Los Tributos

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN
FACULTAD DE PRODUCCIN Y SERVICIOS ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERA MECNICA

CURSO: LEGISLACION LABORAL
TEMA: TRIBUTOS
DOCENTE: ING. PASCUAL ADRIAZOLA CORRALES PRESENTADO POR LOS ALUMNOS: EDISON LEONEL EUGENIO CHIVIGORRY C C I M
Arequipa 2012
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INDICE CONTENIDO
I. II. 1. 2. 3. INTRODUCCION................................................................................................1 LOS TRIBUTOS.................................................................................................2 CONCEPTO........................................................................................................2 CARACTERSTICAS:.........................................................................................3 CLASIFICACIN:...............................................................................................3
3.1 IMPUESTOS......................................................................................................3 3.2 CONTRIBUCION................................................................................................5 3.3 TASA..................................................................................................................5 4. SISTEMA TRIBUTARIO.....................................................................................6 IMPUESTO A LA RENTA:.............................................................................7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:.....................................................10 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:....................................................10 IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD:.................................10 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL:.......................................11 4.1 TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL:...................................................7 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.4 4.1.5
4.1.5.1SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES: PUBLICO.....................................11 4.1.5.2SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES:.....................................................12 4.1.5.3TASAS DE LAS APORTACIONES..............................................................13 4.1.6 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.2.5 DERECHOS ARANCELARIOS.....................................................................13 IMPUESTO PREDIAL..................................................................................13 IMPUESTO DE ALCABALA.........................................................................14 IMPUESTO A LOS JUEGOS........................................................................14 IMPUESTO A LAS APUESTAS...................................................................15 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR................................................16 4.2 TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES:............................................13
4.3 TRIBUTOS PARA OTROS FINES:...................................................................16 4.3.1 CONTRIBUCION AL SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO TECNICO INDUSTRIAL - SENATI...................................................................16
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4.3.2 CONTRIBUCIN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN - SENCICO..........................................17 4.4 ORGANOS RECAUDADORES:........................................................................17 4.4.1 NATURALEZA DE LOS TRIBUTOS............................................................17 4.4.1.1Carcter coactivo.....................................................................................18 4.4.1.2Carcter pecuniario..................................................................................18 4.4.1.3Carcter contributivo...............................................................................18 4.4.2 4.4.3 4.4.4 4.4.5 4.4.6 4.4.7 4.4.8 4.5.1 4.5.2 4.5.3 4.5.4 4.5.5 4.5.6 METAS EN LA PLANEACION TRIBUTARIA:.............................................19 FINALIDAD DE LA TRIBUTACION:...........................................................19 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS:.................................20 CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO............................................................21 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS.........................................................21 EJEMPLOS DE LO S TRIBUTOS:................................................................22 CIRCULO VICIOSO DE LA TRIBUTACION.................................................23 EL IMPUESTO Y SU JUSTIFICACIN........................................................25 Elementos del impuesto..........................................................................26 Fines y efectos de los impuestos..........................................................27 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS......................................................29 EJEMPLOS DE LOS IMPUESTOS...............................................................32 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS......................................................32
4.5 IMPUESTOS....................................................................................................23
4.5.6.1En razn de su origen:.............................................................................32 4.5.6.2En razn del objeto:.................................................................................32 4.5.6.2.1....................................................En razn de criterios administrativos 32 4.5.6.2.2...............................................En funcin de la capacidad contributiva 33 4.5.6.2.3........................................................Criterio econmico de la traslacin 33 4.5.6.3Segn el proceso de traslacin o incidencia:.....................................33 4.5.6.4Segn la forma en que se gravan los patrimonios:............................33 4.5.6.5Impuestos Reales y Personales.............................................................34 4.5.6.6Impuestos Proporcionales y Progresivos.............................................34 4.5.6.7Impuestos Progresivos............................................................................35
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4.5.6.8Impuestos nicos e Impuestos Mltiples:............................................35 4.5.6.9Impuestos sustitutivos............................................................................35 4.5.6.10.....................................................................................En razn del sujeto 36 4.5.6.11............................................................En razn de la actividad gravada 45 4.6 INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS..........74 4.6.1 4.7.1 4.7.2 5. 6. 7. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.................74 CONTRIBUCION TERRITORIAL.................................................................78 CONTRIBUCION SOCIAL...........................................................................78 4.7 CONTRIBUCIONES.........................................................................................77
4.8 TASAS.............................................................................................................78 CASOS PRACTICOS........................................................................................86 CONCLUSIONES.............................................................................................90 BIBLIOGRAFA................................................................................................91
I. INTRODUCCION El trmino tributo es de carcter genrico y ello significa: "todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado en uso de su potestad ysoberana". Los diferentes conceptos especficos del tributo son de sutiles consideraciones, por lo que generalmente se utilizan indistintamente; sin embargo, podramos tratar de definirlos as: Impuestos: (nacional estatal o municipal) "obligacin pecuniaria, que deben cumplir los contribuyentes sujetos a una disposicin legal, por un hecho econmico realizado sin que medie una contraprestacin recproca por parte del estado perfectamente identificado con la partida tributaria obligada". (impuesto sobre la renta, sucesiones y donaciones, impuesto al valor agregado, etc). Tasas proviene imperativamente en relacin a algn servicio pblico reservado al estado, y que a diferencia del concepto de impuesto, si se identifican la partida y la contrapartida de la vinculacin tributaria. (timbre fiscal, registro pblico, aduana, arancel judicial, aeroportuaria, etc). Contribuciones tributo destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal, sea un servicio de previsin social con la contraprestacin de obtener un beneficio, generalmente de obras pblicas. (de mejoras o de seguridad social). Ingresos parafiscales categora intermedia entre impuestos y tasas es un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio pblico determinado y con aportes del propio estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algn organismo estatal cuya existencia y servicio interesa a la ciudadana.
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II. LOS TRIBUTOS 1. CONCEPTO Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El sujeto activo, de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto social. El sujeto pasivo, es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico.
1.
CARACTERSTICAS: Como caractersticas de los tributos podemos mencionar:
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a) El pago no siempre es en dinero; as nuestro Cdigo Tributario en el quinto prrafo del artculo 321 establece la posibilidad del pago de la deuda tributaria en especie. b) Establecido por Ley: Se puede crear tributos slo por Ley o norma con rango de Ley2. c) No constituye sancin: el tributo nunca constituye una sancin; esto es lo que lo diferencia de una multa. d) A favor del Estado: el tributo es el aporte de los miembros de la sociedad al Estado para satisfacer un conjunto de necesidades. El pago debe efectuarse a favor del gobierno central, los gobiernos regionales, gobiernos locales y las instituciones designadas por ley. e) Exigible coactivamente: el Estado, en virtud del poder de imperio de que se encuentra investido, tiene la facultad de exigir el pago del tributo por la fuerza, en el caso que ste no sea efectuado oportuna y voluntariamente. f) Se basa en la capacidad contributiva: es la capacidad que tienen las personas para pagar tributos, la que est de acuerdo con la disponibilidad de recursos con los que cuentan. 1. CLASIFICACIN: Podemos citar la siguiente clasificacin legal de los tributos: Impuestos, Contribuciones y tasas 3.1 IMPUESTOS Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestacin inmediata por su pago, y aun as exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho generador, que devolver a cambio el Estado a largo plazo a travs de educacin, salud, seguridad, vivienda, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades pblicas. El impuesto necesariamente presupone las siguientes caractersticas: Es originado por Ley. Su prestacin es objetiva en dinero. Es obligatorio en virtud del poder de imperio del Estado. Es efectuado por el particular a favor del Estado. Esta dado de acuerdo con la capacidad contributiva del contribuyente.
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Destinado a sufragar los gastos que demanda el cumplimiento de los fines del Estado. Por ejemplo: Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, etc. La ms antigua clasificacin distingue a los impuestos en directos e indirectos: Esta es una clasificacin reconocida por casi todos los autores, es universalmente aceptada, pero a su vez paradjicamente la que plantea mas discusiones. Porque si bien los tratadistas reconocen la existencia de impuestos directos e indirectos, muy pocos estn de acuerdo en el fundamento de su divisin. Esta clasificacin es de singular importancia, por la naturaleza especial que revisten estas dos clases de impuestos; adems de ser dicha clasificacin el blanco de las discusiones sobre el predominio de una u otra clase de impuestos. En trminos simples podemos mencionar que los impuestos directos son aquellos en los cuales la Ley establece en relacin a factores exclusivamente personales, e indirectos, los que la Ley establece en relacin con factores impersonales. La imposicin directa considera a la riqueza en si misma, en cuanto existe, en cuanto aparece por las manifestaciones de carcter inmediata de sus elementos constitutivos, y la imposicin indirecta busca la riqueza en determinado momento, no en cuanto ella existe, ni donde ella est, sino solamente en los casos en que se manifiesta, en que aparece, cuando es objeto de transacciones o se invierte en los consumos (segn Roca, citado por Ral Barrios Orbegozo). Por lo tanto, segn este criterio existe un sistema de imposicin que grava la riqueza en cuanto se produce y pasa a las manos de una persona, y otro, que grava la riqueza existente en el medio econmico en el momento de su utilizacin. El sistema de imposicin directa consiste en la disminucin directa de la riqueza, mientras que la imposicin indirecta es la disminucin del ingreso efectivo (de su valor) mediante el gravamen de los diferentes actos de consumo o utilizacin, los que resultan encarecidos. El gravamen directo de un rdito consiste en su disminucin (el Estado toma parte del rdito) mientras que la imposicin indirecta es el gravamen de los diferentes actos lucrativos por los cuales gradualmente se va creando el rdito, disminuyndolo en esta forma de antemano. En los gravmenes sobre la propiedad vemos que la imposicin directa disminuye en su conjunto, mientras que la indirecta grava los diferentes actos adquisitivos y dificulta la
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acumulacin de los bienes desde un principio, al obtener el Estado un provecho de estas transacciones. Un ejemplo tpico de impuesto directo es el Impuesto a la Renta, mientras que un caso tpico de impuesto indirecto es el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo. Otras clasificaciones, son las siguientes: Ordinarios (de periodicidad regular; se imponen con carcter de permanencia) y extraordinaria (para periodos determinados; por ejemplo, en pocas de crisis o de grave desequilibrio de la economa). Fijos (considera una suma o monto invariable por cada hecho imponible, sin considerar la riqueza involucrada), proporcionales (aquellos en los cuales la alcuota, o tasa, aplicable a la base imponible, permanece constante), regresivos (aquellos cuya alcuota es decreciente a la medida de que aumenta el monto imponible), y progresivos (los establecidos con una alcuota que crece segn aumenta la base imponible o que se eleva por otras circunstancias, segn categoras). 3.1CONTRIBUCION Es la obligacin exigida por el Estado que permite la ejecucin de obras pblicas y la prestacin de servicios estatales que benefician a un sector de la poblacin y por ello al contribuyente. Ejemplo: Aportaciones a Essalud. 3.2TASA En trminos muy escuetos es la obligacin exigida por el Estado por un servicio pblico individualizado en el contribuyente; es decir, hay una contraprestacin directa. El Estado as puede cubrir el costo del servicio, pero no obtiene utilidades. En la doctrina y la legislacin podemos reconocer la existencia de clases de tasas y son las siguientes: Arbitrios: Son las tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo o el uso o aprovechamiento de un servicio pblico; por ejemplo, el mantenimiento de parques y jardines. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos; ejemplo, la obtencin de partidas de nacimiento, aranceles judiciales, etc.
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Licencias: Son tasas que se pagan para la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades econmicas de provecho particular sujetos a control o fiscalizacin; ejemplo: las licencias municipales de funcionamiento.
Esta clasificacin de los tributos la podemos encontrar en la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Vigente Decreto Supremo No. 135-99-EF.
1.
SISTEMA TRIBUTARIO
En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos: Incrementar la recaudacin. Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad. Distribuir equitativamente Municipalidades. los ingresos que corresponden a las
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera:
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Se detalla punto por punto el sistema Tributario. 4.1TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL: 4.1.1 IMPUESTO A LA RENTA: Creada con el Texto nico Ordenado del Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004,( Publicado el 08-12-2004). El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos jurdicos. El impuesto a la renta esta divida en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de fuente extranjera. PRIMERA CATEGORA, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub. - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles, la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros. Los contribuyentes que se encuentren en esta categora debern abonar como pago definitivo el 6.25% sobre la renta neta, utilizando para efectos de pago el recibo de arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al reglamento.
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SEGUNDA CATEGORA, intereses por colocacin de capitales, regalas por derecho de autor, marcas etc., la cesin definitiva o temporal de derechos tales como; patentes, rentas vitalicias, derechos de llave, dividendos (participacin de utilidades), y otros. Los contribuyentes que se encuentren en esta categora debern abonar como pago definitivo el 6.25% sobre la renta neta, utilizando para efectos de pago el recibo de arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al reglamento, a excepcin de la enajenacin, redencin o rescate de bienes. TERCERA CATEGORA, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. Los contribuyentes que se encuentren en esta categora debern utilizar: SISTEMAS DE PAGO A CUENTA Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente: Situacin/supuesto Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior Si inicia actividades en el ao Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior Sistema A (Coeficiente)
B (Porcentaje)
B (Porcentaje)
Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera declaracin jurada mensual PDT N 0621. SISTEMA A: del Coeficiente Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos de cada mes. Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior.
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Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando 4 decimales. Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02. El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales. SISTEMA B: del Porcentaje Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus ingresos netos mensuales. Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el ejercicio. CUARTA CATEGORA, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. Los contribuyentes que se encuentren en esta categora debern abonar como pago a cuenta el 10% sobre la renta bruta mensual, utilizando para efectos de pago en el PDT, que apruebe la SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al reglamento. QUINTA CATEGORA, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia. Los contribuyentes que se encuentren en esta categora debern abonar como pago a cuenta el 15% sobre la renta neta, utilizando para efectos de pago en el PDT, que apruebe la SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al reglamento. Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales. Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata. Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma
continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes. Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes: Las producidas por predios situados en el territorio del pas; Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas; Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y, Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per. 4.1.1 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Forma parte del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta con Decreto Supremo N 055-99/EF. El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 17%. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas. 4.1.2 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo
es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas.
