TERCERIA EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

La tercera es la accin, mediante la cual el tercero reclama la propiedad

de su bien afectado con alguna medida cautelar dentro de un proceso,
invocando su derecho. Esta puede darse de dos formas concretas: de dominio
o de mejor derecho. La primera es aquella en la que el tercerista alega ser
dueo de los bienes que son objeto del proceso en la que este se presenta. La
segunda es aquella en la que el tercerista no alega ser dueo de los bienes en
litigio, sino tener sobre ellos un derecho preferente al que tienen los litigantes.
La tercera tiene como fundamento la concepcin misma del derecho de
propiedad: derecho real por el cual un bien se encuentra sometido a la
voluntad y accin de una persona en forma exclusiva, pudiendo impedir a los
dems su uso, goce o disposicin.
El cdigo tributario nicamente regula la tercera excluyente de dominio
bajo la denominacin de tercera excluyente de propiedad. Conforme a su
artculo 120 la intervencin excluyente de propiedad es aquella accin
interpuesta por el tercero (persona ajena a la relacin jurdica, es decir, no est
obligada al pago), quien reclama se levante el embargo trabado sobre un bien
que es de su propiedad, a fin de que se tutele su derecho y se impida la
ejecucin de la medida de embargo sobre el bien que le pertenece.
Oportunidad para interponerla La oportunidad para interponerla se da
hasta antes del inicio del remate del bien, ante el ejecutor coactivo.
%ramite de la intervencin excluyente de propiedad El tercero deber
probar fehacientemente la calidad de titular del bien, para ello se ha establecido
la posibilidad de presentar documentos privados de fecha cierta (un documento
privado adquiere fecha cierta desde la fecha de la muerte del otorgante, desde
su presentacin ante funcionario pblico para que legalice o certifique las
firmas de los otorgantes, desde su difusin a travs de un medio pblico en
fecha determinada o determinable u otra situacin similar)o documentos
pblicos (Se considera documento pblico a la escritura pblica y dems
documentos otorgados ante o por Notario) u otros que acrediten la titularidad
del bien con anterioridad a haberse trabado la medida de embargo.
La copia de un documento pblico o privado tiene el mismo valor que el
original si est certificada por el auxiliar jurisdiccional ; legalizado por Notario o
autenticado por fedatario conforme a las normas sobre la materia, de ser el
caso.
dmisin y notificacin: dmitida la intervencin excluyente de
propiedad, se suspender el remate o cualquier medida tendiente a ejecutar los
embargos trabados sobre el bien, excepcionalmente cuando los bienes corran
el riesgo de deterioro o perdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra
causa no imputable al depositario, ante lo cual se podr ordenar el remate
inmediato del bien consignndose el monto obtenido en el banco de la nacin
hasta resolverse la tercera excluyente de propiedad. Se remitir el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado se pronuncie, en un plazo no
mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin
1
.
El ejecutor coactivo se pronunciara sobre la tercera en un plazo no mayor
a treinta (30) das hbiles con o sin la respuesta del ejecutado.
pelacin: La resolucin que dicte el ejecutor podr ser apelada ante el
tribunal fiscal dentro del plazo de cinco (5) das hbiles siguientes su notificacin
2
,
de no interponerse apelacin la resolucin quedar firme.
El tribunal fiscal tiene un plazo mximo de veinte (20) das hbiles, para
resolver la apelacin interpuesta, cuyo plazo ser contado a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al tribunal.
Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el
Ejecutor levantar la medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y
ordenar que se ponga a disposicin del tercero los bienes embargados o, de ser
el caso, se proceder a la devolucin del producto del remate.
La resolucin que expida el tribunal fiscal agota la va administrativa,
pudiendo las partes contradecir dicha resolucin ante el poder judicial.
ueva interposicin de tercera excluyente de propiedad: En caso la
documentacin presentada, no resulte fehaciente o suficiente para demostrar la
propiedad del bien, el tercero podr presentar nuevamente una tercera
excluyente de propiedad, siempre y cuando no se haya iniciado el remate del
bien, tal como lo ha establecido el tribunal fiscal
3
, ya que no hay limitacin alguna
en la ley que lo impida.





