REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA Dr.

Federico Rivero Palacio

PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIN EN ADMINISTRACIN

CONT ABI L I DAD I

Segundo Trayecto Segundo y Tercer Trimestre

horas 3 3 6 84 Elaborado por: Toysa Martnez Aguilera

Trabajo Acompaado Trabajo Independiente Horas por semana Total horas por trimestre

Contabilidad I

Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS Conocimientos
Leyes, normas y procedim. Ppios. de coop. y PYME

Habilidades y Destrezas
Elab informes. Administ Aporte de ideas y soluc Org y dirigir reuniones Elab edos financ.

Actitudes y valores
Compromiso social Participacin en desarrollo endgeno Relaciones asertiva.s

1. Aspectos generales 2. Normas bsicas y principios de contabilidad 3. Las cuentas 4. Los libros de contabilidad 5. Ciclo contable 6. Estudio de estados financieros

Grales

UNIDAD TEMTICA

Mtodos y proced. de oficina

Contabilidad I

Tablla de Contteniidos Tab a de Con en dos

Programa instruccional Introduccin Unidad 1. La Contabilidad y Orgenes de la Contabilidad y Definicin de Contabilidad y Tipos de Contabilidad y Finalidad y objetivos de la Contabilidad y Importancia y Relacin con otras ciencias y Usuarios de la informacin contable Unidad 2. Normas bsicas y principios de contabilidad generalmente aceptados. y Normas o Principios de contabilidad generalmente aceptados o Reglas particulares. o Criterio prudencial Unidad 3. Las cuentas y La Cuenta y Tipos de Cuentas o Cuentas reales o Cuentas nominales o Cuentas de orden y Teora del cargo y el abono Unidad 4. Los libros de contabilidad y Los libros de contabilidad. y Diario continental o clsico y Libros Diario y Libro mayor y Libro de inventario y de balances y Libros auxiliares Unidad 5. El ciclo contable y El ciclo contable y Balance de Comprobacin y Los ajustes y Conciliaciones bancarias y Hoja de trabajo Unidad 6. Estudio de estados financieros bsicos. y Estados financieros y Balance General y Estado de Resultado y Estado de movimiento del efectivo Referencias bibliogrficas Pg. 7 9 11 13 13 14 16 17 18 19 23 25 25 30 31 37 39 41 41 42 43 44 51 53 53 53 58 61 61 67 69 73 74 75 80 93 95 97 99 102 107

Contabilidad I

PROGRAMA IINSTRUCCIIONAL PROGRAMA NSTRUCC ONAL

Objetivo Terminal Analizar situaciones contables de una empresa, aplicando los conocimientos terico prcticos para la toma de decisiones ticas. Sinopsis de Contenido UNIDAD 1. CONTABILIDAD o Concepto de Contabilidad. o Importancia. o Relacin con otras ciencias. o Usuarios de la informacin contable. UNIDAD 2. NORMAS BSICAS GENERALMENTE ACEPTADOS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

o Concepto de Norma. o Descripcin y anlisis de cada uno de los principios de contabilidad generalmente aceptados. o Aplicacin e importancia de cada uno. UNIDAD 3. LAS CUENTAS o Concepto de Cuenta o Tipos o clases de Cuenta. o Teora del cargo y el abono. UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD o o o o o Registros Contables Concepto. Clasificacin. Libros Obligatorios segn el Cdigo de Comercio Libros auxiliares: concepto, clasificacin, usos y ventajas.

UNIDAD 5. CICLO CONTABLE o o o o o El ciclo contable Definicin de asientos de diario. Pases del libro diario al libro mayor. Balance de Comprobacin: Definicin, estructura y utilidad. Asientos de Cierre y ajuste.
Contabilidad I

o Hoja de trabajo: definicin y estructura. o Conciliaciones bancarias UNIDAD 6. ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS o Balance General: Estructura, normas de agrupacin y tipos de presentacin. o Estado de Resultado: Forma, contenido, medicin de ingresos, Composicin de los costos, partidas de gastos y otros ingresos y egresos. o Tratamiento tico de la informacin contable. Estrategias Metodolgicas Exposicin del Facilitador. Estudio de casos. Dinmica Grupal Asincrnica. Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo Estrategia de evaluacin La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel terico-reflexivo como parte del as actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicacin, en el eje longitudinal Proyecto I. La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguiente manera: Actividad evaluativa Ejercicios escritos de comprobacin de conocimientos Presentacin escrita de anlisis de casos Participacin activa en discusiones y debates Organizacin de discusiones y debates (exposiciones) Porcentaje 40% 30% 15% 15%

Contabilidad I

IINTRODUCCIIN NTRODUCC N

La bsqueda de soluciones efectivas y de frmulas que le permitan trascender en el tiempo, ha inspirado al hombre para la creacin de innumerables respuestas, unas ms perdurables que otras, pero en definitiva, respuestas. Tal ha sido la aparicin del sistema contable, cuyo origen ha sido precisamente la necesidad del hombre de registrar la informacin producto de las transacciones comerciales llevadas a cabo con sus iguales. El estudio de la contabilidad ha permitido homologar la informacin financiera que se produce en una entidad, para lo cual se utilizan principios, normas, instrumentos y herramientas para registrar, clasificar y resumir las transacciones que pueden ser cuantificadas en trminos monetarios. Contribuir a la comprensin de los diferentes conceptos bsicos que permitan el anlisis de situaciones contables de una entidad, con el fin de tomar decisiones cnsonas con la tica, es el propsito del presente material didctico. El material est estructurado en seis unidades de aprendizaje, precedidas por la tabla de competencias, y el programa instruccional, que han de servir como mapa de ubicacin a durante el desarrollo de la asignatura. Todas las unidades cuentan con lecturas complementarias y actividades que pretenden apoyar el proceso de aprendizaje. En la primera unidad se abordan los orgenes de la contabilidad, su definicin, tipos, finalidad y objetivos, los tipos de usuarios de la informacin contable, la importancia y su relacin con otras ciencias. Luego, en la segunda unidad se exponen las normas y principios de la contabilidad, describiendo su aplicacin e importancia. Estas unidades sirven de fundamento para abordar en la tercera unidad el elemento fundamental de la contabilidad: Las cuentas; atendiendo a su definicin, los tipos, la teora del cargo y el abono. Posteriormente se concentra la atencin en los instrumentos de registro: los libros contables; definindolos, clasificndolos y expresando sus usos y ventajas. En la quinta unidad se abordan los elementos que constituyen el ciclo contable, dando nfasis a los registros contables, los asientos diarios, de cierre y de ajuste; los pases del libro diario a mayor, balance de comprobacin, la hoja de trabajo y las conciliaciones bancarias. Finalmente la sexta unidad contiene lo referido a los estados financieros bsicos, donde se enfatiza en balance general y estado de resultado.

Contabilidad I

Contabilidad I

UNIIDAD 1 UN DAD 1

LA CONTABIILIIDAD LA CONTAB L DAD

Quien se prenda de la prctica sin ciencia, es Q cual piloto que se embarca sin timn ni brjula. La prctica ha de ser siempre edificada sobre cabal teora Leonardo Da Vinci

Para acompaar la bsqueda de la relacin entre la teora y la prctica, durante esta primera unidad se exponen un conjunto de conceptos bsicos que sirven de punto de partida para comprender la importancia de la Contabilidad en los procesos colectivos. Esta unidad de aprendizaje pretende que el lector comprenda la definicin de contabilidad, su importancia como rea del conocimiento, su relacin con otras ciencias y los diferentes usuarios que hacen uso de la informacin contable

Contabilidad I

Orgenes de la Contabilidad
La definicin de cualquier rea del conocimiento remite necesariamente a la contextualizacin de la misma, en tanto que esto posibilita la comprensin de la misma, y de sus implicaciones, de esto no escapa la contabilidad; en este sentido algunos autores se han ocupado de investigar acerca de sus orgenes, encontrando indicios en la ms antigua historia del hombre. En relacin a lo anterior, Romero, J. (2003) plantea que Est claro que, para un ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o de la Edad Media o la poca contempornea, las necesidades de la informacin sobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no seran las mismas y, sin embargo, an cuando dichas necesidades variarn, lo claro es que en todo momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas. As encontramos como en todo momento de la historia, donde el hombre se asocia en colectivo y tiene la intencin del intercambio, encontraremos alusiones a eventos donde la contabilidad en sus ms diversas formas hace su aparicin, con el propsito de resguardar en el tiempo la informacin referida al intercambio realizado. Una de las referencias obligatorias en la historia de la contabilidad es el monje italiano Fray Luca Pacioli, quien en el ao 1494, estableci las bases de toda la teora contable. Uno de los ms importantes aportes de este monje, ha sido el explicar en forma detallada los procedimientos que se deban aplicar para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teora de la partida doble o teora del cargo y del abono. Lucas Pacioli (1445-1517), fue Matemtico, Gemetra, Arquitecto, Telogo, Poeta y Mstico. Escribi los libros Tratado de Cuentas y de la Escritura y el primer tratado impreso sobre Tenedura de libros por partida doble. Su obra puede considerarse como el inicio de la Contabilidad.

Definicin de Contabilidad
Los diversos enfoques y paradigmas que matizan la produccin del conocimiento en sus distintas reas dan pie a las mltiples definiciones existentes. La Contabilidad no escapa a esta fructfera produccin de conocimientos, por lo que, a continuacin se exponen algunas definiciones.

Contabilidad I

10

A la contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los negocios por cuanto permite medir y presentar los resultados, la situacin financiera La contabilidad registra, clasifica y resume las de una entidad y los cambios en la transacciones o hechos que pueden ser cuantificados en trminos monetarios y que posicin financiera y/o en el flujo del afectan a una entidad. efectivo. La contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que pueden ser cuantificados en trminos monetarios y que afectan a una entidad. El Comit sobre terminologa del AICPA de los EEUU, propuso en 1941 que se definiera como: el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios las transacciones y eventos que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar resultados. (Kohler, E. 1970. p. 110).

Tipos de Contabilidad
Contabilidad I

11

La aplicacin que puede hacerse de un rea del conocimiento est asociada a los propsitos y objetivos que sta persigue, as tenemos que la Contabilidad se puede subdividir, de acuerdo a los objetivos que persigue en la elaboracin de la informacin. As se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos, administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del presente material solo se definirn algunas. Contabilidad Financiera Su objetivo es presentar informacin financiera de los ingresos, gastos, preparacin y presentacin de estados activos y pasivos que se llevan financieros para audiencias o usos externos comnmente en las oficinas generales de una entidad; de uso general, en beneficio de la gerencia de la empresa, y de aquellos elementos externos que se interesen en conocer la situacin financiera de la empresa; es decir, esta contabilidad comprende la preparacin y presentacin de estados financieros para usos externos.
La contabilidad financiera comprende

Segn Romero (2003) la contabilidad financiera es la tcnica mediante la cual se registran, clasifican y resumen las operaciones realizadas y los eventos econmicos, naturales y de otro tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios de control que permitan comunicar informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias, analizada e interpretada, para que los diversos interesados puedan tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. (p.65).

Contabilidad I

12

Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos: La contabilidad Financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Contabilidad de costos Algunos autores plantean que sta es una rama de la contabilidad financiera que permite conocer el costo de produccin de sus productos, as como el costo de la venta de tales artculos y fundamentalmente determinar los costos unitarios. Su objeto es la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin e informacin de los costos. Contabilidad administrativa Si bien la contabilidad financiera est esencialmente dispuesta para el uso de la informacin financiera para usuarios externos, la contabilidad administrativa est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascendern la compaa, es decir, su uso es estrictamente interno y son utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad, a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la empresa. Contabilidad Fiscal Este es otro de los tipos de contabilidad, cuyo propsito es el registro y la preparacin de informes para la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos. En ocasiones, debido a las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones puede diferir de la contabilidad fiscal. Cabe destacar que el propsito del presente material es abordar los elementos referidos directamente a la contabilidad financiera

Finalidad y objetivos de la contabilidad

Con la intencin de caracterizar aun ms la contabilidad, Romero, J. (2003) expone que la finalidad de la contabilidad financiera es producir y comunicar
Contabilidad I

13

informacin financiera comprensible, til y confiable que sirva de base para la toma de decisiones (p.40). De acuerdo a la Financial Accounting Standard Borrad (FASB) en la Declaracin de Conceptos nm 1 (citado por Romero, 2003) se plantean los siguientes objetivos para la contabilidad financiera. 1. Proporcionar informacin til para los actuales y posibles inversionistas y acreedores, as como para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de inversin y de crdito. 2. Preparar informacin que ayude a los usuarios a determinar los montos, la oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo asociados con la realizacin de inversiones dentro de una empresa. 3. Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa, los derechos sobre stos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos. Aunado a lo anterior, el autor agrega que otro objetivo de la contabilidad financiera, es su uso como medio e instrumento de control interno, para informar sobre el correcto uso de los bienes y recursos de la empresa en las actividades de la misma.

