ISA 315 (Clarificada) Identificar e Avaliar os Riscos de Distoro por Meio da Compreenso da EntidadeedoSeuAmbiente (Eficazparaauditoriasdedemonstraesfinanceirasrelativasaperodosquecomecememouaps 15deDezembrode2009) NDICE Pargrafo

Introduo mbitodestaISA 1 DatadeEficcia 2 Objectivo 3 Definies 4 ProcedimentosdeAvaliaodoRiscoeActividadesRelacionadas 510 OConhecimentoNecessriodaEntidadeedoSeuAmbiente,Incluindo oControloInternodaEntidade 1124 IdentificareAvaliarosRiscosdeDistoroMaterial 2531 32 Documentao AplicaoeOutroMaterialExplicativo ProcedimentosdeAvaliaodoRiscoeActividadesRelacionadas A1A16 OConhecimentoNecessriodaEntidadeedoSeuAmbiente,Incluindo oControloInternodaEntidade A17A104 IdentificareAvaliarosRiscosdeDistoroMaterial A105A130 Documentao A131A134 Apndice1:ComponentesdoControloInterno Apndice2:CondieseAcontecimentosQuePodemIndiciarRiscosdeDistoroMaterial

ANormaInternacionaldeAuditoria315(ISA),IdentificareAvaliarosRiscosdeDistoroMaterial PorMeiodaCompreensodaEntidadeedoSeuAmbientedeveserlidajuntamentecomaISA200, Objectivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo de uma Auditoria de Acordo com as NormasInternacionaisdeAuditoria.

Introduo mbitodestaISA 1. Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) trata da responsabilidade do auditor em identificar e avaliar os riscos de distoro material nas demonstraes financeiras, por meio da compreensodaentidadeedoseuambiente,incluindoocontrolointernodaentidade. DatadeEficcia 2. EstaISAeficazparaasauditoriasdedemonstraesfinanceirasdeperodosquecomecem emouaps15deDezembrode2009. Objectivo 3. Oobjectivodoauditorodeidentificareavaliarosriscosdedistoromaterial,querdevido afraudequeraerro,aosnveisdedemonstraofinanceiraedeassero,pormeiodacompreenso daentidadeedoseuambiente,incluindoocontrolointernodaentidade,proporcionandoporisso umabaseparaconcebereimplementarrespostasaosriscosavaliadosdedistoromaterial. Definies 4. ParafinalidadesdasISAs,ostermosqueseseguemtmossignificadosadianteatribudos:

(a) Asseres Declaraes da gerncia, explcitas ou de outra forma, que esto incorporadas nasdemonstraesfinanceiras,talcomousadaspeloauditorparaconsiderarosdiferentestiposde distoresmateriaisqueposamocorrer. (b) RiscodenegcioUmriscoresultantedecondies,acontecimentos,circunstncias,aces ou falta de aces que possam de forma adversa afectar a capacidade de uma entidade atingir os seus objectivos e executar as suas estratgias, ou proveniente do estabelecimento de objectivos e estratgiasinapropriadas. (c) Controlo interno O processo concebido, implementado e mantido pelos encarregados da governao, pela gerncia e por outro pessoal para proporcionar segurana razovel acerca da consecuodosobjectivosdeumaentidadecomrespeitofiabilidadedorelatofinanceiro,eficciae eficincia das operaes, e cumprimento de leis e regulamentos aplicveis. O termo controlos refereseaquaisqueraspectosdeumoumaisdoscomponentesdocontrolointerno. (d) ProcedimentosdeavaliaodoriscoOsprocedimentosdeauditoriaexecutadosparaobter umacompreensodaentidade,edoseuambiente,incluindoo controlointernodaentidade,para identificar e avaliar os riscos de distoro material, quer devido a fraude ou a erro, aos nveis de demonstraofinanceirasedeassero. (e) Risco significativo Um risco de distoro material identificado e avaliado que, no julgamentodoauditor,exigeconsideraodeauditoriaespecial. Requisitos ProcedimentosdeAvaliaodoRiscoeActividadesRelacionadas

5. O auditor deve executar procedimentos de avaliao do risco para proporcionar uma base para a identificao e avaliao dos riscos de distoro material aos nveis de demonstrao financeira e de assero. Os procedimentos de avaliao do risco no proporcionam contudo, por elesmesmos,provadeauditoriaapropriadasuficienteem quebasearaopiniodeauditoria.(Ref: Par.A1A5) 6. Osprocedimentosdeavaliaodoriscodevemincluiroseguinte:

(a) Indagaesgernciaeaoutrosdentrodaentidadequenojulgamentodoauditorpossam ter informao que seja provvel que ajude a identificar os riscos de distoro material devido a fraudeouaerro.(Ref;Par.A6); (b) (c) Procedimentosanalticos;e(Ref:A7A10) Observaoeinspeco.(Ref;Par.A11)

7. O auditor deve considerar se a informao obtida do processo de aceitao ou de continuaodoclienterelevanteparaidentificarosriscosdedistoromaterial. 8. Se o scio responsvel pelo trabalho tiver executado outros trabalhos para a entidade, o scioresponsvelpelotrabalhodeveconsiderarseainformaoobtidarelevanteparaidentificar osriscosdedistoromaterial. 9. Quandooauditorpretenderusarinformaoobtidadaanterioresperienciadoauditorcoma entidade e dos procedimentos de auditoria executados em anteriores auditorias, o auditor deve determinarseocorreramalteraesdesdeaanteriorauditoriaquepossamafectarasuarelevncia paraaauditoriacorrente(Ref:Par.A12A13) 10. Oscioresponsvelpelotrabalhoeoutrosmembrosprincipaisdaequipadetrabalhodevem debater a susceptibilidade a distoro material das demonstraes financeiras da entidade, e a aplicao da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel aos factos e circunstncias da entidade. O scio responsvel pelo trabalho deve determinar quais as matrias que devem ser comunicadasaosmembrosdaequipadetrabalhonoenvolvidosnodebate.(Ref:Par.A14A16) ANecessriaCompreensodaEntidadeedoSeuAmbiente,IncluindooControloInternodaEntidade AEntidadeeoSeuAmbiente 11. Oauditordeveobteracompreensodoseguinte:

(a) Factores sectoriais, reguladores, e outros externos relevantes incluindo a estrutura conceptualderelatofinanceiraaplicvel.(Ref:A17A22) (b) (i) (ii) Anaturezadaentidade,incluindo: Assuasoperaes; Assuasestruturasdepropriedadeedegovernao:

(iii) Os tipos de investimentos que a entidade est fazendo e planeia fazer, incluindo investimentosementidadescomfinalidadeespecial:e

(iv)

Omodocomaentidadeestestruturadaecomofinanciada.

parahabilitaroauditoracompreenderasclassesdetransaces,saldosdeconta,edivulgaesque seesperamnasdemonstraesfinanceiras.(Ref:Par.A23A27) (c) Aselecoeaplicaodepoliticascontabilsticaspelaentidade,incluindoasrazesparaas alteraes a elas. O auditor deve avaliar se as polticas contabilsticas da entidade so apropriadas para o seu negcio e consistentes com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel e as polticascontabilsticasusadasnosectorrelevante.(Ref:Par.A28) (d) Os objectivos e estratgias da entidade, e os respectivos riscos de negcio que possam resultaremriscosdedistoromaterial.(Ref:Par.A29A35) (e) Amensuraoerevisodosdesempenhosfinanceirosdaentidade.(Ref:Par.A36A41)

OControloInternodaEntidade 12. O auditor deve obter uma compreenso do controlo interno relevante para a auditoria. Se bemqueamaiorpartedoscontrolosrelevantesparaaauditoriaserelacionamprovavelmentecomo relatofinanceiro,nemtodososcontrolosqueserelacionamcomorelatofinanceirosorelevantes para a auditoria. uma matria de julgamento profissional do auditor se um controlo, individualmenteouemcombinaocomoutros,relevanteparaaauditoria.(Ref:Par.A42A65) NaturezaeExtensodaCompreensodosControlosRelevantes 13. Quando obtiver uma compreenso dos controlos que so relevantes para a auditoria, o auditor deve avaliar a concepo desses controlos e determinar se foram implementados, executandoprocedimentosparaalmdeindagarjuntodopessoaldaentidade.(Ref:ParA66A69) ComponentesdoControloInterno Ambientedecontrolo 14. Oauditordeveobterumacompreensodoambientedecontrolo,Comopartedaobteno destacompreenso,oauditordeveavaliarse: (a) Agerncia,comasupervisodosencarregadosdagovernao,criouemanteveumacultura dehonestidadeedecomportamentotico;e (b) Os pontos fortes nos elementos do ambiente de controlo proporcionam um fundamento apropriado para os outros componentes do controlo interno, e se esses outros componentes no estoprejudicadospordeficinciasnoambientedecontrolo.(Ref:ParA69A78) Oprocessodeavaliaodoriscopelaentidade 15. (a) (b) Oauditordeveobterumacompreensosobreseaentidadetemumprocessopara: Identificarosriscosrelevantesparaosobjectivosderelatofinanceiro; Estimaraimportnciadosriscos;

(c) (d)

Avaliaraprobabilidadedasuaocorrncia;e Decidiracercadeacesparatrataressesriscos.(Ref:ParA79)

16. Se a entidade estabeleceu tal processo (referido daqui para diante como o processo de avaliao do risco pela entidade), o auditor deve obter uma compreenso do mesmo, e dos respectivosresultados.Seoauditoridentificarriscosdedistoromaterialqueagernciadeixoude identificar,oauditordeveavaliarseexistiuumriscosubjacentedeumaespciequeoauditorespera que teria sido identificado pelo processo de avaliao do risco pela entidade. Se existir tal risco, o auditordeveobterumacompreensodomotivoporqueoprocessodeixoudeoidentificar,eavaliar se o processo apropriado s suas circunstncias ou determinar se existe uma deficincia significativa no controlo interno com respeito ao processo de avaliao do risco pela entidade entidade. 17. Se a entidade no estabeleceu tal processo ou tem um processo ad hoc, o auditor deve debater com a gerncia se foram identificados os riscos relevantes para os objectivos de relato financeiroecomoforamtratados.Oauditordeveavaliarseafaltadeumprocessodeavaliaodo riscodocumentadoapropriadanascircunstncias,oudeterminarseelarepresentaumadeficincia significativanocontrolointernodaentidade,(Ref:Par.A80) O sistema de informao, incluindo os respectivos processos negociais, relevantes para o relato financeiro,ecomunicao 18. Oauditordeveobterumacompreensodosistemadeinformao,incluindoosrespectivos processosnegociais,relevantesparaorelatofinanceiro,incluindoasseguintesreas: (a) As classes de transaces nas operaes da entidade que sejam significativas para as demonstraesfinanceiras; (b) Os procedimentos, dentro no s da tecnologia da Informao (TI) como dos sistemas manuais, pelos quais essas transaces so iniciadas, registadas, processadas, corrigidas como necessrio,transferidasparaorazogeralerelatadasnasdemonstraesfinanceiras; (c) Osrespectivosregistoscontabilsticos,informaodesuporteecontasespecficasquesejam usados para iniciar, registar, processar e relatar transaces; isto inclui a correco de informao incorrecta e como a informao transferida parao razo geral. Os registospodem ser de forma manualouelectrnica; (d) Como o sistema de informao recolhe acontecimentos e condies, que no sejam transaces,quesejamsignificativosparaasdemonstraesfinanceiras; (e) O processo de relato financeiro usado para preparar as demonstraes financeiras da entidade,incluindoestimativascontabilsticasedivulgaessignificativas;e (f) Controlos que rodeiem os lanamentos de dirio, incluindo lanamentos de dirio no normalizadosusadospararegistartransacesnousuaisouajustamentos.(Ref:A81A85) 19. O auditor deve obter uma compreenso de como a entidade comunica os papis e responsabilidadesdorelatofinanceiroincluindo:

(a) (b)

Comunicaesentreagernciaeosencarregadosdagovernao;e Comunicaesexternas,taiscomoascomasautoridadesreguladoras.(Ref:Par.A86A87)

Actividadesdecontrolorelevantesparaaauditoria 20. O auditor deve obter uma compreenso das actividades de controlo relevantes para a auditoria,sendoasqueoauditorjulganecessriocompreenderafimdeavaliarosriscosdedistoro material ao nvel de assero e conceber mais procedimentos de auditoria adicionais em resposta aosriscosavaliados.Umaauditorianoexigeumacompreensodetodasasactividadesdecontrolo relacionadas com cada classe de transaces, saldo de conta e divulgao significativos das demonstraesfinanceirasecomtodasasasseresrelevantesparaelas.(Ref:Par.A88A94) 21. Ao compreender as actividades de controlo, o auditor deve obter uma compreenso de comoaentidadedeurespostaaosriscosprovenientesdeTI.(Ref:Par.A95A97) Monitorizaodecontrolos 22. Oauditordeveobterumacompreensodasprincipaisactividadesqueaentidadeusapara monitorizarocontrolointernosobreorelatofinanceiro,incluindoasrelacionadascomasactividades de controlo relevantes para a auditoria, e como a entidade inicia as aces de remdio para deficinciasnosseuscontrolos.(Ref:Par.A98A100) 23. Seaentidadetiverumafunodeauditoriainterna,oauditordeveobterumacompreenso do que se segue a fim de determinar se a funo de auditoria interna est em condies de ser relevanteparaaauditoria: (a) A natureza das responsabilidades da funo de auditoria interna e como a funo de auditoriainternaencaixanaestruturaorganizacionaldaentidade;e (b) Asactividadesrealizadas,ouaseremrealizadas,pelafunodeauditoriainterna.(Ref:Par A101A103) 24. Oauditordeveobterumacompreensodasfontesdeinformaousadasnasactividadesde monitorizao da entidade, e da base sobre a qual a gerncia considera a informao ser suficientementefivelparaafinalidade.(Ref:Par.A104) IdentificareAvaliarosRiscosdeDistoroMaterial 25. (a) Oauditordeveidentificareavaliarosriscosdedistoromaterial: aonveldedemonstraofinanceira;e(Ref:Par.A105A108)

