Contabilización Del Deterioro Del Valor de Los Activos

NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
CONTABILIZACIÓN DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
El 1° de enero de 1998, Jorge Jiménez Campos, taxista de profesión, adquirió un vehículo modelo 1998,
esto con el propósito de utilizarlo para brindar servicios de transporte público. Desde su fecha de
adquisición, hasta el 31 de junio de 2006, dicho activo se ha depreciado por el método de línea recta de
acuerdo con las siguientes bases: Costo $ 12 350, vida útil 10 años y valor de rescate $ 100. En junio del
2006, el Señor Jiménez Campos decide comprobar cuál es el importe recuperable del citado vehículo, lo
anterior en vista de que considera que dicho activo se ha deteriorado producto tanto del excesivo
desgaste físico al cual ha sido sometido como por la sub-utilización de su capacidad productiva, lo
anterior debido a una importante baja en el número de pasajeros transportados.
A efecto de establecer el cálculo del importe recuperable, se cuenta con la siguiente información:
 El precio de mercado para un vehículo de iguales características es de aproximadamente $ 1500.

 La corriente de flujos de efectivos esperados (entradas y salidas) derivados del funcionamiento
continuo del vehículo se presenta en el Anexo 1.
 Al momento de su adquisición el 100% del costo del vehículo fue financiado por medio de un
crédito cuyo plazo es de 10 años y cuya tasa de interés es del 12% anual.
TAREAS
1. Calcular el importe recuperable del vehículo propiedad del Señor Jorge Jiménez Campos y
determinar si el citado activo ha sufrido o no un deterioro en su valor.
2. En caso de que el citado vehículo haya sufrido un deterioro en su valor, proceda a elaborar el
o los asientos de diario necesarios para registrar contablemente tal situación.
3. Luego de registrar el deterioro del valor del activo (si existe) confeccione el asiento de
depreciación del vehículo correspondiente a julio del 2006.
ANEXO 1.A.
jul-06 ago-06 sep-06 oct-06 nov-06 dic-06 ene-07 feb-07 mar-07

INGRESOS
Por servicio de transporte $ 300,00 $ 310,00 $ 325,00 $ 305,00 $ 325,00 $ 325,00 $ 320,00 $ 325,00 $ 350,00
Valor de rescate $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
TOTAL DE INGRESOS $ 300,00 $ 310,00 $ 325,00 $ 305,00 $ 325,00 $ 325,00 $ 320,00 $ 325,00 $ 350,00
GASTOS
Gastos de mantenimiento de vehiculos $ 95,00 $ 100,00 $ 105,00 $ 105,00 $ 100,00 $ 95,00 $ 105,00 $ 100,00 $ 105,00
Combustibles y lubricantes $ 85,00 $ 80,00 $ 75,00 $ 80,00 $ 70,00 $ 75,00 $ 80,00 $ 85,00 $ 90,00
Otros gastos de operación $ 45,00 $ 40,00 $ 35,00 $ 45,00 $ 45,00 $ 40,00 $ 35,00 $ 35,00 $ 40,00
TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN $ 225,00 $ 220,00 $ 215,00 $ 230,00 $ 215,00 $ 210,00 $ 220,00 $ 220,00 $ 235,00
FLUJO DE EFECTIVO $ 75,00 $ 90,00 $ 110,00 $ 75,00 $ 110,00 $ 115,00 $ 100,00 $ 105,00 $ 115,00
ANEXO 1.B.
abr-07 may-07 jun-07 jul-07 ago-07 sep-07 oct-07 nov-07 dic-07

INGRESOS
Valor de rescate $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ 100,00
GASTOS
Gastos de mantenimiento de vehiculos
$ 110,00 $ 105,00 $ 100,00 $ 105,00 $ 110,00 $ 110,00 $ 110,00 $ 105,00 $ 100,00
a) Calculo del deterioro del valor.
Vehículo de Jorge Jiménez Campos
Costo $ 12.350,00
Fecha de Compra 01/01/98
Vida Útil 10 años
Depreciación $ 10.413,00
Valor de rescate $ 100,00
jul-06 ago-06 sep-06 oct-06 nov-06 dic-06 ene-07 feb-07 mar-07
INGRESOS
Valor de rescate $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
GASTOS
Gastos de mantenimiento de vehículos $ 95,00 $ 100,00 $ 105,00 $ 105,00 $ 100,00 $ 95,00 $ 105,00 $ 100,00 $ 105,00
FLUJO DESCONTADO $ 75,00 $ 89,00 $ 108,00 $ 73,00 $ 106,00 $ 109,00 $ 94,00 $ 98,00 $ 106,00
Costo $ 12.350,00
Fecha de Compra 01/01/98
Vida Útil 10 años
Depreciación $ 10.413,00
Valor de rescate $ 100,00
abr-07 may-07 jun-07 jul-07 ago-07 sep-07 oct-07 nov-07 dic-07
INGRESOS
Valor de rescate $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ 100,00
GASTOS
Gastos de mantenimiento de vehículos$ 110,00 $ 105,00 $ 100,00 $ 105,00 $ 110,00 $ 110,00 $ 110,00 $ 105,00 $ 100,00
CALCULO DEL DETERIORO
Valor razonable neto $ 1.500,00

