Tpicos de Economia Tributria

TPICOS DE ECONOMIA TRIBUTRIA

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CONTABILIZAO DE INCENTIVOS FISCAIS CONTABILIZAO DE VARIAES MONETRIAS PASSIVAS CONTABILIZAO DO ICMS NO IMOBILIZADO REVISO CONTBIL DO CONTAS A PAGAR I- Obrigaes contabilizadas pelo regime de caixa no exerccio de 2010, e dedutveis pelo regime de competncia no balano de 31.12.2011 1. gua, Luz e Telefone 2. Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente 3. Seguros de cargas e transportes de mercadorias 4. Despesas de Leasing 5. Aluguel a pagar 6. Notas fiscais emitidas no incio de 2011, mas referentes a servios do ano do encerramento do balano. 7. Notas fiscais referentes ao encerramento do balano, mas pagas e contabilizadas no ms seguinte ao encerramento do balano 8. Outras despesas referentes ao exerccio que devem ser apropriadas pelo regime de competncia e pagas no exerccio seguinte 9. Comisso a pagar a representantes comerciais, desde que lquida e certa 10. Comisses a pagar sobre vendas com carto de crdito (taxa carto de crdito e juros antecipao carto de crditos). II- Consrcios Contemplados a pagar deduo dos valores ativados e variaes monetrias

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A IMPORTNCIA DA GESTO TRIBUTRIA A realidade tributria brasileira notoriamente complexa, sendo um dos componentes do chamado custo Brasil. Existem dezenas de tributos exigidos em nosso pas, entre impostos, taxas e contribuies. O excesso de tributao inviabiliza muitas operaes e cabe ao administrador tornar possvel, em termos de custos, a continuidade de determinados produtos e servios, num preo compatvel com o que o mercado consumidor deseja pagar. No obstante, h ainda a edio de grande quantidade de normas que regem o sistema tributrio, oriundas dos 3 entes tributantes (Unio, Estados e Municpios). Clculos aproximados indicam que um contabilista, somente para acompanhar estas mudanas, precisa ler centenas de normas (leis, decretos, instrues normativas, atos, etc.) todos os anos. E ainda, h dezenas de obrigaes acessrias que uma empresa deve cumprir para tentar estar em dia com o fisco: declaraes, formulrios, livros, guias, EFD, etc. Se no bastasse este caos, existe ainda o nus financeiro direto dos tributos, que tomam at 40% do faturamento de uma empresa. Somente o ICMS pode tomar 18%, o IPI, 10%, o PIS e a COFINS, at 9,25%, alm do Imposto de Renda, Contribuio Social sobre o Lucro, INSS, FGTS, Contribuio Sindical, IPTU, IPVA, etc. Desta forma, o grande volume de informaes e sua contnua complexidade acabam dificultando a aplicao de rotinas e o planejamento. As pessoas responsveis pelo setor de tributos das empresas dispem de pouco tempo pode dedicar ao estudo das legislaes pertinentes, resignando-se ao cumprimento das rotinas e recolhimento dos tributos, s vezes de forma imprecisa ou incorreta. Aliado a isto, note-se que numa empresa de porte mdio, vrias pessoas, alm das que esto diretamente trabalhando no departamento fiscal, envolvem-se com rotinas associadas a tributos. Um exemplo o pessoal do faturamento, que emite notas fiscais e calcula impostos. Portanto, a adoo de uma metodologia de trabalho, de forma regular e planejada, pelo menos dar condies empresa de buscar nas pessoas envolvidas o melhor de seus conhecimentos e percepes, para enfrentarem o dilvio tributrio a que esto sujeitas diariamente. GESTO FOCADA EM PESSOAS Esta gesto focalizada em pessoas, apesar de lidar com processos, rotinas e regulamentaes das normas tributrias. Desta forma, a integrao dos colaboradores envolvidos fundamental para o cumprimento dos objetivos.

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De nada adianta um timo planejamento fiscal, por exemplo, se as simples rotinas esto sendo executadas por pessoas desmotivadas e sem treinamento suficiente, pois parte do esforo fiscal pode estar sendo perdido por erros. Quando a gesto focalizada em processos, controles e no em pessoas, ocorrem situaes das mais excntricas. Como exemplo, numa grande empresa multinacional, totalmente informatizada e cujo controle fiscal era impecvel, o treinamento do escriturador fiscal foi deixado de lado, por se achar que a despesa era desnecessria, pois j temos controles e informatizao suficientes. Por simples falta de conhecimento da matria, este funcionrio deixou de escriturar vrios crditos de impostos recuperveis, como IPI, ICMS, PIS e COFINS no cumulativos. A chave do sucesso de um gestor : treinamento, treinamento, treinamento! Especialmente na rea tributria tal fator relevante, pois a velocidade das mudanas vertiginosa e os erros por ignorncia da legislao. De que adianta economizar R$ 250,00 cancelando um curso de atualizao do IPI e do ICMS para o profissional responsvel pela escriturao de tais impostos dentro da empresa e desperdiar milhares (ou at milhes!) de reais por erro de interpretao nas mudanas das normas fiscais? Motivar as pessoas para alcanar os resultados tambm um dos trips do sucesso. Afinal, so as pessoas que mudam realidades, formam opinies e produzem! Mquinas, computadores e outros recursos so importantes, mas pouco produtivas quando no h pessoas capacitadas para os utilizarem. GESTO EM GRUPO EMPRESARIAL Quando o gestor estiver numa empresa pertencente a um grupo empresarial, todas as empresas e unidades do respectivo grupo devem ser alcanadas pela gesto tributria, pois a conjugao dos esforos permitir uma anlise global da carga fiscal mais realista e poder resultar numa reduo contnua do respectivo custo. De nada adianta, por exemplo, obter uma economia de R$ 1.000.000,00 numa empresa A, se a empresa B coligada, tiver um nus tributrio decorrente das mudanas de R$ 1.500.000,00. Nos clculos de economia, deve-se sempre considerar o efeito lquido, isto , o total de impostos e contribuies reduzidos (ou potencialmente redutveis) MENOS: 1. O total de impostos e contribuies onerados em empresas coligadas, interligadas e controladas/controladoras. 2. O efeito do IRPJ e CSLL sobre o lucro real, decorrente da economia ocorrida (ou potencial). 3. Outros efeitos tributrios reflexos (exemplos: menor crdito de PIS no Lucro Real, compensao de prejuzos fiscais, etc.) Exemplo: A empresa A (controladora) executou ajustes em suas operaes, que resultaro numa economia potencial de PIS e COFINS de R$ 1.000.000,00/ano. www.valortributario.com.br Pgina 5

