CONTABILIDAD DE COSTOS La Teora de los costos es central en la produccin de bienes y de servicios.

El ingreso de cualquier actividad econmica deber ser superior a su costo. Este principio econmico fundamental rige en la economa privada y en la social; de ah que el estudio de los costos siempre venga aparejado al del correspondiente ingreso. La diferencia entre ingresos y costos es la utilidad o beneficio. El trmino costos ofrece mltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que abarque todos sus aspectos. Tiene implicaciones sociales y econmicas, y como derivadas de estas ltimas un aspecto contable. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor, Valor costo, y a la teora de los precios, Precio Costo. La palabra costos tiene dos acepciones bsicas: puede significar en un primer lugar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa; as por ejemplo cuando se dice, su discurso le costo diez horas de trabajo, significando que invirti diez horas de trabajo para hacerlo. La segunda acepcin se refiere a lo que se ha sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida, en este caso el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con objeto de obtenerla; as por ejemplo, su discurso le costo la posicin social, con lo cual se quiere expresar que le precio del discurso fue sacrificio de su posicin social. El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin y el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas y se le conoce como costo de sustitucin. Los costos, en materia econmica, pueden medirse en trminos reales o en trminos monetarios. Los primeros estn representados por los esfuerzos sacrificios y esperas, mientras que los segundos por las suma de dinero gastado para producir una cosa. Es decir los costos reales se miden en trminos fsicos o psicolgicos, y los costos monetarios en trminos de dinero. En la prctica los costos de produccin que expresan los factores tcnicos, pueden medirse en dinero. Asimismo, los costos de sustitucin, que expresan as consecuencias econmicas tambin pueden medirse en trminos tcnicos. De esta manera se entrelazan las dos acepciones del costo y las dos formas de medirlo. Costos incurridos o de inversin. El costo de un bien lo constituye el conjunto de esfuerzos y recursos que han sido invertidos con el fin de producirlo. La inversin esta representada en tiempo, en esfuerzo o en sacrificio, a la vez que en recursos o en capital. La produccin de un bien requiere de un conjunto de factores tcnicos: un nmero determinado de horas de trabajo del hombre y de la maquina, cierta clase de materiales con especificaciones completas, herramientas especiales, maquinas movidas por fuerza muscular o por fuerza mecnica, un lugar en que se lleve a cabo la produccin, etc. estos factores tcnicos pueden ser fsicos o psicolgicos, pero su denominador comn es la moneda, como unidad de cuenta. El costo de inversin, pues representa los factores tcnicos que intervienen en la