Importancia de la Contabilidad
Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embargo, se hace imperioso determinar de forma explcita la importancia que reviste su presencia en las entidades. Todas las actividades econmicas de las empresas son tratadas de alguna manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones financieras. Tal y como se ha venido observando, toda actividad mercantil, por pequea que sea requiere de anotaciones elementales, no solo para el registro de transacciones, sino tambin para el control, anlisis y planificacin. En nuestro pas en particular, el Cdigo de Comercio establece de forma expresa la necesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita registrar la informacin contable de cualquier entidad. En este sentido la Contabilidad se constituye en el eje conductor que permite conocer financieramente una entidad, de su existencia depende la posibilidad de expresar la informacin que se produce en una entidad en trminos monetarios, dadas las transacciones que se generen.

Contabilidad I

14

Relacin de la contabilidad con otras ciencias

Como muchas disciplinas que se apoyan en otras ramas del conocimiento, la contabilidad se relaciona con aquellas ciencias que le permiten cuantificar todas las operaciones, transacciones y/o situaciones que son susceptibles de registro y que afectan los estados financieros. En este sentido, Romero (2003, p.13) plantea que la contabilidad tiene relacin al menos con las siguientes disciplinas, de acuerdo al aporte que stas le hacen: 3 Administracin: En tanto expresa la conduccin de grupos humanos hacia el logro de objetivos de la organizacin, mediante la optimizacin de sus recursos. 3 Derecho: Dota de las herramientas necesarias para ubicar a las entidades dentro de un marco de legalidad. 3 Economa: Expresa el estudio de las necesidades y los satisfactores que determinan la riqueza de un pas. 3 Finanzas: Establece la obtencin y aplicacin optimas de recursos financieros de las entidades para el logro de su misin. 3 Informtica: Permite el estudio, diseo y desarrollo de sistemas de informacin acordes con las necesidades de las entidades. 3 Matemtica: Permite analizar y resolver problemas con un procedimiento lgico. 3 Estadstica: Proporciona los mtodos cuantitativos de calculo

ADMINISTRACIN ESTADSTICA

FINANZAS DERECHO

CONTABILIDAD
MATEMTICA INFORMTICA ECONOMA

Contabilidad I

15

Usuarios de la informacin contable

Los usuarios de la informacin financiera, pueden clasificarse en usuarios internos y usuarios externos. Los usuarios internos son aquellos que tienen un inters directo en la informacin de una entidad, por ejemplo: 3 Usuarios Internos - Propietarios - Junta Directiva - Gerentes - Contadores Y los usuarios externos son aquellas entidades o personas que tienen algn tipo de relacin con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organizacin, por ejemplo:. 3 Usuarios Externos -Potenciales inversionistas - Proveedores - Entidades Financieras - Entidades Reguladoras - Gobierno - Pblico Lectura Complementaria Unidad 1 Origen y evolucin Histrica de la Contabilidad La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin requerida. Se ha demostrado a travs de diversos historiadores, que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que se del intercambio comercial. Ya en Mesopotamia, Egipto, Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen informacin econmica. Posteriormente con el desmoronamiento de la civilizacin romana, se produce un gran retroceso, ms bien una ruptura, originndose un gran vaco en
Contabilidad I

16

Occidente que, al llegar al trmino de la Edad Media, hay que partir nuevamente de cero en lo que se refiere a informacin contable. El desarrollo del crdito, la creacin de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media, favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada vez ms complejas y, ante esta nueva perspectiva econmica surge el mtodo de la partida doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de la sociedad y, en especial de los comerciantes, para as conseguir una mejor organizacin y una administracin ms racional del negocio. En esta poca, concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni et Proportionlita, de Fray Luca Pacioli, en la que se describen y recogen las practicas existentes en la poca relativas a l informacin emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. En la Edad Moderna se produce, ya avanzado el Siglo XVIII, la Revolucin Industrial en Inglaterra. Este fenmeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se exporta rpidamente a la Europa Continental y norte de Amrica, con la consiguiente expansin de la empresa, incremento y diversificacin de la produccin y una demanda creciente de informacin. El mundo actual ofrece a los agentes econmicos un gran abanico de posibilidades y alternativas de eleccin. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: como ha utilizado el estado los impuestos que pag, qu inversin le puede resultar ms rentable, qu entidad le prestar dinero en las condiciones ms ventajosas, cual es el Producto Interno bruto de un pas determinado, etc. La creciente participacin econmica ha motivado que las fuentes de informacin abarquen contenidos ms amplios referidos a las empresas, al sector pblico y a la nacin en su conjunto. Adems, ante las inciertas expectativas que depara el actual entorno econmico, llamado en ms de una ocasin entorno turbulento, la informacin que cualquier unidad econmica difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los estamentos directivos decidan las lneas de actuacin a seguir. En sntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de informacin al exterior. Hoy tambin se considera una importante herramienta de direccin, dentro del mbito interno, para mejorar su gestin y organizacin. Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la contabilidad se erige como uno de los sistemas ms notables y eficaces par dar a conocer los diversos mbitos de la informacin e las unidades de produccin o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de especializacin de esta disciplina dentro del entorno empresarial.
Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: www.aptiva.es

Contabilidad I

17

Actividades Unidad 1

Selecciona una opcin

1. La contabilidad naci: a. En el S. XVIII. b. En el ao 340 d.C. c. En el S. X 2. La contabilidad sirve para: a. Tomar decisiones e Informar a usuarios externos. b. Realizar inventarios. c. Tomar decisiones y declarar los impuestos. 3. La contabilidad financiera: a. Permite conocer el costo de produccin de sus productos. b. Comprende la preparacin y presentacin de estados financieros para usos externos. c. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa. 4. Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es: a. Una decisin opcional. b. La posibilidad de registrar informacin til. c. Una obligacin comercial. 5. La contabilidad se relaciona con otras ciencias para: a. Utilizar todos sus principios tericos. b. Complejizar los procesos contables c. Cuantificar las operaciones que son susceptibles de registro.

Contabilidad I

18

Generando reflexin

1. Histricamente cul ha sido y ser el papel de la contabilidad? 2. Cules son las diferencias ms importantes entre los tipos de usuarios de la informacin contable? 3. Cul es la importancia fundamental de la utilizacin de sistemas de contabilidad? 4. Identifica y analiza, qu leyes de nuestro pas expresan la relacin de la contabilidad con otras ciencias.

Contabilidad I

19

UNIIDAD 2 UN DAD 2

NORMAS BSIICAS NORMAS BS CAS Y PRIINCIIPIIOS DE CONTABIILIIDAD Y PR NC P OS DE CONTAB L DAD GENERALMENTE ACEPTADOS GENERALMENTE ACEPTADOS

Donde no hay orden, ah hay confusin Fray Luca Pacioli

La produccin del conocimiento a lo largo de la historia de la Humanidad ha tenido, y tendr, una inmensa cantidad de variaciones y caractersticas peculiares, sin embargo, existe una condicin particular, que les permite a los individuos apropiarse de los conocimientos, esto es el postulado de la generalizacin, que presupone una cierta homogeneidad en los conceptos y principios fundamentales de un rea de conocimiento, ms all de su contexto geogrfico o histrico, con el fin de mantener criterios comunes en el rea. Para muchas ciencias, en particular las sociales, el principio de generalizacin no aplica en toda su extensin, no obstante, para lo que nos ocupa, la contabilidad, es totalmente aplicable. La contabilidad hace uso del postulado de la generalizacin, bajo la premisa fundamental de que ningn concepto o principio puede ser asumido como una verdad nica y definitiva, pues todo conocimiento es susceptible de ser modificado. La presente unidad de aprendizaje gira, entonces, alrededor de: las normas, descripcin y anlisis de los principios de la contabilidad generalmente aceptados, su aplicacin e importancia.

Contabilidad I

20

Normas
Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpo doctrinario que est formado por: postulados bsicos o supuestos fundamentales, tcnicas, metodologas y principios, todos ellos constituyen la base sobre la cual se elaboran los estados financieros. Este cuerpo doctrinario se asume en el ejercicio de la contabilidad como el Logro accesible deseado; una meta de trabajo, un modelo () [cuyo] objeto es servir como base practica para la institucin de procedimientos que aseguren la conformidad de parte de un grupo(s) persona(s). (Kohler, E. 1970. p.383) Dada la abundancia de conceptos y trminos existentes en la literatura y la prctica contable se ha hecho indispensable establecer una estructura, que parta de lo general a lo particular, ordenada jerrquicamente en: y y y Principios Reglas particulares Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Estos principios constituyen los conceptos bsicos que determinan el conocimiento, la delimitacin e identificacin de la entidad, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros, que son la base para la toma de decisiones. En trminos generales Catacora (1997) y otros autores como Romero J. (2003) exponen una clasificacin de los principios contables, bien extensa, pero significativa tal y como se transcribe a continuacin:

Clasificacin

Principios

Caractersticas
Contabilidad I

21

comunes Bsicos y y y Entidad Realizacin Perodo contable Valor histrico original o Costo histrico Negocio en marcha Dualidad econmica o Partida doble Revelacin suficiente
Estos principios identifican y delimitan al ente econmico y a sus aspectos financieros. Estos establecen la base para la cuantificacin de las operaciones del ente econmico y su presentacin Este principio se refiere a la informacin

y y y

Contables

y y y y y Aplicables a y partidas y especficas y y y y y y y y y Relativos a y estados y financieros y y y y

Importancia relativa Estos abarcan las Uniformidad clasificaciones Comparabilidad o anteriores como Consistencia requisitos generales Conservatismo del sistema Efectivo Inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Prepagados Activos fijos Activos intangibles Pasivo Patrimonio Ingresos Costos y egresos Cambios contables Combinacin de negocios Consolidacin de estados financieros Informacin financiera a fechas intermedias Operaciones en el extranjero y cambio extranjero Cambios en el nivel general de precios

Estos principios constituyen la columna vertebral sobre la cual se sustenta el ejercicio de la contabilidad, es por ello que su aprendizaje es necesario, en tanto, se constituyen en los fundamentos de la aplicacin de los procedimientos; no obstante en el desarrollo del presente material, slo se desarrollan los llamados principios bsicos que todo profesional del rea debe conocer.

Principios

Contabilidad I

22

A continuacin se describen cada uno de los principios, en funcin de la aplicabilidad que cada uno de ellos tiene en la contabilidad.

Principios Entidad Su objetivo es determinar al sujeto de la contabilidad, es decir al ente econmico que realiza actividades de negocios y que debe llevar contabilidad, as como deslindar la diferencia entre la personalidad jurdica de la empresa y los socios o dueos de la misma, para presentar informacin financiera de un solo ente diferente de los dems. Una entidad o ente es todo aquello que tiene ser, es decir, que existe, por lo que la contabilidad trata de conocer al sujeto que teniendo existencia, requiere de informacin financiera, en virtud de que realiza actividades econmicas. Realizacin Este principio supone que la contabilidad pretende cuantificar y registrar las operaciones o transacciones que se celebran, es decir, que fueron realizadas. Esa informacin es procesada y convertida en informacin financiera, y se plasma en los estados financieros para presentarla a los usuarios con el objeto de que les sea til para la toma de decisiones. Los eventos que se cuantifican se consideran realizados cuando: y Se han realizado transacciones con otros entes econmicos, fsicos o morales. y Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes; es decir, se registran todas las transacciones realizadas dentro de la entidad. y Cuando ocurren eventos econmicos externos a la entidad o derivados de operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse en trminos monetarios. Para que cualquier evento sea incorporado a la contabilidad, debe cumplir con los siguientes requisitos:

Contabilidad I

23

y y

Ser identificable Ser cuantificable

Este principio plantea que, todo lo que se realiz debe aparecer en la contabilidad y en los estados financieros y viceversa. Perodo Contable Las operaciones, los eventos y sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el perodo en que ocurren; por ello cualquier informacin contable debe indicar el perodo en que ocurre. Estos perodos, representan la divisin a la vida de la entidad en marcha, en lapsos convencionales de tiempo, que permiten tomar decisiones. El perodo contable o tambin denominado ejercicio, puede variar de una entidad a otra; pero lo que si es comn, es lo referido a las implicaciones que este supone: y y Delimitacin de la informacin financiera en cuanto a su fecha o perodo. Presentacin del balance general en los perodos en los cuales, para la entidad, sea prctico y significativo. Mostrar por separado en el estado de resultados o prdidas y ganancias las partidas extraordinarias, as como los ajustes a resultados de ejercicios anteriores. Un adecuado corte de operaciones en relacin a ingresos, costos y gastos, activos, pasivos, etc., tanto al inicio como al final del periodo.