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Entretanto, em decorrncia de tais ajustes, parte do nus ficar com uma empresa B (controlada por A). Esta ter um nus adicional de PIS e COFINS, de R$ 400.000,00/ano. Tanto a empresa A quanto a empresa B so optantes pelo lucro real, e no tem prejuzos fiscais compensveis, sendo que a alquota mdia do IRPJ de ambas de 25%. O clculo da economia lquida apresentado como segue: Clculo da Economia Lquida Projetada: 1. Empresa A - Reduo PIS/COFINS 2. Empresa B - Aumento PIS/COFINS 3. Efeito Lquido antes do IRPJ e CSLL (1 - 2) 4. Acrscimo de IRPJ no Lucro Real (3 x 25%) 5. Acrscimo de CSLL no Lucro Real (3 x 9%) 6. Economia Lquida Projetada (3 - 4 - 5) GESTO CONTNUA Outro cuidado na gesto tributria que no basta um planejamento fixo. O monitoramento e a constante atualizao dos profissionais envolvidos imprescindvel para que no se percam oportunidades, como aquelas decorrentes de sbitas mudanas na legislao que permitam a empresa um benefcio fiscal, por exemplo. Como a incidncia tributria permanente, e os perodos de apurao so regulares, a reduo do custo tributrio deve ser uma prtica do dia a dia da empresa, mesmo porque no existe uma gesto tributria de pacote que possa ser praticvel em todas as empresas, do mesmo modo e no mesmo tempo. COMIT DE TRIBUTOS Uma das etapas importantes para acompanhamento e monitoramento das atividades tributrias da empresa a formao de um comit de impostos. Basicamente, formado por dois integrantes da rea de escriturao fiscal, o contabilista e mais um consultor externo, o comit se encarrega de verificar a adequao e adaptao de normas tributrias da empresa. Suas reunies podem ser mensais ou, extraordinariamente, se houver alguma alterao significativa na legislao que exija a adequao mais imediata de procedimentos internos. A PRESENA DO CONSULTOR EXTERNO Sugere-se a participao de um consultor externo no grupo para aprimorar ideias de planejamento e motivar o grupo, pois a experincia que o profissional adquiriu em Valor R$ 1.000.000,00 400.000,00 600.000,00 150.000,00 54.000,00 396.000,00

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outras empresas pode permitir timos resultados, em decorrncia de sua exposio, atravs do comit. TAREFAS Entre as tarefas do comit esto o monitoramento das regras tributrias e como as mesmas esto sendo aplicadas na prtica dentro da organizao. Por exemplo, a adequao da legislao dos preos de transferncia Transfer Pricing visando a determinao criteriosa de preos de transferncia, luz da regulamentao vigente, para evitar contingncias fiscais e reduzir os custos tributrios envolvidos nas operaes. Outra responsabilidade do grupo a avaliao do treinamento e cursos tributrios. Assim, se determinado profissional da empresa participar de evento na rea fiscal, um resumo das concluses do mesmo poder ser apresentado em reunio do comit, maximizando e transferindo este conhecimento para os demais profissionais da empresa. Tratando-se de uma equipe de gesto, subordinada ao gestor tributrio, este comit facilitar a integrao gerncia/executores, j que a gerncia, por si s, no poder ter o tempo suficiente para acompanhar as inmeras rotinas e obrigaes fiscais. Um bom gerente fiscal valoriza e apia o comit, pois a experincia prtica das rotinas internas (pela participao do contador e dos responsveis pela escrita fiscal) e do consultor externo traro um mecanismo verstil para anlise da situao fiscal da empresa, facilitando decises e adaptaes da legislao. INTEGRAO COM OUTRAS REAS DA EMPRESA Nas reunies, pode-se convidar pessoas envolvidas em outras reas (como a rea comercial), visando tratar assuntos especficos. Por exemplo, se o departamento comercial tem a tendncia de exigir metas de seus colaboradores, intensificando o faturamento no ltimo dia til de cada ms, pode-se convidar o responsvel pela rea e apresentar as questes tributrias e financeiras envolvidas nesta sistemtica, visando obter consenso quanto s metas deste setor com a minimizao da carga fiscal. AVALIAO DE QUESTES CONTENCIOSAS TRIBUTRIAS Talvez a tarefa mais complexa do administrador tributrio seja a de analisar e decidir sobre questes contenciosas na rea fiscal, quando a empresa dispe de opes de questionamento jurdico de determinadas normas fiscais, consideradas ilegais ou inconstitucionais, por exemplo. Para uma adequada gesto nesta rea, o profissional deve apoiar-se em suas decises e na percia de outros profissionais, de preferncia aqueles que disponham de bons conhecimentos sobre a jurisprudncia e sobre as tendncias do judicirio para as causas fiscais. Nota-se nos ltimos anos que o judicirio mais pro-fisco em suas decises, portanto uma anlise mais criteriosa exigida dos administradores tributrios, para que a www.valortributario.com.br Pgina 7

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empresa no venha a executar mltiplos questionamentos com poucas chances de sucesso. Uma deciso incorreta, alm de desperdiar recursos com a contratao de advogados e servios administrativos internos decorrentes, onera o prprio recolhimento de impostos da empresa, conforme veremos a seguir. O NUS DO QUESTIONAMENTO TRIBUTRIO NO LUCRO REAL Os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei 5.172/1966, no so dedutveis na apurao do Imposto de Renda Lucro Real, enquanto persistir a suspenso. Os citados incisos referem-se s condies de suspenso da exigibilidade, exceto o inciso I do artigo 151 do CTN, que trata da moratria. Adiante, a transcrio dos incisos II a IV: "II o depsito do seu montante integral; III as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV a concesso de medida liminar em mandado de segurana". Tais valores adicionados ao Lucro Real devero ser controlados na parte B do LALUR, em folha especfica, pois no momento em que houver sentena definitiva da lide, tais montantes devero ser excludos no Lucro Real. Na apurao da base de clculo da CSLL, se aplicar o mesmo procedimento. Assim, h um custo tributrio indireto, de qualquer questionamento, de at 34% da causa! Como exemplo, admitamos que determinada empresa questiona judicialmente o recolhimento do PIS e da COFINS sobre determinadas receitas da empresa. Supondo-se que tais recolhimentos, em um ano, correspondam a R$ 1.000.000,00. Como este valor questionado, se lanado como despesa tributria na contabilidade da empresa, deve ser adicionado ao lucro real e base de clculo da CSLL, ento poder ocorrer um custo tributrio indireto, pela adio de tal valor nas respectivas bases de clculo, de at: 25% a ttulo de IRPJ = R$ 1.000.000,00 x 25% = R$ 250.000,00 9% a ttulo de CSL = R$ 90.000,00. Se a empresa no questionasse tal recolhimento, poderia simplesmente deduzir tal despesa em sua contabilidade. Como as causas tributrias podem demorar mais de 10 anos para serem decididas pelo judicirio (temos conhecimento de causas tributrias que levaram at 15 anos, desde a petio inicial at o julgamento definitivo pelo STJ ou STF), ento haver um recolhimento antecipado de IRPJ e CSL, s por esta causa, de R$ 340.000,00/ano. Se www.valortributario.com.br Pgina 8

