UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA.

VICERRECTORADO ACADÉMICO.

COORDINACIÓN DE EVALUACIÓN
ACADÉMICA.

X
TAREA

TRABAJO PRÁCTICO

673.
ASIG
NATU
RA: CONT
ABILI
DAD

FISCAL.

CÓDIGO:

FECHA DE ENTREGA AL
ESTUDIANTE: SEPTIEMB
RE -2010.

FECHA DE DEVOLUCIÓN:

11-12-2010.

NOMBRE DEL
ESTUDIANTE:
ARIZA L.
OSCAR
CÉDULA DE
IDENTIDAD:
V-
6.026.1
02

CENTRO LOCAL:

CARABOBO.

CARRERA:

CONTADURIA

PÚBLICA.

NÚMERO DE ORIGINALES:

FIRMA DEL
ESTUDIANTE:
_________
________.

1.
 2

INDICE.

3
4
1.
16
INTRODUCCI
25ÓN.
33
2. MODULO 1.
46UNIDAD 1.
48OBJETIVO 1.
49
3. MODULO 1.
UNIDAD 2.
OBJETIVO 2.

4. MODULO 2.
UNIDAD 3.
OBJETIVO 3.

5. MODULO 2.
UNIDAD 4.
OBJETIVO 4.

6.
CONCLUSION
ES.

7.
BIBLIOGRAFI
A.

8. ANEXOS
 3

1.
INTRODUCC
IÓN.

La merma del
poder
adquisitivo del
dinero, genera
efectos
económicos
sobre la

información
incluida en los
Estados
Financieros. El
registro
contable de las
operaciones

se lleva en
unidades
monetarias con
el poder
adquisitivo que
tienen en el
momento en que

se adquieren
los bienes y
servicios,
aunque sus
valores actuales
sean superiores.
En este

sentido, los
Estados
Financieros
preparados en
base a los
costos
históricos no
representan
su valor actual y
por ende no
reflejan los
efectos
inflacionarios
sobre el
patrimonio.

El Ajuste por
Inflación trata
de corregir en
los Estados
Financieros, la
distorsión que

provoca el
fenómeno
inflacionario
sobre los
mismos, con la
finalidad de
que estos se

conviertan en
verdaderos
instrumentos
que reflejen la
realidad
económica
organizacional.

Por otra lado,

se encuentra el
Ajuste por
Inflación
Fiscal, cuyo
fin es reflejar
en el

enriquecimient
o neto del
contribuyente
los efectos
inflacionarios a
fin de
determinar el

tributo.

Una vez
realizado el
Ajuste Inicial
por Inflación
los
contribuyentes
al cierre de los

ejercicios
siguientes
deberán realizar
un reajuste de
sus activos y
pasivos no
monetarios, así

como de los
aumentos y
disminuciones
de cualquiera
de las partidas
de patrimonio

ocurridos en
dicho ejercicio y
del patrimonio
fiscal inicial. Es
decir, el
Reajuste
Regular por

Inflación.

En el presente
trabajo se
estudiara tanto
el Ajuste Inicial
por Inflación,
como el
Reajuste

Regular por
Inflación y toda
la normativa que
los rige y que se
encuentra
contemplada en
la

Ley de Impuesto
Sobre la Renta y
el Reglamento
de Impuesto
Sobre la Renta.
 4

2. MODULO 1.
UNIDAD1 1.
OBJETIVO 1.

Objetivo N° 1

Pregunta 1 de
5.

1. De
conformidad a
la Ley de
Impuesto
Sobre la los contribuyentes a qu
“A los solos efectos tributarios,
Renta,
Ley, que iniciaron sus¿quiénes
operaciones
estána partir del 1° de
actividades comerciales,obligados a
industriales, bancarias, finan
explotación de minas e hidrocarburos y actividades cone
realizar el
libros de contabilidad,ajuste
deberán al cierre de su primer
inicial
por inflación?.

actualización inicial de sus activos y pasivos no moneta

La Ley
en esta Ley, la cual traerá de consecuencia una varia
como
Impuesto Sobre
neto para esa fecha. la Renta,
Una vez practicada laestablece:
actualización inicial de los acti
Balance General Fiscal Actualizado servirá como punto i
reajuste regular por inflación previsto en el Capítulo II de
Los contribuyentes que habitualmente realicen actividade
lleven libros de contabilidad, podrán acogerse al sistem
mismas condiciones establecidas para los obligados a som
contribuyente se haya acogido al sistema integral de aju
no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad
 5

Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Título II: Impuesto
De la Determinación
sobre del Enrique
la Renta, en su V: De los Ajustes
Capítulo
Artículo 90
Sección Primera: Disposicio
especifica:
“Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por infla
contrae el Título IX de la Ley, son los comerciantes, industriales y quienes
realizar actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros o a la e
minas o hidrocarburos y actividades conexas, tales como la refinación y el tr

Explicación:

El Artículo 7
de la LISLR,
establece que
están obligados
a realizar el
ajuste inicial
por

inflación:

a) Las personas
naturales;

b) Las
compañías
anónimas y las
sociedades de
responsabilidad
limitada;

c) Las
sociedades en
nombre
colectivo, en
comandita
simple, las
comunidades,
así como

cualesquiera
otras sociedades
de personas,
incluidas las
irregulares o de
hecho;

d) Los titulares
de
enriquecimient
os
provenientes
de actividades
de
hidrocarburos
y

conexas, tales
como la
refinación y el
transporte, sus
regalistas y
quienes
obtengan

enriquecimient
os derivados de
la exportación
de minerales,
de
hidrocarburos o
de sus

derivados;

e) Las
asociaciones,
fundaciones,
corporaciones y
demás entidades
jurídicas o
económicas

no citadas en los
literales
anteriores.
f) Los
establecimientos
permanentes,
centros o bases
fijas situados en
el territorio
nacional.

De acuerdo al
Artículo
anteriormente
citado, y lo
que estipula el
Artículo 173
del la

LISLR y el
Artículo 90 del
RISLR se
concluye que,
están obligados
al ajuste por
inflación
 6

todos los
contribuyentes,
no importa si
son personas
naturales o
sociedades,
siempre que se

encuentren
dentro de alguna
de las
situaciones
siguientes:

a) Que se
dediquen a
actividades
comerciales.

b) Que se
dediquen a
actividades
industriales.

c) Que se
dediquen a
actividades
bancarias o
“Se consideran como financieras.
activos y pasivos no monetarios
General Histórico del Contribuyente que por su na
d) Que se
susceptibles de protegerse de laalinflación, tales como:
dediquen
fijos, tránsito, ramo de los
seguros.
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inve
e) Que
cargos y créditos diferidos se
y activos intangibles.”
dediquen a la
actividad minera
o petrolera.

Pregunta 2 de
5.
2. De
conformidad a
la Ley de
Impuesto
Sobre la Renta
explique ¿qué
se entiende

por partidas no
monetarias y
de los ejemplos
correspondient
es?

La Ley de
Impuesto Sobre
la Renta, en el
mismo Artículo
173, en su
Parágrafo
Segundo,

establece:

ac o ia
tiv s, s,
os

e t m
d e a
if r q
ic r u
i e i
o n n
s, a
r
m u
ob i
ili p
ar o
io, s
,

e
q

Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artículo 93

especifica:
 7

Título II: De la Determinación del Enrique

Capítulo V: De los Ajustes
Sección Primera: Disposicio

“Se consideran activos y pasivos no monetarios, según el caso, las partida

General del Contribuyente que por su naturaleza o características son su
protegerse de la inflación y en tal virtud generalmente representan v
superiores a los históricos, de conformidad con lo señalado en la Ley y por
de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposición en
esta Ley, tales como: seguros pagados por anticipado, cargos y créditos dife
de intereses, inventarios, mercancías en tránsito, accesorios y repuestos,
depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, construccione
inversiones
no para la venta,
per
inversiones y obligaciones convertibles en ma
acciones y activos intangibles ent
nen
tes,

i neg dis
n ocia po
v bles nib
e les
r
s
i
o
n
e
s
Explicación:

En términos
contables,
partida es cada
una de las
cuentas que
componen un
balance. La

definición de
partida no
monetaria se
refiere a todas
aquellas
partidas
contables que

aumentan de
valor con la
inflación, por
lo que su
valor de
realización
(de venta,

liquidación,
etc.) es
superior al
valor histórico
que tienen en
los libros. Los
terrenos,

construcciones,
mercancías y
equipos son
ejemplos de
partidas no
monetarias. Por
el

contrario, las
partidas
monetarias serán
todas aquellas
que sufren los
efectos de la
inflación.

