Tipos de Delitos Tributarios

Constituye Delito Tributario la violacin dolosa de una obligacin de un deber o de una prohibicin tributaria, sancionada por la ley con una pena corporal. Los Delitos Tributarios son conductas antijurdicas previstas por ley, que se manifiestan en las siguientes modalidades: Defraudacin Tributaria. Contrabando Fabricacin y falsificacin de especies o valores fiscales. La defraudacin, es la accin y/o efecto de defraudar y esto significa eludir o burlar el pago de los impuestos o contribuciones al Estado. La DEFRAUDACION TRIBUTARIA es el delito tributario en que incurre el que mediante simulacin, ocultacin, maniobras o cualquier otra forma de engao, induce a error al Fisco, del que resulte para s o un tercero, un pago menor del tributo a expensas del derecho fiscal a su percepcin. Incurre en defraudacin el que, mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao, intente inducir a error al sujeto activo en la determinacin de los tributos, con el objeto de producir o facilitar la evasin total o parcial de los mismos. Es agravante especial la circunstancia de que la defraudacin se cometa con la participacin del funcionario que, por razn de su cargo, intervenga o deba intervenir en el control de los impuestos evadidos. Los casos de defraudacin tributaria, son los siguientes: 1.- Declarar, manifestar o asentar en libros de contabilidad, balances, planillas, manifiestos u otros documentos: cifras, hechos o datos falsos u omitir circunstancias que influyan gravemente en la determinacin de la obligacin tributaria.

2.- Emplear mercancas o productos beneficiados por exoneraciones o franquicias en fines o por poseedores distintos de los que corresponde segn la exencin o franquicia. 3.- Ocultar mercancas o efectos gravados, siempre que el hecho no configure contrabando o hacer aparecer como nacionalizadas mercancas introducidas temporalmente. 4.Hacer circular, como comerciante, fabricante o importador,

productos sin el timbre o el marbete que deban llevar. 5.- Violar una clausura o medidas de control dispuestas por el rgano tributario competente y la sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies retenidas en poder del infractor en virtud de medidas conservatorias. 6.- No ingresar dentro de los plazos prescritos, las cantidades retenidas o percibidas por tributos. Dicha enunciacin no es limitativa. Puesto que los delitos

fiscales pueden ser tanto de ejecucin como de omisin; ambos punibles. En ese mismo tenor, la intencin de defraudar, se presumir: 1.- Cuando se lleven dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad con distintos asientos. 2.- Cuando exista evidente contradiccin en los libros, documentos o dems antecedentes correlativos, con los datos de las declaraciones juradas. 3.Cuando la cuanta del tributo evadido fuere superior a

RD$100,000.00.

4.-

Cuando

se

utilice

interposicin

de

persona

para

realizar

negociaciones propias o para percibir ingresos gravables, dejando de pagar los impuestos correspondientes. Sanciones de la Defraudacin Tributaria: En materia tributaria rige el principio de la responsabilidad objetiva. Basta la existencia de la conducta contraria a la Ley, sin que sea necesario imputar negligencia o mala fe a la actuacin del contribuyente para que se considere infraccin tributaria, sin embargo para que dicha infraccin se constituya en delito se requiere la concurrencia del dolo. Y una vez determinado el dolo se sigue el procedimiento para la aplicacin de penas corporales. Es decir restringiendo la libertad del individuo que ha incurrido en delito tributario. La defraudacin ser reprimida tomando en cuenta la

graduacin de las mismas las circunstancias atenuantes y agravantes establecidas en el Artculo 222 de este Cdigo a saber: La reincidencia y reiteracin. La condicin de funcionario pblico que tenga el infractor. El grado de cultura del inculpado y el conocimiento que tuvo o debi tener de la norma legal infringida. La importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas de la infraccin. La conducta que asuma el infractor, en el esclarecimiento de los hechos. El grado de culpa o dolo del infractor, en los casos de delitos tributarios. Con todas o algunas de las siguientes sanciones: 1.- Con multa de dos hasta diez veces el importe del tributo evadido, sin perjuicio de las penas privativas de libertad que pudiere aplicarse. 2.- El comiso de las mercancas o productos y de los vehculos y dems elementos utilizados para la comisin la defraudacin cuando sus propietarios fueren partcipes en la infraccin.