Valor histrico Este principio alude a la accin de asignar valor, original en la que las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizadas contablemente. De acuerdo a lo anterior, las adquisiciones de activo deben ser registradas a precios de costo, incluyendo el precio de factura, ms
Contabilidad I

24

todos los costos y gastos incurridos en su adquisicin. As mismo se plantea que se deben hacer los ajustes necesarios, cuando se presenten eventos econmicos, por ejemplo la inflacin,.que le hagan perder significado a las cifras histricas. Negocio en La entidad se considera como un negocio en marcha marcha, cuando se encuentra en operacin continua y se mantendr en el futuro previsible, sin intenciones de liquidar o reducir sustancialmente la escala de sus operaciones. Dualidad Es el principio que expresa que para poder realizar Econmica las actividades de negocio se requiere de recursos de los cuales dispone la entidad y a las fuentes de donde provienen. La dualidad econmica se constituye de los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines y, las fuentes, externas o internas, de dichos recursos que, a su vez, son la especificacin de los derechos que sobre los mismos existen. A los recursos se les denomina activo, a las fuentes externas pasivo y a las internas capital. Revelacin La presentacin de la informacin financiera es suficiente responsabilidad de la administracin de la entidad, la cual dinamiza la presencia de los factores de la produccin mediante el establecimiento de sistemas de organizacin administrativa y de control interno y de informacin, necesarios para la toma de decisiones. La informacin debe reunir los requisitos de utilidad y de confiabilidad. El principio de revelacin suficiente plantea la necesidad de resaltar los datos cuya significacin es importante para la gerencia, que los conceptos presentes en los estados financieros estn valuados y presentados correctamente.

Contabilidad I

25

Importancia Este principio se refiere al efecto que tienen o relativa tendrn las partidas en la informacin financiera; en este sentido se establece que toda partida cuyo monto o naturaleza tenga significacin debe ser procesada y presentada, pues de no hacerlo, distorsionara los objetivos de la informacin financiera. Dada la dificultad de orden prctico para establecer la importancia relativa, se exponen dos posibles orientaciones en el ejercicio profesional: y En atencin al monto de la partida. y En atencin a la naturaleza de la partida. Comparabilidad Este principio se constituye en un elemento esencial en el campo de los negocios, pues las decisiones econmicas basadas en la informacin financiera requieren de la posibilidad de comparar la situacin financiera y los resultados de operacin de una entidad en distintos perodos, y con otras entidades. Conservatismo Tambin se conoce como prudencia, establece que las prdidas debern ser registradas cuando se conozca o se estime cuando se van a producir, en tanto que las ganancias nicamente cuando stas se realicen. Reglas Particulares Este es el segundo nivel de jerarqua en la estructura bsica de la contabilidad financiera, tienen su aplicacin a nivel de los conceptos y las cifras que son parte integrante de los estados financieros. Estas reglas particulares se dividen en dos: Reglas de valuacin Se refieren a la forma en que los contadores deben cuantificar los conceptos especficos de los estados financieros; es decir, a la manera en que se asignan valores monetarios a tales conceptos. En este orden de ideas encontramos que todos los conceptos que integran los estados financieros tienen reglas de valuacin; as encontramos que existen reglas

Contabilidad I

26

para valuar inversiones temporales, bancos, el efectivo en caja, pagos anticipados, capital contable, inventarios, etc. Reglas de presentacin Estas sealan la forma de estructurar los estados financieros, segn criterios establecidos y aceptados como vlidos a nivel de generalidad con la intencin de darles un orden. Criterio Prudencial Tal y como se ha venido sealando, la aplicacin de la norma en contabilidad no obedece a un modelo nico ni inflexible, as como tampoco sus reglas, por lo que para su correcto uso es preciso contar con un criterio que permita la eleccin frente a diversas alternativas que se presenten. Por lo que, ante la incertidumbre, es necesario contar con un juicio profesional basado en la prudencia. El criterio prudencial pretende incorporar cierto grado de precaucin en los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. A modo de conclusin para este capitulo es importante destacar , tal y como lo hace Romero, J. (2003) que los principios y las leyes que fundamentan la contabilidad, al ser elaborados por el hombre, para satisfacer necesidades individuales y sociales; permite y da la pauta para entender que no pueden ser reconocidos como verdades acabadas, en tanto que stas continuarn en constante evolucin para satisfacer las necesidades que se presenten en cada momento que se requiera de informacin financiera til para la toma de decisiones; es labor del profesional de la contabilidad ir adaptando y aplicando los principios en permanente reflexin sobre la prctica.

Contabilidad I

27

Lectura Complementaria Unidad 2 Venezuela adopta normas internacionales de contabilidad

Venezuela adoptar, sin cambios ni adaptaciones, las 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG) en Venezuela El anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv), Oswaldo Rodrguez, y el presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompaados por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la Fccpv; el presidente del Colegio de Contadores Pblicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera, vicepresidente del Comit de Normas Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto este mircoles 10 de marzo. Los asistentes resaltaron que tal decisin fue acordada por el directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv) y la misma es el resultado de casi un ao de intenso trabajo interinstitucional entre el Comit Permanente de Principios de Contabilidad de la Fccpv y el Comit Normas Contables y Financieras del IVEF, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisin Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano de Auditora (CEVA), entre otras importantes organizaciones pblicas y privadas. Solo el comienzo. Adems de explicar los alcances y condiciones que llevaron a Venezuela a migrar hacia las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS), los representantes de la Fccpv y del IVEF sealaron los esfuerzos que todava quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad: la difusin intensiva de las normas dentro del gremio de los Contadores Pblicos, as como la difusin del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades del pas, para lo cual, junto con la labor de la Fccpv, se sumar la tarea de promocin y difusin del IVEF, institucin que ha sido fundamental en promover el actual proceso. Para establecer y lograr todos estos objetivos, seal Oswaldo Rodrguez, se han organizado distintos comits que a lo largo de 4 meses establecern el cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la adaptacin de los pensa universitarios al cambio de legislacin, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con
Contabilidad I

28

aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la pequea y mediana industrial (PYME). Se estima que el cronograma estar elaborado para finales de mayo y que la adaptacin total de las empresas al nuevo sistema contable podra estar completa para el ao 2007. Igualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organizaciones gubernamentales (CNV, Superintendencias de Bancos y Seguros) en la adopcin de esta medida y cmo las mismas, a travs de sus respetivas normativas, contribuirn a acelerar el proceso de introduccin de la nueva normativa. La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a mejorar la percepcin internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho ms sencilla para la revisin de inversionistas extranjeros la presentacin de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posicin de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalizacin econmica actual. Impacto internacional. Las Normas Contables Internacionales (NIC) son adoptadas por el Internacional Accounting Standard Bureau (IASB) de Londres mientras que el IFRS es el International Financial Reporting Standards, de all la fusin de los dos trminos que adopta Venezuela, NIC s-IFRS. Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea estn elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como lmite el ao 2005 (aunque algunos pases han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar la comercializacin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisicin de importaciones as como operaciones de financiacin. Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas. En fin, la adopcin de estas normas permitir a Venezuela crear las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar as la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales, cuando se trata de participar en ADR s o en la Bolsa de Londres, por ejemplo. Tomado de: Dinero: Negocios en la world wide web. Disponible en:
Contabilidad I

29

www.dinero.com.ve/183/portada/finanzas.html (28/01/06)

Actividades Unidad 2

Combina los pares de forma adecuada A a. Principio de Importancia relativa. b. Principio de Entidad. c. Principio de Partida Doble. d. Principio de Realizacin e. Principio de Revelacin suficiente. f. Principio de Negocio en marcha. g. Principio de Comparabilidad.

&
B a. Es la posibilidad de comparar la situacin financiera y los resultados de operacin de una entidad en distintos perodos, y con otras entidades. b. Permite prever el efecto que tienen o tendrn las partidas en la informacin financiera; por lo que toda partida cuyo monto o naturaleza tenga significacin debe ser procesada y presentada. c. Se encuentra en operacin continua y se mantendr en el futuro previsible, sin intenciones de liquidar. d. Se constituye de los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines y, las fuentes, externas o internas, de dichos recursos.

Contabilidad I

30

Generando reflexin

1. Cul consideras es el valor que tiene, para el profesional de la contabilidad, el criterio de prudencia? 2. Cules son las virtudes y/o limitaciones que suponen en la prctica de la contabilidad, las reglas de valuacin y presentacin? 3. Comenta tu reflexin acerca de las siguientes oraciones a. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son verdades definitivas. b. La entidad supone siempre una separacin del patrimonio personal de sus dueos. c. El objetivo de los principios es unificar los criterios contables.

Aplicando la informacin

La empresa Deportes Venezuela, presentar sus estados financieros auditados a la asamblea de accionistas para su revisin y aprobacin. Las notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles que denotan las polticas de contabilidad y principios que asume la empresa. A continuacin se transcribe uno de los detalles de las notas: Propiedades, plantas y equipos: estos rubros propiedad de la empresa, se presentan al costo. Los activos adquiridos bajo contrato de alquiler, se presentan al valor actual de los pagos mnimos por alquiler al comienzo del contrato. Los activos que poseen esta condicionante se deprecian. Ahora bien, 1. Esta nota refiere una poltica de la empresa o la adopcin de un principio contable? 2. Qu principio de contabilidad est presente en la nota referente a propiedades, plantas y equipos, transcrita?
Contabilidad I

31

UNIIDAD 3 UN DAD 3

LAS CUENTAS LAS CUENTAS

Cmo hars para ser gua, si desconoces el camino? Mximo Gorki

Iniciar caminos de formacin impone el compromiso de conocer el rea donde nos involucramos, sus conceptos elementales, sus teoras, sus enfoques, en fin, sus aristas. La contabilidad, como todo espacio de aprendizaje y reflexin, parte de conceptos fundamentales, que se consideran unidades bsicas de conocimiento. En esta unidad se abordan los aspectos relacionados con la unidad fundamental de la contabilidad: la cuenta; su definicin, tipos, y la teora del cargo y el abono.

Contabilidad I

32

La Cuenta
Segn Kohler, E. (1970) una cuenta es el registro formal de un tipo particular de transaccin, expresado en dinero u otra unidad de medida, y que se lleva en un libro mayor (p.155). En otro orden de ideas Romero (2003) expone que la cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. (p.267). Tal y como se ha venido adelantando, se puede definir la cuenta como la mnima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar los cambios en su situacin financiera o de resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio a travs del cual se controlan todas las transacciones que genera una operacin mercantil.
Se puede definir la cuenta como la mnima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar los cambios en su situacin financiera

En un sentido formal se conoce a la representacin de una cuenta como Esquema de Mayor, asociado a la representacin esquemtica que posee el libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una entidad, conocido como libro mayor; graficado con una T, que se compone de dos partes: una a la izquierda y otra a la derecha, que son ocupados respectivamente por los conceptos Debe y Haber. Tradicionalmente una cuenta se grafica de la siguiente manera:

Nombre de la cuenta Debe Haber

Contabilidad I

33

Las cuentas poseen una terminologa particular que permite comprender la funcin que cumplen en determinado momento, siendo vlido su uso para todos los tipos de cuentas. A continuacin se describen y ejemplifican los trminos que son utilizados en la contabilidad para referirse a una cuenta. 3 Abrir una cuenta: Esta accin corresponde al acto de ponerle ttulo a una cuenta en la pgina correspondiente del libro mayor. 3 Cargar una cuenta: Cargar, debitar o adeudar una cuenta es la accin correspondiente a anotar una cantidad en el Debe. 3 Abonar o acreditar: Abonar o acreditar una cuenta implica anotar una cantidad en el Haber. 3 Saldo de una cuenta: Es la diferencia que existe entre la suma del Debe y el Haber. El saldo es deudor si el debe es mayor que el haber. El saldo es acreedor si el debe es menor que el haber. El saldo es nulo o cero si el debe y el haber son iguales. Para hallar el saldo se traza una lnea, se suma el debe y el haber, se traza otra lnea, y la diferencia se anota en el lado que haya sumado ms. Ejemplo:

Debe 300 200 100 600 300

Haber 100 200 300

Contabilidad I

34

3 Saldar una cuenta: Esta trmino consiste en anotar el saldo en la parte cuya suma era menor, para que ambas sumas sean iguales y su saldo sea igual a cero.

Ejemplo: En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:

Debe 300 200 100 600 300 Haber 100 200 300 300 Debe 300 200 100 300 Haber 100 200 300

En primer lugar se ha sumado el debe y el haber de la cuenta, obteniendo por diferencia un saldo en el debe de 300. En segundo lugar se ha trasladado dicho saldo al haber para conseguir que ambas partes de la cuenta sumen igual y consecuentemente quede saldada. 3 Cerrar una cuenta: Esta accin implica anotar las sumas, despus de saldada la cuenta, subrayando las cantidades para indicar que no se va a escribir ms.

Tipos de cuentas
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y sta a su vez tan diversa y compleja, sera difcil pensar que solo un tipo de cuenta podra registrar toda la informacin que se genera en una entidad, es por ello que se divide en varios tipos. Las cuentas se clasifican en: a) Cuentas Reales

Contabilidad I

35

Estas cuentas se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan directamente a un balance general. Estas reflejan la posicin financiera de una entidad de forma detallada. Las cuentas reales de una empresa no sufren el proceso de cierre peridico que tienen las cuentas nominales, ya que las cuentas reales representan los bienes o derechos u obligaciones contractuales de la entidad. Tambin se conocen como cuentas patrimoniales
Se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan directamente a un balance general

Estas cuentas pueden ser:

Cuentas de activo

Estas son cuentas reales que representan todos los bienes y derechos que la empresa posee. Son otro tipo de cuenta real que representan una disminucin al saldo de las cuentas de activo a las cuales valan. Se utilizan para reflejar el valor de realizacin de algn activo, o para registrar la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicables a diferentes partidas del activo.

