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692-AUDITORIA II

RESUMEN OBJETIVOS 1 AL 11

OBJETIVO #01
Realizar una Auditoria involucra un estudio y evaluación del control interno, así como la revisión
de la documentación que respalda las transacciones. Durante la prueba de control interno se
debe aplicar procedimientos que se pueden dividir en dos partes: los relacionados con la
verificación del efectivo en banco y los de verificación del efectivo en caja y en caja chica, éstos
conducen al auditor a lograr ciertos objetivos. Los objetivos perseguidos por el auditor al
auditar las cuentas del efectivo son:
• Determinar si la partida de disponibilidades que está en el balance es la cantidad correcta en
existencia a la fecha de dicho balance.
• Probar si los métodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de efectivo
son adecuados y eficaces
Los objetivos de auditar caja y bancos son comparables a los de auditar otras partidas de activos
en cuanto a: Seguridad razonable de q el activo existe, que es del cliente, es libre de
gravámenes o restricciones y que se presenta razonablemente de acuerdo a los PCGA.
Qué proporciona el Sistema de Control Interno:
• Que el efectivo recibido sea íntegramente depositado en el banco y en una forma inmediata
• Que todos los desembolsos sean para cubrir los fines autorizados por la empresa y
debidamente registrados
• Que todo el efectivo esté registrado en forma precisa y bajo custodia adecuada
Procedimientos fundamentales del control interno:
Medios para el control de los ingresos de efectivo
-Depositar intactos todos los ingresos
- Use control de inventario -Separe las funciones de recepción de efectivo son su registro
contable y las cuentas por cobrar
-Indique que la conciliación bancaria sea hecha por alguien que no reciba los ingresos de
efectivo.
Medios para el control de los egresos de efectivo
-Haga todo los pagos con cheques y usando dos firmas
- Expedir los cheques a nombre de personas específicas
--Guardar las chequeras no utilizadas
-Enumerar y contabilizar los cheques
-Separar el trabajo de desembolsos de efectivo del trabajo de cuentas por pagar
Procedimientos de auditoría para validar los saldos de caja si el auditor no confía en
el sistema de control interno.
Conciliación bancaria
-Confirmación de saldos con el banco
- Arqueo de caja
- Examen de una muestra de las operaciones de caja y reejecucion de una muestra de las
funciones de control interno, para validad los registro de la actividad de caja (Este último valida
la actividad de caja)
Alternativas de registro y control del auditor para las conciliaciones:
• Formular una conciliación independiente por el mismo
• Revisar la conciliación del cliente, si confía en el control interno
• Probar la conciliación del cliente
Conciliación Independiente: El auditor formula una conciliación a la fecha de cierre con un
estado de cuenta a la fecha. Elabora una cedula q presenta una conciliación en 4 pares de
conceptos q son:
1. El saldo bancario inicial en libros
2. Los ingresos bancarios y loa abonos bancarios con los ingresos asentados en los libros
3. Los desembolsos bancarios (cheques y cargos) con los cheques emitidos o chequeras
utilizadas
4. El saldo bancario final con el saldo final en libros
La ventaja de esta forma es que proporciona una conciliación de los saldos al principio y al fin del
periodo y con un poco de esfuerzo mas se realiza una conciliación durante el periodo según
libros con lo q refleja el estado de cuenta bancario.
Revisión de las conciliaciones del cliente: Comprende los siguientes pasos:
1. Probar la conciliación aritmética de la conciliación
2. Comparar las cantidades q aparecen en la conciliación con el estado de cuenta del banco, los
libros de caja y el libro mayor
3. Obtener del banco los estados d cuentas de periodos continuos q permitan conciliar todas las
partidas.
4. Seguirle la pista a las transferencias de fondos q deberán estar registradas en el mismo
periodo contables
5. Verificar otras partidas de conciliación revisando la documentación de apoyo.
Prueba de la conciliación del cliente: Esta incluirá además de los pasos de la revisión, la
comprobación aritmética, la localización de los saldos en el estado de cuenta bancario y la
cuenta del mayor y la investigación de las partidas de conciliación. La importancia de esta
revisión radica en q un faltante en caja puede ser ocultado por la simple omisión d un cheque en
la lista de cheques pendientes o cometiendo a propósito un error en la suma de la conciliación.
Confirmación de los Saldos de Bancos: La confirmación bancaria además del de reflejar el
saldo bancario, sirve para revelar cualquier pasivo no registrado a favor de los bancos, así como
para conformar la existencia de activos. El auditor debe enviar la solicitud de confirmación a
todos los bancos, aún cuando se haya cerrado la cuenta durante el período. Es posible que un
préstamo bancario siga vigente aún cuando se haya cancelado la cuenta.
Arqueos de Caja: El procedimiento de arqueo de caja en la fecha del cierre implica:
• Realizar un arqueo al final del cierre y si es significativo el monto no depositado con el saldo
global de caja.
• Examinar la confirmación de activos negociables tales como valores o cuentas por cobrar.
• Realizar una relación de cheques y otros documentos siempre en presencia del cajero quien
dará un recibo en forma de visto bueno al pie de la cedula.
Examen de los registros de caja:
Procedimientos de auditoría al encontrarse con un control interno del efectivo débil.
• Formular una conciliación Independiente de tipo “Prueba de Caja o Cuadrada” de las cuentas
bancarias a una fecha intermedia.
• Examinar una muestra de los ingresos, gastos y otras operaciones de períodos diferentes a
los seleccionados para la conciliación.
• Arquear los fondos de caja importantes a fin de año.
• Obtener un corte de cuenta bancario por dos semanas después del fin de año y seguirle la
pista a las partidas de conciliación de fin de año.
• Obtener una confirmación de los saldos de las cuentas bancarias a fin de año.
Procedimientos de auditoría al encontrarse con un control interno del efectivo fuerte
• Pedir al cliente q formule una cédula de transferencias de fondos entre bancos antes y
después del fin de año y probarla con los registros
• Analizar las conciliaciones para constatar q están bien hechas
• Confirmar con el banco los saldos de fin de año y compararlo con las conciliaciones del cliente
• Revisar y probar las conciliaciones bancarias del cliente y sus cortes de caja a una fecha
intermedia.
Prueba de caja: Es una cédula o papel de trabajo que prepara el auditor donde se resumen las
transacciones anotadas en los libros de contabilidad y en el estado de cuenta bancario durante
un período de tiempo, conciliándolas. Ejemplo: Prepare una conciliación de las operaciones de
caja, o prueba de caja, con la información siguiente al 31-12-1983:
Saldo Según libros al 30-11-83…………………………Bs. 9.000 Ingresos al 30-11-
83……………………………………..Bs.60.370
Egresos al 30-11-83……………………………………..Bs.52.540 Saldo según libros al 31-12-
83…………………………Bs.16.830
Cheques en Tránsito al 30-11-83………………………Bs.12.500 Cheques en Tránsito al 31-12-
83………………………Bs. 8.700
Efectivo no depositado al 30-11-83…………………….Bs.3.900 Efectivo no depositado al 31-12-
83……………………..Bs.7.000
Cheque devuelto por falta de fondos……………………Bs.1.300 Comisión Bancaria no
Contabilizada 30-11-83…………Bs. 280
Gastos de Cobranza no Contab. Al 31-11-83………….Bs. 675 Saldo según Banco al 31-12-
83…………………………Bs.17.230
Saldo según Banco al 30-11-83………………………..Bs. 16.645
RESPUESTA:

• La primera línea representa los saldos al comienzo y al final del periodo así como la actividad
de la cuentas según banco.
• La última línea representa las transacciones en la cuenta del efectivo tal como aparecen en
los libros de contabilidad.
• La primera columna representa un resumen de la conciliación bancaria en el primer dia del
periodo.
• La última columna indica los totales de las cifras que conforman la conciliación bancaria a la
fecha del balance general
También se hace al pié de las cifras unos símbolos relacionados con comentarios explicativos
que documentan los pasos que se han dado en relación con el examen de efectivo
Auditoria de caja chica: Las reglas generales de procedimientos para esto son:
• Los fondos se deben contar en presencia del encargado para q cualquier faltante no se le
impute al auditor
• Las pólizas sin comprobantes deben ser comprobadas e investigadas por el auditor
• Si el control interno es débil, hacer un segundo conteo de los fondos
• Hacer q el responsable de los fondos firme un recibo por la reposición para evitar
contradicciones posteriores
Prueba de transferencias entre bancos: Su propósito es descubrir el aumento de los saldos
de la caja como resultado del jineteo. El jineteo se refiere a la manipulación de fondos con el fin
de exagerar temporalmente los saldos de los bancos para inflar los resultados de las
operaciones, ocultar un faltante en caja, hacer frente a necesidades de efectivo a corto plazo o
sortear una crisis financiera. Es decir, es el ocultamiento de un faltante retardando el registro de
los ingresos a caja.
Para detectar un jineteo de este tipo se recurre a una cédula de Traspasos de fondos entre
bancos. Ejemplo:

Se puede ver q el cheque 188427 se registró en el diario de caja como un ingreso el día 30/12 y
como un desembolso el día 2 de enero.
Acciones para verificar las transferencias entre cuentas bancarias de bancos en
distintas ciudades en una fecha determinada: El auditor deberá solicitar la confirmación de
saldos a la fecha del balance de cada uno de los bancos de las ciudades mencionadas y pedir
que le comunique si hay cheques devueltos por falta de fondos u otra causa. Se prepararán
todas las conciliaciones bancarias en la misma fecha. Se deberán verificar todas las partidas en
tránsito y cerciorarse de que hayan sido registradas por el banco
Programa de Auditoria para detectar irregularidades.
• Correlacionar los ingresos con las copias de las planillas de depósito durante varios días antes
y después del cierre.
• Confirmar las planillas de depósito con el Banco. * Investigar las transferencias entre
bancos.
• Conciliar la cuenta bancaria en el primero y último mes del período.
• Hacer un corte de caja varios días después del cierre del ejercicio contable. * Confirmar
las cuentas y documentos a cobrar.
El 31-12-84 el cliente tenía un sobregiro bancario de Bs. 20.700, dejó abierto el libro de ingresos
de efectivo durante la primera semana del mes de enero del 85 y en este lapso de tiempo logró
recaudar Bs. 95.000 del cobro a los clientes. Todos estos cobros se contabilizaron con fecha 31-
12-84. En febrero 1985 el auditor comenzó el trabajo de Auditoria y pudo establecer que en los
libros de contabilidad el saldo del Banco para el 31-12-84 era de Bs. 74.300 ¿Qué acciones debe
tomar el Auditor?
R: El auditor deberá cargar a las cuentas por cobrar y abonar a caja de forma que el sobregiro de
Bs. 20.700 sea reflejado en el Balance al 31-12-84. El sobregiro será mostrado en la sección de
pasivo circulante en el Balance General. El sobregiro solo se deja en el activo cuando la empresa
tiene varias cuentas bancarias y el sobregiro puede ser cubierto con el saldo positivo de las otras
cuentas, esto pasa cuando no se hicieron transferencias a tiempo, si por lo contrario el sobregiro
obedece a una carencia real de fondos, el mismo debe aparecer en el pasivo circulante con el
nombre de Sobregiro bancario.
Acciones para verificar que los saldos de una conciliación son correctos
• El contador debe solicitar directamente al banco un estado de cuenta para verificar el saldo
en banco q refleja la conciliación
• Verificar q el monto de los cheques no depositados en los libros de ingresos y en los bancos
sean iguales a los de la conciliación
• Elaborar una lista de los cheques en tránsito usando el registro de cheques o los talonarios de
las chequeras.
• Realizar un arqueo de caja
• Obtener un listado de los cheques pagados

PREGUNTA 03 (EXAMEN DEL 27-03-2004) / EJERCICIO 03 Pág. 34


La empresa Orvieto CA, tenía un sistema de control interno débil sobre las operaciones de
contado, los datos correspondientes al Estado de Caja para el 30-11-1983 se muestran a
continuación:
Incluyendo las existencias de Caja los libros de la empresa muestran un saldo de Bs. 51.384.
Un Crédito de Bs. 200 que aparece en el Estado de cuenta bancario no está registrado en los
libros de contabilidad.
El saldo del estado de cuenta del banco para al 30-11-83 era de Bs. 45.200
Los Cheques pendientes de pago:
No. 13…………Bs.3.220
No. 14…………Bs.1.302
No. 46…………Bs.1.186
No. 47…………Bs. 416
El cajero sustrajo todo el efectivo de caja en exceso por Bs. 7.586 preparando seguidamente esta
conciliación:
Saldo según libros al 30-11-83……………………… …Bs. 51.384
Mas: Cheques Pendientes de Pago:
No. 46…………………………………Bs.1.186
No. 47…………………………………Bs. 416…………..Bs. 1.602
Subtotal………………………………………………………Bs.52.986
Menos: Existencia en Caja………………………………...Bs. 7.586
Menos: Créditos No contabilizados……………………….Bs. 200
Saldo de Caja al 30-11-83…………………………………Bs. 45.200
Se requiere:Prepare una conciliación Bancaria donde se compruebe el desfalco cometido por el
cajero:

RESPUESTA:
Conciliación correcta:
Saldo según libros al 30-1183……………………………Bs.51.384
+ Crédito no contabilizado………………………………..Bs. 200 Bs. 51.584
Saldo según banco al 30-11-83………………………….Bs.45.200
Menos: Cheques Pendientes de cobro
No. 13…………………………………Bs.3.220
No. 14…………………………………Bs.1.302
No. 46…………………………………Bs.1.186
No. 47…………………………………Bs. 416………….(Bs. 6.124) Bs.39.076
Cantidad de Dinero en Caja……………………………………………..Bs.12.508
Cantidad Reportada por el Cajero………………………………………Bs. 7.586
Desfalco……………………………………………………………………Bs. 4.922
El desfalco está formado por la omisión en la conciliación de los cheques No. 13 y 14 que suman
Bs. 4.522 más el crédito no contabilizado que fue colocado con el signo cambiado al conciliar y
nos da Bs. 400.

Objetivos que se persiguen al revisar las transacciones de efectivo:


• Probar la eficacia del control interno
• Determinar si la cantidad presentada como efectivo en el balance general es correcto
Pasos para practicar a la cuenta de bancos una auditoría siguiendo la verificación
acostumbrada para esta clase de partidas:
Revise lo adecuado del control interno.
Prepare u obtenga las conciliaciones bancarias a la fecha del balance.
Compare las partidas en Tránsito de la conciliación del mes anterior.
Verifique los cargos o créditos por cheques devueltos, comisiones, cobranzas, etc.
Observe el orden de numeración de los cheques.
Observe los últimos cheques emitidos durante el mes.
Inspeccione los cheques en Tránsito.
Obtenga confirmación escrita de los saldos de los bancos a favor o en contra.
Obtenga el estado de cuenta bancario del mes posterior al balance y verifique las partidas de
conciliación.
Como verificar las sumas de las columnas en los libros de egresos e ingresos de
efectivo y además cotejar los asientos pasados al libro mayor de otros meses: Deben
ser sumados los libros de caja en los meses seleccionados a excepción del mes de cierre del
período ya que la suma en defecto de los ingresos de efectivo o en exceso de los egresos de
algún mes o meses, tiene por finalidad encubrir un fraude. El pase de los asientos debe ser
comprobado con el mayor General, para tener la seguridad de que los fondos no han sido
transferidos en menor monto y los egresos en exceso. El grado de prueba que se aplique a las
sumas dependerá del sistema de control interno existente.

