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UNIVERSIDAD RICARDO PALMA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIALES ESCUELA ACADEMICO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

IMPUESTO A LA RENTA REPARO TRIBUTARIO EN ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

PROFESOR ALUMNA :

DR: C.PC. HIDALGO ORTEGA, JESUS

ARI VILCA NANCY

LIMA - PERU 2011

CAPTULO I:

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El Artculo 1 del Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI- Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, establece que los Establecimientos de Hospedaje se clasifican en: i) Hoteles, ii) ApartHoteles, iii) Hostales, iv) Resorts, v) Ecolodges; y vi) Albergues. De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) los Establecimientos de Hospedaje son contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora y que operan en el denominado Rgimen General del Impuesto a la Renta (REG) y estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual (DJA) de la Renta obtenida en el ejercicio gravable. El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y ajustan (aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la Renta Imponible o Prdida tributaria del Ejercicio. La experiencia profesional me ha llevado a determinar que los Establecimientos de Hospedaje vienen contabilizando valuaciones de existencias en base a mtodos que no son aceptados tributariamente (Ultimas entradas primeras salidas), valan incorrectamente sus activos fijos (deprecian en porcentajes mayores a los aceptados tributariamente, efectan las provisiones de cobranza dudosa, compensacin por tiempo de servicios y amortizaciones de intangibles en base a metodologas que no son aceptadas tributariamente, entre otros hechos; todo lo cual es factible de aceptarse, siempre que va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realice el reparo tributario correspondiente; correspondindole en los casos enunciados realizar una adicin al resultado contable, lo que no viene sucediendo en gran parte de los

Establecimientos de Hospedaje; originando distorsiones en la aplicacin de la norma tributaria. Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de reparo va declaracin Jurada, tambin existen ingresos que originan deducciones que tampoco vienen tomndose en cuenta. Entre las deducciones que no se vienen tomando en cuenta, tenemos: provisiones de depreciacin de activos fijos en base a porcentajes menores a los aceptados tributariamente, amortizacin de intangibles en el mismo contexto de las depreciaciones; ingresos financieros exonerados o inafectos que no son deducidos y otros conceptos que sern ampliados en el desarrollo del trabajo de investigacin. La consideracin contable de estos hechos en porcentajes o cantidades menores debera originar reparos tributarios, denominados especficamente deducciones, lo que no viene aplicndose en los establecimientos de hospedaje. El hecho de no realizar los reparos (deducciones), tal como lo estable la Ley del Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin correcta de la norma tributaria. La problemtica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario, incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera categora y podra ser detectada por la Administracin Tributaria en el marco de las Auditoras Tributarias que realiza a los contribuyentes en el marco de su plan de trabajo; lo que traera como resultado la determinacin de mayor o menor impuesto y la comisin de infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario, las mismas que se traducen en fuertes multas, que podran afectar la situacin tributaria de los Establecimientos de Hospedaje y la continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados. PROBLEMA GENERAL: De qu manera determinar los reparos tributarios normados por la ley del impuesto a la renta, de modo que eviten contingencias tributarias y sean facilitadores de la gestin eficaz de los establecimientos de hospedaje? PROBLEMAS ESPECFICOS: 1. Qu normas y procedimientos aplicar para determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos de modo

que contribuyan a la eficacia de la gestin de los establecimientos de hospedaje? 2. Qu elementos deben observarse para determinar adecuadamente los reparos tributarios correspondientes a los ingresos, para evitar observaciones de la administracin tributaria y contribuir a la eficacia de la gestin de los establecimientos de hospedaje?

JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA

En la gestin empresarial moderna de los Establecimientos de Hospedaje, la clave debe ser el tratamiento tributario de las rentas y gastos que se originan como producto del giro de este tipo de empresas, lo cual se logra con el conocimiento, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las normas, polticas y procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. Es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional, del contador, quien con toda la gama de conocimientos, tecnicismo y normas ticas; est preparado para formular y evaluar respectivamente, la aplicacin de los reparos en la declaracin tributaria de los contribuyentes, para que sta sea correcta y por ende til para la planeacin, toma de decisiones y control y no tienda al engao e incluso al fraude tributario, contra la Administracin Tributaria, los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores. El tratamiento adecuado del reparo tributario debe responder al crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras que realizan los establecimientos de hospedaje; asimismo, a la variedad y cuanta de bienes y servicios de todo orden que se manejan, lo que debe ser evaluado mediante la aplicacin profesional de los procedimientos tributarios establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. La aplicacin correcta del reparo tributario, permite demostrar, la situacin financiera y econmica a travs de los estados contables que muestran los datos valuados y clasificados con criterios tributarios, lo cual incide en la razonabilidad de la informacin tributaria, los resultados tributarios y la credibilidad de las empresas frente a la Administracin tributaria y otros entes privados y pblicos.

El tratamiento tributario no puede contribuir eficazmente a una buena gestin financiera y econmica si el problema est en su base, es decir, en la aplicacin de los procedimientos tributarios; de all la importancia que tiene el conocimiento, comprensin y aplicacin correcta del reparo tributario para la auditoria tributaria, porque constituyen la evidencia del adecuado uso de los procedimientos admitidos por las normas tributarias. La aplicacin del reparo tributario, asegura la obtencin de informacin financiera, econmica y patrimonial concordante con la Ley del Impuesto a la renta y su Reglamento, la misma que es utilizada por los agentes econmicos (acreedores, proveedores, estado) sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas en relacin al Establecimiento de Hospedaje. La formulacin de la tesis se justifica plenamente porque permite obtener el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la aplicacin de los reparos tributarios (adiciones y deducciones) en las declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta de los establecimientos de hospedaje; todo lo cual repercutir favorablemente en estas empresas y en su entorno. Este trabajo de investigacin indirectamente tiende a realizar una crtica totalmente constructiva de la labor del Contador Pblico y el Auditor Tributario en nuestro pas en relacin con su grado de conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis e interpretacin que tienen sobre los reparos tributarios; la misma que se vuelve necesaria para definir como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros clientes a quienes nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y social que tenemos que fortalecerlo. Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente preocupacin de los distintos entes del entorno empresarial por todo lo que de alguna forma signifique declarar informacin razonable. Notable y compleja preocupacin, cuando a la necesidad misma se aade la correcta aplicacin e interpretacin de procedimientos tributarios. Esta preocupacin por los procedimientos tributarios (reparos) y por su razonabilidad, encuentra terreno abonado en los establecimientos de hospedaje, los cuales tienen que ponerse a tono con las nuevas exigencias tributarias para poder tener el entorno favorable y poder desarrollar su giro competitivamente.

OBJETIVOS

OBJETIVO PRINCIPAL: Establecer los procedimientos correctos para determinar los reparos tributarios normados por la ley del impuesto a la renta, de modo que sean facilitadores de una gestin optima en los establecimientos de hospedaje OBJETIVOS ESPECFICOS: 1. determinar objetivamente los reparos tributarios correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente por la ley del impuesto a la renta, de modo que contribuyan con la eficacia de gestin de los establecimientos de hospedaje. 2. calcular adecuadamente los reparos tributarios correspondientes a los ingresos que no son aceptados tributariamente por la ley del impuesto a la renta, para evitar contingencias tributarias y facilitar la eficacia de la gestin de los establecimientos de hospedaje. 1. HIPTESIS

HIPTESIS PRINCIPAL: Los reparos tributarios auto determinados por los establecimientos de hospedaje, sern aquellos permitidos por la norma tributaria, de modo que el impuesto a la renta no sea motivo de observaciones por la administracin tributaria y contribuya a la eficacia de la gestin de estas empresas del sector turismo. HIPTESIS SECUNDARIAS: 1. el procedimiento establecido en la ley del impuesto a la renta y su reglamento, permitir determinar correctamente los reparos correspondientes a los gastos, evitando observaciones de la administracin tributaria y facilitando la gestin de los establecimientos de hospedaje.