4.1.3 IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD:
Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, as como las retribuciones de quienes prestan servicios sin relacin de dependencia ya sea que califiquen como rentas de cuarta o de quinta categora. Es contribuyente el empleador slo por las remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de quinta categora, debiendo calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%. 4.1.4 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL: La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios. Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho habientes de los afiliados regulares (cnyuge e hijos). Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares) y los aportes (en el caso de los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican como se indica en el siguiente cuadro: ASEGURADOS Asegurados regulares actividad Asegurados regulares pensionistas Asegurados
SUJETOS Entidad en empleadora Pensionista
TASAS 9%
4%
Segn
el
plan
potestativos
elegido
4.1.5.1SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES: PUBLICO
Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particulares. A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990. Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes: Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duracin del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones. Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado. Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares. Trabajadores del servicio del hogar. Las Aportaciones Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin asegurable. Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado. Prestaciones Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes: Pensin de invalidez; Pensin de jubilacin;
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Pensin de sobrevivientes; Capital de defuncin; (SISTEMA PRIVADO PENSIONES (SPP)) DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE
4.1.5.1SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES:
Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo N 004-98-EF, entre otras normas. Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de mayo de 1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual. Otorgan las pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo. Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a laborar a un centro de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlo a una AFP que aqul elija, salvo que expresamente y por escrito, manifieste su decisin de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones. Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador. 4.1.5.2TASAS DE LAS APORTACIONES. Aportes obligatorios El 8% de la remuneracin asegurable. Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de invalidez, sobrevivencia y sepelio. Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP. Aportes voluntarios Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral. Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al Sistema Privado de Pensiones o 50 aos de edad pueden realizar aportes voluntarios. 4.1.1 DERECHOS ARANCELARIOS
Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una sobretasa de 5%. 4.1TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES: 4.2.1IMPUESTO PREDIAL El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes. La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%, dependiendo del valor del predio. Se encuentran inafecto del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras. 4.2.2IMPUESTO DE ALCABALA El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador. Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin; as como las transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en los casos de inversin privada en empresas del Estado. Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos. 4.2.3IMPUESTO A LOS JUEGOS Grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
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Cabe resaltar que uno de los juegos ms importantes, desde el punto de vista de la recaudacin tributaria, es el de Tragamonedas; sin embargo, tambin es uno de los que ms problemas legales ha generado, conjuntamente con el juego de pimball, debido a la ineficiencia legislativa demostrada para poder establecer un marco legal acorde con los principios que rigen el Derecho Tributario. Actividades e ingresos gravados. Juegos: Loteras Bingos Rifas Premios Obtenidos por juegos de azar 10% Para todas las actividades gravadas. Acreedor tributario. En el caso de Bingos, rifas, sorteos y similares y Pimball el acreedor tributario es la Municipalidad Distrital. En el caso de Loteras el acreedor tributario es la Municipalidad Provincial. Deudor tributario. Como contribuyentes; Empresas o instituciones que realizan las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios. Como agentes retenedores; Las empresas o personas organizadoras cuando el impuesto recaiga sobre las apuestas. 4.2.1IMPUESTO A LAS APUESTAS Ingresos a las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas. Base Imponible. Monto resultante de restar del ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas el monto total de premios otorgados en el mismo mes. Tasa. 20 % (apuestas) y 12% (hpicas). Acreedor Tributario.
Municipalidad provincial del lugar donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora. Deudor Tributario. Empresas o instituciones organizadoras de actividades gravadas. Declaracin Jurada. Mensualmente a los doce das hbiles del mes siguiente. Otras caractersticas. Es un tributo de periodicidad mensual. Genera obligacin de presentar declaracin jurada. El rendimiento de este impuesto se distribuye 60% para la municipalidad provincial, 40% para la municipalidad distrital donde se desarrolla el evento. 4.2.2IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de 3 aos. La antigedad de 3 aos se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%. Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto. En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica la tasa del 19%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promocin Municipal. 4.1TRIBUTOS PARA OTROS FINES: 4.3.1CONTRIBUCION AL SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO TECNICO INDUSTRIAL - SENATI La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3).
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Debe entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin. La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones que se paguen a los trabajadores. 4.3.2 CONTRIBUCIN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN - SENCICO. Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyan para s o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas. La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras. 4.1 ORGANOS RECAUDADORES: Sunat, Municipalidades, Entidades Publicas, etc. SUNAT- ENTE FISCALIZADOR- RECAUDADOR-ADMINISTRATIVO La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria es, de acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N 501, una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 0612002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad. El Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera (IATA) es el rgano de la SUNAT encargado de normar y promover: Los estudios y trabajos de investigacin en materia tributaria y aduanera. La capacitacin y especializacin permanente del personal de la Institucin en dichos temas. La capacitacin a los usuarios externos de la Institucin.
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El IATA es un rgano directamente dependiente de la Superintendencia Nacional, y realiza sus funciones en concordancia con las polticas de capacitacin institucional de la SUNAT. 4.4.1NATURALEZA DE LOS TRIBUTOS Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares.
4.4.1.1Carcter coactivo El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por los entes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago. 4.4.1.2Carcter pecuniario Si bien en sistemas pre modernos existan tributos consistentes en pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio. En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento; las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor. 4.4.1.3Carcter contributivo El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales. A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que:
El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas. Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de las cargas del Estado, pueden concurrir objetivos de poltica econmica o cualesquiera otros fines, que en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos. 4.4.1METAS EN LA PLANEACION TRIBUTARIA:
4.4.2FINALIDAD DE LA TRIBUTACION: El fin esencial del tributo es fiscal, es decir, la obtencin de ingresos por parte del Estado para cubrir gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Esta es la posicin adoptada por los redactores del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA/BID y por RAMN VALDS COSTA, uno de los integrantes de la comisin que redact ese modelo de cdigo. Posterior a la Segunda Guerra Mundial, sin embargo, la finalidad de los tributos fue ampliada ms all de la de proporcionar fondos para financiar la actividad del sector pblico, considerndoseles como un importante instrumento de poltica econmica en aras de conseguir objetivos tales como: Asignacin ptima de recursos. Mayor estabilidad econmica. Mejoramiento en la distribucin de la renta. Potenciar el desarrollo econmico 4.4.3PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS:
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4.4.4CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO
Proporcionalidad: Cada ciudadano debe contribuir en atencin a sus facultades, osea en su capacidad contributiva. Certeza: Todo tributo debe ser claro y determinado para el contribuyente conozca exactamente la cantidad y modo de su obligacin tributaria Oportunidad: Los vencimientos deben operar en el tiempo y forma que sea ms cmoda al obligado. Eficiencia: Deben reducirse al mnimo los costos recaudacin. 4.4.5CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
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El profesor brasileo GERALDO ATALIBA propone una nueva clasificacin de los tributos, dividindose en vinculados y no vinculados: Tributos vinculados: La obligacin depende de que ocurra un hecho generador que es siempre el desempeo de una actuacin estatal requerido al obligado .Conforme a esta clasificacin seran tributos vinculados LA TASA Y LA CONTRIBUCIN ESPECIAL. Tributos no vinculados: En cambio, el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal. El impuesto sera, por lo tanto, un tributo no vinculado. Esta clasificacin sera del jurista brasileo concuerda con las definiciones de los diferentes tributos que proporciona el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina. La clasificacin jurdicamente ms perfecta es la que divide a los tributos en no vinculados y vinculados. 4.4.6EJEMPLOS DE LO S TRIBUTOS:
4.4.7CIRCULO VICIOSO DE LA TRIBUTACION
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4.1IMPUESTOS Es una imposicin que lo establece la ley u ordenanza, y lo paga un contribuyente, sea en funcin del ingreso que obtenga, patrimonio que posea o como consumidor final, de acuerdo a la capacidad adquisitiva y contributiva.
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An cuando el pensamiento neoliberal, puede confundir el pago de un impuesto como un castigo al progreso, el estado necesita cubrir necesidades colectivas, de ah que el pago de su impuesto se ha convertido en un precio, precio que se paga por vivir en sociedad. PODEMOS EXPLICARLO MEJOR SI NOS PLANTEAMOS: Qu pasa si no pagamos? Si no pagamos: No hay dinero para sostener los gastos pblicos, es decir, no hay fondos para el funcionamiento de las escuelas pblicas, de los hospitales pblicos, de la Polica Nacional, etc. Los funcionarios y funcionarias pblicos/as no cobran sus salarios o lo cobran tarde. Los servicios bsicos no pueden funcionar adecuadamente. Se buscan otros caminos para completar y cumplir con los compromisos del Estado. Por ejemplo, la creacin de nuevos impuestos o el aumento de los existentes. Para qu sirven los impuestos? Sirven para cubrir los gastos pblicos. Este aporte va a favor del Estado, a fin de que este cuente con los recursos necesarios para brindar bienes y servicios a la ciudadana, buscando el bienestar de la poblacin. La Subsecretara de Tributacin controla el sistema de impuestos en el pas. La Subsecretara de Tributacin tiene a su cargo la aplicacin y administracin de las disposiciones legales referentes a tributos fiscales, su percepcin y fiscalizacin. El Rgimen Tributario est contenido en la Ley N 125/91 y la Ley N 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal. Las reglamentaciones se dan por decretos y resoluciones. Qu establece la Ley Tributaria? Toda persona que se dedica a la venta de bienes o a la prestacin de servicios debe: Inscribirse en el Registro nico del Contribuyente. Expedir Comprobantes de Venta por todas las transacciones que realice. Respaldar sus adquisiciones de bienes y servicios con Comprobantes de Ventas.
Respaldar con Notas de Remisin el traslado de bienes dentro del territorio nacional.
LOS IMPUESTOS QUE RIGEN EN EL PAS Y QUE ADMINISTRA LA SUBSECRETARA DE ESTADO DE TRIBUTACIN SON: Impuesto a Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales los y de ingresos Servicios (IRACIS) Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias (IMAGRO) Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente (IRPC) Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP) Impuesto Impuesto al Valor Agregado (IVA) al consumo Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Otros Impuesto a los Actos y Documentos (hasta 31 de diciembre de impuestos 2007) Patente Fiscal Extraordinaria para autovehculos (actualmente derogado) 4.5.1EL IMPUESTO Y SU JUSTIFICACIN Creacin y mantenimiento de los equipamientos colectivos Funcionamiento de instituciones de inters general, como por ejemplo: La polica La justicia
Redistribucin de recursos Riqueza vs. Pobreza Instrumento para incentivar
4.5.1Elementos del impuesto.
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Los elementos ms importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la fuente, la base, la cuota y la tasa. A continuacin se especifican cada uno de stos.
a) Sujeto. Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo. El
sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal forma en Mxico los sujetos activos son: la Federacin, los estados y los municipios. b) El sujeto pasivo es toda persona fsica o moral que tiene la obligacin de pagar impuestos en los trminos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se generan confusiones, como sucede por ejemplo con los impuestos indirectos. El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligacin legal de pagar el impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga el impuesto.
c) Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley seala como el motivo del
gravamen, de tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto.
d) Fuente. Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una
persona fsica o moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser el capital y el trabajo.
e) Base. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuanta del
impuesto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, nmero de litros producidos, el ingreso anual de un contribuyente, otros.
f) Unidad. Es la parte alcuota, especfica o monetaria que se considera
de acuerdo a la ley para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena, un litro de petrleo, un dlar americano, etc.
g) Cuota. Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de
tal forma que se fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero percibida sea como porcentaje por unidad entonces se est hablando de tasa. Las cuotas se pueden clasificar de la siguiente manera:
De derrama o contingencia. En primer lugar, se determina el monto que
se pretende obtener; segundo, se determina el nmero de sujetos pasivos que pagarn el impuesto; y una vez determinado el monto a obtener y nmero de sujetos pasivos se distribuye el monto entre todos los sujetos determinando la cuota que cada uno de ellos debe pagar.
Fija. Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad
tributaria. Por ejemplo $0.20 por kilo de azcar.

Proporcional. Se establece un tanto por ciento fijo cualquiera que sea el
valor de la base.
Progresiva. Esta puede ser de dos tipos: directa e indirecta. En la
primera la cuota es proporcional y slo crece la porcin gravable del objeto impuesto. En el segundo caso la proporcin de la cuota aumenta a medida que aumenta el valor de la base. Esta a su vez puede ser de tres tipos: a) progresividad por clases, b) progresividad por grados y, c) progresividad por coeficientes.
Degresiva. En sta se establece una determinada cuota para una cierta
base del impuesto, en la cual se ejerce el mximo gravamen, siendo proporcional a partir de sta hacia arriba y establecindose cuotas menores de sta hacia abajo. 4.5.1Fines y efectos de los impuestos. a) Funcin de los impuestos. En primer lugar, veamos cules son las principales funciones de los impuestos. Los impuestos tienen en el sistema econmico gran importancia debido a que a travs de stos se pueden alcanzar diversos objetivos. Originalmente los impuestos servan exclusivamente para que el Estado se allegara de recursos, sin embargo, actualmente podemos ver que existen varios fines los cuales se mencionan a continuacin:
Redistribucin del ingreso. Mejorar la eficiencia econmica Proteccionistas. De fomento y desarrollo econmico
b) Efectos de los impuestos. En esta seccin se revisan algunas de las consecuencias que pueden originar el pago de los impuestos sobre el campo econmico. Entre los principales efectos se encuentran la repercusin, la difusin, la absorcin y la evasin. Repercusin La repercusin se puede dividir en tres partes: percusin, traslacin e incidencia. La percusin se refiere a la obligacin legal del sujeto pasivo de
pagar el impuesto. La traslacin se refiere al hecho de pasar el impuesto a otras personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que pagar realmente el impuesto, no importa que sta no tenga la obligacin legal de hacerlo. De esto se desprende que la repercusin es una lucha entre el sujeto que legalmente tiene que pagar el impuesto y terceros, el sujeto trata de trasladar el impuesto y la persona tercera tratar de restringir el consumo de dicho artculo para evitar de esta forma cargar con el impuesto. Por otra parte, se debe considerar tambin la influencia de la elasticidad de la demanda sobre la repercusin. En este caso se puede ver cmo, por ejemplo, los productos de primera necesidad y los productos de gran lujo tienen siempre ms o menos la misma demanda, los primeros por qu no se puede prescindir de ellos, los segundos por que los individuos que los quieren estn en condiciones de pagar cualquier precio por ellos. En estas condiciones es muy sencillo repercutir el impuesto, dado que de cualquier forma la demanda no variar. Difusin. Una vez que termina el fenmeno de la repercusin se presenta el de la difusin. Este se caracteriza por que la persona que debe pagar finalmente el impuesto ve reducida su capacidad adquisitiva en la misma proporcin del impuesto pagado, sin embargo, esto genera un proceso en el que esta persona deja de adquirir ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto sus proveedores se vern afectados por esta reduccin en sus ventas y a su vez tendrn que reducir sus compras, y as sucesivamente. Cabe aclarar que aunque la repercusin es probable que se de o no, en el caso de la difusin siempre se va a dar, porque no importando quien tenga que pagar el impuesto siempre se va a dar una reduccin en la capacidad adquisitiva, lo cual va a desencadenar el proceso mencionado. Absorcin Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el impuesto, sin embargo, no lo hace porque su idea es pagarlo. No obstante, para que pueda pagarlo decide o bien aumentar la produccin, disminuir el capital y el trabajo empleados, o en ltima instancia implementar algn tipo de innovacin tecnolgica que permita disminuir los costos. Evasin. La evasin es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de lo que sucede con la repercusin en donde el impuesto se traslada, en el caso de la evasin simplemente nunca se paga porque nadie cubre ese pago.
