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OPERATIVA CONTABLE pag.

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REGISTRO DE OPERACIONES
1) FUENTES DE INFORMACIÓN CONTABLE.
Son todos los documentos o justificantes que representan las operaciones realizadas por la empresa y que la Ley
del Código del Comercio en su artículo 30 obliga a conservar durante 6 años.
2) ANALISIS PRECONTABLE Y TEORÍA DE CARGO Y ABONO.
Antes de realizar un apunte contable deberemos analizar que los documentos obtenidos para determinar:
1º Averiguar que cuentas intervienen en la operación.
2º Determinar que cuentas registrará ese movimiento en el debe y en haber.
Las cuentas tienen una estructura bipartita, “DEBE” situado a la izquierda y “HABER” situado a la derecha.
El primer paso lo determinaremos por el estudio de los documentos o justificantes. Ejemplo: nos llega una factura
por comra de una mesa para la oficina, pagada al contado. Así que las cuentas que intervendrían serían :
- Mesa de oficina .......................................Mobiliario
- Pago en efctivo..........................................Caja, Pts.
El segundo paso que sería el determinar que cuentas van al debe y cual o cuales al haber, lo realizariamos
aplicando alguna de las teorías siguientes.
a) Teoría personalista (de Cerboni ) .- Suele enunciarse así: La cuenta que recibe es deudora y va al debe ; la
cuenta que entrega es acreedora y va al haber. Siguiendo el ejemplo anterior:
La cuenta de Mobiliario recibe............................deudora..................................va al DEBE.
La cuenta de Caja,Pts., entrega............................acreedora................................va al HABER.
b) Teoría materialista.- Podría enunciarse de la siguiente forma, lo que entra va al debe y lo que sale al haber.
Siguiendo con el mismo ejemplo:
Entra una mesa luego la cuenta Mobiliario, irá al DEBE, sale dinero, luego Caja,pts., irá al HABER.

c) Teoría matemática.- Se basa en la ya conocida ecuación de: Activo = Pasivo exigible + Neto.
Si partimos del Inicio del ejercicio A1 = P1 + N1 y final ejercicio tenderemos A2 = P2 + N2.
A esta segunda ecuación se habrá llegado de la siguiente forma (llamaremos a los incrementos = “i “, y a las
disminuciones = “d” :
A2 = A1 + iA1 – dA1 || P2 = P1 + iP1 – dP1 || N2 = N1 + iN1 – dN1
Una vez estructuradas las tres ecuaciones tendriamos :

PATRIMONIO
DEBE HABER
Activo Inicial (A1) | Pasivo Inicial. (P1)
Incrementos de Activo (iA1) | Incrementos del Pasivo. (iP1)
Las disminuciones del Pasivo (dP1) | Neto inicial (N1)
Las disminuciones del Neto (dN1) | Incrementos del Neto.(iN1)
| Disminuciones del Activo.(dA1)

d) Teoría economigráfica.- Según esta teoría se distinguen dos partes: 1º su origen o fuente fe financiación y su
destino o inversión. Por tanto se podría enunciar la toría de la siguiente forma: La cuenta que representa la
financiación u origen se anota en el HABER, y la cuenta que recoge la inversión va al DEBE.

D_ RESUMEN DE TODAS TEORIAS H


- El que recibe | El que entrega
- Lo que entra | Lo que sale
- Aumento del Activo | Aumento del Pasivo
- Disminución del Pasivo. | Disminución del Activo.
- Disminución del Neto | Aumento del Neto
- Inversión o destino | Financiación u origen
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3) PRINCIPIO DE LA PARTIDA CONTABLE.- La sistematización de estos principios se debe al moje italiano
Fray Luca Pacioli (1494), y se basa en los siguientes principios:
1º No hay deudor sin acreedor ( no hay partida sin contrapartida )

2º A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el mismo
importe.

3º Siempre la suma de lo anotado en el DEBE ha de ser igual a la suma de lo anotado en el HABER.

4) REGISTRO DE OPERACIONES . Fases a seguir.

FUENTES DE INFORMACIÓN CONTABLE


(documentos, resguardos, facturas, justificantes,etc..)

ANALISIS PRECONTABLE

1º Que cuentas intervienen.


