COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

DEFINICION: Entre los elementos del costo, los indirectos de fbrica representan el tercer elemento necesario en la produccin de bienes. Forman parte de la carga fabril, los costos que bajo diferentes formas o denominaciones participan indirectamente del proceso productivo sin identificarse como parte del producto, o que, que aun siendo cuantificable y participando de l, no resulta conveniente relacionarlos a fin de facilitar su distribucin o aplicacin. En contabilidad es el elemento sealado con la mayor cantidad de denominaciones, algunas de las cuales son: Carga fabril, Costos indirectos, Costos indirectos de fabricacin, Costos indirectos de manufactura, Carga de manufactura, Gastos de produccin, Sobrecargos, entre otros. Para el caso, lo importante no es la denominacin sino un adecuado manejo y criterio de registro. Es sin duda, el elemento ms complejo de en su estudio, pues presenta suerte de dificultades de clculo, control, asignacin y distribucin, imposibilitando la exactitud de los costos, obligando al fabricante al recurso de las estimaciones. CLASIFICACION: 1. POR SU CONTENIDO: (se subdivide) 1.1 Materiales indirectos = carga fabril Comprende las partidas tangibles que no pueden cargarse directamente al costo del producto porque su utilidad es en beneficio de toda la produccin, tales como los suministros de fbrica (combustibles, lubricantes, grasas), suministros diversos para oficinas de fbrica y otros departamentos o secciones de servicios (compras, almacn, costos, vigilancia, mdico, cafetera, mantenimiento), herramientas pequeas o de corta duracin, etc. En la contabilidad de los materiales indirectos proceden las mismas operaciones que en los directos, cambiando el nombre de la existencia y la divisionaria de compras y variaciones. 1.2 Mano de obra indirecta = sueldos Labor que desarrolla el personal profesional, tcnico, especializado o auxiliar en tareas complementarias no ligadas directamente a al proceso de fabricacin, pero necesaria para la buena marcha de la industria, caso del jefe de planta, supervisores, trabajadores de la oficina de fbrica y otros departamentos o secciones de servicio, tomadores de tiempo, personal de limpieza de planta, personal de mantenimiento y otros servicios requeridos por la planta de produccin, etc. Por extensin, las cargas y contribuciones

sociales derivadas de sueldos y salarios del personal considerado dentro de este grupo. El registro contable es observable en el captulo de la mano de obra. 1.3 Otros gastos indirectos Comprende los llamados gastos generales que bajo distintas denominaciones y sin formar parte del producto comprometen y elevan la estructura del costo, entre ellos tenemos: depreciacin seguros contra riesgos, alquileres, tributos municipales, energa, agua, telfono, derecho de uso de patentes y marcas, subsidios, servicios de mantenimiento y reparacin contratado, etc. 2. POR SU RECURRENCIA 2.1 Gastos fijos Depreciacin Alquileres Seguros contra incendios Impuestos

2.2 Gastos variables Combustibles Lubricantes Materiales elctricos Luz y fuerza motriz Mantenimiento de activos fijos Contribuciones sociales Reparaciones

3. POR LA OPORTUNIDAD DE SU REGISTRO 3.1 Reales o histricos Llamados gastos de fabricacin histricos, son todos aquellos que erogan durante el periodo considerado. La acumulacin se hace en la cuenta especial denominada Control de carga fabril o en alguna otra que tenga sentido de control, como por ejemplo: carga fabril Cuenta control. El procedimiento consiste en registrar los cargos en la medida que se van conociendo en las cuentas denominadas cargas por naturaleza (clase 6 del PCGE), basndose en el catlogo de cuentas del cual hace uso la empresa, luego de lo cual, el o

los importes se trasfieren a la cuenta de control, o de ser el caso, se comparten con cuentas que afecten a otros departamentos. Obviamente el objetivo bsico es el control, el resultado no solo sirve para fines de informacin sino tambin para compararlos con los estimados, permitiendo hacer correcciones y tomar decisiones futuras. 3.2 Estimados o Aplicados Con esta denominacin se conocen a aquellos que se obtienen mediante el uso de una tasa predeterminada de carga fabril con el propsito de aplicar la parte conveniente de costos indirectos al producto, permitiendo obtener el costo del bien manufacturado en forma gil y oportuna, lo cual ser de mucha importancia en la toma de decisiones. Predeterminar la tasa de gastos reporta la venta de poderla aplicar en el mismo instante que culmina la produccin. Su importe se acredita en la cuenta Carga fabril aplicada o en otra con denominacin similar, la que permanentemente tendr saldo acreedor, estando a la espera de que los reales se acumulen hasta conocer su importe total para ser comparados, lo que permitir determinar la respectiva variacin.