(b) aonveldeasseroparaclassesdetransaces,saldosdeconta,edivulgaes.(Ref:Par. A109A113) para proporcionar uma base para a concepo e execuo de procedimentos de auditoria aidicionais. 26. Paraestafinalidade,oauditordeve:

(a) Identificar os riscos em todo o processo de obter a compreenso da entidade e do seu ambiente,incluindooscontrolosinternosqueserelacionamcomosriscos,econsiderandoasclasses de transaces, saldos de contas, e divulgaes nas demonstraes financeiras. (Ref: Par. A114 A115) (b) Avaliar os riscos identificados, e avaliar se eles se relacionam mais profundamente com as demonstraesfinanceirascomoumtodoepotencialmenteafectemmuitasasseres; (c) Relacionar os riscos identificados com o que possa estar errado ao nvel de assero, tomandoemcontaoscontrolosrelevantesqueoauditorpretendetestar;e(Ref:Par.A116A118) (d) Consideraraprobabilidadededistoro,incluindoapossibilidadededistoresmltiplas,e seapotencialdistorodeumamagnitudetalquepoderesultarnumadistoromaterial. RiscosQueExigemConsideraodeAuditoriaEspecial 27. Como parte da avaliao do risco conforme descrito no pargrafo 24., o auditor deve determinarsequalquerdosriscosidentificados,nojulgamentodoauditor,umriscosignificativo. Aoexercerestejulgamento,oauditordeveexcluirosefeitosdecontrolosidentificadosrelacionados comorisco. 28. Ao exercer o julgamento de quais riscos so riscos significativos, o auditor deve considerar pelomenososeguinte: (a) Seoriscoumriscodefraude;

(b) Se o risco est relacionado com recentes significativos desenvolvimentos econmicos, contabilsticosououtros,e,porisso,exigeatenoespecial; (c) (d) Acomplexidadedastransaces; Seoriscoenvolvetransacessignificativascompartesrelacionadas;

(e) O grau de subjectividade na mensurao da informao financeira relativo ao risco, especialmenteasmensuraesqueenvolvamumlargointervalodeincertezademensurao;e (f) Se o risco envolve transaces significativas que estejam fora do curso normal do negcio paraaentidade,ouquedeoutraformapareamnousuais.(Ref:ParA119A123) 29. Se o auditor tiver determinado que existe um risco significativo, o auditor deve obter a compreensodoscontrolosdaentidade,incluindoactividadesdecontrolorelevantesparaesserisco. (Ref:ParA124A126) RiscosRelativamenteaosQuaisosProcedimentosSubstantivosporsiSNoProporcionamProvade AuditoriaApropriadaSuficiente 30. Noquerespeitaaalgunsriscos,oauditorpodejulgarquenopossveloupraticvelobter provadeauditoriaapropriadasuficienteapenasapartirdeprocedimentossubstantivos.Taisriscos podemrelacionarsecomoregistonorigorosoouincompletodeclassesdetransacesousaldos de contas, de rotina e significativos, cujas caractersticas muitas vezes permitem processamento

altamenteautomatizadocompoucaounenhumaintervenomanual.Emtaiscasos,oscontrolosda entidade sobre tais riscos so relevantes para a auditoria e o auditor deve obter a compreenso deles.(Ref:ParA127A129) RevisodosRiscosdeAvaliao 31. Aavaliaopeloauditordosriscosdedistoromaterialaonveldeasseropodemudarno decursodaauditoriamedidaqueobtidaprovadeauditoriaadicional.Nascircunstnciasemque oauditorobtiverprovadeauditoriaapartirdaexecuodenovosprocedimentosdeauditoria,ou que obtida nova informao, qualquer delas inconsistente com a prova de auditoria em que o auditor baseou originalmente a avaliao, o auditor deve consequentemente rever a avaliao e modificarosnovosprocedimentosplaneados.(Ref:ParA123) Documentao 32. Oauditordeveincluirnadocumentaodeauditoria:

(a) O debate entre a equipa de trabalho sempre que exigido pelo pargrafo 10, e a deciso significativaaquesechegou; (b) Principais elementos da compreenso obtida com respeito a cada um dos aspectos da entidade e do seu ambiente especificados no pargrafo 11 e a cada um dos componentes do controlointernoespecificadosnospargrafos1424;asfontesdeinformaoapartirdasquaisfoi obtidaacompreenso;eosprocedimentosdeavaliaodoriscoexecutados; (c) Osriscosidentificadoseavaliadosdedistoromaterialaonveldedemonstraofinanceira eaonveldeasserocomoexigidopelopargrafo25;e (d) Os riscos identificados, e respectivos controlos acerca dos quais o auditor obteve a compreenso,emconsequnciadosrequisitosdospargrafos2730.(Ref:ParA33A134) *** AplicaoeOutroMaterialExplicativo ProcedimentosdeAvaliaodoRiscoeRespectivasActividades(Ref:Par5) A1. Obter a compreenso da entidade e dos seu ambiente, incluindo o controlo interno da entidade (referido a partir daqui como a compreenso da entidade), um processo contnuo, dinmico de recolher, actualizar e analisar informao durante toda a auditoria. A compreenso estabelece uma moldura de referncia dentro da qual o auditor planeia a auditoria e exerce julgamentoprofissionaldurantetodaaauditoria,porexemplo,quando: Avaliarosriscosdedistoromaterialdasdemonstraesfinanceiras; DeterminaramaterialidadedeacordocomaISA320;

Consideraraapropriaodaselecoeaplicaodepoliticascontabilsticas,eaadequao dasdivulgaesdedemonstraofinanceira;

 Identificar reas em que possa ser necessria considerao especial de auditoria, por exemplo,transacescompartesrelacionadas,aapropriaodousopelagernciadopressuposto dacontinuidade,ouconsiderarafinalidadedenegciodastransaces; Desenvolverexpectativasparausarquandoexecutarprocedimentosanalticos;

Darrespostaaosriscosavaliadosdedistoromaterial,incluindoconcepoeexecuoda novosprocedimentosdeauditoriaparaobterprovadeauditoriaapropriadasuficiente;e Avaliarasuficinciaeapropriaodaprovadeauditoriaobtida,talcomoaapropriaodos pressupostosedasdeclaraesverbaiseescritasdagerncia. A2. A informao obtida ao executar procedimentos de avaliao do risco e respectivas actividades pode ser usada pelo auditor como prova de auditoria para suportar as avaliaes dos riscosdedistoromaterial.Almdisso,oauditorpodeobterprovadeauditoriacercadeclassesde transaces, de saldos de contas, ou de divulgaes e respectivas asseres e acerca da eficcia operacional dos controlos, mesmo que tais procedimentos no fossem especificamente planeados como procedimentos substantivos ou como testes de controlo. O auditor pode tambm escolher executarprocedimentossubstantivosoutestesdecontrolosimultaneamentecomprocedimentosde avaliaodoriscoporqueeficientefazlo. A3. O auditor usa o julgamento profissional para determinar a extenso da compreenso necessria.Aprimeiraconsideraodoauditorseacompreensoquefoiobtidasuficientepara cumprir o objectivo declarado nesta ISA. A profundidade da compreenso global que necessria peloauditormenorqueapossudapelagernciaaogeriraentidade. A4. Os riscos a serem avaliados incluem no sos devidos a erro mas tambm os devidos a fraude, e ambos esto cobertos por esta ISA. Porm, a importncia da fraude tal que novos requisitos e orientao esto includos na ISA 240, em relao aos procedimentos de avaliao do risco e respectivas actividades para obter informao que seja usada para identificar os riscos de distoromaterialdevidoafraude. A5. Se bem que se exija que o auditor execute todos os procedimentos de avaliao do risco descritos no pargrafo 6 no decurso da obteno da necessria compreenso da entidade (ver pargrafos1124),noseexigequeoauditorexecutetodoselesrelativamenteacadaaspectodessa compreenso. Outros procedimentos podem ser executados quando a informao delas puder ser tilnaidentificaodosriscosdedistoromaterial.Osexemplosdetaisprocedimentosincluem: Reverainformaoobtidadefontesexternastaiscomodiriosdenegcioseeconmicos; relatriosdeanalistas,ouagnciasdenotao;oudepublicaesreguladorasoufinanceiras. Fazer indagaes ao consultor jurdico externo da entidade ou a peritos avaliadores que a entidadetenhausado. IndagaesGernciaeaOutrosdentrodaEntidade(Ref:Par6(a)) A6. Muita da informao obtida pelas indagaes do auditor obtida da gerncia e dos responsveis pelo relato financeiro. Porm, o auditor pode tambm obter informao, ou uma

diferente perspectiva na identificao dos riscos de distoro material, por meio de indagaes a outrosdentrodaentidadeeaoutrosempregadoscomdiferentesnveisdeautoridade.Porexemplo: Indagaes dirigidas aos encarregados da governao podem ajudar o auditor a compreenderoambienteemquesopreparadasasdemonstraesfinanceiras. Indagaesdirigidasaopessoaldeauditoriainternapodemproporcionarinformaoacerca dosprocedimentosdeauditoriainternaexecutadosduranteo anorelativosconcepoeeficcia do controlo interno da entidade e se a gerncia respondeu satisfatoriamente s concluses desses procedimentos. Indagaes de empregados envolvidos na iniciao, processamento ou registo de transacescomplexasounousuaispodemajudaroauditoraavaliaraapropriaodaselecoe aplicaodedeterminadaspolticascontabilsticas. Indagaes dirigidas ao departamento jurdico interno podem proporcionar informao acercadematriastaiscomolitgios,cumprimentodeleiseregulamentos,conhecimentodefraude oudesuspeitadefraudequeafecteaentidade,garantias,obrigaespsvenda,acordos(taiscomo empreendimentosconjuntos)comparceirosdenegcioseosignificadodetermoscontratuais. Indagaesdirigidasaopessoaldemarketingoudevendaspodemproporcionarinformao acerca de alteraes nas estratgias de marketing, tendncias nas vendas, ou acordos contratuais comosseusclientes. ProcedimentosAnalticos(Ref:Par6(b)) A7. Os procedimentos analticos executados como procedimentos de avaliao do risco podem identificaraspectosdaentidadedoqueoauditornotiverconhecimentoepodeajudaraavaliaros riscos de distoro material a fim de proporcionar uma base para concepo e implementao de respostas aos riscos avaliados. Os procedimentos analticos executados como procedimentos de avaliao do risco podem incluir tanto informao financeira como no financeira, por exemplo, o relacionamentoentrevendasesuperfciedoespaodevendaouvolumedabensvendidos. A8. Os procedimentos analticos podem ajudar a identificar a existncia de transaces ou acontecimentos no usuais, e de quantias, rcios e tendncias que podem indicar matrias que tenhamimplicaesdeauditoria.Relaesnousuaisouinesperadasquesejamidentificadaspodem ajudaroauditornaidentificaodosriscosdedistoromaterial,especialmenteriscosdedistoro materialdevidoafraude. A9. Porm, quando tais procedimentos analticos usarem dados agregados a um elevado nvel (que pode ser a situao com os procedimentos analticos executados como procedimentos de avaliaodorisco),osresultadosdessesprocedimentosanalticosapenasproporcionamumavasta indicao inicial acerca de se existe uma distoro material. Consequentemente, em tais casos, a considerao de outra informao que tenha sido recolhida quando da identificao dos riscos de distoro material juntamente com os resultados de tais procedimentos analticos pode ajudar o auditornacompreensoeavaliaodosresultadosdosprocedimentosanalticos. ConsideraesEspecficasaEntidadesMaisPequenas

A10. Asentidadesmaispequenaspodemnoterinformaointercalaroumensalquepossaser usadaparafinsdeprocedimentosanalticos.Nestascircunstncias,emboraoauditorpossasercapaz de executar procedimentos analticos limitados para fins de planeamento da auditoria ou obter alguma informao atravs de indagaes, o auditor pode necessitar de planear a execuo de procedimentos analticos para identificar e avaliar os riscos de distoro material quando estiver disponvelumrascunhodasdemonstraesfinanceirasdaentidade. ObservaoeInspeco(Ref:Par6(c)) A11. A observao e a inspeco podem suportar indagaes da gerncia e de outros, e podem tambm proporcionar informao acerca da entidade e do seu ambiente. Os exemplos de tais procedimentosdeauditoriaincluemaobservaoeinspecodoseguinte: Asoperaesdaentidade.

Documentos (tais como planos e estratgias de negcios), registos, e manuais de controlo interno. Relatrios preparados pela gerncia (tais como relatrios trimestrais da gerncia e demonstraes financeiras intercalares) e pelos encarregados da governao (tais como actas das reuniesdoconselhodedirectores). Oslocaiseinstalaesfabrisdaentidade.

InformaoObtidaemPerodosAnteriores(Ref:Par9) A12. A experincia anterior do auditor com a entidade e os procedimentos de auditoria executadosemanterioresauditoriaspodemproporcionaraoauditorinformaoacercadematrias taiscomo: Anterioresdistoreseseforamcorrigidasnumabasetempestiva.