1
La apelacln ser presenLada anLe la SunA1 para luego ser elevada al Lrlbunal flscal lo cual no podr ser mayor a dlez (10) dlas
hblles slgulenLes a la presenLacln de la apelacln

El apelante poui solicitai el uso ue la palabia uentio ue los cinco uias hbiles ue inteipuesta la apelacion, la
auministiacion solo poui haceilo en el esciito en el que eleva el expeuiente el tiibunal.

3
"Pioceue que en un mismo pioceuimiento ue cobianza coactiva se inteiponga una nueva teiceiia o inteivencion
excluyente ue piopieuau, aun cuanuo el Tiibunal Fiscal haya uesestimauo con anteiioiiuau una sobie el mismo bien
mateiia ue embaigo, si se sustenta en la piesentacion ue nuevos meuios piobatoiios." {RTF 88--,
publicada en el Diario Uficial "El Peruano" el 8 de septiembre de ].

COMISO DE BIENES
La infraccin tributaria, conocida tambin como ilcito tributario, pertenece
al mbito del derecho penal contravencional y, como tal constituye una falta al
ordenamiento jurdico. En suma la infraccin tributaria , es la accin u omisin
que atenta contra la legislacin tributaria, esto es, el incumplimiento de una
obligacin tributaria formal o sustancial.
La infraccin tributaria se determina objetivamente, es decir, no se tendr
en cuenta si el sujeto acto con dolo o negligencia, quien solo podr eximirse
de la responsabilidad si se dan los supuestos que prev el artculo 170
4
o por
caso fortuito o fuerza mayor.
Las sanciones a las infracciones reguladas en el libro cuarto del cdigo
tributario pueden ser de dos tipos generales: patrimoniales y limitativas de
derechos, las tenemos en las multas y en el comiso de bienes. Las limitativas
de derechos, en el internamiento temporal d vehculos, en el cierre temporal de
establecimientos u oficinas de profesionales independientes y en la suspensin
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
oncepto: El comiso, a decir de SN# consiste en la privacin o
despojo de las mercaderas o efectos objeto de infraccin fiscal, situacin que
puede extenderse a los medios de transporte de dichas mercaderas y efectos.
Es una sancin consistente en la disminucin de bienes jurdicos de carcter
intimidatorio.
Es una sancin no pecuniaria, que afecta el derecho de propiedad o
posesin del infractor, la cual deber recaer sobre bienes vinculados con la
comisin de la infraccin.
Procedimiento de comiso de bienes: el funcionario competente para
verificar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes,
es el fedatario fiscalizador, quin sancionara con comiso en las siguientes

4
Articulo 7.- lHPR0CFBFNClA BF lA APllCACl0N BF lNTFRFSFS Y SANCl0NFS
No proceJe lo oplicocin Je intereses ni sonciones si:
. Como proJucto Je lo interpretocin equivocoJo Je uno normo, no se bubiese poqoJo monto olquno Je lo JeuJo tributorio relocionoJo
con Jicbo interpretocin bosto lo oclorocin Je lo mismo, y siempre que lo normo oclorotorio seole expresomente que es Je oplicocin el
presente numerol. A tol efecto, lo oclorocin poJr reolizorse meJionte ley o normo Je ronqo similor, Becreto Supremo refrenJoJo por el Hinistro
Je Fconomio y Iinonzos, Resolucin Je SuperintenJencio o normo Je ronqo similor o Resolucin Jel Tribunol Iiscol o que se refiere el Articulo
S4.
los intereses que no proceJe oplicor son oqullos JevenqoJos JesJe el Jio siquiente Jel vencimiento Je lo obliqocin tributorio bosto los Jiez {)
Jios bbiles siquientes o lo publicocin Je lo oclorocin en el Biorio 0ficiol Fl Peruono. Respecto o los sonciones, no se oplicorn los
corresponJientes o infrocciones oriqinoJos por lo interpretocin equivocoJo Je lo normo bosto el plozo ontes inJicoJo.
. lo AJministrocin Tributorio boyo teniJo JupliciJoJ Je criterio en lo oplicocin Je lo normo y slo respecto Je los becbos proJuciJos, mientros
el criterio onterior estuvo viqente.