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La evasin puede ser de dos tipos: legal e ilegal. La evasin legal consiste en evitar el pago del impuesto mediante procedimientos legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercanca a la cual se le acaba de implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque simplemente se ha dejado de comprar el bien. La evasin ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el impuesto mediante actos violatorios de las normas legales, por ejemplo, la ocultacin de ingresos, la omisin en la expedicin de facturas, contrabando, etc. La evasin fiscal se puede dar por muchas razones, entre las principales se encuentran: Ignorancia sobre los fines de los impuestos Servicios pblicos prestados en forma defectuosa e ineficiente Por la falta de una contraprestacin por los impuestos que se pagan
Muchas veces se considera que el pago de impuestos slo sirve para contribuir al enriquecimiento ilcito de los funcionarios pblicos. 4.5.1CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS Existen fundamentalmente dos clasificaciones de los impuestos. La primera de ellas los clasifica en directos e indirectos. De acuerdo al criterio administrativo los impuestos directos son aquellos que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y que afectan en forma directa al sujeto del impuesto, por lo tanto no es posible que se presente el fenmeno de la traslacin. De acuerdo al criterio de la repercusin, el legislador se propone alcanzar al verdadero contribuyente suprimiendo a todo tipo de intermediarios entre el pagador y el fisco. Un ejemplo de impuestos directos en Mxico es el Impuesto Sobre la Renta. stos impuestos pueden clasificarse a su vez en personales y en reales. Los personales son aquellos que toman en consideracin las condiciones de las personas que tienen el carcter de sujetos pasivos. Los impuestos reales son aquellos que recaen sobre la cosa objeto del gravamen, sin tener en cuenta la situacin de la persona que es duea de ella. stos se subdividen en impuestos que gravan a la persona considerndola como un objeto y los que gravan a las cosas. Ventajas. Aseguran al Estado una cierta renta conocida y manejada de antemano. Se puede aplicar mejor una poltica de redistribucin del ingreso.
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Desventajas
En tiempo de crisis, aunque su quantum decrece, lo es en un menor grado que los impuestos indirectos.
Son muy sensibles a los contribuyentes. Son poco elsticos, y por lo tanto aumentan muy poco en pocas de prosperidad. Se prestan ms a la arbitrariedad por parte de los agentes fiscales. Son poco productivos. El contribuyente es ms estricto al juzgar los gastos del Estado. Estos impuestos dejan de gravar a un gran sector social. Los impuestos indirectos son aquellos que recaen sobre los gastos de produccin y consumo, por lo tanto su principal caracterstica es que son trasladables hasta el consumidor final. Los impuestos indirectos pueden ser de dos tipos: Multifsicos. Gravan todas las etapas del proceso de compra-venta. Monofsicos. Gravan solamente una etapa del proceso. stos a su vez se subdividen en impuestos al valor total de las ventas y en impuestos al valor agregado. fig. Clasificacin de los impuestos
Ventajas a) Son poco perceptibles.

b) Se confunden con el precio de venta c) Gravan a todo el sector poblacional, an extranjeros. d) Son voluntarios en el sentido de que basta con no adquirir el bien para no pagar el impuesto. e) El causante Sin embargo, hay que aclarar que no es totalmente cierto el caso de los incisos d) y e) en el sentido de que ciertos bienes de primera necesidad se tienen que adquirir en forma casi obligatoria por los consumidores.
Desventajas a) Recaen ms sobre las clases pobres. b) No tienen la misma fuerza que los directos en tiempos de crisis, crean dficit agravando an ms la crisis. c) Los gastos de recaudacin son muy elevados. La segunda clasificacin de importancia es por cuotas, es decir, se establece una cantidad monetaria por el bien o servicio, la cual puede ser fija (por ejemplo $10.00) o porcentual (por ejemplo 10% sobre el valor del bien). sta ltima puede ser varios tipos y es de gran importancia determinar cul de ellas se va a utilizar ya que esto determinar los resultados en la poltica fiscal y en la distribucin del ingreso.
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4.5.1EJEMPLOS DE LOS IMPUESTOS
4.5.2CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS 4.5.6.1En razn de su origen: Internos: Se recaudan dentro de las naciones, provincias, municipios, etc. de cada pas. Ese decir, dentro del territorio nacional. Ejemplos: impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto sobre los ingresos brutos. Externos: Son los recaudados por el ingreso al pas de bienes y servicios, por medio de las aduanas; adems actan como barrera arancelaria. 4.5.6.2En razn del objeto: Depende de cmo est estructurada la administracin tributaria de un pas para clasificar sus impuestos. 4.5.6.2.1En razn de criterios administrativos Impuestos directos: Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades.
Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva. Impuestos indirectos: Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en funcin del consumo. Gravan en relacin a ndices. 4.5.6.2.2En funcin de la capacidad contributiva La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado. Sistemas de impuestos: sobre la renta. 4.5.6.2.3Criterio econmico de la traslacin Impuestos directos: Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se traslade a una persona distinta del obligado. Estos impuestos graven a la persona obligada en la norma, se trata de que el impuesto recaiga sobre el obligado por la ley, que la riqueza de este se vea afectada. Gravan una situacin esttica entendida como aquella riqueza que una persona posee en un tiempo determinado. Impuestos indirectos: Se establece con la intencin de que el obligado por la norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga jurdica. Se establece con la intencin de que el obligado por la ley traslade la carga econmica que el tributo le representa a una tercera persona. Gravan una situacin dinmica, es decir la circulacin econmica de la riqueza, la riqueza en movimiento.
4.5.6.1Segn el proceso de traslacin o incidencia:
Son impuestos directos aquellos que recaen sobre los contribuyentes que la ley seala, que sufren el gravamen del tributo y que no pueden traspasar dicha carga a terceras personas. Por herencias, asignaciones y donaciones; impuesto territorial; impuesto de timbres y estampillas.
Son impuestos indirectos aquellos que se adelantan en su pago por los contribuyentes que la ley seala, pero que en definitiva gravan a consumidores posteriores a los primeros. Por ejemplo: Impuesto a las ventas y servicios.
4.5.6.2Segn la forma en que se gravan los patrimonios:
Son impuestos directos los que gravan de un modo directo e inmediato la renta, patrimonio o fortuna de una persona. Por ejemplo: Impuesto a la renta. Son impuestos indirectos aquellos que gravan el gasto de la renta o el empleo de los patrimonios, o sea, aquellos que recaen sobre actos de consumo. Por ejemplo: Impuesto a las ventas y servicios. En el caso del impuesto a la renta y del impuesto a las ventas y servicios, hay una doble tributacin, porque se grava cuando la renta ingresa entra al patrimonio (impuesto a la renta) y se grava cuando la renta sale del patrimonio (Impuesto a las ventas y servicios). Por eso se sostiene que el IVA es un impuesto a la renta.
4.5.6.3Impuestos Reales y Personales.
Atendiendo a la fuente de los ingresos: Son Impuestos Reales aquellos que se determinan de acuerdo con las condiciones de la materia imponible, sin tomar en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. Ejemplos: Impuesto Territorial, Impuesto de Timbres y Estampillas, Impuesto a las ventas y Servicios. Son Impuestos Personales aquellos que se determinan teniendo en cuenta las condiciones especficas de cada contribuyente, o las condiciones individuales de las que depende la capacidad contributiva del contribuyente, por ejemplo, las cargas de familia. Ejemplos: Impuesto Global Complementario; Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones. Por ejemplo: la extensin o valor de un bien raz Son Impuestos Personales aquellos que se determinan teniendo en cuenta las condiciones especficas de cada contribuyente, o las condiciones individuales de las que depende la capacidad contributiva del contribuyente, por ejemplo, las cargas de familia.
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Ejemplos: Impuesto Global Complementario; Impuesto a las Herencias. Asignaciones y Donaciones. Por ejemplo: la extensin o valor de un bien raz
4.5.6.4Impuestos Proporcionales y Progresivos.
Atendiendo a la naturaleza de las tasas. Son Impuestos Proporcionales aquellos en que la tasa para el clculo del impuesto permanece siempre fija y, en consecuencia, es igual para todos. Ejemplo: Impuesto a las ventas y servicios.
4.5.6.5Impuestos Progresivos
Son aquellos en que la tasa vara creciendo en relacin con el aumento del monto imponible. La progresividad puede ser simple o por tramos. Es simple cuando a un determinado monto de base imponible se le va aumentando la tasa en la medida en que aumenta la base. El impuesto es progresivo por tramos cuando se establece una escala de bases imponibles, correspondiendo a cada una de ellas la correspondiente tasa. Se ubica la base y se va aplicando a cada uno de los tramos la correspondiente tasa.
4.5.6.6Impuestos nicos e Impuestos Mltiples:
Segn la cantidad de fuentes nicas: Son Impuestos nicos aquellos que gravan una sola fuente de recursos y no admiten otro impuesto. Ejemplos: Impuesto a las Ganancias de Capital del artculo 17 N8 de la Ley de la Renta, Impuesto a los Premios de Lotera, Impuesto nico a los trabajadores. Son Impuestos Mltiples aquellos que gravan diversos tipos de recursos y que admiten gradaciones y otros impuestos. Ejemplos: Impuesto de 1ra y 2da Categora a la Renta que adems pueden ser gravados en el Impuesto Global Complementario o el adicional en su
caso, Impuesto a las Bebidas Alcohlicas y Analcohlicas que se gravan adems con el IVA. Adems de estos impuestos, debe mencionarse a los impuestos sustitutivos.
4.5.6.7Impuestos sustitutivos
Son aquellos que se aplican en reemplazo de un impuesto de carcter general, atendidas las condiciones especiales de los contribuyentes a los que afecta. Ejemplo: El Impuesto Sustitutivo de los pequeos contribuyentes sealados en el artculo 22 de la Ley de la Renta. Los impuestos sustitutivos tienen tambin el carcter de nicos, o sea, no admiten otro impuesto. 4.5.6.8En razn del sujeto Impuestos reales y objetivos: Son los que gravan a las personas sin tomar en cuenta sus propias caractersticas personales, no admiten ningn tipo de descuento. ejemplo: contribucin urbana. No se preguntan los gastos de las personas para medir la riqueza. Estn en relacin con el concepto de impuesto indirecto. Impuestos personales o subjetivos: Se toma en consideracin la capacidad contributiva de las personas, en funcin de sus ingresos y su patrimonio. Ejemplo: impuesto sobre la renta, impuesto sobre los bienes personales. Se observa la riqueza y sus gastos, se personaliza el impuesto. Impuesto directo. a) Caractersticas del impuesto personal a las rentas a. Por su carcter unitario, como mencionamos, debera comprender todas las rentas de las personas fsicas, de cualquier fuente que provengan. b. Este impuesto debera abarcar todas las rentas, incluso las de fuentes extranjeras. Contradice la doctrina de territorialidad, que pretende limitar la imposicin a la renta producida en el pas acreedor del impuesto. c. Se debe adoptar la progresividad de las alcuotas, no porqu sta sea una consecuencia necesaria, pero s en el sentido que, sin ese carcter
personal, no ser justificada la progresin o sta podra tener efectos indeseables.

d. Se deben considerar adems del tipo progresivo, los otros elementos
tpicos de la personalidad del impuesto, tales como las deducciones de los intereses pasivos, aun no sean gastos necesarios para la obtencin de la renta o de algunos de sus componentes, de la renta no imponible y de las cargas de familia, de los gastos-o alguna parte de ellos- para la salud de los contribuyentes y de su familia, obligaciones legales de alimentos, , otros gastos no propiamente imputables a la obtencin de la renta de una fuente determinada, pero que afectan genricamente, la capacidad del sujeto para obtener rentas como, por ejemplo, los gastos de movilidad y representacin, participacin en congresos, convenciones, no estrictamente ligados con una fuente determinada de rentas. Problemas de la estructura personal y progresiva de la renta Esta estructura de impuesto personal y progresivo a la renta neta total a las personas fsicas plantea una serie de problemas:
a.
Sujeto pasivo del impuesto , en el caso de sociedad conyugal y otro rgimen matrimonial y de menores con o sin rentas propias
b. Concepto de renta imponible con referencia a la progresin en los casos de rentas ocasionales y de ganancias de capital.
c.
Los problemas de la progresin, con referencia al factor tiempo y a la equidad vertical como tambin sus efectos sobre la sustitucin de trabajo por ocio o de inversiones por consumo
d. Concepto de ganancia en trminos reales o en trminos monetarios e. Requisito de la realizacin de los rditos f. Imposicin de las rentas subjetivas o presuntas por el goce de las utilidades provenientes de bienes de uso de propiedad del contribuyente
g. El problema de la imposicin del ahorro h. Traslacin e incidencia del impuesto

i.
