REMANENTE DISTRIBUIBLE

2007
C.P.C. y M.I. Elio F. Zurita Morales

REMANENTE DISTRIBUIBLE
CONCEPTO

Es la cantidad que resulta de disminuir de los ingresos obtenidos en el ejercicio las deducciones efectuadas en el mismo, el cual puede ser distribuido entre los socios o integrantes.

ARTICULO 93 L.I.S.R.
Las personas morales del Titulo III, no son contribuyentes del ISR.
Los contribuyentes son sus integrantes.
Los integrantes consideran remanente distribuido los ingresos en efectivo o en bienes que estas les entreguen.

No se considera remanente distribuido el reembolso de aportaciones, para estos efectos se aplica el artculo 89 (disminucin de capital).

ARTICULO 93 L.I.S.R.
Las personas morales del Titulo III determinan el remanente distribuible del ao correspondiente a sus integrantes o accionistas: Ingresos obtenidos en el periodo
(Excepto exentos y los que ya pagaron impuesto definitivo)

Menos Deducciones autorizadas.

Remanente distribuible
ARTICULO 93 L.I.S.R.
R G I T I T I II S T IV

R S T IV T II F I II Cap

II

I II Cap IV

II

Remanente distribuible
(Regla general Ttulo IV) Ingresos obtenidos en el ao Menos: Ingresos exentos (Art. 109) Menos: Ingresos que pagaron impuesto definitivo. Menos: Deducciones autorizadas T tulo I Igual: Remanente distribuible

Ingresos T IV
Art. 106 En efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este T tulo se seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo. Se aplican los diversos cap tulos del Titulo I .

Deducciones T IV
Requisitos
Estrictamente indispensables Deducci n de inversiones en los trminos del art culo 174. Estar amparada con documentaci n que rena requisitos fiscales Que se cumplan las obligaciones en materia de retenci n y entero de impuestos a cargo de terceros Efectivamente erogadas en el ejercicio. Adquisici n de mercanc as.

Depreciacin y amortizacin T IV
LISR 174 Excepto las reguladas por el Cap tulo II Secciones I o II, por cientos:

I. 5% Construcciones.
II. 10% astos de instalaci n. III. 30% Equipo de c mputo. I . 10% Equipo y bienes muebles tangibles, no comprendidas en las fracciones anteriores. Equipo de Transporte?

Depreciacin y amortizacin T IV
LISR 174
MOI conforme art culo 37. Actualizaci n segn penltimo prrafo del art culo 37 aplicando lo dispuesto en los prrafos primero, quinto, sexto y octavo del mismo art culo. Cuando no se pueda separar del costo del inmueble, la parte que corresponda a las construcciones, se considerar como costo del terreno el 20% del total.

Depreciacin y amortizacin T IV
LISR 173

No deducibles
III. En ningn caso sern deducibles las inversiones o los pagos por el uso o goce temporal de autom viles.

REMANENTE DISTRIBUIBLE Excepciones

Cuando la mayor a de los integrantes o accionistas de dichas personas morales:
Sean contribuyentes del T tulo II:
El remanente distribuible se calcula sumando los ingresos y disminuyendo las deducciones, en los trminos de las disposiciones de dicho T tulo.

REMANENTE DISTRIBUIBLE Integrantes Personas morales

Ingresos a m la les Tt loII Menos: D e ones a tor a as Tt loII Igual R anente str le tl a s al em

REMANENTE DISTRIBUIBLE Integrantes Personas morales

Ingresos T II
Ingresos en efectivo, en bienes , en servicios, en crdito o de cualquier otro tipo. Ajuste anual por inflaci n acumulable. Diversos momentos de acumulaci n (Art. 18):
1. Se expida el comprobante 2. Se env e el bien o se preste el servicio. 3. Se cobre o sea exigible el precio o la contraprestaci n pactada.

REMANENTE DISTRIBUIBLE Integrantes Personas morales

Deducciones T II Costo de ventas Gastos Cuotas al IMSS Inversiones Ajuste anual por inflaci n deducible Anticipos de remanentes SC y AC Anticipos para gastos Efectivamente pagados solo en ciertos casos 31 IX.

