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I

OPERACOES TRIANGULARES E "F ALSAS TRIANGULARES"



B

·'7 ~
• •
Factura 2
A C A - PORTUGAL B - IRLANDA

C - n4L1A

§_, sujeito passlvo registado na Irlanda, vende a I!!, registado em Portugal, determinadas mercadorias e este, por sua vez, revende-as a ~, sujeito passivo registado em ltalia. Tais mercadorias sao enviadas directamente da Irlanda para a ltalia,

Desde que I!! faca prova de que os bens foram transmitidos a ~, e na factura a emitir a este 0 designe como devedor do imposto nao e passivel de tributacao a aquisicao intracomunitaria considerada localizada em Portugal.

Apesar de se tratar de uma aquisicao nao tributada no territorio nacional, A deve:

Incluir 0 valor da factura que Ihe foi emitida por B no campo 10 da sua declaracao periodica, embora sem inscrever 0 valor do IVA no campo 11, para efeitos de cruzamento de informacoes entre os Estados membros;

Incluir 0 valor da factura emitida a C no anexo recapitulativo, como uma operacao do tipo 4, embora sem incluir 0 seu valor no campo 7 da declaracao peri6dica. Esse valor e de incluir no campo 8 dessa declaracao

As "falsas" operccees triangulares

/'- 1a SITUACAo

E



Bens / ~ Factt / ~,,'

D - PORTUGAL

E - GRA-BRETANHA F - FRANf;A





Factura 2

F

A empresa portuguesa 0 nao efectua uma aquislcao lntracomunitaria de bens, mas sim uma aquisicao interna dos mesmos a empresa francesa, desde que se verifiquem os seguintes condicionalismos:

A empresa francesa F seja um sujeito passivo registado em IVA noutro Estado membro;

• A empresa francesa F tenha adquirido os bens para os transmitir a empresa portuguesa; Os bens ten ham side directamente expedidos da Gra-Bretanha com destine a Portugal;

A empresa portuguesa seja um sujeito passivo abrangido pelo regime de tributacao das aquisicoes intracornunitarias:

A empresa portuguesa seja, na factura emitida pela empresa francesa, designada como devedor do imposto;

• A responsabilidade pela liquidacao do IVA e da empresa portuguesa que, no entanto, devera mencionar a compra a empresa francesa como uma aquisicao intracomunltaria, com vista a permitir 0 controle da operacao atraves do sistema de trocas de Informacoes existente a nivel comunitario (VIES).

2a SITUACAo

G



Bens / ~ ~~~.

/ ~tUJ.a2

G - PORTUGAL H - HOLANDA I - GIBRALTAR

(pais terceiro)





Factura I

H

I

A empresa G, sediada no territorio nacional, adquiriu a I, estabelecida em Gibraltar, determinados bens, embora esses bens Ihe sejam enviados directamente por H, estabelecido na Holanda.

A empresa I, sediada em Gibraltar, devera adoptar um dos seguintes comportamentos:

• Registar-se no territ6rio nacional, ou aqui nomear representante, comunicando 0 respectivo numero de

identificacao fiscal a H.

Nesta hip6tese:

I efectuara uma aquisicao intracomunitaria localizada no territ6rio nacional; Seguida de uma transrnissao interna para G, naturalmente sujeita a IVA;

Registar-se na Holanda, ou ai nomear representante.

Nesta hip6tese:

• I tara uma aquisicao interna de bens na Holanda;

A factura emitida por I a G constituira para este uma aquisicao lntracornunitaria de bens;

Registar-se noutro qualquer Estado membro, ou neles nomear um representante.

Neste caso:

• G nao tara uma aquisicao mtracomunitaria de bens, mas uma aqursicao interna dos mesmos, por cujo imposto e, no entanto, a responsavel perante a Adrninistracao Fiscal;

2

Tudo se passa como na 1a situacao.

3a SITUACAO

J



Bens / ~ Factu

/ ~"

J - PORTUGAL L - HOLANDA M - suic» (pais

terceiro)





Factura 2

L

M

J, estabelecido em Portugal, factura a M determinadas mercadorias, mas, por ordem deste, entrega-as directamente na Holanda;

Apesar de J facturar os bens a uma empresa suica, nao podera considerar a operacao isenta de IVA, uma vez que os bens nao saem do territorio da untao Europeia, nao Ihe sendo, por isso, apllcaveis as normas que regulam as exportacoes;

• A empresa J nao efectua, no entanto, uma transrnissao intracomunitarla a M, se este nao estiver devidamente registado para efeitos de IVA num Estado membro;

Assim, J devera incluir na factura emitida a M 0 valor do IVA correspondente aos bens transmitidos, a menos que este adopte um dos seguintes procedimentos:

Proceda ao seu registo em Portugal ou aqui nomeie representante. Nesta hipotese, M tara uma aquisicao sujeita a IVA em Portugal, cujo imposto sera liquidado por J, seguida de uma transmissao intracornunitaria isenta para L.

Faca 0 seu registo na Holanda ou al nomeie representante. Neste caso, J far-lhe-a uma transrnissao intracomunitaria isenta de IVA.

Efectue 0 seu registo noutro Estado membro ou nele nomeie representante. Nesta situacao, estaremos perante uma operacao triangular que J declarara como uma transrntssao intracomunitaria isenta, inscrevendo 0 valor da factura na declaracao periodica (campo?') e no anexo recapitulativo (operacao tipo 1).

4a SITUACAO

N



Factura 1 / ~

/ ~s

N - PORTUGAL o - /T,4LIA

P - suic«

. ------------------_.