A natureza da entidade e do seu ambiente, e o controlo interno da entidade (incluindo deficinciasnocontrolointerno). Alteraes significativas que a entidade e as suas operaes possam ter sofrido desde o ltimo perodo financeiro, que possam ajudar o auditor a obter uma compreenso suficiente da entidadeparaidentificareavaliarosriscosdedistoromaterial. A13. Exigesequeoauditordetermineseainformaoobtidaemperodosanteriorespermanece relevante,seoauditorpretenderusaressainformaoparaasfinalidadesdaauditoriacorrente.Isto assimporqueasalteraesnoambientedecontrolo,porexemplo,podemafectararelevnciada informaoobtidanoanoanterior.Paradeterminarseocorreramalteraesquepossamafectara relevnciadetalinformao,oauditorpodefazerindagaeseexecutaroutrosprocedimentosde auditoriaapropriados,taiscomodespistagemdesistemasrelevantes. DebateentreaEquipadeTrabalho(Ref:ParA10) A14. O debate entre a equipa de trabalho acerca da susceptibilidade das demonstraes financeirasdaentidadeadistoromaterial:

 Proporciona uma oportunidade para os membros mais experientes da equipa de trabalho, incluindo o scio responsvel pelo trabalho, partilharem os seus pontos de vista com base no seu conhecimentodaentidade. Permite que os membros da equipa de trabalho troquem informao acerca dos riscos de negcioaqueentidadeestsujeitaeacercadecomoequandoasdemonstraesfinanceiraspodem sersusceptveisdedistoromaterialdevidoafraudeouerro. Ajuda os membros da equipa de trabalho a ganharem uma melhor compreenso do potencial de distores materiais das demonstraes financeiras nas reas especficas a eles atribudas,eacompreendercomoosresultadosdosprocedimentosdeauditoriaqueelesexecutam podeafectaroutrosaspectosdaauditoriaincluindoasdecisesacercadanatureza,tempestividadee extensodenovosprocedimentosdeauditoria. Proporciona uma base sobre a qual os membros da equipa de trabalho comunicam e partilhama novainformaoobtidaduranteaauditoriaquepossaafectaraavaliaoderiscosde distoromaterialouosprocedimentosdeauditoriaexecutadosparatratarestesriscos. AISA240proporcionarequisitoseorientaoadicionaiscomrelaoaodebateentreosmembros daequipadetrabalhoacercadosriscosdefraude. A15. No sempre necessrio nem prtico que o debate inclua todos os membros num debate nico(como,porexemplo,numaauditoriacomlocalizaesmltiplas),nemnecessrioquetodos os membros da equipa de trabalho sejam informados de todas as decises a que se chegou no debate. O scio responsvel pelo trabalho pode debater matrias com os principais membros da equipa de trabalho incluindo, se considerado apropriado, especialistas e os responsveis pela auditoriadecomponentes,sebemquedelegandoodebatecomoutros,tendoemcontaaextenso decomunicaoconsideradanecessriaemtodaaequipadetrabalho.Umplanodecomunicaes, aceitepeloscioresponsvelpelotrabalho,podesertil. ConsideraesEspecficasaEntidadesmaisPequenas A16. Muitas pequenas auditorias so levadas a efeito pelo scio responsvel pelo trabalho (que podeserumprofissionalexecutorisolado).Emtaissituaes,seoscioresponsvelpelotrabalho, tendo pessoalmente conduzido o planeamento da auditoria, seria o responsvel por considerar a susceptibilidadedasdemonstraesfinanceirasdaentidadeadistoromaterialdevidoafraudeou erro. ANecessriaCompreensodaEntidadeedoSeuAmbiente,IncluindooControloInternodaEntidade AEntidadeeoSeuAmbiente FactoresSectoriais,ReguladoreseOutros(Ref:Par11(a)) FactoresSectoriais A17. Os factores relevantes sectoriais incluem condies sectoriais tais como o ambiente competitivo,relacionamentosdefornecedoredecliente,edesenvolvimentostecnolgicos.Entreos exemplosdematriasqueoauditorpodeconsiderarincluemse:

Omercadoeconcorrncia,incluindoprocura,capacidadeeconcorrnciadepreos. Actividadecclicaousazonal. Tecnologiadoprodutorelativaaosprodutosdaentidade. Fornecimentoecustodaenergia.

A18. Osectoremqueaentidadeoperapodedarorigemariscosespecficosdedistoromaterial provenientedanaturezadonegciooudograuderegulao.Porexemplo,contratosalongoprazo podemenvolverestimativassignificativasderditosegastosquedoorigemariscosde distoro material.Emtaiscasos,importantequeaequipadetrabalhoincluamembroscomconhecimentos eexperinciasuficientesrelevantes. FactoresReguladores A19. Os factores reguladores relevantes incluem o ambiente regulador. O ambiente regulador abrange, entre outras matrias, a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel e o ambiente legalepoltico.Entreosexemplosdematriasqueoauditorpodeconsiderarincluemse: Princpioscontabilsticoseprticasespecficasdosector. Estruturareguladoraparaumsectorregulado.

Legislao e regulamentao que afecte significativamente as operaes da entidade, incluindoasactividadesdesupervisodirectas. Fiscalidade(sociedadeeoutra).

Polticas do governo que afectem correntemente a conduo do negcio da entidade, incluindo controlos cambiais, fiscais, incentivos financeiros (por exemplo, governamentais e programas),etarifasoupolticasderestriodecomrcio. Requisitosambientaisqueafectemosectoreonegciodaentidade.

A20. A ISA 220, Considerao de Leis e Regulamentos numa Auditoria de Demonstraes Financeiras, inclui alguns requisitos especficos relativos ao quadro legal e regulador aplicvel entidadeeindstriaousectoremqueaentidadeopera. Consideraesespecficassentidadesdosectorpblico A21. Relativamente s entidades do sector pblico, a lei, regulamentos ou outra autoridade, podemafectarasoperaesdaentidade.Taiselementossoessenciaisaoconsiderarquandoobter acompreensodaentidadeedoseuambiente. OutrosFactoresExternos A22. Entreosexemplosdeoutrosfactoresexternosqueafectamaentidadequeoauditorpode considerar incluemse as condies econmicas gerais, taxas de juro e disponibilidade de financiamentoeinflaoourevalorizaodamoeda.

NaturezadaEntidade(Ref:Par.11(b)) A23. Umacompreensodanaturezadaentidadehabilitaoauditoracompreendermatriastais como: Se a entidade tem uma estrutura complexa, por exemplo com subsidirias ou outros componentes em mltiplas localizaes. Estruturas complexas introduzem muitas vezes aspectos quepodemdarorigemariscosdedistoromaterial.Taisaspectospodemincluirseogoodwill,os empreendimentos conjuntos, os investimentos, ou entidades com finalidade especial so apropriadamentecontabilizados. A propriedade, e relaes entre proprietrios e outras pessoas ou entidades. Esta compreensoajudaadeterminarseastransacescompartesrelacionadasforambemidentificadas eapropriadamentecontabilizadas,AISA550estabelecerequisitoseproporcionaorientaosobre asconsideraesrelevantesparapartesrelacionadas. A24. Entreosexemplosdematriasqueoauditorpodeconsiderarquandoobtiveracompreenso danaturezadaentidadeincluemse: Operaesnegociaistaiscomo;

o Naturezadasfontesderdito,produtosouservios,emercados,incluindoenvolvimentoem comrcioelectrnicotalcomovendaspelaInterneteactividadesdemarketing. o Conduodeoperaes(porexemplo,fasesemtodosdeproduo,ouactividadesexpostas ariscosambientais). o o Alianas,empreendimentosconjuntos,eactividadesdefornecimentoesterno. Dispersogeogrficaesegmentaosectorial.

o Localizaodasinstalaesdeproduo,armazns,eescritrios,elocalizaoequantidades deinventrios. o Principais clientes e fornecedores importantes de bens e servios, acordos de trabalho (incluindoaexistnciadesindicatos,penseseoutrosbenefciospsemprego,acordosdeopode acesouincentivosdegratificaes,eregulaogovernamentalrelativaamatriasdeemprego). o o o o o Actividadesedispndiosdepesquisaedesenvolvimento. Transacescompartesrelacionadas. Investimentoseactividadesdeinvestimentotaiscomo: Aquisiesoudesinvestimentosplaneadosourecentementeexecutados. Investimentosealienaesdettuloseemprstimos. Actividadesdeinvestimentosdecapital.

o Investimentos em entidades no consolidadas, incluindo parcerias, empreendimentos conjuntoseentidadescomfinalidadeespecial. Financiamentoeactividadedefinanciamentotaiscomo:

o Importantes subsidirias e entidades associadas, incluindo estruturas consolidadas e no consolidadas. o Estruturadadvidaerespectivostermos,incluindoacordosdefinanciamentoforadobalano eacordosdelocao. o Proprietrios com benefcios (locais, estrangeiros, reputao do negcio, e experincia) e partesrelacionadas. o Usodeinstrumentosfinanceirosderivados. Relatofinanceirotaiscomo:

o Princpios contabilsticos e prticas especficas do sector, incluindo categorias significativas especficas do sector (por exemplo, emprstimos e investimentos quanto a bancos, ou pesquisa e desenvolvimentoquantoafarmacuticas). o o o Prticasdereconhecimentodordito. Contabilizaodejustosvalores. Activos,passivosetransacesemmoedaestrangeira.

o Contabilizao de transaces no usuais ou complexas incluindo as relativas a reas controversasouemergentes(porexemplo,contabilizaoderemuneraesbaseadasemaces). A25. As alteraes significativas na entidade provenientes de perodos anteriores podem dar origema,oualterar,osriscosdedistoromaterial. NaturezadeEntidadescomFinalidadeEspecial A26. Uma entidade com finalidade especial (muitas vezes referida como um veculo com finalidadeespecial)umaentidadequegeralmenteestabelecidaparaumestreitoebemdefinido propsito, tal como efectuar uma locao ou uma securitizao de activos financeiros, ou para realizar actividades de pesquisa e desenvolvimento. Pode tomar a forma de uma sociedade, trust, parceria ou entidade no constituda em sociedade. A entidade a favor da qual a entidade com finalidade especial foi criada pode muitas vezes transferir activos para a ltima (nomeadamente, como parte de uma transaco de desreconhecimento que envolva activos financeiros), obter o direitodeusarosactivosdaltima,ouexecutarserviosparaaltima,emboraoutraspartespossam proporcionar o financiamento da ltima. Como indica a ISA 550, em algumas circunstncias, uma entidadecomfinalidadeespecialpodeserumaparterelacionadadaentidade. A27. As estruturas conceptuais de relato financeiro especificam muitas vezes condies pormenorizadasquesoconsideradasparaaumentarocontrolo,oucircunstnciassegundoasquais a entidade com finalidade especial deve ser considerada para consolidao. A interpretao dos

requisitosdetaisestruturasconceptuaisrequermuitasvezesumconhecimentopormenorizadodos acordosrelevantesqueenvolvemaentidadecomfinalidadeespecial. ASelecoeAplicaodePolticasContabilsticaspelaEntidade(Ref.Par.11(c)) A28. A compreenso da seleco e aplicao de polticas contabilsticas pela entidade pode abrangermatriastaiscomo: Osmtodosqueaentidadeusaparacontabilizartransacessignificativasenousuais.

O efeito de polticas contabilsticas significativas em reas controversas ou emergentes relativamentesquaishfaltadeorientaoautoritriaoudeconsenso. Alteraesnaspoliticascontabilsticasdaentidade.

Normasderelatofinanceiroeleiseregulamentosquesonovosparaaentidadeequandoe comoaentidadeadoptartaisrequisitos. ObjectivoseEstratgiaseRespectivosRiscosdeNegcio(Ref.Par.11(d)) A29. A entidade conduz o seu negcio no contexto de factores sectoriais, reguladores e outros internoseexternos.Pararesponderaestesfactores,agernciaouosencarregadosdagovernao da entidade definem objectivos, que so os planos globais para a entidade As estratgias so as abordagenspelasquaisagernciapretendeatingiressesobjectivos.Osobjectivoseestratgiasda entidadepodemvariaraolongodotempo. A30. O risco de negcio mais vasto do que o risco de distoro material das demonstraes financeiras.Oriscodenegciopodesurgirdealteraooucomplexidade.Umafalhaareconhecera necessidade de alterao pode tambm dar origem a risco de negcio. O risco de negcio pode surgir,porexemplo: Dodesenvolvimentodenovosprodutosouserviosquepodemfracassar;

Dummercadoque,mesmoquedesenvolvidocomsucesso,noadequandoparasuportar umprodutoouservio;ou Defeitosnumprodutoounumservioquepodemresultarempassivoseriscodereputao.

A31. Uma compreenso dos riscos de negcio que se deparam entidade aumenta a probabilidade de identificar riscos de distoro material, uma vez que a maior parte dos riscos de negcio ter eventualmente consequncias financeiras e, por isso, um efeito sobre as demonstraes financeiras. Porm, o auditor no tem a responsabilidade de identificar ou avaliar todososriscosdenegcioporquenemtodososriscosdenegciodoorigemariscosdedistoro material. A32. Entreosexemplosdematriasqueoauditorpodeconsiderarquandoobtiveracompreenso dosobjectivos,dasestratgiasedosrelacionadosriscosdenegciodaentidadequepossamresultar numriscodedistoromaterialdasdemonstraesfinanceiras,incluemse:

 Desenvolvimentos sectoriais (um potencial risco relacionado pode ser, por exemplo, que a entidadenotenhaopessoalouaperciaparatratarasalteraesnosector). Novos produtos e servios (um potencial risco relacionado pode ser, por exemplo, que aumentouaresponsabilidadepeloproduto). Expansodonegcio(umpotencialriscorelacionadopodeser,porexemplo,queaprocura notenhasidorigorosamenteestimada). Novos requisitos contabilsticos (um potencial risco relacionado pode ser, por exemplo, implementaoincompletaouindevida,oucustosacrescidos). Requisitos reguladores (um potencial risco relacionado pode ser, por exemplo, que haja exposiolegalacrescida). Requisitosdefinanciamentocorrenteseprospectivos(umpotencialriscorelacionadopode ser,porexemplo,aperdadefinanciamentodevidoincapacidadedaentidadecumprirrequisitos). Uso de TI (um potencial risco relacionado pode ser, por exemplo, que os sistemas e processossejamincompatveis). Osefeitosdeimplementarumaestratgia,particularmentequaisquerefeitosqueconduzam a novos requisitos contabilsticos (um potencial risco relacionado pode ser, por exemplo, implementaoincompletaouindevida). A33. Umriscodenegciopodeterumaconsequnciaimediataparaoriscodedistoromaterial relativamente a classes de transaces, saldos de conta, e divulgaes ao nvel de assero ou ao nvel de demonstrao financeira. Por exemplo, o risco de negcio proveniente de uma base de clientes em contraco pode aumentar o risco de distoro material associado valorizao das contas a receber. Porm, o mesmo risco particularmente em combinao com uma economia em contraco,podetambmterumaconsequnciaalongoprazo,queoauditorconsideraaoavaliara adequao do pressuposto da continuidade. Se um risco de negcio pode resultar num risco de distoro material , por isso, considerado luz das circunstncias da entidade. So indicados no Apndice 2 exemplos de condies e acontecimentos que podem indiciar riscos de distoro material. A34. Usualmente,agernciaidentificariscosdenegcioedesenvolveabordagensparaostratar. Tal processo de avaliao de riscos parte do controlo interno e debatido no pargrafo 15 e pargrafosA79A80. ConsideraesEspecficasaEntidadesdoSectorPblico A35. Relativamente s auditorias do sector pblico, os objectivos da gerncia podem ser influenciadosporpreocupaesrespeitantesresponsabilizaopblicaepodemincluirobjectivos quetmasuafontenalei,regulamentos,ououtraautoridade. MensuraoeRevisodoDesempenhoFinanceirodaEntidade(Ref:Par.11(e)) A36. A gerncia e outros mensuraro e revero as coisas que vejam como importantes. As medidas de desempenho, sejam externas ou internas, criam presses na entidade. Estas presses,

porsuavez,podemmotivaragernciaatomarmedidasparamelhorarodesempenhodonegcioou para distorcer as demonstraes financeiras. Consequentemente, a compreenso das medidas de desempenho da entidade ajuda o auditor a considerar se as presses para conseguir as metas de desempenhopodemresultaremacesdagernciaqueaumentemosriscosdedistoromaterial, incluindoosdevidoafraude.VeraISA240relativamentearequisitoseorientaoemrelaoaos riscosdefraude. A37. Amensuraoerevisododesempenhofinanceironoomesmoqueamonitorizaode controlos(debatidoscomoumcomponentedocontrolointernonospargrafosA98A104),embora osseuspropsitossepossamsobrepor: mensuraoerevisoquedirigidanosentidodeverseodesempenhodonegcioesta conseguirosobjectivosfixadospelagerncia(ouporterceiros). monitorizao de controlos que se preocupa especificamente com a operao eficaz do controlointerno. Em alguns casos, porm, os indicadores do desempenho podem tambm proporcionar informao quehabiliteagernciaaidentificardeficinciasnocontrolointerno. A38. Entreosexemplosdeinformaogeradainternamenteusadapelagernciaparamensurare reverodesempenhofinanceiro,equeoauditorpodeconsiderar,incluemse: Principais indicadores do desempenho (financeiros e no financeiros) e principais rcios, tendnciaseestatsticasoperacionais. Anlisesperidicasdedesempenhofinanceiro.