4. POR LA DIVISION DE LA FABRICA 4.1 Departamentales Se denomina as, a las cargas en que directamente incurre cada departamento y las que por diversos servicios se aplican a cada uno de ellos. 4.2 Lneas o nmeros de artculos

EJERCICIOS DE APLICACION Las estadsticas del mes anterior dan como informacin lo siguiente: Costo Total Costo del material Costo de la mano de obra Carga fabril 350,000 250,000 137,000 Orden 5 150,000 100,000 Trabajo Orden 6 200,000 150,000

Unidades producidas Horas mquina utilizadas Horas de mano de obra directa Se pide:

900 170 140

400 80 60

500 90 80

1. Calcular la carga fabril que corresponde a las rdenes 5 y 6 haciendo uso de las frmulas: a) Base de la unidad b) Base del costo primo c) Base de las horas mquina 2. Indicar otras frmulas que puedan aplicarse con la informacin proporcionada, determinando la cuota de gastos en cada caso. Solucin 1.a) Cuota de gastos sobre base de la unidad

Carga fabril por cada orden Orden 5: Orden 6: 400 x 152.22222 = 60,888.89 500 x 152.22222 = 76,111.11 137,000.00

Costo por orden Orden 5 150,000.00 100,000.00 60,888.89 310,888.89 Orden 6 200,000.00 150,000.00 76,111.11 426,111.11

Costo del material Costo de la mano de obra Carga fabril Total

Costo por unidad

777.22222

852.22222

Solucin 1.b)

Cuota de gastos sobre la base del costo primo

Carga fabril por cada orden Orden 5: Orden 6: 250,000 x 0.2283333 = 57,083.33 350,000 x 0.2283333 = 79,916.67 137,000.00

Costo por orden Orden 5 150,000.00 100,000.00 57,083.33 307,083.33 Orden 6 200,000.00 150,000.00 79,916.67 429,916.67

Costo del material Costo de la mano de obra Carga fabril Total

Costo por unidad

767.70832

859.83333

Solucin 1.c) Cuota de gastos sobre la base de las horas mquina

Carga fabril por cada orden Orden 5: Orden 6: 80 x 805.88235 = 64,470.59 90 x 805,88235 = 72,529.41 137,000.00 Costo por orden Orden 5 150,000.00 100,000.00 64,470.59 314,470.59 Orden 6 200,000.00 150,000.00 72,529.41 422,529.41

Costo del material Costo de la mano de obra Carga fabril Total

Costo por unidad

786.17647

845.05882

Solucin 2 Base de los materiales

Base de la mano de obra

Base horas de mano de obra

EJERCICIO DE APLICACIN La informacin que se proporciona corresponde a la Compaa Manufacturera Palito S.A. del mes de junio de 200X, la cual servir para dar solucin a lo solicitado en la ltima parte del enunciado. a) Mayo 28: Estimaciones para el mes de junio Materiales directos S/. 352,000.00 Costo primo 603,000.00 Carga fabril 136,000.00 Horas de mano de obra directa 143.00 Horas de maquina 175.00 Unidades 900.00 b) Julio 20: Datos histricos del mes de junio Total Costo del material Costo de mano de obra Unidades terminadas Horas maquina Horas de mano de obra directa Carga fabril controlada 350,000 250,000 900 170 140 137000 Orden 5 150,000 100,000 400 80 60 Orden 6 200,000 150,000 500 90 80 -

c) Ventas: Produccin de la orden 6 en S /. 550,000.00 Se pide: 1. Frmulas que se puedan aplicar, calculando las cutas de cada una. 2. Asientos contables: Aplicacin de gastos utilizando la base de unidades, produccin terminada, venta, costo de ventas, otros hasta el cierre de variacin de la carga fabril. 3. El mismo procedimiento del segundo punto utilizando la formula de costo primo.

Solucin punto 1. Formulas aplicables y cuotas

Base de la unidad = Base del costo del material =

= 151.111
= 0.3864

Base del costo de la mano de obra =

= 0.5418

Base del costo primo =

= 0.2255

Base de las horas de M.O. =

= 951.0490

Base de las horas maquina =

= 777.1429

Solucin punto 2. Asientos contables

1 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 96 CARGA FABRIL APLICADA Orden 5: 400 x 151.1111 = 60,444.44 Orden 6: 500 x 151.1111 = 75,555.55 Aplicacin carga fabril 2 21 PRODUCTOS TERMINADOS 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados Orden 5: 310,444.44 Orden 6: 425,555.55 3 649,000.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas, boletas y otros Comp. Por cobrar 1212 Emitidas en cartera 550,000.00 70 VENTAS 702 Productos Terminados 99000.00 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL S.P Y SALUD POR PAG. 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta Propia Venta orden 6 735,999.99 735,999.99 135,999.99 135,999.99