VARIABLES E INDICADORES 1. VARIABLE INDEPENDIENTE:

REPARO TRIBUTARIO

INDICADORES: ADICIONES DEDUCCIONES

2. VARIABLE INTERVINIENTE: IMPUESTO A LA RENTA

INDICADORES: GASTOS INGRESOS

2. los elementos que deben observarse para determinar adecuadamente los reparos tributarios correspondientes a los ingresos de los establecimientos de hospedaje, son aquellos establecidos en la ley del impuesto a la renta, su reglamento y otras normas de la administracin tributaria. 3. VARIABLE DEPENDIENTE: GESTIN PTIMA INDICADORES: PROCESO EFICACIA

1.

METODOLOGA TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIN

TIPO DE INVESTIGACIN:

NIVEL DE INVESTIGACIN

Esta investigacin es del tipo bsica La investigacin es del nivel o pura, por cuanto todos los descriptiva-explicativa, por aspectos son teorizados, aunque sus cuanto se analiza la incidencia

alcances sern prcticos en la medida que sean aplicados por los Establecimientos de Hospedaje.

del tratamiento de los reparos tributarios en la gestin de los Establecimientos de Hospedaje.

MTODOS DE LA INVESTIGACIN DESCRIPTIVO Por cuanto se describe o analiza los reparos tributarios en la gestin de los Establecimientos de Hospedaje. INDUCTIVO Se ha utilizado para inferir la informacin obtenida sobre los reparos tributarios en los Establecimientos de Hospedaje.

POBLACIN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIN POBLACIN La poblacin ha comprendido a los directivos, propietarios y funcionarios de los Establecimientos de Hospedaje, Funcionarios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y Funcionarios de la Contadura Pblica de la Nacin. MUESTRA La muestra de este trabajo de investigacin estuvo constituida por 10 Establecimientos de Hospedaje.

COMPOSICIN DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACIN EMPRESAS Y PERSONAS


Entrevista

Encuesta

TOTA L 24 14 03 03 03

04 Hoteles 02 Hostales 01 Albergues 01 Apart-hoteles 01 Resort

04 02 01 01 01

20 12 02 02 02

01 Ecolodges

01 05 05 20

02 00 00 40

03 05 05 60

Funcionarios SUNAT Funcionarios CPN. TOTAL Fuente: Elaboracin propia.

TCNICAS DE RECOPILACIN DE DATOS ENTREVISTAS Esta tcnica se aplic al personal de propietarios y directivos de los Establecimientos de Hospedaje; as como a los funcionarios de SUNAT y CPN. ENCUESTAS ANLISIS DOCUMENTAL

Se aplic al personal Esta tcnica se aplic de trabajadores de los para analizar las normas Establecimientos de de los Establecimientos Hospedaje, de Hospedaje, correspondiente a las informacin bibliogrfica, reas de contabilidad as como otros aspectos y otras relacionadas. relacionados con la investigacin.

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn relacionados con las tcnicas antes mencionadas, del siguiente modo: TCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIN TCNICA ENTREVISTA ENCUESTA ANALISIS DOCUMENTAL INSTRUMENTO GUIA DE ENTREVISTA CUESTIONARIO GUIA DE ANALISIS DOCUMENTAL

TCNICAS DE ANLISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS

TCNICAS DE ANLISIS a. Anlisis documental b. Indagacin c. Conciliacin de datos d. Tabulacin de cuadros con cantidades y porcentajes e. Formulacin de grficos f. Otras que sean necesarias.

TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS a. Ordenamiento y clasificacin b. Procesamiento manual c. Proceso computarizado con Excel d. Proceso computarizado con SPSS

CAPTULO II: MARCO TERICO 1. Segn, Hauyn Dall¨Orto (2000), el tema turstico lo debemos enfocar desde los siguientes factores: FACTOR NORMATIVO: "La Constitucin Poltica vigente desde 1993 es un texto moderno que sienta las bases del nuevo Estado peruano que ella misma propugna; probablemente el ttulo III Del Rgimen Econmico sea uno de los ms logrados conjuntamente con el captulo I del Ttulo I de los Derechos Fundamentales de Persona. Sin embargo, no se hace mencin expresa al derecho que tienen los peruanos al turismo, la recreacin y el ocio productivo, valores que en muchas Constituciones de otros pases se ha consignado taxativamente, puesto que se trata de una palanca de desarrollo que busca la generacin de empleos, inversiones, divisas y la consolidacin de la educacin y el orgullo nacional..." LEYES DE FOMENTAN A ACTIVIDAD TURSTICA: "A lo largo de los ltimos 30 aos hemos visto pasar un sinnmero de leyes que bsicamente han tratado de otorgar incentivos a la inversin privada para fomentar la oferta en un determinado momento. El denominador comn de aquellas normas ha sido el de solucionar problemas de corto plazo o de coyuntura sin planes y sin visin de futuro... Entre las normas que fomentan el turismo tenemos: La Ley No. 26961, para el desarrollo de la actividad turstica- del 02.06.1998; El Reglamento de la Ley antes indicada D.S. No. 002-2000-ITINCI, del 26.01.2000; posteriormente de emiti la