Oramentos, previses, anlises de variaes, informao de segmento e divisional, departamentalououtrosrelatriosdenveldedesempenho. Medidasdedesempenhodosempregadosepolticasderemuneraodeincentivos. omparaesdodesempenhodeumaentidadecomodeconcorrentes.

A39. Aspartesexternaspodemtambmmensurarereverodesempenhofinanceirodaentidade. Porexemplo,informaoexternatalcomorelatriosdeanalistaserelatriosdeagnciasdenotao decrditopodemrepresentarinformaotilparaoauditor.Taisrelatriospodemmuitasvezesser obtidosapartirdaentidadequeestaserauditada. A40. As medidas internas podem pr em evidncia resultados ou tendncias inesperados que exijamqueagernciadetermineasuacausaetomeacocorrectiva(incluindo,emalgunscasos,a deteco e correco de distores numa base tempestiva). As medidas de desempenho podem tambm indicar ao auditor que realmente existem riscos de distoro material da respectiva demonstrao financeira. Por exemplo, as medidas de desempenho podem indicar que a entidade tem um rpido crescimento ou lucratividade no usuais quando comparados com os de outras entidadesnomesmosector.Talinformao,particularmentesecombinadacomoutrosfactores,tais como gratificaes ou incentivos com base no desempenho, pode indiciar o potencial risco de preconceitosdagerncianapreparaodasdemonstraesfinanceiras.

ConsideraesEspecficasaEntidadesMaisPequenas A41. As entidades mais pequenas no tm muitas vezes processos para mensurar e rever o desempenho financeiro. A indagao da gerncia pode revelar que confia num certo nmero de principais indicadores para avaliar o desempenho financeiro e tomar a aco apropriada. Se tal indagao indicar uma falta de mensurao ou reviso do desempenho, pode existir uma risco acrescidodedistoroquenoestaserdetectadoecorrigido. OControloInternodaEntidade A42. Uma compreenso do controlo interno ajuda o auditor na identificao dos tipos de potenciais distores e os factores que podem afectar os riscos de distoro material, e na concepodanatureza,tempestividade,eextensodenvosprocedimentosdeauditoria. A43. Oseguinte materialdeaplicaosobre controlointernoapresentadoemquatroseces, comosegue: NaturezaeCaractersticasGeraisdoControloInterno. ControlosRelevantesparaaAuditoria. NaturezaeExtensodaCompreensodeControlosRelevantes. ComponentesdoControloInterno.

NaturezaGeraleCaractersticasdoControloInterno(Ref:Par.12) FinalidadedoControloInterno A44. O controlo interno concebido e mantido para tratar riscos de negcio identificados que ameacemaconsecuodequalquerdosobjectivosdaentidadequerespeitem: fiabilidadedorelatofinanceirodaentidade; eficciaeeficinciadassuasoperaes;e Aoseucumprimentodeleiseregulamentosaplicveis.

Amaneirapelaqualocontrolointernoconcebido,implementadoemantidovariacomadimenso ecomplexidadedeumaentidade. Consideraesespecficasaentidadesmaispequenas A45. As entidades mais pequenas podem usar menos meios estruturados e processos e procedimentosmaissimplesparaatingirosseusobjectivos. LimitaesdoControloInterno A46. O controlo interno, seja qual for a sua eficcia, apenas pode proporcionar a uma entidade seguranarazovelacercadeaentidadeatingirosobjectivosderelatofinanceiro.Aprobabilidadeda suaconsecuoafectadaporlimitaesdocontrolointerno.Estasincluemasrealidadesdequeo julgamentohumanonatomadadedecisespodeserdefeituosoedequepodemocorrerfalhasno

controlo interno devido a erro humano. Por exemplo, pode haver um erro na concepo de um controlo ou nas alteraes no mesmo. Igualmente, o funcionamento de um controlo pode no ser eficaz, tal como quando a informao produzida para as finalidades de controlo interno (por exemplo, um relatrio de excepes) no esteja a ser usada eficazmente porque o indivduo responsvel por rever a informao no compreende a sua finalidade ou deixa de tomar a aco apropriada. A47. Adicionalmente,oscontrolospodemserultrapassadospeloconluiodeduasoumaispessoas oupelainapropriadaderrogaodoscontrolospelagerncia.Porexemplo,agernciapodecelebrar acordos laterais com clientes que alterem os termos e condies dos contratos de venda normalizados da entidade, que possam resultar no indevido reconhecimento do rdito. Tambm, podemserderrogadasoudesactivadasverificaesnumprogramadesoftwarequesejaconcebido paraidentificarerelatartransacesqueexcedamlimitesdecrditoespecificados. A48. Ainda, ao conceber e implementar controlos, a gerncia pode fazer julgamentos sobre a naturezaeextensodoscontrolosqueescolheimplementar,eanaturezaeextensodosriscosque escolheassumir. Consideraesespecficasaentidadesmaispequenas A49. As entidades mais pequenas tm muitas vezes menos empregados o que pode limitar a extenso at qual praticvel a segregao de deveres. Porm, numa pequena entidade gerida peloproprietrio,oproprietriogerentepodeser capazde exercerumasupervisomaiseficaz do que numa grande entidade. Esta superviso pode compensar as oportunidades mais geralmente limitadasdasegregaodedeveres. A50. Por outro lado, o proprietrio gerente pode estar em melhores condies de derrogar os controlos porque o sistema de controlo interno est menos estruturado. Isto tomado em conta peloauditorquandoidentificarosriscosdedistoromaterialdevidoafraude. DivisodoControloInternoemComponentes A51. Adivisodocontrolointernonosseguintescincocomponentes,paraasfinalidadesdasISAs, proporciona um enquadramento til para os auditores considerarem a forma como aspectos diferentesdocontrolointernodeumaentidadepodemafectaraauditoria: (a) (b) Oambientedecontrolo; Oprocessodeavaliaodoriscodaentidade;

(c) O sistema de informao, incluindo os respectivos processos negociais, relevantes para o relatofinanceiro,ecomunicao; (d) (e) Actividadesdecontrolo;e Monitorizaodoscontrolos.

A diviso no reflecte necessariamente como uma entidade concebe, implementa e mantm o controlo interno, ou como pode classificar qualquer particular componente. Os auditores podem usartecnologiasouestruturasconceptuaisparadescreverosvariadosaspectosdocontrolointerno,

eoseuefeitonaauditoria,diferentesdasusadosnestaISA,contantoquesejamtratadostodosos componentesdescritosnestaISA. A52. Omaterialdeaplicaorelativoaoscincocomponentesdocontrolointernonamedidaque se relaciona com a auditoria de uma demonstrao financeira apresentado nos pargrafos A69 A104 adiante. O Apndice 1 proporciona explicaes adicionais destes componentes do controlo interno. Caractersticas dos Elementos Manuais e Automticos do Controlo Interno Relevantes para a AvaliaodoRiscopeloAuditor A53. Osistemadecontrolointernodeumaentidadecontmelementosmanuaisemuitasvezes contm elementos automticos. As caractersticas dos elementos manuais ou automticos so relevantesparaaavaliaodoriscopeloauditorerespectivosprocedimentosnelebaseados. A54. Ousodeelementosmanuaisouautomticosnocontrolointernotambmafectaamaneira pelaqualastransacessoiniciadas,registadas,processadas,erelatadas: Os controlos num sistema manual podem incluir procedimentos tais como aprovaes e revises de transaces, e reconciliaes e acompanhamentos dos itens reconciliados. Alternativamente, uma entidade pode usar procedimentos automticos para iniciar, registar, processar, e relatar transaces, caso em que os registos em forma electrnica substituem os documentosempapel. Os controlos nos sistemas de TI consistem de uma combinao de controlos automticos (por exemplo, controlos embutidos em programas de computador) e controlos manuais. Ainda, os controlos manuais podem ser independentes da TI, podem usar informao produzida pela TI, ou podemserlimitadosmonitorizaodofuncionamentoeficazdaTIedoscontrolosautomticos,e manusearexcepes.QuandoaTIusadaparainiciar,registar,processarourelatartransaces,ou outros dados financeiros para incluso em demonstraes financeiras, os sistemas e os programas podemincluircontrolosrelacionadoscomascorrespondentesasseresrelativasacontasmateriais oupodemsercrticosparaofuncionamentoeficazdoscontrolosmanuaisquedependemdaTI. Umacombinaodeelementosmanuaiseautomticosnocontrolointernodaentidadevariacoma naturezaecomplexidadedousodeTIpelaentidade. A55. De uma forma geral, a TI beneficia o controlo interno de uma entidade, habilitando a entidadea: Aplicar de uma forma consistente regras de negcio pr definidas e a executar clculos complexosnoprocessamentodegrandesvolumesdetransacesoudedados; Aumentaraoportunidade,disponibilidade,erigordainformao; Facilitaraanliseadicionaldainformao;

Aumentaracapacidadedemonitorizarodesempenhodasactividadesdaentidadeedassuas polticaseprocedimentos; Reduziroriscodeoscontrolosseremultrapassados;e

 Aumentaracapacidadedeatingirasegregaoeficazdedeveresaoimplementarcontrolos desegurananasaplicaes,basesdedados,esistemasoperativos. A56. A TI tambm coloca riscos especficos ao controlo interno de uma entidade, incluindo, por exemplo: Confiana em sistemas e programas que estejam a processar sem rigor dados, a processar dadosnorigorosos,ouambos. Acessonoautorizadoadadosquepoderesultarnadestruiodedadosouemalteraes indevidasnosdados,incluindooregistodetransacesnoautorizadasounoexistentes,ouregisto norigorosodetransaces.Podemsurgirriscosparticularesquandomltiplosutilizadoresacedem aumabasededadoscomum. ApossibilidadedeopessoaldeTIteroacessoaprivilgiosparaalmdosnecessriospara executarosseusatribudosdeveresviolandoporestemeioasegregaodedeveres. Alteraesnoautorizadasaosdadosemficheirosmestre. Fracassoemfazerasnecessriasalteraesasistemasouprogramas. Intervenomanualinapropriada. Perdapotencialdedadosouincapacidadedeacederaosdadoscomonecessrio.

A57. Os elementos manuais no controlo interno podem ser mais convenientes quando so necessriosjulgamentoediscriotalcomonasseguintescircunstncias: Transacesgrandes,nousuaisounorecorrentes. Circunstnciasemqueoserrossodifceisdedefinir,anteciparouprever.

Emcircunstnciasemmudanaqueexijamumarespostadecontroloforadombitodeum controloautomticoexistente. Namonitorizaodaeficciadecontrolosautomticos.

A58. Os elementos manuais no controlo interno podem ser menos fiveis do que os elementos automticos porque podem mais facilmente ser ultrapassados, ignorados, ou derrogados e so tambmmaissujeitosaerrossimpleseenganos.Nopodeporissoserpresumidaaconsistnciana aplicaodeumelementodecontrolomanual.Oselementosdecontrolomanualpodemsermenos convenientesnasseguintessituaes: Alto volume ou transaces recorrentes, ou em situaes em que os erros que podem ser antecipados ou previstos podem ser evitados, ou detectados e corrigidos, por parmetros de controloquesoautomticos. Actividades de controlo em que as maneiras especficas de executar o controlo podem ser adequadamenteconcebidaseautomatizadas.

A59. A extenso e natureza dos riscos do controlo interno variam dependendo da natureza e caractersticasdosistemadeinformaodaentidade.Aentidaderespondeaosriscosprovenientes dousodeTIoudousodeelementosmanuaisdocontrolointernoestabelecendocontroloseficazes luzdascaractersticasdosistemadeinformaodaentidade. ControlosRelevantesparaaAuditoria A60. Existe uma relao directa entre os objectivos de uma entidade e os controlos que implementa para proporcionar segurana razovel acerca da sua consecuo. Os objectivos da entidade, e portanto os controlos, relacionamse com o relato financeiro, as operaes e o cumprimento; porm, nem todos estes objectivos e controlos so relevantes para a avaliao do riscopeloauditor. A61. Entre os factores relevantes para o julgamento do auditor acerca se um controlo, individualmente ou em combinao com outros, relevante para a auditoria podem incluirse matriastaiscomoasseguintes: Materialidade. Aimportnciadorespectivorisco. Adimensodaentidade.