Efectos sobre las inversiones y asuncin de riesgos empresariales
A modo de sntesis enunciamos algunos aspectos referidos a los problemas que hemos descrito supra, sin pretender con ello agotar el estudio que en forma ntegra y profunda lo describe el Maestro Dino Jarach en la obra que mencionamos en (1). a) Sujeto pasivo del impuesto:
Se plantea la de atribucin de la renta en el caso de contribuyentes casados y con algunos parientes casados a su cargo, la legislacin positiva adopt diferentes criterios: 1) Sumar la renta o ingresos de ambos contribuyentes y atribuir a cada uno un 50%. 2) Otro mecanismo es que a cada cnyuge se le atribuyan los ingresos que le correspondan en funcin del capital de cada uno segn su titularidad. 3) Identificando el origen de renta de cada cnyuge 4) Sumar todos los beneficios de la sociedad conyugal y aplicar tasas menores de las que rigen para el tipo individual. 5) Para gravar la renta de los discapacitados, estos deben contar con su tutor que los represente. b) Concepto de base imponible Es indudable la tendencia en algunos pases hacia el impuesto personal y la adopcin de un concepto de renta cada vez ms cercano al concepto de incremento patrimonial. Fruto de esta tendencia es la inclusin de las llamadas ganancias de capital en el mbito del concepto de renta y su sometimiento al impuesto personal. En efecto dicha inclusin permite aclarar el objetivo de la imposicin de todos los ingresos y de la compensacin en cada perodo fiscal, de las ganancias con las prdidas a fin que se evidencien la verdadera capacidad contributiva del sujeto. Mediante esa inclusin es posible sortear algunos problemas de la equidad y evasin fiscal que se originan por la transformacin de ganancias peridicas en ganancias de capital. c) Problemas de la progresividad. Sobre el tema de incluir las ganancias o prdidas de capital en el mbito del impuesto a la renta personal, D. Jarach , menciona que no puede realizarse sin tener en cuenta el problema del tiempo, durante el cual se han producido dichas ganancias o prdidas. Se ensayaron propuestas diferentes para obviar las consecuencias injustas de la aplicacin de las alcuotas progresivas en los casos de ganancias o prdidas de capital, como tambin en los casos de rentas ocasionales y de rentas que cualitativamente son habituales del contribuyente, pro que son
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notoriamente excedentes desnivel normal de las rentas en uno o ms perodos fiscales. Uno de los temperamentos consiste en adoptar como base el impuesto, en lugar de la renta del ejercicio, el promedio de tres o ms ejercicios, mtodoste que elimina los picos de un perodo determinado. Otra solucin consiste en aplicar a la ganancia exorbitante ocasional o de capital la alcuota que segn la ley corresponde al nivel de renta del contribuyente, excluyendo dicha ganancia. Un efecto muy importante que trae aparejada la progresividad con altas tasas marginales para los escalones ms elevados de ingresos, puede ser la sustitucin del ahorro por el consumo. La desincentivacin del ahorro y su sustitucin por el consumo puede ser una suposicin fundada para los contribuyentes medianos que tienen un margen de necesidades de consumo potenciales insastifechos y por tanto expuestos a preferir la utilizacin del ingreso en una mayor demanda de bienes de consumo, o bienes de uso. En el caso de los sectores de muy alto nivel de consumo, quizs esta situacin no se produzca por estar cubiertas todas sus necesidades de alto nivel. e) Deducciones y exenciones Las deducciones personales son aquellos conceptos que tienden a ajustar la renta atendiendo a las particularidades del sujeto ( en argentina) son las disminuciones del rdito para ajustar al mismo en funcin de la capacidad contributiva del sujeto, por ejemplo, minino no imponible, carga de familia, gastos de salud, gastos de sepelio, etc. Las exenciones son exclusiones del impuesto que el legislador hace en atencin a determinados objetivos y deben ser expresamente incorporados en la ley. f) Concepto de ganancias en trminos reales o en trminos monetarios. Como lo expresan las normativas en la mayora de los pases el rdito se expresa y computa en dinero, sin embargo en pocas de grave inflacin la adopcin de valores nominales sin ajustar para tener en cuenta la depreciacin de la moneda, engendra la necesidad de adoptar medidas para reajustar los balances de modo de excluir del impuesto la ganancia ficticia que aparece como consecuencia de la inflacin.
Tambin debe someterse al impuesto a las ganancias, las ganancias pro inflacin, esto es los beneficios que obtiene el contribuyente por la disminucin del valor de su deuda monetaria. g) Realizacin de la renta Se sostiene que la adopcin del concepto de rdito como incremento del patrimonio, mas consumo, exige que los aumentos patrimoniales se graven en el perodo fiscal en el que se producen, sin tener en cuenta que el incremento, haya sido convertido en una suma de dinero lquido o no. Este requisito de realizacin, en realidad, responde a un recaudo equitativo para la exigibilidad del impuesto, ello implica, que lo que an no est disponible para el contribuyente, tampoco ha de estarlo para el fisco. h) Imposicin de rentas subjetivas o presuntas En este ejemplo debemos poner en primer lugar a la renta de la casa habitacin, utilizado por el propietario para s y su familia. Esta aplicacin se extiende a casas de veraneo, casas quintas y cascos de estancia. Su inclusin en el concepto de renta imponible, responde a las exigencias del principio que de no ser gravadas estas utilidades, dejaran una gran brecha abierta en la imposicin a la renta. La justificacin de este impuesto, a la renta presunta, aplicable en nuestro impuesto a las ganancias. Responde al criterio de que si una persona alquila una casa y cobra un alquiler, paga el impuesto a las rentas. En tanto que si otro la usa para si mismo, no paga nada y all, nacera la inequidad del sistema. Por ello se grava este concepto de renta presunta, como valor locativo en la legislacin argentina j) Imposicin al ahorro Sobre este tema, J. Mill, sostuvo que si el impuesto a las rentas grava la parte ahorrada, sta queda sujeta a una doble imposicin. La primera, cuando se produce el rdito y una segunda, al gravarse la serie de rentas futuras procedentes de la inversin de la parte ahorrada. Los sostenedores de la teora opuesta afirman que no se puede hablar de una doble imposicin, puesto que no se grava dos veces la misma cosa. La parte ahorrada de las rentas producen sus frutos, pero son rentas de otros perodos fiscales y derivan de procesos de procesos productivos diferentes, por eso argumentan que no hay doble imposicin.
k) Traslacin e incidencia del impuesto personal a la renta global La doctrina sostiene la tesis de la intrasladabilidad de este impuesto, se fundan en su naturaleza personal y progresiva, que lo sustrae del mecanismo de la formacin de precios. Sin embargo la existencia del impuesto a pesar de su carcter global, personal y progresivos, determinar la conducta de los contribuyentes en los modos en los que desarrollen sus actividades, ajustando la oferta de precios y de trabajos, teniendo en cuenta el conjunto de costos y como parte de ellos, la proporcin del impuesto a las rentas atribuible a esa rama de actividad. l) Efecto sobre las inversiones Un impuesto personal y progresivo sobre la renta global de las personas fsicas debe influir sobre la disposicin a inversin. Las decisiones de inversin dependen del cotejo entre perspectivas de ganancias y el costo de ellas representados por el desembolso por la adquisicin de bienes de capital. En consecuencia, la existencia de un impuesto personal y progresivo hace disminuir las ganancias en perspectivas, tanto en cuanto ms elevadas sean las alcuotas marginales del impuesto. b) Sistemas de imposicin La renta puede ser adoptada como base de los impuestos en tres formas de sistemas: a. Sistema de impuestos reales o cedulares sobre las distintas clases de rentas b. Sistema unitario y personal sobre la renta total de las personas fsicas. c. Sistema mixto a. Impuestos reales o cedulares En este sistema de impuestos reales o cedulares, los diferentes rditos estn sujetos cada uno a un impuesto diferente. La delimitacin que se produce es como consecuencia de la obra del legislador, que puede reunir o separar diferentes rditos para la aplicacin de los impuestos que corresponda. La forma ms tpica en aquellos pases que adoptaron este sistema, es la creacin de un impuesto sobre las rentas inmobiliarias, urbana y rural, o bien, la aplicacin de un impuesto sobre los inmuebles edificados (en forma ms comn, los inmuebles urbanos), y otro sobre inmuebles rurales; un
impuesto sobre los beneficios o utilidades al comercio, la industria manufacturera, la minera y la actividad agropecuaria. Comnmente, loas rentas de esta ltima actividad, estn sujetos a un impuesto por separado, un impuesto a los rditos de las profesiones liberales, artes y oficios o actividades con fines de lucro ejercidos por personas no en relacin de dependencia, un impuesto a las rentas de los trabajadores en relacin de dependencia. Caractersticas del impuesto real o cedular Las caracterstica del sistema cedular (derivado del sistema ingles de impuesto a las rentas, que se clasifican en schedules), son las que mencionamos:
1. Cada clase de rditos est sujeta a un impuesto por separado, no hay,
compensacin entre rditos y prdidas de diferentes categoras. 2. No cabe la aplicacin de alcuotas progresivas, ya que ello sera una desigualdad manifiesta. 3. No caben las deducciones por mnimo de subsistencia, cargas de familia, gastos para la salud y la educacin.
4. Este sistema se presta a una adecuada administracin por la precisa
individualizacin de las rentas y de las deducciones pertinentes. 5. Pueden quedar afuera de cualquier gravamen, rditos no clasificados en ninguna de las categoras definidas por la ley, como tambin pueden existir intereses y gastos no atribuibles a ninguna de las categoras, pero que por otra parte, disminuyen la renta del contribuyente, quien estar sujeto a una imposicin excesiva con respecto a su capacidad contributiva global, por no poder efectuar la deduccin respectiva.
6. Este sistema se presta a la realizacin del principio de discriminacin de
las rentas, es decir un tratamiento fiscal diferenciado para las rentas segn el mayor o menor esfuerzo personal para su obtencin. Esta distincin se aplica generalmente diferenciando las rentas ganadas de las no ganadas (en la doctrina alemana: rentas fundadas y no fundadas), siendo las primeras las que derivan en mayor medida del trabajo y las segundas principalmente del capital. Las discriminaciones pueden hacerse en forma ms pormenorizada, distinguiendo diversos grados de preponderancia del capital o del trabajo en las actividades productoras de ingresos.
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Este principio puede justificarse por razones polticas incurriendo, entonces, desde un punto de vista objetivo, en la violacin de la igualdad de impuestos en iguales condiciones de renta. El principio de discriminacin de las rentas tiene su justificacin econmica objetiva y no es el fruto de una simple valoracin poltica. La base econmica consiste en el costo del trabajo personal que como tal, y adems por razones de equidad, debe ser tenido en cuenta para determinar la renta neta sujeta al impuesto. b) Caracterstica del sistema unitario Este sistema tiene las siguientes caractersticas: 1. Hay un solo impuesto que grava la renta neta total de las personas fsicas, compensndose los resultados positivos y negativos de diferentes fuentes o clases de rditos. 2. Pueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento, por cargas de familia y por gastos de salud y de educacin. 3. Pueden aplicarse la progresin de alcuotas en forma racional 4. La discriminacin de rentas no puede aplicarse en la misma forma que en el sistema de impuestos cedulares, pero es posible lograrla mediante la disminucin del monto de la renta gravada en un porcentual o en sumas determinadas, cuando ello provenga total o parcialmente del trabajo personal; o bien; mediante la adopcin de un impuesto ordinario sobre el patrimonio neto personal. 5. El impuesto unitario y personal exige para su coherencia, que se graven tanto las rentas obtenidas en el pas donde se domicilia el contribuyente, como las de fuentes extranjeras. No obstante se debe considerar que este criterio puede contrastar con la poltica de limitar la imposicin a las solas rentas de fuente nacional, cualquiera fuera el domicilio del contribuyente.
6. Colisionan segn surge de lo mencionado, que entran en colisin
dos principios, el de universalidad del impuesto por su carcter personal y el de la territorialidad. La eleccin entre los dos principios puede originar desigualdades y distorsiones en el tratamiento de rentas para nacionales y extranjeros. No obstante esta situacin debemos considerar la existencia de convenios de doble imposicin que tratan de corregir la inequidad que surja de gravar con impuestos las rentas obtenidas en el exterior.
c) Caracterstica del sistema mixto Este sistema consiste en adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de diferentes fuentes, e integrarlos con un impuesto complementario personal sobre el conjunto global de las rentas. Para salvar los inconvenientes del sistema cedular (rentas no gravadas y gastos e intereses no deducibles), el impuesto complementario deber determinar el monto imponible en forma autnoma, sin limitarlo a la suma de las distintas rentas sometidas a los impuestos cedulares, aun cuanto stos constituyan una base importante para la determinacin de la renta global. Este sistema es un artificio de origen histrico mas que racional, debido a la decisin poltica adoptada por algunos pases de transitar de sus sistemas cedulares hacia el sistema de impuesto nico personal y progresivo a la renta neta total de las personas fsicas, sin afectar la experiencia de los impuestos cedulares que, como impuestos viejos ya esta internalizado en la poblacin. Luego de adoptarse un sistema de impuesto unitario, personal y progresivo sobre la renta global, se determin aplicar un sistema de retencin del impuesto en la fuente ante la necesidad de asegurar la recaudacin es Estado toma las siguientes medidas:
1. La administracin fiscal pone a cargo de un solo sujeto el cobro de los
impuestos correspondiente a muchos contribuyentes. Ej: empleadores.

2. Crea una responsabilidad a otros contribuyentes que garantizan el cobro
de los impuestos, a travs de la retencin y/o depsito por su cuenta si omiti realizarlo. 3. Se garantiza la recaudacin en el caso de contribuyentes del exterior, podran eludir el pago de los impuestos, en el caso del pago de intereses, dividendos, regalas (royalties), etc. -La irregularidad del ingreso El empleo de exenciones personales de importe fijo (en algunos pases denominados mnimo no imponible y cargas de familia, como en la Argentina), que no pueden trasladarse de un ao a otro si no se usan, y la progresividad de las tasas significan una penalidad para las personas cuyos ingresos son irregulares. A modo de ejemplo veamos el caso de una persona que tienen rentas regulares a lo largo de varios aos ( ejemplo $ 10.000 por ao durante 10
aos), y otra que tenga una renta importante en un solo ao (ej: 100.000 en un solo ao) , ste ltimo pagara un importante impuesto en ste ao de elevada renta, contra el caso de aquel que tiene el mismo ingreso pero a lo largo de un perodo extenso. Otro ejemplo podra darse en el caso de los futbolistas que acumulan grandes ingresos en plazos muy cortos de tiempo. La solucin que la doctrina propone consiste en autorizar alguna forma de premediacin de rentas. Veamos las diferentes posibilidades aplicadas: a) Si por ejemplo a las personas con ingresos irregulares se les permite promediarlos durante varios aos, la penalidad ser menor. Si la renta de una persona en un ao supera suficientemente el promedio de los cuatro aos anteriores, puede aplicar una tasa marginal inferior a la indicada en las tablas de los impuestos. b) Otra posibilidad es el sistema de promediacin por perodos, autorizado en Canad para agricultores y pescadores. Esos grupos pueden recalcular sus ingresos en intervalos de cinco aos y promediarlos por ese perodo. Este sistema adolece porque una vez que el contribuyente eligi un determinado lapso de cinco aos, su decisin es irrevocable. Si en sexto ao su ingreso sube o baja con brusquedad, debe esperar hasta el final de otro lapso de cinco aos para hacer un ajuste. Estos enfoques adolecen de varios inconvenientes bsicos, requieren de mucho trabajo para llevar anotaciones y datos de aos anteriores, y los sistemas globales exigen que se vuelvan a calcular las entradas de los ltimos aos, ofrecen una solucin solo parcial para las irregularidades y poca o ninguna a las personas cuyos ingresos se concentran en perodos bastantes breves de sus vidas: no resuelve el problema de un diferimiento intencional de la renta, estimulado por la ganancia de intereses. Adems, como lo menciona Due, con los mtodos habituales de promediacin, aun los ms completos, existe un fuerte incentivo a diferir la renta a los aos de jubilacin cuando ser mas baja. c) Estos inconvenientes podran ser resueltos por alguna forma de promediacin acumulativa, propuesta de hace ms de dos dcadas. El mtodo sera el siguiente: cada ao, el contribuyente suma sus ingresos del ao total acumulado de los aos anteriores. Entonces calcula el impuesto global por la suma acumulada mediante tablas especiales basadas en el nmero de aos que realiz la acumulacin.