El efectivo, las
cuentas
bancarias, las
cuentas por
cobrar y las
cuentas por
pagar, todas
ellas

pactadas sin
cláusula sin
causa de
responsabilida
d, existentes al
cierre del
ejercicio

tributario y en
moneda
nacional, son
claros ejemplos
de partidas
monetarias pues
su valor

será siempre el
mismo y no
podrán tener un
valor superior
(un billete de
Bs. 10 siempre

será un billete
de Bs. 10, no se
puede pretender
que dentro de un
año lo cambien
por Bs.15,

por ejemplo).
Por eso, tales
partidas no son
susceptibles del
sistema de
ajuste por
inflación

mientras que las

no monetarias sí
lo son.
 8

Pregunta 3 de
5.

3. Explique
cuál es el
tratamiento
Título II: contable de las
De la Determinación del Enrique
partidas en
moneda Capítulo V: De los Ajustes
extranjera
SecciónoPrimera: Disposicio

con cláusulas
“El efectivo y otras acreencias y obligaciones
de en moneda extranjera o con
reajustabilidad.
reajustabilidad se consideran partidas monetarias y serán ajustadas a la t
de la fecha del cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectiva
reajustabilidad respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes
El Reglamento
del Impuesto
inflación de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
Sobre la Renta,
Venezuela.” en su Artículo
94, especifica:

Explicación:

Las partidas
monetarias se
reflejan en el
Balance General
expresadas en
valores
nominales

por cantidades
fijas de dinero y
su tenencia, en
época de
inflación
originan
perdidas cuando

sus activos
monetarios son
mayores a sus
pasivos
monetarios y
ganancia
cuando sus

pasivos
monetarios son
mayores a sus
activos
monetarios. La
Ley considera
como partidas

monetarias las
siguientes
partidas:

Los créditos y
deudas con
cláusula de
reajustabilidad o
en moneda
extranjera.

Los intereses
cobrados o
pagados por
anticipado o
registrados
como cargos o

créditos
diferidos.

Es decir, la Ley
considera las
operaciones
pautadas con
clausulas de
reajustabilidad
o en

monedas
extranjera como
partidas
monetarias, o
sea, no están
sujetas al ajuste
por inflación,

pero ello no
significa que no
se puedan
actualizar, sino
que dicha
actualización se
realiza

tomando como
base elementos
distintos al IPC,
aplicando en el
primer caso lo
que diga el
 9

contrato
respecto al
reajuste
convenido y en
el segundo caso,
la cotización
para la compra

de la respectiva
divisa a la
fecha de su
actualización.
Las variaciones
se registran
como

débitos o
a B c d e créditos en la f
Tasa de Tasa de contabilidad
Monto de Costo Valor
ordinaria y no
Cambio al Cambio al Ajuste
la Deuda Histórico Ajustado
en las cuentas
30/6/2002 31/12/2002
a b a*b D a*dfiscales e-c
20.000,00 763,00 15.260.000,00 1.600,00 relacionadas con
32.000.000,00 16.740.000,00

el ajuste por
inflación.
DEBE
Ingresos por variación cambiaria 16.740.000,00
Deuda en Moneda Extranjera 16.740.000,00
Ejemplo:

Si una entidad
tiene cuentas
por pagar en
moneda
extranjera de
US$ 20.000 y
están

expresados por
Bs. 730,00 por
dólar al tipo de
cambio cuando
se realizo la
operación el

30/06/2002 y al
cierre del
ejercicio
económico al
31/12/2002, el
tipo de cambio
para la

compra es de
Bs. 1600,00 por
dólar.

Primero se
realiza el ajuste
correspondiente
a la tasa de
cambio

Luego se realiza
el tratamiento
contable
correspondiente:

Pregunta 4 de
5.

4. Explique de
conformidad a
lo establecido
en la Ley de
Impuesto
Sobre la Renta

que son las

partidas
excluidas de los
activos no
monetarios.
Con respecto a
las partidas
excluidas de
los activos no
monetarios, la
Ley de
Impuesto

Sobre la Renta,
en su Artículo
173, Parágrafo
Cuarto,
establece:
 10

“Deberán excluirse de los no monetarios, las capitalizaci

monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda
de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. T
activos y pasivos, los bienes deudas y obligaciones
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, e
al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangi
el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizacion
esta Ley. Asimismo deberán excluirse de los activo
patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vin
establecido en el artículo 117 de la presente Ley.
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patr
Fiscales Históricas al Patrimonio.”

Sobre este
mismo tema, el
Título II: Reglamento del
De la Determinación del Enrique
Impuesto
Capítulo
Sobre la Renta, V: De los Ajustes
en suSección
ArtículoPrimera: Disposicio
97,

“Se excluirán de los activos y pasivos especifica:

y del patrimonio neto del contr
revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no au
esta Ley, la participación patrimonial en las utilidades o perdidas de la
permanentes en filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas, las capit
las cuentas de activos no monetarios por efecto de devaluaciones de la
provisiones, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administrado
 11

filiales y otras
empresas
relacionadas
y/o vinculadas,
los bienes,
deudas y
obligaciones

aplicados en su
totalidad a la
producción de
utilidades o
enriquecimient
os presuntos,

exentos,
exonerados no
sujetos al
impuesto
establecido por
esta Ley,
provisiones
tales

como para la
obsolescencia
de inventario y
cuentas
incobrables y
los bienes
intangibles

no pagados ni
asumidos por el
contribuyente
ni otras
actualizaciones
o
revalorizacione
s

de bienes no
autorizadas por
la Ley.

En los casos
de personas
naturales
también
deberán
excluirse los
bienes,
derechos,

deudas y
obligaciones
que no estén en
función del
objeto, giro o
actividad
empresarial

realizada en el
ejercicio
gravable por el
contribuyente.

Parágrafo
Único: Estas
exclusiones se
acreditaran a la
respectiva
cuenta del
activo o se

cargarán a la
respectiva
cuenta del
pasivo y se
cargarán o
acreditarán
respectivamente
a

una cuenta
especial que
formará parte
del patrimonio
neto del
contribuyente y
que se

denominará
Exclusiones
Fiscales
Históricas al
Patrimonio.”

Explicación:

Las partidas que

se excluyen del
pasivo y del
activo, se
excluyen del
Balance y por
ende del

patrimonio
neto. Al excluir
estas cuentas
del sistema de
ajuste por
inflación se
evita de

cierta forma
abultar de
forma artificial
el activo, y por
ende el
patrimonio
neto, dando así

una traducción
en una
disminución de
la renta fiscal
gravable. Las
partidas que el
Fisco

ordena excluir
del balance
fiscal con el fin
de sincerar los
resultados son:

Revalorizacione
s hechas por el
contribuyente.

Cuentas y
efectos a cobrar
a accionistas,
administradores
y empresas
relacionadas.

Rentas exentas.

Rentas
presuntas.
Operaciones en
moneda
extranjera o con
clausula de
reajustabilidad.

Las
Exclusiones se
acumularán, a
los efectos de
esta Ley, en
una cuenta
denominada:

EXCLUSIONE
S FISCALES
HISTÓRICAS
AL
PATRIMONIO.
 12

Pregunta 5 de
5.

5. Explique
cuál es el
tratamiento
que establece
la Ley de
Impuesto
sobre la Renta

del Registro de
los Activos
Revaluado
(RAR) de
conformidad al
“Se crea un Registro deajuste
los Activos
inicialActualizados en el cu
por referencia el artículo anterio
contribuyentes a que hace
ocasionará un tributo del tres (3%) por ciento sobre el
inflación.
inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Est
tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos e
El tratamiento
inscripción de este registro.
que establece la
Aquellas empresas que Leysedeencuentren en período, el
Impuesto sobre
facturación, deberán determinar y pagar el tributo del
la Renta del
dicho en las finalizar de pago en los
Registro de el
encabezamiento de esteActivos
artículo.”

Revaluado
(RAR) de
conformidad al
Título II: ajuste
De la Determinación
inicial por del Enrique
inflación,
Capítulo V: De los Ajustes
aparece
Sección Segunda:
contemplado en Del Ajuste Inicial
el

“Los contribuyentes sujetos a la obligación de practicar

Artículo 174: la actualización
perí
odo
,

mi con prev
sm dic ista
as ion s
es

Y el
Reglamento del
Impuesto Sobre
la Renta, en su
Artículo 106,
especifica:
 13

Capítulo I del
Titulo IX de la
Ley, y en su
caso los
responsables,
deberán
presentar en un

solo documento
la solicitud de
inscripción en
el Registro de
Activos
Actualizados a
que se

refiere el
Artículo 174 de
la Ley, y la
correspondiente
declaración
especial donde
consten

las partidas de
los activos y
pasivos no
monetarios
actualizadas, el
monto del
patrimonio

neto y los
incrementos de
valor asignado,
además del
cálculo del tres
por ciento
(3%)

sobre el
incremento neto
de los activos
fijos
depreciables.

