中國大陸加工貿易保稅

現況解析

唯鼎企管資訊有限公司
報告人：侯秀娟
2006.12.13
海關：

(1) 可以抓人的官方單位
( 除公安局外 )

(2) 刑事責任

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 外商在中國從事貿易 ...

1. 一般貿易：完稅 ( 貿易公司、工廠 )

2. 加工貿易：保稅 ( 工廠 ) 來料： 只賺代工費用

委託代工的境外企業
無償提供進口原物料
免稅不退稅

進料： 賺差價利潤
手冊 自行採購所有料件
免、抵、退

記錄保稅料件的使用

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 外商在中國從事貿易 ─ 進口
貿易 付匯 繳納進口 使用 辦理出口退稅
方式 核銷 關稅、增值稅 手冊 前置手續

一般
貿易
海關「來料加工進口料件報關單」
+ 海關「來料加工登記手冊」
來
料 退稅機關「來料加工貿易免稅證明」
加
工 海關「進口加工登記手冊」
貿 退稅軟件申報「生產企業進料加工手
易 冊備案」
進
料 向稅務機關提供「進料加工手冊」複
印件
當月退稅軟件申報「生產企業進料加
工進口料件申報明細表」

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 外商在中國從事貿易 ─ 出口

貿易 採用 收匯 使用 享受
方式 「轉廠」出口 核銷 手冊 出口退稅

一般
貿易 ( 免抵退 )

來
加 料 ( 只收取加工費 ) ( 免稅不退稅 )
工
貿
易 進
料 ( 免抵退 )

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 進料加工 / 來料加工 保稅現況解析
大
綱
壹、企業保稅型態區分：
貳、中國大陸對外商企業 ( 獨資 / 合資 ) 進料加工管
理：
參、進料 / 來料加工貿易登記手冊內容：
肆、企業保稅範圍：
伍、保稅原料 / 半成品 / 成品之核算重點：
陸、保稅貨物帳款處理：
柒、中國大陸保稅人才需求與培訓：
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壹、企業保稅型態區分：

一、進料加工企業

二、來料加工企業

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貳、中國大陸對外商企業 ( 獨資 / 合資 ) 進料加工管理
要旨：
免、出口貨物免征銷售增值稅
抵、外銷 / 結轉時，其出口成品所耗用國產原料可抵稅。
退、出口貨物可辦理退稅：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價格 x 人民幣牌告匯率 x 退稅率

─ 免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格 x 出口貨物退稅率

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參、進料 / 來料加工貿易登記手冊內容
：

成品歸併示意圖

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肆、企業保稅範圍：
一、原料 / 半成品 / 成品之保稅與物流流程管理
：
( 一 ) 進料 / 來料加工管理應用示意圖：

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 ( 二 ) 登記手冊與企業內部稽控管理應用示意圖：

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二、機器設備進口 / 復出口 / 復進口之流程管理：

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伍、保稅原料 / 半成品 / 成品之核算重點：
一、直材在 BOM 表中，其投料前有重量、產出後無重量，或投料前重

量大於產出後重量，系統必須定義生產製程中每一成品圖號所需耗

料之核算基礎。

二、非 BOM 表中間接材料 / 化學材料，在製品 / 材質 / 體積 / 製程等

不同狀況，系統亦應定義每一成品圖號所需耗料的核算基礎。

三、在製程進行前、進行中因直材 / 間材 / 化材短缺，或客戶設計變更

，系統亦應定義直材 / 間材 / 化材改用代用材料，以核算每一成品

圖號實際耗用直材 / 間材 / 化材之用量。

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四、如何厘清奉核內銷、報廢時「繳稅單價」之基礎：
企業奉核內銷、報廢時，系統亦能區分國產原料、進口保稅原料
( 若無法區分則會被視同進口保稅原料 ) ，其進口保稅原料要能對
應到內銷 / 報廢成品或半成品實際耗用的那一批合同手冊與國外進
口發票號之“進口單價”，此“進口單價”乃為繳稅基礎，反之，則
繳稅進口單價，乃以海關認定之單價，或每一批合同手冊屬此商品
名稱最高的單價為核算繳稅基礎 ( 例：空運進口與海運進口，其單
價差距亦大 ) 。
五、海關核查報表：
( 一 ) 銷貨管理報表範例：
1. 銷貨及原料明細：如範例 1-1
2. 銷貨及所需原料名稱統計：如範例 1-2
3. 銷貨所需進口料件 ( 商品編號、商品名稱 ) 彙總統計：如範例 1-3
4. 銷貨─出口成品 ( 商品編號、商品名稱 ) 彙總統計：如範例 1-4
( 二 ) 原料分類統計表：如範例 1-5

