Вы находитесь на странице: 1из 17

DEFINICIN DE COSTOS Los costos se generan dentro de la empresa privada y est considerado como una unidad productora.

El trmino costo ofrece mltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que abarque todos sus aspectos. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor, "Valor Costo" y a la teora de los precios, "Precio de costo". El trmino "costo" tiene las acepciones bsicas:

1. La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.
2. Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida. El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin, y el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas y se le conoce por costo de sustitucin. La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo de un producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta, as como para planear y medir la ejecucin del trabajo. CLASIFICACION DE LOS COSTOS Estos han sido clasificados en concordancia con:

1. La naturaleza de las operaciones de fabricacin 2. La fecha o mtodo de clculo 3. La funcin del negocio de que se trata
4. Las clases de negocios a que se refieren 5. Los aspectos econmicos involucrados 6. Los costos del periodo son desembolsos hechos durante el mismo periodo de contabilizacin del ejercicio. No se adicionan al valor de los productos fabricados, sino que se cargan directamente a cuenta de resultados, estos costos son causados por todo lo que se haga adicionalmente con el fin de poder vender los productos fabricados como : los costos de almacenaje, costos de entrega de la mercanca, costos de administracin de la empresa, estos costos estn clasificados en : 7. Costos de Distribucin. Costos de Administracin. El costo total est integrado por la suma del costo de produccin y del costos de distribucin, los tres anteriores y otros costos adicionales. A su vez el precio de venta se determina adicionndole al costo total un porcentaje de ganancia. Esta es la forma tradicional de integrar el precio de venta. Costos Variables o directos: son aquellos que tienden a fluctuar en proporcin al volumen

total de la produccin, de venta de artculos o la prestacin de un servicio, se incurren debido a la actividad de la empresa. Son aquellos cuya magnitud flucta en razn directa o casi directamente proporcional a los cambios registrados en los volmenes de produccin o venta, por ejemplo: la materia prima directa, la mano de obra directa cuando se paga destajo, impuestos sobre ingresos, comisiones sobre ventas. Costos fijos o peridicos: Son aquellos que en su magnitud permanecen constantes o casi constantes, independientemente de las fluctuaciones en los volmenes de produccin y/o venta. Resultan constantes dentro de un margen determinado de volmenes de produccin o venta. Ejemplos: depreciaciones (mtodo en lnea recta), primas de seguros sobre las propiedades, rentas de locales, honorarios por servicios, etc. Costos semivariables: son aquellos que tienen una raz fija y un elemento variable, sufren modificaciones bruscas al ocurrir determinados cambios en el volumen de produccin o venta. Como ejemplo de estos : materiales indirectos, supervisin, agua, fuerza elctrica, etc. Caractersticas de los costos variables o directos: * No existe costo variable si no hay produccin de artculos o servicios. * La cantidad de costo variable tender a ser proporcional a la cantidad de produccin. * El costo variable no est en funcin del tiempo. El simple transcurso del tiempo no significa que se incurra en un costo variable. Caractersticas de los costos fijos. 8. * Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos mrgenes de capacidad, sin que importe el volumen de produccin lograda de artculos o servicios. * Estn en funcin del tiempo. * La cantidad de un costo fijo no cambia bsicamente sin un cambio significativo y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir artculos o para prestar servicios. * Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la empresa. Qu es un centro de costos? Es una divisin lgica dentro de una organizacin, establecida con el fin de acumular,

distribuir y determinar costos, con una persona responsable al frente de cada centro establecido. En la actividad fabril los centros de costos se clasifican en : 9. Centros de Produccin Centros de servicio. Centros de Produccin: Son aquellos por los cuales pasa el producto y que contribuyen directamente a su fabricacin. Se identifica con un departamento productivo bajo la supervisin de un jefe que establece en trminos de tipos de operaciones, maquinaria asignada y habilidades laborales que forman el ncleo de cada centro productivo. Centros de servicio: no contribuye directamente a la produccin; sino que brinda un servicio auxiliar a otros centros de costos tanto de produccin como de servicios: Su funcin es hacer ms eficiente las operaciones productivas, se subdividen en servicio a los productivos y servicios generales. Sistemas por ordenes de produccin y por procesos. Sistema por ordenes de produccin: recolecta los costos par cada orden o lote fsicamente identificables en su paso a travs de los centros productivos de la planta. La m.p. aplicable, la m.o.d. y c.i. se acumulan en una orden de trabajo. Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta prctico distinguir lotes, sub ensambles, ensambles y productos terminados. En el sistema de ordenes se llevan dos controles : el de ordenes y el de hojas de costos. 10. Este sistema contable de costos se aplica en los casos en que la produccin depende bsicamente de los pedidos u ordenes que hacen los clientes o bien ordenes dictadas por la gerencia para mantener una existencia en el almacn de productos terminados. Los documentos de control: 11. Las ordenes : llevan un nmero progresivo con las indicaciones y especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse. Las hojas de costos: por cada orden de produccin se abrir un registro en la llamada hoja de costos que resumir los 3 elementos del costo de produccin referentes a las unidades producidas.