OBJETIVO #02:
Valores o Títulos Negociables: Son los valores susceptibles de venta en circunstancias
ordinarias con una rapidez razonable
Objetivos q se persigue al examinar la cuenta Valores Negociables:
• Establecer el derecho de propiedad del cliente. • Determinar si existen realmente.
• Determinar el Costo y el Valor Actual. • Establecer los motivos de adquisición.
• Establecer si están sujetos a un adecuado control interno • Determinar su localización.
• Establecer la forma en que se va a disponer de estos valores. • Determinar que no están dadas
en prenda o restringidas en alguna forma.
Procedimientos para evaluar el sistema de control interno referente al área de
inversión en valores negociables.
• Las Transacciones deben ser autorizadas por la junta directiva o por un comité especial de
funcionarios responsables.
• Registros detallados de todos los valores poseídos y los ingresos relativos por intereses y
dividendos.
• Registro de los valores a nombre de la empresa.
• Custodia de los valores abierta preferiblemente sólo a dos funcionarios que actúen como
pareja.
• Inspección física periódica hecha por un funcionario que sea responsable de la adquisición,
autorización, registro o custodia de valores.
• Cuando la empresa es pequeña y no puede segregar funciones, se logra segregar las funciones
de custodia y registro a través de un agente independiente como un banco o un corredor.

Programa de Auditoria examinar la partida valores negociables


• Revisar el control interno referido a esta área.
• Obtener o realizar un análisis de la cuenta para el período que se examina.
• Examinar los títulos o certificados.
• Confirmar la existencia y propiedad de los títulos o certificados poseídos por terceros.
• Comprobar compras y ventas con los documentos o fuentes originales.
• Obtener los precios de mercado para la fecha del Balance General y compararlos con el costo y
otra base de valuación que se haya aplicado.
• Conciliar el ingreso ganado y recibido durante el año.
• Revisar los informes de los auditores internos.
Pruebas de las transacciones aplicables en la auditoria de los valores o títulos
negociables.
• Revise los valores en existencia y compare los números de serie (arqueo)
• Determine la presentación de los estados financieros
• Prepare un análisis de la cuenta de inversiones en valores
• Compruebe las compras y las ventas de valores durante el año y por un periodo corto posterior
a la fecha del balance.
• Haga un cálculo de los ingresos provenientes de la inversión y compárelos con los registros
contables.
• Compruebe la utilidad o la perdida proveniente de las transacciones con valores.
Arqueo de los calores o títulos negociables: Al inspeccionar los valores en presencia de un
funcionario del cliente deberá tomar en cuenta:
• Número de serie, valor nominal, tasa de interés, nombre al que están registradas, fecha de
vencimiento, tipo de dividendo, nombre del emisor.
• Al haber sospecha de que exista alguna irregularidad o faltante, debe hacerse primero una
conciliación del resultado del arqueo con los registros contables en esa fecha posterior y hacer
después una investigación de cualquier operación que se haya realizado.
• Obtener una carta del banco que verifique y ratifique si fue pignorado algún valor después de
la fecha del cierre del ejercicio.
• Hacer firmar al tesorero un recibo de que todos los valores inspeccionados fueron dejados
nuevamente en la caja de seguridad
Procedimientos confirmación:
• Confirmar la existencia de los valores con la firma de corredores
• Confirmar la existencia de la firma de corredores
• Determina que estas acciones están a nombre de la empresa y bajo custodia del corredor
• Cotejar las transacciones con las autorizaciones de la junta directiva o administradora.
• Preparar una relación que presente: Fecha de compra/descripción del valor/costo precio de
mercado a la fecha del balance/ dividendos recibidos/clases de acción.
Pruebas que debe hacer el auditor para asegurarse de que los valores negociables son
realmente propiedad de la empresa:
• Hacer una inspección física el último día del cierre del ejercicio.
• Ver los números que identifican los valores o cualquier anotación existente.
• Observar las indicaciones de propiedad.
• Solicitar confirmaciones escritas a banco o a los corredores de la empresa.
• Comprobar los cambios ocurridos a la cuenta de valores negociables.
Consideraciones debe tener en cuenta el auditor para determinar la presentación de
los valores negociables en el balance general:
• La base de valuación de los valores deberá declararse al pie del balance general y
mantenerse en forma consistente año tras año.
• Deberá revelarse en el balance general o con una nota el nombre de la empresa en que se
invierte.
• Si la base de valuación es la del “mas bajo entre el coste y el mercado” deberá establecerse
una reserva que reduzca las inversiones en esta base.
• El valor del mercado a la fecha del balance deber mostrase independientemente del método
de valorización utilizado.
• Los valores entregados en garantía de un préstamo deberá ser identificados y relacionados
en el pasivo respectivo
• Las inversiones en compañías afiliadas deben mostrarse por separada de otros activos,
mencionando la base de valuación.
Razones para q el auditor debe tener una seguridad razonable de que el ingreso por
valores es contabilizado adecuadamente.
• Evitar la distorsión de las cifras que muestran las cuentas de balance.
• Presentar correctamente la utilidad o pérdida del ejercicio.
• Presentar en forma correcta el monto de la inversión.
• Mostrar los ingresos realmente percibidos.
Formas para determinar el valor de mercado de los valores: Publicaciones en los avisos
de prensa, en la sección financiera de los periódicos, boletines, entidades financieras,
publicaciones de los corredores, etc.

Variación en el procedimiento de auditoría si la inspección no se hace hasta 3


semanas después de la fecha del balance general
Un paso inicial en el arqueo de valores es tenerlos bajo el control del auditor hasta que el arqueo
finalice. La inspección de estos valores existentes, deberá efectuarse, si es posible en la fecha
del balance o en una fecha cercana. Si la inspección se realizó en una fecha posterior debe
conciliarse el arqueo con el saldo en libros en esa fecha y posteriormente investigar las
transacciones con los valores desde la fecha del Balance hasta la fecha de la inspección.
Documentos que deben ser examinados para comprobar las compras y las ventas de
valores que se han hecho durante el período auditado
• Revisión de los asientos contables por medio de los documentos originales.
• Consultar los avisos de corredor de bolsa que presta servicios a la empresa.
• Revisar el libro de ingresos de caja.
• Revisar las actas de la junta administradora
Requisitos presentar un dictamen sin salvedades referidas a la auditoria de la partida
inversiones realizadas en valores
• Los Valores existen.
• Los Valores deben ser propiedad de la empresa para la fecha del balance general.
• La base de valuación debe estar de acuerdo con los PCGA.
• Los Valores deben estar correctamente registrados en la contabilidad.
• Las ganancias o pérdidas incurridas deben estar correctamente contabilizadas.
AUTOEVALUCACION PTA 05 PAG.100
En el balance general la empresa VENEPRODUCTOS la cuenta valores negociables presenta un
saldo de bolívares 277.570,00 para el 31-12-83
Determine la ganancia o la perdida obtenida en estas transacciones por cada tipo de valor
RESPUESTA
Bonos C: Ganancia 120
Acciones preferentes C: Ganancia 200
Acciones comunes A: Pérdida 8000
Bonos D: No hubo transacción de venta

OBJETIVO #03
Efectos y Cuentas por Cobrar:
Objetivos de la auditoria de esta cuenta:
• Determinar el origen, características y clasificación de las cantidades por cobrar.
• Comprobar la autenticidad de los derechos adquiridos con relación al crédito que se verifica,
• Formarse una opinión respecto a la recuperabilidad de las cuentas a cobrar y de la
adecuación de las provisiones para cuentas incobrables.
• Buscar e informar acerca de las fallas de control interno utilizado en las concesiones de
crédito, ventas por cobrar descuentos, rebajas.
• Determinas los ingresos y egresos por intereses durante el periodo
• Determinación de las cuentas incobrables.
• Determinar la debida presentación en los estados financieros.
Principios de control interno sobre las cuentas por cobrar:
_ Separación de las funciones de ventas con respecto a su contabilización.
_ Separación de las funciones relativas a la recepción de efectivo y su contabilización.
_ Adecuada aprobación de los descuentos y devoluciones sobre las ventas y de las cancelaciones
de las cuentas incobrables. (por funcionario sin acceso al efectivo o registros)
_ Un encargado de custodiar los documentos a cobrar que no tenga acceso al efectivo o a los
registros contables.
_ Un funcionario que apruebe por escrito las renovaciones de los documentos que no tenga
acceso a dichos documentos.
_ Seguir adecuadamente los procedimientos para ver la trayectoria de los documentos no
pagados y continuar con el cobro de tales documentos vencidos.
Procedimientos de Auditoria utilizaría usted para verificar los documentos y cuentas
por cobrar
1. Estudie y evalúe el sistema de control interno
2. Obtenga la confirmación de los efectos y cuentas por cobrar
3. Verifique el interés ganado sobre documentos y el interés acumulado por cobrar
4. determinar si hay cuentas por cobrar del personal de la empresa
5. revise el corte de fin de año de las transacciones de ventas
6. determine la cobrabilidad de las cuentas
7. determinar si existe alguna garantía de las cuentas o documentos por cobrar
Confirmación de los efectos y cuentas por cobrar: los procedimientos para obtener la
validez y exactitud de estos saldos son:
1. Solicitud de confirmación positiva: Es el medio más fidedigno, se hace a través de una
carta del cliente solicitando q sea confirmada directamente con el auditor
2. Solicitud de confirmación negativa: Se envía una carta al cliente solicitándole q responda
al auditor solamente en caso de inconformidad con el saldo que se menciona y q concuerda
con los libros de la empresa mencionada. Se usa cuando las cuentas son relativamente
menos importantes o hay un número mas o menos grande d cuentas por confirmar, se usa
cuando el control interno es fuerte
3. Envió por correo del estado de cuenta del cliente bajo el control del auditor
Extensión de confirmación de cuentas por cobrar en una empresa pequeña.
En vista de que en una empresa pequeña el control interno es débil, el auditor hará énfasis en la
verificación de las transacciones individuales por medio de la consulta a la documentación
comprobatoria. Hará una extensa revisión documental de los registros de embarque, facturas de
venta, notas de crédito etc.
Usted como auditor ha enviado por segunda vez una solicitud de confirmación de
cuentas a cobrar y no ha recibido respuesta y algunos de estos clientes tienen saldos
importantes ¿qué otros procedimientos de auditoria deberá emprenderse?
Frecuentemente se hace necesario enviar segundas y terceras solicitudes de confirmaciones de
cuentas por cobrar; la última generalmente por telegrama o correo certificado. Cuando no se
reciben las respuestas a las solicitudes el auditor deberá verificar la existencia, localización y
solvencia del cliente, consultando a fuente independientes de la empresa, así como determinar
la autenticidad de las transacciones por medio de los documentos que los respaldan. Tales como:
a:Seguir la pista a las facturas por ventas a nombre de ese cliente. b. Se debe revisar las
órdenes de embarque.
Si no se ha logrado respuesta a las solicitudes, en cualquier auditoria de las cuentas a cobrar
donde se utilice el método positivo, debido a que hay cuentas con montos importantes, el auditor
revelara en el informe en el párrafo de alcance la omisión de este procedimiento. Hará pruebas
para determinar si el control interno funciona bien o no
Pero si no es reciben respuesta después de la segunda solicitud el auditor podrá suponer
razonablemente que no existen diferencias entre el saldo según los libros del cliente y los del
deudor
En el desarrollo de la auditoria de una empresa usted como auditor determina que se
han registrado ventas, sin haberse entregado mercancía en la espera de la nota de
entrega. Usted como auditor describa los pasos a seguir para aceptar transacciones
de este tipo como cuenta por cobrar.
En esta situación el auditor debe asegurarse de que la propiedad se ha transferido y que el
vendedor solo esta almacenando la mercancía del cliente. Para aceptar transacciones de este
tipo el auditor debe solicitar la existencia de un convenio específico con el cliente y cerciorarse
de que esta práctica es frecuente en esta clase de negocios y se ha producido durante varios
años, verificar satisfactoriamente pruebas de la correspondencia y obtener una evidencia física
de que los artículos realmente son entregados y la cuenta es cancelada cierto tiempo después.
En qué forma podrá verificarse un cargo a la cuenta de provisión para cuentas
dudosas durante el período objeto de examen
Examinar la correspondencia relacionada con las cuentas canceladas como incobrables.
Examinar individualmente las cuentas por cobrar para determinar que han sido cerradas.
Determinar que la dada de baja de la cuenta ha sido autorizada y aprobada, por una persona que
no tiene acceso al efectivo ni a los registros contables.
Pasos para estimar el tamaño adecuado de la provisión para cuentas malas :
• Revisar con el gerente de crédito la situación general y actual de cada cuenta, determinando
la acción de cobro que se ha seguido. Indicar en el papel de trabajo la opinión del gerente de
crédito.
• Revisar las observaciones que se hagan a las confirmaciones para localizar las cantidades en
disputa.
• Examinar las cuentas a cobrar vencidas por antigüedad de saldos y que no hayan sido
pagadas después de la fecha del balance
• Resumir en el papel de trabajo las cuentas que consideradas de cobro dudoso liste el nombre
del deudor, el monto, las razones por la cual se considera dudoso.
Sistema efectivo de control interno para los documentos por cobrar bajo el supuesto
de que se aceptan giros de clientes por el orden del 10% de las ventas totales.
_ Nombrar una persona que custodie los documentos que no tenga acceso al efectivo.
_ Llevar un registro de documentos.
_ Conciliar la cuenta de control con los documentos.
_ Marcar las facturas con una nota q
_ Que indique la aceptación de los documentos.
_ Hacer que sean aprobados los documentos antes de aceptarlos.
_ Verificar que los firmantes de los documentos las personas indicadas o tienen esa facultad.
Procedimientos de control interno para protegerse del extravío de facturas de venta
y por ende no se registran las cuentas por cobrar
Subdivisión de funciones de forma tal que las responsabilidades queden separadas en cuanto a:
a. Preparación de los pedidos
b. Aprobación del Crédito
c. Facturación
d. Embarque
e. Verificación de las facturas
f. mantenimiento de la cuenta control
g. mantenimiento de los Mayores Auxiliares
h. autorización de cierre de cuentas como incobrables.
Procedimientos para realizar una auditoría inicial de cuentas por cobrar de una gran
tienda por departamentos
Deberá ser estudiado el sistema de control interno. El estudio deberá comprender el
procedimiento de las compras, facturación y venta. Un análisis del método del manejo del
efectivo y la forma de llevar los libros auxiliares de valores por cobrar.
Objetivos que se persiguen al hacer una clasificación de las cuentas por cobrar de
acuerdo a sus vencimientos
Determinar la cobrabilidad de las cuentas, comprobar que hay partidas en litigio, comprobar que
hay cuentas que se liquidan lentamente. Determinar la suficiencia de la provisión por cuentas
malas.
Aspectos con relación a los documentos y cuentas por cobrar de los contratos a largo
plazo
_ Reconocer el ingreso al momento de la venta.
_ Verificar la validez de la cuenta por cobrar
_ Verificar el saldo de la cuenta.
_ Determinar si hay morosidad en los pagos parciales.
_ Determinar la reducción de cantidades por mercancías recuperadas.
Pasos para el análisis de las pérdidas por cuentas incobrables:
_ Preparar una cédula que muestre los cálculos de la provisión.
_ Revisar las cuentas canceladas.
_ Comparar las provisiones de años anteriores.
_ Analizar la antigüedad de los saldos.
_ Resumir las cuentas de cobro dudoso.
_ Investigar las cuentas vencidas y no pagadas
Cuentas que deben ser separadas de las cuentas a cobrar y ser descritas
separadamente en el balance general razonablemente detallado.
_ Cuentas con Accionistas, funcionarios, ejecutivos y directores.
_ Saldos acreedores.
_ Cuentas a cobrar pignoradas
_ Anticipos a compañías subsidiarias.
_ Anticipos de Viáticos.
Una empresa ha entregado giros por Bs. 130.000 en garantía de pago de un préstamo
que le ha otorgado el Banco Chino. ¿En qué forma podrá mostrarse esta situación en
el Balance General?
Como una deducción de las cuentas por cobrar o como una nota a pie de balance
En la Auditoría de los Estados Financieros de la empresa Tauro CA, se encontró una
cuenta titulada: Provisión para descuentos por pronto pago sobre ventas, con un
saldo acreedor de Bs. 80.000 ¿Cómo podría clasificarse esta cuenta en los estados
financieros?
Esta cuenta es similar a la provisión de cuentas malas y debe registrarse como una cuenta de
valuación de activos es decir como una deducción de las cuentas por cobrar.