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esta causa durar 10 anos, a empresa poder ter que desembolsar no perodo R$ 3.400.000,00, de forma indireta (mediante recolhimento de IRPJ e CSLL sobre as parcelas indedutveis) s para questionar o PIS e a COFINS! Este absurdo tributrio que observamos no Brasil leva obrigatoriamente ao gestor refletir que no deve precipitar-se e decidir por todas as aes de questionamento fiscal admissveis, sem antes avaliar: 1. As possibilidades de sucesso, baseado na jurisprudncia dominante ou na tendncia dos tribunais superiores em relao a assuntos anlogos. O flego de caixa da empresa e o impacto no pagamento do IRPJ e CSLL devidos pelo lucro real, resultando da adio dos respectivos tributos questionados no lucro real. LEVANTAMENTO DE BALANCETES DE SUSPENSO Medida imprescindvel para o acompanhamento do planejamento fiscal do IRPJ e CSLL devidos por estimativa, realizar, mensalmente, a comparao dos referidos recolhimentos com aqueles efetivamente gerados pelos resultados da empresa. Obviamente, sempre escolher a opo que resultar menor valor a recolher. Exemplo: Recolhimentos do IRPJ e CSL de janeiro a junho: IRPJ: R$ 213.000; CSL R$ 97.000. Valor do IRPJ e CSL devidos pelo Lucro Real no balancete de julho: IRPJ R$ 192.000; CSL R$ 89.000. Concluso: em agosto/2003 (base da estimativa: julho) a empresa poder SUSPENDER o recolhimento por estimativa, tanto do IRPJ quanto da CSL, por haver recolhido, no ano, valor superior ao devido em balancete levantado no perodo, conforme regras fiscais. DESCONTO NA CSLL A Lei 11.051/2004 criou o desconto de crdito na apurao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL e da Contribuio para o PIS e COFINS nocumulativas. As pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, podero utilizar crdito relativo Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, razo de 25% por cento sobre a depreciao contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em regulamento, adquiridos entre 01 de outubro de 2004 e 31 de dezembro de 2010 (data fixada pelo art. 10 da Lei 11.774/2008), destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente. Os bens alvo do referido incentivo so aqueles relacionados nos Decretos 4.955/2004, e 5.173/2004, conforme Decreto 5.222/2004. O crdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no regime trimestral ou anual.

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Exemplo: Depreciao de mquinas valor contabilizado R$ 1.000,00 Crdito da CSLL = R$ 1.000,00 x 25% = R$ 250,00 CSLL apurada: R$ 2.000,00 CSLL a recolher: R$ 2.000,00 R$ 250,00 = R$ 1.750,00 PERODO DE VIGNCIA DO CRDITO As pessoas jurdicas podero se beneficiar do crdito a partir do ms em que o bem entrar em operao at o final do quarto ano-calendrio subseqente quele a que se referir o mencionado ms. REVERSO A partir do ano-calendrio subseqente ao trmino do perodo de gozo do benefcio, dever ser adicionado CSLL devida o valor utilizado a ttulo de crdito em funo dos anos-calendrio de gozo do benefcio e do regime de apurao da CSLL. A parcela a ser adicionada ser devida pelo seu valor integral, ainda que a pessoa jurdica apure, no perodo, base de clculo negativa da CSLL. DEPRECIAES INCENTIVADAS Existem vrias modalidades de incentivos relacionados utilizao de depreciao incentivada, entre as quais destacam-se: Lei 11.196/2005, artigo 17: depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por 2 (dois), sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do IRPJ. Lei 9.493/1997: pode ser depreciado aceleradamente o custo de aquisio ou construo de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, relacionados no Anexo Lei 9.493/97, adquiridos (ou construdos) entre 14.06.1995 e 31.12.1997 e utilizados no processo industrial da empresa. A depreciao acelerada equivale a valor correspondente depreciao normal, sem prejuzo desta. O benefcio extensivo aos bens (relacionados no Anexo Lei 9.493/97) objeto de contrato de arrendamento mercantil, utilizados no processo industrial da empresa arrendatria. Nesse caso, a depreciao acelerada pode ser utilizada pela empresa arrendadora, a quem cabe proceder depreciao. Exemplo: Depreciao contabilizada de um bem nas condies acima: R$ 25.000,00 Depreciao incentivada (mesmo valor da contabilizada) R$ 25.000,00 www.valortributario.com.br Pgina 10

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Depreciao na Atividade Rural (art. 314 do Regulamento do IR): os bens do Ativo Permanente Imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podem ser depreciados integralmente no prprio ano de aquisio. Isso significa excluir do lucro lquido, no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) (no ano de aquisio), valor que, somado depreciao normal (registrada na escriturao contbil), resulte em 100% do custo de aquisio do bem. Exemplo: Depreciao de trator: Valor de Aquisio: R$ 25.000,00 Valor da Depreciao Contbil no ano: R$ 5.000,00 Valor da Depreciao Incentivada (mediante excluso no LALUR) R$ 20.000,00 Total da Depreciao Contbil + Incentivada: R$ 25.000,00 DEPRECIAO INCENTIVADA HOTELARIA A partir de 03.01.2008, para efeito de apurao da base de clculo do imposto de renda, a pessoa jurdica que explore a atividade de hotelaria poder utilizar depreciao acelerada incentivada de bens mveis integrantes do ativo imobilizado, adquiridos a partir de 03.01.2008 at 31.12.2010, calculada pela aplicao da taxa de depreciao admitida pela legislao tributria, sem prejuzo da depreciao contbil. A quota de depreciao acelerada incentivada constituir excluso do lucro lquido para fins de determinao do lucro real e ser controlada no livro fiscal de apurao do lucro real. O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a acelerada incentivada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. A partir do perodo de apurao em que for atingido este limite, o valor da depreciao, registrado na contabilidade, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real. Exemplo: Custo de mveis adquiridos em 15.01.2008: R$ 200.000,00 Depreciao Contabilizada no ano de 2008: R$ 200.000,00 x 10% = R$ 20.000,00. Valor a ser excludo no Lucro Real de 2008, a ttulo de Depreciao Acelerada Incentivada: R$ 20.000,00. Base: art. 1 da Lei 11.727/2008. DEPRECIAO ACELERADA CONTBIL