4 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS Costo de venta orden 6 5 96 CARGA FABRIL APLICADA 95 CONTROL CARGA FABRIL Cierre de la carga aplicada para determinar la variacin en la carga fabril. 6 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 95 CONTROL CARGA FABRIL Cierre de la cuenta control. Variacin por carga aplicada de menos. 7 21 PRODUCTOS TERMINADOS 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados Orden 5: 444.45 Orden 6: 555.56 Ajuste por variacin en la carga fabril. 8 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS Ajuste en el caso de la orden 6. 21 735,999.99 425,555.55 1,000.01 555.56 S = 310,888.89 69 425,555.55 555.56 S= 426,111.11 555,56 555,56 1,000.01 1,000.01 1,000.01 1000.01 135,999.99 135,999.99 425,555.55 425,555.55

90 350,000.00

91 250,000.00

92 135,999.99 1,000.01 S = 137,000

95 137,000.00 135,999.99 1000.01 137,000.00 137,000.00

96 135,999.99 135,999.99

71 735,999.99 1,000.01

Costo por cada orden

Orden 5
Costo del material Costo de la mano de obra Carga fabril aplicada Ms: ajuste C.F 150,000.00 100,000.00 60,444.44 310,444.44 444,45 310,888,89

Orden 6
200,000.00 150,000.00 75,555.55 425,555.55 555.56 426,111.11

Comentario El cierre de la cuenta Control carga fabril (asiento 6) determina la variacin entre la carga real y la aplicada. La variacin de la carga fabril tambin se refleja en los productos terminados. El prorrateo entre los trabajos se hace: 1,000.01 - 900 Orden 5: x 400 = 444.45

1,000.01 - 900 Orden 6: x 500 = 555.56

El costo de la orden 5 S/. 310,888.89 permanece en stock, importe que se aprecia en el saldo de la cuenta 21. El trabajo efectuado con orden 6, vendido, es S/. 426,111.11, que es exactamente igual al saldo de la cuenta 69.

El costo definitivo de las rdenes 5 y 6 son iguales a los obtenidos en la solucin 1.a) del ejercicio de aplicacin resuelto sobre bases reales, hecho adrede para demostrar las bondades del sistema de bases normales.

Solucin punto 3. Asientos contables (base costo primo)

1 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 96 CARGA FABRIL APLICADA Orden 5: 250,000 x 0.2255 = 56,375.00 Orden 6: 350,000 x 0.2255= 78,925.00 Aplicacin carga fabril 2 21 PRODUCTOS TERMINADOS 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados Orden 5: 306,375.00 Orden 6: 428,925.00 3 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas, boletas y otros Comp. Por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 702 Productos Terminados 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL S.P Y SALUD POR PAG. 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta Propia Venta orden 6 4 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS Costo de venta orden 6 428,925.00 428,925.00 649,000.00 735,300.00 735,300.00 135,300.00 135,300.00

550,000.00 99,000.00

5 96 CARGA FABRIL APLICADA 95 CONTROL DE CARGA FABRIL Cierre de la carga aplicada para determinar la variacin en la carga fabril. 135,300.00 135,300.00

6 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 95 CONTROLDE CARGA FABRIL Cierre de la cuenta control, carga aplicada de menos. 7 21 PRODUCTOS TERMINADOS 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 711 Variacin de productos terminados Orden 5: 708.33 Orden 6: 991.67 Ajuste por variacin en la carga fabril. 8 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS Ajuste en el caso de la orden 6. 991.67 991.67 1,700.00 1,700.00 1,700.00 1,700.00

21 735,300.00 428,925.00 1,700.00 991.67 S = 307,083.33 91 250,000.00

69 428,925.00 991.67 S= 429,916.67 92 135,300.00 1,700.00 S = 137,000

90 350,000.00

95 137,000.00 135,300.00 1700 137,000.00 137,000.00

96 135,300.00 135,300.00

71 735,300.00 1,700.00

Costo por cada orden

Orden 5
Costo del material Costo de la mano de obra Carga fabril aplicada Ms: ajuste C.F 150,000.00 100,000.00 56,375.00 306,375.00 708.33 307,083.33

Orden 6
200,000.00 150,000.00 78,925.00 428,925.00 991.67 429,916.67

Comentario El cierre de la cuenta Control carga fabril (asiento 6) determina la variacin entre la carga real y la aplicada. La variacin de la carga fabril tambin se refleja en los productos terminados. El prorrateo entre los trabajos se hace: 1,700 - 600,000 Orden 5: x 250,000 = 708.33

1,700 - 600,000 Orden 6: x 350,000 = 991.67

El costo de la orden 5 S/. 307,083.33 permanece en stock, importe que se aprecia en el saldo de la cuenta 21. El trabajo efectuado con orden 6, vendido, es S/. 429,916.67, que es exactamente igual al saldo de la cuenta 69. El costo definitivo de las rdenes 5 y 6 son iguales a los obtenidos en la solucin 1.b) del ejercicio de aplicacin resuelto sobre bases reales, hecho adrede para demostrar las bondades del sistema de bases normales.