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Al desarrollar el plan anual de utilidades hay que planificar cuidadosamente los costos y
gastos de cada subdivisión de la organización (centro de responsabilidad). La planificación
de los gastos debe incluir a todos los niveles de dirección, de manera que pueda
desarrollarse un presupuesto de gastos realista para cada departamento, división y otras
unidades organizativas más elevadas.
Los gastos indirectos de fabricación son aquella parte del costo total de producción que no
es directamente identificable con (o rasteable hacia) productos o trabajos específicos.
1) material indirecto.
2) mano de obra indirecta (incluyendo salarios).
3) todos los demás gastos misceláneos de la fabrica.
Toda planificación de gastos debe estar directamente acoplada a las producciones y logros
planeados o previstos. El plan anual de utilidades debe incluir estados presupuestarios de
gastos separados para cada unidad que produzca costos (centro de responsabilidad). A
continuación se establece un orden para los planes de fabricación que han de incorporarse
al plan anual de utilidades:*
1.- Para que los efectos de los diversos ingresos planeados y los gastos conexos puedan
reunirse en un estados de ganancias y pérdidas planeado.
2.- Para que los egresos de efectivo necesarios para los costos y los gastos puedan
planearse de manera realista.
3.- Para proporcionar una finalidad inicial de gastos por cada centro de responsabilidad.
4.- Para proporcionar un estándar que usar durante el período cubierto por el plan de
utilidades en cuanto a cada partida de gasto en cada departamento para su comparación
con los costos reales en los informes de resultados. *
Para los propósitos tanto de los presupuestos como de la contabilidad de costos, los gastos
indirectos de fabricación crean los dos siguientes problemas:
Control de los gastos indirectos de fabricación: para controlar los gastos indirectos de
fabricación, deben considerarse gastos "limpios", esto es, los gastos directos únicamente,
con exclusión de todo gasto asignado (o prorrateado). Es preferible que el uso del servicio
que el uso del servicio sea controlado sobre la base de las unidades de servicio, más que
sobre la base de su costo.
Costo de Productos: para planificar el costo de los artículos a producir, es necesario que
todos los costos de gastos indirectos de fabricación sean asignados a la producción. El
control de los costos y el costeo de productos, se resuelven usando un enfoque diferente
para cada propósito. Los costos se acumulan y se informan, para efectos de control, antes
de ninguna asignación, después sigue el costeo de productos, empleando procedimientos de
asignación o distribución de costos.
Para efectos del plan de utilidades de corto plazo, el presupuesto de los gastos generales de
producción incluye un presupuesto de gastos para cada departamento en la fabrica,
siguiendo las clasificaciones de gastos que se usan en el departamento de contabilidad de
costos.
La seguridad con la que puedan elaborarse los planes de gastos dependen de:
Costo Planificado de los Artículos Producidos. Los gastos indirectos de fabricación deben
asignarse en su totalidad a los dos productos manufacturados. Para lograr este propósito,
deben desarrollarse cuotas predeterminadas de gastos indirectos para cada uno de los dos
departamentos de producción. Los gastos planificados de los departamentos de servicio
deben asignarse a los dos departamentos de producción.
Ejemplo:
Gastos:
Sueldos 181,600 15.0 212,400
Comisiones 340,000 28.1 397,800
Promoción 160,600 13.3 188,300
Viajes 275,400 22.8 322,800
Atención de Clientes 40,300 3.3 46,700
Fletes 179,200 14.8 209,500
Depreciación, impuestos
y seguros sobre
automóviles 17,500 1.4 19,800
Diversos 15,400 1.3 18,400
Totales $1,210,000 $1,415,700
El gerente de producción desarrolló el siguiente presupuesto de costos de la fabrica:
Realizado en los
últimos seis meses Presupuesto
La dirección a decidido “presupuestar las operaciones todos los años de ahora en adelante”.