Sistema de Procesos. 12. Se renen todos los costos de produccin durante un periodo contable y posteriormente se distribuyen esos costos entre el nmero de unidades fabricadas durante dicho periodo. El sistema de costos predeterminados : 13. Sistema de costos estimados , se basa en estimaciones que se realizan con base en experiencias anteriores y en las condiciones de fabricacin previstas para procesar un artculo o cumplir una orden. No tiene base cientfica y su objetivo es estimar cifras de costos que permitan anticipar los resultados del periodo. Sistema de costos estndar. Se calculan mediante una base cientfica a efecto de determinar lo que un producto debe costar, calculado con el factor de eficiencia y sirve como medidor del costo, es el reflejo de lo que un costo debe ser. Principales procedimientos para el costo del material utilizado. Costo promedio constante o promedio ponderado: Es un procedimiento razonable de aproximacin en donde se divide el importe en dinero de las existencias entre el nmero de unidades en existencia, se efecta por cada entrada al almacn para obtener el costo promedio de valuacin. Movimiento de Almacn. Fecha de entrada/ salida Entrada Marzo 3 Marzo 17 Marzo 24 Marzo 30 100 100 100 150 Salida 100 200 300 150 10 14 12 12 Unidad Debe 1000 1400 1200 1800 Haber Saldo 1000 2400 3600 1800 Especie Existencias $ Precio Valores Medio

Podemos observar que la columna $ Unidad es multiplicada por el nmero de productos que entran a nuestro almacn es decir si cada unidad cuesta 10 y entran 100 en Marzo 3, tendremos que multiplicar 10*100 = 1000 que anotaremos en la columna Debe y por consiguiente en nuestra columna de Saldo. En el caso de alguna venta o salida del almacn tendremos que dividir el saldo entre el nmero de existencias anterior a la salida de mercanca, es decir, 3600/300 = 12 y este ser el precio medio de cada artculo que tendremos que multiplicar por el nmero de productos que salen es decir 12 *150 = 1800 el resultado lo colocaremos en la columna de Haber y se lo restaremos al saldo que ya tenamos es decir: 3600 1800 = 1800 en saldo. Primeras entradas, primeras salidas. (First in, first out) (FIFO) (PEPS). Esta basado en la interpretacin lgica de los movimientos de los materiales por lo tanto el costo de las ltimas compras es el costo de las existencias, en el mismo orden en que ingresaron al almacn. Movimiento de Almacn. Fecha de entrada/ salida Unidad Entrada Marzo 3 Marzo 17 Marzo 24 Marzo 30 Marzo 30 100 100 100 100 50 Salida 100 200 300 200 150 10 14 12 10 14 Debe 1000 1400 1200 1000 700 Haber Saldo 1000 2400 3600 2600 1900 Especie Existencias $ Precio Medio Valores

Podemos observar que la venta es por 150 unidades, del primer lote tomamos 100 al precio de 10 y los 50 que nos faltan del siguiente lote con el precio de 14, ambos se multiplican por las unidades que salen del almacn, es decir, 10 * 100 = 1000 y 14 * 50 = 700, se colocan en la columna de Haber y se restan al saldo que ya tenamos quedando as 1900. El saldo est conformado por 50 piezas de un costo de 14 = 700 y 100 piezas de 12 = 1200, si sumamos las cantidades nos da 700 + 1200 = 1900.