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Com base no artigo 312 do Regulamento do IR, em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/58, art. 69): I um turno de oito horas................................1,0; II dois turnos de oito horas............................1,5; III trs turnos de oito horas............................2,0. Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais de um turno dirio de operao, poder permitir uma contabilizao maior de encargos dedutveis na apurao do resultado tributvel. No confundir este exemplo com o anterior (depreciao incentivada), pois so distintos, e podem ser usados cumulativamente, respeitado o limite do custo de aquisio do bem (pargrafos 3 e 5 do artigo 313 do Regulamento do Imposto de Renda). PROVISO DE FRIAS O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias de seus empregados (Decreto-lei 1.730/79, art. 4, e Lei 9.249/1995, art. 13, inciso I). O limite do saldo da proviso ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do encerramento do perodo de apurao. A proviso contempla a incluso dos gastos incorridos com a remunerao de frias proporcionais, do seu adicional de 1/3 e dos encargos sociais (INSS e FGTS), cujo nus cabe empresa. Assim, no h necessidade que as frias sejam pagas (conceito de caixa) para serem contabilizveis como custo ou despesa operacional, gerando desta forma uma proviso (no passivo circulante) que reduzir o montante tributvel do IRPJ e CSL. Exemplo: Total de frias proporcionais calculadas com base no Balano de 31.12.2001: R$ 90.000,00 Adicional de 1/3: R$ 90.000 x 1/3 = R$ 30.000,00 FGTS (8,5% sobre o montante de frias + 1/3) = R$ 10.200,00 INSS (28,8% sobre o montante de frias + 1/3) = R$ 34.560,00 TOTAL DA PROVISO DE FRIAS = R$ 164.760,00 Nota: com relao aos balancetes de suspenso, admissvel tambm que se faa a proviso do 13 salrio, com referidos encargos (FGTS e INSS) - Lei 9.249/1995, art. 13, inciso I. PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR (PAT)

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permitido s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real deduzir do Imposto de Renda devido, a ttulo de incentivo fiscal, entre outros, o valor correspondente aplicao da alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas no perodo em Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT). A deduo direta no imposto, relativa ao incentivo ao PAT, fica limitada a 4% (QUATRO POR CENTO), do Imposto de Renda (sem a incluso do adicional). Exemplo: Valor do IRPJ (sem adicional) devido: R$ 120.000,00 Limite de deduo do PAT: 4% de R$ 120.000,00 = R$ 4.800,00 A IN SRF 16/92 fixou o custo mximo por refeio em 3,00 UFIR e disps, ainda, que o valor do incentivo fiscal por refeio dedutvel do Imposto de Renda deve ser calculado mediante a aplicao da alquota do imposto sobre 2,40 UFIR. Este ltimo valor, reconvertido para R$ pela legislao vigente, resulta em R$ 1,99. Aplicando-se sobre a base do incentivo (R$ 1,99) a alquota do Imposto de Renda (15%), encontra-se o limite dedutvel por refeio (R$ 0,2985). O incentivo ao PAT, descontvel diretamente do IRPJ, corresponder ao menor dos seguintes valores: 1) aplicao da alquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio realizadas com o PAT; 2) R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo nmero de refeies fornecidas no perodo. PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real. Podero ser registrados como perda os crditos (Lei 9.430/96, art. 9, 1): a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; b) sem garantia, de valor: 1. at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de 6 (seis) meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; 2. acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de 1 (um) ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa; 3. superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de 1 (um) ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; c) com garantia, vencidos h mais de 2 (dois) anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.

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No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem os nmeros "1" e "2" da alnea b deste item sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor (Lei 9.430/96, art. 9, 2). Considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais (Lei 9.430/96, art. 9, 3). No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito (Lei 9.430/96, art. 9, 4). JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO A pessoa jurdica poder deduzir os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP (Lei 9.249/1995, art. 9). Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte pela alquota de 15% (Lei 9.249/1995, art. 9, 2). O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976. O montante dos juros remuneratrios do patrimnio lquido passvel de deduo para efeitos de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social limitase ao maior dos seguintes valores: I 50% (cinqenta por cento) do lucro lquido do exerccio antes da deduo desses juros; ou II 50% (cinqenta por cento) do somatrio dos lucros acumulados e reserva de lucros, sem computar o resultado do perodo em curso. Para os efeitos do limite referido no item I, o lucro lquido do exerccio ser aquele aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso para o imposto de renda, sem computar, porm, os juros sobre o patrimnio lquido. De acordo com a IN SRF 41/1998, art. 1, se a empresa creditar os juros aos scios, estes podem optar por capitaliz-los, sem prejuzo da dedutibilidade da despesa. A vantagem do pagamento de juros sobre o patrimnio lquido, sob o ponto de vista da economia fiscal, est em trs pontos bsicos: a) a alquota de fonte de 15% e o IRPJ de 25% se considerarmos o adicional de 10%; h assim uma economia de 10%; www.valortributario.com.br Pgina 14