A natureza do negcio da entidade, incluindo a sua organizao e caractersticas de propriedade. Adiversidadeecomplexidadedasoperaesdaentidade. Requisitoslegaisereguladoresaplicveis. Ascircunstnciaseocomponenteaplicveldocontrolointerno.

Anaturezaecomplexidadedossistemasquefazempartedocontrolointernodaentidade, incluindoousodeorganizaesdeservios. Se, e como, um controlo especfico, individualmente ou em combinao com outros, evita, oudetectaecorrige,distoresmateriais. A62. Os controlos sobre a penitude e rigor da informao produzida pela entidade podem ser relevantesparaaauditoriaseoauditorpretenderfazerusodainformaoaoconcebereexecutar novos procedimentos. Os controlos relativos a operaes e objectivos de cumprimento podem tambmserrelevantesparaumaauditoriaseserelacionaremcomdadosqueoauditoravaliaouusa aoaplicarprocedimentosdeauditoria. A63. O controlo interno sobre a salvaguarda de activos contra aquisio, uso ou alienao no autorizados podem incluir controlos relativos tanto a objectivos de relato financeiro como de operaes.Aconsideraopeloauditorde taiscontrolosgeralmentelimitadaquelesrelevantes paraafiabilidadedorelatofinanceiro.

A64. Umaentidadegeralmentetemcontrolosrelativosaobjectivosquenosorelevantespara umaauditoriaeporissonoprecisamdeserconsiderados.Porexemplo,umaentidadepodeconfiar numsistemasofisticadodecontrolosautomticosparaproporcionaroperaeseficienteseeficazes (tal como um sistema de controlos automticos de uma linha area para manter os programas de voo), mas estes controlos no sero geralmente relevantes para a auditoria. Ainda, embora o controlo interno se aplique a toda a entidade ou a qualquer das suas unidades operacionais ou processos negociais, a compreenso do controlo interno relativa a cada uma das unidades operacionaisouacadaumdosprocessosnegociaispodenoserrelevanteparaaauditoria. ConsideraesEspecficasaEntidadesdoSectorPblico A65. Osauditoresdosectorpblicotmmuitasvezesresponsabilidadesadicionaiscomrespeito ao controlo interno, por exemplo relatar sobre a conformidade com um Cdigo de Prticas estabelecido.Osauditoresdosectorpblicopodemtambmterresponsabilidadesderelatarsobreo cumprimentodalei,regulamentoououtraautoridade.Emconsequncia,asuarevisodocontrolo internopodesermaisvastaemaispormenorizada. NaturezaeExtensodaCompreensodosControlosRelevantes(Ref:Par.13) A66. Avaliaraconcepodeumcontroloenvolveconsiderarseocontrolo,individualmenteouem combinaocomoutroscontrolos,capazdecomeficciaevitar,oudetectarecorrigir,distores materiais.Aimplementaodeumcontrolosignificaqueocontroloexisteequeaentidadeoesta usar. No tem interesse avaliar a implementao de um controlo que no eficaz, e assim a concepodeumcontroloconsideradaemprimeirolugar.Umcontroloindevidamenteconcebido poderepresentarumadeficinciasignificativanocontrolointerno. A67. Osprocedimentosdeavaliaodoriscoparaobterprovadeauditoriaacercadaconcepoe implementaodoscontrolosrelevantespodemincluir: Indagaropessoaldaentidade. Observaraaplicaodecontrolosespecficos. Inspeccionardocumentoserelatrios. Despistartransacesatravsdosistemadeinformaorelevantesparaorelatofinanceiro.

Porm,aindagao,apenasporsi,nosuficienteparataisfinalidades. A68. Obter a compreenso dos controlos de uma entidade no suficiente para testar a sua eficcia operacional, salvo se existir algum automatismo que proporcione o funcionamento consistente dos controlos. Por exemplo, obter prova de auditoria acerca da implementao de um controlo manual num dado momento no proporciona prova de auditoria acerca da eficcia operacional do controlo noutros momentos durante o perodo sob auditoria. Contudo, devido consistncia inerente do processamento da TI (ver pargrafo A51), executar procedimentos de auditoriaparadeterminarseumcontroloautomticofoiimplementadopodeservircomotesteda eficciaoperacionaldessecontrolo,dependendodaavaliaoedostestesdecontrolopeloauditor tais como aqueles sobre alteraes de programa. Na ISA 330 so descritos mais testes da eficcia operacionaldecontrolo.

ComponentesdoControloInternoAmbientedeControlo(Ref:Par.14) A69. O ambiente de controlo inclui as funes de governao e de gesto e as atitudes, conscincia e aces dos encarregados da governao e da gesto no que respeita ao controlo internodaentidadeesuaimportncianaentidade. A70. Entreoselementosdoambientedecontroloquepodemserrelevantesquandoseobtma compreensodoambientedecontroloincluemseosseguintes: (a) ComunicaoeobrigaodaintegridadeedevaloresticosEstessoelementosessenciais queinfluenciamaeficciadaconcepo,administraoemonitorizaodoscontrolos. (b) CompromissodecompetnciaMatriastaiscomoaconsideraopelagernciadosnveis de competncia para determinados trabalhos e como esses nveis se traduzem em requisitos de habilitaeseconhecimento. (c) Participao dos encarregados da governao Atributos dos encarregados da governao taiscomo: Asuaindependnciadagerncia. Asuaexperinciaeestatuto.

A extenso do seu envolvimento e da informao que recebem e o escrutnio das suas actividades. Aadequaodassuasaces,incluindoograuaoqualasquestesdifceissolevantadase acompanhadascomagerncia,easuainteracocomauditoresinternoseexternos. (d) FilosofiadagernciaeestilooperacionalCaractersticastaiscomo: Abordagemdagerncianaaceitaoegestodosriscosdenegcio. Atitudeseacesdagernciaparacomorelatofinanceiro. Atitudesparacomasfunesdeprocessamentoedecontabilidadeeparacomopessoal.

(e) Estrutura organizacional O enquadramento dentro do qual so planeadas, executadas, controladaserevistaasactividadesdeumaentidadeparaatingirosseusobjectivos. (f) Atribuio de autoridade e de responsabilidade Matrias tais como so atribudas a autoridade e responsabilidade pelas actividades operacionais e como so estabelecidas as hierarquiasderelacionamentosedeautorizao. (g) Polticas e prticas de recursos humanos Polticas e prticas que se relacionam com, por exemplo, recrutamento, orientao, treino, avaliao, aconselhamento, promoo, retribuio, e acesderemdio. ProvadeAuditoriaparaElementosdoAmbientedeControloInterno

A71. Aprovadeauditoriarelevantepodeserobtidapormeiodeumacombinaodeindagaes e de outros procedimentos de avaliao do risco tais como corroborando indagaes atravs de observao ou inspeco de documentos. Por exemplo, por meio de indagaes da gerncia e de empregados,oauditorpodeobteracompreensodecomoagernciacomunicaaosempregadosos seus pontos de vista sobre prticas negociais e comportamento tico. O auditor pode ento determinarseforamimplementadoscontrolosrelevantesconsiderando,porexemplo,seagerncia temumcdigodecondutaescritoeseagedeumamaneiraquesuportaocdigo. EfeitodoAmbientedeControlonaAvaliaodosRiscosdeDistoroMaterial A72. Algunselementosdoambientedecontrolodaentidadetmumefeitoprofundonaavaliao dosriscosdedistoromaterial.Porexemplo,a consciencializaodocontrolodeuma entidade influenciadasignificativamentepelosencarregadosdagovernao,porqueumdosseuspapisode contrabalanar as presses na gerncia em relao ao relato financeiro que podem surgir provenientesdeprocurasdemercadooudeesquemasderemunerao.Aeficciadaconcepodo ambiente de controlo em relao participao dos encarregados da governao por isso influenciadapormatriastaiscomo: Asuaindependnciadagernciaeasuacapacidadeparaavaliarasacesdagerncia. Seelescompreendemastransacescomerciaisdaentidade.

A extenso at a qual avaliam se as demonstraes financeiras so preparadas de acordo comaestruturaconceptualderelatofinanceiroaplicvel. A73. Um conselho de directores activo e independente pode influenciar a filosofia e o estilo operacional de uma gerncia snior. Porm, outros elementos podem estar mais limitados no seu efeito. Por exemplo, se bem que polticas e prticas de recursos humanos dirigidas para a contratao de pessoal competente financeiro, de contabilidade e de TI possam reduzir o risco de errosnoprocessamentodainformaofinanceira,elaspodemnomitigarumfortepreconceitoda gernciadetopoparasobrestimarosganhos. A74. Aexistnciadeumambientedecontrolosatisfatriopodeserumfactorpositivoquandoo auditoravaliaosriscosdedistoromaterial.Porm,sebemquepossaajudarareduziroriscode fraude, um ambiente de controlo satisfatrio no um dissuasor absoluto em relao fraude. Inversamente,asdeficinciasnoambientedecontrolopodemsubverteraeficciadoscontrolos,em particular em relao fraude. Por exemplo, o fracasso da gerncia em comprometer recursos suficientes para tratar os riscos de segurana da TI podem afectar de forma adversa o controlo internopermitindoalteraesindevidasaseremfeitasaosprogramasdecomputadorouaosdados, ou a serem processadas transaces no autorizadas. Como explicado na ISA 330, o ambiente de controlo tambm influencia a natureza, tempestividade e extenso de novos procedimentos do auditor. A75. Oambientedecontroloporsinoevita,oudetectaecorrige,umadistoromaterial.Pode, contudo, influenciar a avaliao do auditor sobre a eficcia de outros controlos (por exemplo, a monitorizao de controlos e o funcionamento de actividades de controlo especficas), e por este meio,aavaliaopeloauditordosriscosdedistoromaterial.

ConsideraesEspecficasaEntidadesmaisPequenas A76. O ambiente de controlo dentro das pequenas entidades provvel que difira do das entidades maiores. Por exemplo, os encarregados da governao nas pequenas entidades podem noincluirummembroindependenteoudefora,eopapeldagovernaopodeserlevadoacabo directamente pelo proprietrio gerente quando no haja outros proprietrios. A natureza do ambientedecontrolopodetambminfluenciaraimportnciadeoutroscontrolos,ouasuafalta.Por exemplo, o envolvimento activo do proprietrio gerente pode mitigar determinados riscos provenientes de uma falta de segregao de deveres num pequeno negcio; pode, contudo, aumentaroutrosriscos,porexemplo,oriscodederrogaodoscontrolos. A77. Alm disso, a prova de auditoria relativa a elementos de controlo nas entidades mais pequenaspodenoestardisponvelnumaformadocumental,emparticularquandoacomunicao entre a gerncia e outro pessoal possa ser informal, embora eficaz. Por exemplo, as pequenas entidadespodemnoterumcdigodecondutaescrito,mas,emvezdisso,desenvolverumacultura que ponha em evidncia a importncia da integridade, e do comportamento tico por meio da comunicaooralepeloexemplodagerncia. A78. Consequentemente,asatitudes,consciencializaoeacesdoproprietriogerentesode particularimportnciaparaacompreensopeloauditordoambientedecontrolodeumaentidade maispequena. ComponentesdoControloInternoOProcessodeAvaliaodoRiscopelaEntidade(Ref:Par.15) A79. O processo de avaliao do risco pela entidade constitui a base de como a gerncia determina o risco a ser gerido. Se esse processo apropriado nas circunstncias, incluindo a natureza,dimensoecomplexidadedaentidade,ajudaoauditoraidentificarosriscosdedistoro material. Se apropriado o processo de avaliao do risco pela entidade uma matria de julgamento. ConsideraesEspecficasaEntidadesMaisPequens(Ref:Par.17) A80. improvvelexistirumprocessoestabelecidodeavaliaodorisconumapequenaentidade. Em tais casos, provvel que a gerncia identifique os riscos por meio do envolvimento directo pessoalnonegcio.Contudo,independentementedascircunstncias,aindanecessriaaindagao acercaderiscosidentificadosecomosotratadospelagerncia. Componentes do Controlo Interno O Sistema de Informao, Incluindo os Respectivos Processos Negociais,RelevantesparaoRelatoFinanceiro,eComunicao A81. O sistema de informao relevante para os objectivos de relato financeiro, que inclui o sistemacontabilstico,consistedosprocedimentoseregistosconcebidoseestabelecidospara: Iniciar, registar, processar, e relatar transaces da entidade (bem como acontecimentos e condies)emanteraresponsabilidadepelosrespectivosactivos,passivos,ecapitalprprio; Resolver o processamento incorrecto de transaces, por exemplo, ficheiros e procedimentos automticos em suspensos seguidos para limpar itens em suspenso numa base tempestiva;

Processarecontabilizarasderrogaesdosistemaouosbypassesaoscontrolos; Transferirinformaodossistemasdeprocessamentodetransacesparaorazogeral;

Recolher informao relevante para o relato financeiro relativamente a acontecimentos e condiesquenosejamtransaces,talcomoadepreciaoeamortizaodeactivosealteraes narecuperaodecontasareceber;e Assegurar que a informao necessria para ser divulgada pela estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel seja acumulada, registada, processada, resumida e apropriadamente relatadanasdemonstraesfinanceiras. Lanamentosdedirio A82. Osistemadeinformaodeumaentidadeincluitipicamenteousodelanamentosdedirio normalizados que so necessrios numa base recorrente para registar as transaces. Podem ser exemplososlanamentosdediriopararegistarvendas,compras,edesembolsosdecaixanorazo geral, ou para registar estimativas contabilsticas que so periodicamente feitas pela gerncia, tais comoalteraesnaestimativadecontasareceberincobrveis. A83. O processo de relato financeiro de uma entidade tambm inclui o uso de lanamentos de diriononormalizadospararegistartransacesnorecorrentes,nousuaisouajustamentos.Os exemplosdetaislanamentosincluemajustamentosdeconsolidaoelanamentosrelativosauma concentrao de actividades empresariais ou a uma alienao ou estimativas no recorrentes tais comoaimparidadedeumactivo.Nossistemasmanuaisderazogeral,oslanamentosdediriono normalizadospodemseridentificadosatravsdainspecoderazes,dirios,edadocumentaode suporte. Quando forem usados procedimentos automticos para manter o razo geral e preparar demonstraes financeiras, tais lanamentos podem existir apenas em forma electrnica e podem por isso ser mais facilmente identificados por meio do uso de tcnicas de auditoria assistidas por computador. Processosnegociaisrelacionados A84. Osprocessonegociaisdeumaentidadesoasactividadesconcebidaspara: Desenvolver,comprar,produzir,venderedistribuirosprodutoseserviosdeumaentidade; Assegurarocumprimentodeleiseregulamentos;e Registarinformao,incluindoinformaodecontabilidadeederelatofinanceiro.