Cuentas de valuacin de activos

Cuentas de pasivo Estas cuentas representan todas las obligaciones reales o contingentes, que exigen que en una fecha futura se pague una suma de dinero, se preste un servicio o se entregue un bien. Cuentas de patrimonio Estas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o prdidas ocurridas por operaciones con los socios. El patrimonio tambin se conoce como capital contable.

b) Cuentas Nominales

Contabilidad I

36

Las

aquellas cuentas que registran las modificaciones al patrimonio de la Las cuentas nominales permiten registrar las empresa por concepto de modificaciones al patrimonio de la empresa por aumentos o disminuciones a ste, concepto de aumentos o disminuciones a ste. durante un perodo contable. cuentas son

nominales

todas

Estas se pueden clasificar en:

Cuentas de ingresos

Sirven para registrar los aumentos que se generan en el patrimonio o capital contable. Los ingresos pueden ser clasificados a su vez en: ingresos operacionales, que representan todos aquellos incrementos del patrimonio como consecuencia de operaciones relacionadas con el giro normal de la entidad; e ingresos no operacionales, que estn representados por todos los ingresos que se reciben por actividades distintas al proceso principal de la entidad.

Cuentas de costos Estas representan los activos aplicados para la generacin de los ingresos que constituyen el proceso principal de una entidad. Cuentas de egresos stas se usan para el registro de las disminuciones al patrimonio o capital contable. Los egresos tambin se pueden clasificar en: egresos operacionales (o gastos de operacin) que estn constituidos por gastos de administracin y de ventas; y otros egresos que representan cualquier otro gasto que no se encuentre relacionado con las operaciones de la entidad. La regla ms practica par saber si un concepto puede clasificarse como otros egresos, es el analizar si se relaciona o no con el proceso principal del negocio.

Contabilidad I

37

c) Cuentas de Orden Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones que no afectan el activo, el pasivo, el capital contable o patrimonio, o las operaciones del perodo contable; pero que de una u otra forma, las operaciones que las generan significan alguna responsabilidad para la empresa y en consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Estas cuentas son presentadas al pie del balance general, las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo del pasivo y del patrimonio.

Teora del cargo y el abono

Esta teora fundamenta el ejercicio de la contabilidad en funcin de los motivos que se asumen para manipular una cuenta, en este sentido la teora se basa en el mtodo de partida doble, que establece unos convenios de cargo y abono, es decir, fija las causas por las cuales se cargan y abonan las cuentas de acuerdo a su clase. La contabilidad por partida doble se basa en el equilibrio perfecto de la ecuacin fundamental: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO. Por lo que toda transaccin debe ser reflejada por medio de cuentas, stas a su vez mantienen un equilibrio entre los dbitos y crditos realizados. Las cuentas dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o abonos. La teora del cargo y del abono establece las siguientes premisas fundamentales: 3 La contabilidad se fundamenta en la igualdad aritmtica que existe en cualquier operacin, hecho o cmputo de operaciones o hechos. 3 Las operaciones se contabilizan por medio de cuentas, las cuales deben identificar los hechos y cuantificarlos. 3 La diferencia entre los cargos y abonos realizados a las cuentas representa el saldo de una cuenta.
Contabilidad I

38

3 Las cuentas de ingresos, costos y gastos informan el resultado del ejercicio econmico, es decir la utilidad o prdida obtenida. 3 Las cuentas cuyos saldos normales sean deudores, su saldo aumenta con cargos y disminuye con abonos. 3 Las cuentas cuyos saldos normales sean acreedores, su saldo aumenta con abonos o crditos y disminuye con cargos o dbitos. Segn la teora del cargo y el abono, existen unos motivos establecidos por los cuales se pueden cargar o abonar las cuentas, a continuacin se describen, de acuerdo al tipo de cuenta: 3 Cuentas de activo: Estas cuentas se cargan por las existencias iniciales que tenga el elemento patrimonial que representa dicha cuenta al principio del perodo contable. Tambin se cargan por los aumentos de valor que experimente el elemento. Se abonan por las disminuciones de valor que experimente el elemento. 3 Cuentas de pasivo: Estas cuentas funcionan justamente de forma contraria a las de activo. Se cargan por disminuciones de valor que experimente el elemento que represente. Se abonan por el valor de las existencias iniciales y por los aumentos de valor que tenga dicho elemento. 3 Cuentas de gasto: Siempre se cargan, excepto al final del perodo contable, que se abonan por su saldo total para saldarlas. 3 Cuentas de ingresos: Siempre se abonan, excepto al final del perodo contable, que se cargan por su saldo total para saldarlas. Ejemplos: 1. La cuenta de activo Mobiliario, segn la Teora del cargo y el abono, se carga por las existencias iniciales. Al principio del ao el valor de los muebles que tenamos en la empresa es de 300.000 Bs. En ese caso la cargaramos por esa cantidad. Tambin se carga por los aumentos de valor, es decir, si aumenta el valor del mobiliario por haber comprado una estantera de 60.000 Bs., se carga dicha cantidad. Por ltimo, si vendemos una mesa valorada en 120.000 Bs. Se abona dicha cantidad porque al disminuir un activo las cantidades
Contabilidad I

39

se abonan. Mobiliario 300.000 60.000 360.000 240.000 120.000 120.000

2. La cuenta de pasivos Proveedores se abonar por las existencias iniciales, es decir, por lo que se le daba a los proveedores a principio de ao (1.200.000 Bs.). Se abonar tambin por lo que aumente de valor, en este caso por aumentar lo que se le asignaba a los proveedores (normalmente por comprar a crdito). Por ejemplo si compramos 180.000 Bs. debemos abonar dicha cantidad. Ya cargar cuando disminuya su valor, que en esta cuenta ser cuando paguemos a los proveedores. Por ejemplo, les pagamos 120.000 Bs. Proveedores 120.000 1.200.000 180.000

3. Las cuentas de gasto se cargan siempre, por ejemplo, si hay que pagar a los trabajadores 60.000 Bs. por su trabajo, cargaremos la cuenta Sueldos y salarios.

Sueldos y salarios 60.000

Contabilidad I

40

4. Las cuentas de ingreso siempre las abonamos, por ejemplo, ingresamos 120.000 Bs. Por el alquiler de un local de la empresa, abonaremos 120.000 Bs. En la cuenta Ingresos por alquiler. Ingresos por alquiler 120.000

A manera de conclusin, podemos decir que, la contabilidad depende de la correcta aplicacin de sus principios, terminologa, y teoras para el adecuado registro de la informacin financiera.

Lectura Complementaria Unidad 3 La cuenta El dispositivo de resumen bsico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registro detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contable durante un perodo. Cada cuenta aparece en su propia pgina. Para el acceso conveniente de la informacin en las cuentas, las pginas se agrupan en un solo libro llamado mayor. Cuando se oye decir llevar libros o auditar libros, la palabra libros se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo de pginas sueltas o un registro en computadora. En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categoras amplias, sobe la base de la ecuacin fundamental o ecuacin contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO. Los recursos econmicos que beneficiarn al negocio en el futuro, son los activos. Por lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido a que los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocas categoras. El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce como capital contable o patrimonio. En una empresa de propietario nico o en sociedad, con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del
Contabilidad I

41

capital del propietario y los retiros del propietario.

Tomado y adaptado de: Catacora, F. (1997) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Mc Graw Hill. Caracas. (p.215).

Actividades Unidad 3

Generando reflexin

1. Qu representa para un profesional de la contabilidad una cuenta? 2. Cules son las caractersticas de las cuentas que podemos identificar en los estados financieros?. 3. Qu diferencias sustanciales existen entre las cuentas reales y las nominales? 4. A qu se refiere la ecuacin fundamental? 5. Cules son los significados de los trminos contables: Cargar y Abonar? 6. A que se refiere el saldo y cuantos tipos de saldo existen?

Aplicando la informacin a) A continuacin se transcribe un listado, de lo que podran ser algunas de las cuentas presentes en el registro contable de una empresa importadora.
Caja.
Contabilidad I

42

Bancos. Maquinarias. Intereses gastos. Intereses cobrados por anticipado. Cuentas por pagar. Ventas. Descuentos sobre ventas. Ganancia en venta de activo fijo. Prstamos bancarios. Gastos acumulados. Depreciacin acumulada mobiliario. Cuentas por cobrar. Inventarios. Depreciacin acumulada maquinarias. Mobiliario. Edificios. Instalaciones. Depsitos en garanta

A partir de esta lista, ordnalas, segn los tipos de cuentas trabajados en el presente captulo. b) Con las siguientes determinaciones abre cuentas y realiza cargos o abonos segn sea el caso. a. Los socios depositan 1.000.000 Bs. en efectivo como aporte inicial. b. Se vendieron a crdito 15.000.000 Bs. de productos terminados. c. Se compraron mquinas nuevas por el orden de 5.000.000 Bs. d. Se pag 1.000.000 Bs. por el alquiler de la oficina comercial.

Contabilidad I

43

UNIIDAD 4 UN DAD 4

LOS LIIBROS DE CONTABIILIIDAD LOS L BROS DE CONTAB L DAD

La vida es el nico libro que no podemos

terminar de escribir, para empezar a leerlo Annimo

La contabilidad, tal y como se ha estudiado hasta ahora, posee un conjunto de prescripciones, normas, principios y terminologa particular, que permite homologar la informacin contable que se genera en una entidad. Sin embargo an no se ha determinado cul es el instrumento que permite registrar esa informacin que se produce. El propsito de esta unidad es precisamente abordar la definicin, clasificacin, caractersticas y usos de los libros contables.

Contabilidad I

44

Los libros de contabilidad

Son todos los instrumentos de registro (o entradas) originales y libros de entradas finales, as como facturas, comprobantes, contratos, correspondencias y documentos similares resultantes de la operacin de un sistema contable. Para el registro de la informacin contable se cuenta con ciertos mtodos de trabajo; uno de ellos es el registro manual que se lleva a cabo por medio de asientos efectuados a mano; sin embargo, es importante destacar que gracias a los avances tecnolgicos este mtodo de registro tiende a desaparecer. Tenemos entonces que el mtodo manual se subdivide en: Diario Continental; Tabular; Centralizador; y Plizas; no obstante, para los efectos del presente material se centrar la atencin en el primero de ellos.

Diario Continental o Clsico

Este mtodo se sustenta en el libro diario, que se emplea desde la poca del Renacimiento gracias a Luca Pacioli. Fundamentalmente este mtodo consiste en registrar una serie de datos importantes que permiten seguir la huella de las operaciones realizadas; para ello el libro diario adopta un rayado que es conocido como diario continental. En Venezuela, el cdigo de comercio en su artculo 32, establece que: Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprender obligatoriamente el libro Diario, el libro mayor y el de inventario.En este sentido se hace necesario el estudio y adopcin de las normas vigentes para su correcto uso y registro. A continuacin se describen cada uno de ellos. Libro diario Consiste en realizar un registro cronolgico, diario, de todas las operaciones realizadas por un entidad, en el cual se deben anotar la fecha y los cargos y abonos resultantes de una operacin, los nombres de las entidades con las que se celebr la transaccin (bancos, clientes, deudores, proveedores, etc.9 y el tipo de documentacin comprobatoria originada por la operacin (facturas, recibos, notas, ttulos de crdito, etc.), nmero de los documentos, condiciones bajo las cuales se pacto la operacin, fechas de vencimiento, etc. Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan asientos, las cuales exigen la identificacin de los elementos afectados y la coordinacin entre las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del

Contabilidad I

45

Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la forma siguiente:

Antes de ser utilizado, los libros deben ser foliados, es decir, inicializados por una autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos legales de la entidad a la cual pertenecen. A continuacin se observa un ejemplo de libro diario y su correspondiente descripcin.

Columna 1: Nmero de asiento. El nmero que se coloca en esta columna debe ser progresivo, comenzando con el asiento de apertura. Columna 2: Nmero de Folio de Mayor. En esta columna se registra el nmero de la hoja (folio) que le corresponda en el libro mayor a cada cuenta de cargo o abono que intervino en la operacin realizada.