El prximo paso, consiste en restar el total pagado en aos anteriores (ms inters compuesto) del impuesto tentativo para determinar la deuda impositiva del ao en curso. Las caractersticas de promediacin acumulativa e inters compuesto asegurarn un trato igual de rentas fluctuantes y regulares, eliminarn la ventaja de posponer la realizacin del ingreso y la necesidad de recalcular al emplear el sistema de premediacin por perodos con su elemento aleatorio con relacin al momento de la opcin. La adopcin de un sistema general de promediar sera un paso importante hacia una imposicin satisfactoria de las ganancias de capital con tasas impositivas regulares. La propuesta surtira un solo efecto desfavorable para la estabilidad, al aumentar la renta nacional, los pagos de impuestos quedaran postergados, y el efecto antiinflacionario resultara menor. El principal obstculo es la notoria complejidad de la proposicin, por la que no ha recibido ninguna atencin seria. Para el caso de los grupos de menores ingresos, un sistema sencillo que permitiera trasladar a ejercicios futuros las exenciones no utilizadas disminuira en gran parte la injusticia actual. Un traslado total de las prdidas a futuros ejercicios es importantsimo con el fin de minimizar los efectos adversos del impuesto sobre la aceptacin de riesgos y el establecimiento de nuevas empresas que, en los primeros aos, frecuentemente dan prdidas. En la actualidad las empresas, solo estn autorizadas a trasladar sus quebrantos durante cinco ejercicios siguientes. 4.5.6.1En razn de la actividad gravada Impuestos generales: Gravan generalmente todas las actividades econmicas comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA, impuesto al consumo, a la transferencia del dominio, a la prestacin de servicios. Impuestos especiales: Gravan determinada actividad econmica. Ejemplo: impuestos sobre el tabaco, sobre el alcohol, sobre la cerveza.
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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible". CARACTERSTICAS Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad. 2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva. 3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo,nacionalidad, domicilio. 4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes. 5 No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. 7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
1. TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO ALCONSUMO Y REGLAMENTO Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado lasnormas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
Selectivo al Consumo y mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03. Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da nos vemos afectados por este impuesto. Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en mencin y 2 de su Reglamento, es lo referente a las actividades uoperaciones, como lo llama la Ley, gravadas por esta. Son los siguientes:
a.
La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo deproduccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Los contratos de construccin; La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor alvalor de mercado.
b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; c.
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

e.
La importacin de bienes.
Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran gravadas por la presente Ley y son:
a.
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta. La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial; La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas;
b. c.
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d.
El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo. 1.
2.
Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepcin de vehculos. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica.
3.
e.
f. g.
La importacin de: El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales. Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al SistemaPrivado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897. La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos"Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per". Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juegoy eventos hpicos. ser de aplicacin a la asignacin
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de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
n.
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca. La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
o.
p.
q.
En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los ms importantes se encuentran estipulados en el artculo 3 de la Ley y son:
a.
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin
b. VENTA:
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Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. c. BIENES MUEBLES:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. 2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento. a. SERVICIOS: Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. b. CONSTRUCCION: c. CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de derecho pblico y es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Segn el artculo 3 del Reglamento, en relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: a. Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente. b. Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
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c.
Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
Segn el artculo 4 de la Ley, la obligacin tributaria se origina: a. En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. b. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
c.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
d. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. e. En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
f.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro deCompras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
g. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en
h. En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. i. j. En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
OPERACIONES EXONERADAS
La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo determinadas personas naturales o jurdicas, y algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria. La misma norma legal es la que suspende durante un determinado periodo de tiempo el nacimiento de la obligacin tributaria. Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2003 las siguientes: APENDICE I Venta en el pas o importacin de los bienes sealados en el apndice I de esta Ley, en total son muchos los productos cuyas ventas se encuentran exoneradas, en la mayora se refiere a verduras, legumbres, frutas, caf, te, algunos animales como los camlidos, pescados, cereales, semillas, tabaco, cacao, algodn, oro en polvo y vehculos regidos por normas especiales, etc. APENDICE II
a.
Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, as como por las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de ttulos valores y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas.
b. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el
c.
Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, as como los espectculos taurinos.
d. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores universitarios.
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e. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.
f.
Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores. legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
g. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros
h. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina. i. Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales. en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal. DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
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m. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado
Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo, representado por el Estado y el Sujeto Pasivo, representado por el Contribuyente. Sujeto Pasivo: Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos de el IGV, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin; b) Presten en el pas servicios afectos; c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d) Ejecuten contratos de construccin afectos; e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles; f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona que en el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre que se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto. RESPONSABLES SOLIDARIOS
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Segn el artculo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios: a. El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. b. Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes. c. Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto. d. En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a estas ltimas.
e.
El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
DETERMINACION DEL IMPUESTO Como lo indica el Artculo 11 de la Ley, sobre la determinacin del Impuesto, este se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, con la excepcin del caso de la importacin de bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operacin gravada, es decir, cada vez que se realice cualquiera de las actividades del artculo 1 de la Ley, en este caso, Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafoprecedente por las operaciones gravadas de ese perodo. Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual se le aplicar la Tasa del Impuesto puede ser: a. b. c. El valor de venta, en las ventas de bienes. El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. El valor de construccin, en los contratos de construccin.
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d.
El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
e.
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, son la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin, integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago. En cuanto a la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF. Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado. Segn el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy modificado al 19% como detallar ms adelante. CREDITO FISCAL El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los requisitos siguientes:
a.
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
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c. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Segn el Reglamento son: 1. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. 2. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. 3. Los bienes adquiridos para ser vendidos. 4. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. La Ley establece en el Artculo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior y son:
1. Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de
compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.
2. Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con
las disposiciones sobre la materia; y, 3. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por ADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el Reglamento. Comprobante de Pago Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
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No dar derecho al crdito fiscal, el Impuesto consignado en comprobantes de pago no fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios, Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello.
Reintegro del Crdito Fiscal Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo. El reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. Segn el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo.
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal. Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
DECLARACIN Y DEL PAGO Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo. Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar. DE LAS EXPORTACIONES Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular. La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador.
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Dicho saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO Registros Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Los Registros y los medios de control contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Comprobantes de Pago Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto. Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal. EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA - CAPITULO XI Se consideran parte de la Regin Selva los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios. Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto debern cumplir con los siguientes requisitos: a. b. c. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin; Llevar su contabilidad en la misma; y, Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin.
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas: d. La importacin de bienes que se destinen al consumo de la Regin y la importacin de los insumos que se utilicen en la Regin para la fabricacin de dichos bienes, dicha importacin deber realizarse por
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e.
f.
g.
transporte terrestre, fluvial o areo de la Regin a travs de las aduanas habilitadas para el trfico internacional de mercancas en la Regin. La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes a que se refiere el inciso anterior, as como de los insumos que se utilicen en ella para la fabricacin de dichos bienes; La venta en la Regin para su consumo en la misma, de los bienes que se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Regin, cualquiera que sea su estado de transformacin; y, Los servicios que se presten en la Regin.
II. A partir del 1 de Agosto del presente ao, mediante Ley N 28033 la tasa del Impuesto General a las Ventas se elevar en 1%, todos los contribuyentes que realicen operaciones de venta de bienes muebles y las operaciones o prestacin de servicios, y todos los que realicen operaciones gravadas por el IGV, debern consignar y aplicar la tasa de 19% sobre su valor de venta en sus comprobantes de pago. Esta tasa de 19% incluir al 2% del Impuesto de Promocin Municipal. Muchos analistas jurdicos y econmicos han concluido que este aumento ha sido apresurado y sin sustento tcnico, y que existen estudios que demuestran que por cada punto en el que se incrementan los impuestos, la inversin disminuye en tres puntos. Por otra parte, el incremento del IGV s afecta la capacidad adquisitiva aunque se trate de minimizar su efecto. Se estima que el consumo y el PBI deben disminuir en alrededor de 0.5% y que ello afectar el proceso de reactivacin en los sectores que no estn vinculados a la canasta bsica de consumo. Los precios se elevarn en 0.8%, lo cual har que sea ms difcil para las personas pobres acceder a determinados bienes. Esta la medida que eleva el IGV perjudicar a cientos de contribuyentes y afectar, especialmente, a la pequea y mediana industria y perjudicar de nuestra economa ya que el informalismo y sobre todo el contrabando se incrementar considerablemente y esto se constituir un grave problema para el Gobierno. III.AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19% Mediante Resolucin de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se regula el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin debern retener parte del impuesto general a las ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al
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Fisco segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas, cuya obligacin tributaria del IGV nazca a partir del 01 de junio del 2002 y a la fecha son 1,202 las empresas designadas como Agentes de Retencin por la Sunat. La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada. Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de omisos a la declaracin y pago de impuestos, asegurando un nivel de ingreso promedio para el Estado y permitir de esta manera la materializacin de los proyectos a favor de la colectividad. Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe. Este rgimen tambin fue duramente criticado debido a que muchos contribuyentes realizan el pago del IGV dentro del mes siguiente de realizada la respectiva operacin, luego de determinar el impuesto real a pagar, deduciendo sus crditos del mes o de meses anteriores. Mediante estos sistemas se obliga al pago del impuesto, antes o juntamente con la realizacin de la venta o servicio, trasladando la responsabilidad del pago a un tercero, que es el comprador o usuario, o, como en el caso del sistema de percepcin, al propio vendedor, pero por la venta futura que realizar su respectivo comprador. IV.REGIMEN DE RETENCION V.SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 028-2002/SUNAT , N 127-2003/SUNAT y N 131-003/SUNAT, y Decreto Legislativo N 917.se dio lugar al ms conocido como Sistema de Detracciones (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) que comenz a aplicarse partir del 1 de julio del 2002 a la venta de arroz, azcar y alcohol etlico, luego se ampli a la venta de recursos hidrobiolgicos gravados con el IGV, maz amarillo duro, algodn y caa de azcar. A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios a este sistema (madera, arena y piedra para la construccin, desperdicios y desechos metlicos, bienes comprendidos dentro del inciso A) del Apndice I
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de la Ley del IGV a cuya exoneracin se hubiera renunciado y, servicios de intermediacin laboral) Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no sern sujetas a las retenciones del IGV. El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe total a pagar al proveedor de los bienes o servicios y, ste, por su parte, podr efectuar el pago de sus obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente sealada. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago detributos, sern considerados de libre disponibilidad. Los productos que estn sujetos a este Sistema y el porcentaje que ser detrado calculado sobre el Precio de venta o servicio son: Producto o Servicio % a detraer calculado sobre el Precio de Venta o Servicio 10% 10% 11% 12% 9% 9% 12% 14% 12%
Maz amarillo duro, arroz1 Azcar, alcohol etlico Algodn Caa de azcar Recursos hidrobiolgicos2 Madera Arena y piedra para la construccin Desperdicios y desechos metlicos Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
Servicios de 14% intermediacin laboral gravados con el IGV3

Los pasos a seguir sern los siguientes: 1. Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de pago pactada, el proveedor emitir una pro forma que indicar el precio de venta de la operacin.
2. Por cada pro forma el comprador deber depositar en la cuenta corriente
que para este fin debe abrir el proveedor en el Banco de la Nacin, el porcentaje que corresponda al bien sobre dicho precio de venta.
3. El depsito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco,
o cheques certificados o de gerencia de otros bancos.

4. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin /
nombre del proveedor. En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg.N 917". 5. El depsito se acreditar mediante una "Constancia de Depsito" proporcionada por el Banco de la Nacin, refrendada y numerada por ste, la cual ser necesaria para sustentar el traslado del bien. 6. El comprador entregar el original y las copias de la "Constancia de Depsito" al proveedor, quien deber consignar en estos la serie y el nmero del comprobante de pago y de la gua de remisin que sustenten la venta y el traslado del bien. La detraccin se efectuar siempre que, por cada unidad de transporte, el precio de venta sea superior a un cuarto (1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado. II. SISTEMA DE PERCEPCION Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido designados por la SUNAT como , cobran adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado por la norma (1%) sobre el precio de venta de estos bienes. A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante de Percepcin". Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
Los Agentes de Percepcin, operarn como tales a partir del 14 de octubre del 2002 El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando la alcuota del uno por ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin). Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en el comprobante de pago que acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara la percepcin del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal. Es obligacin de los agentes que percepcin.2. 3. Solicitar a la SUNAT la autorizacin de impresin de comprobantes de percepcin que sean necesarios. 4. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe aplicar la percepcin del IGV y efectuar la misma. 5. Emitir el comprobante de percepcin al momento en que se realiza el cobro al cliente. 6. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Percepciones por pagar". 7. Llevar, con un mximo de 10 das de atraso, un "Registro del Rgimen de Percepciones". Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en el perodo utilizando el PDT.
8.
En conclusin, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros pases es conocido como el IVA (Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que pagar los que consumen cualquier producto (bien o servicio). Cuando compramos un producto (un libro) o servicio (una conferencia) estamos pagando, adems del valor del bien o servicio, el impuesto correspondiente. Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados Impuestos Selectivos al Consumo, que son tasas diferentes al IGV, pero el concepto es el mismo). Todas las ventas deben estar gravadas con este impuesto. Claro que en el
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caso de las exoneraciones no. La tasa del impuesto en el Per es del 17% ms 2% del impuesto municipal. En la prctica es del 19%. Los empresarios deben pagar, despus de fin de mes, los impuestos, previa deduccin conocida como el Crdito Fiscal. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico. Grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es realizada por el importador y los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. Al igual que el IGV, este tributo es de realizacin inmediata pero se liquida mensualmente. Las tasas de este impuesto oscilan entre 0 % y 118 %. Esta tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo 821 Decreto Supremo N 055-99-EF y su Reglamento. Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo. 1. Operaciones Gravadas a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III y IV; tales como hulla, gasolina, kerosene, vehculos usados y nuevos, aguas minerales, gasificadas, licores, cervezas, cigarros. b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV; los mismos del numeral anterior, con excepcin del lacerveza. c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. 2. Sujetos del Impuesto - Contribuyentes a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el pas; b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y, d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50.