OBJETIVO #04
Inventarios
Los métodos de valuación de los inventarios son:
· Al costo
· Al precio de mercado
· Al costo o al precio del mercado el más bajo de los dos.
· Al precio de venta
· Conforme al método del detallista.
· Método de utilidad bruta.
Objetivos de la auditoria de inventarios:
_ Determinar la existencia física y propiedad de las partidas inventariables a la fecha del balance.
_ Probar la valuación de las diferentes partidas que componen el inventario.
_ Determinar la calidad de los productos que conforman el inventario.
Estos propósitos se logran mediante el estudio de los procedimientos, observación de los
recuentos y pruebas respecto a su integridad, precios y exactitud del trabajo realizado. El
enfoque de los auditores al verificar los inventarios lo hará teniendo presente la posibilidad de
que se haya cometido una adulteración intencional en el monto de los inventarios o la frecuencia
de errores accidentales en la determinación de los importes y cantidades de los inventarios.
La cuenta de Inventarios en algunos casos se puede utilizar para evadir impuestos,
para ocultar faltantes como consecuencia de irregularidades y para engañar a los
accionistas o propietarios en cuanto a la verdadera situación financiera y utilidades
de la empresa. Usted como auditor que pasos debería seguir para asegurarse de que
la empresa en la que usted trabaja no ocurre esto.
_ Observar la toma del inventario.
_ Efectuar recuentos físicos a través de muestras selectivas.
_ Determinar que ha sido valuado correctamente.
_ Determinar que se respetó el principio que establece que solamente se deben incluir las
compras y las ventas del período.
_ Determinar que el valor total del inventario está de acuerdo con los PCGA aplicados en forma
consistente.
Puntos importantes en la presentación de los inventarios en los estados financieros.
_ Revelar cambios en los métodos de valuación e informar los efectos de dicho cambio.
_ Revelar si alguna parte del inventario ha sido dada en garantía o préstamo.
_ Preparación por separado de inventarios de MP, PP y PT.
_ Revelar si existe mercancía recibida en consignación.
Control interno del inventario
1. Las compras solo deben hacerse cuando sean solicitadas en forma de solicitud de compra
debidamente autorizadas y aprobadas.
2. deben estar separadas las funciones entre quienes hagan los pedidos, quienes los reciban
embarquen o contabilicen estas operaciones.
3. al recibir los artículos pedidos, debe ser guardados en un almacén cerrado bajo el control de
un almacenista.
4. los artículos solo deberán ser entregados contra una requisición de almacén.
5. la manipulación de la mercancía y la actividad de ventas debe estar separadas.
6. establecer límites de existencias es decir cantidades máximas y mínimas.
Procedimientos de Auditoria del Inventario y para quedar satisfecho de la exactitud
del inventario yemitir un dictamen sin salvedades
_ Presenciar la toma del inventario físico y observar la determinación de cantidades.
_ Probar físicamente las existencias.
_ Probar aritméticamente las operaciones de cálculo.
_ Comparar las etiquetas contra las tarjetas del artículo y contra el resumen.
_ Excluir las ventas facturadas pendientes de entrega.
_ Excluir las mercancías recibidas en consignación.
_ Comparar, precios y cantidades de mercancía con los registros de inventario e investigar las
diferencias.
_ Obtener una certificación del inventario.
_ Investigar si alguna parte del inventario ha sido pignorada.
_ Asegurarse de que no se haya incluido mercancía dañada o anticuada.

Condiciones bajo las cuales estaría justificado que el auditor aceptase la fijación de
precios del inventario sobre la base de:
Precio del mercado: Si los precios de fin de período son fácilmente determinables. Si es
costumbre usarla en este tipo de industria.
Costo o mercado, el mas bajo: Es el método más aceptable en la mayoría de los casos. Si los
precios corrientes de mercado son inferiores al costo y se anticipa un precio futuro más bajo.
Procedimientos de auditoría para obtener la evidencia de que los inventarios iniciales
se declaran razonablemente
El primer factor que se ha de considerar es determinar si la empresa fue auditada por otra firma
de contadores público independientes durante el ejercicio anterior. De haber sido así se podrá
determinas en el dictamen si se indican que se ha cumplido con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Se podrán aceptar como razonable el inventario inicial con una corta
investigación compuesta por los siguientes pasos:
¨ Revisión de los registros de inventarios
¨ Estudio de los métodos de valuación utilizados
¨ Revisión de las hojas de inventario utilizadas para levantar el inventario físico del año anterior.
¨ Comparación de los inventarios iniciales y finales distribuidos por tipos de productos
Procedimientos de auditoría para determinar si se han incluido en el inventario físico
artículo de movimientos lentos y obsoletos
Observar la toma del inventario físico
Determinar la calidad y estado del inventario
Revisar los registros de inventario perpetuo
Propósito de hacer un recuento de prueba de las cantidades de inventario durante la
observación de la toma del inventario físico
El auditor deberá observar personalmente como se siguen los procedimientos, no de un modo
total, pero siempre tomando una parte de la muestra con el fin de asegurar una comprobación
eficaz de las existencias, se harán recuento de los artículos en presencia de los empleados,
seleccionando principalmente los de más valor y volviéndolos a comprobar de los registros de
almacén o viceversa.
Comprobantes a verificar para determinar la valuación del inventario que se dice fue
hecha al costo sobre la base PEPS.
Factura de proveedores, cotizaciones del mercado, catálogo de proveedores, notas de embarque,
etc.
Las partidas afectadas por un incorrecto corte de inventario serían:
_ Inventario Final
_ Ventas.
_ Cuentas por Pagar
_ Compras
_ Utilidad del Ejercicio.
_ Costo de Ventas.
_ Cuentas por Cobrar.
_ Caja y Bancos.
Errores que se pueden detectar al auditar las compras de materias primas.
_ Omitir devoluciones de compras.
_ Omitir el registro de la compra.
_ Contabilizar dos veces la misma factura.
_ No verificar si una factura es correcta.
_ Cargar a una cuenta de activo o de gastos de compra.
_ Omitir la contabilización de las bonificaciones sobre compra.
_ Contabilizar facturas de compras que no se han recibido aún.
_ Cargar a compras en vez de a una cuenta de activo o gastos.
Procedimientos para verificar el inventario en consignación.
_ Solicite ratificaciones por escrito.
_ Ratifique las cantidades importantes.
_ Pruebe el corte de fin de año de embarque a consignatarios.
_ Examine los informes de venta a fin de año de los consignatarios.
_ Determine si el inventario en consignación se ha calculado a un precio que no exceda al costo
más los cargos apropiados por gastos de embarque.
_ Pruebe la exactitud del trabajo de oficina en los informes de los consignatarios.
Pruebas físicas razonables en la práctica de la auditoría al inventario formado por la
auditoría de una joyería.
_ Verifique la exactitud del inventario perpetuo.
_ Pruebe el inventario levantado con los libros de inventario y las compras.
_ Cuente la mercancía seleccionada y compárela con las tarjetas de inventario
Procedimientos de auditoría respecto a los libros de entradas y salidas de materia
prima si se levanta su inventario al 31-12-83 pero la toma física se concluyó varios
días después
Los procedimientos para verificar la existencia de las materias primas comprende el examen de
los libros de recepción de mercancía durante varios días antes y después de la fecha del balance.
Igualmente deber ser revisado el libro de compras para cerciorarse de que el pasivo por las
materias primas recibidas se ah contabilizado. Los asientos en el libro de compras deberán ser
examinados cubriendo un periodo de una semana antes y después e la fecha de cierres para
cerciorarse de si alguna partida embarcada antes de la fecha de cierre pudo recibirse antes de
esa fecha y para verificar el registro adecuado de las devoluciones.
Pasos que hacen aceptar como razonable el inventario inicial de mercancías, auditado
por una firma de auditores diferente a la suya durante el ejercicio anterior.
_ El Dictamen indica que se cumplieron las normas de auditoría generalmente aceptadas.
_ Revisión de los registros de inventario.
_ Estudio de los métodos de valuación.
_ Revisión de las hojas de inventario físico del año anterior.
_ Comparación de los inventarios iniciales y finales clasificados por producto.
Forma de proceder para verificar el costo de los Productos en Proceso.
_ Probar los cargos por concepto de materiales.
_ Probar los cargos de Mano de Obra.
_ Probar los Gastos Indirectos.
Procedimientos de auditoría para determinar si se han incluido en el inventario físico
artículos de movimiento lento u obsoleto.
_ Observe la toma del inventario físico.
_ Determine la calidad y estado del inventario.
_ Revise los registros de inventario perpetuo.
¿Es adecuado el procedimiento de facturar a más del costo cuando ha de establecerse
el valor del inventario al hacer la auditoría? ¿Deben añadirse al inventario los costos
de transporte?
Las ganancias entre fábricas no deben ser sumados al costo de inventario, pues de incorporaría
una ganancia en el inventario antes de su realización de la venta a una empresa cliente. Si el
objeto de las transferencias entre fábricas es mejorar el procesamiento del producto no será
necesario eliminar los gastos de transporte.
Necesidad de dedicar particular atención a las transacciones de venta en un período
de varios días antes de cerrar la auditoria
Las transacciones registradas en el libro de embarque deben ser revisadas durante un período
de varios días antes de cerrar el período para determinar el punto apropiado de corte para la
inclusión de cifras de venta y el inventario.
En el examen de la valuación del inventario de la empresa, es necesario establecer
una separación de las compras y las ventas del periodo actual con las del ejercicio
siguiente, estableciendo de esa manera un corte físico de compras y ventas, para ello
se informo a los proveedores que no serán aceptadas los envíos durante un periodo
de tres días. ¿Qué información debe obtener el auditor y que utilidad debe darle a esa
información en el corte de compras y ventas.?
Como prueba de corte el auditor debe obtener el ultimo numero de nota de inventario incluido en
este, y el ultimo numero de la nota de embarque de la mercancía embarcada antes de la toma
física del inventario. Estas notas posteriormente se cotejan con las facturas de compras y con las
facturas de ventas para que concuerde el corte físico con el corte en libros, estableciendo asi una
línea divisoria conocida como ya dijimos corte de compras y de ventas.
Para verificas dichos corte de compras el auditor requiere el examen del libro diario de compras,
facturas de ventas e informes de recepción varios días antes y después del fin del periodo. Todas
estas partidas de importancias serán comprobadas mediante ambos registro para asegurarse
que los embarques de los cuales la empresa es propietaria antes de la fecha del corte han sido
incluidos en el inventario y registrado el pasivo correspondiente.

OBJETIVO #05
Inversiones
Objetivos que persiguen los auditores al examinar la partida de inversiones.
_ Determinación del Valor Actual.
_ Existencia y Propiedad.
_ Motivo de Adquisición.
_ Localización.
_ Apropiada presentación en los estados financieros.
_ Registro adecuado de los ingresos que generan
Elementos fundamentales que debe presentar un sistema de control interno sobre las
inversiones.
• Que su custodia y registro contable estén separadas.
• Las transacciones deben estar autorizadas por la junta directiva o administradora.
• Que estén registrados a nombre de la empresa.
• No debe concederse acceso a una sola persona a los documentos y valores.
Tipos de inversiones
_ Bonos de Compañías controladas y no controladas.
_ Acciones de otras compañías que representan un interés mayoritario o minoritario.
_ Préstamos o adelantos a compañías subsidiarias. _ Hipotecas.
_ Seguros sobre vida de funcionarios con la compañía como beneficiaria.
_ Fondos de Amortización, pensiones, construcciones u otros fondos.
_ Inversiones en sociedades de personas u otras empresas particulares.
_ Bienes inmuebles no urbanizados.
Requisitos que conducirían a la presentación de un dictamen sin salvedades sobre la
cuenta de inversiones.
_ Las inversiones existen.
_ Las inversiones están correctamente contabilizadas.
_ La base de valuación está de acuerdo con los PCGA.
_ Las inversiones son propiedad del cliente a la fecha del balance.
_ Los ingresos y dividendos han sido recibidos y registrados adecuadamente.
Como determinar que todos los ingresos provenientes de las inversiones han sido
registrados y recibidos.
Analizar la cuenta de ingresos por estos conceptos. Realizar un cálculo independiente de los
ingresos con los datos que se muestran en los documentos y comparar este cálculo con las
cuentas del mayor que muestran los saldos por ingresos por dividendos e intereses.
Auditoria de las hipotecas y los ingresos que generan
_ Haga una relación de las hipotecas.
_ Examine las escrituras originales.
_ Examine los comprobantes de pago de impuestos (derecho de frente, etc.)
_ Examine las pólizas de seguro. _ Certifique los saldos de los deudores hipotecarios.
_ Verifique los ingresos por intereses y las amortizaciones de capital.
_ Pruebe los datos de las hipotecas con los registro públicos.
_ Ver si el cliente es el beneficiario, tasa de interés, fecha de vencimiento, importe de la deuda ,
condiciones de cancelación, acreedor hipotecario.
Procedimientos para examinar un fondo de amortización de rescate de bonos, cuando
éste está en manos de un fideicomisario.
_ Obtenga una copia del contrato de fideicomiso.
_ Estudie las disposiciones referentes al fondo de amortización.
_ Determinar si se cumplen las condiciones del contrato.
_ Cotejar los estados recibidos del fideicomisario con los libros para establecer si están
registradas correctamente.
_ Obtenga del fideicomisario una confirmación del efectivo y valores en su poder a la fecha del
balance.
Instrucciones para examinar la cuenta de inversión en seguro o póliza de vida
_ Prepare u obtenga una cédula de pólizas de seguros de vida.
_ Compruebe las compras de nuevas pólizas o pagos de primas sobre pólizas, verifique las
facturas
_ Revise cualquier cancelación de póliza o cambio de riesgo.
_ Obtenga la confirmación de las compañías de seguro.
_ Hacer una lista y probar la precisión aritmética del seguro pagado por anticipado a la fecha del
balance.
_ Revise los convenios para el uso de los beneficios de la póliza.
_ Prepare un resumen de riesgos de seguros partiendo de las pólizas y compruebe la racionalidad
del riesgo.
Clasificación de las siguientes partidas en el balance General.
A.-Acciones que se poseen para controlar las operaciones de una subsidiaria. INVERSIONES.
B.-Acciones que se piensan transferir a un proveedor para saldar una cuenta a pagar. ACTIVO
CIRCULANTE.
C- Un fondo de amortización de obligaciones administrado por un contrato de fideicomiso o para
amortizar acciones preferentes INVERSIONES.
D.-Terreno dedicado al estacionamiento de los clientes o para futura expansión de la planta
ACTIVO FIJO.
E.- Anticipos a una compañía subsidiaria: INVERSIONES Y ANTICIPOS A SUBSIDIARIAS.
F. Derechos sobre acciones que se venderán próximamente: ACTIVO CIRCULANTE.
G. Obligaciones Adquiridas y que vencerán dentro de 3 años: INVERSIONES