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b) reduz-se a base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro cuja alquota de 9%, h assim uma economia de 9%; c) os juros podem ser imputados ao valor dos dividendos o que, na prtica, torna os "dividendos" dedutveis na apurao do IR. Os juros sofrero reteno de IRF pela alquota de 15%. No beneficirio pessoa jurdica, se tributada pelo lucro real, a fonte ser considerada como antecipao do devido ou compensada com o que houver retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao do capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas. No caso de tributao pelo Lucro Presumido ou Arbitrado, a fonte ser considerada como antecipao do devido. Nos demais casos, os rendimentos pagos a pessoa jurdica, mesmo que isenta, ou a pessoa fsica, sero considerados tributados exclusivamente na fonte. Os juros pagos ou recebidos sero contabilizados, segundo a legislao tributria, respectivamente, como despesa financeira ou receita financeira. CONTABILIZAO DA AQUISIO DE BENS POR MEIO DE CONSRCIOS REGISTROS POR OCASIO DA AQUISIO DO BEM: Por ocasio da aquisio do bem adquirido por Consrcio, h necessidade de registrar o custo total na conta prpria desse bem, no subgrupo ativo imobilizado, bem como os ajustes decorrentes do (a): a) total dos pagamentos realizados (inclusive lance, se for o caso), dando-se baixa na conta transitria em que foram registrados inicialmente; b) dvida assumida, calculada pela multiplicao do valor atual da parcela mensal pelo nmero de parcelas restantes, a qual ser registrada em conta (s) do passivo circulante e no circulante, se for o caso. Portanto, para fins de apurao do resultado contbil, interessante que estes registros sejam feitos imediatamente por ocasio do recebimento do bem, para permitir a deduo como despesa financeira do ajuste de valor das parcelas vincendas. Exemplo: Valor de veculo adquirido mediante consrcio: R$ 50.000,00 Valor das quotas j pagas (registradas no ativo) R$ 20.000,00 D Veculos (Imobilizado) R$ 50.000,00 C Adiantamentos de Consrcio R$ 20.000,00 C Consrcios a Pagar (Passivo) R$ 30.000,00 Valor de cada parcela: R$ 1.000,00 Nmero de parcelas a pagar: 40 Saldo devedor na data do recebimento do bem: R$ 40.000,00 (40 x R$ 1.000,00) Valor do ajuste: R$ 40.000 R$ 30.000 (valor j existente na conta) = R$ 10.000 www.valortributario.com.br Pgina 15

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Ajuste contbil: D Variaes de Consrcios a Pagar (Despesas Financeiras) C Consrcios a Pagar (Passivo) R$ 10.000,00 ACRSCIMOS DA DVIDA A PARTIR DO RECEBIMENTO DO BEM Os acrscimos no saldo a pagar que ocorrerem no futuro por mudanas no preo do bem sero considerados despesas de variaes monetrias, visto que se referem atualizao monetria de obrigaes em funo de ndices contratados. EFEITOS FISCAIS A contabilizao da forma apresentada respaldada pelo PN CST 1/83, e poder representar menor pagamento de IRPJ e CSLL sobre o Lucro Real de at 34% sobre o valor da despesa financeira contabilizada. CONSULTAS ADMINISTRATIVAS O contribuinte tem, sua disposio, uma importante ferramenta de planejamento fiscal: a consulta administrativa, protocolada por escrito. Gratuita e baseada em critrios legais, em diversas ocasies as respostas tem sido favorveis ao contribuinte, ensejando uma menor tributao. A base legal da consulta, no mbito da Secretaria da Receita Federal, encontra-se nos artigos 46 a 58 do Decreto 70.235/1972 e nos artigos 48 a 50, da Lei 9.430/1996. Se a resposta for favorvel ao contribuinte, apesar de depender de confirmao em recurso de ofcio (art. 57, do Decreto 70.235/1972), vincula a Administrao Tributria e torna a mesma responsvel pela reparao de qualquer dano que venha a ser sofrido pelo sujeito passivo, em razo da adoo do fundamento da resposta, mesmo que venha o Fisco a evoluir e alterar seu posicionamento inicial. Em resumo: no poder o sujeito passivo ser penalizado por seguir orientao oficialmente expressada pela prpria administrao. Naturalmente que tal expresso deve ser registrada por escrito. Uma simples consulta verbal no produz eficcia comentada. Como exemplos de consultas: tributao sobre juros de depsitos judiciais em garantia, operaes especiais, classificao fiscal (IPI), etc. onde os contribuintes tiveram menor nus fiscal do que aquela passvel por uma interpretao genrica do assunto consultado. O processo de consulta regulamentado atualmente pela IN SRF 740/2007. CONTABILIZAO DE ESTOQUES PELO CUSTO POR ABSORO

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Muitas empresas industriais, por comodidade ou por desconhecimento, avaliam seus estoques de produtos acabados e em elaborao segundo os critrios estabelecidos no artigo 296 do Regulamento do Imposto de Renda (70% do maior preo de venda, para os produtos acabados, e 56% do maior preo de venda ou 1,5 vezes o custo da matria prima empregadas, para os produtos em elaborao). Este critrio eleva sensivelmente o valor final dos estoques, reduzindo o custo, e por decorrncia, aumentando o lucro tributvel, para fins de apurao do Lucro Real (IRPJ e CSL). Mas de acordo com o artigo 294 do RIR/99 e o PN CST 6/79, nas empresas que exploram atividade industrial e mantenha sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao, os custos podero ser determinados com observncia do mtodo conhecido como custeio por absoro (tambm chamado de custeio pleno ou integral). O custo de produo deve compreender, alm da matria-prima e da mo-de-obra direta empregada (custos diretos), tambm os chamados gastos gerais de fabricao (custos indiretos). O art. 290 do RIR/99 relaciona os seguintes componentes que devem integrar obrigatoriamente o custo dos produtos: a) custo de aquisio de matrias-primas empregadas e de quaisquer outros bens ou servio aplicados ou consumidos na produo. b) custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; c) custos de locao, manuteno e reparo e encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; d ) encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; e) encargos de exausto dos recursos naturais empregados na produo. Exemplo: Valor dos Estoques de Produtos Acabados, utilizando-se o critrio de arbitramento fiscal (art. 296 do RIR/99): R$ 1.000.000,00 Idem, idem, dentro dos parmetros do artigo 294: R$ 600.000,00 Diferena de critrios: R$ 400.000,00 Como estes R$ 400.000,00 sero alocados (debitados) ao Custo dos Produtos Vendidos (conta de resultado), e no aos estoques (conta de ativo), poder haver uma menor tributao pelo IRPJ e CSL devidos na apurao do balano/balancete de at R$ 136.000,00. CONTABILIZAO DE INCENTIVOS FISCAIS A correta contabilizao de incentivos fiscais permite economia fiscal (alm do benefcio j utilizado).