produccin medibles en dinero. Sete costo es el que estudia en particular la contabilidad de costos. Costos de desplazamiento o sustitucin. En la moderna teora econmica el costo significa desplazamiento de alternativas. El costo de una cosa es aquella otra que casi fue elegida en su lugar. Si se elige una cosa su costo esta representado por lo que ha sido desplazado para obtenerla. Constantemente el sujeto Esta tomando decisiones frente a varias alternativas si un estudiante elige la carrera de contador no podr ser ingeniero; luego el no ser ingeniero es para l el costo de la carrera de contador. Los ahorros de un individuo pueden ser invertidos en bienes inmuebles con la compra de una casa, o en bienes muebles, con la compra de un automvil si se compra la casa tendr como costo el automvil desplazado. En la teora de la produccin, los costos reflejan el valor de los usos alternativos de los factores de la produccin, es decir, los artculos que no se producen porque se descartan, son el costo de los artculos producidos que se prefirieron. Por ejemplo, un industrial puede fabricar zapatos para hombre o bien para nio. Si decide fabricar zapatos para hombre, por considerar que stos son los que dejan mayor rendimiento, su costo ser el de los zapatos de nio que hubieran sido producidos en su lugar. Todo productor tiene que decidir que es lo que va a producir, cundo y qu cantidad va a producir. Si en cada uno de estos costos aplica el concepto del costo alternativo, al elegir la lnea, el lugar, el tiempo, la cantidad, ha descartado el resto de alternativas, y stas representaran el costo de las alternativas elegidas. A este principio lo llam Pantaleoni la Ley Wieser. De acuerdo con Esta ley, los costos de produccin, dentro de condiciones de competencia, son el reflejo del valor de las alternativas que son desplazadas a fin de que puedan ser producidos los artculos de la lnea escogida y ser apropiados por el ltimo de los consumidores. El costo en este sentido, es el motor de las decisiones econmicas, bien sea desde el punto de vista del consumo, de la produccin o del cambio; en cualquiera de estos se escoge la lneas ms ventajosa, sacrificando las dems posibilidades. Dentro de Esta acepcin es como puede concebirse el costo social de produccin. Dentro del mundo de los negocios el costo de desplazamiento tiene gran aplicacin, pues para tomar determinaciones necesita formular los costos estimados anticipadamente para elegir el camino ms econmico y conveniente; as por ejemplo, si un empresario se ve ante el dilema de agregar una lnea de nuevo producto o bien aumentar la capacidad productora de su fabrica del artculo que actualmente Esta elaborando, para tomar una decisin tendra que calcular estimadamente el costo de la nueva lnea que trata de fabricar, as como el costo del artculo existente considerando el aumento en su volumen de produccin. De la comparacin de esas dos estimaciones se decidir qu es lo que le conviene ms, si agregar la nueva lnea o ampliar la que ya tiene. En la prctica solo las empresas bien organizadas formulan Esta

clase de clculos, pues la mayor parte de los empresarios deciden empricamente. Costos humanos y costos monetarios. La teora central del anlisis econmico ha sido la teora del valor. Cualquier explicacin que trate de darse de ella tiene implcito el concepto costo, tomndose ste en el sentido de abstinencias, sufrimientos, esfuerzos, trabajo, sobre el cual se han desarrollado diversas teoras. Las teoras del costo sufrimiento o del costo esfuerzo casi se confunden. Estas dos teoras tratan de fundamentar el concepto del costo de un satisfactor en la suma de los sufrimientos y los esfuerzos, respectivamente que son menester para producirlo. As pues, el costo de un satisfactor ser igual a la suma de sacrificios de acuerdo con la primera teora o bien de los esfuerzos en el caso de la segunda, pero como en realidad un esfuerzo es un sacrificio puede considerarse como una sola teora. La forma ms rgida del valor esfuerzo es la que corresponde al costo sufrimiento, generalmente representada en trminos de proporcionalidad del valor al costo en das de trabajo, implicando la idea de que los das de trabajo representan das de esfuerzo y de sufrimiento, Petty, Senior, Ricardo, Janes Nmill, McCulloch, fueron representativos de este punto de vista. A esta clase de trabajo que van directa o indirectamente implcitos en hacerla, junto con la abstinencia o ms bien en la espera necesaria para ahorrar el capital preciso para ello; todos esos esfuerzos y sacrificios juntos sern llamados costo real de produccin. El costo en si es un precio porque es la suma de los precios de los diversos elementos que lo forman. En consecuencia el costo de un satisfactor ser igual a la suma de lo gastado para producirlo. A. Smith, Malthus, J.B. Say, J.S.Mill, aceptaron este punto de vista. Las sumas de dinero que han de ser pagadas por los esfuerzos y sacrificios, sern llamados o bien su costo en dinero de la produccin o sus gastos de produccin. Costo de escasez. Gustavo Cassel, cuyo tratado de economa puede considerarse como un estudio de formacin de los precios, sin abordar la teora del valor, afirma que la teora del costo es fundamental dentro de la economa del cambio. El costo es un aspecto de escasez. Los bienes que tienen un mayor costo son ms escasos; los bienes ms costosos son los que alcanzan el mayor precio. Para esta nocin del costo la nica hiptesis esencial es la escasez de los medios de produccin. El costo y el valor de cambio. La teora de los costos de inversin para explicar el valor de cambio ha sido abandonada por la mayor parte de los economistas y su lugar lo ha tomado la teora de los costos de sustitucin o de desplazamiento. El precio es la expresin del valor de cambio; luego al referirnos a ste, implcitamente lo consideramos en trminos monetarios. El costo de inversin no tiene una influencia directa sobre el precio de un artculo, en el supuesto de que ya haya sido producido; pero si se supone que le costo no ha sido causado y que el productor hace oportunamente una estimacin de las alternativas que se les presentan para escoger aquella que le resulte ms ventajosa, de manera que pueda fijar el volumen de la produccin que le