infracciones: no obtener el comprador los comprobantes de pago por las
compras efectuadas; remitir bienes sin el correspondiente comprobante de
pago o gua de remisin a que se refieren las normas sobre la materia; y no
sustentar la posesin de productos o bienes gravados, mediante los
comprobantes de pago que acreditan su adquisicin.
Para aplicar la sancin de comiso se requiere el acta probatoria
5
en la
cual conste la infraccin cometida por el contribuyente.
La aplicacin de la sancin de comiso, conforme el artculo 184 del
cdigo tributario, tiene un doble tratamiento dependiendo de la calidad de los
bienes. El tratamiento especial estar en funcin a si el bien tienen o no el
carcter de perecedero. La diferencia radica bsicamente en los plazos ms
breves, frente a los bienes perecederos, para acreditar, por parte del infractor,
su derecho de propiedad o de posesin sobre aquellos.
Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr un plazo de 10
das hbiles para acreditar, ante la SUNT su derecho de propiedad o
posesin sobre los bienes comisados, con el comprobante de pago que cumpla
con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o,
con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la administracin, acredite fehacientemente su
derecho. luego del cual, dentro del plazo de 30 das hbiles la SUNT
proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente, en cuyo caso el
infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de 15 das hbiles de
emitida la resolucin de comiso cumple con pagar, adems de los gastos que
origino la ejecucin del comiso, una multa equivalente al 15 % del valor del bien
o bienes consignados en la resolucin.
Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito, el infractor tendr un plazo de 2 das hbiles para
acreditar ante la SUNT su derecho de propiedad o posesin, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la administracin
acredite fehacientemente su derecho sobre los bienes comisados.
En este caso la SUNT tendr 15 hbiles para emitir la resolucin de
comiso, en cuyo caso el administrado tendr un plazo de 2 das hbiles
contados a partir de la recepcin de la resolucin de comiso, para recuperar los
bienes, para lo cual deber pagar los gastos que origino la ejecucin del

3
uocumenLo a Lraves del cual el fedaLarlo de[a consLancla de la lnfraccln comeLlda por el conLrlbuyenLe lnLervenldo La cual
emlLlda por dlcho funclonarlo publlco en cumpllmlenLo de sus funclones consLlLuye un lnsLrumenLo publlco que revlsLe carcLer
de prueba plena con respecLo a los hechos en el conslgnados
comiso y, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes consignado en la resolucin.
En caso el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de levantada el acta probatoria (para bienes no
perecederos el plazo ser de 10 das, para bienes perecederos este ser de 2
das), la SUNT declarara los bienes en abandono, pudiendo proceder a
rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos.
De no pagarse la multa y los gastos dentro de los plazos antes sealados,
la SUNT podr rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos, aun
cuando se hubiere interpuesto recurso de apelacin.
Sustitucin de Ia sancin de comiso por muIta Excepcionalmente
podar aplicarse una multa
6
, cuando por la naturaleza de los bienes se requiera
depsitos especiales para su conservacin y almacenamiento
7
, los cuales la
SUNT no posee o dispone en el lugar donde se realiza la intervencin, salvo
que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de
comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que
establezca la SUNT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
Los pagos que se realicen se imputaran primero a los gastos y, luego a la
multa.
%raslado y deposito de los bienes: Los bienes sern trasladados y
depositados en el local que designe la SUNT. Para lo cual la SUNT podr
requerir el auxilio de la polica nacional, solicitud que ser concedida de
inmediato; utilizar los vehculos en los cuales son transportados, para lo cual
los infractores debern brindar las facilidades del caso, De no prestarse las
facilidades para el traslado la SUNT podr proceder, segn corresponda, al
trasbordo de los bienes, a contratar chferes para conducir los vehculos que
contengan los bienes; a remolcar el vehculo o a inmovilizarlo.
La SUNT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes
comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso
fortuito, o fuerza mayor.
Destruccin de los bienes comisados: la SUNT est facultada
para destruir aquellos bienes que sean contrarios a la soberana nacional, a la
moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o
consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se
encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional.