REMANENTE DISTRIBUIBLE Excepciones

Cuando la mayor a de los integrantes o accionistas de dichas personas morales:
Sean contribuyentes del T tulo I , Cap tulo II, Secciones I o II:
El remanente distribuible se calcula sumando los ingresos y disminuyendo las deducciones que correspondan, en los trminos de dichas Secciones.

REMANENTE DISTRIBUIBLE Integrantes Personas sicas Capitulo II

Ingresos Secciones I II Menos: Deducciones autorizadas Secc. I II Igual Remanente distribuible

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas sicas Capitulo II
Ingresos Se acumulan los efectivamente percibidos por: Actividad Empresarial O Servicios personales independientes

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas sicas Capitulo II
Deducciones
Estrictamente indispensables Deducci n de inversiones T II aun cuando no estn pagadas.
Opci n Serv. Pers independientes (Art. 124) Rgimen intermedio (Art. 136)

Estar amparada con documentaci n que rena requisitos fiscales Que se cumplan las obligaciones en materia de retenci n y entero de impuestos a cargo de terceros Efectivamente erogadas en el ejercicio. Adquisicion de mercanc as.

REMANENTE DISTRIBUIBLE
Distribucin
Donatarias autorizadas 97 III No pueden otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona f sica alguna o a sus integrantes personas f sicas o morales. Salvo que se trate de alguna de las personas morales donataria autorizada, o se trate de la remuneraci n de servicios efectivamente recibidos.

REMANENTE DISTRIBUIBLE Conceptos asimilables

Remanente distribuible
Conceptos asimilados Articulo 95

Se considera remanente distribuible, an cuando no lo hayan entregado: Omisiones de ingresos Compras no realizadas e indebidamente registradas; Las erogaciones no deducibles, excepto cuando se deba a que stas no renen requisitos fiscales del Art. 172 I . Prstamos
A sus socios o integrantes o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta (excepto prestamos a socios o integrantes de sociedades cooperativas de ahorro y prstamo).

Remanente distribuible
Conceptos asimilados Articulo 95

Por los prstamos que se consideren remanente distribuible, su importe se disminuir de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes.

Remanente distribuible
Conceptos asimilados Articulo 95
Determinaci n del ISR en Conceptos Asimilados Monto del remanente distribuible asimilable Por Tasa de ISR (tasa mxima Art. 177 LISR) Igual ISR correspondiente definitivo (pago en febrero)

No aplica a:
I. Sindicatos obreros . II. Asociaciones patronales. III. Cmaras de comercio e industria. I . Colegios de profesionales. III. Organismos que agrupen a las cooperativas.
Art. 95

No aplica a:
XII. S.C. o A.C., organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos, dedicadas a: a) Promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes dramticas, danza, etc.. b) Apoyo a las actividades de educacin e investigacin artstica de conformidad con el inciso anterior. c) Proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del patrimonio cultural de la nacin. d) Instauracin y establecimiento de bibliotecas. e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos.
Art. 95

No aplica a: XI . Asociaciones de padres de familia. X . Sociedades de gestin colectiva constituidas de acuerdo con la Ley ederal del Derecho de Autor.

Art. 95

TITULO III Causacin de ISR

ARTICULO 93 L.I.S.R. Causacin de ISR Cuando las personas morales T III:

Enajenan bienes, distintos de su activo fijo. Presten servicios a personas distintos de sus miembros.

Deben determinar el ISR como cualquier persona moral (T II). Siempre que excedan del 5% del total de los ingresos del ejercicio.

Esta disposicin no aplica a las donatarias autorizadas.

ARTICULO 105 R.I.S.R. Enajenacin de bienes distintos del activo fijo o prestacin de servicios a personas distintos de sus miembros.

Se considera como deducciones las que:

Sean estrictamente indispensables y Que cumplan con los requisitos establecidos del T tulo II Se determina: I. Gastos e inversiones atribuibles exclusivamente, Se deducen en los trminos del T tulo II.

