ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS 1.

ANTECEDENTES El nmero y presencia de las denominadas entidades no lucrativas se ha multiplicado en los ltimos aos, y bajo distintas denominaciones han centrado sus actuaciones en reas que hasta hace poco tiempo estaban reservadas a los poderes pblicos. Estos o bien no atendan determinadas necesidades de los ciudadanos, o bien no lo hacan de la manera ms adecuada. En muchos casos es la falta de recursos lo que impide a los poderes pblicos emprender tareas en aquellos mbitos en que se precisa, pero otras veces ha sido la ineficiencia en la gestin lo que ha impedido obtener los resultados esperados, de ah la conveniencia de que iniciativas privadas asuman dichas responsabilidades. El incremento de la presencia de la sociedad civil en mbitos propios de la administracin pblica ha sido comn en todos los pases desarrollados. En Espaa, aunque con un cierto retraso respecto a otros pases, como Estados Unidos, tambin se ha dado este fenmeno que se ha visto favorecido por la aprobacin en los ltimos aos de leyes que regulan estas entidades, tanto a nivel estatal como autonmico. 2. DEFINICIN Palabras tales como Organizaciones No Gubernamentales, Fundaciones, Voluntariado, Asociaciones Culturales, etc., han irrumpido con fuerza en el panorama hispanoamericano en los ltimos aos. La importancia de este sector puede cifrarse en las ms de 14.000 entidades civiles a las que aadir las 11.000 que figuran en el registro de Entidades Religiosas, cifras que han aumento en los ltimos aos. Si nos centramos nicamente en las fundaciones, en Espaa existen actualmente unas 6.000, de ellas 1.100 en Catalua; su nmero se ha triplicado en los ltimos diez aos, constituyndose con fines cada vez ms amplios y diversificados. En Estados Unidos hay ms de un milln de entidades no lucrativas que reciben, todos los aos, importantes cantidades de dlares de recursos y ayudas. Estas entidades prestan servicios socialmente deseables sin la intencin de obtener beneficios, no tienen participaciones de propiedad que puedan ser

vendidas o comercializadas por los individuos, y si los ingresos superan gastos el excedente se utiliza para prestar ms servicios. Son entidades que se financian, aunque no en su totalidad, por subvenciones, donaciones y otras formas de ayuda sin contrapartida. En muchos casos los servicios se prestan ms en base a las necesidades que a la demanda efectiva de ellos. 3. CLASIFICACIN Como ya hemos indicado, el sector no lucrativo agrupa un nmero de organizaciones muy heterogneo, lo cual dificulta su clasificacin, combinando diversos criterios, propone once grupos de entidades correspondientes al tercer sector: 3.1. Organizaciones religiosas 3.2 Organizaciones relacionadas con el trabajo 3.3 Organizaciones relacionadas con la instruccin 3.4 Fundaciones 3.5 Organizaciones culturales 3.6 Organizaciones de servicios 3.7 Organizaciones sociales 3.8 Organizaciones relacionadas con la sanidad 3.9 Organizaciones benficas 3.9.1 Organizaciones polticas 3.9.2 Movimientos de masas organizados 4. IMPORTANCIA Para ayudar a donadores, acreedores y otros interesados a evaluar los esfuerzos de una organizacin para el logro de sus objetivos, incluyendo los costos de sus servicios y el uso de los recursos, un Estado de Actividades o notas a los estados financieros debern de proporcionar informacin sobre los gastos informados por su clasificacin funcional tales como los principales servicios brindados por el programa de actividades de apoyo. Los servicios de programas son las actividades que dan como resultado bienes y servicios que se distribuyen a los beneficiarios, clientes y miembros, y cumplen con los propsitos de la misin para la que existe la organizacin. 2

Dichos servicios son el propsito de la organizacin y a menudo se relacionan con varios programas principales. Las actividades de apoyo son todas las actividades de una organizacin no lucrativa que no sean servicios del programa. Generalmente incluyen actividades de administracin y generales, recaudacin de fondos y desarrollo de funciones de incremento de membresa. 5. ASPECTOS LEGALES 5.1 LEGALIZACIN DE LIBROS El artculo 128 del RFCE, establece que "Corresponde al Protectorado la legalizacin de los libros de las fundaciones, salvo cuando stas realicen directamente actividades mercantiles o industriales, en cuyo caso la legalizacin corresponde al Registro Mercantil". 5.2 LOS PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD Las Normas de adaptacin del P.G.C. a entidades sin fines lucrativos, parten del planteamiento doctrinal imperante, en cuanto a minimizar las diferencias conceptuales entre la contabilidad de las distintas categoras de organizaciones. Por ello, los principios que operan en el modelo contable elaborado para el sector no lucrativo son iguales a los contemplados para las empresas de negocios. Su aplicacin en el mbito presupuestario no plantea incidencias, dado que en sus normas de informacin presupuestaria no se ha cuestionado la utilizacin de principios distintos a los establecidos para el subsistema econmico- patrimonial, ni la normativa legal a aplicar en materia presupuestaria presenta divergencias al respecto. 5.3 LAS NORMAS DE VALORACIN: Presentamos a continuacin el contenido de dos normas de valoracin que poseen un carcter distintivo en las Normas de Adaptacin al PGC para Entidades no lucrativas.