Contabilidad I

46

Columna 3: Concepto. En esta columna se anota una serie de datos importantes como lo son: Fecha: Esta corresponde con el da en que la operacin fue realizada, y no el da del registro. Nombre(s) de la(s) cuenta(s) de cargo. El nombre de las cuentas de cargo debe anotarse inmediatamente debajo de la fecha. Nombre de las subcuentas de cargo: Integran el importe del cargo de una cuenta colectiva. Nombre de las cuentas de abono: El nombre de las cuentas de abono deben registrarse debajo de las cuentas de cargo, dejando una pequea sangra. Nombre de las subcuentas de abono: Integran el importe de un abono de una cuenta colectiva. Redaccin. En este espacio se registra de forma clara y breve todos los dems datos que permitan identificar la operacin con la documentacin comprobatoria. Columna 4: Parciales En esta columna se registran las cantidades de las subcuentas que integran un cargo y un abono. Columna 5: Cargos. Se registra aqu el importe del total del cargo que corresponda a la cuenta o cuentas de la operacin. Columna 6: Abonos. Se registra la cantidad de las cuentas de abono que intervinieron en la transaccin. A continuacin se coloca otro ejemplo de libro diario

Contabilidad I

47

Ejemplo tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpresarios/

Contabilidad I

48

Libro Mayor Es el registro donde se concentran los movimientos que tienen las cuentas de activo, pasivo, capital contable y resultados como consecuencia de las operaciones realizadas durante un perodo contable. En este libro se registran de forma independiente, en cada folio, cada cuenta del cdigo contable. A este libro se transcriben los asientos registrados previamente en el libro diario. La funcin del libro mayor es acumular los movimientos y saldos de cuentas con las cuales se est en la posibilidad de prepara los estados financieros. Es importante comprender la importancia del registro en el libro mayor, como herramienta para el resguardo de la informacin financiera. A continuacin se ejemplifica una hoja de Libro mayor.

Contabilidad I

49

Tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpresarios/

Contabilidad I

50

Libro de inventario y de balances El libro de inventario y balances refleja los inventarios al inicio y al final del ejercicio o perodo econmico de la empresa, la situacin financiera: balance general a una fecha determinada y el resultado de operaciones: estado de ganancias y prdidas, para un perodo contable. Tradicionalmente se les ha denominado Libro de Inventarios y Balances e incluye los Inventarios y las Cuentas Anuales (Balance de Situacin, Cuenta de Prdidas y ganancias y Memoria). Adems este libro incorpora los balances de Sumas y Saldos, que tienen el siguiente formato:

CONCEPTO DEBE

SUMAS HABER DEUDOR

SALDOS ACREEDOR

Libros auxiliares Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga que realizar. En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus aspectos ms importantes son: y y y Registro de las operaciones cronolgicamente. Detalle de las actividades realizadas. Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.

Contabilidad I

51

Existe una clasificacin que distingue diferentes tipos de libros auxiliares, tal y como se expresa a continuacin: Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la informacin de una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta. Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin presentada en el libro mayor y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus auxiliares. Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y ventas donde se registran en forma detallada la informacin solicitada por la administracin de impuestos. Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

Tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturacin etc.

Lectura Complementaria Unidad 4 Los deberes formales y las sanciones La ampliacin de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin fiscal fue uno de los requisitos exigidos en la Disposicin Transitoria Quinta de la Constitucin de la Repblica, desarrollado en la reforma del Cdigo Tributario, segn los cuatro tipos de ilcitos previstos en su actual artculo 80: 1. Ilcitos formales; 2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilcitos materiales, y 4. Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad. En esta ocasin, con las limitantes que este espacio impone, se presenta un resumen de los principales ilcitos formales segn el Cdigo reformado, los cuales derivan en multas saladsimas. Segn el artculo 99, los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos; 2. Emitir o exigir comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar declaraciones y
Contabilidad I

52

comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria; 6. Informar y comparecer ante la Administracin; 7. Acatar las rdenes de la Administracin, y 8. Cualquier otro deber legal. Los ilcitos relativos a la inscripcin en los registros contemplan como subtipos: a) No inscribirse en los registros, o proporcionar la informacin en forma insuficiente o errnea, lo cual genera multa de 50 UT incrementada en 50 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 200 UT, y b) Inscribirse en los registros o proporcionar las informaciones requeridas fuera del plazo establecido, cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infraccin, hasta llegar a un mximo de 100 UT. Los ilcitos relativos a la emisin o la exigencia de comprobantes son: a) No emitir facturas u otros documentos exigidos, lo cual implica multa de una UT por cada documento dejado de emitir, hasta un mximo de 200 UT por cada perodo o ejercicio fiscal, pudiendo ser objeto de clausura el local, de uno hasta cinco das continuos; b) No entregar las facturas y otros documentos exigidos, o emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o emitir los documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales u otros medios tecnolgicos que no renan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de una unidad tributaria por cada documento emitido, hasta un mximo de 150 UT por cada perodo; c) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes de las operaciones realizadas, cuya multa es de una a cinco UT; d) Emitir o aceptar facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real, lo cual podr ser sancionado con multa de cinco a 50 UT. Como ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros estn previstos: a) No llevar los libros y registros exigidos, cuya sancin es multa de 50 UT, incrementada en 50 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 250 UT; b) Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o llevarlos con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados, o no conservar durante el plazo establecido los libros y documentos, as como los sistemas o programas computadorizados de contabilidad y otros soportes, cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 100 UT. En caso de impuestos indirectos, la comisin de estos ilcitos puede originar adems la clausura del establecimiento por un plazo de hasta tres das continuos. Con relacin a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, estn previstas las siguientes infracciones: a) No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos u otras comunicaciones, cuya sancin es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT; b) Presentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de plazo, o presentar ms de una declaracin sustitutiva, o con posterioridad al plazo establecido, o presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados. En estos casos la multa es de cinco UT, incrementada en cinco UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 25 UT; c) No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal,
Contabilidad I

53

cuya sancin es de mil a dos mil UT, y si se presentare con retardo ser de 250 a 750 UT. Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria son: a) No exhibir los libros y documentos que la Administracin solicite, o producir, circular o comercializar productos gravados sin el signo de control visible, o no mantener en condiciones de operacin los soportes computadorizados, o no exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin, o no facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos necesarios para la revisin de la documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin, o imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de 10 UT, la cual se incrementar en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT; b) Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscalizacin, cuya multa es de 150 a 500 UT; c) La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de transferencia, que se traduce en una multa de 200 a 500 UT. Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria son: a) No proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin dentro de los plazos establecidos, o no notificar a la Administracin las compensaciones y cesiones realizadas, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 200 UT, y b) Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin parcial, falsa o errnea, o no comparecer cuando sta lo solicite, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT. Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica podr ser penado con multa de 10 a 50 UT. Tomado de: Juan Antonio Gola Amodio. Disponible en: www.dinero.com.ve/165/portada/tributos.html

Contabilidad I

54

Actividades Unidad 4

Generando reflexin

1. Cules son las obligaciones que impone la ley en relacin a los libros contables? 2. En qu consisten los libros contables? 3. Cules son los tipos de libros contables? 4. Qu caracteriza a cada uno de los libros contables?

Aplicando la informacin 1. Los seores Martnez y Giffoni deciden constituir una empresa que se dedicar a la compra-venta de materiales educativos. Despus de haber hecho todos los tramites legales, se realizaron las siguientes operaciones: a. El 05/05/03 para iniciar operaciones y as constituir el capital, los seores Prez y Jurez aportaron Bs. 50.000.000,00 cada uno en efectivo que depositaron en el Banco Banesco a nombre de la empresa Elctricos Prez Jurez, C.A. b. El 06/05/03 compran mobiliario para ser utilizado en las oficinas por un monto de Bs. 10.000.000,00, los cuales fueron cancelados con un cheque. c. El 08/05/03 Se compr mercanca as: 3 Lavadoras a Bs. 800.000,00 c/u y 4 Pulidoras a Bs. 50.000,00 c/u. Costo Total de la mercanca Bs. 1.000.000,00. Fueron aceptadas 5 letras de cambio de Bs. 200.000,00 cada una para ser pagadas a diferentes vencimientos. d. El 09/05/03 Se cancel una letra de cambio por Bs.200.000,00 de aquellas aceptadas en la operacin N3, mediante la emisin de un cheque. e. La empresa compr un vehculo por Bs. 15.000.000,00 el cual fue pagado as: 1.-Como cuota inicial se pag Bs. 5.000.000,00 con un cheque 2.-Por el resto, Bs. 10.000.000,00 se aceptaron giros para ser pagados en diferentes fechas. Con las anteriores operaciones realiza los asientos de diario que
Contabilidad I

55

correspondan.

2. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del primer mes de Corporacin Infantiles de Venezuela, C.A.: a. El 05/06/03 Se aport Bs.3.000.000 en efectivo por la constitucin inicial de la sociedad. b. El 06/06/03 Se pagaron 4 meses de alquiler por adelantado a Bs.230.000 cada uno. c. El 09/06/03 Se compr de contado mobiliario por Bs.500.000. d. El 10/06/03 Se compr a crdito artculos de oficina por Bs.85.000. e. El 11/06/03 Se adquiri a crdito mercanca por Bs.1.200.000. f. El 12/06/03 Se vendieron mercancas de la siguiente forma g. Al Contado Bs.300.000 h. A Crdito Bs.890.000 i. El 13/06/03 Se pag alquiler de un galpn por Bs.80.000. j. El 14/06/03 Se pag el recibo del telfono por Bs.35.250. k. El 16/06/03 Se pag la nmina por Bs.856.000. Se pide: y
y

Registre las operaciones en el libro diario y traspase las operaciones al mayor utilizando hojas columnadas. Detalle todas las partes de los dos libros nombrados.

Contabilidad I

56

UNIIDAD 5 UN DAD 5

EL CIICLO CONTABLE EL C CLO CONTABLE

El xito no est en hacer lo que se quiere, sino en querer lo que se hace Annimo

La prctica del profesional de la contabilidad requiere, no solo su apego a elementos terico conceptuales, sino tambin la comprensin del modo en el cual se realizan cada una de las acciones vinculadas con el registro de la informacin contable, es as como se hace importante conocer cual es el proceso mediante el cual puede ejercer su trabajo. En la presente unidad se pretende exponer lo referido a las acciones concretas que definen la practica contable, en el ciclo contable, y dentro de este aspectos tales como: los registros contables, los asientos de diario, los pases del libro diario al libro mayor, el balance de comprobacin: los asientos de cierre y ajuste, la hoja de trabajo y las conciliaciones bancarias.

Contabilidad I

57

El Ciclo Contable
Por motivos legales y de gestin, peridicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la unidad econmica. Normalmente, este proceso se realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el ao natural. Este perodo se conoce en la prctica como ejercicio econmico. El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econmico anual, cuyo objeto es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado peridico que sirva para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales. Fases del Ciclo Contable El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemtica. Las fases de describen a continuacin: Apertura o inicial Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aqulla que ya ha venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes. A su vez se subdivide en: y Inventario Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de cada ejercicio, es necesaria la confeccin de un inventario Inventario: es la relacin detallada y valorada de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha determinada. Para su elaboracin se precisan las siguientes etapas: a) Determinar los elementos que han de inventariarse b) Clasificacin y ordenacin de los elementos inventariados c) Valoracin econmica de los bienes inventariados A efectos prcticos podemos decir que es similar a un Balance de Situacin pero ms desagregado

Contabilidad I

58

Apertura de la contabilidad

Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura. Desarrollo o gestin Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio econmico anual y tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que surgen como consecuencia de la actividad de la empresa. Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el registro de las operaciones del ejercicio. Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren da a da, aunque se admite tambin la realizacin de asientos mensuales de carcter global, siempre que se detallen en libros auxiliares. Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta operacin no es obligatoria legalmente, pero s es indispensable en el proceso contable. Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del Diario o bien en el Libro Mayor. No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier momento del proceso contable, si bien es aconsejable en trminos generales prepararlo en los momentos clave de dicho proceso. Conclusin o cierre Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilacin y sntesis, por el cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que permitan elaborar una informacin contable de sntesis, los estados financieros, que se ponen a disposicin de todos los usuarios El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio, despus de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves deficiencias, ya que no ofrece:
Contabilidad I

59

- ni los resultados habidos en el ejercicio - ni una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento El ciclo contable se reflejar en los llamados libros contables, definidos en la unidad anterior: y y y Libro Diario. Libro Mayor. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

As, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable, tendr su reflejo en estos 3 libros:

Ilustracin tomada de: www.adrformacion.com/cursos/contab/

Para conocer el resultado del ejercicio y la autntica situacin patrimonial, es preciso realizar tres etapas ms, la de regularizacin, la que conlleva el clculo del resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad. Regularizacion Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la presentacin de la situacin patrimonial o bien en el clculo del resultado. a) Reclasificacin de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta

Contabilidad I

60

tienen una significacin que no se corresponde con el ttulo de la misma, como consecuencia, por ejemplo, de: - Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo - Necesidad de corregir asientos errneos. b) Regularizacin de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias finales, calculadas extra contablemente mediante el inventario fsico. c) Periodificacin de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado del ejercicio nicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo. Ello exige: - Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados - Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aqullos que correspondan al mismo, an cuando estn pendientes de la correspondiente documentacin mercantil: gastos e ingresos no formalizados. d) Correcciones de valor: se trata, por aplicacin del principio de prudencia, de registrar contablemente todas prdidas de valor, tanto reales como potenciales, que afecten a los elementos de activo. Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de Comprobacin, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase. Calculo del resultado del ejercicio Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que legalmente recibe el nombre de Cuenta de Prdidas y Ganancias. As, las cuentas de gastos e ingresos quedarn saldadas. Cierre de la contabilidad Una vez realizado el proceso anterior, slo quedan abiertas las cuentas representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarn saldadas y la contabilidad cerrada. La informacin de la fase de conclusin sirve de base para la elaboracin de los estados contables que informan del patrimonio de la unidad econmica, as como del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de Resultados. A travs de ellos se comunica la informacin contable a los usuarios interesados en la misma.