ARTICULO 105 R.I.S.R.

II. Atribuibles parcialmente:
A. Gastos o inversiones, excepto construcciones, Se deducen en la proporci n que represente el nmero de d as en el que se desarrollen las actividades respecto del periodo por el que se efecta la deducci n. B. Construcciones, Sern deducibles en la proporci n que resulte de:

Area utili ada ntre Area total

umero de dias utili ados ntre 5

ARTICULO 94 L.I.S.R. Las personas morales T III, excepto: Partidos y asociaciones polticas, sociedades de inversin especializadas en fondos para el retiro y las donatarias autorizadas.
Sern contribuyentes cuando: Enajenen bienes, Perciban intereses Ganen premios. Se aplican las disposiciones de personas fsicas, y la retencin tiene el carcter de definitiva.

Caso practico

DATOS El Nio eliz A.C. Se dedica a la asistencia y apoyo de los nios de la calle. Esta autorizada para recibir donativos deducibles
Articulo 95 I LISR

Constituida por Personas Morales. Desea determinar por el ejercicio 2007:

El remanente distribuible El ISR a cargo en su caso.

DATOS 2007 El Nio eliz A.C.

Do i o e i i o N io le 00 000 200 000 00 000 e e e E e o 00 000 200 000 00 000 To l 00 000 00 000 00 000 0 000

Ee i o E e ie

e o To le

0 000

DATOS 2007 El Nio eliz A.C.

To l S el os s l ios e so s sic s Ho o ios os Do i os o o A o cio es l SA e N ONA T Cuo s l SS e e ie es e so s sic s s Co i ucio es Se uros i z s i icos s os e i e Co us i le lubric ntes De reci cion Consumos en rest ur nt ult Otr s ero ciones Tot l 0 000 0 000 00 7 0 20 000 000 000 0 000 20 000 15,000 12,000 100,000 5,000 02,250 2 No e ci le De ci le 0 000 0 000 2 00 7 0 20 000 000 000 2 000 20 000 15,000 1,500 25,000 7 ,750 o o 0 000 0 000 2 00 7 0 0 000 000 000 2 000 20 000 15,000 1,500 25,000 72 ,750

0 000

0 000

000

10,500 100,000 20,000 135,500

0,000

El Nio eliz A.C.

Determinacin de la utilidad contable

n re o contable a to e ectuado tilidad contable

El Nio eliz A.C.

Conciliacin contable fiscal
tili a contable as a ti as no e

cibles e eciacion contable No e cibles astos a no a a os

enos a ti as e

cibles e eciacion fiscal Antici o e astos e anente ist ib ible

El Nio eliz A.C.

Deter n on del Remanente distribuible

e o o e i o e e io e e e i o iz i i le

El Nio eliz A.C.

em Co e te i tri e to i o lt Im orte , , , , , , , , 20,000 ,000 2,000 00,000 4 ,000 ,000 e e i ito No e i le

el o l rio o or rio er o f i o ti o otor o A ort io e l A e IN ONA I C ot lI e t e ie e er o f i io e Co tri e ro fi z i ti o to e i e tes Com sti le l ri e re i io Co s mos e rest r t lt io es Otr s ero ot l

0, 00 00,000 20,000 20,000 , 00

El Nio eliz A.C.

e e e i o e e i ri

e e e i ri A i il o re

i o

A i il

o i rgo

re e e i ri Ar .

i o

Ley de Ingresos de la federacin Estmulos fiscales

Art. 16 X Contribuyentes dictaminados

Nuevo estmulo
Contribuyente Cumplido Ahorro del 0.5% de su resultado fiscal o utilidad gravable, cuando:
En el dictamen de 2007 se determine que el contribuyente cumpli en tiempo y forma, con la presentaci n y pago de todas sus declaraciones de pago provisional de ISR.

Equivale a bajar la tasa del impuesto sobre la renta al 27.5%.