6
LsLa ser la prevlsLa en la noLa (7) para las 1ablas l y ll y en la noLa (8) para la 1abla lll segun
corresponda

7
como en el caso de los animales vivos, explosivos y otros que requieran depsitos especiales.
La SUNT podr solicitar la certificacin de una persona o entidad
competente en la materia para verificar los bienes. No obstante, no se requerir
la mencionada certificacin si en los bienes consta la fecha de vencimiento o es
evidente que no son aptos para el consumo humano o animal.
Cuando por las circunstancias o las caractersticas de los bienes
materia del comiso, la SUNT proceder a comunicar tal hecho a las
autoridades competentes. partir de la comunicacin, los bienes se
encontrarn a disposicin de las autoridades competentes, salvo que los
mismos guarden relacin con indicios de la comisin de delito tributario o
aduanero.
El acto de destruccin de los bienes materia del comiso se realizar en
presencia del responsable designado por la SUNT y de Notario o, en su
defecto, de un Juez de Paz, quienes dejarn constancia de lo actuado en el
cta de Destruccin. En ningn caso se reintegrara el valor de los bienes.
Donacin de bienes comisados Si habindose procedido a rematar
los bienes, no se realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern ser
destinados a entidades pblicas o donados.
Los beneficiarios tendrn un plazo mximo de diez (10) das hbiles
contados a partir de la notificacin de la resolucin para recoger los bienes.
Vencido dicho plazo, la resolucin quedar sin efecto y los bienes podrn ser
materia de donacin o destino a otro beneficiario.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes
comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de
tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes
debern destinar los bienes a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta
dentro de un plazo de 2 aos de recibida esta, los ingresos obtenidos sern
destinados a los fines de la institucin.
#ecuperacin de los bienes comisados: En caso la resolucin de
comiso o abandono fuera revocada, se devolver al deudor tributario:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de
la SUNT o en los que sta haya designado.
b) El valor consignado en la #esolucin de Comiso, donacin o destino
de los bienes o el producto del remate actualizado con la Tasa de
nters Moratorio (TM), desde el da siguiente de realizado el
comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de
los bienes comisados. La SUNT proceder a la devolucin
correspondiente, debiendo el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las
normas presupuestarias a dicha nstitucin.
Para efectos de la devolucin, se considerar en primer lugar el
producto del remate, de haberse realizado el mismo. De no haberse
realizado el remate se tomar en cuenta el valor consignado en la
resolucin correspondiente.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para
recuperar sus bienes, actualizado con la Tasa de nters Moratorio
(TM), desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respectiva. La SUNT
establecer el procedimiento para la realizacin del comiso,
acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes
en infraccin, y dems normas necesarias para la mejor aplicacin
de lo dispuesto en el presente artculo.
Para retirar los bienes el deudor tributario deber cumplir con lo
siguiente:
a) creditar su inscripcin en los registros de la SUNT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o solicitar su alta en el #UC cuando la
SUNT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
#egistro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
informados para efecto de la inscripcin en el #UC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber
cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren
declaradas ante la SUNT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la
tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNT o
designado por ella.





RETROACTIVIDAD EN LA APLICACIN DE SANCIONES
La constitucin en su artculo 103 ha adoptado para la aplicacin de la
norma en el tiempo, el principio de irretroactividad de la norma al haber
establecido en su texto que:
"... la Ley desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efecto retroactivo, salvo en
ambos supuestos, en materia penal, cuando favorece al reo..
La Ley se deroga slo por otra Ley. Tambin queda sin efecto
por sentencia que declara su inconstitucionalidad.."