Os processos negociais resultam nas transaces que so registadas, processadas e relatadas pelo sistema de informao. Obter a compreenso dos processos negociais da entidade, que incluem como as transaces so originadas, ajuda o auditor a obter a compreenso do sistema de informaodaentidaderelevanteparaorelatofinanceirodeumamaneiraquesejaapropriadapara ascircunstnciasdaentidade. Consideraesespecficasaentidadesmaispequenas

A85. Os sistemas de informao e respectivos processos negociais relevantes para o relato financeiro em pequenas entidades so provavelmente menos sofisticados do que nas grandes entidades,masoseupapeltemamesmaimportncia.Aspequenasentidadescomoenvolvimento activodagernciapodemnonecessitardedescriesextensivasdeprocedimentoscontabilsticos, registoscontabilsticossofisticados,oupoliticasescritas.Acompreensodossistemaseprocessosda entidadepodeporissosermaisfcilnumaauditoriadeentidadesmaispequenas,epodeestarmais dependente das indagaes do que da reviso da documentao. A necessidade de obter uma compreensopermanece,contudo,importante. Comunicao(Ref:Par.19) A86. A comunicao pela entidade dos papis e responsabilidades do relato financeiro e das matrias significativas relativas ao relato financeiro envolve proporcionar uma compreenso dos papis e responsabilidades individuais pertinentes ao controlo interno sobre o relato financeiro. Inclui matrias tais como a extenso at a qual o pessoal entende como as suas actividades no sistemadeinformaodorelatofinanceiroserelacionamcomo trabalhode outroseosmeiosde relatar excepes a um nvel apropriado mais elevado dentro da entidade, A comunicao pode tomar formas tais como manuais de polticas e manuais de relato financeiro. Os canais de comunicaoabertosajudamaassegurarqueasexcepessorelatadasetratadas. Consideraesespecficasaentidadesmaispequenas A87. A comunicao pode ser menos estruturada e mais fcil de conseguir numa pequena entidade do que numa entidade maior devido a menos nveis de responsabilidade e maior visibilidadeedisponibilidadedagerncia. ComponentesdoControloInternoActividadesdeControlo(Ref:Par.20 A88. Asactividadesdecontrolosoaspolticaseprocedimentosquecontribuemparaassegurar que as directivas da gerncia so levadas a efeito. As actividades de controlo, quer dentro de sistemasdeTIquermanuais,tmvriosobjectivosesoaplicadasemvariadosnveisorganizacionais e funcionais. Entre os exemplos de actividades de controlo especficas incluemse as relacionadas comoquesesegue: A89. Autorizao. Revisesdodesempenho. Processamentodainformao. Controlosfsicos. Segregaodedeveres. Asactividadesdecontroloquesorelevantesparaaauditoriaso:

Asquesonecessriasparaseremtratadascomotal,quesoasactividadesdecontroloque se relacionam com riscos significativos quanto aos quais os procedimentos substantivos no proporcionamporsisprovadeauditoriaapropriadasuficiente,comoexigidopelospargrafos29e 30,respectivamente;ou

Asquesoconsideradasseremrelevantesnojulgamentodoauditor.

A90. O julgamento do auditor acerca de se uma actividade de controlo relevante para a auditoria influenciado pelo risco que o auditor tenha identificado que possa dar origem a uma distoro material e se o auditor pensa que provvel ser mais apropriado testar a eficcia operacionaldocontrolonadeterminaodaextensodostestessubstantivos. A91. A nfase do auditor pode ser em identificar e obter uma compreenso das actividades de controlo que tratam as reas em que o auditor considera serem maiores os riscos de distoro material. Quando actividades de controlo mltiplas atingem cada uma o mesmo objectivo, no necessrio obter uma compreenso de cada uma das actividades de controlo relacionadas com tal objectivo. A92. O conhecimento do auditor acerca da presena ou ausncia de actividades de controlo obtido a partir da compreenso dos outros componentes do controlo interno ajuda o auditor a determinarsenecessriosdedicaratenoadicionalparaobterumacompreensodasactividades decontrolo. ConsideraesEspecficasaEntidadesMaisPequenas A93. Os conceitos subjacentes s actividades de controlo nas pequenas entidades so provavelmente similares aos das entidades maiores, mas a formalidade com que operam pode variar.Ainda,aspequenasentidadespodemacharquecertostiposdecontrolonosorelevantes devido aos controlos aplicados pela gerncia. Por exemplo, a autoridade exclusiva da gerncia de concedercrditoaosclienteseaprovarcomprassignificativaspodeproporcionarumfortecontrolo sobre saldos de contas e transaces importantes, afrouxando ou removendo a necessidade de actividadesdecontrolomaispormenorizadas. A94. As actividades de controlo relevantes para a auditoria de uma entidade mais pequena relacionamse com os principais ciclos de transaco tais como rditos, compras e gastos com o pessoal. RiscosDecorrentesdaTI(Ref:Par.21) A95. O uso da TI afecta o modo por que so implementadas as actividades de controlo. Da perspectiva do auditor, os controlos sobre os sistemas de TI so eficazes quando mantm a integridadedainformaoeaseguranadosdadosquetaissistemasprocessam,eincluemcontrolos deTIgeraisecontrolosdeaplicao. A96. Os controlos de TI gerais so polticas e procedimentos que se relacionam com muitas aplicaes e suportam o funcionamento eficaz dos controlos de aplicao. Aplicamse a ambientes de grande porte, pequeno porte e de utilizador final. Os controlos de TI gerais que mantm a integridade da informao e a segurana dos dados incluem geralmente controlos sobre o que se segue: Centrosdedadoseoperaesderede. Aquisio,alteraoemanutenodesoftwaredosistema.

Alteraodeprograma. Seguranadeacesso. Aquisio,desenvolvimentoemanutenodesistemadeaplicao.

A97. Os controlos de aplicao so procedimentos manuais ou automticos que operam tipicamente a um nvel de processo de negcio e aplicamse ao processamento de aplicaes individuais. Os controlos de aplicao podem ser de natureza preventiva ou detectora e so concebidos para assegurar a integridade dos registos contabilsticos. Consequentemente, os controlos de aplicao relacionamse com procedimentos usados para iniciar, registar, processar e relatar transaces ou outros dados financeiros. Estes controlos ajudam a assegurar que as transaces ocorreram, esto autorizadas, e esto completa e rigorosamente registadas e processadas.Entreosexemplosincluemseverificaesdedadosinput,everificaesdesequncias numricascomacompanhamentomanualderelatriosdeexcepooucorreconomomento do lanamentodedados. ComponentesdoControloInternoMonitorizaodecontrolos(Ref:Par.22) A98. A monitorizao de controlos um processo para avaliar a eficcia do desempenho do controlointernoaolongodotempo.Envolveavaliaraeficciadecontrolosnumabasetempestivae tomarasnecessriasacesderemdio.Agernciadcumprimentomonitorizaodecontrolos por meio de actividades permanentes, avaliaes separadas, ou uma combinao das duas. As actividades de monitorizao permanentes so muitas vezes metidas dentro das actividades recorrentesnormaisdeumaentidadeeincluemactividadesregularesdegestoedesuperviso. A99. Asactividadesdemonitorizaopelagernciapodemtambmincluirusarainformaode comunicaes de partes externas tais como reclamaes de clientes e comentrios de reguladores quepodemindiciarproblemasouevidenciarreascomnecessidadedemelhoria. ConsideraesEspecficasaEntidadesMaisPequenas A100. A monitorizao do controlo pela gerncia muitas vezes cumprida pelo envolvimento da gerncia ou do proprietrio gerente nas operaes. Este envolvimento identificar muitas vezes variaesdasexpectativasefaltasderigorsignificativasnosdadosfinanceirosconduzindoaaco deremdioparaocontrolo. FunesdeAuditoriaInterna(Rewf:Par.23) A101. A funo de auditoria interna da entidade est em condies de ser relevante para a auditoriaseanaturezadasresponsabilidadeseactividadesdafunodeauditoriainternaestiverem relacionadascomorelatofinanceirodaentidade,eoauditoresperarusarotrabalhodeauditores internosparamodificaranaturezaoutempestividade,oureduziraextenso,dosprocedimentosde auditoria a serem executados. Se o auditor determinar que a funo de auditoria interna est em condiesdeserrelevanteparaaauditoria,aplicaseaISA610. A102. Os objectivos de uma funo de auditoria interna, e por conseguinte a natureza das suas responsabilidades e o seu estatuto dentro da organizao, variam largamente e dependem da dimensoeestruturadaentidadeedosrequisitosdagernciae,quandoaplicvel,dosencarregados

da governao. As responsabilidades de uma funo de auditoria interna podem incluir, por exemplo,amonitorizaodocontrolointerno,agestodorisco,erevisodocumprimentodeleise regulamentos. Por outro lado, as responsabilidades da funo de auditoria interna podem ser limitadas reviso da economia, eficincia e eficcia das operaes, por exemplo, e consequentemente,podenoserelacionarcomorelatofinanceirodaentidade. A103. Se a natureza das responsabilidades da funo de auditoria interna se relacionar com o relatofinanceirodaentidade,aconsideraodoauditorexternosobreasactividadesexecutadas,ou aseremexecutadas,pelafunodeauditoriainternapodemincluirarevisodoplanodeauditoria dafunodeauditoriainternarelativoaoperodo,seexistir,edebatedesseplanocomosauditores internos, FontesdeInformao(Ref:Par.24) A104. Muitadainformaousadanamonitorizaopodeserproduzidapelosistemadeinformao da entidade. Se a gerncia presumir que os dados usados para a monitorizao so rigorosos sem quetenhahavidoumabaseparaestapresuno,oserrosquepossamexistirnainformaopodem potencialmente levar a gerncia a concluses incorrectas a partir das suas actividades de monitorizao.Consequentemente,acompreenso: Dasfontesdainformaorelacionadacomasactividadesdemonitorizaodaentidade;e

Da base sobre a qual a gerncia considera a informao ser suficientemente fivel para a finalidade. necessria como parte da compreenso pelo auditor das actividades de monitorizao como um componentedocontrolointeno. IdentificareAvaliarosRiscosdeDistoroMaterial AvaliaodosRiscosdeDistoroMaterialaoNveldeDemonstraoFinanceira(Ref:Par.25(a)) A105. Osriscosdedistoromaterialaonveldedemonstraofinanceirareferemseariscosque se relacionam profundamente com as demonstraes financeiras como um todo e afectam potencialmente muitas asseres. Os riscos desta natureza no so necessariamente riscos identificveiscomespecficasasseresaonveldeclassedetransaces,desaldodecontaoude divulgao. Em vez disso, representam circunstncias que podem aumentar os riscos de distoro materialaonveldeassero,porexemplo,porviadaderrogaodocontrolointernopelagerncia. Os riscos ao nvel de demonstrao financeira podem ser especialmente relevantes para a consideraopeloauditordosriscosdedistoromaterialprovenientesdefraude. A106. Osriscosaonveldedemonstraofinanceirapodemproviremparticulardeumdeiciente ambientedecontrolo(sebemqueessesriscospossamtambmrelacionarsecomoutrosfactores, tais como condies econmicas em declnio). Por exemplo, deficincias tais como falta de competnciadagernciapodemterumefeitomaisprofundosobreasdemonstraesfinanceirase podemexigirumarespostaglobaldoauditor. A107. Acompreensopeloauditordocontrolointernopodelevantardvidasacercadacapacidade deauditoriadasdemonstraesfinanceirasdeumaentidade.Porexemplo:

 As preocupaes acerca da integridade da gerncia da entidade podem ser to srias que faam com que o auditor conclua que o risco de apresentao indevida da gerncia nas demonstraesfinanceirastalquenopodeserconduzidaumaauditoria. Aspreocupaesacercadacondioefiabilidadedosregistosdeumaentidadepodemfazer comqueoauditorconcluaquenoprovvelqusestejadisponvelprovadeauditoriaapropriada suficienteparasuportarumaopiniosemreservassobreasdemonstraesfinanceiras. A108. A ISA 705 estabelece requisitos e proporciona orientao na determinao de se h necessidade do auditor expressar uma opinio com reservas ou uma escusa de opinio ou, como podeserexigidoemalgunscasos,retirarsedotrabalhosemprequearetiradasejapossvelsegundo leiouregulamentoaplicvel. AvaliaodosRiscosdeDistoroMaterialaoNveldeAssero(Ref:Par.25(b)) A109. Osriscosdedistoromaterialaonveldeasseroquantoaclassesdetransaces,saldos deconta,edivulgaesnecessitamdeserconsideradosporquetalconsideraoajudadirectamente nadeterminaodanatureza,tempestividadeeextensodeprocedimentosadicionaisdeauditoria aonveldeasseronecessriosparaobterprovadeauditoriaapropriadasuficiente.Aoidentificare avaliar os riscos de distoro material ao nvel de assero, o auditor pode concluir que os riscos identificadosserelacionammaisprofundamentecomasdemonstraesfinanceirascomoumtodoe afectampotencialmentemuitasasseres. OUsodeAsseres A110. Ao declararem que as demonstraes financeiras esto de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, a gerncia implcita ou explicitamente faz asseres respeitantes ao reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao dos variados elementos dasdemonstraesfinanceirasedasrespectivasdivulgaes. A111. Asasseresusadaspeloauditorparaconsiderarosdiferentestiposdedistoresmateriais quepodemocorrercaemnasseguintestrsreasepodemtomarasseguintesformas: (a) Asseres acerca de classes de transaces e acontecimentos relativos ao perodo em auditoria: (i) Ocorrncia transaces e acontecimentos que foram registados ocorreram e dizem respeitoentidade. (ii) Plenitude todas as transaces e acontecimentos que deveriam ser registados foram registados. (iii) Rigorquantiaseoutrosdadosrelativosatransaceseacontecimentosregistadosforam apropriadamenteregistados. (iv) (v) (b) Cortetransaceseacontecimentosforamregistadosnoperodocontabilsticocorrecto. Classificaotransaceseacontecimentosforamregistadosnascontasdevidas. Asseresacercadesaldosdecontanofinaldoperodo:

(i)

Existnciaactivos,passivoseinteressesdecapitalprprioexistem.