El referido
documento
deberá
elaborarse en
los formularios
que al efecto
edite o autorice

la
Administración
Tributaria, y
ser presentado
ante dicha
Administración
en el domicilio

fiscal del
contribuyente o
ante las oficinas
que ésta señale,
dentro del lapso
reglamentario

para declarar
los
enriquecimient
os o perdidas
correspondient
es al primer
ejercicio

gravable.

En todo caso,
la
Administració
n Tributaria
podrá
requerir a
cierta
categoría de

contribuyentes
la presentación
de los
documentos
donde
especifica y
detalladamente
se

evidencien los
cálculos de las
actualización
efectuada y de
la variación del
patrimonio
neto como
consecuencia de
la misma.”

Explicación:

Todo
contribuyente
obligado,
deberá
inscribirse en el
registro al
momento de
presentar su

primera
declaración de
rentas, en caso
de ser empresa
nueva y los
contribuyentes
que

cierren su
ejercicio
después del 31
de Diciembre de
1992,
igualmente
están obligados
en la

presentación de
su declaración.

Este registro
genera un
impuesto del
3% sobre el
incremento del
valor del ajuste
inicial por

inflación de los
activos fijos
depreciables.
Esto implica dos
cosas: que el
pago del
impuesto

se realiza luego
de efectuado el
ajuste inicial al
término del
primer ejercicio
económico y

que algunos
activos como los
terrenos no
causaran tal
impuesto porque
no son
depreciables.

Este impuesto
podrá ser
pagado en tres
porciones
iguales y
consecutivas en
los sucesivos

ejercicios
fiscales, que no
será deducible
de la
declaración del
Impuesto Sobre
la Renta.
 14

Pregunta 6 de
6.

6. Explique
cómo se
determina la
renta gravable
en la
enajenación de
los bienes por
“Las personas naturales, las sociedades de personas y co
personas
enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas
naturales
Ley, para efectos de determinar dichas
susceptibles de rentas, tendrán
generar
adquisición y las mejoras rentas.
de tales bienes, con base en la
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metro
por el Banco Central de Venezuela, en el lapso co
La Ley de
adquisición o el mes de enero de
Impuesto 1950, si la adquisic
sobre
la Renta,El
fecha, y el de su enajenación. en valor
su inicial actualiz
Artículo 177
precio de enajenación para determinar la renta gravable
establece:
la inscripción en el Registro de Activos Actualizados en e
El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto
tal manera que no se generen pérdidas en la operación.”

Título II: De la Determinación del Enrique

Capítulo V: De los Ajustes
Sección Tercera: De los otros Ajustes por efecto d

“ Las personas naturales no comerciantes y las sociedades de personas y co

Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Impuesto
Sobre la Renta,
en su Artículo
108

estipula:
 15

mercantiles
que enajenen
bienes
susceptibles de
generar rentas
sujetas al
impuesto

establecido en
la Ley, para
efectos de
determinar
dichas rentas,
tendrán
derecho a

actualizar el
costo de
adquisición y
las mejoras de
tales bienes,
con base en la
variación

experimentada
por el Índice de
Precios al
Consumidor
(IPC) del Área
Metropolitana
de

Caracas,
elaborado por
el Banco
Central de
Venezuela, en el
lapso
comprendido
entre el

mes de
adquisición o el
mes de enero
de 1950, si la
adquisición
hubiera sido
anterior a
esa fecha, y el
de su
enajenación.
El costo de
adquisición
actualizado
será el que se

deduzca del
precio de
enajenación
para determinar
la renta.”

Explicación:

De conformidad
a lo establecido
en el citado
artículo, estos
contribuyentes
no
comerciantes,

tendrán derecho
de actualizar
los bienes por
el Índice
General de
Precios al
Consumidor

(IPC), entre el
mes de su
adquisición y
el de su
enajenación y
la renta
gravable se

determinara al
restar el precio
de venta al valor
actualizado. En
este caso no
será necesaria
la inscripción en
el Registro de
Activos
Actualizados.

Este artículo
establece en su
segundo
parágrafo, que el
monto
actualizado no
podrá exceder

el monto del
precio de venta,
a fin de evitar
pérdidas en la
operación
producto del
ajuste por

inflación.
 16

3. MODULO 1.
UNIDAD 2.
OBJETIVO 2.

Objetivo N° 2

Pregunta 1 de
6.

1. Explique
cuál es el
tratamiento
que establece
la Ley deque se coticen o que se
“Las inversiones negociables
Impuesto
Valores de la República Bolivariana de Venezuela, que
sobre la Renta,
gravable se ajustaran según la cotización en la respecti
para
su enajenación o al cierre delajustar losgravable.
ejercicio
Títulos Valores
Estas inversiones se consideran
cotizablescomo
en laactivos monetarios
Balance General FiscalBolsa de
Actualizado del Contribuyente m
Valores.
perjuicio de las disposiciones establecidas en los artícu
momento de su enajenación.”
La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artículo 187
establece:

Título II: De la Determinación del Enrique

Capítulo V: De los Ajustes
Sección Cuarta: Del Reajuste Regular

“Las inversiones negociables que se coticen en la bolsa de valores s

monetarias y sus ajustes a valores de mercado (las ganancias o pérdidas
Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Impuesto
Sobre la Renta,
en su Artículo
121

estipula:
 17

deben
registrarse en
los resultados
del ejercicio y
formaran
parte de la
renta neta

gravable. Solo
se excluirán de
los ingresos y
egresos
Bolsa. históricos, de
conformidad
con los

artículos 77 y
79 de la Ley,
las ganancias o
pérdidas netas
en la
enajenación de
A b C d edichas f
Tipo de Tipo de Valor
Cantidad de Valor según Ajuste
Cotización Cotización ajustado al
inversiones aInicial
Acciones libros
Marzo 2002 31/12/2002 31/12/2002
través de una
a b a*b d a*d
Bolsa de e-c
20.000 3.000 60.000.000 3.100 62.000.000
Valores.” 2.000.000

Explicación:
DEBE HABER
Valores Negociables 2.000.000
Ganancias en Valores Negociables 2.000.000
El Artículo 187
de la LISR
considera los
Títulos de
Valores como
partidas
monetarias y

ordena su
ajuste al cierre
de cada
ejercicio
económico
según el valor
que tengan en
la
Ejemplo:

En el mes de
Marzo de 2002,
la empresa
adquirió 20.000
acciones en la
bolsa de valores

por Bs.
3.000,00 por
acción y al
cierre del
ejercicio la
cotización de
las acciones es
de Bs.

3.100,00.

Tratamiento
Contable:

Pregunta 2 de
6.

2. Explique
cuál es el
tratamiento
contable de los
activos no
monetarios
totalmente

depreciados.
 18

La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artículo 189
establece:
“El contribuyente que fuere propietario de activos fijo
actividad señalados en este Capítulo que estén totalme
podrá revaluarlos y ajustar su balance general en la con
o ajuste no tendrá ningún efecto fiscal.”

Título II: De la Determinación del Enrique

Capítulo V: De los Ajustes
Sobre
Sección este Del Reajuste Regular
Cuarta:
mismo tema, el
Reglamento de Artículo 115. Par
Impuesto
“De conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 117 de este
Sobre la Renta,
deben ajustarse los saldos de todos losenactivos
su Artículo
no monetarios y su cor
115
depreciación o amortización acumulada cuando proceda, existentes al cierre
gravable anterior, aunque hayan sido enajenados
estipula: o retirados durante el e
reflejar el crédito a la cuenta Actualización del Patrimonio por diferencia c
de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable corrie

Explicación:
Aquellos
contribuyentes
que hayan
realizado la
revalorización
de los activos
fijos

totalmente
depreciados o
amortizados,
deberán excluir
la depreciación
o amortización
de

dichos activos, a
fin de
determinar la
renta gravable.
 19

Contablemente,
cuando un
activo ha sido
depreciado en
un 100%, no
tiene ningún
valor, su

saldo en libros
es de cero, así
que ya no
representa
ningún activo
contable, ha
desaparecido

de la estructura
financiera de la
empresa, pero el
activo sigue ahí,
funcionando.

Indudablemente
que si el activo
sigue
existiendo, y
generando renta
para la empresa,
no se las ganancias o pérdidas
“A los fines de este capítulo,
activos y pasivos determinados
puede en moneda extranjera o c
basadas en variacionesdesaparecer
cambiarias, se considerarán real
como por arte
que las mismas sean exigibles , cobradas
de magia, aun o pagadas, lo qu
cuando en la
contabilidad ese
activo tenga

un valor de cero
bolívares.