Contabilidad I

61

El Balance de comprobacin
Definicin El balance de comprobacin es un documento contable, pero no un estado financiero, que permite verificar que al hacer el registro de los asientos por las operaciones realizadas, se respete la dualidad econmica. En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada ao, es habitual preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado tambin Balance de Comprobacin. Este balance es un estado demostrativo de la situacin que presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determinado. El Balance de Sumas y Saldos o de comprobacin tiene dos finalidades: Una finalidad puramente tcnica: verificar si han existido errores al escribir en el Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ah, la denominacin de Balance de Comprobacin. Otra finalidad informativa: ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que ello conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable no tendremos una representacin ajustada de la situacin patrimonial. De ello se ocupa el Balance de Situacin. El Balance de Situacin se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en l ingresos y gastos, que se habrn traspasado a la cuenta de resultados, sino que nicamente aparecer su saldo (beneficio o prdida). El trmino de balance de comprobacin tambin se aplica a una lista de saldos de cuenta (y a su total) extractada de un mayor de clientes o de otro mayor auxiliar con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de control (Kohler E. (1970. p. 60)

Estructura del Balance de Comprobacin

Contabilidad I

62

El documento que se denomina Balance de comprobacin debe estar constituido por los siguientes datos: a) Nombre de la entidad b) Mencin de ser un Balance de comprobacin y perodo de formulacin c) Folio de las cuentas del libro mayor d) Nombre o rubro de las cuentas e) Movimientos y y Deudor Acreedor Deudor Acreedor

f) Saldos y y

g) Sumas iguales

Los Ajustes
Los asientos de ajuste, o de regulacin y cierre de los libros se efectan al final del ejercicio econmico de la empresa, para saldar todas las cuentas de ingresos y de gastos y luego transferir la utilidad (o prdida) resultante al capital, con el fin de conocer exactamente la situacin financiera de la empresa para esa fecha y los resultados de los negocios realizados durante el ejercicio que se cierra. Clases de ajustes Para la realizacin de los ajustes existe cierta clasificacin nde acuerdo a las caractersticas particulares, tal y como se evidencia a continuacin: 1.-Acumulaciones *Devengadas y no cobradas an *Debidas y no pagadas todava 2.-Anticipaciones *Pagadas y no devengadas *Cobradas y no ganadas

Contabilidad I

63

3.-Prdidas estimadas *Provisin para cuentas incobrables *Depreciacin, amortizacin y agotamiento 4.-Prdidas determinables *Amortizacin de intangibles *Amortizacin de Diferidos En relacin a los ajustes, tambin se ha de determinarlas cuentas que se deben ajustar. Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros, tenemos: Gastos Acumulados Ingresos Acumulados Gastos Pagados por Anticipado Cargos Diferidos Crditos Diferidos Provisin para cuentas incobrables Depreciacin de Activos Fijos Tangibles Amortizacin de Activos Fijos Intangibles Agotamiento de Activos Fijos Agotables Contrapartidas y rectificaciones

y y y y y y y y y y

Conciliaciones Bancarias
En el marco de la ejecucin del ciclo contable tambin se realizan otras acciones contables, entre ellas tenemos la conciliacin bancaria entendida como el Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se encuentran los cheques pendientes y los depsitos en trnsito. (Kohler, E. 1970 (p.106)

Contabilidad I

64

Consiste en la comparacin de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se realiza ya que es comn que los saldos de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes razones: y y y y y y y y y Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos. Depsitos de ltima hora que la Empresa realiz y que el Banco no registr por haber cerrado. Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes. Errores numricos u omisiones en los libros de la Empresa Cheques ajenos que el Banco carga por equivocacin Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa. Cargos que el Banco efecta causados por intereses, comisiones, impuestos, etc. Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto Errores u omisiones por parte de los Bancos

Mtodos de conciliacin bancaria Mtodo de Cuatro Columnas Consiste en la elaboracin de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta en los libros de la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (con Debe y Haber). Este procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay que hacer en el Libro de la Empresa. Ejemplo: Despus de revisar el estado de Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias: a. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la Empresa Bs. 1.200.000. Estado de Cuenta del Banco Bs. 1.045.300 b. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 an no han sido cobrados c. El depsito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en cuenta
Contabilidad I

65

d. El Banco devolvi un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000 e. El Banco especifica un cargo por comisin por cheque devuelto de Bs. 3600 f. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se haba abonado por 10.000 g. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se haba abonado al Banco por 15.400

LIBROS REF a) b) DESCRIPCION Saldos al 31 de Enero de 2000 Ch/no cobrados: Nro.101001 Nro. 101025 c) d) e) f) g) Depsito del 30-01-00 no abonado Ch. Devuelto falta de fondo Comisin Banco por cheque Devuelto Abonado de menos, Cheque Nro. 101022 Abonado de mas, Cheque Nro. 101018
900 1.200.900

EMPRESA HABER

LIBROS BANCO DEBE HABER

1.045.300 29.000 30.000 150.000

DEBE
1.200.000

60.000 3.600 1.000

64.600 1.136.300

59.000 1.136.300

1.195.300

Saldos Correctos
1.200.900

1.200.900

1.195.300 1.195.300

Los Ajustes del Diario se podrn hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo. Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos, de la siguiente manera:

Contabilidad I

66

MES

DIA

DESCRIPCION BANCO DE VENEZUELA CUENTAS X COBRAR: X Ajustes s/ conciliacin hoy

DEBE 900

HABER

Febrero 3

900

MES

DIA

DESCRIPCION CUENTAS X PAGAR: Y CUENTAS X COBRAR: Z GASTOS BANCARIOS BANCO VENEZUELA Ajustes s/ conciliacin hoy

DEBE 1.000 60.000 3.600

HABER

Febrero 3

64.600

Conciliacin por Saldos Ajustados. Es una conciliacin en dos etapas. En la primera se lleva el saldo del Estado de Cuenta del Banco a la situacin correcta, luego de hacer las correcciones en los libros de la empresa, de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de la Empresa a su real valor, anotando las transacciones las cuales la Empresa no haba registrado. El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la Empresa se ajusta de la siguiente manera: y Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce slo cuando recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la Empresa que el Banco cobr y abon en cuenta, abono por intereses, errores u omisiones. Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor como son comisiones, cheques devueltos o anulados, etc.

Contabilidad I

67

De la misma manera se hacen los ajustes al estado de cuenta enviado por el Banco: y Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los cuales no aparecen en dicho estado de cuenta tales como los errores u omisiones o los depsitos a ltima hora. Restando abonos que no aparezcan tales como cheques pendientes de cobro, errores u omisiones.

Conciliacin por Saldos Encontrados Es una conciliacin que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del Banco, hasta llegar al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de la Empresa, es decir: y Se suman al saldo del banco los Cargos por Depsitos de ltima hora, efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la empresa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses, errores u omisiones. Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la Empresa y no presentados al cobro y los abonos efectuados por el banco no tomados en cuenta por la empresa (Intereses, cobros hechos por el banco en nombre de la empresa).

La Hoja de Trabajo
Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi, primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasndolos a las cuentas del libro mayor, luego elaborndose un balance de comprobacin ajustado, el cual a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general. Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio pequeo; sin embargo, una compaa tiene mayor nmero de cuentas y de la probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboracin de los estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboracin de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite: 1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.

Contabilidad I

68

2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo esta distribucin del objetivo que persiga: la elaboracin del estado de resultado o del balance general. 3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta.

La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se la entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora, sino que la conserva para l. Generalmente elabora se elabora a lpiz, 1o que facilita las modificaciones y correcciones durante su elaboracin. Una vez que la termina, el contador la utiliza en la elaboracin del estado de resultados, balance general y para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre.

La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y prdidas, los asientos de cierre y el balance general. El formato consta de las siguientes partes: y y y y y y y y y y y Encabezamiento: formado por la razn social, el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora. Secciones: Nmero de orden de las cuentas Nombre de las cuentas con su cdigo Balance de comprobacin con dbitos y crditos Ajustes con dbitos y crditos Balance ajustado con dbitos y crditos Ajustes por inflacin Balance ajustado por inflacin Ganancias y prdidas con dbitos y crditos Balance general con dbitos y crditos. A esta seccin se trasladan los dbitos y los crditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el total de dbitos y el de crditos.

Finalmente y a manera de conclusin, acerca del ciclo contable, a continuacin se ejemplifica con una situacin, algunos de los elementos que constituyen el ciclo contable:
Contabilidad I

69

Ejemplo: La empresa Areluna, SA inicia el 1 de enero de 2000 un negocio dedicado a la comercializacin de prendas deportivas, aportando un local comercial valorado en 10.000.000 de Bs. (importe que incluye el valor del local que asciende a 3.000.000 Bs.), una computadora valorada en 500.000 Bs., mobiliario valorado en 1.500.000 Bs., dinero en efectivo por 4.000.000 Bs.. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 Bs.. y existencias por un importe total de 3.000.000 Bs. Las operaciones realizadas durante el ejercicio 2000 son las siguientes: 1. Compra un vehculo de transporte por 2.000.000 Bs., pagando la mitad en efectivo y el resto en el plazo de dos aos. 2. Vende mercaderas a crdito por importe de 1.500.000 Bs. 3. Compra mercaderas por importe de 6.000.000 Bs.,, de las cuales paga 2.000.000 Bs. en efectivo y el resto a crdito. 4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 Bs. en efectivo 5. Vende mercanca al contado por importe de 3.000.000 Bs. y a crdito por valor de 2.000.000 Bs. 6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 Bs. que le aceptan. 7. Vende el Vehculo adquirido anteriormente por un precio de venta de 3.000.000 Bs.. que cobra en efectivo. 8. Obtiene de una entidad financiera un prstamo con vencimiento a dos aos por importe de 3.000.000 Bs. que le ingresan en cuenta corriente. 9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 Bs.. para la caja de la empresa. 10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden a 1.500.000 Bs. 11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 Bs.. 12. Un cliente enva transferencia bancaria por 1.000.000 Bs.. para saldar su deuda. Se pide: a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultneamente en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura b) Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos antes de regularizar. c) Operaciones de Regularizacin y clculo del Resultado, teniendo en cuenta que el valor de las existencias en almacn al final del ejercicio ascienden a 3.000.000 Bs. d) Presentar el balance de situacin, clasificado por cuentas y la cuenta de resultados.

Contabilidad I

70

Solucin - Asiento de apertura 7.000.000 3.000.000 500.000 1.500.000 3.000.000 5.000.000 4.000.000 Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Inmov. Mobiliario Mercaderas Tesorera. Bancos Tesorera. Caja a a a a a a Capital

24.000.000

- Operacin 1 2.000.000 Inmovilizado. de transporte Vehculo a Tesorera. Caja a Proveedores inmov. l/p - Operacin 2 1.500.000 Clientes a Ingresos por ventas 1.500.000 1.000.000 1.000.000

- Operacin 3 6.000.000 Gastos por compras a Tesorera. Caja a Proveedores 2.000.000 4.000.000

- Operacin 4 1.000.000 Gastos de publicidad a Tesorera. Caja 1.000.000

- Operacin 5 3.000.000 2.000.000 Tesorera. Caja Clientes a Ingresos por ventas 5.000.000

- Operacin 6 1.500.000 Efectos comerciales a a Clientes cobrar - Operacin 7 3.000.000 Tesorera. Caja Inmovilizado. Elemento 2.000.000
Contabilidad I

1.500.000

71

a de transporte Beneficios a inmovilizado - Operacin 8 3.000.000 Tesorera. Bancos a - Operacin 9 500.000 Tesorera. Caja a - Operacin 10 1.500.000 Gastos de personal a Tesorera. Caja Tesorera. Bancos Prstamo l/p

1.000.000 de

3.000.000

500.000

1.500.000

- Operacin 11 1.000.000 Proveedores a Efectos pagar comerciales a 1.000.000

- Operacin 12 1.000.000 Tesorera. Bancos a a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en funcin de la naturaleza de los elementos que intervienen en una operacin Inmov. comercial Local Inmov. Terrenos (0) 3.000.000 3.000.000 Inmov. Ordenador (0) 500.00 500.000 0 Clientes 1.000.000

(0) 7.000.000 7.000.000

Contabilidad I

72

Inmov. Mobiliario (0) 1.500.00 0 1.500.000

Mercaderas (0) 3.000.000 3.000.000 24.000.000

Capital 24.000.000 (0)

Inmov. Transporte (1) 2.000.00 0

Elem. 2.000.000 (7)

Tesorera. Bancos (0) 500.000 (9) 5.000.000 (8) 8.500.000 3.000.000 (12) 1.000.000 (0) 4.000.000 (5) 3.000.000 (7) 3.000.000 (9) 500.000

Tesorera. Caja 1.000.000 (1)