Tambin ha establecido como excepcin, la retroactividad de la norma
en materia penal, siempre que se favorezca al reo.
el artculo el 109 de la Constitucin vigente seala que:
"La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin
en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en parte.
Es claro ver que la norma con rango de ley entra en vigencia -es de
obligatorio cumplimiento- a partir del da siguiente al de su publicacin (la
publicacin es un requisito esencial para que la ley entre en vigencia- as lo
seala el artculo 51 de la Constitucin..La publicidad es esencial para la
vigencia de toda norma del Estado), entonces, el mismo da de la publicacin
la norma todava no entra en vigencia, sino recin a partir del da siguiente (
sea este da hbil o inhbil), salvo como dice el artculo 109, que la norma
disponga otra cosa, por ejemplo la aplicacin diferida que puede postergar la
vigencia -an cuando ya se haya publicado- sea en toda la norma o en parte de
ella.
No obstante lo sealado en el prrafo anterior, es preciso mencionar
que el artculo 74 de la Constitucin vigente seala en su prrafo tercero que
cuando se trate de leyes relativas a tributos de periodicidad anual, estas rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su publicacin aunque el
artculo 74 seale promulgacin y aunque con la modificacin de la
Constitucin por la Ley 28390 no se haya aclarado esto, debemos entender
que el legislador quiso decir "publicacin.
Es necesario recordar que el artculo del ttulo preliminar del vigente
cdigo civil, recoge la teora de los hechos cumplidos, cuando establece que:
"La Ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurdicas existentes. No tiene fuerza ni efectos
retroactivos, salvo las excepciones previstas en la
Constitucin Poltica del Per"
En este sentido la modificacin realizada al artculo 103 de la
constitucin, por la ley 28389
8
, recoge lo sealado en el ttulo preliminar del
cdigo civil, adoptando una solucin clara y expresa para definir la vigencia de
la Ley en el Tiempo.
pesar de lo expresado en la constitucin poltica vigente, en el
derecho tributario peruano se presenta una controversia en cuanto a la
aplicacin de la retroactividad benigna, contemplada en el artculo 103 de la
constitucin.
(.) se discute todava si se debera contemplar la retroactividad slo
en materia penal o si el artculo 103 de la Constitucin hace referencia tanto en
materia de ilcitos criminalizados e ilcitos no criminalizados, como es el caso
de las contravenciones, o infracciones de los deberes formales, cuando se les
aplica una sancin.
9

plicacin inmediata de la norma: Es aquella que se hace a los
hechos, relaciones y situaciones que ocurren mientras esta tiene vigencia, esto
es, entre el momento en que asume vigencia la norma y aquel en que es
derogada o modificada.
ajo esta modalidad prevalece el principio jurdico general la
irretroactividad, que nos dice Hctor Villegas que "Hay irretroactividad cuando
la ley tributaria rige slo respeto a los hechos o circunstancias acaecidos a
partir de su entrada en vigor, hasta el vencimiento del plazo de vigencia o su
derogacin"
10
.
plicacin ultractiva de la norma: es aquella que se efecta a los
hechos, relaciones y situaciones que ocurren luego que ha sido derogada o
modificada de manera expresa o tcita. Plantea la aplicacin de un dispositivo
derogado.
es una excepcin, ya que, una ley que acaba de ser derogada, y no
obstante ello, sigue produciendo efectos para determinados casos.

8
publlcada el 17112004 y que enLr en vlgencla el 18122004 slendo nuesLra ConsLlLucln vlgenLe la del ano 1993 cuyo arLlculo
103 anLerlor senalaba que nlnguna ley Llene fuerza nl efecLo reLroacLlvo salvo en maLerla penal cuando favorece al reo La
ley se deroga slo por oLra ley 1amblen queda en efecLo por senLencla que declara su lnconsLlLuclonalldad"

9
Carmen de| ||ar kob|es Moreno ALlCAClCn Ln LL 1lLMC uL LA nC8MA 18l8u1A8lA en
hLLp//blogpucpedupe/lLem/116889/apllcaclonenelLlempodelanormaLrlbuLarla