3.- Clausura del local o establecimiento del infractor o donde se hubiere cometido la infraccin, por un mximo de 2 meses. 4.- Cancelacin de licencias, permisos relacionados con la actividad desarrollada por el infractor, por un mximo de 6 meses. En los casos de los agentes de retencin o percepcin, stos sern sancionados con pena equivalente al pago de dos (2) hasta diez (10) veces el monto del tributo retenido o percibido que mantengan en su poder, despus de vencido los plazos en que debieron ingresarlo a la Administracin Tributaria. O cuando no se pueda determinar la cuanta de la defraudacin, la sancin pecuniaria ser de RD$500.00 a RD$10,000.00. Se impondr prisin de seis das a dos aos; sin perjuicio de las dems sanciones que pudieren corresponder, cuando se diere cualquiera de las siguientes circunstancias: 1.- En caso de reincidencia. 2.- Cuando el monto de la defraudacin fuere superior a RD$100,000.00 dentro de un mismo perodo fiscal. 3.- En el caso de los agentes de retencin o percepcin, si no acreditaren haber ingresado los importes correspondientes. El bien jurdico protegido por la infraccin tributaria: La doctrina se encuentra dividida en dos grandes grupos: patrimonio estatal o fiscal y funcin tributaria u orden econmico. Patrimonio fiscal: ubican al delito tributario dentro de los delitos econmicos del fisco. Protege la integridad del patrimonio fiscal. Depende del concepto de impuesto que se adopte (como obligacin establecida a favor del ente publico con la funcin de enriquecerlo). Lo que se protege es la regular percepcin de los tributos adeudados,

percepcin que es de sumo inters para el Estado y que este circunda de garantas y asegura con medios de coaccin. Funcin Tributaria: actividad de la administracin orientada a la actuacin de inters publico, cuyo objetivo es la obligacin del reparto de la carga tributaria de acuerdo con el diseo previsto en forma general y abstracta en la ley, en las diversas leyes que integran el sistema tributario y en ultima instancia de acuerdo con los principios que, segn mandato constitucional deben informar dicho sistema tributario. Otros autores dentro de la misma lnea sealan que lo protegido es el orden pblico econmico, el cual es el conjunto de principios y normas jurdicas que organiza la economa del pas y faculta a la autoridad para regularla en armona con los valores de la sociedad nacional formulados en la constitucin. Cuando un contribuyente se sustrae al pago de un impuesto, rompe el equilibrio que el contribuyente y legislador han querido proteger. Sin el gravamen, el transgresor queda en abierta ventaja frente a las personas que compiten en el mercado y adems traslada el peso de su propia carga impositiva hacia otros contribuyentes que si respetan el cumplimiento de sus obligaciones. Por ejemplo: La Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria de Per, conocida por sus siglas como SUNAT, en una nota de prensa No. 137-2007, del 4 de octubre de 2007, informa que aplico una sancin ejemplar por emisin de facturas falsas. Aplicando penas de hasta ocho aos de prisin por delito de defraudacin tributaria. Un contador y supuesto proveedor sentenciados por obtencin de crdito fiscal falso. Se dio una condena a pena suspendida de cuatro aos. La primera Sala Penal de la Corte Superior de Justicia de Tumbes, condeno a EL SEOR M contador de la empresa XM, supuesto proveedor de la referida empresa, a ocho aos de pena privativa de

libertad efectiva por el delito de Defraudacin Tributaria, en la modalidad de obtencin de crdito fiscal falso y delito contable. Asimismo, condeno a cuatro aos de pena privativa de libertad suspendida en su privativa de libertad suspendida en su ejecucin, por el mismo delito a EL SEOR X, titular de la citada empresa, en la modalidad de obtencin de crdito fiscal falso. Esta ejemplar sancin se da como consecuencia de las pruebas obtenidas durante la fiscalizacin efectuada por la intendencia regional Piura de la SUNAT y de las manifestaciones recabas a lo largo del juicio oral, donde se comprob la utilizacin de facturas de compras falsas que contenan operaciones no reales, sobre servicios inexistentes de dotacin de personal para el procesamiento de productos hidrobiolgicos. La referida empresa que de acuerdo a los registros oficiales se dedicaba a la dotacin de personal, anoto dichos comprobantes en sus libros contables consigno la informacin falsa en sus declaraciones juradas de pago de impuestos. De esta manera, a travs de la utilizacin de estos documentos y/o comprobantes de pago falsos, la empresa se beneficio de manera indebida, en perjuicio del Estado, con la deduccin del crdito fiscal respecto al IGV. El perjuicio fiscal calculado por el impuesto general a las ventas correspondientes a los meses de abril a diciembre de 1998 y enero de 1999, ascendi aproximadamente a $7.76,000.00 nuevos soles. Este monto no incluye los intereses generados a la fecha se debe indicar que las personas condenadas a pena privativa de libertad efectiva se encuentra recluida en el Penal de Puerto Pizarro en Tumbes, donde cumplir su condena. Cabe sealar que la ley Penal Tributaria sanciona las diferentes modalidades de defraudacin tributaria con penas privativas de libertad. De hasta 12 aos, as como la aplicacin de multa, sin perjuicio

de las reparaciones civiles y sanciones accesorias como la inhabilitacin del ejercicio profesional o del comercio e incluso el cierre del establecimiento o la disolucin de la empresa.