ltimas entradas, primeras salidas (UEPS) o lote ms reciente (Last in, last out), (LIFO). Cuando se evalan las salidas del almacn con base en el costo de las ltimas entradas las existencias de materiales quedan valorizadas a los costos ms antiguos. Este procedimiento es aplicable cuando los costos aumentan constantemente asegurando inventarios inferiores a su valor promedio en pocas de inflacin. Movimiento de Almacn. Fecha de entrada/ salida Entrada Marzo 3 Marzo 17 Marzo 24 Marzo 30 Marzo 30 100 100 100 100 50 Salida 100 200 300 200 150 10 14 12 12 14 Unidad Debe 1000 1400 1200 1200 700 Haber Saldo 1000 2400 3600 2400 1700 Especie Existencias $ Precio Valores Medio

Observemos que se toman las 100 piezas del lote ms reciente que adquirimos y que las 50 piezas restantes del lote que le sigue al ms reciente, tomando as : 100 * 12 = 1200 50 * 14 = 700 El saldo estar conformado por 50 piezas de 14 = 700 y de 100 piezas con valor de 10 = 1000, que nos da la suma de 1700. Es importante recalcar que el saldo es diferente en los tres mtodos y se utilizan de acuerdo a las necesidades de la empresa. Inventarios fsicos: Es el conteo y revisin del nivel fsico de los artculos producidos y materia prima contra lo registrado en el control de las tarjetas de almacn.

Pueden ser modificados debido a las siguientes causas: Errores u omisiones anotadas en los vales de salida de materiales. Bajas en los materiales por efectos atmosfricos o transcurso de tiempo. Bajas originadas en el manipuleo inadecuado de materiales. Robos. Los inventarios fsicos generalmente no se hacen simultneamente en todos los almacenes debido a que obligara a paralizar las actividades de los centros de costos, adems absorbera gran cantidad de personal. Los recuentos fsicos deben planearse al iniciar un periodo de costos, repartindose a lo largo del ao. Los inventarios fsicos consisten en realizar verificaciones confrontando las tarjetas auxiliares de almacn contra las existencias fsicas. Las diferencias de los inventarios se deben analizar, las que no se deben a errores contables se llevan a una cuenta de resultados que puede llamarse Diferencias de inventario, ajustando los saldos de las tarjetas a las existencias reales. Por causas de errores contables se realizar las correcciones correspondientes, cuando se tenga a un responsable directo se deber cargar a la cuenta de Deudores diversos. Contabilizacin de desperdicios, materiales daados y defectuosos. Desperdicios: Representan la merma que sufren los materiales durante su transformacin, el grado de desperdicio normal deber incluirse dentro del costo de produccin, en el caso de que sea vendido el ingreso se registra como : Recuperacin del costo. Beneficio o aprovechamiento diverso. Materiales Daados: (Defectuoso que tiene arreglo). Constituyen los materiales que resultan con defecto o fallas debido a un accidente o por accin de los elementos naturales, pero que pueden corregirse con una operacin adicional. (costo complementario). Materiales defectuosos: Son los materiales que durante la transformacin sufren algn desperfecto que lo hace que bajen de calidad y que generalmente se considera de segunda.

Mermas: algunos materiales sufren de evaporacin y prdida de peso, por el solo hecho de estar almacenados durante un tiempo prolongado, esta disminucin de cantidad de materia prima, no siempre puede ser medida con precisin lo que constituye la merma. Contabilizacin y control de la mano de obra: La mano de obra representa el costo del trabajo realizado por los obreros que directa o indirectamente contribuyen en el proceso de la transformacin de la materia prima, los objetivos principales son: 1. Tener perfecta determinacin de la hora / hombre. 2. Mantener sin variaciones significativas el costo por la hora / hombre. 3. Preparar eficientemente las nminas de los obreros. 4. Registrar correctamente la mano de obra. a. A cada hoja de costos. b. A cargos indirectos de fbrica. 5. Determinar y controlar el tiempo por cada operacin u orden de fabricacin. 6. Aplicar el sistema de incentivos ms adecuado. 7. Contabilizar el costo de estos incentivos a la mano de obra que corresponda. 8. Controlar el tiempo extra aplicado a la produccin. 9. Controlar el tiempo ocioso. 10. Proporcionar la informacin del costo de la mano de obra. Conceptos bsicos de mano de obra directa e indirecta: Mano de obra directa: es el segundo elemento del costo de produccin y est representado por la intervencin del factor humano, en la transformacin de la materia prima, se integra por sueldos, sobresueldos y salarios que afectan directamente la produccin de un artculo. Caractersticas de la Mano de obra directa: Afecta directamente a la produccin. Su importe puede ser identificable y cuantificable en un artculo producido o bien en un proceso determinado. Su costo puede asignarse a los productos fabricados, servicios u ordenes de fabricacin concreta. Mano de obra indirecta.