3. Sistemas de Aplicacin del Impuesto a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas. b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV. c) Al Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apn. IV. 4. Base Imponible a) Sistema Al Valor, por: 1. El valor de venta, en la venta de bienes. 2. El valor CIF aduanero, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los Derechos de Importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones. 3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes. b) Sistema Especfico, por: El volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. c) Sistema de Precio de Venta al Pblico, por: La base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por el factor 0.847. El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan la produccin, importacin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto
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General a las Ventas, el que no podr ser inferior al que compruebe el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF). IMPUESTOS ESPECIALES Los impuestos especiales, accisas en su denominacin comunitaria, se establecen como impuestos sobre consumos especficos, que gravan el consumo de determinados bienes adems de lo que lo hace el IVA como impuesto general. FUNDAMENTO Y NATURALEZA Los impuestos especiales integran una de las figuras ms antiguas y de las primeras en aparecer en los sistemas fiscales ms lejanos en el tiempo. Un precedente de hace varios siglos es el impuesto sobre el alcohol, integrado dentro del tributo de los millones. Sin embargo siguen jugando un papel destacado dentro de los sistemas impositivos actuales. El gravamen sobre el consumo no puede quedar confiado de manera exclusiva a impuesto que grava de manera indiscriminada el consumo de bienes y servicios, independiente del tipo de bienes que se traten, sino que es necesaria la existencia de otros impuestos que graven de manera selectiva el consumo de bienes especficos. Los impuestos especiales cumplen la doble funcin de recaudar fondos para el Tesoro Pblico y a la vez de servir de instrumento a unas determinadas polticas, formando parte de la poltica sanitaria, energtica, etc. La configuracin de la Unin Europea como un espacio sin fronteras lleva a que los impuestos especiales, sean impuestos armonizados a nivel comunitario, regulados por distintas Directivas comunitarias que constituyen el marco definitivo de la imposicin por impuestos especiales en la Unin Europea. CLASES DE IMPUETOS ESPECIALES Armonizados a nivel comunitario Impuesto sobre el alcohol y las bebidas derivadas. Impuesto sobre la cerveza. Impuesto sobre los hidrocarburos. Impuesto sobre las labores del tabaco. No armonizados Impuesto sobre la electricidad Impuesto sobre determinados medios de transporte
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En funcin de su plazo Se clasifican por su transitoriedad o permanencia en el sistema tributario. Impuestos transitorios: Son para cumplir con un fin especfico del Estado; una vez cumplido el impuesto se termina (un perodo determinado). Suelen imponerse para realizar obras extraordinarias. Impuestos permanentes: No tienen perodo de vigencia, estn dentro de la esquemtica tributaria de forma indefinida. En razn de la carga econmica Atiende a las manifestaciones de tipo econmicas. Impuestos regresivos: La tarifa que la persona paga no guarda relacin con la riqueza que se posee; eso significa que afectan a los que tienen menos (suelen ser impuestos indirectos). Impuestos progresivos: Se tiene en cuenta la capacidad econmica del sujeto (suelen ser los directos, pero no siempre).Los que tienen menos riqueza pagan menos que los que tienen mayor capacidad contributiva. EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS El establecimiento de un impuesto supone una disminucin de su renta disponible de un agente, esto puede producir una variacin de la conducta del agente econmico. En cuanto al efecto sobre la renta nacional el efecto puede ser favorable o desfavorable de acuerdo con el modelo IS-LM. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en los precios. Repercusin La repercusin se puede dividir en tres partes: percusin, traslacin e incidencia. La percusin se refiere a la obligacin legal del sujeto pasivo de pagar el impuesto. La traslacin se refiere al hecho de pasar el impuesto a otras personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que pagar realmente el impuesto, no importa que sta no tenga la obligacin legal de hacerlo. De esto se desprende que la repercusin es una lucha entre el sujeto que legalmente tiene que pagar el impuesto y terceros, el sujeto trata de trasladar el impuesto y la persona tercera tratar de restringir el consumo de dicho artculo para evitar de esta forma cargar con el impuesto.
Pero adems hay que considerar otros aspectos. En primer lugar, la repercusin se puede dar o no, esto depende del tipo de impuesto que se aplique por ejemplo, un impuesto sobre las utilidades de las empresas, en este caso no es posible que se presente la repercusin, sin embargo, sucede lo contrario en el impuesto sobre el valor agregado. Hay que considerar tambin si el impuesto es liviano o es pesado. En el primer caso es preferible que lo pague el sujeto sobre el que legalmente recae, ya que de esta forma se vern reducidas sus utilidades pero al menos no se ver afectada la demanda del bien ya que sta puede disminuir por un aumento en el precio, provocando mayores prdidas que las provocadas por el pago del impuesto. En el segundo caso, el sujeto preferir repercutir el impuesto, ya que si se atreviera a pagarlo l mismo resultara incosteable para el negocio debido a que el impuesto absorbera las posibles utilidades. Por otra parte, se debe considerar tambin la influencia de la elasticidad de la demanda sobre la repercusin. En este caso se puede ver cmo, por ejemplo, los productos de primera necesidad y los productos de gran lujo tienen siempre ms o menos la misma demanda, los primeros por que no se puede prescindir de ellos, los segundos por que los individuos que los quieren estn en condiciones de pagar cualquier precio por ellos. En estas condiciones es muy sencillo repercutir el impuesto, dado que de cualquier forma la demanda no variar. Percusin los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes, contribuyente de jure. Este hecho adems de su significado jurdico, implica que el contribuyente tiene la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para el pago. A veces, puede involucrar acudir al crdito, o al consumo de su patrimonio o ahorros, todo trae como consecuencia las alteraciones en el mercado. Transferencia o traslacin El contribuyente de derecho tratar de transferir la carga del impuesto por va de los precios en el mercado en que acta. Aqu hay que observar las caractersticas del mercado en el que acta:
1. Competencia perfecta o imperfecta con un grupo numeroso de empresas:
el precio es el resultado de la oferta global y la demanda global de productos determinados y de los factores de produccin, por cuanto el productor individual no puede hacer variar el precio, por su sola decisin, tampoco puede por restriccin de la demanda de los factores de produccin hacer disminuir el precio de stos para transferir a otros la carga del impuesto, como consecuencia del incremento de los costos no
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resulta rentable la permanencia en el mercado de los productos marginales. 2. Rgimen monoplico o de competencia monoplico o de competencia imperfecta: el contribuyente de derecho puede, dentro de ciertos lmites, restringir su oferta de productos o su demanda de factores aumentando en consecuencia el precio de los productos o disminuyendo el precio de los factores y compensando de este modo todo el impuesto o parte del mismo. Cuando el contribuyente de derecho logra transferir el impuesto a otros sujetos- contribuyente de hecho- se denomina traslacin del impuesto. Este proceso puede reproducirse en etapas sucesivas si cada contribuyente de hecho logra a su vez trasladarlo. Puede ser tambin oblicua, hacia delante, cuando el contribuyente percutido logra trasladar el impuesto a travs del aumento del precio como consecuencia de la disminucin de la oferta n del bien gravado, sino de otro bien de produccin conjunta. Tambin puede ser traslacin oblicua hacia atrs., cuando el contribuyente percutido consigue disminuir el precio de compra de un factor o bien intermedio, mediante la disminucin de la demanda no del factor o del bien gravado sino de otro factor o bien complementario. Costo del impuesto: si su magnitud no es importante en relacin al patrimonio del contribuyente y la envergadura de su empresa puede ocurrir que an pudiendo intentarlo decida soportarlo. Regimen de mercado- hay que tener en cuenta si el mercado es de competencia perfecta, monopolio o de competencia imperfecta. Tipo de impuesto: de suma fija (es independiente tanto de las cantidades como de los precios); especficos (se mide de acuerdo a la produccin, cantidades, volumen, peso pero es independiente de los precios); ad valoren (se mide de acuerdo al valor de la produccin, como son generales no admiten que el empresario vare el ramo); especiales sobre los consumos, las ventas o capitales; los beneficios de una industria determinada, sobre bienes patrimoniales o sobre ciertas ganancias de las personas fsicas, admiten claramente la traslacin. Impuestos por una sola vez, en general son soportados por el contribuyente a quien no le conviene en general alterar el equilibrio y puede absorver el impuesto; impuestos peridicos: pueden ser generales o especiales, tambin personales a la renta o al patrimonio, por su sola exigencia legal promueven los ajustes en el mercado que junto con otros
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factores producen la traslacin; impuestos sobre los rditos normales: los impuestos que gravan la retribucin normal de los factores son trasladables a diferencia de los que gravan rentas excedentes que no lo son. Rgimen de costos de la industria: la doctrina diferencia costos constantes, crecientes y decrecientes. En el primero el aumento del precio es igual al monto del impuesto, en el segundo el aumento del precio se neutraliza por la disminucin del costo y decrecientes en el que el aumento del precio debido al impuesto se suma al mayor costo correspondiente a las menores cantidades vendidas. Elasticidad de la demanda influye en la traslacin hacia delante y de la oferta hacia atrs.
Cuanto menos elasticidad exista mayor es la posibilidad de traslacin. Factor tiempo
Remocin del impuesto La remocin del impuesto es un efecto alternativo con la traslacin (existe uno u otro) y supone la incidencia. Por ejemplo, un asalariado incrementa su oferta para con mayor sacrificio para restituir su renta total a las condiciones preexistentes al impuesto. Incidencia Se denomina as al fenmeno por el cual ciertos sujetos, que han sufrido la traslacin del impuesto y que no pueden a su vez- tasladarlo a otros, razn por la cual soportan la carga del mismo o sea que desembolsan la suma correspondiente conjuntamente con el precio de las mercaderas y los servicios que adquieren o ven disminuido el precio que han de recibir por sus ventas de los factores o bienes intermedios. Se concepta como la definitiva carga del impuesto o parte del mismo o del impuesto ms los importes adicionales que en las variaciones de los precios en el mercado pueden sumarse al impuesto. Difusin Una vez que termina el fenmeno de la repercusin se presenta el de la difusin. Este se caracteriza por que la persona que debe pagar finalmente el impuesto ve reducida su capacidad adquisitiva en la misma proporcin del impuesto pagado, sin embargo, esto genera un proceso en el que esta persona deja de adquirir ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto sus proveedores se vern afectados por esta reduccin en sus ventas y a su vez tendrn que reducir sus compras, y as sucesivamente.
Cabe aclarar que aunque la repercusin es probable que se de o no, en el caso de la difusin siempre se va a dar, porque no importando quien tenga que pagar el impuesto siempre se va a dar una reduccin en la capacidad adquisitiva, lo cual va a desencadenar el proceso mencionado. Por otra parte, cuando se da la repercusin el sujeto pasivo no ver reducida su capacidad adquisitiva, sin embargo, cuando se da el proceso de difusin todas las personas relacionadas con el bien en cuestin vern reducido su poder adquisitivo, inclusive el sujeto pasivo que inicialmente no pag el impuesto. Como se puede apreciar la difusin no se dar con la misma intensidad en todos los productos, ya que como se explic en el inciso anterior los bienes de consumo necesario y los de gran lujo muy difcilmente dejarn de adquirirse, en cambio afectarn en mayor medida a los bienes de lujo, ya que estos no son indispensables para nadie. La incidencia del impuesto es definitiva en el sentido que no reconoce posibilidad alguna de modificar los precios en los mercados de los productos o de los factores en que es parte el contribuyente de hecho, pero esto no excluye las efectos ulteriores los que se suelen denominar en su conjunto difusin del impuesto o tambin otros efectos. La incidencia implica una disminucin del ingreso del sujeto incidido o si el ingreso es menor que la carga impositiva que se le transfiere una disminucin de su patrimonio. Las consecuencias pueden ser: El sujeto incidido disminuye su consumo: o sea la demanda de bienes b) disminuye su ahorro, c) disminuye parte de su patrimonio, d) aumenta su oferta de trabajo para compensar la incidencia. Si la incidencia es sufrida por una empresa, sta mejorar si puede- su estructura productiva y racionalizar sus procesos con el fin de disminuir sus costos y compensar de esta manera la disminucin de sus ingresos o de su capital. Estos procesos se denominan remocin del impuesto. Enfoque del costo total De acuerdo a esta concepcin creada por los economistas y financistas los empresarios incorporan en la formacin del precio de sus productos las cargas impositivas. El hecho imponible Aspecto temporal: las circunstancias del hecho que el legislador adopta para establecer la ubicacin en el tiempo de los hechos
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imponibles, delimitan, como consecuencia, el alcance de la obligacin tributaria en el tiempo. Aspecto espacial: la ley debe delimitar territorialmente para abarcar solamente los hechos imponibles que se encuentran definidos en dicha delimitacin.
Base imponible: responde a la necesidad de cuantificar a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o la escala progresiva cuya utilizacin dar como resultado el importe del impuesto.
Absorcin Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el impuesto, sin embargo, no lo hace porque su idea es pagarlo. No obstante, para que pueda pagarlo decide o bien aumentar la produccin, disminuir el capital y el trabajo empleados, o en ltima instancia implementar algn tipo de innovacin tecnolgica que permita disminuir los costos. Evasin La evasin es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de lo que sucede con la repercusin en donde el impuesto se traslada, en el caso de la evasin simplemente nunca se paga porque nadie cubre ese pago. La evasin puede ser de dos tipos: legal e ilegal. La evasin legal consiste en evitar el pago del impuesto mediante procedimientos legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercanca a la cual se le acaba de implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque simplemente se ha dejado de comprar el bien. La evasin ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el impuesto mediante actos violatorios de las normas legales, por ejemplo, la ocultacin de ingresos, la omisin en la expedicin de facturas, contrabando, etc. La evasin fiscal se puede dar por muchas razones, entre las principales se encuentran: i) Ignorancia sobre los fines de los impuestos ii) Servicios pblicos prestados en forma defectuosa e ineficiente iii) Por la falta de una contraprestacin por los impuestos que se pagan iv) Muchas veces se considera que el pago de impuestos slo sirve para contribuir al enriquecimiento ilcito de los funcionarios pblicos. Principios de la incidencia.