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範例 1-1 ：

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範例 1-2 ：

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範例 1-3 ：

範例 1-4 ：

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範例 1-5 ：

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六、進口保稅儲存區 ( 入庫 / 出庫 / 存量 ) 管理：
( 一 ) 手冊進口料件：
( 二 ) 企業進口原料：
七、成品、半成品倉庫 ( 入庫 / 出庫 / 存量 ) 管理：
( 一 ) 手冊出口成品匯總
( 二 ) 手冊進口料件匯總
( 三 ) 企業進口原料匯總
八、現場報廢集散地 ( 入庫 / 出庫 / 存量 ) 管理：
( 一 ) 手冊出口成品匯總
( 二 ) 手冊進口料件匯總
( 三 ) 企業進口原料匯總

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九、全程追蹤管理作業：
( 一 ) 登記手冊追蹤：
每一本登記手冊均可對應已生產成品 ( 外銷、內銷、結轉、成品庫存…… ) 、未生
產成品 ( 各個製造生產線、外注工工程、原料庫存、半成品庫存…… ) 及生產報廢
( 原料報廢、半成品報廢、成品報廢…… ) 等明細資料與匯總統計報表。

( 二 ) 手冊進口料件追蹤：
登記手冊專用商品編品編號、商品名稱均可對應每一本登記手冊已生產成品 ( 外
銷、內銷、結轉、成品庫存…… ) 、未生產成品 ( 各個製造生產線、外注加工工程
、原料庫存、半成品庫存…… ) 及生產報廢 ( 原料報廢、半成品報廢、成品報廢……
) 等明細資料與匯總統計報表。

( 三 ) 企業進口原料追蹤：
企業專用進口原料名稱 ( 國外出口發票品名 ) ，均可對應每一本登記手冊已生產
成品 ( 外銷、內銷、結轉、成品庫存…… ) 、未生產成品 ( 各個製造生產線、外注
加工工程、原料庫存、半成品庫存…… ) 及生產報廢 ( 原料報廢、半成品報廢、成
品報廢…… ) 等明細資料與匯總統計報表。

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陸、保稅貨物帳務：

手冊 ( 關務帳 )
負責部門不同，
關鍵：三帳一致 實物 ( 倉庫帳 ) 容易導致不一致

財務報表 ( 財務帳 )

難！
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 1. 不良率過高及浪費 廠務

2. 內外銷篡料 故意、發錯

3. 保稅料件缺失， 盜、私賣

4. 帳務處理錯誤

5. 海關核定單耗過低

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 計算出口退稅─ (1) 100% 出口
比較「留抵稅額」 ( 當期應納稅額 )
　　　「免抵退稅額」 誰小就退誰
因退稅率降低而轉入成本 ( 損失 ) = ( 出口 - 保稅 ) x 損失退
稅率

• 留抵稅額
境外 免：出口收入免稅
抵：沒有內銷 ( 銷項 )
退： [100x17%]-[(400-200)x(17%-13%)]
(200) 工廠 出口
保稅料件 100% 　　　進項　 無法退稅轉入成本的損失
A (400)
　　 = 9
國內採購
(100) • 免抵退稅額
( 不含稅 ) (400-200)x13%=26

比較 9 和 26 出口退稅 =9

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 計算出口退稅─ (2) 部份內銷

• 留抵稅額
境外
免：出口收入免稅
抵： 50x17%=8.5
(200) 工廠 退： [100x17%]-[(400-200)x(17%-13%)]-8.5
保稅料件 出口
　　 = 0.5
A (400)

• 免抵退稅額
國內採購
(100)
( 不含稅 ) (400-200)x13%=26

內銷 50
( 不含稅 )
比較 0.5 和 26
出口退稅 = 0.5

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陸、中國大陸保稅人才需求與培訓：
一、人才需求：

( 一 ) 保稅、關務、進出口中高階管理、作業人才 ( 含中國大陸高考報

關証照合格專業人員 ) 。

( 二 ) 企業營運與策略規劃中高階管理、作業人才。

二、人才培訓：

( 一 ) 高等教育單位國貿、企管、工管、資管科系。

( 二 ) 高等教育單位中高階人才養成班。

( 三 ) 相關公協會舉辦研討會、發表會。

( 四 ) 企業內部在職訓練。

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