Constituye el importe de sueldos, sobresueldos y salarios que afectan indirectamente a la produccin y que no es fcil identificarlos con alguna orden de produccin especfica. Caractersticas de la mano de obra indirecta: Afecta indirectamente a la produccin. Representa el costo de la mano de obra que no puede asignarse directamente a un producto u orden determinada. No resulta fcil, ni prctico aplicar su costo a un producto o servicio determinado. Organizacin funcional de la Mano de obra Nmina: es un documento en el que se registran los sueldos que deben pagarse al final de la semana, quincena, con base a las tarjetas individuales de asistencia. Costos por procesos o departamentos Son usados por las empresas que elaboran sus productos sobre una base ms o menos continua o regular e incluyen la produccin de renglones tales como gas, electricidad, productos qumicos, productos de petrleo, carbn, minerales, etc. Costos por clases En los cuales un nmero de rdenes puede ser combinado en un solo ciclo de produccin, siempre que esas rdenes incluyan cierto nmero de artculos de tamaos o clases similares. Costos de montaje Representan una variante de los costos por rdenes especficas utilizada por las empresas que fabrican o compran piezas terminadas para ser usadas en montar o armar un artculo con destino a la venta. Este tipo de costo requiere mano de obra y carga fabril, primordialmente. Costos postmortem o histricos Pueden ser rdenes de fabricacin, por procesos, de montaje o de clases, determinados durante las operaciones de fabricacin, pero que no son accesibles hasta algn tiempo despus de completarse las operaciones de fabricacin. Costos estimados, estndares o predeterminados Tambin pueden referirse a costo por rdenes especficas, de montaje, por procesos o de clases, estimados o determinados antes de comenzar las operaciones de fabricacin. Estos ayudan a determinar los precios de venta o para medir la efectividad de los costos histricos. Costos diarios, semanales o mensuales Se refieren a trabajos o procesos continuos y que indican solamente el perodo a que se concretan los resmenes preparados.

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con la funcin, o grupo de actividades, implicados. Estos son: costos de produccin o fabricacin, costos de distribucin (o de poner los artculos en el mercado), costos generales o costos administrativos, costos financieros, etc. Se encuentran dentro de la clasificacin con el tipo de negocios no dedicados a la fabricacin estn: Costos para bancos La cual es posible determinar el costo de operar una cuenta corriente o de cheques, rendir un servicio de custodia de valores o conceder un prstamo. Costos por municipalidades Mediante el cual es posible computar el costo de la vigilancia policaca, el servicio de proteccin contra incendios, las escuelas, etc. Costos para tiendas al detalle o tiendas por departamentos Es una forma de forma de anlisis del costo de distribucin por departamentos. Costos para grandes organizaciones de servicios Consiste en el anlisis de los costos de las distintas categoras de trabajo de oficina. Los costos se clasifican a veces sobre la base de los aspectos econmicos implicados al adoptarse las decisiones administrativas, en los cuales se encuentran los costos diferenciales, los costos de oportunidad, los costos hundidos y los costos a desembolsar (o desembolsado). OTRAS CLASIFICACIONES Costos incurrido o de inversin Representa los factores tcnicos que intervienen en la produccin, medibles en dinero. Este costo es el que estudia la contabilidad de costos. Costos de desplazamiento o de sustitucin Este trmino fue empleado por primera vez en Inglaterra, tambin se le conoce con el nombre de costo de oportunidad, aplicado por primera vez por David I. Green, popularizado en Estados Unidos por Davenport. Dentro del mundo de los negocios este costo tiene gran aplicacin, pues para tomar determinaciones precisan formular los costos estimados anticipadamente para elegir el camino ms econmico y conveniente. Costos humanos y costos monetarios Los costos monetarios reciben en contabilidad el nombre de costos reales o incurridos. El costo de un satisfactor ser igual a la suma de lo gastado para producirlo. Costo Escasez El costo es un aspectos de la escasez. Los bienes que tienen mayor costo son los ms escasos; los bienes ms costosos son los que alcanzan el mayor precio. "Para esta nocin del costo la nica hiptesis esencial es la escasez de los medios de produccin." Costo Unitario