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se refiere a la forma en la que los impuestos pueden incidir sobre la distribucin del ingreso, para lo cual es importante abordar algunos principios de la incidencia fiscal. A. Principio del beneficio.
De acuerdo con este principio un sistema equitativo es aquel donde cada contribuyente paga en funcin de los beneficios que recibe de los servicios pblicos. Este principio se fundamenta no solamente en un criterio de poltica impositiva, sino tambin de impuestos y gastos. B. Capacidad de pago.
Este tiene como premisa la contribucin segn la capacidad de pago de cada persona. La capacidad de pago se puede estudiar desde dos vertientes: equidad horizontal y equidad vertical. 1. Equidad horizontal. Bajo esta premisa se establece que las personas con igual capacidad de pago deben pagar lo mismo. Sin embargo, pueden existir diversas maneras de medir la capacidad de pago, todas ellas deben ser de tipo cualitativo: renta, consumo o riqueza. Esta cuestin ha sido ampliamente discutida, se debe establecer qu medio es el ms adecuado para lograr la equidad, el problema estriba en que cada uno de estos medios presenta ventajas y desventajas frente a los dems, por lo tanto es preciso considerar cul de estos logra minimizar las desventajas y cul maximizar las ventajas, por supuesto que debe ser considerando siempre la estructura econmica del lugar donde se aplique. 2. Equidad vertical. Un pilar fundamental de la equidad vertical es la regla del sacrificio igual. Esta nos establece que las personas con diferentes niveles de renta deben pagar cantidades diferentes de impuestos. Para saber qu tan diferentes deben ser estos pagos se establecen tres reglas de sacrificio. Primera, suponiendo dos personas con diferentes niveles de renta, uno con renta alta y otro con renta baja, entonces se supone que ambas personas contribuyen con un mismo nivel de renta, por ejemplo $10.00. Segunda, estas dos personas van a contribuir exactamente con la misma proporcin de su ingreso, por ejemplo 10 por ciento. Tercera, la dos personas pagan fracciones diferentes de su ingreso, resultando que ambas rentas despus del impuesto se igualan. C. Principio de la ocupacin plena.
De acuerdo a este principio la poltica tributaria puede servir para estimular la

produccin y el empleo, para lo cual no es necesario tomar en consideracin el beneficio o la capacidad de pago. D. Principio de la conveniencia.
Este principio establece que se debe obtener el mayor monto posible de ingresos por recaudacin con la menor dificultad. Se menciona por ejemplo el caso de los impuestos sobre las herencias, en donde el sujeto que gan el dinero no se encuentra presente para objetar el impuesto. La incidencia es un aspecto muy importante dentro de la poltica tributaria por muchas razones, la principal es que a travs de esta se pueden lograr cambios en la distribucin del ingreso. Por ejemplo, un cambio en la tasa sobre cierto impuesto va a establecer la forma en la cual se determina la carga. Para ver cmo funciona lo anterior se pueden identificar tres tipos de incidencia: a) Incidencia absoluta. Esta consiste en el establecimiento de un impuesto en particular, suponiendo siempre que se mantenga constante el gasto pblico. b) Incidencia diferencial. La incidencia se puede determinar a travs decambios en la distribucin resultante de sustituir un impuesto por otro, considerando que se mantienen constantes tanto los ingresos como los gastos. c) Incidencia presupuestaria. Esta se determina cuando resultadoscombinados de cambios en los impuestos y en los gastos. hay
En la economa puede darse algn tipo de incidencia fiscal, sin embargo, lo importante es considerar los efectos que el cambio de un impuesto puede tener sobre los niveles de empleo, consumo, inversin, etc., y por lo tanto determinar el estado de la distribucin del ingreso.
Amortizacin La amortizacin es la reduccin parcial de los montos de una deuda en un plazo determinado de tiempo. La amortizacin toma curso cuando un prestatario le paga a su prestamista un monto del dinero prestado en un cierto lapso de tiempo, incluyendo las correspondientes tasas de inters. La deuda puede extinguirse de una sola vez, o bien, hacerlo en forma gradual
por medio de pagos parciales por una determinada cantidad de tiempo, la que ha sido previamente establecida. No slo es posible comprender la amortizacin desde el punto de vista anterior. Existen otras definiciones, como por ejemplo, la recuperacin de aquellos fondos que se han invertido en el activo de cierta empresa. Por otra parte, es posible definir la amortizacin como aquella compensacin en dinero, equivalente al valor de los medios fundamentales de trabajo, los que podran tratarse de maquinarias, o todo tipo de instalaciones. El valor mencionado pasa, gradualmente, a aquel producto obtenido, a partir del proceso productivo o a la tarea realizada. Tomando en cuenta esta ltima definicin, es necesario mencionar que los medios fundamentales de trabajo sufren un constante desgaste, que no es slo material, ya que su propio valor se va transfiriendo al producto en el que se involucra su trabajo. Por otra parte, como consecuencia de la baja en el precio de la produccin de medios de produccin anloga, sufren un desgaste moral. Por ltimo, es posible considerar el desgaste de stos, producto de su envejecimiento a travs de los avances cientficos y tcnicos. Para poder sobreponerse a estos grandes desgastes de los medios fundamentales de trabajo, cada empresa debe realizar deducciones de amortizacin, a fin de crear un fondo de amortizacin; estas deducciones se incluyen en los costes del producto, el que se ve reflejado a la hora de determinar el precio para su venta. Algunas formas de amortizacin son: Pago de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor. Extincin gradual en libros de una prima de seguros o bonos. Reduccin al valor en libros de una partida de activo fijo. Depreciacin o agotamiento Baja en libros En trminos contables una amortizacin constituye una anotacin contable que permite imputar el montante de una inversin como gasto durante varios aos. Se reconoce la prdida de valor o depreciacin de un activo a lo largo de su vida fsica o econmica.
4.1 INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS
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La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT (*) : administra los tributos internos tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Rgimen nico Simplificado.(*) Mediante la Ley N 27334 se ampli las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a EsSALUD y a la ONP. Los Gobiernos Locales (Municipalidades) : Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; as como los derechos y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y derechos. 4.6.1Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es una entidad de la administracin pblica peruana adscrita funcionalmente al Ministerio de Economa y Finanzas, que mantiene autonomaeconmica, administrativa, financiera, funcional y tcnica. Su principal funcin es la administracin, fiscalizacin y recaudacin de los tributos internos cuyo sujeto tributario activo es el gobierno central peruano. Adicionalmente y desde la absorcin de la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, tambin se encarga de la administracin y recaudacin de los tributos aduaneros que percibe el estado peruano. Finalidad La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria con las facultades y prerrogativas que le son propias en su calidad de administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad: Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y, facultativamente, respecto tambin de obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales se establezca. Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley. Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de
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transporte y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros. Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar en la elaboracin de las mismas. Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Las dems que seale la ley. (Artculo 14 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado mediante D.S. 115-2002-PCM publicado el 28-10-02) Misin Gestionar integradamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, as como la facilitacin del comercio exterior, de forma eficiente, transparente, legal y respetando al contribuyente o usuario. Visin Constituirse en una institucin moderna e innovadora que facilita el comercio exterior y el efectivo cumplimiento tributario y aduanero brindando servicios de excelencia. Funciones y atribuciones de la SUNAT Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), y otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley. Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras. Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que conduzcan a la simplificacin de los regmenes y trmites aduaneros, as como normar los procedimientos que se deriven de stos. Sistematizar y ordenar la legislacin e informacin estadstica de comercio exterior, as como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que administra.
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Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebracin de acuerdos y convenios internacionales, as como emitir opinin cuando sta le sea requerida. Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin tcnica y administrativa en materia de su competencia. Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica, de investigacin, de capacitacin y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera, en el pas o en el extranjero. Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley. Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepcin de los tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas cuando corresponda. Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su origen y naturaleza a nivel nacional. Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores oficiales, depsitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de transporte utilizados en el trfico internacional de personas, mercancas u otros. Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin de rentas de aduanas, la defraudacin tributaria, el trfico ilcito de mercancas, as como aplicar medidas en resguardo del inters fiscal. Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de calidad, cantidad, especie, clase y valor de las mercancas, excepto las que estn en trnsito y transbordo, a efectos de determinar su clasificacin en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son aplicables. Desarrollar y administrar los sistemas de anlisis y fiscalizacin de los valores declarados por los usuarios del servicio aduanero. Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en va administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables; conceder los recursos de apelacin y dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder Judicial. Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales administrativas de carcter tributario y aduanero, con arreglo a Ley. y
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Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el cobro de deudas por los conceptos indicados en el inciso precedente. Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados, efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones. Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de disposicin de mercancas, aquellas que se encuentren en abandono legal y en comiso administrativo. La adjudicacin se har a las entidades estatales y a aquellas a las que oficialmente se les reconozca fines asistenciales o educacionales, sin fines de lucro. Desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin en materia tributaria y aduanera. Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los tratados y convenios de carcter aduanero, as como las normas y procedimientos aduaneros. Determinar la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos aduaneros y de otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley, as como de los derechos que cobre por los servicios que presta. Participar en la celebracin de Convenios y Tratados Internacionales que afecten a la actividad aduanera nacional y colaborar con los Organismos Internacionales de carcter aduanero. Ejercer las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) ejercer las funciones antes sealadas respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF. La SUNAT tambin podr ejercer facultades de administracin respecto de otras obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que se establezca en los convenios interinstitucionales correspondientes.
4.1 CONTRIBUCIONES Contribucin (muy a menudo en plural: contribuciones) es un tributo o impuesto que debe cancelar el contribuyente o beneficiario de una utilidad econmica, cuya justificacin es la obtencin por el sujeto
pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. La actividad administrativa se dirige a satisfacer necesidades pblicas de la comunidad, considerada como un todo, pero obviamente beneficia (se lo proponga o no) a determinados individuos, en razn de su mayor riqueza, y es sa la justificacin que suele aducirse para exigrles su financiacin, total o parcial, por medio de contribuciones especiales. Las contribuciones pueden establecerse en el mbito estatal, regional o local, pero es en este ltimo donde alcanzan su mejor expresin y significado, porque es ms fcil sealar una cuota global para poder repartir entre la poblacin de un determinado sector municipal que en reas superiores, ya que es en las obras y servicios municipales donde se afecta ms de cerca a los ciudadanos y donde se revela el beneficio o inters ms especial, con el objeto de convertirlo en punto de referencia para la tributacin y el pago de las cuotas de las cargas del Estado. 4.7.1CONTRIBUCION TERRITORIAL Suelen tener la consideracin de impuestos directos, especialmente la contribucin territorial, impuesto territorial o impuesto sobre bienes inmuebles de naturaleza rstica o urbana. Este impuesto lo determina el Estado a travs de una ley, y corresponde a un porcentaje del avalo fiscal de la propiedad o bien raz.
4.7.2CONTRIBUCION SOCIAL Tambin reciben el nombre de contribuciones las contribuciones sociales o contribuciones de mejoras, que suelen denominarse tambin cotizaciones sociales (el porcentaje de los salarios que se hace pagar a empresarios y trabajadores para la financiacin de la Seguridad Social, el seguro de desempleo, de jubilacin, deaccidentes de trabajo, seguro de invalidez, seguro de enfermedad o cualquier otro tipo de contingencia).
4.1TASAS
El esclarecimiento de la nocin de tasa ha planteado una serie de oscuridades de las cuales muy dificilmente puede llegarse a un concepto unvoco. Desde la naturaleza misma de la prestacin, pasando por aquella del servicio que presta el estado y que origina su adeudo, hasta la misma cuestin de la determinacin del monto a pagar, todas ellas han motivado enconadas discusiones. Dificulta an ms su dilucidacin la existencia de dos puntos de vista diametralmente opuestos en los cuales se ha ubicado los autores: por una parte, hay quienes como Einaudi y De Viti De Marco, han analizado la cuestin desde un punto de vista econmico, en tanto que la mayora de los tributaristas han efectuado el anlisis desde una ptica jurdica. Estos puntos de partida han dado por cierto resultados discordantes de casi imposible conciliacin. En el primer desarrollo doctrinal sobre la tasa es debido a Kurt Heinrich Rau en el siglo XIX, quien en 1832 publica su obra: "Principios de ciencia de la hacienda", y en el que expone los lineamientos generales , a quien le sigui con las particulares modificaciones de cada autor, la escuela alemana de la anterior centuria, y que luego es retomada en la actual por la corriente italiana de Griziotti y Pugliese. De este pensamiento de Rau y de las rectificaciones de sus seguidores se llega a un concepto primerio de tasa del cual no se apartan generalmente los distintos autores: "la tasa es la contraprestacin por un servicio especial dispensado por l a quien se la abona". DEFINICION DE GARCIA BENSULCE: "tasa es la contraprestacin en dinero que pagan los particulares, el estado u otros entes de derecho pblico en retribucin de un servicio pblico determinado y divisible". DEFINICION DE FONROUGE: "tasa es la prestacin pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado, en virtud de una ley, por la realizacin de una actividad, que afecta especialmente al obligado siendo de notar al respect, que la ultima parte del concepto no significa que la actividad estatal debe traducirse necesariamente en una ventaja o beneficio individual, sino tan solo que debe guardar cierta relacin con el sujeto de la obligacin por cualquier circunstancia que lo vincule jurdicamente con el servicio pblico instituido". Elementos esenciales de la tasa Por lo general se han sealado los siguientes elementos:
Existencia de un servicio que presta el Estado. Naturaleza del servicio prestado. Divisibilidad del servicio. Voluntariedad. Ventaja. Destino de los fondos. Prescripcin Naturaleza tributaria
Tanto la prestacin del servicio como la imposicin de su compensacin tienen como fundamento el poder de imperio del Estado, y esta ltima tiene como finalidad la de allegar fondos para cubrir las necesidades pblicas.
De esta manera la tasa queda subordinada a ciertos principios constitucionales a saber: a. b. c. legalidad no confiscatoriedad igualdad y equidad
Existencia de un servicio prestado por el Estado. Si bien la jurisprudencia estableci que la tasa solo se debe existiendo una efectiva prestacin del servicio, tambin se acept la posibilidad de cobro del tributo con anterioridad a la actividad estatal y esta es la posicin seguida por la doctrina dominante. Con esto se dej de lado el criterio por el cual la graduacin del monto de la tasa se realizaba de acuerdo con la ventaja recibida con el servicio, para adoptar el criterio de la existencia del servicio mismo que presta el Estado. Lo importante como fundamento del gravamen es la existencia de una organizacin administrativa que est en condiciones de prestar el servicio que da origen a la imposicin del tributo.