La contabilidad
de la empresa
debe reflejar la
realidad
económica de la
misma, y la
realidad
es que ese activo
sigue existiendo
y operando, así
que de alguna
forma hay que
reflejarlo en

la contabilidad,
en los reportes
financieros.

Pregunta 3 de
6.

3. Explique el
tratamiento
contable de
las
obligaciones
en moneda
extranjera o

pactada con
cláusula de
Reajustabilida
d.

La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artículo 188
establece:
Las
operaciones en
moneda
extranjera o
con cláusula de
reajustabilidad,
son partidas

monetarias, o
sea, no están
sujetas al ajuste
por inflación,
pero ello no
significa que no
se

puedan
actualizar. Las
variaciones se
registran como
débitos o
créditos de la
contabilidad

ordinaria y no
en las cuentas
fiscales
relacionadas con
el ajuste por
inflación.
Ahora, la Ley

señala que las

ganancias o
pérdidas
originadas por
la actualización
de estas
partidas se

consideran
realizadas para
efectos fiscales
en el ejercicio
económico en
que sean
exigibles,
 20

cobradas o
pagadas, lo que
ocurra primero.
Esto quiere
decir que el
Fisco las
supone

liquidadas
efectivamente
solo cuando se
venzan, se
cobren o se
paguen y
deben ser

contabilizadas
directamente en
la cuenta de
resultados
“… No serán considerados incrementos de patrimonio, l
afectando por
tanto eldistintos de los originados
y derechos del contribuyente
patrimonio
en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas p
del ejercicio gravable,neto
deben serdecapitalizados en el ej
final
dicho
contrario se considerarán ejercicio.
pasivos monetarios. Igualment
patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercic
cierres contables menores a un año.”

Pregunta 4 de
6.

4. Explique qué
partidas no
Título II: serán
De la Determinación del Enrique
consideradas
en el Capítulo V: De los Ajustes
incremento
Sección del Reajuste Regular
Cuarta: Del
patrimonio.
Artículo 112. Par
“… No se consideran aumentos de patrimonio para efectos de este artículo
185 de la Ley, las utilidades anuales, semestrales
La Ley deo de un período menor or
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artículo 185
establece:
Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Impuesto
Sobre la Renta,
en su Artículo
112

estipula:
 21

ejercicio

tributario,
ni

cualquier

transferencia
de

partidas entre
las

cuentas de

patrimonio.
Tampoco se
consideran
aumentos de
patrimonio los
dividendos en
acciones,

la creación de
reservas
legales u otras
reservas
provenientes
de las
utilidades y

cualesquiera
otra
transferencia
entre cuentas
“Se acumulará en la partida de
de Reajuste por Inflación
patrimonio.”
gravable, el monto que resulte de reajustar las disminu
durante el ejercicio gravable según el porcentaje de va
Consumidor (IPC) del Explicación:
Área Metropolitana de Caracas,
de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de
ejercicio gravable. No se
consideran
aumentos
Se consideran disminuciones del de
patrimonio, los dividen
patrimonio:
análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por

Las utilidades
anuales,
semestrales o
de un periodo
menor
originadas en el
ejercicio

tributario.

Las
transferencias de
partidas entre
las cuentas de
patrimonio.

Los dividendos
en acciones.

Las reservas
legales u otras
reservas
provenientes de
las utilidades.

Pregunta 5 de
6.

5. Esplique de
conformidad a
lo establecido
en la Ley de
Impuesto
Sobre la Renta
la

disminución del
patrimonio
durante el
ejercicio
gravable.

La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artículo 186
establece:
 22

capital.

Sobre este
mismo tema, el
Título II: Reglamento de
De la Determinación del Enrique
Impuesto
Capítulo
Sobre la Renta, V: De los Ajustes
en su
Sección Artículo
Cuarta: Del Reajuste Regular
113

estipula:
“Se acreditará a la cuenta de Reajustes por Inflación y cargará a
Actualización de Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar an
disminuciones del patrimonio neto del contribuyente durante el ejercicio gr
el porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Cons
del área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Ven
el mes de cada disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.”

La LISR y el
RISLR
DEBE establecen
HABER que
Actualización del Patrimonio XXXX si ocurre una
Reajuste por Inflación disminución
XXXX en
el patrimonio
(reducción

de capital,
distribución de
dividendos o
utilidades,
etc.), se
realizaran los
asientos

cargándose la
variación en la
cuenta
Actualización
del Patrimonio
con abono a
Reajuste

por Inflación,
tomando en
cuenta la
variación del
IPC desde el
mes de la
disminución

hasta la fecha de
ajuste.

Tratamiento
Contable:

Pregunta 6 de
6.

6. Explique de
conformidad a
lo establecido
en la Ley de
Impuesto
Sobre la Renta,
en

qué consiste el
Reajuste del
patrimonio
neto al inicio
del ejercicio
gravable.
 23

La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artículo 184
establece:

“Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, c

de la renta gravable, el incremento o disminución de
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gra
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (
Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela
estos fines se entenderá por patrimonio neto la diferenc
pasivos monetarios y no monetarios.
Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimon
cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y
vinculadas de conformidad con lo establecido en el ar
deberán excluirse los bienes, deudas y obligaciones
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, e
al impuesto establecido por esta Ley.
Parágrafo Primero: Las exclusiones previstas en el párra
solos efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio d
Históricas al Patrimonio.
Parágrafo Segundo: Las modificaciones a la cuenta Ex
Patrimonio durante el ejercicio se tratarán como a
patrimonio de conformidad con lo establecido en los artíc

Título II: De la Determinación del Enrique

Capítulo V: De los Ajustes
Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Impuesto
Sobre la Renta,
en su Artículo
110
estipula:
 24

Sección Cuarta: Del Reajuste Re

“A los efectos de esta Ley, se considera patrimonio neto fiscal la difer

del activo y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusione
Ley y este Reglamento.”

Explicación:

El reajuste
regular por
inflación, es el
ajuste que
deben realizar
los
contribuyentes
del

impuesto sobre
la renta al
cierre de cada
ejercicio fiscal
con la finalidad
de sincerar sus

ganancias o
pérdidas,
tomando como
base la
DEBE variación
HABER
Reajuste por Inflación XXXX ocurrida en el
Índice de
Actualización del Patrimonio XXXX al
Precios

Consumidor
(IPC) del Área
Metropolitana
de Caracas,
publicados por
el Banco
Central de

Venezuela. Con
este ajuste se
determina el
incremento o
disminución del
patrimonio en
los

diferentes
periodos
económicos
como resultado
de la exposición
de la inflación.
Este ajuste

consiste en
actualizar las
partidas de
activos y
pasivos no
monetarios, así
como también
al

patrimonio neto
y el valor que se
genere de esta
actualización se
acumulara en
una partida

de conciliación
fiscal
denominada
“Reajuste por
Inflación” que
se toma en
cuenta para la

determinación
de la renta
gravable. Un
incremento en el
monto del
patrimonio neto,
tendrá

como efecto
una
disminución de
la renta
gravable y una
disminución del
patrimonio neto

tendrá como
efecto un
aumento de la
renta gravable.

Tratamiento
Contable Fiscal
(Incremento
del Patrimonio
Neto).

Conclusiones.

Las empresas
una vez
realizado el
ajuste inicial,
deberán
reajustar al
cierre de su
ejercicio

gravable, sus
activos y
pasivos no
monetarios,
conforme al
procedimiento
que señala la
Ley

de Impuesto
sobre la Renta y
determinar el
incremento o
disminución del
patrimonio neto

resultante.
 25

El mayor o
menor valor
que se genere
al actualizar el
patrimonio
neto y los
activos y

pasivos no
monetarios,
serán
acumulados en
una partida de
conciliación
fiscal que se

denominará
Reajuste por
Inflación y que
se tomará en
consideración
para la
determinación

de la renta
gravable.