10
ClLado por Carmen de| ||ar kob|es Moreno ALlCAClCn Ln LL 1lLMC uL LA nC8MA 18l8u1A8lA
en hLLp//blogpucpedupe/lLem/116889/apllcaclonenelLlempodelanormaLrlbuLarla
plicacin retroactiva de la norma: es aquella que se da a los
hechos, relaciones y situaciones que tuvieran lugar antes del momento en que
entra en vigencia. Esta modalidad se basa en un principio jurdico en cuya
virtud las normas se proyectan hacia el pasado cuando sealan condiciones
ms favorables o benignas para el sujeto.
Se trata de una excepcin, ya que la nueva ley se aplica para atrs.
Modificndose las consecuencias de las actos o hechos con la vigencia de la
ley anterior.
ApIicacin de Ia norma tributaria
las normas tributarias como cualquier otra norma jurdica, se somete al
rgimen jurdico establecido por el artculo 109 de la Constitucin vigente, que
ha recogido el principio de aplicacin inmediata de las normas, al disponer que
las leyes son obligatorias desde el da siguiente de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la misma ley que postergue su vigencia (en este caso
estamos ante la aplicacin diferida de la norma) en todo o en parte. La
aplicacin de las normas tributarias se produce durante su vigencia hasta su
derogacin.
Siempre que se trate de la modificacin, cambio, o cualquier otra
situacin que signifique modificar de alguna manera elementos esenciales de
un tributo de periodicidad anual, la regla es que la modificacin o cambio no
surtir efecto al da siguiente de su publicacin, sino a partir del primer da del
siguiente ao calendario. Esto va dirigido a tutelar la seguridad jurdica de los
contribuyentes.
No obstante se dan dos excepciones a la expresado en el prrafo
anterior. salvo que se trate de la supresin de tributos, se trata no solo de la
supresin, sino de cualquier modificacin que beneficie al contribuyente. Por
ejemplo si se disminuye la alcuota del tributo (esto beneficia a los
contribuyentes), no habra razn para que la norma rija recin a partir del 1 de
enero del siguiente ao calendario. De la misma manera, si la ase mponible
se reduce hay un beneficio para el contribuyente, tampoco habra razn para
esperar al 1 de enero del siguiente ao. Que se trate de cambios en los
agentes de retencin o percepcin, est dada porque no hay cambio que
pueda perjudicar al contribuyente, sino que se trata simplemente de un cambio
formal no sustancial.
Los reglamentos que desarrollan una ley entran en vigencia desde el
da siguiente publicada la ley, salvo que se haya diferido su vigencia en todo o
en parte. Esto no es lo suficientemente claro y, compartimos el comentario que
realiza la profesora Carmen del Pilar #obles Moreno
11
:"El reglamento entra en

11
lbldem
vigor desde la vigencia de la ley reglamentada", esto definitivamente no lo
podemos entender como que si el da 1 se publica la Ley, y el da 4 se publica
el Reglamento (este), el Reglamento va tener efecto retroactivo, no va entrar en
vigencia desde la Ley que esta reglamentando, sino a partir del da siguiente al
de su publicacin (salvo claro est que la propia norma reglamentaria difiera su
vigencia en todo o en parte). Obviamente si la Ley y el Reglamento se publican
el mismo da, el Reglamento debera tener vigencia a partir de la Ley que est
reglamentando. Tambin se pudiera dar el caso que la Ley se publique el da 1,
y seale expresamente que entrar en vigencia (aplicacin diferida) el da 19, y
el Reglamento (de esa Ley) se publica el da 13, no podra entrar en vigencia el
da 14, sino recin el da 19.
En cuanto a las normas que otorgan incentivos se ha establecido una
excepcin a la regla general, ya que toda norma que otorgue incentivos o
exoneraciones tributarias ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao
siguiente (se entiende del ao siguiente al de la publicacin de la norma), salvo
casos de emergencia nacional
12
.
Cese de vigencia de Ia norma tributaria
l igual que toda ley, las leyes tributarias pueden cesar en su vigencia
por tres causas: transcurso del tiempo prefijado en la misma, derogacin
expresa por ley posterior y derogacin tcita o implcita.
El artculo 103 de la constitucin seala que ".. La ley se deroga slo
por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declar su
inconstitucionalidad."
La norma V del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que
"Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de
otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda norma tributaria que
derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica" .
no es tan cierto que las normas tributarias slo se derogan o modifican
por declaracin expresa, pues la derogacin tcita se aplica en nuestro sistema
tributario. Pueden darse casos de manifestacin absolutamente indubitables
que significan sin lugar a dudas la cesacin o derogacin de la norma anterior.
Como el hecho de que exista incompatibilidad absoluta entre una norma que ha
sido sustituida o modificada por otra, aunque no se seale de manera expresa
que la anterior ha quedado derogada.