5.4 NORMA DE VALORACIN 6. BIENES DE PATRIMONIO HISTRICO Los diversos conceptos comprendidos en el Patrimonio Histrico, presentan unas particularidades contables, respecto a el resto de los elementos de inmovilizado de la fundacin, que aparecen reflejados en la norma de valoracin 6. PATRIMONIO HISTRICO y que se resumen en dos aspectos: 5.4.1 No son objeto de depreciacin sistemtica irreversible. La norma contable, basndose en que, dadas sus especiales caractersticas, tienen una vida til ilimitada, no considera que su depreciacin deba seguir el registro contable de la amortizacin. Slo se contempla la constitucin de una provisin para reparaciones y conservacin de carcter extraordinario de estos elementos mediante la constitucin de un fondo de reparaciones cuya dotacin deber realizarse de forma sistemtica a lo largo del tiempo, imputando a cada ejercicio su devengo anual y que garantice la conservacin del bien histrico a que se refiere, de forma que cada vez que se deba realizar una reparacin de esta clase, circunstancia que se produce al menos cada cierto nmero de aos, la entidad posea los recursos necesarios. S se considera la posibilidad de depreciaciones reversibles, debindose dotar, en su caso, las correspondientes provisiones por la depreciacin experimentada, de carcter independiente a la provisin por reparaciones a la que se ha hecho referencia anteriormente. 5.4.2 Su valoracin. La norma de valoracin 6 de las normas de adaptacin, establecen que se valorarn por su precio de adquisicin, incluyndose en el mismo los gastos de acondicionamiento, en funcin de sus caractersticas originales. Si tales bienes son donados con carcter gratuito, su valor ser el que se derive de los gastos necesarios hasta su incorporacin al patrimonio de la entidad sin que en ningn caso deba procederse a la determinacin de su valor venal. 4

Sin perjuicio de lo anterior, deber identificarse claramente el importe que corresponde al citado bien, y la parte correspondiente a instalaciones y elementos distintos de los consustanciales que formen parte de los mismos o de su exorno aunque tengan carcter de permanencia. Tales instalaciones y elementos sern objeto de registro separado dentro del inmovilizado material y no formarn parte del Patrimonio Histrico. Estos criterios que las normas de adaptacin regulan para entidades sin fines lucrativos, se hacen extensibles con carcter general a cualquier tipo de entidad, de forma que le sern de aplicacin si una empresa adquiere o recibe en donacin estos bienes. 5.5 NORMA DE VALORACIN 21. SUBVENCIONES Y DONACIONES Al hablar de subvenciones, donaciones y legados nos referiremos a toda transferencia de elementos patrimoniales no reintegrables, que se concreta en un cambio de titularidad de un bien, a favor de la fundacin receptora. Las normas de adaptacin en su norma de valoracin n 21.

SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS, establece que tales elementos se valorarn por su valor venal, con el lmite del valor de mercado, cuanto tengan carcter de no reintegrable, salvo cuando se trate de bienes del Patrimonio Histrico que se valorarn de acuerdo a lo previsto en la norma 6. La citada norma n 21. establece que se considerarn no reintegrables las subvenciones, donaciones y legados en los que ya se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesin o, en su caso, no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento. Las subvenciones recibidas por una fundacin pueden tener en principio dos destinos bsicos: sus actividades lucrativas de carcter mercantil y sus actividades principales de inters general.