Circunstancias bajo la cual se hace necesario la confirmación de las inversiones en


manos de terceros.
Es obligación del auditor confirmar la existencia de obligaciones en poder de terceros y a la vez
determinar si estos documentos han sido gravados en alguna forma.
Evidencias que obtiene el auditor para fundamentar su opinión acerca de la valuación
de la partida de inversiones.
Los estudios y análisis hechos previamente, a la realización de la inversión, las actas de
asamblea de la directiva y los procedimientos utilizados para invertir.
El secretario de una compañía de préstamos hipotecarios cargo a un deudor intereses
a la tasa del 6% pero los contabilizo 4% y la diferencia la sustrajo de los ingresos en
efectivo. Esa misma operación la realizo con más de treinta préstamos separados. Que
procedimientos de auditoría serian aplicables para detectar esta irregularidad?
Analizar la cuenta de ingresos por estos conceptos. Realizar un cálculo independiente de los
ingresos con los datos que muestran los documentos y comparar este cálculo con las cuentas del
mayor que muestran los saldos por ingresos por dividendos e intereses

OBJETIVO #06

Propiedad Planta y Equipo


Objetivos que debe incluir el examen de la propiedad, planta y equipo:
a) Verificación de la existencia, propiedad y valuación de los activos fijos.
b) Determinación de lo razonable del cargo por depreciación y la suficiencia de la depreciación
acumulada.
c) Evaluación de los controles internos sobre la adquisición y retiro de los activos fijos.
Actividades que debe cubrir el auditor en relación a los siguientes procedimientos de
auditoría:
Revisión inicial de la planta
_ Una visita a las instalaciones.
_ Observación de los procesos de producción y tipos de equipos.
_ Inspección de la distribución general.
_ Inspección de instalaciones en construcción.
_ Investigación del uso de los vehículos y la naturaleza de propiedad de éstos.
Examen de la cuenta de activos fijos
_ Revisión de la política de capitalización.
_ Revisión de la propiedad. De las Adiciones y retiros.
_ Análisis de las cuentas de gastos relacionados.
_ Resumen de los principales activos mostrando saldos y total de transacciones.
Revisión de las cuentas de depreciación y gastos relacionados
_ Resumen de las cuentas de depreciación acumulada durante el año.
_ Revisión de los cálculos de depreciación de los activos retirados.
_ Revisión de los métodos de depreciación y pruebas de los cálculos durante el año.
_ Investigación del saldo inicial en los papeles de trabajo del año anterior.
_ Examen de pruebas para sustanciar las tasas de depreciación utilizadas.
Procedimientos de auditoría que se han de aplicar para verificar los cargos por
depreciación acumulada.
Deberá examinar las circunstancias relacionadas con las reparaciones y reposiciones
importantes que ha originado cargos a la depreciación acumulada con el objeto de adquirir la
certeza de que son justificados. Examinará los créditos a las cuentas de activo para ver si
debieron hacerse cargos a la depreciación acumulada que no se hicieron
Métodos de control interno que sea conveniente en relación con los activos fijos.
_ Autorización de adquisición de los activos fijos.
_ Autorización para vender o retirar los activos fijos.
_ Llevar mayores auxiliares.
_ Inventariar periódicamente la planta.
_ Control Físico de los activos fijos
Procedimientos de auditoría para verificar el retiro de los activos fijos
1. Preguntar a los ejecutivos y supervisores si algunos activos han sido retirados.
2. examinar las órdenes de retiro u otro documento buscando la autorización o personas
responsables.
3. cerciorarse de que las adiciones importantes sustituyen o no a un equipo viejo.
4. investigar cualquier reducción de cobertura de seguro para averiguar si la razón fue por causa
de un retiro de activo.
5. analizar la cuenta de ingresos diversos o misceláneos para localizar cualquier cantidad
producto de la venta de activos fijos.
6. investigar la venta de instalaciones anteriores en el caso de que algún producto de la empresa
se haya descontinuado.
La forma de evitar que estos activos queden sin registro en los períodos futuros: Implantado en
forma obligatoria la política de que todo activo debe ser retirado con una orden escrita y
numerada en serie. La copia se envía al departamento de contabilidad para que sea registrada.
Hacer un inventario físico periódico.
Pasos que debe realizar el auditor para la verificación de los aumentos de estos
activos
1. examinar todos los documentos que autoricen las adquisiciones de activo fijo
2. confirmar la compra de activos para la planta y equipo, con los contratos u otros documentos
de comprobación.
3. probar las operaciones aritméticas
4. preparar una cedula de los activos en proceso de construcción.
5. determinar que los gastos por intereses no se capitalizan como costos del activo adquirido
6. verificar los costos de los activos construidos dentro de la empresa.
Acontecimientos que se deben considerar y registrar en la PPE
_ Adquisición, construcción, creación o descubrimiento.
_ Uso o expiración del valor a través del tiempo.
_ Acontecimientos que generan ajustes a las cifras registradas.
_ Liquidación o disposición final.
Principios para una presentación adecuada de la PPE en los estados financieros.
_ Establecer las bases de valuación.
_ Presentar por separado los activos depreciables y los no depreciables.
_ Segregar los activos fijos que no se utilicen.
_ Identificar los activos dados en garantía.
Principales aspectos que se han de terminar en la auditoría de la PPE.
Seguridad razonable de la existencia y propiedad, veracidad del costo, depreciación, valor neto,
valor de realización.
Aspectos importantes al revisar la cuenta de mantenimiento y reparaciones.
_ Detectar partidas capitalizables.
_ Determinar las políticas de capitalización de los gastos.
_ Acatamiento de los principios contables.
_ Determinar variaciones importantes de un año con otro.
_ Determinar que las cifras son correctas.
Fuentes y documentos que utilizará el auditor al examinar los ingresos provenientes
de los arrendamientos de activos fijos.
_ Contratos de arrendamientos y convenios similares.
_ Registros en el libro de entradas de efectivo.
_ Asiento en los libros de primera entrada.
Evidencia documental o pruebas para sustentar los procedimientos de auditoría que
comprueban la propiedad de la PPE.
_ Es necesario inspeccionar las escrituras o títulos de propiedad.
_ Confirmación hipotecaria obtenida de la entidad financiera.
_ En caso de vehículos: títulos de propiedad, documentos, trimestres, pólizas de seguro.
_ La posesión de una escritura no es evidencia concluyente de la propiedad actual ya que en la
venta de un inmueble se redacta un nuevo documento y el vendedor retiene la escritura antigua.
La mejor evidencia la constituyen los impuestos emitidos a nombre del cliente, rentas recibidas
de los arrendatarios, pagos normales de las cuotas hipotecarias, pólizas de seguro, etc.
_ La revelación de los gravámenes existentes sobre la propiedad se realizará durante el examen
de los pasivos mediante la confirmación por escrito por parte del cliente de la ausencia de
gravámenes no revelados que pudieran existir
Procedimientos generales para verificar que todo el activo fijo propiedad de la
empresa está contabilizado.
_ Revisión de los procedimientos contables y del sistema de control interno para establecer si
son adecuados.
_ Analizar la cuenta de reparaciones y mantenimiento.
_ Analizar los créditos hechos a las cuentas de activo fijo para determinar la causa y aplicación
acertada de la política de registrar los retiros de activos.
_ Hacer pruebas para determinar la contabilización correcta de activos comprados, construidos o
cambiados.
Objetivo principal del auditor cuando procede al análisis de los gastos de
mantenimiento y reparaciones.
Detectar partidas que debieron ser capitalizadas
Forma para detectar gastos de capital ocultos al analizar la cuenta de reparación y
mantenimiento.
Comparar los cargos por reparación y mantenimiento mensuales con los anotados en el año
anterior. Consultar las facturas de los proveedores, requisiciones de material, registros de la
mano de obra.
Principios generales que podrán servir de guía al auditor para averiguar si las
depreciaciones acumuladas del edificio, maquinarias y mobiliario, son demasiado
grandes o demasiado pequeñas.
La guía que tiene el auditor es hacer una estimación acertada de la vida restante de las partidas
de activo fijo. Las depreciaciones acumuladas colectivas son satisfactorias siempre que se lleven
depreciaciones acumuladas auxiliares de forma que pueda determinarse el valor en libros de
cada partida.
La cifra de un siniestro es un gasto o debe capitalizarse: No debe ser capitalizada ya que no
representa un aumento en el valor o productividad. Debe ser cargado a una cuenta de Gastos.
La empresa CIPRES SA, está construyendo unos galpones para ampliar la planta y para financiar
la obra tuvo que solicitar un préstamo bancario, el cual devenga altos intereses desde hace dos
años. Debido a la necesidad de hacer un replanteo de las instalaciones los gastos fijos
aumentaron en un 40% ¿usted como auditor aprobaría que los intereses y los gastos de
fabricación sean incluidos en el costo?: Los intereses pueden o no ser capitalizados, los gastos
fijos de fabricación en este caso deben ser capitalizados.
Si el activo circulante de una empresa llega a Bs. 3.000.000 y es aproximadamente
igual al monto de los activos fijos. ¿Qué grupo de activos requieren más tiempo de
auditoría?
El tiempo necesario para verificar los activos fijos es proporcionalmente menor ya que existe
menor número de transacciones que revisar y además se producen pocos cambios en las cuenta
año tras año.
La empresa Partes Industriales SA, adquirió este año una máquina nueva para la
fábrica y dejó de utilizar la máquina vieja. Conservó sin embargo esta ya que puede
ser utilizada en caso de emergencia o por aumento de la producción. ¿Cómo deberá
ser presentada la máquina vieja en los estados financieros?
Debe ser presentada en una sección separada de los activos fijos ya que se utiliza
temporalmente en caso de un aumento de la producción por la demanda de productos (otros
activos).

OBJETIVO 07
CARGOS DIFERIDOS, ACTIVOS INTANGIBLES OTROS ACTIVOS
Los Activos Intangibles de vida ilimitada son algunos de los siguientes:
_ Marcas de Fabrica
_ Nombre Comercial
_ Formulas secretas
_ Tecnologías exclusivas de operación y/o
_ Procesos fabriles
Los Activos Intangibles de vida limitada son:
_ Patentes
_ Regalías
_ Derechos de autor
_ Franquicias a largo plazo y
Crédito mercantil si fuera justificado y comprobado su costo y existiera la evidencia de su vida
limitada.
Objetivos del auditor al examinar los activos intangibles.
El auditor trata de determinar:
_ Las bases de valuación y registro.
_ Autorización para la adquisición, venta, concesión o cancelación de intangibles.
_ La adecuada presentación en el Balance General.
_ La racionalidad del Método de Amortización Aplicado.
_ La precisión de los registros contables de los ingresos provenientes de arrendamientos,
patentes, etc.
Programa de auditoría que permita auditar cuenta de Activos Intangibles.
_ En una primera auditoria de activos intangibles es necesario y recomendable analizar todas las
cuentas que conforman este rubro y verificar todas las transacciones hasta la fecha de apertura
de cada cuenta, con el fin de establecer la veracidad y validación de estas cuentas e igualmente
determinar las adiciones y deducciones subsiguientes que se hayan efectuado.
_ Examinar las evidencias comprobatorias tales como convenios de compra, derechos de
patentes, registro de marcas, etc.
_ Comprobar que todas las partidas de activos intangibles son útiles.
_ Preparar una relación de todos los activos intangibles.
_ Verificar la valuación que debe ser al costo, o el costo menos la amortización.
_ Establezca que el ingreso, si lo hay, es recibido, registrado contablemente y presentando en el
estado de resultados.
Normas que llevará a un sistema de control interno efectivo para los activos
intangibles.
_ Registro contable adecuado y exacto
_ Amortización correcta y consistente.
_ Autorización de las adiciones.
Políticas contables relacionadas con los gastos y cargos diferidos.
_ Tipos de Gastos que se pueden diferir
_ Métodos de amortización.
_ Tasa de amortización.
_ Autorización de los asientos.
_ Revisiones periódicas de los saldos.
Objetivos que persigue el auditor al examinar los gastos pagados por anticipado y los
cargos diferidos.
_ Establecer la validez de los desembolsos registrados como gastos pagados por anticipado.
_ Determinar la razonabilidad del método de amortización aplicado a estas cuentas.
_ Determinar si se obtendrán beneficios en períodos futuros.
En resumen el auditor busca que estas partidas sean establecidas siguiendo los PCGA y que
dichos saldos sean razonables en función de beneficios futuros que se habrán de obtener de
ellos.
Diferencia entre los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos.
La diferencia viene dada por la naturaleza del desembolso. Los gastos pagados por anticipado
son activos circulantes, a corto plazo, de poco monto y que se cargarán a gastos en el período
siguiente por no haberse consumido a la fecha del balance. Los Cargos Diferidos son activos a
largo plazo que suelen ser clasificados bajo el título de otros activos y son amortizables
Cuando el auditor examina las cuentas de cargos diferidos y de gastos pagados por anticipado a
veces aprovecha para hacer una verificación simultánea, de otro grupo de cuentas que son:
Gastos de seguro, gasto de alquiler, gastos postales, gastos de artículos de escritorio, gastos de
intereses, gastos de viaje etc.
Aspectos más importantes del control interno sobre todos los gastos anticipados y
cargos diferidos.
_ Autorización del Gasto.
_ Registros detallados acerca de las amortizaciones.
_ Revisión periódica de las partidas
Debe incluirse en el activo circulante los gastos pagados por adelantado?
autor se pueden clasificar como activos circulantes debido a que no extenderán más allá del año
o del ciclo de operación, pero para mi criterio esto debe ser clasificado como otros activos, ya
que este tipo de pagos no supone una rápida realización a efectivo lo cual es una de las
características básicas para clasificar una partida como activo circulante.