Puede medirse en funcin de su produccin y distribucin. Este costo es el que sirve para valuar las existencias que aparecen en el balance general y estado de prdidas y ganancias en los renglones de los inventarios de produccin en proceso y productos terminados. Tambin puede medirse en relacin con la posibilidad de aplicar directa o indirectamente a la unidad los gastos incurridos. Costo de distribucin Comprende los gastos de venta, propaganda, transporte, cobranza, financiacin y gastos generales. Tiene la caracterstica de ser una deduccin directa de los ingresos que no se acumula en los libros al costo dela unidad producida. Costo directo Los que pueden identificarse especficamente en la unidad. Costos indirectos No puede identificarse en la unidad. Costos fijos, variables y semivariables Fijos: Se supone permanecen con el mismo importe para la capacidad normal de la fbrica. Variables: Cambian ms o menos directamente de acuerdo con el cambio en el volumen de produccin. Semivariables: Cambian segn las fluctuaciones en el volumen, pero gradualmente y no directamente. En las empresas que utilizan el sistema de fabricacin por procesos, se elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia.

Corresponde a tcnicas de produccin masiva.

La divisin del trabajo y la mecanizacin expandieron el uso de procesos continuos y por departamentos, y perfil el sistema de costos por procesos.

Procesos de produccin: Un proceso es una entidad o seccin de la compaa en la cual se hace un trabajo especfico, especializado y repetitivo. Algunos trminos que se usan son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, funcin y operacin.

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin de varios productos. Tambin, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de produccin depende de las caractersticas tcnicas del diseo de producto y proceso.

Adems de la naturaleza del diseo del producto y del proceso, la organizacin y distribucin de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s (si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la produccin de otro proceso, ambos procesos estn dentro de un arreglo secuencial.

Requisitos: Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artculos demandan procesos similares, y en las que se van transformando por etapas la materia prima hasta que alcanza el grado de producto terminado.

Los artculos, en su mayora homogneos, consumen iguales costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricacin; en procesos paralelos o secuenciales y en los que las unidades se miden en trminos fsicos (litros, kilos, metros).

El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por los departamentos o procesos en un perodo, y las cantidades producidas en el mismo.

Es un sistema simple y econmico, porque no existen trabajos individuales ni clculos especficos por elemento.

Se lo puede aplicar cuando: Se trata de productos estndar u homogneos. Existen elevados volmenes de produccin.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.

Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno a otro, determinando valores: Productos transferidos. Inventarios de produccin en proceso.

En este sistema, el traslado recproco o secuencial entre procesos es lo habitual.

La contabilidad de costos por procesos. Se hace hincapi en la acumulacin de costos para cierto perodo de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un gerente.

Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto tambin se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propsitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relacin indirecta con los procesos se asignan a stos sobre alguna base razonable.

Despus de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes de control y la informacin para la gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de actuacin (asignaciones presupuestales, costos estndar o resultados de perodos anteriores).

Una vez que se ha obtenido la informacin de control de las cuentas de costos, todos los elementos del costo de produccin se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de determinar el costo de fabricacin total de los productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en proceso ms los tres elementos del costo de produccin que se ponen en proceso durante un perodo de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo de los artculos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el costo de los artculos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una situacin de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinacin de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas, tales como la fijacin de precios.

Inventario de trabajos en proceso: Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la produccin no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de produccin, as como entre procesos, en un arreglo de

proceso secuencial. Por ser ms conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior.

Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance general.

En el sistema de costeo por procesos, dos mtodos dan cuenta de los costos del inventario inicial.