Ley No. 26962-Ley sobre modificaciones de disposiciones tributarias para el desarrollo de la actividad turstica..." "FACILITACION TURSTICA: "Podramos sealar este tema como las acciones que realizan los gobiernos y las empresas tursticas para reducir a su mnima expresin las formalidades de ingreso, permanencia y salida de los viajeros durante su estancia en el Per. En los ltimos aos, nuestro pas ha dado saltos cualitativos importantes con relacin a la poltica migratoria, especficamente, en lo referente a dar mayor fluidez a los turistas, comparativamente con los aos 70 y hasta 1987. Decimos esto porque hemos sido uno de los ltimos pases o grupo de pases, en forma unilateral o multilateral, decidieron eliminar visas y pasaportes como primera medida de facilitacin con resultados exitosos para sus arcas fiscales y sus empresas..." 2. MARCO CONCEPTUAL DE REFERENCIA

Segn la Ley No. 26961, constituye el marco legal para el desarrollo y la regulacin de la actividad turstica. PRINCIPIOS BASICOS DE LA ACTIVIDAD TURSTICA: Son principios bsicos de la actividad turstica: Estimular el desarrollo de la actividad turstica, como un medio para contribuir al crecimiento econmico y el desarrollo social del pas, generando las condiciones ms favorables para el desarrollo de la iniciativa privada..." ACTIVIDADES TURSTICAS: Son aquellas derivadas de las interrelaciones entre los turistas, los prestadores de servicios tursticos y el Estado; PRESTADORES DE SERVICIOS TURSTICOS: Son aquellas personas naturales o jurdicas cuyo objeto es brindar algn servicio turstico;... La Revista Actualidad empresarial (2005), indica que mediante Ley No. 26961, se determina que son prestadores de servicios tursticos las personas naturales o jurdicas que operan actividades de establecimientos de hospedaje en todas sus formas.

Asimismo mediante Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI, se define como establecimiento de hospedaje al establecimiento destino a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, al efecto que sus huspedes o usuarios pernocten en dicho local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios, a condicin del pago de la contraprestacin convenida. De acuerdo al Decreto Supremo mencionado los establecimientos de hospedaje se pueden clasificar en: i. Hoteles, ii. Apart-Hoteles, iii. Hostales, iv. Resorts, v. Ecolodges, vi. Albergues Estos a su vez pueden categorizarse de una a cinco estrellas de acuerdo a las comodidades y servicios que ofrezcan, y, a los requisitos mnimos establecidos en los anexos uno al seis del Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI. AUTORIZACIN Y FUNCIONAMIENTO: Es requisito previo al funcionamiento de los establecimientos de hospedaje inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes a que se refiere la Ley No. 26935, Ley sobre Simplificacin de Procedimientos para Obtener los Registros Administrativos y las Autorizaciones Sectoriales para el inicio de las empresas. Los establecimientos que voluntariamente soliciten tener la condicin de Establecimiento de Hospedaje Clasificado y Categorizado, debern cumplir con presentar los requisitos establecidos. 1. Segn, Johnson y Sholes (2004), la gestin efectiva comprende la misin, metas, objetivos estrategias, acciones, recompensas. La gestin efectiva no solo se refiere a la toma de decisiones en las cuestiones ms importantes con que se enfrenta la organizacin, sino que tambin debe asegurarse las estrategias. Segn Koontz / ODonnell (2004), la toma de decisiones en la gestin efectiva es la seleccin de un curso de accin entre varias alternativas, es el ncleo de la planeacin. No puede decirse que un plan existe hasta que una decisin-un