Art. 16 X Contribuyentes dictaminados

Casi Cumplido
Cuando existan pequeas diferencias no mayores del 5% en cada pago de ISR, el est mulo ser del 0.25% . Equivale a bajar la tasa de ISR al 27.75%.

Art. 16 X Contribuyentes dictaminados

Aplica a donatarias autorizadas?

estmulo fiscal equivalente al monto que resulte de aplicar el 0.5 por ciento al resultado fiscal de 2007 o, en el caso de personas fsicas con actividades empresariales, a la utilidad gravable del propio ejercicio..

DONATI O EN ESPECIE
Art. 33 RISR Cuando los bienes donados sean acciones, se considerar como monto del donativo el costo promedio por acci n (Art. 24 y 25 LISR) Tratndose de bienes que hayan sido deducidos como parte del costo de ventas, el donativo no ser deducible. En el caso de bienes de activo fijo, se considerar como monto del donativo la parte del MOI actualizado no deducido.

DONATI O EN ESPECIE
Art. 33 RISR Bienes muebles distintos, se considerar como monto del donativo el que resulte de actualizar la cantidad que se haya pagado para adquirir el bien por el periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri y hasta el mes en el que se efecte la donaci n.

DONATI O EN SER ICIOS

Art. 119 A RISR

No es deducible la donaci n en servicios por menci n expresa del articulo 119 A RISR.
Adicionalmente debemos de considerar que:
De acuerdo al Art. 2332 del Cdigo Civil federal, la donacin es un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes. Por tanto los servicios no pueden ser objeto de donacin. Situacin que ha sido confirmada con los criterios del SAT.

DONATI OS Momento en que son deducibles Tanto para personas f sicas como Morales
asta que sean pagados, entendindose:
Que los pagos son efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, traspasos, cheque girado contra la cuenta del contribuyente o en otros bienes que no sean t tulos de crdito. Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.
Art. 31 IX

El cheque se deduce cuando se cobra. Si aparece cobrado en el ejercicio siguiente en ese ao es deducible. Siempre que no transcurren mas de cuatro meses.
Art. 39 RISR

DONATI OS
A personas distintas de las Donatarias Autorizadas

DONATI OS A no donataria autorizada

Para la Persona Moral que lo otorga El requisito de las deducciones es que sean estrictamente indispensables o se trate de donativos no onerosos ni remunerativos a:
a) La ederacin, entidades federativas o municipios, as como a sus organismos descentralizados que tributen conforme al T tulo III. b) Las entidades a las que se refiere el art culo 96. c) A las personas morales a que se refieren los art culos 95, fraccin XIX y 97. d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones I, X, XI y XX del art culo 95. e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los requisitos del art culo 98. f) A programas de escuela empresa. Art. 31 I LISR

DONATI OS A no donataria autorizada

Para la Persona sica que lo otorga Deducciones personales III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el SAT y que se otorguen en los casos del 31 I LISR.

DONATI OS A no donataria autorizada

Por lo tanto para la Persona Moral o sica que otorga el donativo solo es deducible cuando se otorga a una institucin autorizada para tales efectos.

DONATI OS A no donataria autorizada

Para quien lo recibe: Persona Moral:
Acumula la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio. Art. 17 LISR

DONATI OS A no donataria autorizada

Para quien lo recibe: Persona sica:

Acumula los ingresos, en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este T tulo se seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
Art. 106 LISR

DONATI OS A no donataria autorizada

Para quien lo recibe Persona

sica:

Exentos: a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en l nea recta, cualquiera que sea su monto. b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en l nea recta, siempre que los bienes no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en l nea recta sin limitacin de grado. c) Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao no exceda de tres veces el SMAGCA. Por el excedente se paga impuesto. Art. 109 XIX LISR

DONATI OS A no donataria autorizada

LISR Capitulo

Para quien lo recibe Persona

sica:

Se consideran ingresos por adquisicin de bienes: I. La donacin. Art. 155 LISR Pago provisional 20% sobre el ingreso percibido, sin deduccin alguna. El pago provisional se hace mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 d as siguientes a la obtencin del ingreso. Art. 157 LISR

FIN