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At 31.12.2007, o art. 182, 1, alnea d, da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A) definia que eram classificadas como reservas de capital as contas que registrassem as doaes e as subvenes para investimento. Portanto estes valores no integravam o resultado do exerccio. Assim, por exemplo, um incentivo na rea do ISS, originado de implantao de programa de gerao de empregos, em que haja reduo da base de clculo do imposto em decorrncia do programa de investimento, aprovado pela Prefeitura Municipal que concedeu o beneficio, era contabilizado da seguinte maneira: D. ISS a Pagar - Passivo Circulante C. Reserva de Incentivos Fiscais - Patrimnio Lquido Histrico: pela formao de Reserva de Incentivo ISS n/ms, conforme Lei Municipal nmero ....... e projeto especfico aprovado em ..../..../..... Os efeitos tributrios desta contabilizao permitem uma reduo de at 34% em tributos (at 25% de IRPJ e 9% de CSLL considerando-se uma empresa optante pelo Lucro Real), alm do PIS e COFINS sobre receita. Assim, um incentivo que gere, anualmente, uma reduo de ISS de R$ 100.000,00 poderia permitir uma economia fiscal (adicional ao incentivo) de at R$ 34.000,00. A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, a contabilizao de tais incentivos a crdito de conta de resultado. Porm, o contribuinte que aderir ao Regime Tributrio de Transio RTT, poder excluir o ganho na tributao do IRPJ/CSLL/PIS e COFINS, atendido, obviamente, as condies previstas no RTT. CONTABILIZAO DE VARIAES MONETRIAS PASSIVAS Na determinao do lucro operacional podero ser deduzidas as contrapartidas de variaes monetrias de obrigaes e perdas cambiais e monetrias na realizao de crditos, segundo o regime de competncia (artigo 377 do Regulamento do Imposto de Renda). Assim, se o contribuinte mantm obrigaes sujeitas a ajustes peridicos, como o caso de parcelas a pagar de Consrcios contemplados, por exemplo, poder aproveitar-se das variaes ocorridas e reduzir o IRPJ e a CSL no Lucro Real, independentemente da data do seu efetivo pagamento. Exemplificamos alguns casos em que este aproveitamento pode ser possvel: Ajustes do saldo devedor de financiamentos vinculados a taxas flutuantes de juros ou correo monetria (BNDES, Finame, etc.). Variaes cambiais nos contratos a pagar (importaes j concretizadas, etc.). Variaes do valor das quotas a pagar (consrcios na aquisio de bens j contemplados). Outros compromissos e contratos sujeitos a ajustes peridicos. Pgina 18

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Assim, por exemplo: se um contrato de pagamento de bem j entregue preveja a correo monetria do saldo devedor pelo IGPM a cada 12 meses, e se, no perodo de 8 meses, o IGPM-M foi de 7,5%, ento seria possvel deduzir como despesa financeira, segundo o regime de competncia, o seguinte: Valor do saldo devedor sujeito a variao contratual: R$ 1.000.000,00 ndice IGP-M de 8 meses: 7,5% Valor da Variao Monetria Passiva a Contabilizar como Despesa Financeira: R$ 1.000.000 x 7,5% = R$ 75.000,00 Economia do IRPJ e CSL pela contabilizao "pr-rata": R$ 75.000,00 x (at 25% IRPJ + at 9% da CSL) = at R$ 25.500,00. A contabilizao da Variao Monetria somente "ano a ano" ou ao final do contrato, deixando de aplicar o clculo "pr-rata" (ms a ms), onera o contribuinte. A legislao do IRPJ no probe a dedutibilidade pr-rata (proporcional) das variaes monetrias. CONTABILIZAO DO ICMS NO IMOBILIZADO Com a Lei Complementar 102/2000, a partir de 01.01.2001 os crditos decorrentes de entrada de ativo imobilizado sero apropriados razo de 1/48 por ms. Pode-se maximizar o retorno fiscal, contabilizando-se o referido crdito a apropriar em conta do ativo (impostos a recuperar) e a crdito de imobilizado (ao invs de resultado). Se o bem tem uma taxa de depreciao inferior a 25% ao ano, ganha-se porque a apropriao contbil mensal do ICMS recupervel ir ser creditado a uma conta do ativo (ICMS a recuperar) e no ao resultado. Exemplificando: Valor do Bem: R$ 100.000,00 Valor do ICMS R$ 18.000,00 Maneira tradicional de contabilizar o ICMS do ativo imobilizado: Apropriao do ICMS 1/48 no ms: D. ICMS a Recolher (Passivo Circulante) C. ICMS entradas (Conta de Resultado) R$ 375,00 Maneira de maximizar o ganho fiscal: Contabilizao do ICMS recupervel, por ocasio da entrada do bem no estabelecimento: D. ICMS a Recuperar (Ativo Circulante/Realizvel a Longo Prazo) C. Ativo Imobilizado R$ 18.000,00 www.valortributario.com.br Pgina 19

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Apropriao do ICMS 1/48 no ms: D. ICMS a Recolher (Passivo Circulante) C. ICMS a Recuperar (Ativo Circulante/Realizvel a Longo Prazo) R$ 375,00 Se o bem estiver sendo depreciado a taxa de 10% ao ano, o ganho fiscal adicional, no perodo de 48 meses, poder chegar a R$ 18.000,00 (valor total do ICMS) - R$ 7.200,00 (depreciao que deixou de ser lanada sobre parcela do ICMS creditada no perodo) x 34% (alquota do IRPJ de at 25% + CSL 9% sobre o lucro real) = R$ 3.672,00. REVISO CONTBIL CONTAS A PAGAR 9.5.1 Obrigaes contabilizadas pelo regime de caixa no exerccio de 2010, e dedutveis pelo regime de competncia no balano de 31.12.2011 Neste grupo de contas so analisadas as despesas incorridas no ms, que devem ser contabilizadas pelo Regime e Competncia, devendo ser registradas, no ms ou ano seguinte, pelo Regime de Caixa (pagamento). So contas, que isoladamente no so expressivas, mas somadas podem representar uma boa economia de IRPJ e CSSL. Por exemplo, se a empresa estiver apurando lucro, cada R$ 1,00 contabilizado como despesa gera uma economia de R$ 0,25 a R$ 0,34, sem considerar o efeito do Pis e da Cofins no cumulativos, por isso a importncia do Contador verificar conta por conta. Abaixo citamos alguns exemplos: 1. gua, Luz e Telefone
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Energia eltrica paga em 10/jan./11, referente dez/x10, devendo ser contabilizada em 31/dez/10 31/12/10 Energia Eltrica Valor fatura de Energia Eltrica Copel Custo/Despesas ref o ms de dez/10 31/12/10 Energia Eltrica a Pagar Valor fatura de Energia Eltrica Copel -Contas a Pagar - PC ref o ms de dez/10

3.570,20 3.570,20

2. Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Seguro de vida pago em 15/jan./11, referente dez./10, devendo ser contabilizado em 31/dez/10 31/12/10 Seguros Valor aplice Seguro de vida Custo/Despesas funcionrios/diretores B. Brasil ref o ms de dez/10 31/12/10 Seguros a Pagar Valor aplice Seguro de vida B. Brasil, c/ -Contas a Pagar - PC vcto em 15/01/11