2º Que cuenta va al Debe y que cuenta va al Haber.
(Aplicación de las teorías del cargo y del abono )

ANOTACION EN LOS LIBROS


(Aplicación de los principios de partida doble )

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES


( Balance de situación )

(*) La lectura en orden inverso del esquema anterior nos será útil para responder a las siguientes preguntas:

a) ¿ Dónde se redactarán los balances de situación? En el libro de inventarios y cuentas anuales.

b) ¿De dónde se obtienen los datos para redactar el balance de situación? De los datos que están registrados
en el libro Mayor.

c) ¿De dónde se obtienen los datos que se registran en el libro Mayor? De los asientos que están registrados
en el libro Diario.

d) ¿De dónde se obtienen los datos registrados en libro Diario? De las fuentes de información contable
(resguardos, facturas,etc.) , que son los justificantes donde están documentadas las operaciones de gestión
empresarial que realiza la empresa.
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5) LIBRO DIARIO.
Es otro de los libros obligatorios para todas las empresas, juntamente al de Inventarios y Cuentas anuales. Si
bien éste último refleja la estática patrimonial, el libro Diario va a reflejar la dinámica patrimonial, en el que se
irán registrando cronológicamente las operaciones de gestión que día realice la empresa, esta obligatoriedad se ve
recogida en el artículo 25 del Código de Comercio.
En ése mismo artículo también se ofrece la posibilidad de que las notaciones en dicho libro puedan hacerse
por totales de operaciones en períodos no superiores al mes (sería como si el libro Diario se convirtiese en libro
Mesuario ). En ese caso las empresas para mayor claridad, registran las operaciones diarias en libros auxiliares:
-Diario de Compras y Gastos
-Diario de Ventas e Ingresos.
-Diario de tesorería ( cobros y pagos de Caja y Banco c/c ).

Ejemplo de asiento de diario:

Debe Haber
25.000 Mobiliario a Caja, pesetas 25.000
_ _

(*) La justificación de este asiento atendiendo a las teorías ya conocidas, sería que las cuentas que reciben
patrimonio (Mobiliario) se colocan en el Debe (parte izquierda) y las cuentas que entregan patrimonio (Caja) se
anotan en el Haber (parte derecha).
En cuanto a la explicación de porque se intoduce la preposición “a” delante de la cuenta acreedora podía ser:
-Que la cuenta Mobiliario recibe patrimonio y se lo debe a la cuenta de Caja.

Tipos de estructura del libro Diario: 1.Estructura bilateral. 2.Estructura unilateral

Ejemplo de libro Diario con estructura bilateral.


16 2 de enero 16
25.000 226 Mobiliario a Caja, pesetas 570 25.000
(*) Compra al contado de mesa de oficina
(1) (2) (3) (4) (5)

(1) Importe o cantidad en el Debe (cargos).


(2) Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Debe
(3) Número del asiento, fecha, títulos de cuentas y detalle del asiento.
(4) Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Haber
(5) Importe o cantidad en el Haber (abonos).

Ejemplo libro Diario con estructura unilateral.


16 2 de enero Mobiliario a Caja,pesetas 226 25.000 570 25.000
(*) Compra al contado de mesa de oficina

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

(1) Número del asiento del diario


(2) Fecha.
(3) Títulos de cuentas y detalle del asiento.
(4) Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Debe
(5) Importe o cantidad en el Debe ( cargos).
(6) Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Debe
(7) Importe o cantidad en el Haber ( abonos).
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6) LIBRO MAYOR
Las operaciones después de registradas en libro Diario se pasarán al Libro Mayor, pero las funciones de ambos
son distintas.
El libro Diario recoge todas y cada una de las operaciones, realizadas por la empresa registradas por orden
cronológico, es decir una detrás de otra en el momento de producirse, a diferencia del libro Mayor que en cada
folio o ficha registra información de una sola cuenta.
El libro Mayor no es obligatorio según la actual legislación mercantil. Sin embargo prescindiendo de su
obligatoriedad o no, es necesario este libro para saber en cada momento la evolución y situación de cada elemento
patrimonial de la empresa
Los formatos de estructura del libro Mayor pueden ser también, bilaterales o unilaterales.

Ejemplo de registro en el libro Mayor de la compra efectuada de mesa de oficina:

MOBILIARIO Nº226
Fecha Concepto Refº Debe Haber Saldo +/-
2 enero Mesa de oficina, contado 16 25.000 25.000 +

CAJA,PESETAS Nº570
Fecha Concepto Refª Debe Haber Saldo +/-
1 enero Efectivo según apertura 1 40.000 40.000 +
2 enero Compra mesa de oficina 16 25.000 15.000 +

(1) (2) (3)

(1) Número del asiento en libro Diario.


(2) Diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber.
(3) Indicador del saldo: (+) si es deudor y (-) si es acreedor.