Valor de uso $ 1.728,00
Valor en libros $ 1.937,00
Deterioro del activo $ 209,00
b) Asiento de diario
Fecha Detalle Debe Haber

x
01/07/2006 Pérdida por deterioro del valor de vehículo $ 209,00
Deterioro acumulado del valor de vehículo $ 209,00
Registro pérdida por deterioro del vehículo
c) Asiento de diario
Fecha Detalle Debe Haber

x
31/07/2006 Gasto por depreciación vehículo $ 90,00
Depreciación acumulada vehículo $ 90,00
Registro gasto de depreciación del vehículo
VALOR EN LIBROS AL 01/07/06
Costo $ 12.350,00
Depreciación Acumulada $ 10.413,00
Deterioro del valor acum. $ 209,00
Deterioro del activo $ 1.728,00
1728−100
Nueva Depreciación= =90
18
METODOLOGÍA PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO
 Primer paso determinar el valor en libros del vehículo: Se requiere determinar el valor
en libros del vehículo al 30 de junio del 2006. En este caso, dicho valor en libros se
calcula restando el costo del vehículo la depreciación acumulada correspondiente a los
102 meses durante los cuales dicho activo ha sido utilizado como taxi por parte del
señor Jorge Jiménez Campos (costo $ 12 350 - $ 10 413 depreciación = $ 1 937 valor en
libros).
 Segundo paso determinar el importe recuperable del activo: Se requiere determinar el

importe recuperable del vehículo. Recuérdese que el importe recuperable de un activo
es el mayor entre el valor razonable neto que se puede obtener por la venta de dicho
activo y el valor de uso razón, por lo cual a continuación se detalla el procedimiento
para la obtención de ambos valores.
a) Valor razonable neto: si bien en este caso práctico el valor razonable menos los
costos asociados con la venta del vehículo están consignados en el enunciado, en la
práctica, dicho valor se obtiene a partir de un peritazgo realizado por un profesional
independiente o por medio de una cotización de mercado.
b) Valor de uso: este se calcula estimando el valor presente de los flujos de efectivo
futuros derivados de la operación continua del vehículo. Para tal efecto se deben
llevar a cabo los siguientes cálculos:
i. Se deben estimar los flujos de efectivo futuros que se espera sean

generados por la operación del vehículo (tanto ingresos como egresos de
efectivo). En este caso práctico la corriente de flujos de efectivo derivada
del funcionamiento continuado del vehículo se muestra en el Anexo 1.
ii. Se debe determinar la tasa de corte que será utilizada por la entidad para el
descuento el descuento a valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados en el punto anterior. En este caso práctico se tomo como tasa de

descuento la tasa de interés activa asociada con el préstamo obtenido por el
Señor Jorge Jiménez Campos y que sirvió para la adquisición del vehículo.
Bajo las circunstancias del caso, esta es la tasa que refleja mejor los riesgos y
beneficios inherentes al funcionamiento del vehículo.
iii. Una vez determinados tanto el valor razonable neto $ 1 500 como el valor
de uso $ 1 728 del vehículo, se debe proceder a comparar ambos y a definir
como importe recuperable aquel que represente el valor monetario más
alto. En este caso el importe recuperable serán los $ 1 728 correspondiente
al valor de uso.
 Tercer paso determinar si existe o no deterioro en el valor del activo: Recuérdese que
la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, establece que un activo ha sufrido un
deterioro en su valor cuando su valor en libros es mayor a su importe recuperable. En
este caso, se concluye que el vehículo propiedad del Señor Jorge Jiménez Campos ha
sufrido un deterioro en su valor de $ 209, lo anterior debido a que su valor en libros $ 1
937 es mayor que su importe recuperable, el cual es de solo $ 1 728.
 Cuarto paso registro contable: Una vez determinado el monto del deterioro sufrido por
el vehículo, se debe proceder a realizar el correspondiente registro contable. En este
caso dado que la política contable seguida por el Señor Jorge Jiménez Campos, es el
valuar los vehículos de su propiedad utilizando la base de costo histórico, el deterioro
del valor de $ 209 se debe registrar como una perdida que se contabiliza en el estado de
resultado del periodo 2006 y, a su vez, se debe contabilizar el correspondiente deterioro
acumulado del valor del vehículo, el cual representa una estimación contable
complementaria del rubro de depreciación acumulada del mismo.
 Quinto paso cambio en la estimación contable: Una vez que la perdida por deterioro ha
quedado registrada tanto en el estado de resultados como en el balance general de
Jorge Jiménez Campos, este debe proceder a recalcular el monto que mensualmente
debe reconocer por depreciación durante los 18 meses de vida útil que aún le restan al
vehículo. En este caso, al nuevo valor en libros de $ 1 728 se le debe restar el valor de
rescate de $ 100 y el resultado de esta diferencia aritmética se debe dividir entre la vida
útil remanente antes indicada de 18 meses. El nuevo monto a depreciar es de $ 90.

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NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

CONTABILIZACIÓN DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

 El precio de mercado para un vehículo de iguales características es de aproximadamente $ 1500.

jul-06 ago-06 sep-06 oct-06 nov-06 dic-06 ene-07 feb-07 mar-07

abr-07 may-07 jun-07 jul-07 ago-07 sep-07 oct-07 nov-07 dic-07

a) Calculo del deterioro del valor.

Vehículo de Jorge Jiménez Campos

CALCULO DEL DETERIORO

Valor razonable neto $ 1.500,00

Fecha Detalle Debe Haber

Fecha Detalle Debe Haber

VALOR EN LIBROS AL 01/07/06

METODOLOGÍA PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO

 Segundo paso determinar el importe recuperable del activo: Se requiere determinar el

i. Se deben estimar los flujos de efectivo futuros que se espera sean

estimados en el punto anterior. En este caso práctico se tomo como tasa de

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