Factura 2

o

p

N, sujeito passivo estabelecido em Portugal, factura a 0, estabelecido na ltalia e ai devidamente identificado, determinados bens, mas, por ordem deste, coloca-os directamente na Suica.

Uma vez que os bens sao expedidos directamente para um pais terceiro [Suica], terao de ser submetidos aos normais procedimentos de exportacao.

° debito de N a ° e isento de IVA, nos termos da alinea a) do n" 1 do art. 14° do CIVA. A isencao deve ser comprovada nos termos do art. 28° do CIVA.

5a SITUACAO

Q

B.n'/·~_

/ ~ral

Q - CANADA

R - PORTUGAL S - FRANt;A





Factura 2

R

s

Q, estabelecido num pais terceiro (Canada), envia mercadorias a R, estabelecido em Portugal, mas factura-as a S, estabelecido noutro Estado membro (Franca), que, por sua vez, as factura a R.

• R faz uma lmportacao de bens, pagando na Alfandega 0 IVA correspondente a essa operacao, cujo valor tributavel, a determinar nos term os do art. 17° do CIVA, sera apurado tendo por base a factura de S para R.

A factura que S vier a emitir a R esta fora do campo de incidencla do IVA.

A empresa portuguesa R podera, nos termos dos arts. 19° a 25° do CIVA, deduzir 0 IVA que vier a pagar pela importacao dos bens adquiridos a S.

sa SITUACAO

T •

.w

T - ESTADOS UNlDOS

DAAMERICA U - HOLANDA

V - PORTUGAL W - SVIt;A

Factura 1

Factura 2

• V

4

A empresa portuguesa V compra a uma empresa suica W alqodao proveniente da empresa T, sediada nos Estados Unidos. 0 alqodao e fornecido via Holanda, onde e desanfaldegado pelo representante fiscal da empresa suica naquele Estado membro.

Apesar de a factura recebida por V ser emitida por uma empresa suica, sao-the aplicaveis as regras respeitantes as operacoes intracomunitarias.

A empresa V efectua uma aqulslcao intracomunitaria no territorio nacional, que tera de incluir na sua declaracao periodica (campo 10), onde igualmente inscrevera 0 IVA a favor do Estado (campo 11) e, eventualmente,o IVA que tiver direito a deduzir (campos 20 a 24)

7a SITUACAO

x



Gen/ ~_.

/ ~UI.a]

X e Y - PORTUGAL Z - ALEMANHA





Factura 2

y

z

A empresa X, estabelecida em Portugal, factura toda a sua producao a Z, estabelecida na Alemanha. Parte dessa producao e facturada a Alemanha, mas os bens em causa sao entregues por X directamente a empresa Y, estabelecida em Portugal, cliente de Z, que, naturalmente, Ihe emite as respectivas facturas.

A operacao descrita ocorre inteiramente no territorio nacional, nao Ihe sendo, por isso, aplicaveis as normas do Rill.

A factura emitida por X a Z esta sujeita a IVA, dado tratar-se de uma venda no interior do pais.

A factura emitida por Z a Ye tarnbem sujeita a IVA no territorio nacional, uma vez que traduz igualmente uma venda efectuada no interior do pais.

Neste caso, Z devera nomear um representante no terri to rio nacional, a quem incurnbira a Iiquidacao do IVA devido e a consequente entrega nos cofres do Estado.

Se esse representante nao for nomeado, tara de ser a empresa Y a substituir-se-Ihe em tais obriqacoes. o IVA que Y vier a liquidar podera, no entanto, ser por si deduzido.

8a SITUACAO

A'



Fa7~

• •

Factura 2

A' e G' - PORTUGAL C' - SUECIA

B'

C'

5

A', estabelecida no terrltorio nacional, debita B', tarnbern aqui estabelecida, e este factura G', estabelecida na Suecia. Os bens sao colocados por A' no cais de embarque e vendidos GIF/Suecia.

A venda de A' a B' constitui uma operacao realizada no territorio nacional, consequentemente sujeita a IVA e dele nao isenta.

Nao Ihe e aplicavel 0 art. 14° do RITI nem 0 art. 14° do GIVA, uma vez que B' esta estabelecida no terrltorio nacional.

Igualmente nao Ihe e aplicavel a lsencao regulada pelo art. 6° do Decreto-Lei n° 198/90, de 19 de Junho, uma vez que a operacao subsequente, traduzida na factura de B' a G', nao constitui uma exportacao de bens.

A venda de B' a G' podera beneficiar da isencao prevista na alinea a) do art. 14° do RITI, desde que G' esteja abrangida por urn regime de tributacao das aquislcoes intracomunitarias na Suecia e tenha fornecido a B' 0 respective nurnero de identiflcacao fiscal.

ga SITUACAO .~
<;
D'
• D'-HOLANDA
Factura 1 ~2 E' - PORTUGAL
F' - ALEMANHA


E' F' A empresa E'(portuguesa) vende bens a urn cliente holandes (D'), mas, por ordem deste, esses bens sao directamente expedidos de Portugal para a Alemanha (para a empresa F').

A venda de E' a D' constitui uma transmissao intracomunitaria isenta, desde que D' se encontre registada para efeitos de IVA na Holanda e esteja ai abrangida por urn regime de tributacao das aquistcoes lntracomunitarias e utilize 0 respective numero de identificacao fiscal para efectuar a

aquislcao.

Assim, a empresa E' deve incluir 0 valor da referida transmissao no campo 7 da sua declaracao periodica, a qual deve juntar 0 anexo recapitulativo das transmiss6es intracomunitarias, onde indicara 0 numero de registo para efeitos de IVA do seu cliente holandes, nao obstante enviar os bens para a Alemanha.

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