(ii) Direitoseobrigaesaentidadedetmoucontrolaosdireitosaactivos,eospassivosso asobrigaesdaentidade. (iii) Plenitudetodososactivos,passivoseinteressesdecapitalprprioquedeveriamtersido registadosforamregistados. (iv) Valorizaoeimputaoactivos,passivoseinteressesdecapitalprprioestoincludosnas demonstraes financeiras pelas quantias apropriadas e quaisquer ajustamentos resultantes de valorizaoeimputaoestoapropriadamenteregistados. (c) Asseresacercadaapresentaoedivulgao:

(i) Ocorrncia e direitos e obrigaes os acontecimentos, transaces e outras matrias divulgadosocorreramedizemrespeitoentidade. (ii) Plenitudetodasasdivulgaesquedevamtersidoincludasnasdemonstraesfinanceiras formaincludas. (iii) Classificao e compreensibilidade a informao financeira est apropriadamente apresentadaedescrita,easdivulgaesestoclaramenteexpressas. (iv) Rigorevalorizaoainformaofinanceiraeoutraestorazoavelmentedivulgadasepor quantiasapropriadas. A112. O auditor pode usar as asseres como descritas atrs ou pode expresslas de forma diferente contanto que todos os aspectos atrs descritos tenham sido cobertos. Por exemplo, o auditor pode escolher combinar as asseres acerca de transaces e acontecimentos com as asseresacercadesaldosdeconta. Consideraesespecficasaentidadesdosectorpblico A113. Quando fizer asseres acerca das demonstraes financeiras das entidades do sector pblico,almdasasseresapresentadasnopargrafoA104,agernciapodemuitasvezesfazera assero que as transaces e acontecimentos foram levados a efeito de acordo com a lei, regulamento ou outra autoridade. Tais asseres podem cair dentro do mbito da auditoria de demonstraesfinanceiras. ProcessodeIdentificarRiscosdeDistoroMaterial(Ref:Par.26(a)) A114. A informao recolhida na execuo de procedimentos de avaliao do risco, incluindo a prova de auditoria obtida na avaliao da concepo de controlos e na determinao de se eles foram implementados, usada como prova de auditoria para suportar a avaliao do risco. A avaliaodoriscodeterminaanatureza,tempestividadeeextensodosprocedimentosadicionaisde auditoriaaseremexecutados. A115. O Apndice 2 proporciona exemplos de condies e acontecimentos que podem indiciar a existnciaderiscosdedistoromaterial.

RelacionarControloscomAsseres(Ref:Par.26(c)) A116. Aofazeravaliaesderisco,oauditorpodeidentificaroscontrolosqueestoemcondies de evitar, ou detectar e corrigir, distores matrias em asseres especficas. Geralmente, til obter a compreenso dos controlos e relacionlos com as asseres no contexto dos processos e sistemasemqueexistemporqueasactividadesdecontroloindividuaismuitasvezesnotratamelas prprias um risco. Muitas vezes, apenas actividades de controlo mltiplas, juntamente com outros componentesdocontrolointerno,serosuficientesparatratarumrisco. A117. Inversamente, algumas actividades de controlo podem ter um efeito especfico numa asseroindividualincorporadanumadadaclassedetransacesounumdadosaldodeconta.Por exemplo,asactividadesdecontroloqueumaentidadeestabeleceuparaassegurarqueoseupessoal estacontarearegistardeformadevidaoinventriofsicoanualrelacionasedirectamentecomas asseresdeexistnciaeplenituderelativasaossaldodecontadeinventriodobalano. A118. Os controlos podem estar directa ou indirectamente relacionados com uma assero. Quanto mais indirecto o relacionamento, menos eficaz esse controlo pode ser na preveno, ou deteco e correco, de distores nessa assero. Por exemplo, uma reviso pelo gerente de vendasdeumresumodaactividadedevendasrelativamenteaespecficosarmaznsporregios est indirectamente relacionada com a assero de plenitude quanto ao rdito de vendas. Consequentemente,podesermenoseficaznareduodoriscodessaasserodoqueoscontrolos maisdirectamenterelacionadoscomessaassero,taiscomoobalanceamentodosdocumentosde expediocomosdocumentosdefacturao. RiscosSignificativos IdentificarRiscosSignificativos(Ref:Par.28) A119. Os riscos significativos relacionamse muitas vezes com significativas transaces no rotineiras ou com matrias de julgamento. As transaces no rotineiras so transaces que no sousuais,devidoquerdimensoquernatureza,equeocorremporissodeformanofrequente. As matrias de julgamento podem incluir o desenvolvimento de estimativas contabilsticas relativamente s quais haja incerteza significativa na mensurao. As transaces de rotina, no complexasqueestejamsujeitasaprocessamentosistemticosomenosprovveisdedarorigema riscossignificativos. A120. Os riscos de distoro material podem ser maiores para transaces no rotineiras significativasprovenientesdematriastaiscomoasseguintes: Maiorintervenodagernciaemespecificarotratamentocontabilstico. Maiorintervenomanualquantorecolhaeprocessamentodosdados. Clculosouprincpioscontabilsticoscomplexos.

A natureza das transaces no rotineiras, que podem tornar difcil para a entidade implementarcontroloseficazessobreosriscos.

A121. Osriscosdedistoromaterialpodemsermaioresrelativamenteamatriasdejulgamento significativasqueexijamodesenvolvimentodeestimativascontabilsticas,provenientesdematrias taiscomoasseguintes: Princpios contabilsticos para a contabilizao de estimativas ou de reconhecimento do rditopodemestarsujeitosainterpretaesdiferentes. Ojulgamentonecessriopodesersubjectivooucomplexo,ouexigirpressupostosacercados efeitosdeacontecimentosfuturos,porexemplo,julgamentoacercadojustovalor. A122. A ISA 330 descreve as consequncias de procedimentos adicionais de auditoria para identificarumriscocomosignificativo. Riscossignificativosrelativosaosriscosdedistoromaterialdevidoafraude A123. A ISA 240 proporciona requisitos e orientao adicionais em relao identificao e avaliaodosriscosdedistoromaterialdevidoafraude. CompreensodosControlosRelacionadoscomRiscosSignificativos(Ref:Par.29) A124. Embora os riscos relacionados com significativas matrias no rotineiras ou de julgamento sejammenosprovveisdeestarsujeitasacontrolosderotina,agernciapodeteroutrasrespostas destinadas a tratar tais riscos. Consequentemente, a compreenso pelo auditor de se a entidade concebeu e implementou controlos quanto aos riscos significativos de matrias no rotineiras ou julgamentoincluemseecomoagernciadrespostaaosriscos.Taisrespostaspodemincluir: Actividadesdecontrolotaiscomoumarevisodepressupostospelagernciasnioroupor peritos. Processosdocumentadosrelativossestimativas. Aprovaopelosencarregadosdagovernao.

A125. Porexemplo,quandohacontecimentossingularestaiscomoarecepodanotciadeum processo judicial significativo, a considerao da resposta da entidade pode incluir matrias tais como se ele foi referida a peritos apropriados (tais como aconselhamento jurdico interno ou externo),sefoifeitaumaavaliaodopotencialefeito,ecomoestpropostoqueascircunstncias devamserdivulgadasnasdemonstraesfinanceiras. A126. Emalgunscasos,agernciapodenoterdadoapropriadarespostaaosriscossignificativos dedistoromaterialaoimplementarcontrolossobreestesriscossignificativos.Afalhadagerncia emimplementartaiscontrolosumindciodeumadeficinciasignificativanocontrolointerno. RiscosRelativamenteaosQuaisosProcedimentosSubstantivosporsiSNoProporcionamProvade AuditoriaApropriadaSuficiente(Ref:Par.30) A127. Osriscosdedistoromaterialpodemrelacionarsedirectamentecomoregistoderotinade classesdetransacesoudesaldosdecontas,eapreparaodedemonstraesfinanceirasfiveis. Tais riscos podem incluir riscos de processamento sem rigor ou incompleto quanto a classes de

transaces rotineiras e significativas tal como o rdito, compras, e recebimentos de caixa ou pagamentosdecaixadeumaentidade. A128. Quando tais transaces rotineiras estiverem sujeitas a processamento altamente automatizadocompoucaounenhumaintervenomanual,podenoserpossvelexecutarapenas procedimentossubstantivosemrelaoaorisco.Porexemplo,oauditorpodeconsiderarseresteo caso nas circunstncias em que uma quantidade significativa da informao de uma entidade iniciada, registada, processada, ou relata apenas de forma electrnica tal como num sistema integrado.Emtaiscasos: S pode estar disponvel prova de auditoria de forma electrnica, e a sua suficincia e adequaodependemusualmentedaeficciadoscontrolossobreoseurigoreplenitude. Opotencialdeiniciaoindevidaoudealteraodainformaoocorrerpodesermaiorse controlosapropriadosnoestiveremafuncionarcomeficcia. A129. As consequncias para os procedimentos adicionais de auditoria de identificar tais riscos estodescritasnaISA330. RevisodaAvaliaodoRisco(Ref:Par.31) A130. Durante a auditoria, pode chegar ao conhecimento do auditor informao que difira significativamentedainformaoemquefoibaseadaaavaliaodorisco.Porexemplo,aavaliao doriscopodeserbaseadanaexpectativadequecertoscontrolosestejamaoperarcomeficcia.Ao executartestesdestescontrolos,oauditorpodeobterprovadeauditoriadequeelesnoestiveram a funcionar com eficcia em momentos relevantes durante a auditoria. De forma anloga, ao executarprocedimentossubstantivosoauditorpodedetectardistoresemquantiasoufrequncia maiordaqueconsistentecomaavaliaodoriscopeloauditor.Emtaiscircunstncias,aavaliao do risco pode no reflectir apropriadamente as verdadeiras circunstncias da entidade e os procedimentosadicionaisdeauditoriapodemnosereficazesnadetecodedistoresmateriais. VerISA330paramaisorientao. Documentao(Ref:Par.32) A131. A maneira por que os requisitos do pargrafo 32 so documentados compete ao auditor determinar usando julgamento profissional. Por exemplo, nas auditorias de pequenas entidades a documentaopodeserincorporadanadocumentaodoauditorsobreaestratgiaglobaleplano de auditoria. De forma anloga, por exemplo, os resultados da avaliao do risco podem ser documentados separadamente, ou podem ser documentados como parte da documentao de procedimentos adicionais. A forma e extenso da documentao influenciada pela natureza, dimenso e complexidade da entidade e pelo seu controlo interno, disponibilidade da informao provenientedaentidadeeametodologiaetecnologiadeauditoriausadanodecursodaauditoria. A132. Para as entidades que tenham negcios e processos no complicados relevantes para o relato financeiro, a documentao pode ser simples na forma e relativamente curta. No necessrio documentar toda a compreenso da entidade pelo auditor e as matrias com ela relacionadas.Osprincipaiselementosdacompreensodocumentadospeloauditorincluemaqueles emqueoauditorbaseouaavaliaodosriscosdedistoromaterial.

A133. Aextensodadocumentaopodetambmreflectiraexperinciaecapacidadesdaequipa de trabalho da auditoria. Uma vez que os requisitos da ISA 230 sejam sempre satisfeitos, uma auditoriarealizadaporumaequipadetrabalhoqueintegreindivduosmenosexperientespodeexigir documentao mais pormenorizada para os ajudar a obter uma compreenso apropriada da entidadedoqueumaqueincluaindivduosexperientes. A134. Relativamenteaauditoriasrecorrentes,determinadadocumentaopodesertransportada, actualizadacomonecessrioparareflectirasalteraesnosnegciosouprocessosdaentidade. Apndice1 (Ref:Par.4(c),1424eA69A104) ComponentesdoControloInterno 1. Este apndice explica ainda os componentes do controlo interno, como apresentado nos pargrafos 4(c), 1424 e A69A104, visto se relacionarem com uma auditoria de demonstrao financeira. AmbientedeControlo 2. Oambientedecontroloabrangeosseguinteselementos:

(a) Comunicaoepenalizaaodaintegridadeedosvaloresticos.Aeficciadoscontrolosno podesuplantaraintegridadeevaloresticosdaspessoasqueoscriam,administramemonitorizam. A integridade e o comportamento tico so o produto das normas ticas e de comportamento da entidade,decomosocomunicadas,ecomosofiscalizadasnaprtica.Apenalizaodaintegridade edosvaloresticosinclui,porexemplo,asacesdagernciaparaeliminaroumitigarosincentivos ouastentaesquepossamlevaropessoalaentraremacesdesonestas,ilegaisounoticas.A comunicaodaspolticasdaentidadesobreintegridadeevaloresticospodeincluiracomunicao denormasdecomportamentoaopessoalpormeiodedeclaraesdepol+iticasecdigosdeconduta peloexemplo, (b) Compromisso com a competncia. Competncia o conhecimento e as habilitaes necessriasparadarcumprimentostarefasquedefinemotrabalhodoindivduo. (c) Participao dos encarregados da governao. A consciencializao do controlo de uma entidade influenciada significativamente pelos encarregados da governao. A importncia das responsabilidades dos encarregados da governao reconhecida em cdigos de prticas e outras leis e regulamento ou orientao produzidos para o benefcio dos encarregados da governao. Outras responsabilidades dos encarregados da governao incluem a superviso da concepo e funcionamento eficaz de procedimentos de alerta e o processo para rever a eficcia de controlo internodaentidade (d) Filosofia e estilo operacional da gerncia. A filosofia e estilo operacional da gerncia abrangemumavastavariedadedecaractersticas.Porexemplo,asatitudeseacesdagernciaface ao relato financeiro podem manifestarse elas prprias por meio da seleco conservadora ou agressiva de princpios contabilsticos alternativos ou disponveis, ou consciencializao e conservantismocomquesodesenvolvidasasestimativascontabilsticas.