2.000.000 (3) 1.000.000 (4) 1.500.000 (10) 5.000.000

Proveedores inmv. l/p 1.000.000 1.000.000 (1)

Clientes (2) 1.500.000 (5) 2.000.000 1.500.000 (6) 1.000.000 (10) 1.000.000

Ingresos por ventas 6.500.000 1.500.000 (2) 5.000.000 (7)

Proveedores (11) 1.000.000 3.000.000 4.000.000 (3)

Gastos por compras (3) 6.000.000 6.000.000

Gastos de publicidad (4) 1.000.000 1.000.000

Contabilidad I

73

Efectos com. a cobrar (6) 1.500.000 1.500.000

Beneficios inmovilizado 1.000.000 1.000.000 (7)

de

Prstamo l/p 3.000.000 3.000.000 (8)

Gastos de personal (10) 1.500.000 1.5000.000

Efectos com. a pagar 1.000.000 1.000.000 (11)

b. Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos ... (en miles Bs.) Conceptos y cuentas SUMAS Debe Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Inmov. Mobiliario Mercaderas Capital Inmov. Elem. Transporte Tesorera. Banco Tesorera. Caja Proveedores inmov. l/p Clientes Proveedores Efectos com. a cobrar Prstamo l/p Efectos com. a pagar 7.000 3.000 500 1.500 3.000 2.000 9.000 10.500 3.500 1.000 1.500 24.000 2.000 500 5.500 1.000 2.500 4.000 3.000 1.000 Haber SALDOS Debe 7.000 3.000 500 1.500 3.000 24.000 8.500 5.000 1.000 1.000 3.000 1.500 3.000 1.000 Haber

Contabilidad I

74

Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal Ingresos por ventas Beneficios de inmovilizado TOTAL

6.000 1.000 1.500 51.000 6.500 1.000 51.000

6.000 1.000 1.500 39.500 6.500 1.000 39.500

c. Operaciones de regularizacin, clculo del resultado y asiento de cierre c.1 Regularizacin: no es preciso realizar ningn ajuste para acomodar el saldo de la cuenta de mercaderas al valor de las existencias finales, ya que ambos valores coinciden c.2 Clculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y beneficios atpicos, en su caso 8.500.000 Resultados a a a Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal 6.000.000 1.000.000 1.500.000

6.500.000 1.000.000

Ingresos por ventas Beneficios de a inmovilizado

Resultados

7.500.000

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn abiertas, es decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial Capital Proveedores inmov. l/p Proveedores Efectos com. a pagar Prstamo l/p

24.000 1.000 3.000 1.000 3.000

Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador a Inmov. Mobiliario a Mercaderas aa Tesorera. Bancos a Tesorera. Caja a Clientes a Efectos com. a cobrar a Resultados a a

7.000 3.000 500 1.500 3.000 8.500 5.000 1.000 1.500 1.000

Contabilidad I

75

d. Presentar: d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts) ACTIVO Inmovilizado Local comercial Terreno Ordenador Mobiliario Existencias Mercaderas Realizable Clientes Efectos cobrar Disponible Caja Bancos TOTAL 12.000 7.000 3.000 500 1.500 3.000 3.000 2.500 1.000 com. 1.500 13.500 5.000 8.500 31.000 TOTAL 31.000 PASIVO Neto patrimonial Capital Prdida Pasivo l/p 23.000 24.000 (1.000) exigible 4.000 3.000

Prstamo l/p Provee. l/p Pasivo c/p

inmov. 1.000 exigible 4.000 3.000

Proveedores Efectos pagar

com. 1.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de Bs) Debe 6.000 1.000 1.500 Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal Prdida 1.000 Ingresos por ventas Beneficios de inmov. Haber 6.500 1.000

Contabilidad I

76

Lectura Complementaria Unidad 5 Contabilidad creativa y agresiva En la profesin contable se ha hecho un mito el uso del trmino "contabilidad creativa" asocindolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los nmeros, pero ello realmente no es as. Tradicionalmente se piensa que los contadores son personas metdicas, organizadas, tranquilas, algo tmido o introvertido sera la mejor expresin. Se dibuja al contador como un individuo, hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clsico, ropas impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo inflexible con las cuentas. Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha sido as a lo largo de muchos aos aunque parezca inverosmil. El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de negocios, que conoce su empresa, conoce las caractersticas del mercado, trata de estar actualizado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compaa, domina los nmeros de la empresa y sabe cul es su salud financiera, por lo tanto sabe como sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa. El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva. Pero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo a una empresa, teniendo como artfice al contador de la misma. Veamos lo que debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus diferencias y cmo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones. Contabilidad Creativa La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la interpretacin de una realidad econmica de la cual la contabilidad busca darle el correcto tratamiento por medio de sus propias tcnicas que si usted la quiere ver de una manera muy simple, se limita a la interpretacin original de los movimientos y transferencias de la ecuacin patrimonial conocida por todos de : ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO En este contexto, la contabilidad no puede arrojar resultados exactos, es decir, la misma informacin procesada y analizada por dos contadores va a dar resultados totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que parecen tan rgidos, son tambin flexibles. La coincidencia de lo exacto en este sentido se va a ver reflejado en la expresin de razonable o razonablemente presentados conforme a los PCGA. Esos son los verdaderos lmites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible
Contabilidad I

77

que se muevan los contadores pblicos. Por ejemplo un contador aplica la contabilidad creativa cuando : - Encuentra nuevos mtodos para reducir las partidas pendientes en las conciliaciones bancarias. - Aplica tcnicas analticas en la determinacin de lo razonable de los movimientos en las cuentas luego de un cierre. - Realiza anlisis de costo-volumen en el proceso productivo. - Determina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene mayores costos que otra y con ello contribuye a ser ms productivo. - Informa acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un perodo determinado. - Propone el tratamiento alternativo para una operacin determinada. El trmino Contabilidad Creativa errneamente asociado a fraude es una opinin generalizada que la mayora de las personas piensa que es daino y ello es totalmente incorrecto. Contabilidad Agresiva El trmino de contabilidad agresiva es un trmino que le pudiera sonar nuevo y en efecto es as. Los autores de este artculo, son de la firme creencia que un contador no solamente debe ser creativo, sino tambin agresivo. Pero no se equivoque, el trmino agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de una empresa, determinar en dnde est fallando la compaa y no el contable que luego de varios meses con retraso presenta los nmeros de la empresa y en adicin errados o malos por decir lo menos. El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables peridicos y estimar las reas en las cuales tendr problemas antes de que se les presenten. El contador agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal ejecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de los sistemas en las empresas, en caso contrario pasar toda su vida dependiendo de los dems. Un contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones estn guiadas siempre por un sentido de anticipacin y no como alguno puede haber pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ceo fruncido. Veamos esto con otro enfoque. El principio de Prudencia, por ejemplo, es algo completamente subjetivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes dependiendo del grado de conocimiento e informacin que tenga un contador y dependiendo tambin del grado de agresividad que demuestre al analizar esta informacin. Un contador agresivo, no es el que realiza prcticas contables que desvirtan la informacin financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra de la multinacional ENRON, en la cual se mostraron contadores que lejos de ser agresivos, se encargaron de presentar informacin financiera errnea, ese ejemplo es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la evidencia que soporta una auditora como ya fue reconocido de manera pblica por

Contabilidad I

78

la firma auditora Arthur Andersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados valga la observacin - sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la informacin necesaria por ms mnima que parezca para preservar su honor y cumplir con su tica profesional. El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde mostrar su potencial : - Frente personal: el contador en este caso se presenta como una persona hbil en el manejo de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se empea en su ejecucin, no deja que otros le arrebaten el mrito de proponer, hacer y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por l. - Frente de la Empresa: se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente, logra aprovechar las fortalezas y oportunidades que se presentan. Utiliza la contabilidad como una herramienta para lograr los propsitos y objetivos planteados a nivel estratgico. El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la informacin contable para que tomen decisiones, l analiza la informacin financiera, resuelve los problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la informacin financiera presentada sea lo ms favorable para la empresa sin olvidarse de su tica y principios tcnicos. El contador agresivo utiliza la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de lograr los objetivos estratgicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que permitir que el trabajo del contador agresivo se diferencie del trabajo del contador que enfrenta su trabajo con apata y con el vigor necesario para lograr que la profesin elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador. Tomado de: Redcontable, Fernando Catacora Carpio y Nelson Camargo Mendoza. Disponible en: www.redcontable.com

Actividades Unidad 5

Aplicando la informacin 1. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del primer mes de Distribuidora Agualuz, C.A.: a. El 05/06/03 Se aport Bs.10.000.000 en efectivo por la constitucin inicial de la sociedad. b. El 06/06/03 Se compr equipo por Bs.2.000.000, 50% de

Contabilidad I

79

Contado y 50% a crdito c. El 09/06/03 Se compr mercanca por Bs.3.000.000. d. El 10/06/03 Se compr a crdito firmando giros mobiliario Bs.1.500.000. e. El 11/06/03 Se cancelo el alquile del mes por Bs.500.000. f. El 12/06/03 Se vendieron mercancas de la siguiente forma g. Al Contado Bs.1.250.000 h. A Crdito Bs.1.750.000 i. El 13/06/03 Se pag la prima del seguro por anticipado por Bs.1.500.000 j. El 14/06/03 Se pag el recibo de la luz por Bs.100.000. k. El 16/06/03 Se pag la nmina por Bs.800.000. Se retuvo el 4% de SSO y 1% PH. l. El 17/06/03 Se pag Gastos de Administracin por Bs.380.000 y Gastos de Venta por Bs.245.000.

Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos que a su juicio sean necesarios.

Contabilidad I

80

UNIIDAD 6 UN DAD 6

ESTADOS FIINANCIIEROS BSIICOS ESTADOS F NANC EROS BS COS

El resultado del trabajo honesto y comprometido es siempre el mejor Annimo

Finalmente la expresin y comunicacin de la informacin para la toma de decisiones a partir de los elementos recabados y registrados por el profesional de la contabilidad han de expresarse en un documento que le permita al usuario, en todo caso al gerente y a otros interesados comprender el lenguaje all expresado, es as como tenemos un producto denominado estados financieros. Durante la presente unidad se intenta definir en que consisten los estados financieros y describir las caractersticas y particulares de los estados, considerados bsicos.

Contabilidad I

81

Estados Financieros
Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable, de los principios aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados, que permiten tomar decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expresados. Los estados financieros incluyen los balances generales, estado de resultados o cuentas de perdidas y ganancias, estados de cambios en la situacin financiera, notas y otros estados y material explicativo que se identifiquen como parte integrante de los estados financieros. Existen tres estados financieros bsicos para cualquier entidad: y y y Balance general Estado de resultados Estado de movimiento del efectivo

Objetivo de los estados financieros El objetivo que deben cumplir los estados financieros es bsicamente proporcionar informacin sobre: y y y y La situacin financiera de la entidad en cierta fecha. Los resultados de sus operaciones en un perodo. Los cambios en la situacin financiera por el perodo contable terminado en dicha fecha. Los cambios en la inversin de los propietarios durante el perodo.

Caractersticas de los estados financieros Entendiendo que los estados financieros son el resultado del proceso contable, sus caractersticas corresponde con las de la propia contabilidad, por lo que su redaccin y elaboracin debe estar apegada a la consideracin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos que las caractersticas de los estados financieros son: y y y Utilidad Confiabilidad Provisionalidad

Contabilidad I

82

Utilidad Toda informacin financiera debe tener un propsito de uso, por lo que lo contenido en los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un juicio sobre: y y y y y y El nivel de rentabilidad La posicin financiera La capacidad financiera El flujo de fondos La habilidad para obtener utilidades Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable

Estructura Los estados financieros en general constan de tres partes a saber: a) Encabezado: Con la indicacin del nombre, razn social, la designacin de balance general y la fecha a la cual se formula, de la siguiente forma: balance general al b) Cuerpo: Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable correctamente presentadas. Es importante separar el cuerpo del encabezado y del pie. c) Pie: Es donde irn las firmas de las personas que intervienen en su elaboracin y autorizacin, y aquellas que a juicio de los interesados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las notas que se acompaan son parte integrante del estado. Reglas particulares de presentacin aplicables a los estados financieros Los estados financieros deben contener de forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin, la situacin financiera de la entidad, los cambios en su situacin financiera y las modificaciones en su capital contable, as como todos aquellos datos importantes y significativos para la toma de decisiones. Deben ir encabezados con el nombre, la razn o la denominacin social de la entidad, el perodo contable a que corresponde y el tipo de estado financiero de que se trate.