12
ue acuerdo a lo esLablecldo en el lnclso g) del arLlculo vll del LlLulo prellmlnar del cdlgo LrlbuLarlo
nconstitucionalidad de la norma: En materia tributaria se ha previsto
que la declaracin de inconstitucionalidad por el Tribunal Constitucional que
deja sin efecto una norma declarada inconstitucional, en todo o en parte (de
acuerdo a lo sealado en cada caso en la sentencia correspondiente), se da a
partir del da siguiente al de la publicacin en el diario oficial el Peruano de la
declaracin de inconstitucionalidad, tal como lo seala el artculo 204 de la
Constitucin cuando seala que "La sentencia del Tribunal que declara la
inconstitucionalidad de una norma se publica en el diario oficial. l da siguiente
de la publicacin, dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto retroactivo la
sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o en parte una
norma legal.
En materia tributaria, el Tribunal Constitucional, tiene la potestad de
establecer desde cuando es inconstitucional la norma tributaria
13
. Esto significa
por lo menos que as como puede ser inconstitucional a partir del da siguiente
de la publicacin en el Peruano, tambin lo puede ser a partir de su dacin,
entre otras variables.
Vigencia de las normas interpretativas: las normas interpretativas,
tienen vigencia desde la vigencia de la norma que se est interpretando, esto
debido a que con ellas no se innova el ordenamiento jurdico, slo lo precisa.
Pero, si la norma llamada interpretativa no lo es no podr retrotraer sus
efectos a la norma que supuestamente interpreta.
#etroactiva de la norma tributaria en la aplicacin de sanciones
En relacin con los Delitos tributarios procede la aplicacin retroactiva
de la ley, siempre que sea ms benigna para el sujeto.
Para el caso de las nfracciones y sanciones administrativas se
encuentra el siguiente problema, que es determinar los alcances de la materia
penal contemplada en el art. 103 de la Constitucin. La primera posicin
sostiene la imposibilidad de la aplicacin retroactiva de la ley. El punto de
partida de la argumentacin es que el artculo 103 de la Constitucin se refiere
solamente a los delitos tributarios, cuando hace referencia a la materia penal.
Esto significa que, la aplicacin de sanciones administrativas en nuestro
sistema jurdico es autnoma de la aplicacin de sanciones penales
14
.

13
arLlculo 81 del Cdlgo rocesal ConsLlLuclonal

14
Ln nuesLro Cdlgo 1rlbuLarlo el arLlculo 164 esLablece que 1oda accln u omlsln que lmporLe vlolacln de normas LrlbuLarlas
consLlLuye lnfraccln sanclonable de acuerdo con lo esLablecldo en esLe LlLulo" Aslmlsmo el Cdlgo ha esLablecldo cuales son las
lnfracclones y las sanclones correspondlenLes or su parLe en nuesLra leglslacln Lenemos algunas normas que regulan Lodo lo
concernlenLe al uellLo 1rlbuLarlo enLre ellas Lenemos al uecreLo LeglslaLlvo 813 y donde se esLablecen las sanclones" a la
comlsln de un Llpo de dellLo LrlbuLarlo (Carmen de| ||ar kob|es Moreno ALlCAClCn Ln LL 1lLMC uL LA nC8MA
18l8u1A8lA en hLLp//blogpucpedupe/lLem/116889/apllcaclonenelLlempodelanormaLrlbuLarla)


Sobre esto, es importante recordar que tanto SUNT como el Tribunal
Fiscal, mediante la #TF nmero 2000-4-96 del 03-03-97, que tiene naturaleza
de Precedente de Observancia Obligatoria, son partidarios de este
planteamiento.
Es importante recordar el comentario del profesor Francisco #uiz de
Castilla en relacin a este artculo, (en su libro Cdigo Tributario, Doctrina y
Comentarios) cuando seala que "La #TF 2000-4-96 del 03-03-97 es una
jurisprudencia de observancia obligatoria cuya posicin interpretativa es que el
artculo 168 (el cual precisa lo siguiente: "Las normas tributarias que supriman
o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn
las que se encuentren en trmite o en ejecucin") del Cdigo Tributario prohbe
toda posibilidad de aplicacin retroactiva de normas relativas a la infraccin y la
sancin.
La segunda posicin sostiene la posibilidad de la aplicacin retroactiva
de la ley, al sostener que la Constitucin se refiere tanto a los delitos tributarios,
como a las infracciones y sanciones administrativas tributarias. Posicin que ha
sido reforzada con lo establecido por la ley del procedimiento administrativo
general 27444, toda vez que el artculo 230.5 de este cuerpo legal seala que
en materia administrativa cabe la aplicacin retroactiva de la norma penal,
siempre que sea ms favorable para el sujeto infractor.
En cuanto a este problema el profesor #uiz de Castilla hace el
siguiente comentario: "Queda claro que en el sistema administrativo
sancionador peruano es posible la aplicacin retroactiva de la norma que
regula la infraccin y la sancin. A la luz de este nuevo marco legal nos
preguntamos si existe alguna razn que justifique que en el procedimiento
administrativo sancionador de naturaleza tributaria se siga manteniendo la
posicin de negar toda posibilidad para la aplicacin retroactiva de la norma
penal. La respuesta parece ser negativa desde la perspectiva de la poltica
fiscal, gestin tributaria, sistema jurdico general y sistema jurdico penal
administrativo".
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la aplicacin retroactiva de la norma administrativa sancionadora, ha
sido sustentada en los siguientes casos:
1. habrn que quedar impunes aquellas conductas cuya norma
tipificadora, vigente cuando se cometieron los hechos
antijurdicos, haya sido modificada con carcter previo al
momento de resolver sobre la responsabilidad del autor.
2. Debe admitirse soluciones retroactivas de cualquier tipo cuando
la nueva norma disminuya la cuanta d las sanciones.