En la contabilidad tradicional se simplifica este registro aludiendo al término abrir una “T”, y por tanto quedaría así:

D Mobiliario H D Caja,pesetas H
25.000 | 40.000 | 15.000
| |

Terminología de las cuentas


Abrir una cuenta.- Es titularla, poniendo su nombre (Mobiliario) y su número (226) en el encabezado de la ficha.
Cargar, adeudar o debitar una cuenta.- Es anotar una cantidad en el Debe.
Abonar, acreditar o datar una cuenta .- Es anotar una cantidad en el Haber.
Suma del Debe.- Es la suma de los cargos de una cuenta.
Suma del Haber.- Es la suma de los abonos de una cuenta.
Saldo.- Es la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber.
Saldo duedor.- Es cuando la suma del Debe es mayor que la suma del Haber.
Saldo acreedor.- Es cuando la suma del Hber es mayor que la suma del Debe.
Cuenta saldada.- Es cuando la suma del Debe es igual a la suma del Haber.
Liquidar una cuenta.- Es registrar en ella los descuentos, intereses, etc.
Cuenta cerrada.- Es una cuenta saldada, debajo de cuyas sumas debe trazarse dos rayas horizontales que indican que
no podrán hacerse ningún cargo ni abono.
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SUPUESTO RESUMEN CONTABLE .

1. El propietario inicia el negocio aportando 1.000.000 . En efectivo.


2. Tomando del efectivo 900.000 ., se abre una c/c en un Banco X.
3. Se ha alquilado un local para ubicar en él las oficnas de la empresa, comprando para amueblarlo: una mesa de
oficina, una silla, una máquina de escribir y unos archivos valorado todo ello en 200.000 ., El pago se ha hecho
con cheque del Banco X ( de momento no contabilizaremos el IVA de las operaciones.).
4. Se compra un vehículo para el transporte de mercancías, valorado en 600.000 ., pagando el 50% con cheque del
Banco X, y la otra mitad quedando aplazado a 6 meses.
5. Se compra una remesa de género en efectivo por 50.000 . ( Las compras y ventas las reflejamos directamente en
la cuenta de Mercaderías, hasta que se estudien las cuentas de Compra de mercaderías y Venta de mercaderias)
6. Se compra otra remesa de géneros por 200.000 , a 30 y 60 días.
7. Se vende una remesa de géneros al contado por 100.000 .
8. Se vende una remesa de géneros por 60.000., a 30 días
9. Se gira una letra contra el cliente de la compra anterior, por el 80% del importe a nuestro favor.
10. Al vencer el primer plazo de la deuda contraída con los proveedores, se les paga en efectivo 100.000 .

Se pide: a) Contabilizar los libro Diario y Mayor. B) Redacta el balance de situación.

D DIARIO H
1.000.0000 Caja,pesetas a Capital 1.000.000
900.000 Banco, c/c a Caja,pesetas 900.000
200.000 Mobiliario a Banco, c/c 200.000
600.000 Elementos de transporte a Banco c/c 300.000
a Proveedores Inmovilizado c/p 300.000
50.000 Mercaderías a Caja,pesetas 50.000
200.000 Mercaderías a Proveedores 200.000
100.000 Caja,pesetas a Mercaderias 100.000
60.000 Clientes a Mercaderias 60.000
48.000 Clientes, efectos com. a cobrar a Clientes 48.000
100.000 Proveedores a Caja,pesetas 100.000

MAYOR

D Mobiliario H D Caja, H
200.000 | 1.000.000| 900.000
| 100.000| 50.000
| 100.000

D Bancos c/c H D Capital H


900.000 | 200.000 | 1.000.000
| 300.000 |

D Elem.transporte H D Prov. I. c/p H


600.000 | | 300.000

D Clientes H D Proveedores H
60.000 | 48.000 100.000 | 200.000

D Clientes e/c. a cobrar H D Mercaderias H


48.000 | 50.000 | 100.000
| 200.000 | 60.000
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Libro de Inventarios y Cuentas anuales

BALANCE DE SITUACION

ACTIVO PASIVO
Disponible 450.000 Exigible 400.000
Caja,pesetas 50.000 Proveedores 100.000
Bancos, c/c 400.000 Proveedores Inmovi. c/p 300.000

Realizable 60.000 No exigible 1.000.000


Clientes 12.000 Capital 1.000.000
Clientes, e/c a cobrar 48.000

Existencias 90.000
Mercaderias 90.000

Inmovilizado 800.000
Mobiliario 200.000
Elementos transporte 600.000

TOTAL ACTIVO 1.400.000 TOTAL PASIVO 1.400.000

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