Necesidad de cotejar el total de gastos pagados por anticipado al principio y al fin del
ejercicio económico.
Para determinar si hay variaciones importantes en cuanto a los incrementos y disminuciones y
sus efectos sobre el capital de trabajo.
Procedimientos Generales para los Gastos Pagados por Anticipado
_ Obtenga o prepare un análisis de la cuenta.
_ Revise los procedimientos del cliente para la aplicación de gastos en el período.
_ Determina la racionalidad general del programa de amortización.
_ Calcule los saldos por amortizar que deberán presentarse como activo.
_ Examine las evidencias comprobatorias: recibos, contratos, pólizas, facturas, etc.
_ Localice deficiencias de control interno sobre este tipo de desembolsos.
Programa de auditoría que permita auditar (examinar) la cuenta de Patentes.
_ Verifique la propiedad legal de la patente.
_ Revise las políticas de amortización.
_ Verifique los costos incurridos en la adquisición o desarrollo de la patente.
_ Investigue el uso actual de la patente.
_ Examine los acuerdos de concesión e ingresos.
_ Examine la cuenta de ingresos de patentes e informe de los concesionarios.
_ Revisión de las autorizaciones otorgadas, en relación con la adquisición, valuación, desarrollo y
venta de las patentes.
_ Determine la consistencia del método de amortización.
_ Consulte con funcionarios, directores y asesores legales del cliente para determinar para
determinar la existencia de algún litigio ya sea actual o en potencia.

Procedimientos generales de auditoría aplicables a los cargos y gastos diferidos y


activos intangibles.
_ Revisar los programas de actividad.
_ Revisar las políticas de amortización.
_ Verificar las adiciones.
_ Probar los cálculos de amortización.
_ Revisar documentación comprobatoria.
_ Confirmaciones directas con abogados que hayan otorgado las licencias o franquicias.
Pruebas de amortización que debe hacer el auditor para examinar los gastos
prepagados y los activos intangibles.
_ Verificar los cálculos de los gastos prepagados.
_ Verificar las cantidades cargadas al ejercicio.
_ Determinar el método de amortización utilizado.
_ Verificar los cálculos de amortización.
_ Si el activo intangible perdió su valor deberá ser cargado su saldo a las utilidades.
Documentos que generalmente revisa el auditor con respecto a los alquileres pagados
por anticipado.
Deberá revisar los documentos que autoricen el desembolso por ese concepto, por ejemplo los
contratos y convenios, informes de la gerencia, memorandos, recibos, etc.
En un Estado Financiero del cliente se ha incluido una partida de propaganda
publicitaria por Bs. 70.000. Esta propaganda fue enviada por correo a los mayoristas y
es aplicable a la línea de mercancía. ¿Deberá tratarse esta partida como Gastos
Pagados por Anticipado?
Este es un Cargo Diferido, ya que se aplicará a mercancías futuras.
Con el fin de adquirir en alquiler un local comercial la empresa tuvo que pagar Bs.
80.000 como traspaso. El contrato de arrendamiento es por 5 años, por Bs. 20.000
mensuales. ¿En qué forma deberá tratarse la cantidad pagada por traspaso?
La prima pagada como traspaso debe registrase como un activo: “Prima por contrato de
Arrendamiento” y amortiza durante el tiempo que dura el contrato (es un cargo diferido).
En el estado financiero de la empresa MILMING aparece una fórmula secreta por Bs.
450.000, el único informe que usted pudo obtener es: La formula se encuentra en una
caja de seguridad bancaria y el proceso está dividido de tal forma que los obreros no
puedan obtener la fórmula completa ni elaborarla, sin la supervisión del gerente de la
fábrica. El monto de Bs. 450.000 representa el valor de mercado. ¿Usted podrá emitir
un dictamen sin salvedades con relación a esta cuenta?
Podría emitir el dictamen sin salvedades ya que el auditor no tiene muchas prerrogativas para
dudar la valuación asignada a la fórmula, a menos que las ganancias sean muy bajas o que esté
en desuso la fórmula.
Usted encontró en la auditoría inicial del estado financiero de su cliente una cuenta
titulada Costo diferido de investigación, que tiene 6 años y no presenta ningún abono.
¿Cuáles serían las acciones como auditor en ese caso?
La cuenta debe ser ajustada, eliminándola como activo y cargándola a una cuenta de gasto.
Usted está practicando una auditoría en la empresa LAURY CA, y la cuenta de gastos
pagados por anticipado hay Bs. 130.000. La cifra esta compuesta por una pérdida por
incendio que sucedió en el sótano el año pasado. Esta cifra sobrepasa la cantidad
protegida por la póliza de seguros contra incendios. ¿Cómo practicaría usted la
auditoría en esta partida?
Coteje el valor en libros de la partida de activo con el efectivo recibido de la compañía de
seguros.

OBJETIVO 08
PASIVO CIRCULANTE Y PASIVO LARGO PLAZO
Objetivo del auditor al examinar los pasivos circulantes
• Determinación de la autenticidad del pasivo circulante.
• Comprobación de la legitimidad de las operaciones registradas, es decir de que realmente se
adquirió la mercancía, le activo o los servicios a los que se refiere el pasivo circulante.
• Estudio de la naturaleza de los pasivos para los efectos de una adecuada presentación en los
estados financieros.
• Determinación de lo adecuado del control interno.
• Investigación dirigida al descubrimiento de pasivos no registrados.
• Obtención de evidencias satisfactorias de que todos los pasivos circulantes hayan sido
contabilizados y autorizados.
Medidas satisfactorias de control interno para los pasivos circulantes.
_ Separación de la función de verificación de las facturas de la aprobación del desembolso de
efectivo.
_ Comprobación mensual de los registros detallados de las cuentas por pagar con la cuenta
control del mayor general.
_ Segregación de obligaciones de los departamentos de: recepción, compras, contabilidad,
cobranzas y finanzas.
_ Designación de funcionarios con autoridad para emitir y renovar documentos.
_ Que al final del año se precise claramente los pasivos del ejercicio actual y los del año
siguiente..
_ Los asientos con respecto a los pasivos contingentes deben ser autorizados.
_ Numeración de los documentos por pagar y llevar un control que no permita que sean pagados
dos veces.
Medios de control interno que sean útiles en la contabilización de cuentas por pagar.
(FdS)
_ Enumerar las órdenes de compra y comparar las copias con las facturas del vendedor y el
informe de recepción.
_ Separar las funciones de recepción y compras.
_ Verificar las facturas.
_ Conciliar los mayores auxiliares con la cuenta de control del mayor general.
_ Separar las funciones de Aprobación de pasivos y la de desembolso de efectivo
Procedimiento más común en la contabilización de las cuentas a pagar: Llevar un Mayor
Auxiliar con una cuenta para cada acreedor, al cual se pasan todas las facturas recibidas y los
pagos efectuados, con una cuenta de control en el Mayor General.
Objetivos de la auditoria en la cuenta pasivo a largo plazo
_ Determinar el adecuado sistema de control interno
_ Determinar que todos los pasivos estén registrados y que todas las partidas representen
obligaciones de buena fe.
_ La evidencia satisfactoria respecto a la autorización de contraer pasivos a largo plazo.
_ Determinar que los gastos por conceptos de intereses, así como los descuentos, primas y
amortizaciones sean correctos.
_ Que la compañía ha cumplido con las restricciones y solicitudes que le fueron impuestas por los
contratos de pasivos a largo plazo.
_ Que todos los pasivos están presentados y clasificados apropiadamente en los Estados
Financieros.
_ Que los activos dados en garantía de los préstamos se muestren de una forma apropiada en los
estados financieros.
Sistema de control interno para los pasivos a largo plazo en general.
_ Que la emisión de esta deuda sea autorizada por funcionarios o por la junta directiva.
_ Que se registren adecuadamente el interés acumulado.
_ Que se verifiquen los pagos y amortizaciones.
_ Que se establezcan fondos de amortización.
Los procedimientos generales para el pasivo a largo plazo son:
_ Examine los procedimientos seguidos por el cliente en su cierre de compras.
_ Obtenga o prepare un análisis de las cuentas.
_ Compruebe las transacciones realizadas.
_ Mantener correspondencia con los acreedores (confirmaciones).
_ Examine los libros y estados financieros.
_ Lea los contratos y documentos y haga extractos de ellos.
_ Verifique los pagos de intereses.
_ Examine las cuentas de gastos relacionados tales como: gastos por intereses, prima o
descuento en la venta de obligaciones y su correspondiente amortización.
Aspectos que deben considerarse al presentar cada categoría de pasivo a largo plazo
en los estados financieros.
Las tipos de pasivo a largo plazo son:
_ Obligaciones por pagar
_ Hipotecas por pagar
_ Contratos por Pagar
_ Pasivos por pensiones y Jubilaciones.
_ Obligaciones por arriendos.
Cada categoría debe presentarse bajo un título diferente el cual debe incluir:
_ El nombre preciso de la deuda.
_ El importe total autorizado y emitido.
_ La tasa de interés. _ La fecha de vencimiento.
_ La referencia con el activo que se haya gravado con relación a la deuda.
_ Cualquier derecho de ejecución de la deuda

Guía para determinar la conveniencia de obtener ratificaciones de las cuentas por


pagar.
La tendencia actual es la confirmar las cuentas por pagar de la misma forma de la cuentas por
cobrar. En todos los casos, si el sistema de control interno no es satisfactorio se enviarán
circulares a todos los acreedores. Las cuentas en discusión deberán confirmarse para obtener la
opinión del acreedor acerca del saldo correcto. Si existe la sospecha de que hay asientos falsos
en las cuentas y documentos por pagar, deberán ser confirmadas también.
Documentos a examinar en relación con los gastos acumulados.
_ Contratos u otros documentos que proporcionan las bases de la acumulación.
_ Recibos emitidos por entidades gubernamentales, derechos de frente, patente, aseo, ISLR.
_ Nómina al momento de cierre de libros.
_ Retenciones hechas a los trabajadores.
_ Lectura de los contratos de trabajo, para determinar las vacaciones acumuladas, pensiones,
etc.
Importancia y el objetivo que persigue el auditor al examinar las cuentas que
conforman los pasivos acumulados.
El examen de pasivos acumulados por concepto de gastos pendientes de pago al cierre del
ejercicio es importante realizarlo ya que todos los pasivos deben aparecer en el balance y porque
todos los gastos aplicables al período corriente también deben aparecer. Debe tenerse gran
cuidado y exactitud en la auditoría de estas partidas, aunque cuando se trata de partidas
insignificantes no deberá perderse tiempo valioso en ellas ya que la repercusión de unos cuantos
bolívares no será apreciable en los estados financieros.
Procedimientos de Auditoría aplicables al examen de las cuentas a efectos a cobrar
descontados.
_ Confirmación con los bancos tenedores de los documentos.
_ Revisión de los abonos a la cuenta de documentos por cobrar.
_ Sostener conversaciones con los directivos de la empresa
Medidas que debe seguir el auditor con el fin de establecer pasivos no registrados
durante el ejercicio contable sujeto a examen
_ Examinar transacciones posteriores al cierre o fecha de balance.
_ Revisar minutas de directores, gerentes, etc.
_ Analizar y probar las cuentas de gastos por intereses.
_ Examinar los registros de recepción adyacente a la fecha de cierre.
_ Investigar contratos importantes.
_ Revisar la correspondencia con los abogados.
_ Obtener una carta referente a pasivos.
_ Revisar las facturas pagadas después del cierre.
Al examinar los registros de consignaciones ¿Podrá ser detectado un pasivo no
registrado?
La revisión de los contratos de consignaciones es un requisito previo al análisis de las
transacciones por confirmaciones. Podrá suceder que las ventas de mercancía en consignación
se haya hecho poco antes del cierre del libro y no se hayan registrado como un pasivo al favor
del consignatario, por lo cual se debe:
_ Localizar las facturas de venta en la cuenta de pasivo.
_ Revisión del cálculo de las comisiones.
_ Determinar el traspaso de fletes y los cargos por manejo de mercancía consignada.
Procedimientos de auditoría para verificar el pasivo contingente proveniente del
descuento de efectos por cobrar.
_ Examinar las minutas y actas de asambleas de los directivos, comités, etc.
_ Examine los contratos de compra, ventas, arrendamientos, correspondencia y facturas por
honorarios profesionales.
_ Haga una lista sobre las confirmaciones bancarias de los documentos a cobrar descontados.
_ Infórmese a través de conversaciones del personal del cliente para tratar de descubrir indicios
de contingencias.
_ Solicite al abogado de la empresa informe sobre pérdidas o ganancias de acciones judiciales.
Procedimientos de auditoría que usted considera importantes para investigar la
cuenta de documentos por pagar
_ Prepare u obtenga una cédula de documentos por pagar.
_ Obtenga confirmación directa con los bancos o terceras personas.
_ Concilie la cédula con la cuenta control del mayor principal.
_ Prepare un análisis de la cuenta control de documentos por pagar.
_ Revise los documentos pagados o renovados.
_ Revise el cálculo de los intereses acumulados sobre documentos por pagar.
Procedimientos que usted aplicaría para verificar los pasivos acumulados relativos a
la nómina.
_ Comprobar los importes acumulados a través de la nómina, del período subsecuente.
_ Revisar el método de cálculo de los sueldos acumulados al cierre.
_ Revisar los pagos hechos de la primera nómina del período que se inicia.
Procedimientos en el examen de cuentas del pasivo, cuando no concuerdan las
cédulas con la cuenta de control.
_ Examinar la correlación de los asientos hechos al cancelar documentos vencidos
_ Investigar la correlación de los asientos por documentos descontados
_ Examinar las evidencias de pagos parciales no contabilizados
_ Determinar algún pase incorrecto a otra cuenta de control
A veces puede aparecer un saldo deudor en una cuenta por pagar, mencione las
causas que probablemente originaron este saldo.
Errores de Pases, sobrepagos, Descuento Perdido y Registro Omitido