permita tener el costo mnimo que coincida con el valor marginal, entonces su costo podr afectar el precio. Lo que ha costado una cosa no determina su valor, pero lo que costar podr determinar si se produce o se deja de producir. Weecksteed hace una distincin entre el costo de lo producido histrico al que hemos llamado costo de inversin, y el costo futuro de produccin estimado, o sea, lo que hemos llamado costo de sustitucin o desplazamiento. El costo histrico no puede tener influencia sobre los precios de los bienes o artculos fabricados; pero que el costo de sustitucin de un bien que todava no se produce, si puede tener influencia en la fijacin de los precios de mercado. Las reducciones en los precios, que permitan mrgenes de utilidad al empresario, son planeadas con anticipacin, y sus clculos estimados sirven de base para la fijacin de los precios en el mercado. En consecuencia, no es el costo de inversin sino el de sustitucin el que influye sobre el valor de cambio. Si la concepcin de los costos es las alternativas desplazadas en la teora del cambio el costo de un bien es simplemente el valor de los otros bienes que se han entregado por l. De Esta manera el costo de sustitucin es el valor de cambio, considerado desde el punto de vista de comprador. Los costos de la contabilidad. Si suponemos que le empresario ha elegido entre diversas alternativas la que ms le conviene, necesita llevar a cabo un conjunto de inversiones indispensables para realizar la produccin. Los precios a los que se adquirirn estos bienes permanentes y circulantes, sern los que rigen en el mercado; pero para el representan costos de inversin. Toda produccin de bienes y servicios implica un previo desembolso y una esperas hasta el momento en que se obtienen los productos terminados que son puestos a la venta en el mercado y que a la vez son fuentes de ingresos. Los costos de inversin por lo tanto, aparecen en toda empresa o actividad econmica antes que los ingresos correspondientes a las ventas de los productos o servicios. As, elegida la alternativa que ms conviene a productor, el hecho econmico es el costo incurrido en la adquisicin previa de todos los bienes instrumentales, sin cuya posesin y operacin no se puede llevar a cabo la produccin. Son pues los costos de inversin o reales los que registra la contabilidad, pues hemos ya afirmado que el costo alternativo o bien el costo de sustitucin, una vez materializado, toma la forma de costos de inversin, y en este caso dentro del proceso productivo representa las unidades tcnicas medidas en dinero. Si consideramos la unidad productora ya organizada y en plena marcha, sus productos terminados son llevados al mercado para su venta. Los ingresos correspondientes a la venta de estos artculos terminados son recibidos por la empresa. Cul es el costo que corresponde a los ingresos? Si para obtener estos ingresos de la venta de artculos terminados o de servicios ha sido menester una inversin previa en maquinas herramientas, edificios, equipos todos estos de carcter fijo, Cul es la parte correspondiente a las unidades producidas?. Tambin se han hecho inversiones en materiales, servicios

tcnicos, en trabajo calificado y en trabajo comn todo esto de carcter circulante, cunto corresponde a las mismas unidades terminadas y cunto a las que quedan en proceso? Aplicar a los ingresos obtenidos en un tiempo dado los costos correspondientes a ese mismo perodo contable, constituye uno de los problemas ms complejos que existen en contabilidad y para ello se requiere un conjunto de clculos de cuya exactitud y correcta interpretacin, dependen la determinacin y la utilidad.