5.6 Actividades mercantiles: 5.6.1 -Explotacin: Solamente para estas actividades se contemplan las subvenciones de explotacin: se llevan directamente a resultados del ejercicio mediante las cuentas 740. Subvenciones oficiales a la explotacin y 741. Otras subvenciones a la explotacin dependiendo de su origen. 5.6.2 Capital: Si son de capital (destinadas al establecimiento o estructura fija de la actividad mercantil de la entidad), se registran como ingresos a distribuir en varios ejercicios, diferenciando su origen oficial o no, en las cuentas 130 y 131. La nica particularidad que presentan las normas de adaptacin es que el traslado a resultados de los ingresos a distribuir en varios ejercicios de subvenciones afectas a las actividades mercantiles se har en la partida de extraordinarios, mediante la cuenta 775. Subvenciones, donaciones y legados traspasados a resultados del ejercicio. El importe a imputar cada ao, se har en funcin a la depreciacin experimentada durante el perodo por los activos financiados con dichas subvenciones. En el caso de activos no depreciables, la subvencin se imputar al resultado del ejercicio en que se produzca la enajenacin o baja en Inventario de los mismos. Las normas de adaptacin slo contemplan para este tipo de actividades dos tipos de subvenciones 5.2 Actividades no lucrativas de inters general: En base a la citada norma, las subvenciones, donaciones y legados con destino en las actividades de inters general de la fundacin y no afectas a la dotacin fundacional, se registrarn siempre en el subgrupo 13 como ingresos a distribuir en varios ejercicios (y su contrapartida como activos o disminucin de deudas, dependiendo de la naturaleza de la subvencin recibida), y se imputarn a resultados como ingresos propios de la entidad en las cuentas 725 y 726 (sin que se contemple la posibilidad de subvencin de explotacin). DECLARACIN FASB 117.

6. ESTADOS FINANCIEROS BSICOS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS. 6.1 Objetivos de los Estados Financieros: Proporcionar informacin relevante para satisfacer los intereses comunes de donadores, miembros, acreedores y otros que proporcionan recursos a organizaciones no lucrativas. Los usuarios externos tienen inters en evaluar: a) Los servicios que proporciona una organizacin y su capacidad de seguir proporcionando estos servicios. b) Como descargar los gerentes sus responsabilidades de administracin y otros aspectos de su desempeo. El objetivo de los Estados Financieros incluyendo sus notas, es proporcionar informacin sobre: a- El monto y naturaleza de los activos, pasivos y activos netos de la organizacin. b- Los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias que cambien el monto y naturaleza de los activos netos. c- El monto y tipos de flujos de entrada y flujos de salida de recursos econmicos durante un perodo y la relacin entre el flujo de entrada y flujo de salida. d- Cmo obtiene y gasta efectivo una organizacin, sus prstamos y reembolsos de prstamos y otros factores que pueden afectar su liquidez. e- Los esfuerzos de servicios de una organizacin. 7

6.2 Alcance: Un juego completo de Estados Financieros de una organizacin no lucrativa deber incluir un Estado de Posicin Financiera al final del perodo que se informa, un Estado de Actividades y un Estado de Flujo de Efectivo por el perodo que se informa y las notas que se acompaan a los Estados Financieros. 6.3 Balance de Situacin. Su propsito principal es suministrar informacin relevante sobre activos, pasivos y activos netos de una organizacin y sobre sus relaciones entre s en un momento del tiempo. Brindar a los usuarios informacin sobre: a- La capacidad de la organizacin de seguir proporcionando servicios. b- La liquidez, flexibilidad financiera, capacidad de cumplir sus obligaciones y necesidades de financiamiento externo. Se entiende por liquidez la facilidad con que un activo puede convertirse en efectivo y como flexibilidad financiera la capacidad de una entidad de emprender acciones efectivas para alterar los montos y programacin de flujos de efectivo de modo que pueda responder a necesidades y oportunidades inesperadas c- La informacin sobre la naturaleza y monto de las restricciones de los donadores sobre el uso de los activos contribuidos, incluyendo sus efectos potenciales sobre activos especficos y sobre pasivos o clases de activos netos, es til para evaluar la flexibilidad financiera de una organizacin no lucrativa. El Estado de Posicin Financiera debe de enfocarse en la organizacin no

lucrativa como un todo y deber informar sobre los montos de sus activos, pasivos y activos netos totales. 6.4 Clasificacin de activos y pasivos: Tanto el efectivo como cualquier otro activo con restriccin impuesta por el donador que limita su uso para propsitos de largo plazo, no deben estar clasificados como efectivo u otros activos cuyo uso no est restringido. La informacin sobre la liquidez debe proporcionarse por medio de una o ms de las formas siguientes: a- Por secuencia de los activos de acuerdo a su proximidad de conversin en efectivo y por una secuencia de los pasivos de acuerdo con su proximidad al vencimiento y el consecuente uso de efectivo para su cancelacin. b- Clasificar los activos y pasivos como circulantes y no circulantes. c- Revelar en notas a los Estados Financieros la informacin relevante sobre la liquidez o vencimiento de los activos y pasivos, incluyendo las restricciones sobre el uso de activos particulares. 6.4.1 Clasificacin de los activos netos como restringidos por el donador o no restringidos con base en las restricciones impuestas por el citado donador. Debe proporcionarse informacin sobre la naturaleza y montos de diferentes tipos de restricciones permanentes o temporales, ya sea informando los montos en la cartula del estado o incluyendo la informacin en los detalles que se consideran relevantes en las notas a los estados financieros. Cambios de clases de activos netos: Un Estado de Actividades debe informar del monto del cambio de activos netos permanentemente restringidos, activos netos temporalmente restringidos y activos netos no restringidos.