4. MODULO 2.
UNIDAD 3.
OBJETIVO 3.

Objetivo N° 3

Realizar el
ajuste inicial
por inflación
de los activos
y pasivos no
monetarios
para

determinar el
balance general
fiscal ajustado
por inflación. A
continuación se
presenta el
Balance
General de la
Empresa
Inversiones
2010-1 C.A.,
así como la
información

complementaria,
a fin de
determinar el
Balance Inicial
Fiscal Ajustado
por Inflación.
 26

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
BALANCE
GENERAL
Al 31 de
diciembre de
2008
(Expresado en
bolívares )

Activo
Efectivo
Cuentas por
Cobrar 64.184
Comerciales,00
Cuentas por1.464.
Cobrar 000,00
Accionistas
Cuentas por96.000
Cobrar ,00
Empleados
Inventario 40.000
,00
Total
circulante 3.544.
Activos 000,00
Fijos 5.208.
184,00
Terreno
Edificio
Depreciació
320.40
n
Acumulada 0,00
del Edificio 1.598.
Equipo 400,00
-
Depreciació
79.920
n
Acumulada ,00
del Equipo
Total activo480.00
fijo 0,00
TOTAL -
ACTIVOS 48.000
,00
2.270.
880,00
7.479
.064,
00

P C
T
1

C
U
T 7
T
 27

INVERSIONES
, 2010-1 C.A.
INFORMACIO
Artículos Cantidad Costo Unitario Promedio Costo Total
N
Producto A 10.000 80,00 800.000,00
COMPLEMEN
Producto B 7.000 120,00 TARIA840.000,00
Producto C 8.000 160,00 1.280.000,00
Al 31 de
diciembre de
2.920.000,00
2008

Inventario
Artículos Cantidad Costo Unitario Promedio Costo Total
Inicial.
Producto A 10.000 100,00 1.000.000,00
Producto B 6.600 140,00 924.000,00
Producto C 9.000 180,00 1.620.000,00
3.544.000,00

Tipo Costo Fecha de Adquisición Vida Útil (Años)

Terreno 320.400,00 01/01/2008 Inventario
Edificio 1.598.400,00 01/01/2008 Final. 20
Equipo 480.000,00 01/01/2008 10

Activos Fijos.

Utilizando el
software de
computación
EXCEL se
procede a
realizar los
cálculos

correspondiente
s a:

Ajuste inicial
de los
inventarios
(A1), utilizando
la hoja de
trabajo tal
como aparece

estipulada el
Reglamento de
Impuesto Sobre
la Renta en su
Artículo 104.
Parágrafo

Quinto.

Ajuste inicial de
los Activos
Fijos (A2),
utilizando la
hoja de trabajo
tal como
aparece

estipulada el
Reglamento de
Impuesto Sobre
la Renta en su
Artículo 105.

Determinación
de la
Actualización
del Patrimonio
(A3), según
Artículo 102
del

Reglamento de
Impuesto Sobre
la Renta.
 28

Propósito del
Ajuste por
Inflación
Fiscal: el
propósito de
este ajuste
inicial es el de

actualizar a
valores
corrientes las
cifras de
activos y
pasivos no
monetarios, así
como el

patrimonio
fiscal
contenidas en la
contabilidad a
costo histórico,
de forma de
comenzar a

determinar el
resultado por
exposición a la
inflación sobre
unas cifras a
valores
corrientes.

En términos
generales el
ajuste inicial
por inflación
plantea la
actualización
extraordinaria

de los activos y
pasivos no
monetarios,
tomando como
factor de
actualización la
variación
ocurrida en el
índice de
Precios al
Consumidor
del Área
Metropolitana
de Caracas (en

adelante IPC)
desde el mes de
la adquisición
de dichos
activos y
pasivos no
monetarios

hasta la fecha
de cierre en
que se verifica
como este
sujeto a dicho
ajuste inicial
por

inflación.

El efecto neto
da al ajuste
inicial
aumentara o
disminuirá el
patrimonio
neto del

contribuyente a
los solos fines
impositivos, así
como fluirá en
la valoración de
los activos

fijos a ser
depreciados en
la vida útil
ingresante y de
los inventarios
objeto del giro
de

negocios.
El ajuste inicial
por inflación
origina el pago
de una tasa de
inscripción en
el registro, del

3% solo sobre
el valor del
ajuste inicial
por el valor por
inflación de los
activos fijos

depreciables.

El impuesto
referido del 3%,
no será
deducible a los
efectos del
impuesto sobre
la renta y

de la misma
manera, no
será
considerado
como en
crédito fiscal
contra el
referido

impuesto.
29

804.836 804.836 4.348.836 624.000 3.544.000

352.805 352.805 1.972.805 340.000 1.620.000
231.528 231.528 1.155.528 84.000 924.000
220.503 220.503 1.220.503 200.000 1.000.000
(j2-h) (j1-h) (h*g)/f (g+i) (h-f)
Inventario. Histórico.
Ajuste Inicial Ajuste Inicial del Invenario. si h ≤ f si h > f
Incremento del Inventario Final
k j2 j1 i h
3.724.836 2.920.000
1.632.805 1.280.000 1,27563 103,4 131,9 ene-08 Producto C
1.071.528 840.000 1,27563 103,4 131,9 ene-08 Producto B
1.020.503 800.000 1,27563 103,4 131,9 ene-08 Producto A
(e*f) (c/d)
Inventario IPC mes cierre Fecha de Inicio
Inventario Factor de IPC mes inicio
Inicial 1er. Ejercicio de las Descripción.
Inicial Histórico. actualización. Operaciones.
Actualizado. gravable. operaciones.
g f e d c b a
Diciembre del 2008.
Hoja de trabajo de ajuste inicial de los inventarios valorados por los promedios existentes al inicio de las operaciones de
conformidad con el Artículo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Parágrafo quinto.
A-1 Inventarios.
30

12.556 625.920 35.258 661.178 625.920 35.258 661.178 163.178

3.572 119.072 13.230 132.302 119.072 13.230 132.302 61.230
16.128 418.537 22.028 440.565 418.537 22.028 440.565 101.948
0 88.311 0 88.311 88.311 0 88.311 0
en

m4 (m1-m2) Columna k Columna j (j-k) (i-h) (g-f) (h*e)

3% sobre el
Neto. Ajuste Inicial de Ajuste Inicial Ajuste Inicial Ajuste Inicial Dep. Acum.
Ajuste por Ajuste Inicial de
Ajuste Inicial los Costos de por Inflación por Inflaciónde por Inflación de Actualizada al
Inflación Inicial las Dep. Acum.
por Inflación Adquisición. Neto. la Dep. Acum. los Históricos Cierre.
Neto.
l*0,03 m3 m2 m1
l k j i
m (Resumen)
1

79.920 3.059.978 2.398.800

48.000 612.302 480.000 1,27563 103,4 131,9 ene-08 Equipos
127.920 2.038.965 1.598.400 1,27563 103,4 131,9 ene-08 Edificio
0 408.711 320.400 1,27563 103,4 131,9 ene-08 Terreno
(f*e) (c/d)
h Adquisición Gravable.
Costo Historico Factor de IPC Fecha Fecha de
Dep Acum. Actualizado. IPC Cierre Descripción.
de Adquisición. Actualización. Adquisición. Adquisició.
Histórica al Costo Ejercicio
Cierre. g f e d c b a
de Impuesto Sobre la Renta.
Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos fijos y cálculo del tres por ciento (3%) en conformidad con el Artículo 105 del Reglamento de la Ley
Diciembre del 2008.
A2 Activos Fijos
INVERSIONES
2010-1, C.A.
Libro de
Diario.
Asientos
Fiscales 2008.

Inventario

Actualización del
Patrimonio.

Inflació
n Inventari
os

conformidad al Art.

Dep. Acum.
Edificio.
Dep. Acum. Equipo
Nro. 1.
Actualización del
Patrimonio.

Activos Fijos en
conformidad al Art.

Exclusiones Fiscales
Históricas
Cuentas por
Cobrar Accionistas.

Exclus
iones Hi Patri
stó moni
ric o
as
conformidad al Art.
 31

INVERSIONES
2010-1 C.A.
Ref. LIBRO
MAYOR FISCAL.
AL 31 de
A-1 804.836 DICIEMBRE del
A-2 88.311 2008.
A-2 418.537
A-2 119.072
0 1.430.755 Actualización del
1.430.755 Patrimonio

Ref. Ref.
A-1 804.836 A-2 88.311

804.836 0 88.311 0
804.836 88.311

Ref. Ref.
A-2 440.565 A-2 I
n
440.565 0 0 22.028
440.565 22.028

Ref. Ref.
A-2 132.302 A-2
Edifici
o
132.302 0 0 13.230
132.302 13.230

Ref. Ref.
96.000 Dep. Acum.
Edificio
96000
96.000 0 0
0 22.028
96.000

E
q
Exclusio
nes
Fiscales
Históric
as

Cuentas
por
Cobrar
Accionista
s
96.000
 32

A-3

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
Mayor de la
Ref Debe Haber Cuenta del Libro
Saldo
Fecha
Fiscal
dic-08
Actualización
dic-08
del Patrimonio
dic-08
al
dic-08
31/12/2008

Descripción

A-1
Ajust 804.
e 836
Inicial 804.
Invent 836
arios
A-2 88.3
Ajust 11
e 893.
147
Inicial
Terre
418.
nos
537
A-2 1.31
Ajust 1.68
e 4
Inicial
Edific 119.
io 072
A-2 1.43
Ajust 0.75
e 5
Inicial
Equip 1.43
os 0.75
5
TOT
AL:

S 1
a 2
l
d
o
a
l
3
1
/
 .
1

Una vez
obtenidos estos
datos, se
procede a
realizar el
Balance General
Fiscal
Actualizado

Inicial, tal como

lo estipula el
Reglamento de
Impuesto Sobre
la Renta, en su
Artículo 105,

Parágrafo
Primero: “El
Balance
General Fiscal
Actualizado
inicial a que se
refiere el

artículo 173
de la Ley,
incluirá los
activos no
monetarios
actualizados,
los activos

monetarios, los
pasivos no
monetarios
actualizados,
los pasivos
monetarios, las
cuentas de

patrimonio sin
actualizar, tales
como capital
social,
utilidades no
distribuidas y
reservas,
la cuenta
Actualización
del Patrimonio
y la cuenta
Exclusiones
Fiscales
Históricas al

Patrimonio.”
 33

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
BALANCE
GENERAL
INICIAL FISCAL
Debe Haber AJUSTADO POR
INFLACIÓN

Al 31 de diciembre
96.000de 2008

(Expresado en
bolívares )

22.028
Activo d d
13.230
Efectivo a T
Cuentas d 64.1
por el 84
Cobrar E 1.46
Comerciadi 4.00
les fi 0
Cuentas ci
por o 96.0
Cobrar E 00
Accionistq
as ui 40.0
Cuentas p 00
por o
3.54
96.000 Cobrar D 4.00
Empleado e 0
s p 5.20
re 8.18
Inventario
Total ci 4
circulanta
e ci
Activos ó 320.
Fijos n 400
A
Terreno 1.59
c
Edificio 8.40
u
Depreciac 0
m
ión ul -
Acumulaa 79.9
20
480.000
-48.000 4
2.270.880
7.479.06
4 8 8
0
4
.
8
3
6

8
8.
3
1
1
4
4
0.
5
6
5

1
3
2
.
3
0
2

P
C 1
T
Capital
Capital
Social 4.8 4.8
Utilidade00. 00.
s 000 000
Retenida
s 893 1. 893
Reserva .37 4 .37
Legal 6
1. 3 6
Exclusio 5 0.
nes 56 6 7 569
Histórica9. 2. 5 .32
s del 32 0 5 8
Patrimon8 1 -
io 4 1. 96.
Actualiza 5 000
ción del 6.2 6
1.4
Patrimon62. 2. 30.
io 704 0 755
1
Total 7.4 4 7.5
Capital 79. 97.
TOTA 064 459
L 8.
PASIV 81
OY 3.
CAPIT 81
AL 9
 34

5. MODULO 2.
UNIDAD 4.
OBJETIVO 4.

Objetivo N° 4

Efectuar la
metodología
para preparar
el reajuste
regular por
inflación de los
activos,

pasivos no
monetarios y las
cuentas del
patrimonio neto
al inicio del
ejercicio
gravable, los

aumentos y
disminuciones
del patrimonio
durante el
ejercicio, para
determinar el
balance

general fiscal
reajustado de
una empresa.

Determine el
Balance
General
Reajustado
Fiscal para el
año 2009. Para
los efectos se le

proporciona el
Balance
General de la
empresa
Inversiones
2010-1 C.A,
así como la

información
complementaria.

El Reajuste
Regular por
Inflación es la
actualización
que únicamente
debe practicarse
al

cierre de los
ejercicios
contables que
finalicen con
posterioridad al
ajuste inicial
por

inflación. Es
aplicable:

a) Al valor de
activos y
pasivos no
monetarios
existentes en la
fecha de
actualización,
sean

proveniente del
ejercicio
anterior, o
incorporados en
el actual;

b) Sobre el
patrimonio neto
fiscal inicial; y

c) Sobre los
aumentos y
disminuciones
del patrimonio,
ocurridos en el
periodo de la
actualización.

Esta
actualización o
Reajuste
Regular se
realiza con la
Variación del
Índice de
Precios al

Consumidor
(IPC) del Área
Metropolitana
de Caracas,
elaborado por el
Banco Central
de

Venezuela,
sobre los
conceptos antes
identificados y,
el resultado
neto se
acumulará en la

cuenta nominal
“Reajuste por
Inflación”.
 35

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
BALANCE
GENERAL
Al 31 de
diciembre de
2009
(Expresado en
bolívares )

Activo TOT
Efectivo AL
Cuentas porACT
Cobrar IVOS
Comerciales
Cuentas por
Cobrar
Accionistas
Cuentas por
Cobrar
Empleados
Inventario
Total
circulante
Activos
Fijos
Terreno
Edificio
Depreciació
n
Acumulada
del Edificio
Equipo Nro.
1
Depreciació
n
Acumulada
del Equipo
Nro.1
Equipo Nro.
2
Depreciació
n
Acumulada
del Equipo
Nro.2
Total activo
fijo
424.703,00
1.104.000,0480.00
0 0,00
-
96.000,00 96.000
,00
40.000,00
3.960.095,0240.00
0 0,00
5.624.798,0 -
0 24.000
,00
2.358.
320.400,00 960,00
1.598.400,07.983
0 .758,
- 00
159.840,00

P
C
T
C
U
T 7
T
 36

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
INFORMACION
COMLEMENTAR
Cantidad (Inventario
Artículos Costo Unitario Promedio IA Costo Total
Inicial)
Al 31 de
Producto A 11.200 105 1.176.000,00
diciembre de
Producto B 7.945 145 2009 1.152.025,00
Producto C 8.822 185 1.632.070,00
3.960.095,00
Inventario Final.

Tipo Costo
Terreno 320.400,00 01/01/2008
Edificio 1.598.400,00 01/01/2008 20
Equipo Nro. 1 480.000,00 01/01/2008 10
Equipo Nro. 2 240.000,00 03/01/2009 10

Activos Fijos.

Fecha de
Adquisici Vida
ón Útil
(Años)

Capital Social:
Aumento Capital
Social 240.000,00,
desde el
01/01/2009,
pagado en efectivo.

A continuación,
utilizando el
software de
computación
EXCEL se
procede a
realizar los

cálculos
correspondiente
s a:

Reajuste por
Inflación del
Patrimonio Neto
(B-1).

Reajuste por
Inflación de los
Inventarios (B-
2).

Reajuste por
Inflación de los
Activos Fijos
(B-3).

Reajuste por
Inflación por
Aumento del
Capital Social
(B-4).

Mayor de la
Cuenta del
Libro Fiscal
Reajuste por
Inflación (B-5)
y Actualización

del Patrimonio
(B-6).

Y por último el
Balance General
Fiscal al 31 de
Diciembre del
2009.
 37

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
BALANCE
GENERAL FISCAL
REAJUSTADO
Al 31 de
Debe Haber diciembre
Debe de 2008
Haber

(Expresado en
bolívares )
96.000

En conformidad al
Art. 111, Parágrafo
Único del R.I.S.L.R.

Exclusione
s
Exclusione
s

Activo a
Efectivo d -
Cuentas a 1
por d 64. 0
Cobrar el 18 1
Comerci E 4 .
ales q 1.4 9
Cuentas ui 64. 4
por p 00 8
Cobrar o 0
Accioni T
96.000 stas o 6
96.
Cuentas t 1
00
por al 2
0
Cobrar a .
Emplea ct 3
40.
dos iv 0
00
Inventar o 2
0
io fi
Ajuste j 4.3
Total -
167,4 131,9 1,26914 o 48.
circula 6
T 83
nte 1
O 6
Activos .
T 6.0
Fijos 2
A 13.
3
Terreno L 02
0
Edificio 0
2
Depreci A
.
ación C
T 8
Acumul 40 9
ada del I 8.7
V 6
Edificio 11 .
Equipo O
2.0 8
S
Depreci 38. 0
ación 96 0
Acumul 5
8.909. 30
819 2
-
6 61. 6
4. 23 4
1 0 .
8 2.8 1
4 96. 8
1. 80 4
4 0 1
6 8. .
4. 8 4
0 1 6
0 3. 4
0 8 .
1
0
9
0
0 0

4
0. 0
0
0 4
0 0
4. .
3 0
4 0
8. 0
8 4
3 .
6 3
5. 4
9 8
1 .
8
7.
3
0 6
2
0

4 4
0 0
8. 8
7 .
1 7
1 1
2. 1
0 2
3 .
8. 0
9 3
6 8
5 .
9
1 6
0 5
1.
9 -
4 1
8 0
1
.
6 9
1 4
2. 8
 1. 0
- 2
612.302 6 3