Procedimientos de auditoría para cerciorarse de que no hay una hipoteca por pagar y
cuya garantía de pago sea un activo de la empresa.
_ Examine los registros de propiedad en el registro público.
_ Obtenga una certificación de pasivo de los funcionarios responsables de la empresa.
_ Observe si hay pago de intereses.
_ Examine las pólizas de seguro para ver si hay alguna endosada.
_ Obtenga la opinión del abogado de la empresa.
Presentación en el Balance General una propiedad gravada con una hipoteca de
primer grado
_ Entre paréntesis después de la obligación correspondiente.
_ Mencionar en una nota a los estados financieros o al pie de balance.
En Auditoría de las cuentas por pagar ¿Qué débitos y créditos hechos a la cuenta de
control (que no sean los cargos a caja y los abonos por adquisición de mercancía)
investigaría Usted como auditor?
Los cargos hechos en la cuenta control provenientes de los libros tales como las devoluciones y
bonificaciones deberán investigarse cuidadosamente. Los créditos hechos por las compras de
activo fijo y todos los demás valores a pagar, deberán investigarse de forma tal que las cuentas
a pagar comerciales y no comerciales puedan segregarse.
Objetivo de hacer una verificación selectiva de los comprobantes
Es costumbre revisar los documentos comprobantes de transacciones individuales, para
cerciorarse de su autenticidad, legalidad , que han sido registradas adecuadamente en los libros
de primera entrada y seguir hasta el final averiguando si las sumas y pases, incluyendo sumas
de las cuentas, han sido efectuadas correctamente
Razones por las cuales los auditores se interesan por las facturas y memorandos de
cargos registrados durante el período posterior a la fecha del balance general
_ Detectar pasivos no registrados.
_ Obtener evidencia de la validez de las partidas por pagar.
Error q puede ser detectado al analizar la cuenta de gastos por intereses y conciliarla
con la cuenta control de Gastos por intereses.
Que no se haya registrado un documento por pagar.
Restricciones que imponen Los acreedores por préstamos a largo plazo a la empresa
deudora, durante la vigencia del préstamo.
1. Obligaciones colaterales.
2. Provisiones de garantía, tal como una hipoteca o un depósito de propiedad.
3. Prohibición de préstamos adicionales a largo plazo.
4. Reparación, mantenimiento y seguro de la propiedad gravada.
5. Restricción de los pagos de dividendos.
6. Sostenimiento de un fondo de amortización.
Necesidad de revisar el contrato de emisión de obligaciones al realizar una auditoría a
la partida obligaciones en circulación.
Para determinar el cumplimiento de las cláusulas estipuladas en los contratos o convenios, su
violación debe ser informada al cliente en el estado financiero y a veces en el dictamen.
Presentación de documentos por cobrar en los estados financieros:
• 3 giros por Bs. 30.000 no hay seguridad de que sean pagados a su vencimiento: Deberá
mostrarse como un documento por cobrar e indicar la posibilidad de la contingencia y además
debe proporcionarse una provisión por la incobrabilidad total del importe de los documentos.
• 2 giros por Bs. 20.000, se sabe que este documento no será pagado a su vencimiento: Deberá
eliminarse del registro de los libros como incobrable, indicando en el balance general una
obligación directa por su valor nominal
• Un documento por pagar de Bs. 30.000 endosado por el presidente de la empresa. COMO UN
DOCUEMNTO POR PAGAR
• Dividendos por pagar por Bs. 300.000 declarados el 3-1-85. MENCIONARSE EN UNA NOTA A
LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Documentos por pagar descontados en agosto de 1984 y liquidados en enero de 1985 por un
monto de Bs. 120.000 EN UNA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS O UNA NOTA A PIE DE
BALANCE
• Bonos para volver a venderlos posteriormente: Como una deducción del pasivo total.
• Durante su primera auditoría en la empresa RESOLANA CA, el tesorero de la empresa le
informa que la empresa no ha podido aportar Bs. 400.000 al fondo de amortización, para el
31-12-84 tal como se estipulaba en el contrato de bonos por pagar. El tesorero le preguntó a
Usted, si esta suma debe aparecer como pasivo circulante o como un pasivo largo plazo, y si,
una vez incluido en los estados financieros debe ser mencionado en el dictamen de auditoría:
La suma adeudada deberá aparecer como pasivo circulante. La violación del acuerdo de
aportar el dinero al fondo de amortización deberá ser mencionada en Notas al Estado
Financiero y hasta en el dictamen.

Efectos sobre los estados financieros si una empresa decide alquilar un equipo de
laboratorio industrial en lugar de comprarlo.
Podría repercutir en una disminución de la utilidad del ejercicio y del pago de impuestos en el
caso de que los gastos por arrendamiento superen el monto por la compra del equipo. El
arrendatario carga a gastos los pagos por concepto de alquiler y si el período de arrendamiento
es menor que la vida depreciable del activo, el equipo puede ser cargado a las cuentas de
resultado antes por esta forma que por la depreciación.
El auditor asistente fue asignado para verificar los pasivos a largo plazo. Después de
varios días informó al auditor jefe que los pasivos a largo plazo habían sido
correctamente registrados y que todos eran verdaderos. Esta conclusión es suficiente
en el examen de los pasivos a largo plazo
También debió determinar los intereses de la deuda, lo adecuado del control interno, el
cumplimiento o no de las restricciones existentes en el contrato, las autorizaciones, etc.
OBJETIVO 09

PATRIMONIO INGRESOS Y EGRESOS – COSTOS Y GASTOS


Objetivos que persigue el auditor al examinar las cuentas de capital contable de una
sociedad anónima.
• Evaluar el control interno existente sobre las acciones, las transacciones relacionadas con ellas
y el pago de dividendos.
• Determinar si las transacciones durante el año que han afectado el capital contable, están
autorizadas y registradas adecuadamente.
• Determinar la presentación adecuada del capital contable de los propietarios en el balance.
• Determinar la corrección de las cuentas de Mayor.
• Determinar si se han cumplido las disposiciones legales y estatutarias de la empresa en lo
referente al pago de dividendos y demás transacciones relacionadas con el capital.
• Cerciorarse que los valores al inicio del ejercicio han sido arrastradas al ejercicio siguiente, por
ejemplo el superávit, reservas, etc.
• Determinar si los montos reflejados en el balance están respaldados en los registros contables
y otras evidencias probatorias.
• Al examinar la cuenta de capital en las sociedades de personas, el objetivo principal es
determinar que los distintos saldos de los socios están calculados de acuerdo a lo convenido y de
acuerdo a los PCGA.
Principales puntos de control interno del capital social de una compañía anónima.
• Evitar la emisión de acciones sin autorización
• Asegurar la contabilización correcta de las acciones.
• Autorización de las transacciones relacionadas con el capital contable.
• Custodia de acciones no emitidas.
Programa de auditoría para examinar el capital contable en el balance general de una
compañía anónima suponiendo que no hay limitaciones al alcance de su examen
(procedimientos básicos de auditoría aplicable a la cuenta de patrimonio)
• Obtenga o prepare una descripción del control interno sobre las transacciones de capital
• Analizar los elementos que evidencian la propiedad de las acciones, tales como acta
constitutiva, libro de accionistas (Análisis de la cuenta de Capital Social)
• Concilie el libro de accionistas con la cuenta de control del mayor general.
• Analizar las diferentes partidas de superávit.
• Examinar cargos o créditos que afecten el capital contable, en cuanto a exactitud y
autorización.
• Examinar documentos comprobatorios de retiros de dinero por parte de los socios o
propietarios.
• Examinar las cuentas personales de los socios para descartar que sus gastos personales estén
incluidos en esa cuenta.
Procedimientos de auditoría para examinar el capital contable de una empresa cuando
se trata de una auditoría por primera vez.
• Analizar cada una de las cuentas de capital abarcando un período de tiempo suficiente para
determinar la exactitud del saldo al comenzar el año que se examina.
• Verificar los aumentos y disminuciones del capital social.
• Verificar los valores recibidos por la empresa.
• Preparar u obtener una relación detallada de las acciones, cantidad, tipo, valor nominal,
preferencias.
• Leer el Libro de actas de asamblea y documento constitutivo.
Procedimientos de auditoría que usted utilizaría al examinar la cuenta acciones en
tesorería
• Preparar u obtener una relación de las acciones en tesorería.
• Comprobar que no se han pagado dividendos sobre ellas.
• Determinar que han sido contabilizados correctamente.
• Determinar que están debidamente endosadas a favor de la empresa
Procedimientos para auditar la cuenta de Dividendos pagados
• Revisión de actas de asamblea.
• Determinación de las fechas de decreto y pago de dividendos.
• Determinación del número e importe de acciones.
• Verificación del cálculo del monto a pagar por dividendos.
• Determine la procedencia de los dividendos.
• Revise el tratamiento de los cheques por dividendos no reclamados
• Determinación del traslado de fondos a la cuenta bancaria.
Procedimientos que Usted utilizaría para examinar la cuenta de Utilidades Retenidas.
• Analice las utilidades retenidas y su distribución, preparando una cédula que muestre el saldo
al principio del ejercicio, las adiciones y las deducciones hechas durante el año y el saldo al final
del ejercicio.
• Verifique cualquier asiento de ajuste a las utilidades retenidas en períodos anteriores.
• La verificación de los asientos anteriores y actuales de esta cuenta puede hacerse a través de
la determinación de que las fechas y las cantidades corresponden con lo acordado en las actas
de asamblea.
• Investigue las restricciones existentes sobre las utilidades retenidas
Objetivos que persigue el Auditor al realizar una auditoría de las cuentas de ventas y
sus deducciones.
• Evaluar el control interno vigente para este grupo de cuentas.
• Determinar si los montos reflejados en el Estado de Resultados están respaldados en los
registros contables.
• Verificar si todos los ingresos han sido registrados.
• Determinar que todos los ingresos han sido realmente devengados.
• Descubrir e interpretar tendencias y variaciones significativas de los ingresos.
Objetivos que persigue el Auditor al realizar una auditoría de las cuentas de gastos.
• Evaluar el sistema de control interno en vigor para este rubro de cuentas.
• Determinar que están debidamente clasificados.
• Asegurarse de que éstos son realmente gastos.
• Determinar que todos los gastos han sido registrados.
• Analizar las variaciones significativas.
• Determinar la razonabilidad de su presentación en los Resultados de Operación durante el
período.
Elementos de control interno para el área de ingresos por venta.
Si las ventas son al contado:
• Facturas prenumeradas.
• Recibos de Caja
• Inspección de la mercancía en los lugares de entrega o de empaque.
Si las ventas son a crédito implica adicionalmente:
• Aceptación del Pedido y Aprobación del Pedido del cliente
• Salida de la mercancía del almacén y Registro de Embarque.
• Preparación de la factura.
• Cargo a la cuenta del cliente y finalmente El Cobro (Todos formatos de copias múltiples)
Elementos de control interno para la cuenta de gastos.
_ Aprobación del incurrimiento del gasto. Revisión mensual por los jefes autorizadores.
_ Puntos de Aprobación.
_ Registro Adecuado.
_ Pago Puntual y justo.
_ Solicitar el comprobante de pago de las partidas poco usuales.
_ Relacionar cada gasto con la unidad administrativa respectiva.
Programa básico de auditoría para la cuenta de venta y otros ingresos
_ Revise el método para clasificar las cuentas de ingreso.
_ Elabore una lista de todas las cuentas de ingreso que requieren análisis.
_ Compare los registros corrientes y anteriores.
_ Investigue las variaciones importantes.
_ Compruebe el registro de ingresos con los documentos originales.
_ Compruebe el trabajo administrativo (pases y cálculos).
_ Investigue los ingresos no usuales.
_ Haga pruebas analíticas.
Procedimientos de auditoría para determinar lo razonable de los gastos de venta,
generales y de administración.
_ Revise el control interno relacionado con los gastos.
_ Compare los gastos de operación mensual con los del año anterior
_ Compare los porcentajes de gastos en relación con las ventas netas de este año anterior.
_ Investigue las variaciones importantes que surjan de las comparaciones.
_ Obtenga o prepare un análisis de las cuentas de gastos seleccionados como consecuencia de
los procedimientos anteriores.
_ Compare los gastos reales con los gastos presupuestados.
Objetivos del auditor al examinar las transacciones de ventas.
Cuando el control interno y el sistema de contabilidad son satisfactorios, el total del libro de
ventas deberá probarse de uno a tres meses consecutivos, cotejándolos con los cargos a las
cuentas por cobrar y caja, cuando el control interno es débil se deberán probar con más detalle
las transacciones de ventas. Se persiguen tres objetivos al auditar esta partida y son:
_ Determinar que únicamente se han incluido y contabilizadas todas las ventas producidas en el
período y han sido registradas por el monto exacto. (única respuesta del modelo dividida en tres)
_ Si se han permanecido abiertos libros después de la fecha de cierre o si se han cerrado antes
del tiempo, se redactarán los ajustes que sean necesarios para presentar el saldo correcto.
Procedimientos necesarios para verificar la cuenta de Descuentos en Venta.
_ Verificar las autorizaciones.
_ Cotejar los Libros de Recepción con las notas de devolución.
_ Verificar la entrada de la mercancía en el inventario.
_ Verifique el ajuste en las cuentas afectadas.
Procedimientos para ratificar adecuadamente la exactitud del costo de venta
_ Verifique el libro de compras sobre una base de muestreo al azar o períodos seleccionados,
incluyendo el último mes del ejercicio.
_ Investigue las autorizaciones de las compras.
_ Coteje la factura del acreedor, verifique los cálculos.
_ Coteje las compras con el libro de recepción de inventarios.
_ Coteje los cheques pagados con las facturas y los asientos.
_ Examine las fechas para evitar que se incluyan facturas viejas canceladas.
_ Concilie la cuenta de control con el auxiliar de cuentas por pagar.
Procedimientos al practicar la auditoría a la cuenta de gastos de viaje.
_ Examinar los informes de los viajes para determinar si son razonables.
_ Determinar que han sido registrados adecuadamente.
_ Verificar los comprobantes que justifican los pagos.
Restricciones sobre las utilidades retenidas que limiten o eviten el pago de
dividendos.
Al contraer la empresa obligaciones a largo plazo, los acreedores suelen disponer limitaciones en
cuanto al pago de dividendos, hacer aumentos de sueldos y podrán solicitar la creación de un
fondo de amortización para cumplir el pago de la obligación. La falta de cumplimiento de estos
acuerdos puede repercutir en la aceleración de la fecha de vencimiento de la deuda. Por eso el
auditor revisará todos los contratos con montos significativos y tomará nota de aquellos que
reflejen restricciones. De existir cualquier restricción deberá ser revelada en los Estados
Financieros, así como también deberá ser mencionada cualquier violación a las restricciones
acordadas.
Finalidad que persigue el auditor al leer las actas de asamblea, documentos
constitutivos y demás registros de carácter legal.
• A través de la lectura del libro de actas de asambleas realizadas, el auditor obtiene información
y evidencia acerca del número de acciones autorizadas y emitidas, el valor nominal, los
porcentajes de dividendos, las clases de acciones, las opciones a las acciones, los privilegios o
conversiones, etc.
• Es de esta forma que la evidencia reunida, proporciona al auditor seguridad razonable de que
las transacciones con las acciones y los pagos de dividendos se han realizado de acuerdo con las
estipulaciones del documento constitutivo, los estatutos, la Ley y los acuerdos de la junta
directiva.
• Es a través del documento de constitución de la empresa donde se establece el monto del
capital, el valor nominal de las acciones, tipos de acciones, privilegios y limitaciones legales, etc.
Información o clasificaciones que debe presentar el Estado de Resultados de una
empresa comercial.
- Producto de las Ventas
- Costo de Ventas
- Gastos de Venta
- Gastos de Administración
- Otros Ingresos y Egresos.
- Partidas Extraordinarias.
Cuentas de ingresos que se verifiquen durante la auditoría del balance general e
identifique las cuentas relacionadas en el balance.
Ingresos Partidas del Balance
Ventas Cuentas a Cobrar
Intereses Documentos a Cobrar
Dividendos e Intereses Inversiones, Valores Negociables.
Alquileres Propiedad, Planta y Equipo.
Cuentas de Gastos que se verifican mediante la auditoría de las cuentas de Balance
General con las que se relaciona.
Gastos Partida del Balance
Compras, costo de venta Inventarios
Depreciación, reparación, mantenimiento, Agotamiento Activos Fijos.
Intereses Deudas con pago de intereses.
Cuentas Malas Cuentas y documentos a cobrar.
Procedimientos para hacer pruebas para tener la seguridad de la corrección del monto
de la cuenta de bonificaciones sobre ventas.
_ Examine las autorizaciones y aprobaciones.
_ Totalice las bonificaciones y compárelas con el mayor general.
_ Coteje los asientos de las cuentas de los clientes.
_ Determine que una póliza de bonificación sobre ventas no pueda utilizarse más de una vez.
_ Verifique las notas de crédito.
La empresa LAURY CA, presenta en sus estados financieros dividendos atrasados de
acciones preferentes para el 31-12-84. Estos aparecen como pasivo circulante y se
habían cargado a la cuenta de Utilidades pendientes de aplicación. ¿Es acertada esta
presentación en los estados financieros?
Un dividendo atrasado no es un pasivo circulante, Se debe presentar como una nota en los
Estados financieros.
La empresa COMERCIO EXTERIOR CA, presenta en el balance general una reserva para
dividendos no pagados, utilizando los fondos pendientes de aplicación. ¿Es adecuada
la presentación?
No es correcta. Cuando se establece una reserva es para no agotar los fondos, al crear la reserva
para los dividendos no pagados se está agotando la utilidad pendiente de aplicación.
Para determinar si el control interno funciona eficazmente para reducir al mínimo los errores de
no facturación de mercancía embarcada. De qué población toman la muestra los auditores.
Del archivo de los documentos de embarque, comparándolos con las facturas de venta.
Al finalizar el trabajo de auditoría de la empresa ARCA, S.A estaba seguro de que las
cuentas de gastos estaban bien llevadas en cuanto a las cifras que mostraban.
¿deberá hacerse una examen mas amplio?
Deberán examinarse las cuentas para asegurarse de que no han cargado gastos extraordinarios
erróneamente clasificados o innecesarios.