Contabilidad I

83

Deben mostrar el tipo de moneda con que estn elaborados, y en el caso dado, las bases de conversin de las mismas. Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben presentarse de conjuntamente en todos los casos. La informacin complementaria a los estados financieros, si se puede colocar de forma opcional en el cuerpo, en el pie de pagina, o bien en hoja separada, pero siempre referenciando el rengln correspondiente. Es conveniente que los estados financieros se presenten de forma comparativa, de tal manera que los lectores puedan juzgar adecuadamente; de ser as, siempre y cuando existan cambios.en las valuaciones o clasificaciones en el perodo que se informa, los estados financieros del periodo anterior deben ser valuados y presentados de acuerdo a las nuevas bases, informndolo. Cualquier ajuste posterior a estados financieros tambin se debe informar. Cuando ocurran hechos posteriores que afecten significativamente los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, entre la fecha a que son relativos y la fecha en que estos son emitidos, deber informarse o revelarse suficientemente por medio de notas.

y y

Balance General
La palabra balanza es el origen latino de la palabra balance es por ello, que esta se refiere a la igualdad de dos cosas o grupos de cosas que se colocan en dos espacios distintos. En el caso de la contabilidad la igualdad se da entre la suma del activo (recursos de que dispone entidad para la realizacin de sus fines) y la suma del pasivo ms el capital contable (fuentes de recursos, externas e internas). la

El balance general entonces se entiende, segn Romero, A. (2002), como un estado financiero que muestra los recursos (activo) de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo ms capital contable), a una fecha determinada. Algunas indicaciones para la realizacin del balance se indican a continuacin: y Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con maysculas, subrayados y centrados sobre el concepto.
Contabilidad I

84

Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y equipo, intangible, etc., se anotarn al margen del concepto; es `posible tambin anotarlos con maysculas y subrayados para distinguirlos de las cuentas. Los nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al que pertenecen, un poco a la derecha del margen y antes del nombre del concepto (activo, pasivo o capital contable; estos nombres empezarn con maysculas, seguidas de minsculas). Cuando se inicie un rengln se anotar el signo de la moneda y no se volver a escribir en las siguientes cantidades si no ha habido un corte, despus de cada corte, se volver a anotar el signo de moneda.

Formas de presentacin El estado financiero o balance general se puede presentar de varias maneras, pero las ms comunes son en forma de reporte y en forma de cuenta. a) En forma de reporte Esta forma de reporte corresponde con la frmula del capital A-P=C , se presentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se pueda restar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital contable. El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones realizadas para la elaboracin de los balances. Ejemplo:

ACTIVO Caja Bancos Mercancas Total Activo PASIVO Proveedores Documentos Por pagar Acreedores diversos Total Pasivo 400.00 1,100.00 500.00 2,000.00 2,500.00 1,500.00 1,500.00 5,000.00

CAPITAL CONTABLE:

3,000.00

Contabilidad I

85

_5,000.00________

b) En forma de cuenta Esta forma de presentacin corresponde con la frmula del balance A=P+C. Este tipo de presentacin permite observar de forma ms objetiva la dualidad econmica de la empresa. En la parte izquierda aparecen los recursos y en la parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos; se cuenta con dos hojas para anotar todos los conceptos. Ejemplo:
ACTIVO Caja Bancos Mercanca Clientes 2,000.00 500.00 1,500.00 1,000.00 PASIVO Proveedores Acreedores diversos Total pasivo Capital contable 800.00 1,200.00 2,000.00 3,000.00

5,000.00 Total Activo

Total: pasivo + capital

5,000.00

Estado de Resultado o Estado de Perdidas y Ganancias

Este es otro de los estados financieros que tiene por objeto presentar informacin que permita conocer los montos de las utilidades o las prdidas obtenidas en una entidad como resultado de sus operaciones realizadas durante un perodo contable. En este estado se muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o prdida neta del perodo contable. Elementos Para la elaboracin de un estado de resultados es necesario identificar los elementos que lo constituyen. A continuacin se describen cada uno de estos. Utilidad Neta Es la modificacin observada en el capital contable de la entidad, despus de su mantenimiento, durante un perodo contable determinado, originada por las transacciones efectuadas, eventos y
Contabilidad I

86

otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital contable. Ingreso Es el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales. Es el ingreso resultante de una transaccin incidental o derivada del entorno econmico, social, poltico o fsico, durante un perodo contable, que por su naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente. Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un perodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generacin de ingresos. Es el gasto resultante de una transaccin incidental o derivada del entorno econmico, social, poltico o fsico en que el ingreso consecuente es inferior al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso respectivo.

Ganancia

Gasto

Prdida

El estado de resultados es realmente til, junto a los otros estados financieros para: y y y y y y Evaluar la rentabilidad de una empresa Estimar su potencial de crdito Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo Evaluar el desempeo de una empresa Medir riesgos Repartir dividendos.

Contabilidad I

87

Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar, que se expresa en las siguientes secciones: Operacin En esta seccin se deben presentar los ingresos y gastos de las operaciones continuas que constituyen las actividades primarias de la entidad. Generalmente supone: Ingresos Costo por lo vendido Mientras que para las entidades de servicios supone: Gastos de operacin Utilidad de operacin

Esta seccin comprende los ingresos y gastos distintos a los de operacin. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empresa, as como con los resultantes de una transaccin incidental o de una actividad no primaria. Incluye otras partidas especficas. Utilidad por operaciones Es la suma de la utilidad de operacin con continuas las partidas de la seccin de no operacin Operaciones Aqu se incorporan las ganancias o prdidas descontinuadas resultantes de descontinuar operaciones de un segmento del negocio. Partidas extraordinarias En esta seccin se presentan las ganancias y prdidas derivadas de eventos y transacciones que renen simultneamente las caractersticas de inusuales e infrecuentes. Efecto acumulado al inicio En esta parte se debe mostrar el efecto del ejercicio por cambios en acumulado al inicio del ejercicio, por principios de contabilidad modificacin de una regla contable o emisin de una nueva. Utilidad por accin. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de valores, deberan presentar como ltimo rengln la utilidad por accin.

No operacin

Estado de Movimiento del Efectivo

Contabilidad I

88

Aunque para los propsitos del presente material no se incluye la extensin sobre este estado financiero es importante que se defina en trminos generales para su conocimiento elemental. Este es el estado financiero que tienen por objetivo proporcionar la informacin referente a los ingresos y desembolsos de efectivo para una entidad para un perodo contable determinado. Este estado permite subdividir las operaciones de una entidad en tres tipos de actividades: operacionales, de financiamiento y de inversin.

Lectura Complementaria Unidad 6 La tica en el entorno de la Contabilidad En la contabilidad, al igual que en otras reas de los negocios, se tropieza con frecuencia con problemas de tica, algunos de los cuales son sencillos y fciles de resolver. Otros, sin embargo, son complejos y no tienen soluciones obvias. La concentracin que existe en los negocios para elevar al mximo la utilidad neta, enfrentarse a los retos de la competencia, poner el mximo esfuerzo en los resultados a corto plazo y buscar dinero rpido, ponen a los contadores en medio de un entorno lleno de conflictos y presiones. Preguntas bsicas como es buena o mala esta forma de comunicar la informacin financiera?, qu debo hacer en estas circunstancias?, no siempre se pueden contestar simplemente adhirindose a los PCGA o siguiendo las reglas de la profesin. La capacidad tcnica no es suficiente cuando estamos frente a decisiones de tica. Un contador que trabaje en una compaa o por su cuenta debe tener presente la importancia de reconocer los dilemas de tica, analizar los elementos particulares de la situacin y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. No siempre es fcil hacer lo correcto o tomar una decisin adecuada. No siempre es evidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de romper las reglas, seguir el juego, simplemente ignorarlo. Por ejemplo, mi decisin afectar negativamente mi desempeo laboral?, se inquietarn mis superiores?, son preguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisin de tica. La decisin es ms difcil porque no se ha alcanzado un consenso pblico para formular un amplio sistema de tica que d los lineamientos para formar los criterios ticos. Sin embargo, de todas maneras se necesita y es posible la tica aplicada. Estos son los pasos que se pueden aplicar al proceso del conocimiento de la tica y la toma de decisiones: 1. Distinguir entre una situacin de tica y un dilema de tica. La tica o conciencia personal de uno, la cual debe desarrollar y la sensibilidad de uno hacia los dems, ayuda a identificar situaciones y problemas de tica. El hecho de ser sensible y de conocer los efectos de las acciones y decisiones de uno en las personas o grupos, es el primer paso para la
Contabilidad I

89

solucin de los dilemas de esta naturaleza. 2. Alcanzar una solucin tica al identificar y analizar los elementos principales de la situacin. Buscar respuestas a las siguientes preguntas, en su orden: a. Qu partes (poseedores de intereses) se pueden daar o beneficiar? b. Los derechos de quin se pueden violar? c. Cules son especficamente los intereses en conflicto? d. Cules son mis responsabilidades y obligaciones? Este paso implica la identificacin y clasificacin de los hechos. 3. Identificar las alternativas y ponderar el impacto de cada una de ellas en los diferentes poseedores de intereses. Por ejemplo, cules son los diferentes mtodos que se tienen como alternativas en la contabilidad financiera para evaluar o informar la transaccin, situacin o acontecimiento?, cul es el efecto de cada alternativa en los diversos poseedores de intereses?, quines de ellos son ms daados o beneficiados? 4. Seleccionar la alternativa mejor o ms tica tomando en consideracin todas las circunstancias y consecuencias. Algunos problemas de tica tienen una sola respuesta correcta y lo que hay que hacer es identificarla. Otros tienen ms de una respuesta correcta y en estos casos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la alternativa mejor o ms tica. Este procedimiento completo de sensibilidad tica y seleccin entre alternativas se puede complicar con las presiones de tiempo, de trabajo, personales, de los compaeros de trabajo, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de la contabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en el desempeo de su responsabilidad laboral. Tomado de: Kieso y Weygandt. (2003) Contabilidad Intermedia. Mexico. Editorial Limusa.

Actividades Unidad 6

Generando reflexin

1. Qu representan los Estados Financieros desde el punto de vista del

Contabilidad I

90

proceso contable? 2. Cul es el objetivo en la presentacin del Balance General y qu rubros muestra? 3. Nombre las principales partidas que pueden detallarse en un Balance General a travs de: Activo, Pasivo y Capital? 4. Cul es el principal criterio que se sigue para estructurar y agrupar las partidas de un Balance General? 5. Qu tipos de presentacin tiene un Balance General?

Aplicando la informacin 1. La empresa Auyantepui, C.A. Presenta las siguientes cuentas al 31/12/05:
Edificio 20.400.00 0 Utilidades no distribuidas 5.000.000

Contabilidad I

91

Compras Caja Patentes Reservas para contingencias Efectos por pagar Gastos de Compras Depre. Acum. Equ.Reparto Bancos Inversiones Temporales Inventario inicial de Mcia. Impuestos por pagar Ventas Efectos por cobrar Dposito para la luz elctrica Equipo de Reparto Provisin ctas. Cobro dudoso Devoluciones en vta. Equipos de oficina Mejoras a inmuebles arrendados Comisiones ganadas Intereses cobrados por anticipado

36.000.00 0 3.000.000 8.000.000 5.000.000 4.000.000 1.500.000 5.000.000 14.000.00 0 1.000.000 10.000.00 0 4.000.000 41.000.00 0 15.000.00 0 5.000.000 10.000.00 0 1.000.000 500.000 9.000.000 2.000.000 2.600.000 2.000.000

Amortizacin acum. Patente Inversiones en terrenos Gastos de Venta Cuentas por pagar Sueldos pagados por anticipado Hipotecas por pagar Gastos de Administracin Prestaciones Sociales por pagar Reservas estatuitarias Utilidades empleados por pagar Reservas Legales Cuentas por Cobrar Intereses pagados por anticipado Inversiones en bonos Seguros pagados por anticip. Gastos de Intereses Capital Depre. Acum. Eq.de ofic. Depre. Acum. Edificios Terrenos

2.000.000 4.000.000 5.500.000 10.000.00 0 1.000.000 8.000.000 7.500.000 8.600.000 15.000.00 0 5.000.000 6.000.000 10.000.00 0 1.200.000 8.000.000 2.000.000 600.000 40.000.00 0 2.000.000 11.000.00 0 2.000.000

El inventario final de mercanca al 31/12/05 ascendi a Bs.9.000.000.

Con la informacin anterior se pide que realice lo siguiente: y y Elabore un Estado de Resultados (Ganancias y Prdidas) Elabore un Balance General

Contabilidad I

92

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
BRITO, J. (1994). Contabilidad Bsica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores CATADORA, F. (2000). Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana. GERTZ MANER, FEDERICO (1982) Origen y evolucin de la Contabilidad. Ensayo histrico. Mxico. Editorial Trillas. KIESO, D. Y WEYGANDT, J. (2003) Contabilidad intermedia. Mexico. Editorial Limusa Wiley. LOPEZ YUSTO, G. (1994) Contabilidad. Mxico: Mc Graw Hill Interamericana. MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill Interamericana. MILLER Y FINNEY. (1975) Curso de Contabilidad. Mxico: Prentice may Hispanoamericana Red Contable (2005) www.redcontable.com REDONDO, A. (2004) Hill. Revisin en Internet: http://www.ciberconta.unizar.es http://www.redcontable.com http://www.gestiopolis.com http://www.gabilos.com Contabilidad general. Caracas: Centro Contable ROMERO, A. (2003) Principios de la Contabilidad. Mxico. Editorial Mc Graw

Contabilidad I