P
aC
T
o
Capital
Capital
Social 4.804.800.0
Utilidades 0.0000
Retenidas 0
Reserva 893.376
Legal 893.
Exclusiones376569.328
Históricas -
del 569.96.000
Patrimonio 3281.430.7
Actualizació 55
n del 0 7.597.4
Patrimonio 1.4359
Total 0.758.813.
Capital 5 819
TOTAL 7.69
PASIVO 3.45
Y 9
CAPITAL8.9
09.
81
9
8.813.819 1.216.360

Total 7.597.45
Patrimonio 9
Neto Inicial

IPC Dic 09
IPC Dic 08

7 9
.
Ajuste por 2.044.80
Inflación. 5
 38

B1

INVERSIONES
2010-1, C.A.
Hoja de trabajo para
realizar el reajuste
regular por inflación
de: PATRIMONIO
NETO al 31/12/2009

Cálcul
o
Patri
monio
Neto
Fiscal:
Activo
s
Ajusta
do al
01/01/
2009
a b c d Meno e f
s: a*d d-a
b/c
Patrimonio Neto IPC Cierre IPC Cierre Factor de Cuenta Neto
Patrimonio Reajuste por
s por
Cobrar
Actual.
Accion
7.597.459 167,4 131,9 1,26914 9.642.264 2.044.805
istas
Cuenta
s por
Cobrar
Comer
ciales
Cuenta
s por
Cobrar
emplea
dos
Divide
ndos,
Utilida
des y
partici
pacion
es
pagada
s
Presta
mos a
empres
 8. 7
90 .
9.
81
9

96.000

Determinación del
Patrimonio Neto
Ajustado al
31/12/2009:

A
j
39

0 0 1.170.460 1.170.460 1.975.296

0 0 530.967 530.967 883.772
0 0 311.003 311.003 542.531
0 0 328.490 328.490 548.993
Crédito Cuenta de Débito Cuenta de
Reajuste por
No se hace ningún Inventario, Débito Inventario, Crédito Ajuste Acumulado
Inflación del
asiento. Cuenta Reajuste por Cuenta Reajuste por Inventario Final.
Inflación. Inflación. Ejercicio.
si m = h si m < h si m > h
m-h l-j
o3 o2 o1
o n m
5.935.391 416.095 3.960.095 5.519.296 804.836
0 0 2.515.842 12.070 1.632.070 2.503.772 352.805
0 0 1.694.556 228.025 1.152.025 1.466.531 231.528
0 0 1.724.993 176.000 1.176.000 1.548.993 220.503
Incremento Total Inv. Inicial
Sigue Ajuste Acum. Inv.
Inventario Final Actualizado. Hist. Inv. Final Inv. Final Histórico Actualizado al
Abajo. Inicial
sobre Inicial. Cierre Actual.
si j = f l si j > f si j < f no asentar g*e g-f
i si j < f i+k j-f
(j * i )/ f k j i h
4.348.836 3.544.000
1.972.805 1.620.000 1,26914 131,9 167,4 31/12/2008 Producto C
1.155.528 924.000 1,26914 131,9 167,4 31/12/2008 Producto B
1.220.503 1.000.000 1,26914 131,9 167,4 31/12/2008 Producto A
Inventario
Sigue Actualizado al Inicial (2008). IPC de Cierre Fecha de Cierre
Factor de Actualiz. IPC Cierre Anterior Descripción
Abajo. Cierre Anterior. Inventario Histórico Actual Anterior
(2008).
c/d
g f e d c b a
Hoja de Trabajo para el Reajuste de los Inventarios.
B2 De conformidad con el Artículo 182 de la Ley de I.S.L.R. y el Artículo 120 del Reglamento de la Ley de Impuestos Sobre la
Renta.
40

752.119 128.833 880.952 752.119 1.378.039 443.932 279.840

51.642 5.738 57.380 51.642 51.642 29.738 24.000
118.607 46.190 164.797 118.607 237.679 155.420 96.000
471.868 76.906 548.774 471.868 890.405 258.774 159.840
110.002 0 110.002 110.002 198.313 0 0
Reajuste Regular
Reajuste Regular
Reajuste Neto de por Inflación de la Reaj. Req. Por Reaj. Req. Acum. Dep. Acum. Act. Dep. Acum. Al
por Inflación de
los Activos. Depreciación Inflac. Neto Actual Al Cierre Actual Cierre Actual
Costos.
Acumulada.
r (p-o)-(k-j) (n-m)-(i-h)
s3 s2 s1 q-l (n-m)-(p-o) o*g
s r q p o
4.180.930 2.638.800 625.920 163.178 127.920 3.059.978 2.398.800
297.380 240.000 - - - -
777.099 480.000 119.072 61.230 48.000 612.302 480.000
2.587.738 1.598.400 418.537 101.948 79.920 2.038.965 1.598.400
518.713 320.400 88.311 - - 408.711 320.400
Reajuste Regular
Sigue Costo Histórico Costo Histórico por Inflación Al Cierre Anterior Dep. Acum Al Costo Histórico Costo Histórico
Abajo. Actualiz. Actual Actual Acumulado al Dep. Acum. Act. Cierre Anterior Actualiz. Anterior Anterior
Cierre Anterior.
j*f h*f
m*g (i-h)-(k-j)
n m l k j i h
1,23908 - 167,4 - 135,1 03/01/2009 Equipo Nº 2
1,61896 1,27563 167,4 131,9 103,4 01/01/2008 Equipo N° 1
1,61896 1,27563 167,4 131,9 103,4 01/01/2008 Edificio
1,61896 1,27563 167,4 131,9 103,4 01/01/2008 Terreno
Sigue Factor Actualiz. Factor Actualiz. IPC al Cierre IPC al Cierre IPC de Fecha Fecha de Descripción
Abajo. Al Cierre Act. Al Cierre Ant. Actual Anterior Adquisición Adquisición
e/c d/c
g f e d c b a
B-3
Hoja de Trabajo para el Reajuste de Activos No Monetarios distintos de los inventarios de conformidad a lo establecido en el artículo 117 del
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Hoja de Trabajo de los Reajuste de los Activos Fijos.
41

Aumento
57.380 297.380 240.000 1,23908 135,1 167,4 01-ene-09
del Capital.
I.P.C. Mes del
Reajuste por I.P.C. Mes del Fecha Aumento o
Monto Factor de Cierre del Descripción de la
Inflación del Monto Ajustado. Aumento o Disminución del
Actualizado. Actualización. Ejercicio Operación.
ejercicio. Disminución. Capital Social.
Gravable.
(g-f) (f*e) ( c /d )
h g f e d c b a
Patrimonio Neto por Aumentos o Disminuciones de las Cuentas de Capital de acuerdo a lo establecido en el Art. 114, Numeral 1, del Reglamento de Impuesto Sobre
la Renta.
INVERSIONES 2010-1, C.A.
HOJA DE TRABAJO PARA REALIZAR EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN DE:
B-4
 42

INVERSIONES
2010-1, C.A.
Libro de
Ref. Cuenta. DEBE
Diario.
1 Asientos
B-1 Fiscales 2009.

HABER

2
B-2 Reajuste por
328.490
Inflación.
311.003
530.967
Actualizació
n del
Patrimonio.
Para
3 registrar
B-3 110.002
Reajuste
por 110.002
Inflación
del
4 Patrimonio
B-3 548.774
Neto en
76.906
471.868
conformida
d al Art.
111 del
5 R.I.S.L.R.
B-3 164.797
46.190
Inventario 118.607
Producto A.
Inventario
Producto B.
6 Inventario
B-3 57.380
Producto C. 1.17
0.46
Reajuste5.738
por Inflación. 0
51.642
Para
registrar
Reajuste por
7 Inflación de los
B-4 57.380
Inventarios en
57.380

conformidad al
Art. 120 del
R.I.S.L.R.

Terreno
Reajuste por
Inflación.
 Para
registrar Reajuste
por Inflación del
Terreno.

Edificio.
Dep. Acum.
Edificio.
Reajuste por
Inflación.
Para registrar
Reajuste por
Inflación del
Edificio y su Dep.
Acum.

Equipo Nro. 1.
Dep. Acum.
Equipo Nro. 1.
Reajuste por
Inflación.
Para registrar
Reajuste por
Inflación del
Equipo 1 y su Dep.
Acum.

Equipo Nro. 2.
Dep. Acum.
Equipo Nro. 2.
Reajuste por
Inflación.
Para registrar
Reajustepor
Inflación del
Equipo 2 y su Dep.
Acum.

Reajuste por
Inflación.
Actualización
del Patrimonio.
Para registrar
Aumento del Capital
Social en
conformidad al Art.

114 del R.I.S.L.R.