Prepare con el siguiente grupo de cuentas, la sección de capital del balance general de la CA
CUENCA, para el 31-12-84. Utilice los Títulos adecuados:
Acciones Comunes, valor nominal Bs. 1.000 c/u, 1.000 acciones autorizadas de las cuales 600 se
han emitido y están en
circulación…………………………………..………………………………Bs.1.900.000
Revaluación del Activo fijo………………………………………………………………………Bs. 200.000
Reserva para ampliación de la planta………………………………………………………….Bs. 180.000
Reserva para futuras bajas de inventario en 1983……………………………………………Bs. 150.000
Utilidades pendientes de Aplicación libre y disponibles………………………………………Bs. 800.000
Reserva para el fondo de amortización de obligaciones……………………………………..Bs. 300.000
Reservas para futuras bajas de inventario en 1985…………………………………………..Bs. 100.000
Reserva para amortización de contrato de Arrendamiento…………………………………..Bs. 80.000
RESPUESTA:
CAPITAL
Acciones Comunes, (600) valor a la par Bs. 1.000 c/u….….Bs. 600.000
Capital Pagado por Venta de Acciones……………..………. Bs.1.300.000
Total Capital Aportado………………………………………………………………….Bs. 1.900.000
Revaluación de Activo Fijo……………………………………………………………..Bs. 200.000
Utilidades pendientes de Aplicación, libres y Disponibles…………………………..Bs. 800.000
Reserva para ampliación de la Planta………………………...Bs. 180.000
Reserva para fondo de amortización de Obligaciones………Bs. 300.000
Reserva para futuras bajas en inventario 1985………………Bs. 100.000
Total de las Asignaciones Pendientes de Aplicación………………………………..Bs. 580.000
Total Capital………………………………………………………………………………Bs.3.480.000

NOTA.: las cuentas que no fueron incluidas en esta sección no pertenecen a disminuciones del
activo de la empresa: Amortización de contratos de arrendamiento y bajas en precios de
inventarios de 1983.
OBJETIVO 10

PRUEBAS DE DETALLE
Razones para aplicar una auditoria detallada
• Existencia de control interno débil
• Descubrimiento de fallas importantes o desfalcos
• Solicitud expresa del cliente
• Comprobar completamente las operaciones de control interno
Objetivos de una auditoria detallada
• Determinar la exactitud de los importes de las transacciones q aparecen registradas
• Determinar que todas las transacciones hayan sido registradas
• Determinar que la clasificación utilizada es la correcta
El programa de auditoria para el examen detallado debe ir acompañado de los
acuerdos llegados en cuanto a:
· Procedimientos a seguir.
· Asuntos que deben investigarse.
· Papeles de trabajo a preparar para comprobar el trabajo realizado.
· Tipos de problemas a discutir directamente con el contralor u otro ejecutivo.
· Naturaleza del informe que se entregara al cliente.
Elementos en que el auditor debe hacer énfasis al realizar las pruebas de
desembolsos para quedar satisfechos de los mismos.
• Autorización del desembolso.
• Acatamiento de las políticas vigentes.
• Recepción de los artículos.
• Revisión de los precios e importes.
• Realización del Pago.
• Registro Contable.
Elemento del sistema de control interno que puede prevenir que una factura se
cancele más de una vez.
• Colocar el número de cheque en el comprobante.
• Acceso restringido a los archivos.
• Estampar el sello de cancelado en la factura.
Procedimientos de un programa de auditoría para ventas y otros ingresos.
_ Comprobar el control interno.
_ Determina la tendencia de las ventas y devoluciones
_ Las políticas de venta
_ Compara los costos de venta con los años anteriores
_ Solicita confirmaciones de las cuentas por cobrar
_ Estima la suficiencia de la provisión de cuentas malas
Procedimiento para detectar el problema de anotar en las facturas precios mucho más
bajos que los que aparecían en la lista de precios
• Examen de los pedidos individuales.
• Comparación de las ventas del mes con las del mes del año anterior.
• Examen de los trámites de los pedidos.
• Verificación de los cálculos aritméticos.
• Comparaciones con las listas de precios.
Procedimientos que utilizaría para descubrir los siguientes hechos en la nómina de la
empresa.
Los cheques por sueldos no reclamados son devueltos al empleado de nómina, quien
los guarda hasta que los reclamen, tiene en su poder cheques con dos años de
antigüedad.
• Revisar las actividades de los departamentos de preparación de nómina, pago y distribución de
cheques.
• Determinar la distribución de los cheques de pago.
• Presenciar el pago de la nómina.
• Conciliación bancaria de la cuenta de la nómina.
• Revisión de los procedimientos de los registros de sueldos no reclamados.
• Aplicación del cuestionario de control interno.
El superintendente de fábrica determina las compensaciones de sueldo y paga
personalmente a los obreros.
• Revisar la segregación de funciones en la preparación, cálculos y pago de la nómina.
• Aplicación del cuestionario de control interno.
Divisiones de funciones entre departamentos independientes que son deseables para
lograr un sistema de control interno eficiente sobre las nóminas.
• Contratación de Personal.
• Registro de Asistencia.
• Firma de cheques de pago.
• Preparación de la nómina.
• Distribución de cheques de pago

Procedimientos para determinar si existe un adecuado control interno para nóminas


1. Subdivisión de trabajo de la nómina entre diversos departamentos.
2. Función de contratación de trabajadores.
3. Control de asistencia al trabajo.
4. Preparación de la nómina.
5. Mantenimiento actualizado de registros.
6. Distribución de cheques o del efectivo para el pago de la nómina
Preguntas para la revisión del control interno y procedimientos relacionados con las
nóminas.
• ¿Se lleva cuenta de banco separada para el pago de la nómina?
• ¿Se paga en efectivo?
• ¿Se paga con cheques?
• ¿Se verifican independientemente las operaciones de preparación de nómina?
• ¿Están distribuidas las actividades entre varios departamentos?
Procedimientos necesarios para controlar las cuentas de Ventas:
• Utilizar caja registradora.
• Depositar intactos diariamente los ingresos del día.
• Anotar diariamente las ventas realizadas.
• Utilizar facturas numeradas en serie para las ventas.
Procedimientos necesarios para controlar las cuentas de Desembolsos:
• Hacer todos los pagos con cheques.
• Órdenes de compra numeradas en serie
• Hacer pagos a los vendedores que presenten la factura aprobada cuya mercancía se adquirió
con órdenes de compra.
• Utilizar un fondo de caja chica por una sola persona.
• Conciliar la cuenta de banco.
• Involucrar al gerente o propietario en las operaciones claves para protegerse contra el
ocultamiento de fraudes o errores.
Procedimientos de auditoría . Respecto al costo de ventas
_ Asuntos que deben investigarse.
_ Papeles de trabajo a preparar para comprobar el trabajo hecho.
_ Tipos de problemas a discutir directamente con el contralor u otro ejecutivo.
_ Naturaleza del informe que se entregará al cliente
En qué forma el auditor examinará el área de ventas para determinar lo adecuado de
los procedimientos utilizados en la empresa.
• Control de la secuencia numérica de las facturas de venta.
• Comprobación de los saldos diarios de venta, sumando las facturas.
• Comparación de los totales diarios de ventas con los depósitos en el banco.
• Verificación selectiva de los precios y cálculos aritméticos de las facturas.
En una auditoría detallada usted examina una póliza de salida de efectivo que ampara
la compra de mercancía. ¿Cómo determinaría si fue debidamente autorizada y si los
artículos se recibieron tal como se pidieron?
• Debe existir una orden de compra firmada por la persona autorizada.
• Revise el informe de recepción.
• Revisar el memorando o informe de aceptación o no de la mercancía.
• Revisar las notas de ajustes.
• Revisar las facturas.
Cierto auditor afirma que la guía para realizar cualquier auditoría detallada se logra a
través de la comparación de las partidas del balance de comprobación durante varios
años. De su opinión al respecto.
El examen de detalle generalmente se aplica a las transacciones de 1 o dos meses.
Procedimientos adecuados en la sección de Facturación: La Facturación de Ventas cubre los
siguientes pasos:
• La copia de la factura de venta se envía del departamento de facturación al encargado de las
cuentas por cobrar para registrarla en el mayor auxiliar.
• Periódicamente el empleado de facturación proporciona al responsable del libro mayor auxiliar
la cifra total de las facturas emitidas.
• La función de facturación es hecha por una persona diferente al responsable de las cuentas por
cobrar.
Para iniciar una prueba detallada de las erogaciones, se debe comenzar, cuando sea
posible, por el origen de las transacciones, es decir, donde hay la necesidad del gasto y examinar
las operaciones individuales hasta llegar al pago y disposición final.

OBJETIVO 11

SISTEMAS ELECTRONICOS Y EMPRESAS CON SISTEMAS ESPECIALES


UNIDAD 13 LA AUDITORIA Y LOS SISTEMAS ELECTRONICOS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS
Controles Internos de un sistema PED se dividen en:
• Controles de Procedimientos
• Controles Organizacionales: se sub-dividen en Controles de Programa y Controles
Administrativos
• Controles de Procedimientos: se diseñan para asegurar que el procesamiento de una
aplicación se lleve a cabo correctamente. Cuando se combinan funciones incompatibles en un
sistema PED se hace necesario establecer controles compensatorios para evitar que la
intervención humana en forma indebida.
• Controles de Programa: Son muy importantes para el auditor ya que puede producirse
alteraciones en el procesamiento de los datos de entrada, ya que intervienen personas y existe
la posibilidad de error humano. Estos tienen por finalidad asegurar la exactitud del
procesamiento de los datos y suelen ser:
a-Prueba de Límite: prueba de lo razonable de un campo dado un límite predeterminado más alto
y/o más bajo.
b- Control de Totales: protege contra cantidades faltantes, duplicaciones y errores de
procesamiento.
c- Prueba de Validez: prueba de validez de los códigos.
• Controles Administrativos: Son comunes y persiguen los siguientes fines:
• Mantener una división de funciones en el Dpto. de Computación.
• Controlar el trabajo de los operadores del computador.
• Controla el uso y almacenamiento de los archivos.
• Establece medidas de precaución contra incendios y sabotajes.
• Rotar frecuentemente a los empleados.
• Vacaciones Obligatorias a los operadores y programadores.
Características de un sistema de control interno satisfactorio para un sistema PED: Se
deben establecer los controles acerca de:
• La organización del departamento PED
• El procesamiento de la información aprobación y autorización del nuevo sistema, cambios
posteriores y distribución de la información
• Controles de programas
• Seguridad del equipo y archivos
• Controles administrativos
Cantidad mínima de segregación de obligaciones que permitirá un control interno
satisfactorio.
Como mínimo, la función de programación debe estar separada de la funciones de control de
datos de entrada a los programas de las computadoras y la función del operador del computador
debe segregarse de las que tienen un conocimiento detallado o la custodia de los programas. Si
una persona realiza varias de estas funciones el control interno se debilita.

Diferencias entre el uso de un lote de pruebas y el uso de la técnica de programa


generalizado (programa de auditoría para el computador).
Lote de prueba programa de auditoria para computadoras Programa de
auditoría para el computador
1. Utiliza Datos Ficticios 1. Utiliza los mismos archivos
que usa el cliente
2. El Auditor debe tener conocimientos del PED 2. No se requiere
conocimientos del PED
3. Contiene datos falsos, errores, omisiones, etc. 3. Contiene rutinas
generalizadas
4. Se compara la información obtenida con la misma procesada manualmente. 4. Sirve para
comparar archivos.

Elementos que lleven hacia un sistema de control interno seguro de computador.