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ClLado por Carmen de| ||ar kob|es Moreno ALlCAClCn Ln LL 1lLMC uL LA nC8MA 18l8u1A8lA
en hLLp//blogpucpedupe/lLem/116889/apllcaclonenelLlempodelanormaLrlbuLarla
3. Es necesaria la retroactividad cuando la nueva norma
establezca plazos inferiores de prescripcin de infraccin y
sanciones.
4. La retroactividad favorable debe operar tambin cuando la
norma posterior ocasiona una ausencia de tipificacin de
conductas anteriores.
el artculo 230 numeral 5 de la Ley 27444, cuando en relacin a la
potestad sancionadora, seala como principios de la potestad sancionadora
administrativa al Principio de rretroactividad:
"La potestad sancionadora de todas las entidades est regida
adicionalmente por los siguientes principios especiales: 5) Irretroactividad.- Son
aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir
el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean
ms favorables"
las sanciones pueden ser penales, laborales y administrativas entre
otras, (como consecuencia de una infraccin penal delito-, infraccin laboral
infraccin administrativa) y cuando el Cdigo Tributario en el artculo 168 se
refiere a las sanciones por infracciones tributarias, est haciendo clara alusin
a las sanciones administrativas, no a las sanciones penales.
el artculo 103 de la Constitucin permite la retroactividad benigna en
materia penal, no en materia sancionatoria en general.
Por lo antes dicho compartimos la opinin de de la profesora Carmen
del Pilar #obles Moreno: El artculo 103 de la Constitucin establece la
retroactividad benigna en materia penal, esta no alcanza a las sanciones
establecidas como consecuencia de las infracciones o contravenciones de
naturaleza tributaria, sino slo al delito tributario.
Y adems porque la ley del procedimiento administrativo general, es
una norma de aplicacin supletoria en materia tributaria, aplicndose lo
dispuesto por el artculo 168 del cdigo tributario.
Criterio sostenido por Juan C. Morrn Urbina al sostener que: la
retroactividad de normas sancionadoras no puede ser aplicada si se tratara de
disposiciones de ordenamientos sancionadores diferentes, (.), o incluso
dentro del mismo mbito administrativo si existiera competencias concurrentes
sobre una misma materia, y una destipificara el hecho o reduzca la penalidad
administrativa.
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an C Morrn Urb|na ComenLarlos a la ley del procedlmlenLo admlnlsLraLlvo general SeLlma
edlcln abrll 2008 Llmaeru LdlLorlal gaceLa [urldlca g 662


LOG#F
Duran #ojo, Luis y ndrade Culqui, Shirley. INFRACCIONES Y SANCIONES,
PROCEDIMEENTO CONTENCIOSO. Volumen V agosto 2003. Lima- Per.
Felipe E. Cannacone Silva. COMENTARIOS AL CODIGO TRIBUTARIO.
Primera reimpresin, julio 2002. Lima-Per. Editora jurdica G#LEY.
Gmez Mendoza, Gonzalo. DELITO E INFRACCION TRIBUTARI. Julio 1996
Lima-Per. Editorial #ODHS.
#obles Moreno, Carmen del Pilar. APLICACIN EN EL TIEMPO DE LA
NORMA TRIBUTARIA en http://blog.pucp.edu.pe/item/116889/aplicacion-en-el-
tiempo-de-la-norma-tributaria
Morrn Urbina, Juan Carlos. COMENTARIOS A LA LEY DEL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL. Stima edicin abril 2008
Lima-Per. Editorial gaceta jurdica.