 43

INVERSIONES
2010-1 C.A.
LIBRO
Ref. Ref. MAYOR FISCAL.
2008 B-1 2.044.805 AL 31 de
B-1 B-2 1.170.460
DICIEMBRE del
B-4 B-3 2009. 110.002
B-5 B-3 471.868
0 B-3 118.607
A
B-3 51.642 R
c
B-4 57.380
2.102.185 1.922.579
179.606 0

Ref. Ref.
2008 804.836 2008 88.311
B-2 1.170.460 B-3 110.002

1.975.296 0 198.313 0
1.975.296 198.313

Ref. Edificio Ref.

2008 440.565 2008
B-3 548.774 B-3

989.338 0 0 98.934
989.338 98.934

Ref. Ref.
2008 132.302 2008
B-3 164.797 B-3

297.099 0 0 59.420
297.099 59.420

Ref. Ref.
B-3 57.380 B-3

57.380 0 0 5.738
57.380 5.738
3.532.940
3.532.940

I
n

Dep. Acum. Edificio

22.028

76.906

Equipo
1

Dep. Acum.
Equipo 1

13.230

46.190

Equipo
2

Dep. Acum.
Equipo 2

5.738
 44

B-5

INVERSIONES
2010-1, C.A
Mayor de la
Fecha Ref Haber Cuenta del Libro
Saldo
dic-09 Fiscal
(2.044.805)
dic-09 328.490 Reajuste
dic-09 por Inflación
dic-09 al
dic-09 31/12/2009
dic-09
dic-09 Descrip
dic-09 TODebe
ción
dic-09 B-1 TA2.044.8
Reajuste L: 05
al
Patrimo
nio.
B-2
Reajuste
B-6
Inventari
o
Producto
A B-2
Reajuste 57.380
Inventari 2.102.1
o 85
Fecha Ref Debe Haber
dic-09 1.430.755 Producto
B
dic-09
B-2
dic-09
Reajuste
Inventari
o
Producto
C B-3
Reajuste
Terrenos
B-3
Reajuste
Edificio
B-3
Reajuste
Equipo
No. 1
B-3
Reajuste
Equipo
No. 2
B-4
Capital
Social
 (7(1.7
8.607
16.31
64 (173.
5)
.3 868)
43
) 51.64
(1.40
5.3122
)47 (122.
31 1. 226)
1.003 86
530 8 (1
.967 (2 79.60
(874.34 92 6)
5) .4 1.9
75 22.57
110
) 9
.002
11

INVERSIONES,
2010-1, C.A.
Mayor de la
Cuenta del
Libro Fiscal

Actualización
del Patrimonio
al
31/12/2009

TOTA
DescripcL:
ión

Saldo al
31/12/20
08
B-1

Ajuste al
Patrimoni
o B-
4

Aumento
Capital
Social
 3.475.5
60
Saldo
1.430.75
557.380
2.04 3.532.9
4.805 40
3.53
2.940
 45

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
BALANCE
GENERAL FISCAL
Al 31 de
diciembre de 2009
(Expresado en
Debe Haberbolívares).

-96.000
Sald
o Saldos
804.836 Hist Ajustados
órico Ajusal
al te
88.311 110.002 31/12/20
440.565 548.774 31/ inici 09
-22.028 12/ al al
76.906
132.302 164.797 200 31/
-13.230 9
46.190 12/
20
57.380
08
5.738
Acti
vo
Efec
tivo
960.000 Cue 960.000
9.160 ntas 9.160 1
969.160 por 969.160 .
Cob 1
rar 7
Com 0
ercia .
les 4
Cue 6
-96.000 0
ntas
por
Cob
rar
Acci
onist
as
Cue
ntas
por
Cob
rar
Emp
lead
os
Inve
ntari
 424
.70
3
1.1
04.
000

40.
000
5.9
35.
391
7.5
04.
094

Pasivo
Cuentas por pagar
Otros Pasivos
Total pasivo

Cap 1
ital 8
Capi
tal
Soci
al
Utili
dade
s
Rete
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nes
Fisc
ales
Reaj
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por
Infla
ción
Act
uali
zaci
ón
del
Patri
mon
1.92
2.57
9
2.10
2.18
5

4.1
53.
59
7
 46

6.
CONCLUSIO
NES.

Se realizó la
actualización
de los activos
y pasivos no
monetarios
(Ajuste Inicial
por

Inflación), y de
los activos y
pasivos no
monetarios,
patrimonio neto
inicial y los
aumentos

y
disminuciones
del patrimonio
(Reajuste
Regular por
Inflación), con
la finalidad de

determinar el
incremento o
disminución del
patrimonio
fiscal del
contribuyente,
en este

caso Inversiones
2010-1 C.A.

Con los
resultados
obtenidos, para
el contribuyente
Inversiones
2010-1 C.A., en
lo referente

al Ajuste Inicial
por Inflación se
puede concluir:

Inversiones
2010-1 C.A.,
para el cierre
del ejercicio
gravable de
diciembre del
2008,

presento una
Actualización
del Patrimonio
de Bs.
1.430.755, esta
revalorización
del

patrimonio
refleja el efecto
sobre el
patrimonio
originado por
la pérdida del
poder

adquisitivo de
la moneda, ello
no implica por
sí mismo un
incremento
real de los

recursos de la
compañía, o un
aporte
adicional de los
mismos, y
mucho menos
una

ganancia,
puesto que lo
que se quiere es
recuperar el
valor perdido
producto del
efecto

de la inflación.

También se
obtuvo, de
acuerdo al
ajuste inicial
realizado a
los activos
fijos

depreciables, el
3%
correspondiente
a la tasa de
inscripción en el
registro, por un
monto

de Bs. 16.128.
El impuesto
referido del
3%, no será
deducible a los
efectos del

impuesto sobre
la renta y no
será
considerado
como en crédito
fiscal contra el
referido

impuesto.

De igual
manera, al
realizar el
Reajuste
Regular por
Inflación de
Inversiones
2010-1 C.A.,

correspondiente
al ejercicio
gravable de
diciembre del
2009, se
obtuvieron los
siguientes

resultados:

Se obtuvo una
Actualización
del Patrimonio
por Bs.
2.102.185, que
aunado a la

Actualización
obtenida en el
cierre anterior
dio un total de
Bs. 3.532.940.
 47

Esta
Actualización
del Patrimonio
de Bs.
2.102.185 es
consecuencia
del Ajuste de

Patrimonio Neto
Inicial (Bs.
2.044.805) mas
el Reajuste por
Inflación del
Aumento del

Capital Social
que sufrió la
empresa (Bs.
57.380).

La cuenta
“Reajuste
Regular por
Inflación”,
arrojo un saldo
deudor de Bs.
179.606, lo

que significa
que el Reajuste
por Inflación
ocasiono
Perdidas por
Inflación.

Es evidente que
el fenómeno de
la inflación,
afecta la cifra de
los estados
financieros, por
lo

que en períodos
diferentes
arrojan cifras
variables en
cuanto al poder
adquisitivo;
gracias a

los índices de
precios se
puede medir
cuanto ha
aumentado y
disminuido el
nivel

inflacionario en
partidas que son
afectadas por
dichos
fenómenos.
 48

7.
BIBLIOGRAF
ÍA.
LEY DE LA Juan Garay y Miren Garay.

CONTABILID
AD FISCAL,
Francisco
Egañez.
Caracas: UNA,
2005.

IMP
UES SO REN
TO BR TA,
E
Corporación
AGR, S.C.
Enero 2010.

REGLAMENT
O DE
IMPUESTO
SOBRE LA
RENTA, Juan
Garay y Miren
Garay.

Corporación
AGR, S.C. Abril
2009.

http://www.mon
ografias.com/tra
bajos-
pdf2/ajuste-
fiscal-
inflacion/ajuste-
fiscal-

inflacion.pdf
 49

8. ANEXOS.
 50

INDICE
GENERAL DE
PRECIOS AL
CONSUMIDOR
AREA
Indice Var% METROPOLIT
ANA DE
CARACAS
178,2 2,4
174,0 1,5 ( BASE
171,4 2,4 Diciembre 2007
= 100 )

167,4 1,3
165,2 1,8
162,2 2,1
158,8 2,6
154,8 2,0 2010 Marzo
151,7 2,4 Febrero Enero
148,2 2,1
145,2 2,1
142,2 2,3 2009
139,0 1,5 Diciembre
137,0 1,4 Noviembre
135,1 2,4 Octubre
Septiembre
Agosto
131,9 2,6 Julio
128,5 2,1 Junio
125,8 2,1 Mayo
123,2 2,5 Abril
120,2 1,7 Marzo
118,2 1,6 Febrero
116,3 2,3 Enero
113,7 3,5
109,9 1,6
108,2 2,3
105,8 2,3
103,4 3,4
2008
Diciembre
Noviembre
Octubre
Septiembre
Agosto
Julio
Junio
Mayo
Abril
Marzo
Febrero
Enero