compromiso de recursos, direccin o reputacin-haya sido tomada. Hasta ese punto, tenemos solamente estudios y anlisis de planeacin. Los administradores consideran algunas veces la toma de decisiones como su trabajo central, porque deben escoger en forma constante lo que se debe hacer, quien debe hacerlo, cuando, donde y, ocasionalmente, como se debe hacer. La toma de decisiones es, sin embargo, tan slo un paso en la planeacin, aun cuando se haga rpidamente y con poca reflexin y con poca reflexin o influya en la accin slo durante unos pocos minutos. Es tambin parte de la vida diaria de cada individuo. La planeacin ocurre en la administracin o en la vida persona siempre que se hagan elecciones con el propsito de alcanzar una meta a la luz de alcanzar una meta a la luz de limitaciones como tiempo, dinero y los deseos de otras personas. 2. CONTROL EFECTIVO

Segn Jhonson y Sholes (2004)Los directivos de los Establecimientos de Hospedaje, son requeridos ms a menudo para lidiar con problemas de control operativo, tales como la produccin eficiente de bienes, la direccin de un equipo de ventas, el seguimiento del "performance" financiero o el diseo de nuevos sistemas que mejoren la eficiencia empresarial. Todas estas tareas son muy importantes, pero estn principalmente encaminadas a dirigir con eficacia una parte limitada de la organizacin, dentro del contexto y la gua de una estrategia de cobertura. El control operativo ocupa la mayor parte del tiempo de los directivos. Es vital para la correcta implantacin estratgica, pero no es lo mismo que direccin estratgica. Segn, Fernndez (2005). El Control Interno, en el Modelo COCO, busca proporcionar un entendimiento del control y dar respuestas a las siguientes tendencias: 1. En el impacto de la tecnologa y el recorte a las estructuras organizativas; 2. En la creciente demanda de informar pblicamente acerca de la eficacia del control; y, 3. En el nfasis de las autoridades para establecer controles, como una forma de proteger los interese de los accionistas. Segn, Coopers & Lybrand (2004), hace tiempo que los altos ejecutivos buscan maneras de controlar mejor las empresas que

dirigen. Los controles internos se implantan con el fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier desviacin respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos por la empresa y de limitar las sorpresas. Dichos controles permiten a la direccin hacer frente a la rpida evolucin del entorno econmico y competitivo, as como a las exigencias y prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura para asegurar el crecimiento futuro. Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de prdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y los cumplimientos de las leyes y normas vigentes. 1. EL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE La Ley del Impuesto a la Renta, establece que el Impuesto a la Renta, es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, las ganancias de capital, otros ingresos y rentas imputadas. El Estudio Vera Paredes (2004) dice que el Impuesto a la Renta se determina en base al resultado contable, el cual puede ser objeto de reparo tributario para obtener la renta imponible o prdida tributaria. Se determina, declara y paga va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Es uno de los tributos ms importantes dentro de la canasta tributaria de la Administracin Tributaria. El Estudio Caballero Bustamante (2005), respecto de las Rentas de Tercera Categora, establece lo siguiente los siguientes aspectos: ALCANCE: Se consideran Rentas de tercera Categora, las obtenidas por las Actividades comerciales, industria, servicios, negocios. DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA A EFECTOS DE DETERMINAR LA RENTA NETA: Principio de Causalidad: a fin de establecer la renta neta de la tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. En consecuencia, son deducibles.

GASTOS O DEDUCCIONES NO ACEPTABLES PARA LA DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE DE LA TERCERA CATEGORA: a. Gastos personales del contribuyente y sus familiares; b. El Impuesto a la Renta; c. Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general sanciones aplicables por el Sector Pblico Nacional; d. Donaciones y actos de liberabilidad; e. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente; f. Reservas y provisiones no admitidas en el Texto nico Ordenado (TUO)de la Ley del Impuesto a la Renta; g. Amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, ruanillos y otros activos intangibles similares; h. La prdida en la venta de valores. 1. NORMAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS

NORMAS CONTABLES: La NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12: IMPUESTO A LA RENTA, tiene como objetivo establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta, para cuyo efecto se requiere que una empresa: contabilice los efectos tributarios, corrientes o futuros, de las transacciones y otros hechos; de la misma forma en que contabilizaron las mismas transacciones y hechos con las que se relacione..." Segn Valdivia Loayza Carlos, Vargas Caldern Vctor, Paredes Reategui Carlos y Snchez Rubianes Edilberto. 2004, La aplicacin de la Norma Internacional 12- Impuesto a la Renta; lleva a determinar: a. El monto de gasto de impuesto a la renta que afecta a los resultados del perodo a mostrar en el Estado de ganancias y Prdidas; y, En cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad a que se hace referencia en la Ley General de Sociedades en su Artculo 223 la depreciacin que se contabiliza es de acuerdo a criterios tcnicos, como por ejemplo en funcin a la vida til del bien, para el caso de inmuebles generalmente se deprecia a

razn de 3% anual, por lo tanto podra interpretarse que la empresa pierde el beneficio del 7% restante por no figurar en los registros con contables. NORMAS TRIBUTARIAS: La Revista Actualidad empresarial (2004), establece que los ingresos obtenidos por la realizacin de las actividades de establecimientos de hospedaje se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta por ser ingreso generado por la inversin de un determinado capital y proviene de una fuente durable y capaz de generar ingresos peridicos, segn el Art. 1 de la ley del Impuesto a la renta. Este tipo de empresas podrn ubicarse en cualquiera de los regmenes tributarios: General, Especial y nico Simplifico. Los hoteles son una clase de establecimientos de hospedaje cuya actividad consiste en brindar servicios de alojamiento no permanentes a fin de que sus huspedes o usuarios puedan pernoctar en dichos locales. Los hoteles, as como todos los establecimientos de hospedaje, son prestadores de servicios tursticos, los cuales pueden ser, segn su categora, de uno a cinco estrellas. Los prestadores de servicios tursticos son todas aquellas personas naturales o jurdicas que se dedican a brindar algn tipo de servicio turstico. En nuestro pas, el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR) es la entidad encargada de llevar el Registro de los Prestadores de Servicios Tursticos clasificados y/o categorizados a nivel nacional. ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE: Es un local donde en forma habitual se presta principalmente el servicio de alojamiento no permanente en donde tambin se puede prestar otros servicios (v.g. servicio de estacionamiento, alimentos, eventos culturales, sociales, cientficos y otros) a cambio de una contraprestacin que previamente se convenga entre el prestador del servicios y el husped o usuario. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:

Mediante el Decreto Legislativo No. 780, el Poder Ejecutivo estableci un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje. En dicho artculo se establece dos tipos de exoneraciones que benefician a las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que se constituyen o establezcan hasta el 31 de Diciembre de 1995, los cuales son: b. El monto del impuesto a la renta diferido (activo o pasivo) a presentar en el Balance General; as como establecer el tratamiento contable del reconocimiento de la prdida tributaria c. Exoneracin de Impuesto mnimo a la Renta y depreciacin a razn del 10% anual para los inmuebles de propiedad de dichas empresas afectados a la produccin de rentas gravadas; d. Exoneracin del Impuesto Predial. Otro dispositivo legal que constituye un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje es el Decreto Legislativo No. 820, en el Artculo 1 (modificado por el Artculo 2 de la Ley no. 26962) y 2 de dicho cuerpo legal se establecen dos tipos de exoneraciones que benefician a las empresas de servicios de establecimientos de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003, los cuales son: a. Exoneracin del Impuesto Predial; y, b. Exoneracin del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos 1. INGRESOS Y GASTOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO

A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA 1. INGRESOS GRAVABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE: Se consideran ingresos gravados los siguientes: a. Prestacin de servicios de hospedaje; b. Venta de alimentos (desayuno, almuerzo, cena ) c. Prestacin de servicios de movilidad d. Alquiler de locales para la realizacin de actividades sociales (matrimonios, bautizos, quinceaeros, cumpleaos, otros ) e. Alquiler de vehculos

f. Otros servicios relacionados directamente o indirectamente con el hospedaje 1. GASTOS ACEPTADO PARA EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE: De acuerdo al Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida, en consecuencia son deducibles: a. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas; b. Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas; c. Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante; d. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente; e. Los gastos de cobranza de rentas gravadas; f. Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditado; g. Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos inciales, los gastos pre operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo pre operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos;

h. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas; ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad; y, iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa; i. Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes; j. Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno; k. Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio; l. Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos antes indicados sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias; m. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba;

n. Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado; o. Las remuneraciones del cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o asociado de persona jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado; p. Las regalas, q. Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias; r. Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, aceptndose adems, un vitico que no podr exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua; s. El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada; t. Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia; a. Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma

permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan. b. Los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar social; iii) educacin; iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix)salud; x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas; c. La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de efectivos. Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros, d. Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser

fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley No. 27050, Ley General de la persona con Discapacidad. e. Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado- Nuevo RUS, hasta el lmite de 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dichos lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.

EL REPARO TRIBUTARIO

Segn el Estudio Caballero Bustamante (2005), el Reparo Tributario, es la adicin o deduccin al resultado contable, con el objeto de determinar la Renta Imponible o Prdida Tributaria del ejercicio gravable. La Revista Actualidad Empresarial (2005), indica que el tratamiento del reparo tributario, podra variar el impuesto a la renta correspondiente a un establecimiento de hospedaje. 1. Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005) para establecer las adiciones que debern ser considerados a continuacin de la utilidad o prdida segn balance, se debe tener en cuenta: Las adiciones estarn compuestos los todos gastos que no son aceptados por que no cumplen el principio de causalidad establecido en el Ley del Impuesto a la renta y por tanto debern adicionarse, sumarse, agregarse a la utilidad o prdida segn balance. 2. ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE

Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005) para establecer las deducciones que debern ser considerados a continuacin de la utilidad o prdida segn balance, se debe tener en cuenta:

Las deducciones estarn compuestas por los conceptos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y que el contribuyente no los ha considerado como tales en el ejercicio econmico. 3. 4. 1. DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE PRESENTACIN DE CASO PRCTICO DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta INGRESOS BRUTOS (-) Costo computable RENTA BRUTA (-) Gastos (+) Otros Ingresos RENTA NETA (+) Adiciones (-) Deducciones (-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA IMPUESTO RESULTANTE (-) Crditos SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA EJERCICIO GRAVABLE 2010 Documentos que debe mantener el contribuyente a disposicin de la Administracin Tributaria Los contribuyentes deben mantener ordenados y archivados los libros de contabilidad debidamente legalizados, as como toda la

documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos. A efectos de dar cumplimiento a lo sealado en el prrafo precedente se debern tomar en cuenta las disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT. Aquellos que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros y registros ser de sesenta (60) das calendarios computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos (numeral 7 del Artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT). Renta Bruta La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. El Artculo 57 de la Ley establece que las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de gastos. Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se determinar como sigue: Renta Neta A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley. Principio de causalidad Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que

genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como: - razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente - generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del Artculo 37 de la Ley. Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y ellos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los procedimientos que seala el inciso p) del Artculo 21 del Reglamento: Procedimiento 1 Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada. Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar algunos gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas. Concepto (A) Gastos directamente imputables a rentas exoneradas e inafectas (B) Gastos directamente imputables a rentas gravadas (C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas S/.

545 14,365

8,300

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 (E) Gastos inherentes a renta gravada: C x D

96.34% 7,996

Gasto no deducible : C - E PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A LMITE

304

1. Intereses de deudas (inciso a) del Artculo 37 de la Ley, inciso a) del Artculo 21 del Reglamento) Sern deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, incluyendo a los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados. Adems deber tomarse en cuenta que tratndose de intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con sujetos o empresas con los cuales guarde vinculacin, slo sern deducibles aquellos intereses que correspondan proporcionalmente al monto mximo de endeudamiento determinado, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.

2. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley) Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,200 = S/. 128,000). Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. Ejemplo: El Hotel Trini S.R.L. , con ocasin de la celebracin del Da del Trabajo, organiz un campeonato deportivo para los trabajadores. Los gastos totales ascendieron a S/.3,800. Concepto Ingresos Netos S/. 528,000

Gastos recreativos contabilizados

3,800

Mximo deducible: 0.5% de S/. 528,000

2,640

Adicin por exceso de gastos recreativos

1,160

3. Gastos de representacin (inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del Artculo 21 del Reglamento) Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 UIT x S/.3,200 = S/. 128,000). Se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Ejemplo :

4. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (inciso m) del Artculo 37 de la Ley) Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto. Ejemplo : El contribuyente tiene los siguientes datos en su contabilidad: Detalle Contribuyente HOTEL AYZ S.A. S/. Utilidad segn balance ajustado al 31.12.2004 (+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin Total Remuneraciones cargadas a gastos (-)Deduccin aceptable como gasto (6% de 860,000) (=)Adicin por exceso de remuneracin 60,000 (51,600) 800,000 60,000

860,000

8,400

5. Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general de los socios o asociados de personas jurdicas as como de sus

cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad (incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley) Slo sern deducibles hasta el lmite de su valor de mercado Para estos efectos se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes: 1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. 2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. 3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. 4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida entre las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales (S/. 304,000), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco

hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el prrafo anterior. El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio. Todo exceso con relacin al valor de mercado ser considerado dividendo del titular, accionista, participacionista o asociado y consecuentemente no ser deducible de la renta bruta de tercera categora del pagador. 6. Viticos por gastos de viaje (inciso r) del Artculo 37 de la Ley e inciso n) del Artculo 21 del Reglamento) No podrn exceder el doble del monto que el Gobierno Central concede, por ese concepto a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento y alimentacin. Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre: Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 181-86-EF)

Los gastos correspondientes a viticos por viajes realizados en el interior del pas debern estar sustentados necesariamente con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos. El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-PCM):

7. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no otorguen derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado

Nuevo RUS (Segundo prrafo del Artculo 37 y Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley e inciso ) del Artculo del Reglamento) El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras, de acuerdo con el siguiente cuadro: Determinacin de los lmites a aplicar: Contribuyentes Todos, excepto Sector Agrario. 6%

% sobre el importe total de los comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o gasto emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS Mximo a deducir

200 UIT (S/. 640,000)

Ejemplo: A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos comparativos: 8. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora (Inciso v) del Artculo 37 de la Ley e inciso q) del Artculo 21 del Reglamento). Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada. Esta condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y el pago correspondiente. 9. Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa (Inciso w) del Artculo 37 de la Ley e inciso r) del Artculo 21 del Reglamento). La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores por aplicacin de la siguiente tabla:

Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan derecho a deduccin en funcin a los ingresos netos anuales Ingresos netos anuales (UIT) Hasta 3,200 Hasta 16,100 Hasta 24,200 Hasta 32,300 Ms de 32,300 Ingresos netos anuales ( S/. ) Hasta 9920,000 Hasta 49910,000 Hasta 75020,000 Hasta 100130,000 Ms de 100130,000 Nmero de vehculos

1 2 3 4 5

A fin de aplicar la tabla se considerar: La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2010: S/. 3,600) Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, den derecho a deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa. 10. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, Artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)

Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance. Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente:

Adems, debe considerarse lo siguiente: Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta a razn de 3% anual. Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y Decreto Legislativo N 299) Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27394. Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento) No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros: Gastos personales. Por ejemplo: Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y sus familiares. Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares. Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta. El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses. Los pagos efectuados sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere la Ley N 28194, cuando exista la obligacin de hacerlo Existe la obligacin de usar Medios de Pago: en obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,000 o US $ 1,000

Cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Por ejemplo: Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/.800 (1/4 de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone en el pas de origen. Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por re expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin. Inciso p) del artculo 44 de la Ley. Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Esta regla no es aplicable: Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del Artculo 21 del Reglamento). Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el monto de la misma.

Para la deduccin de los gastos comunes, realizada por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso debern sustentarse con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT). Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. La relacin de contribuyentes No Habidos puede consultarse en SUNAT Virtual, cuya direccin es. El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal. El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo, que grava el retiro de bienes. Inciso k) del Artculo 44 de la Ley El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos. Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley. Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1. Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; 2. Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o, 3. Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.

No quedan comprendidos los gastos derivados de las siguientes operaciones:


el

Crdito; Seguros o reaseguros; Cesin en uso de naves o aeronaves; Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde exterior hacia el pas; y, Derecho de pase por el canal de Panam.