(e) Estrutura organizacional. Estabelecer uma estrutura organizacional relevante inclui considerarasprincipaisreasdeactividadeederesponsabilidadeelinhasapropriadasderelato.A apropriaodaestruturaorganizacionaldeumaentidadedepende,emparte,dasuadimensoeda naturezadassuasactividades. (f) Atribuio de autoridade e de responsabilidade. A atribuio de autoridade e de responsabilidadepodeincluiraspolticasrelativasaprticasnegociaisapropriadas,conhecimentoe experincia do principal pessoal, e os recursos proporcionados para cumprirem os seus deveres. Alm disso, pode incluir polticas e comunicaes dirigidas para assegurar que todo o pessoal entende os objectivos da entidade, saber como as suas aces individuais se interrelacionam e contribuemparaessesobjectivos,ereconhecercomoeparaquterodeprestarcontas. (g) Polticas e prticas de recursos humanos. As polticas e prticas de recursos humanos demonstram muitas vezes matrias importantes em relao conscincia de controlo de uma entidade. Por exemplo, as normas de recrutamento do pessoal mais qualificado com nfase nos antecedentes de educao, experincia de trabalho anterior, referncias passadas, e prova de integridade e comportamento tico demonstram o empenho de uma entidade em pessoas competentes e dignas de confiana. As polticas de estgio que comunicam papis e responsabilidades retrospectivas e incluem prticas tais como escolas de estgio e seminrios ilustram nveis esperados de desempenho e de comportamento. As promoes levadas a cabo atravsdeavaliaesperidicasdodesempenhodemonstramoempenhodaentidadenoprogresso depessoalqualificadoamaiselevadonvelderesponsabilidade. ProcessodeAvaliaodoRiscodaEntidade 3. Para fins de relato financeiro, o processo de avaliao do risco da entidade inclui como a gernciaidentificaosriscosdenegciorelevantesparaapreparaodedemonstraesfinanceiras de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel entidade, estima a sua importncia, avalia a probabilidade da sua ocorrncia, e decide quais as aces para lhes dar resposta e as gerir os respectivos resultados. Por exemplo, o processo de avaliao do risco pela entidade pode tratar como a entidade considera a possibilidade de transaces por registar ou identificaeanalisaasestimativassignificativasregistadasnasdemonstraesfinanceiras. 4. Os riscos relevantes a um relato financeiro fivel incluem acontecimentos externos e internos, transaces ou circunstncias que podem ocorrer e que adversamente afectam a capacidade da entidade iniciar, registar, processar e relatar dados financeiros consistentes com as asseresdagerncianasdemonstraesfinanceiras.Agernciapodeiniciarplanos,programas,ou aces para tratar riscos especficos ou pode decidir aceitar um risco devido ao custo ou outras consideraes. Os riscos podem surgir ou alteraremse devido a circunstncias tais como as seguintes: Alteraes no ambiente operacional. Alteraes no ambiente regulador ou operacional podemresultaremalteraesempressescompetitivaseriscossignificativamentediferentes. Novopessoal.Onovopessoalpodeterumfocoouumacompreensodiferentedocontrolo interno.

 Sistemas de informao novos ou reformulados. Alteraes significativas e rpidas aos sistemasdeinformaopodemalteraroriscorelativoaocontrolointerno. Crescimentorpido.Expansosignificativaerpidadasoperaespodelesaroscontrolose aumentaroriscodeumafalhanoscontrolos. Nova tecnologia. Incorporar novas tecnologias nos processos de produo ou nos sistemas deinformaopodealteraroriscoassociadoaocontrolointerno. Novosmodelosdenegcio,produtos,ouactividades.Entraremnovasreasoutransaces nas quais a entidade tenha pouca experincia pode introduzir novos riscos associados ao controlo interno. Reestruturaes empresariais. As reestruturaes podem ser acompanhadas por redues depessoalealteraesnasupervisoesegregaodedeveresquepodemalteraroriscoassociado aocontrolointerno. Operaes estrangeiras expandidas. A expanso ou aquisio de unidades operacionais estrangeiras traz novos e muitas vezes riscos especiais que podem afectar o controlo interno, por exemplo,riscosadicionaisoualteradosprovenientesdastransacesemmoedaestrangeira. Novastomadasdeposiocontabilsticas.Aadopodenovosprincpioscontabilsticosoua alterao de princpios contabilsticos pode afectar os riscos na preparao de demonstraes financeiras. Sistema de Informao, Incluindo os Respectivos Processos de Negcio, Relevantes Para o Relato Financeiro,eComunicao 5. Um sistema de informao consiste de infraestrutura (componentes fsicos e hardware), software,pessoas,procedimentos,edados.Muitossistemasdeinformaofazemusoextensivode tecnologiadeinformao(TI). 6. O sistema de informao relevante para os objectivos de relato financeiro, que inclui o sistemaderelatofinanceiro,abrangemtodoseregistosque: Identificameregistamtransacesvlidas.

Descrevem numa base tempestiva as transaces com suficiente pormenor para permitir a devidaclassificaodetransacespararelatofinanceiro. Mensuramovalordastransacesdeumamaneiraquepermiteregistaroseudevidovalor monetrionasdemonstraesfinanceiras. Determinam o perodo de tempo em que ocorreram as transaces a fim de permitir o registodetransacesnoperodocontabilsticodevido. Apresentam apropriadamente as transaces e respectivas divulgaes nas demonstraes financeiras.

7. A qualidade da informao gerada pelo sistema afecta a capacidade da gerncia de tomar decises apropriadas na gesto e controlo das actividades da entidade e a preparar relatrios financeirosfiveis. 8. Acomunicao,queenvolveproporcionarumconhecimentodospapiseresponsabilidades individuaisrespeitantesaocontrolointernosobreorelatofinanceiro,podetomarformastaiscomo manuais de polticas, manuais de contabilidade e de relato financeiro, e memorandos. A comunicao tambm pode ser feita electronicamente, verbalmente, e por meio de aces da gerncia. ActividadesdeControlo 9. Deumaformageral,asactividadesdecontroloquepodemserrelevantesparaumaauditoria podemserclassificadascomopolticaseprocedimentosquerespeitamaoquesesegue: Revises de desempenho. Estas actividades de controlo incluem revises e anlises do desempenho real face a oramentos, previses, e desempenho do perodo anterior; relacionar conjuntosdiferentesdedadosoperacionaisoufinanceirosunscomosoutros,juntamentecom anlisesdosrelacionamentoseacesdeinvestigaoedecorreco;comparardadosinternoscom fontesexternasdeinformao;erevisododesempenhofuncionaloudeactividade. Processamento da informao. Os dois grandes grupos de actividades de controlo dos sistemasdeinformaosocontrolosdeaplicao,queseaplicamaoprocessamentodeaplicaes individuais,econtrolosgeraisdeTI,quesopoliticaseprocedimentosqueserelacionamcommuitas aplicaes e suportam o funcionamento eficaz dos controlos de aplicao contribuindo para assegurar o devido e continuado funcionamento dos sistemas de informao. Como exemplos dos controlosdeaplicaoincluemseverificarorigoraritmticodosregistos,mantererevercontase balancetes, controlos automticos tais como verificaes na entrada de dados e verificaes de nmerossequenciais,eacompanhamentoderelatriosdeexcepo.Comoexemplosdecontrolos gerais de TI so os controlos de alterao de programas, os controlos que restringem o acesso a programasedados,oscontrolossobreaimplementaodenovasversesdeaplicaesdesoftware empacote,econtrolossobreosoftwaredosistemaquerestringemoacessooumonitorizamouso dedasfuncionalidadesdosistemaquepodemalterardadosouregistosfinanceirossemdeixarpista deauditoria. Controlosfsicos.Controlosqueabrangem:

o A segurana fsica dos activos, incluindo adequadas salvaguardas tais como instalaes protegidasnoacessoaactivoseregistos. o Aautorizaoparaacessoaprogramasdecomputadoreficheirosdedados.

o Acontagemperidicaecomparaocomquantiasmostradasnosregistosdecontrolo(por exemplo, comparar os resultados de contagens de dinheiro, de ttulos e de inventrios com os registoscontabilsticos).

Aextensoatequaloscontrolosfsicosdestinadosaevitaroroubodeactivossorelevantesparaa fiabilidade da preparao das demonstraes financeiras, e portanto da auditoria, depende de circunstnciastaiscomoquandoosactivossoaltamentesusceptveisdeapropriaoindevida. Segregao de deveres. Atribuir a pessoas diferentes a responsabilidade de autorizar transaces,registartransaces,emanteracustdiadosactivos.Asegregaodedeveresdestina seareduzirasoportunidadesdepermitirquequalquerpessoaestejaemposiodeperpetrarede escondererrosoufraudenocursonormaldosdeveresdapessoa. 10. Certas actividades de controlo podem depender da existncia de polticas de nvel mais elevadoapropriadasestabelecidaspelagernciaoupelosencarregadosdagovernao.Porexemplo, os controlos de autorizao podem ser delegados segundo directrizes estabelecidas, tais como critriosdeinvestimentofixadospelosencarregadosdagovernao;alternativamente,transaces no rotineiras tais como importantes aquisies ou desinvestimentos podem exigir alto nvel de aprovaoespecfico,incluindoemalgunscasosodeaccionistas. MonitorizaodeControlos 11. Uma responsabilidade importante da gerncia a de estabelecer e manter o controlo interno numa base permanente. A monitorizao dos controlos pela gerncia inclui considerar se estoaoperarcomopretendidoesesomodificadoscomoapropriadorelativamenteaalteraes nas condies. A monitorizao de controlos pode incluir actividades tais como a reviso pela gerncia se as reconciliaes bancrias esto a ser preparadas numa base tempestiva, a avaliao pelosauditoresinternosdaconformidadedopessoaldevendascomaspolticasdaentidadesobre ostermosdoscontratosdevendas,easupervisopelodepartamentojurdicodocumprimentode politicasticasedeprticasdenegciodaentidade.Amonitorizaotambmfeitaparaassegurar que os controlos continuam a operar com eficcia ao longo do tempo. Por exemplo, se a tempestividade e rigor das reconciliaes bancrias no forem monitorizadas, provvel que o pessoalparedeaspreparar. 12. Osauditoresinternosouopessoalqueexecutafunessemelhantespodemcontribuirpara a monitorizao dos controlos de uma entidade por meio de avaliaes separadas. Geralmente, proporcionam regularmente informao acerca do funcionamento do controlo interno, focando considervelatenonaavaliaodaeficciadocontrolointerno,ecomunicaminformaoacerca dos pontos fortes e deficincias no controlo interno e recomendaes para melhorar o controlo interno. 13. A monitorizao de actividades pode incluir usar informao de comunicaes de partes externas que possam indicar problemas ou evidenciar reas com necessidade de melhoria. Os clientes corroboram de forma implcita os dados de facturao pagando as suas facturas ou reclamandoacercadosseusdbitos.Almdisso,osreguladorespodemcomunicarcomaentidade com respeito a matrias que afectam o funcionamento do controlo interno, por exemplo, comunicaes acerca de exames por agncias reguladoras bancrias. Tambm, a gerncia pode considerar as comunicaes relativas ao controlo interno provenientes da auditores externos ao executaremactividadesdemonitorizao. Apendice2

(Ref:ParA33eA1115) CondieseAcontecimentosquePodemIndiciarRiscosdeDistoroMaterial O que se segue so exemplos de condies e acontecimentos que podem indiciar a existncia de riscos de distoro material. Os exemplos proporcionados cobrem um vasto leque de condies e acontecimentos; porm, nem todas as condies e acontecimentos so relevantes para todos os trabalhosdeauditoriaealistadosexemplosnonecessariamentecompleta. Operaes em regies que so economicamente instveis, por exemplo, pases com desvalorizaomonetriasignificativaoueconomiasaltamenteinflacionrias. Operaesexpostasamercadosvolteis,porexemplo,negociaodefuturos. Operaesqueestosujeitasaumaltograuderegulaocomplexa. Aspectosdecontinuidadeeliquidezincluindoperdadeclientessignificativos. Limitaesnadisponibilidadedecapitalecrdito. Alteraesnosectoremqueaentidadeopera. Alteraesnacadeiadefornecimento.

Desenvolver ou oferecer novos produtos ou servios, ou moverse para novas linhas de negcio. Expandirparanovaslocalizaes.

Alteraes na entidade tais como grandes aquisies ou reorganizaes ou outros acontecimentosnousuais. Entidadesousegmentosdenegcioprximosaseremvendidos. Aexistnciadealianascomplexasedeempreendimentosconjuntos.

Uso de financiamento fora do balano, de entidades com finalidade especial, e de outros acordoscomplexosdefinanciamento. Transacessignificativascompartesrelacionadas. Faltadepessoalcomapropriadashabilitaesemcontabilidadeerelatofinanceiro. Alteraesnoprincipalpessoalincluindoafastamentodosprincipaisexecutivos. Deficinciasnocontrolointerno,especialmenteasnotratadospelagerncia. InconsistnciasentreaestratgiadeTIdaentidadeeassuasestratgiasnegociais. AlteraesnoambientedeTI. InstalaodenovossistemasdeTIsignificativosrelacionadoscomorelatofinanceiro.

 Indagaes s operaes da entidade ou aos resultados financeiros por organismos reguladoresougovernamentais. Distorespassadas,historialdeerrosouumvolumesignificativodeajustamentosnofinal doperodo. Volumesignificativodetransacesnorotineirasounosistemticasincluindotransaces intersociedadesegrandestransacesderditonofinaldoperodo. Transaces que so registadas com base nas intenes da gerncia, por exemplo, refinanciamentodadvida,activosaseremvendidoseclassificaodettulosnegociveis. Aplicaodenovastomadasdeposiocontabilsticas. Mensuraescontabilsticasqueenvolvamprocessoscomplexos.

Acontecimentos ou transaces que envolvam significativa incerteza de mensurao, incluindoestimativascontabilsticas. Litgios pendentes e passivos contingentes, por exemplo, garantias de vendas, garantias financeiraseremdiosambientais.