1.715,19 1.715,19

3. Seguros de cargas e transportes de mercadorias

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

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Seguro de cargas pago em 15/jan./11, referente nov./10, devendo ser contabilizado em 30/11/10 30/11/10 Seguros de Cargas Valor aplice Seguro de cargas HSBC Custo/Despesas ref o ms de nov./10 30/11/10 Seguros a Pagar Valor aplice Seguro de vida B. Brasil, c/ -Contas a Pagar - PC vcto em 15/01/11 Data Conta Contbil Histrico

9.318,17 9.318,17 Dbito Crdito

Seguro de cargas pago em 12/fev./11, referente dez/10, devendo ser contabilizado em 31/12/10 31/12/10 Seguros de Cargas Valor aplice Seguro de cargas HSBC Custo/Despesas ref. o ms de dez/10 31/12/10 Seguros a Pagar Valor aplice Seguro de vida B. Brasil, c/ -Contas a Pagar - PC vcto em 12/02/10

10.151,12 10.151,12

4. Despesas de Leasing
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Leasing pago em 08/jan/11, referente dez/10, devendo ser contabilizado em 31/12/10 31/12/10 Leasing Valor Leasing ctr. 102556- Bco Real ref o Custo/Despesas ms de dez/10 31/12/10 Leasing a Pagar Valor Leasing ctr. 102556- Bco Real ref o -Contas a Pagar - PC ms de dez/10 vcto 08/01/11

3.712,33 3.712,33

Obs.: o exemplo da contabilizao refere-se apenas a despesa do Leasing, sendo que o residual pago para a aquisio do bem deve ser contabilizado na conta do Ativo Permanente.

5. Aluguel a pagar
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Aluguel pago em 16/jan/11, referente dez/10, devendo ser contabilizado em 31/12/10 31/12/10 Aluguel Custo/Despesas Valor ref aluguel do ms de dez/10 cfe contrato Imobiliria Gaspar Ltda 31/12/10 Aluguel a Pagar Valor Aluguel ref o ms de dez/10 vcto -Contas a Pagar - PC 16/01/10, cfe ctr. Imob. Gaspar L

5.315,00 5.315,00

6. Notas fiscais emitidas no incio de 2011, mas referentes a servios do ano do encerramento do balano.
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Nota Fiscal Serv. Profissionais (Auditoria/Advogados, referente dez/10, emitida e paga em 10/01/11,devendo ser contabilizado em 31/12/10) 31/12/10 Servios de Terceiros Valor de honorrios advocatcios Custo/Despesas Teixeira & Advog.Associados, ref dez/10, cfe contrato 31/12/10 Servios Prof.a Pagar Valor de honorrios advocatcios -Contas a Pagar - PC Teixeira & Advog.Associados, ref dez/10, cfe contrato

2.500,00

2.500,00

Essas notas fiscais emitidas no ms seguinte ao da realizao dos servios podem ser contabilizadas pelo regime de competncia, no perodo em que foi incorrida ou realizada a despesa, prova disso o contrato firmado entre as partes, bem como a descrio que a nota fiscal se refere ao trabalho executado no ms contratado: www.valortributario.com.br Pgina 21

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dezembro/2010, mesmo que as notas sejam emitidas no ms de janeiro ou fevereiro de 2011. 7. Notas fiscais referentes ao encerramento do balano, mas pagas e contabilizadas no ms seguinte ao encerramento do balano Normalmente so pequenas despesas feitas no final do ano de 2010 e pagas no incio de 2010, so contabilizadas incorretamente no ano de 2011. Esses valores, mesmo de monta pequena devem ser contabilizados no balano encerrado em 31.12.2010, com conseqente economia tributria.
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Nota Fiscal de material de consumo emitida em 28/12/2010, sendo paga em 2010. 31/12/10 Material consumo Valor nota 1115 Armarinhos So Despesas Jos Ltda material de consumo/limpeza 31/12/10 Outras Contas a Pagar - Valor nota 1115 Armarinhos So PC Jos Ltda

235,00

235,00

Como so valores menores, a contabilizao desses valores pode ser feita em uma nica conta, pois em janeiro de 2010 sero baixados. 8. Outras despesas referentes ao exerccio que devem ser apropriadas pelo regime de competncia e pagas no exerccio seguinte Neste item podem ser considerados os acertos de viagens, combustveis, despesas de veculos e outros, pagos no ano seguinte ao do encerramento do balano (20XX), porm a nota fiscal foi emitida em dezembro/XX
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Notas fiscais ref despesas de viagens pagas em jan/11, mas as mesmas foram emitidas em dez/10 31/12/10 Despesas de viagens - Vlr nfs. Combustvel/ hospedagem/ Despesas restaurante a pagar cfe relatrio de viagens n 100/20XX 31/12/10 Outras Contas a Pagar Vlr nfs. Combustvel/ hospedagem/ -Contas a Pagar PC restaurante a pagar cfe relatrio de viagens n 100/2009

1.350,00

1.350,00

9. Comisso a pagar a representantes comerciais, desde que lquida e certa O art. 32 da Lei n 4.886/65, estabelece que o representante comercial adquire o direito s comisses quando do pagamento dos pedidos e das propostas, ou seja, quando a empresa recebe do cliente. A contabilizao das despesas de comisses pode ser realizada em funo da comisso a pagar a representantes comerciais na ocasio do recebimento do ttulo, momento no qual gera a obrigao de pagar ao representante. Dessa forma, em 31/12/2009, a empresa pode contabilizar as comisses a representantes comerciais ainda no faturadas pela empresa de representao comercial, com base nos www.valortributario.com.br Pgina 22

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ttulos recebidos dos clientes, desde que mantenha relao individualizada dos ttulos recebidos que geraram a comisso. Ateno: So indedutveis as comisses contabilizadas sem amparo em relatrio auxiliar individualizado. Por exemplo, se for feito um lanamento contbil sem origem dos valores, trata-se de uma proviso (ato incerto), devendo ser adicionada para fins de apurao do IRPJ e da CSSL. Pela legislao, existe a obrigao do pagamento da comisso ao representante comercial a partir do recebimento da duplicata do cliente. So essas comisses que devem ser contabilizadas, pois elas so lquidas e certas de pagamento ao representante comercial.
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Contabilizao das comisses a representantes comerciais, mediante relatrio auxiliar, proveniente aos ttulos recebidos cuja comisso lquida e certa, ou com base na nota fiscal emitida em jan/XX, referente comisses dez/XX 31/12/XX Representantes Vlr. Comisses ref dez/XX, cfe Comerciais -Despesas relatrio XY Representao ComerCia Ltda 31/12/XX Comisses a pagar Vlr. Comisses ref dez/XX, cfe -Contas a Pagar PC relatrio XY Representao ComerCia Ltda vcto 15/01/XX