Otros sucesos como las terminaciones de restricciones impuestas por el donador, que simultneamente incrementan una clase de activos y disminuye otra La (reclasificacin) informacin debern informarse y como partidas y separadas. prdidas y sobre ingresos gastos, ganancias

reclasificaciones generalmente se proporciona agregando partida que poseen caractersticas similares en grupos razonablemente homogneos. La Cuenta de resultados de las normas de adaptacin, tiene una estructura similar a la existente en el PGC para entidades lucrativas, pero su significado no puede ser el mismo; informa de en qu medida la organizacin ha mantenido su capital a travs de la actividad, pero el resultado obtenido no sirve como indicador del xito en estas organizaciones, puesto que los logros de estas entidades se miden por la magnitud de los servicios prestados con los recursos disponibles, y dicha magnitud no hay modo de medirla a travs de una Cuenta de resultados cuyos conceptos aparecen clasificados por naturaleza. En el Estado de Resultados se debe de informar los ingresos como incrementos en activos netos no restringidos a menos que el uso de los activos recibidos sea limitado por restricciones impuestas por el donador. En ausencia de una estipulacin explcita del donador o de circunstancias que en el recibo de la contribucin no dejen clara la restriccin impuesta del donador sobre su uso, las contribuciones se informan como ingresos o ganancias no restringidas, que incrementan los activos netos parcialmente restringidos o los activos netos permanentemente restringidos dependiendo del tipo de restriccin. Sin embargo, las contribuciones restringidas por el donador, cuyas

restricciones se cumplan en el mismo perodo en que se informa, pueden informarse como apoyo no restringido siempre que una organizacin lo haga consistentemente perodo a perodo y revele su poltica contable.

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6.5.1 Informacin sobre montos brutos de ingresos y gastos: Para ayudar a explicar las relaciones de las operaciones y actividades continuas, principales o centrales de una organizacin no lucrativa, un Estado de Actividades deber informar los montos brutos de ingresos y gastos. Los ingresos por inversiones pueden informarse netos de gastos relacionados. El Estado de Actividades puede informar ganancias y prdidas como montos netos si son resultado de transacciones no relacionadas con la actividad principal o incidental y de otros sucesos y circunstancias que pueden estar ms all del control de la administracin. 6.6 Estado de resultados La Cuenta de resultados de las normas de adaptacin, tiene una estructura similar a la existente en el PGC para entidades lucrativas, pero su significado no puede ser el mismo; informa de en qu medida la organizacin ha mantenido su capital a travs de la actividad, pero el resultado obtenido no sirve como indicador del xito en estas organizaciones, puesto que los logros de estas entidades se miden por la magnitud de los servicios prestados con los recursos disponibles, y dicha magnitud no hay modo de medirla a travs de una Cuenta de resultados cuyos conceptos aparecen clasificados por naturaleza. 6.7 Estado de Flujos de Efectivo: Propsitos de un Estado de Flujos de Efectivo. El propsito de este estado es proporcionar informacin relevante sobre los recibos y pagos de efectivo de una organizacin durante un perodo.

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CONCLUSIONES 1. La misin bsica de las entidades no Lucrativas consiste en la conversin de recursos en servicios sociales. La comprobacin peridica del grado de cumplimiento de los objetivos operacionales es un requisito que debe estar presente en su sistema contable, junto con las actividades de inters general, estas entidades tambin suelen realizar algn tipo de actividad mercantil de carcter instrumental como fuente accesoria de recursos a destinar a la prestacin de servicios sociales. Una adecuada separacin de partidas contables afectas a unas y otras actividades, debera estar presente en su sistema de informacin contable 2. En los estados financieros de entidades no lucrativas el capital deja de pertenecer al patrimonio del fundador y posteriores donantes para personificarse en otro autnomo, afecto a la realizacin de un fin, y tutelado por los poderes pblicos. La obtencin de informacin sobre el grado de cumplimiento de tales fines y el mantenimiento de la integridad del patrimonio es objetivo prioritario a satisfacer por sus estados contables. 3. Dada la ausencia de nimo de lucro, y la naturaleza de sus actividades, el dato de beneficio neto no es un buen indicador de los logros de la entidad. Los informes contables deberan incidir en la posicin financiera real de la entidad mas que en su resultado econmico, y suministrar un tipo de informacin que no est presente en el caso de las empresas de negocios.

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BIBLIOGRAFA

1. Economa y Organizacin de Empresas Bachillerato Anexo.Nuevo Plan General de Contabilidad McGraw-Hill/Interamericana de Espaa,S.A.U. Edicion 2008
2. www.sevsigloxxi.org/scripts/sigloxxi/

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