1. Costeo por Costo Promedio Ponderado: Promediamos los costos del periodo anterior
necesarios para llevar el inventario inicial a un estado semiterminado con los costos del periodo en curso para llegar a un costo unitario. Las unidades que se encuentran en el inventario inicial reciben el mismo costo unitario que las unidades empezadas y terminadas durante el periodo; de tal modo, todas la unidades transferidas tienen un costo unitario idntico. Costeo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS). El mtodo PEPS separa el costo de las unidades terminadas del inventario inicial del costo de las unidades empezadas y terminadas durante el periodo. Suponemos que primeramente el costo del inventario inicial fluye hacia fuera de la produccin en proceso. El costo de los productos transferidos contiene el costo de los productos terminados que estaban en el inventario inicial y el costo de los productos que se empezaron y que se terminaron durante el periodo actual. Valuamos el inventario final de produccin en proceso al costo unitario de la produccin actual para el periodo. Dividir los costos de produccin ocurridos durante el periodo actual entre las unidades equivalentes solo determina el costo unitario de la produccin actual.

2.

Diferencia en unidades equivalentes: Las unidades equivalentes determinadas por el mtodo PEPS difieren de las unidades que se basan en el costo promedio ponderado debido a la diferencia en el supuesto que se refiere al flujo de costos del inventario inicial.

Para poder asignar los costos de produccin, ya sea a los artculos terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la produccin. En general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a travs de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminacin, o al final del proceso.

Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin se asignan al producto uniformemente a travs del procesamiento.

Registro. En la etapa de produccin, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el proceso.

Cada uno de stos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el costo de las unidades trasladadas al siguiente o al almacn de productos terminados, segn sea el caso, representando su saldo al fin del perodo el inventario de produccin en proceso.

Costo unitario. El clculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el mtodo de los cinco pasos, que sigue la secuencia: Produccin procesada computable. Costo unitario. Costo unitario promedio. Costo de la produccin terminada. Costo inventario final produccin en proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:

Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un perodo. Produccin procesada: cantidad de produccin en elaboracin en un perodo, en trminos de unidades equivalentes. Costos unitarios: cociente entre los costos del perodo y la produccin procesada computable. Produccin procesada computable: se calcula por elemento y mediante la siguiente frmula: Produccin terminada + Inv. Final de Prod. en Proc. Inv. Inicial de Prod. en Proc. Ambos inventarios expresados en trminos de produccin equivalente.

Produccin equivalente.

Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo hacen en distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el clculo del costo unitario, que se supera con el concepto de produccin equivalente.

La produccin equivalente es el nmero de artculos que se terminaran si todos los costos o esfuerzos del perodo se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. Dicho en otros trminos: la medicin del trabajo realizado en un departamento en base a productos totalmente finalizados.

Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminacin de la produccin en proceso, sea tanto inicial como final.

El clculo del grado de terminacin o de avance es competencia del ingeniero de fbrica, no es tarea del administrador ni de contadores.

La valuacin de los inventarios de las cuentas de proceso se efecta utilizando el concepto de produccin equivalente.

Las siguientes frmulas para el clculo de las unidades equivalentes por el mtodo de costo promedio ponderado y por el mtodo PEPS excluyen a las unidades prdidas, las cuales simplemente se suman enseguida del inventario final como se ve enseguida:

Unidades equivalentes costo promedio = ponderado Unidades equivalentes por PEPS =

Unidades completadas y terminadas X + 100% Unidades completadas y terminadas X + 100%

Inventario final X porcentaje de terminacin Inventario final X porcentaje de terminacin Inventario inicial X porcentaje de terminacin

El clculo de los costos finales depende de la forma de produccin, ya que se presentan muchas variantes: Produccin de un solo artculo con incorporacin total de materiales en el primer proceso. Fabricacin de un solo producto, utilizando materia prima en todos los departamentos.

Produccin de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o no, y con incorporacin en el primer proceso de materiales, o en todos los departamentos.

Importancia de los datos de costos unitarios.

Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo del inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios tambin pueden ser tiles para el control de los costos y la toma de decisiones. Algunas compaas preparan informes sobre un perodo regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta estndar. Este tipo de informacin puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede concentrar la atencin en las reas potenciales de reduccin de costos.

Costos de procesos y medicin de utilidades internas:

Para que la gerencia pueda evaluar la actuacin de un determinado departamento (medir las utilidades internamente) en trminos de la relacin entre los insumos de costo y el valor de mercado de la produccin de ese departamento, las transferencias entre departamentos pueden hacerse tomando como base el valor de mercado en lugar del costo.