1. Establecer un control de datos de entrada, resultados y errores.
2. Controlar los cambios en los programas.
3. Separación adecuada de obligaciones.
4. Disponer de seguridad adecuada para el departamento de computación.(contra sabotaje).
5. Controlar la producción de la máquina.
6. Establecer una unidad de control de calidad.
7. Probar adecuadamente el sistema.
8. Que todos los trabajos de computación estén bien documentados (sistemas, programas y
operaciones) Manuales y flujogramas de procesos
9. Establecer los controles de procedimientos, controles de programa y controles administrativos.
Funciones que puede desempeñar el programa de computador para auditoría.
1. Selección de muestreo al azar de transacciones de prueba.
2. Selección de cuentas a cobrar para confirmación.
3. Comparación de datos presupuestados y Reales.
4. Comparación de pruebas de recuento de inventario con los registros de inventario perpetuo.
5. Comparación de los precios de venta en los archivos maestros con los precios de venta en las
facturas.
6. Comparación de los archivos maestros de nómina para identificar las variaciones.
7. Comprobación de los cálculos, multiplicaciones y sumas de inventarios.
8. Identificación del Inventario lento.
9. Identificación de Cuentas a cobrar vencidas.
10. Identificación de un listado con los cambios registrados en la nómina.
11. Impresión de las solicitudes de confirmación para las cuentas seleccionadas por cobrar.
Debido a un error de programación que nunca había sucedido, al procesar las cuentas
a cobrar no fueron procesadas 4 transacciones, el error no fue advertido por el
operador porque estaba ocupado en el mal funcionamiento de una tarjeta perforada.
Al examinar la impresión de la consola se reveló el error. Cuál sería el mejor
procedimiento de control interno:
El Control de Totales incluido en el Control de Programa.
Procedimiento de control para el caso de un operador q aprendió sobre programación
e hizo un cambio en el programa para poder alterar la cuenta de nómina y junto con
su cómplice poder obtener dinero. El fraude se descubrió cuando se descompuso el
computador
Revisión del Registro de la Consola para descubrir intervenciones no autorizadas
Circunstancia bajo las cuales el auditor decide auditar “a través” de la computadora
en vez de “alrededor de la computadora”?
Las pruebas de auditoría son más eficientes y extensas cuando el auditor utiliza el computador.
La automatización de las pruebas de auditoría que implica tareas voluminosas y repetitivas
permiten una buena reducción del tiempo.
Técnica de Lotes de prueba: Es un conjunto de registros y transacciones falsas desarrolladas
para probar lo adecuado de un programa o sistema de computación, e incluyen todos los tipos
posibles de excepciones y errores en un proceso. Los resultados del lote de prueba se comparan
con los resultados obtenidos manualmente con la información de prueba.
Factores a considerar para usar la técnica de lotes de pruebas
_ Decidir el punto exacto en el sistema donde deben entrar los datos de prueba
_ Obtener registros maestros para procesar contra las transacciones de prueba y computar los
resultados predeterminados por comparación, con el resultado de procesamiento de prueba.
_ Determinar los tipos de transacciones, que va a incluir en el lote
_ Obtener los programas de proceso regulares del cliente
_ Hacer cualquier arreglo necesario para preparar y procesar los datos de prueba en la forma
esperada.
Técnica de mini compañía: Implica la introducción de transacciones simuladas al sistema
simultáneamente con las transacciones reales, sin afectar los archivos maestros o los resultados,
es decir se trata de un subsistema regular y produce un juego separado de resultados,
incluyendo estadísticas y reportes.
La Olimpia C.A acaba de procesar su facturación y su registro contable de cuentas a
cobrar. Para obtener el máximo provecho del uso de la nueva computadora. ¿Cuál
procedimiento de Auditoria podría realizarse a través de un programa de computador?
Selección al azar del número de cuentas para su confirmación.
Un requisito esencial para el control efectivo del sistema PED es que todos los
trabajos de computación estén bien documentados. Mencione las clases de
documentación y comente cada una de ellas.
Documentación de Sistemas: descripción del sistema, flujogramas, forma de dar entrada a los
documentos, definición de los datos del sistema, control de archivo de datos, diseño de informes,
etc.
Documentación de Programas: flujogramas de procesamiento, listados de programa fuente,
descripción de cada uno de los programas del sistema, listados del lenguaje del control del
trabajo, muestras de informes.
Documentación de Operaciones: instrucciones para preparar el computador, mostrando las
asignaciones de los dispositivos, tiempos estimados y máximos de corrida, procedimientos de
emergencia, destino de archivos de salida, formas de salida, acciones correctivas,
procedimientos de reinicio y recuperación.
Los estándares de documentación varían de una empresa a otra debido al modelo del equipo,
lenguajes de programa, etc.

LA AUDITORIA EN EMPRESAS CON SISTEMAS ESPECIALES DE CONTABILIDAD


Elementos de Auditoría para las entidades que prestan servicios públicos.
• Establecer si la organización está manejando o utilizando sus recursos de manera eficiente y
económica.
• Establecer las causas de cualquier ineficiencia o práctica no conveniente económicamente,
incluyendo las deficiencias en los sistemas de información, procedimientos administrativos o
estructura organizativa.
• Determinar si las operaciones financieras se han realizado apropiadamente.
• Determinar si la entidad ha dado cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentos que le
competen.
• Determinar si están alcanzando los resultados deseados.
• Determinar si se han logrado los objetivos establecidos por el organismo.
Objetivos del auditor al realizar una auditoría a una empresa de servicios públicos.
• Son similares a las auditorías de estados financieros.
• En las auditorías de eficiencia y economía se busca establecer principalmente si la organización
está dando el máximo rendimiento según los recursos invertidos.
• El Auditor debe prestar atención al sistema contable, para establecer que se han cumplido los
PCGA.
Aspectos más importantes a los cuales el auditor deberá prestar atención especial al
proceder a una auditoría en un gran Hotel.
• Los Ingresos en efectivo.
• Los procedimientos contables.
• Los inventarios de alimentos y bebidas.
• Los inventarios de lencería, vajilla, cristalería, etc.
• Verificación de la existencia de Caja, etc
Forma de controlar los ingresos de dinero en un hotel que presta diferentes tipos de
servicios.
• A través del registro de alojamiento de huéspedes.
• Reportes de Camareras.
• Talonarios de ventas de alimentos y bebidas.
• Arqueos de Caja.
• Inventarios sorpresa.
• Examen de los procedimientos de control interno de los ingresos.
Resumen de las actividades de auditoría que debe desarrollar el auditor al examinar
los estados financieros de hoteles y moteles.
• Se examinarán cuidadosamente los controles de: a. Ingresos en efectivo. b. Compras de
Alimentos y Bebidas. c. Inventario Real de existencias. d. Conservación del inventario. e.
Registros Contables.
• Se examinará el libro de recepción de huéspedes, para determinar que todos los cargos a
visitantes, han recibido su entrada. Se comprobarán los totales diarios con el resumen y con el
libro de cuentas.
• Se examinará el método de valuación aplicado a los activos tales como lencerías, vajillas, etc.
• Se comprobarán los niveles de depreciación aplicados a las instalaciones y mobiliarios.
• Se comprobarán los pagos de sueldos a los trabajadores.
• Se comprobarán los controles respecto a los servicios de restaurant, especialmente el registro
contable de las notas emitidas por los huéspedes residentes y los clientes de fuera que utilizan el
restaurant.
Procedimientos de auditoría que deberán ser incluidos en un programa de Auditoría
de una entidad Bancaria.
• Examinar el control interno.
• Cerciorarse de que el sistema de comprobación interna se aplica según lo pautado.
• Comprobar que se cumplen las normas con respecto a la rotación y cambios de los operadores
de las máquinas, cajeros sin acceso a los registros contables, etc.
• Examinar las inversiones y cuentas evitando cualquier posibilidad de sustitución de
documentos y valores.
• Verificar los balances con otros bancos.
• Comprobar el valor de mercado de las acciones.
• Comprobar la cantidad de reservas secretas.
• Verificar la existencia y lo apropiado de las acciones o bonos dados por préstamo o sobregiros.
Procedimientos necesarios para auditar una sociedad inversora.
• Examen físico y comprobación de las cuentas, de todos los valores, efectivo y activos similares.
• Verificación de todos los valores en tránsito o en traspaso.
• Comparación de las cuentas del mayor con el balance de comprobación.
• Verificación de las sumas de los registros auxiliares con su correspondiente cuenta control.
• Comprobación de los saldos de todas las posiciones de valores.
• Obtención de confirmaciones escritas sobre los saldos de los bancos.
• Obtención de confirmaciones escritas sobre los saldos de los clientes.
• Obtención de confirmaciones escritas de valores pendientes de entrega, valores facilitados o
solicitados en préstamo.
Uso de los registros de los Costos.
• Determinar las compras de los materiales, pago de nóminas y gastos.
• Determinar los cargos y los abonos a los subcontratistas.
• Establecer las transferencias de materiales.
• Determinar los créditos a las obras en proceso.
• Establecer el costo total de las obras.
• Determinar las obras en proceso.
• Determinar las ganancias y pérdidas habidas hasta la fecha de cada contrato.
Procedimientos de Auditoría aplicables al trabajo de auditoría en una empresa
constructora.
• Examinar el sistema de control interno que rige para el pago y distribución de sueldos.
• Comparar las hojas de sueldos con los registros de los trabajadores.
• Comprobar la cuenta de control para verificar las distribuciones de los sueldos totales y
provisiones emitidas en los diferentes contratos.
• Comprobar el sistema que rige para el registro de almacenes y cambios de la planta.
• Comprobar los pasivos destinados a los subcontratos al cierre del ejercicio.
• Verificar la existencia de materias primas o materiales.
• Verificar el valor rebajado de los bienes en proceso de construcción, junto con los informes de
los arquitectos e ingenieros.
• Comprobar los recibos de contratos de certificados de arquitectos, cerciorándose de la
retención del dinero.
Programa de Auditoría para Auditar a la empresa de seguros Protección S.A..
• Examinar los sistemas de control interno y los de comprobación interna.
• Comprobar los ingresos: pólizas nuevas, renovaciones y vencidas.
• Comparar las comisiones pagadas y adeudadas con los recibos de los agentes junto con sus
devoluciones y cuentas.
• Comprobar las reclamaciones pagadas con los documentos y la correspondencia en relación al
hecho.
• Comprobar las renovaciones de seguros y recuperaciones sobre renovaciones de seguros, y las
provisiones para las cantidades pendientes.
• Cerciorarse de que los fondos fijos que estén separados no han sido utilizados en otros asuntos
que no sean los propios de la empresa.
Durante una auditoría practicada a un hotel que posee un gran restaurant, no se pudo
cotejar las notas de consumo de los visitantes con las cuentas de inventarios de
alimentos y bebidas. ¿Qué procedimientos podrían aplicarse con el fin de obtener una
seguridad razonable de que no existen diferencias?
a. Totalizar las notas de los huéspedes cubriendo un período de tiempo seleccionado, e
investigue los asientos de ingresos en caja y en las cuentas de ventas de alimentos y bebidas, el
porcentaje de error encontrado puede aplicarse a los períodos no probados.
b. Determinar el porcentaje de ganancia bruta promedio de varios períodos precedentes.
Computar la ganancia bruta sobre la venta en alimentos y bebidas en el periodo actual y hacer
las comparaciones.
Procedimientos de Auditoría que se han de aplicar para verificar los ingresos de un
Hospital.
• Comprobar los cargos por concepto de habitaciones y alimentación.
• Comparar el registro de pacientes privados con la relación de cargos por habitaciones.
• Comparar el registro de pacientes con la relación de comidas servidas y cargadas.
• Compara los servicios de quirófano y Rayos X, con la lista existente para estos servicios.
• Probar los suministros médicos con los cargos hechos a los pacientes atendidos.
• Verificar y confrontar los ingresos percibidos con los libros de ingresos.
Procedimientos que permitan verificar los ingresos y control de alquileres de una
empresa de bienes raíces.
• Cotejar los recibos del alquiler con la lista de rentas o mayor auxiliar de alquileres por cobrar.
• Obtener solicitud de confirmación escrita a los arrendatarios.
• Comparar los contratos de arrendamiento u otros convenios, para determinar el importe de los
alquileres, fechas de ocupación, etc.
• Cotejar con la cuenta de control el mayor de alquileres por cobrar.
• Inspeccionar los locales para establecer si están vacíos y compararlo con la lista respectiva.
• Examinar las cuentas morosas.
• Verificar el destino de los depósitos dados en garantía.
• Verificar el ingreso por comisión de la inmobiliaria.
• Estudiar la correspondencia entre las partes para verificar los cambios en las rentas.
Procedimientos de auditoría que se utilizan para realizar un examen de los Estados
Financieros de una empresa de inversiones.
• Preparar una relación de los valores bursátiles y compararla con los que hay en cartera.
• Verificar los intereses devengados.
• Inspeccionar los bonos para determinar el monto de las cobranzas durante el período.
• Investigar los retrasos en el pago de intereses y dividendos.
• Determinar las ganancias o las pérdidas habidas en la venta de valores bursátiles.
• Examinar los convenios relacionados con los honorarios de servicios.
Procedimientos aplicables a las compañías constructoras y urbanizadora
_ Examinar el sistema de comprobación interna que rige para el pago y distribución de sueldos
_ Comparar las hojas de sueldos con los registros de los trabajadores
_ Comprobar la cuenta de control para verificar las distribuciones de los sueldos totales y
provisiones emitidas en los diferentes contratos
_ Comprobar el sistema que rija para el registro de los almacenes y cambios de la planta.
_ Comprobar los pasivos destinados a los subcontratos al cierre del ejercicio
_ Verificar la existencia de las materias primas
_ Comprobar los recibos de contratos de certificados de arquitectos e ingenieros, cerciorándose
de la retención del dinero
Errores que pueden ser descubiertos al realizar una auditoría de las compras.
1.- el contabilizar una factura sin ser emitida por el proveedor
2.- el realizar una devolución de compras en forma errada
3.-.la contabilización de una misma factura dos veces
4.-el no darse cuenta si una factura está bien emitida con todos sus datos
5.-el no contabilizar una factura
Objetivos que persigue el auditor al examinar la partida de inversiones
Entre los objetivos que persigue el auditor al examinar dichas partida de inversiones esta: revisar
los ingresos obtenidos por dichas inversiones, la documentación legal de las partidas, que estén
reflejados en forma correcta en los estados financieros de la empresa, el motivo de adquisición y
hasta la localización en el momento de la auditoria.
Normas de control interno para representar retiros futuros en una empresa con
retiros de activos errados
En la empresa la rosa se debe tomar como medidas necesarias implementar que para el retiro de
activos se debe hacer de manera escrita con una orden debidamente numerada, firmada y
sellada por la persona autorizada en esa área. Asimismo deberá enviarse una copia de la misma
al departamento de contabilidad para que este lo registre a tiempo y en forma adecuada. Por
otra parte se recomienda que se elaboren inventarios físicos más a menudo.
Cuentas que se chequean en una auditoria de los gastos pagados por anticipado
Al realizar una auditoría en la cuenta de gastos pagados por anticipados también se deben
chequear las de: gastos varios, gastos de alquiler, gastos de artículos de oficina, gastos de
seguros etc.
Medidas de control interno que sean útiles en la contabilización de cuentas por pagar
• Chequear las facturas pendientes
• Cortejar las órdenes de compra con las facturas emitidas por los proveedores
• No mezclar el personal que adquiere los activos con los que desembolsan el efectivo.
• Hacer una conciliación de la cuentas por pagar del auxiliar con el mayor general.
• No involucrar el personal que recibe la mercancía con el de inventario
Objetivo de auditar y examinar las transacciones de ventas
• Verificar que todas las transacciones hayan sido registradas adecuadamente en el lapso
económico.
• Determinar que los montos se hayan registrado de manera exacta
• Que no se registren movimientos de meses anteriores en los actuales
• Si los libros contables se registraran movimientos que no corresponden a la fecha, se deberá
hacer los ajustes correspondientes
• Forma de auditar el área de ventas para determinar los procedimientos utilizados en la
empresa
• Cortejar que el saldo diario de las ventas corresponda con los depósitos efectuados en el
banco.
• Verificar que las facturas estén en forma correlativa su numeración, con los demás requisitos
que exige la ley.
• Realizar un cuadre de los saldos del día con la suma de cada una de las facturas emitidas en
dicho día
Procedimientos de auditoría para obtener una seguridad de que no existen diferencia
en la cuenta de inventarios
Hacer un cálculo estimado de los ingresos de los periodos anteriores y compararlos con los
actuales para verificar si existe alguna diferencia muy notables. También se puede hacer un
cálculo de ciertos días de los ingresos obtenidos y compararlo con los asientos registrados en
caja y la salida de alimentos y bebidas