13.510,21

13.510,21

10. Comisses a pagar sobre vendas com carto de crdito (taxa carto de crdito e juros antecipao carto de crditos). Em geral, os cartes de crdito cobram de 3% a 6% referente comisses na venda de mercadorias se o cliente utiliza o carto de crdito como forma de pagamento. Ocorre que as empresas contabilizam essas despesas apenas na ocasio do repasse do dinheiro pelas Operadoras dos Cartes. Essas taxas podem ser contabilizadas na data da venda das mercadorias, mediante o relatrio das vendas por carto de crdito, independentemente da data do repasse, pois a comisso do carto de crdito devida em funo da venda independente do prazo do repasse do numerrio.
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Contabilizao das comisses referente s vendas o carto de crdito Mastercard no ms dez/08, sendo que os valores sero descontados em jan/XX e fev./XX 31/12/XX Comisso Carto de Vlr. Comisses Carto de Crdito Crdito -Despesas Mastercard ref vendas do ms de dez/XX cfe relatrio 31/12/XX Comisses Mastercard Vlr. Comisses Carto de Crdito -Contas a Pagar PC Mastercard ref vendas do ms de dez/XX, cfe relatrio

9.794,67

9.794,67

Comentrios: O objetivo do exposto at aqui construir um raciocnio tributrio de forma a escolher a melhor e mais segura opo de economia de tributos para a empresa.

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Isto posto, nos permite comentar que o Contador deve julgar se necessrio ou no adotar certos procedimentos citados neste trabalho. Por exemplo: se a empresa estiver com prejuzo fiscal no exerccio no interessante (do ponto de vista tributrio) realizar os lanamentos contbeis descritos, pois aumentar o prejuzo fiscal, e este est limitado sua compensao a 30% do lucro do exerccio. Assim, ao contabilizar o gasto no ano seguinte estar aproveitando a totalidade da despesa, sem criar problemas com o fisco federal, pois o fisco no poder desconsiderar (glosar) uma fatura de energia eltrica, emitida em 05/01/XX, referente dez/XX e contabilizada em 20XX, devido existncia da fatura com data de emisso no ano de 20XX, to pouco poder tornar a despesa indedutvel se for contabilizada pelo Regime de Competncia em 20XX. Outro fator importante, o de que cada lanamento contbil necessita ter consistncia documental, seja contratual ou legal. Exemplos: A contabilizao das comisses de carto de crdito deve estar suportada por relatrio individualizado das vendas, sobre o qual aplicado o ndice de comisso contratado com a Administradora do Carto de Crdito, comprovando que o valor devido na competncia contabilizada. O lanamento contbil pode ser global por administradora de carto, com base em relatrio discriminativo. Qualquer valor contabilizado no Passivo sem que se possa mensurar que o valor devido na data, torna-se uma proviso: um valor que depende de efeitos futuros para ser realizar, incerto; e dever ser adicionado ao IRPJ e CSSL, conforme art. 13, da Lei 9.249/95. O valor dos tributos, multas e juros devem estar discriminados em uma planilha, compondo competncia por competncia em atraso, suas respectivas multas e juros, para comprovar, a qualquer tempo, uma fiscalizao que os valores so devidos conforme a lei determina e que as bases esto compostas e declaradas na DCTF, DIPJ, Gia, Gfip, etc. O valor da fatura de energia eltrica contabilizada em dez/XX deve estar em conformidade com o valor pago, nada impede que sejam feitos ajustes no ms seguinte para adequar o saldo contbil, desde que no representativos. Por exemplo, o valor da fatura de R$ 1.000,00, no entanto foi contabilizado R$ 1.100,00, realiza-se um ajuste de R$ 100,00. Diferentemente quando contabiliza R$ 10.000,00, no ano anterior e o valor correto R$ 2.000,00, certamente em uma fiscalizao o valor ser glosado. 9.5.2 Consrcios Contemplados a pagar deduo dos valores ativados e variaes monetrias a) Registros por ocasio da aquisio do bem: Por ocasio da aquisio do bem adquirido por Consrcio, h necessidade de registrar o custo total na conta prpria desse bem, no subgrupo ativo imobilizado, bem como os ajustes decorrentes do (a): Total dos pagamentos realizados (inclusive lance, se for o caso), dando-se baixa na conta transitria em que foram registrados inicialmente. Dvida assumida, calculada pela multiplicao do valor atual da parcela mensal pelo nmero de parcelas restantes, a qual ser registrada em conta (s) do passivo circulante e exigvel a longo prazo, se for o caso. www.valortributario.com.br Pgina 24

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Portanto, para fins de apurao do resultado contbil, interessante que estes registros sejam feitos imediatamente por ocasio do recebimento do bem, para permitir a deduo como despesa financeira do ajuste de valor das parcelas vincendas. Exemplo: Valor de veculo adquirido mediante consrcio: R$ 50.000,00 Valor das quotas j pagas (registradas no ativo) R$ 20.000,00 D Veculos (Imobilizado) R$ 50.000,00 C Adiantamentos de Consrcio R$ 20.000,00 C Consrcios a Pagar (Passivo) R$ 30.000,00 Valor de cada parcela: R$ 1.000,00 Nmero de parcelas a pagar: 40 Saldo devedor na data do recebimento do bem: R$ 40.000,00 (40 x R$ 1.000,00) Valor do ajuste: R$ 40.000 R$ 30.000 (valor j existente na conta) = R$ 10.000 Ajuste contbil: D Variaes de Consrcios a Pagar (Despesas Financeiras) C Consrcios a Pagar (Passivo) R$ 10.000,00 b) Acrscimos da dvida a partir do recebimento do bem Os acrscimos no saldo a pagar que ocorrerem no futuro por mudanas no preo do bem, sero considerados como despesas de variaes monetrias, visto que se referem atualizao monetria de obrigaes em funo de ndices contratados. c) Efeitos fiscais A contabilizao da forma apresentada respaldada pelo PN CST 1/83, e poder representar menor pagamento de IRPJ e CSL sobre o Lucro Real de at 34% sobre o valor da despesa financeira contabilizada. Os tpicos contidos nesse material foram retirados das obras (clique no link para acessar): 100 Ideias Prticas de Economia Tributria Crditos de PIS e COFINS No-Cumulativa Fechamento de Balano - 2010 - Economia de IRPJ e CSLL Manual do IRPJ Lucro Real Planejamento Tributrio

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