Naturaleza del servicio. Para una parte de la doctrina, todo pago efectuado por un particular al Estado por un servicio que ste le presta puede ser calificado como tasa. Para otros, solo tienen ese carcter aquellos servicios que sean inherentes al
Estado, que solo pueden concebirse si su prestacin es realizada por un ente estatal. Divisibilidad del servicio. Para algunos autores esta es una de las diferencias entre el impuesto y la tasa. Podemos calificar como servicios divisibles aquellos que son pasibles de ser fraccionados en prestaciones individualizadas que sean dispensadas a individuos determinados. Voluntariedad. Algunos autores sealan como una de las caractersticas esenciales de la tasa que la prestacin del servicio slo se cumpla a requerimiento del interesado. Pero Existen una gran cantidad de servicios que se prestan de oficio y an contra la voluntad del particular; as la inspeccin sanitaria, la de pesas y medidas, la administracin de justicia, son todas actividades que se inician o pueden iniciarse por iniciativa propia del estado, independientemente de la voluntad del contribuyente o an en contra de ella. Ventaja Algunos autores se pronuncian expresamente por reconocer en la tasa, como caracterstica esencial, la existencia de una ventaja o un beneficio para aqul a quien se presta el servicio. Se ha criticado esta posicin sosteniendo que si bien en la mayora de los casos existe una ventaja o un beneficio en quien recibe la prestacin del servicio, hay otros casos en que tal provecho no se da en absoluto, pudiendo en alguno de ellos representar un perjuicio para quien debe pagar el servicio, ponindose como ejemplo generalmente la tasa de justicia que debe ser pagada por quien ha perdido el juicio civil o ha sido condenado en juicio penal. Destino de los fondos Si la razn que sirve de fundamento jurdico a la tasa es la prestacin de un servicio estatal, es menester que el producto tenga como unico destino el servicio mismo, entendido ste en trminos amplios. Prescripcin Es de cinco aos. Impuestos - prescripcin.
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No rige la prescripcin decenal en los casos de las tasas retributivas de servicios sino que rige la prescripcin de cinco aos. (art. 4027 inc. 3 del Cd. Civil). En el caso de tasas retributivas de servicios el plazo de prescripcin es de cinco aos toda vez que se trata de obligaciones de vencimiento peridico. Diferenciacin entre la tasa, el impuesto y la contribucin especial: Cuando el estado nos exige el pago de un impuesto, nadie nos interroga sobre la medida o proporcin en que utilizaremos o creemos utilizar los servicios generales que el estado presta; porque es absurdo pretender que nadie anticipe en que medida lo proteger la defensa interior o exterior del estado o en que grado o proporcin usara de los beneficios que las funciones de higiene cumplidas por los agentes pblicos pblicos puedan prestarle. Los escritores alemanes que usan, siguiendo una terminologa latina, el vocablo "exaccin" en lugar del vocablo "contribucin", suelen decir que debe dividirse esta carga en dos categoras: las especiales y las generales. A las primeras las califican como tasas, y dentro de las segundas consideran incluidos todos los impuestos. Los ingresos por multas, provenientes de contravenciones y toda forma de sancin pecuniaria se consideran por los mismos escritores como integrando el concepto genrico de contribuciones. El principal factor de separacin de ambas formas contributivas es el diverso grado de coaccin que exisate entre unas y otras. Es exacto que no se puede hablar de la libertad de usar o no usar los servicios prestados por los Tribunales de Justicia que deben dirimir las contiendas judiciales, porque es muy relativo el grado que la voluntad o el libre albedro intervienen o dejan de intervenir en el uso de tales servicios. Pero si se los utiliza se debe pagar la tasa establecida. Correspondera decir que en los impuestos la obligacin de pagar el tributo, sin que entre en juego la voluntad del contribuyente, y la coaccin jurdica, son circunstancias claras y terminantes, mientras que tratndose de las tasas existe una coaccin velada de la autoridad estatal. Algunos autores, con el deseo de aclarar trminos, toman como base el grado de generalidad de los servicios, que dividen en tres grupos, atendiendo a sus fines: Colectivos: como los de seguridad interna y externa. A este grupo corresponden los impuestos. Fiscales como los de balizamiento portuario, almacenaje y descarga con elementos fiscales o eslingaje. A este grupo corresponden las tasas pblicas
Industriales o servicios de llamadas empresas pblicas, como la acuacin monopolizada por el Estado, la entrega de plvora, dinamita fabricada por el, etc. Cuadro comparativo: tasas e impuestos TASAS Es la contraprestacin de un servicio que el individuo usa en provecho propio. IMPUESTOS Es una contribucin de los individuos al mantenimiento del estado considerado como institucin necesaria a la subsistencia de la vida colectiva. El sacrificio tiene en vista el inters general y en forma mediata el inters particular. La coaccin jurdica es categrica, general y uniforme. Todo individuo debe pagarlo; si se resiste y el Estado lo advierte, se le obliga por conminacin administrativa al comienzo y por accin judicial despus, pudiendo llegarse a laviolencia material en caso de rebelin, como lo recuerdan diversos hechos histricos. La coaccin jurdica actual tiene una base muy firme, en la forma democrtica, representativa del Estado y en el sentido econmico y social de las leyes. Derivan del derecho que la Constitucin argentina asigna a las autoridades para constitur el tesoro comn que la Carta Constitucional argentina denomina en su art. 4.-
El sacrificio tiene en vista el inters particular y en forma mediata el inters general. En principio no son obligatorias. Nadie puede ser obligado a utilizar los servicios ni perseguido porque prescinda de ellos; aunque al monopolizar el estado ciertos servicios pblicos que imponen tasas, su empleo es forzoso como consecuencia del monopolio y la necesidad. Esta forma indirecta de coaccin es muy distinta a la coaccin legal que presiona para el cobro del impuesto.
Corresponden en su mayor parte a una organizacin del Estado formada con la base del dominio semipblico, integrado con ciertos capitales, para prestar servicios con la idea predominante del inters colectivo.
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Jurisprudencia aclaratoria Tasas - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con las tasas. La tasa y el impuesto se diferencian en cuanto al presupuesto de hecho adoptado por la ley para poder exigirlos: la prestacin efectiva o potencial de una actividad de inters pblico que afecta al obligado, en el caso de la tasa; el hallarse en una de las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible, en el caso del impuesto. Tasas - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con las tasas. La sola razn de medirse en base a los ingresos brutos del contribuyente, ,no transforma la tasa en impuesto. Y sto es as porque ambos tributos se diferencian en cuanto al presupuesto de hecho adoptado por la ley para poder exigirlo: en un caso, la prestacin efectiva o potencial de una actividad de inters pblico que afecta al obligado; en el otro, el encontrarse en una de las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible. El impuesto como ingreso complementario de la tasa En algunas tasas de servicios, el Estado, respondiendo a motivos de inters pblico, con los que naturalmente se interfiere de manera frecuente el inters prvado, fija la remuneracin de algunas tasas de manera que stas no alcanzan a cubrir el costo de los servicios prestados, siendo por lo tanto, insufucientes como prestacin. En tales casos, los ingresos de orden general que obtiene el estado, sin afectacines explcitas, contribuyen con el fondo comn a costear dichos servicios. Segn el grado en que intervienen lis impuestos como recursos complementarios para costear con las tasas pagadas por el contribuyente los servicios que el estado presta, se hace una clasificacin de la siguiente forma: 1) las tasas que concurren con el impuesto a costear servicios que por su forma y naturaleza favorecen el uso individual con preferencia al colectivo. 2) las tasas concurrentes con el impuesto para cubrir el costo de los servicios y en las que el consumo pblico prevalece sobre el individual. Dentro de estas encontramos: a) las tasas judiciales b) las tasas colectivas sobre actos civiles o la condicin civil de las personas las tasas destinadas a la difusin de la cultura, de las ciencias o de las artes
las tasas para el servicio sanitario y de la seguridad las tasas de registro para cieros derechos fundados en la idoneidad personal para actividades comunes, como la conduccin de vehculos. Las tasas judiciales se subdividen, por la diversa jurisdiccin en que pueden aplicarse, en cuatro categoras: derecho contencioso; civil y comercial; criminal y de jurisdiccin voluntaria. Se incluyen en estas ltimas las tasas llamadas de registro, que corresponden a la organizacin pblica de registros especiales, que llevan la anotacin ordenada de mandatos, contratos, obligaciones hipotecarias, etc. para constancia y delimitacin de los derechos constitudos, en forma que hace fe pblica. De menos importancia, aunque muy difundida, es la subdivisin que se hace de las tasas de seguridad, incluidas en una de las subcategoras enumeradas precedentemente. Estas se separan en dos grupos: a) de seguridad externa: relacionadas con todos los instrumentos de identificacin personal, de proteccin y de reconocimiento de personas y de bienes, entre los cuales deben recordarse las tasas consulares, las legalizaciones, los servicios de visacin para el pago de derechos aduaneros, etc. b) de seguridad interior: que comprenden las de registro, inscripcin de propiedades, hipotecas y antcresis, servidumbre, etc. a las que se agregan a esta divisin general las tasas de justicia, de instruccin pblica, registro de patentes de invencin, marcas de comercio, etc. Tasa e ingreso de derecho privado Si bien la tasa se vincula con la realizacin de una actividad administrativa esto no significa que cualquier actividad sea retribuible mediante tasas, algunas remuneraciones, en efecto, asumen la condicin de obligaciones de derecho privado, difciles de caracterizar.El problema es tan complejo, que ha legado a expresarse que no hay "un elemento material de diferenciacin, al que pueda atribuirse influencia decisiva y constante sobre el carcter jurdico de las relaciones en cuestin", ello no obstante, se han formulado diversos criterios, que veremos en sus aspectos ms destacados y que permiten soluciones aproximativas.
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Son ellos de ndole variada, el ms generalizado, que arranca de la teora econmica, se funda en la naturaleza del servicio pblico, considerando tasa la retribucin de servicios organuizados en rgimen monopolista para obtener recursos; e ingresos privados, la correspondiente a un servicio prestado en el rgimen de libre competencia; pero, a parte de los incierto del criterio, el monopolio puede crearse en actividades a cargo de la industria privada, sin derivar en relaciones de derecho pblico. Otro sistema tambin de tipo econmico, reputa tasa la que se limita a cubrir el costo del servicio; e ingreso privado aquel que, adems del rembolso de gastos, proporciona al Estado, un beneficio; ms la caracterizacin jurdica de la relacin no puede depender de la retribucin, y , adems, el criterio de distribucin del costo resulta discrecional y est fuera de la orbita del derecho. Por su parte, M S. Giannini, estimando errnea la clasificacin de la actividad estatal sobre la base de la forma de ejercicio del poder, porque hay servicios pblicos proporcionados segn normas de derecho pblico y otros de derecho privado, clasifica la actividad misma conforme al acto que se ejercita y la relacin que de l surge; las tasa, agrega, debe referirse a los actos administrativos o jurisdiccionales y el ingreso patrimonial a los de otra ndole. Pero este criterio resulta inaceptable, no tanto por insuficiente, ya que solo cubrira una parte de la actividad retribuida mediante tasas, como hallarse en manifiesta discordancia con la realidad jurdica argentina, que ofrece numerosos ejemplos de tasas referentes a actividades que no son tan contempladas por dicho autor como privativas de tal categora tributaria.
Preferible es decidirse por el criterio del otro Giannini, que finca la distincin en la naturaleza de la relacin jurdica: trayndose de una relacin contractual, basada en la libertad de las partes, habra ingreso de derecho privado; en cambio, si aquella nace en virtud de la ley, con prescindencia del particular (a lo sumo, en ciertos casos este pondra en accin el mecanismo legal), entonces nos hallaramos frente a la tasa.
Pero lo que es fcil establecer en teora, no siempre puede apreciarse en la prctica, por lo cual opta Cocivera por acudir a la naturaleza de las normas que disciplinan la relacin del particular con el estado y que pueden ser de
derecho pblico o de derecho privado, pero radicando la diferencia en el inters tutelado por la norma: si ste es exclusiva o preferentemente pblico, habra ingreso de derecho pblico ( tasa, si el inters es exclusivamente pblico; ingreso de derecho pblico pero no tributario, si no hay esa exclusividad); en cambio, habra ingreso de derecho privado sui el interes tutelado es exclusivamente de derecho privado.Los dos ltimos sistemas son mas racionaes y jurdicos que los anteriores, pero no estn libres de objeciones, lo que permite aceptar como adecuada la opinin antes recordada, de que no existe ningn elemento diferenciador de infkluencia decisiva y permanente, con valor absoluto. Prudente es decir, entonces, que debe examinarse en cada caso, el motivo determinante de la institucin del servicio estatal y el inters tutelado por la norma, as como la naturaleza, contractual o no, de la relacin creada, sin omitir el anlisis del desarrollo histrico de la institucin.1.
CASOS PRACTICOS
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA El seor Jhon Juano por todo el ao 2010 alquila su casa amoblada ubicada en Yarinacocha a su sobrino Aurelio Conde, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/ 120,000. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta). De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7, ,200 Nuevos Soles. Concepto (A) Renta Bruta Anual pactada S/.100 x 12
S/. 1200
(B) Renta Mnima Presunta S/.120,000 x 6%
7,200
Concepto
S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera 7,2 Categora 00 (-) Deduccin 20% de S/. 7,200 Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Categora Imponible 5,7 60 1,4 40
de Primera 0 5,7 60
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)
36 0
Crditos con derecho a devolucin -60 Pago directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar por Impuesto 30 Anual de Primera Categora 0
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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA La seorita Kelly Torres transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Secretos de Belleza a la empresa Editorial Goyo S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido. Renta bruta S/. 320, 000 S/. ( 64,0 00) S/. 256,0 00 S/. 16,00 0
Deduccin (20% x 320,000)
Renta Neta de Segunda Categora
Retencin (6.25% x 256,000) o
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% S/. 16,00 x 320,000 0 RENTA DE QUINTA CATEGORIA CASO PRACTICO El Sr. Guzmn empez a trabajar para la empresa MARIMAR SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010? Retencin de enero de 2010: Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)
S/.27,600 S/.4,600
Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a enero (1,050 /12)
S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50
Retencin de febrero de 2010: Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a febrero (1,050 /12) Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero y febrero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores
S/.25,300 S/.4,600 S/.2,300 S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50 S/.23,000 S/.4,600 S/.4,600 S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0
Retencin correspondiente a marzo (1,050/12)
S/.87.50
Retencin de abril de 2010: Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Impuesto a la Renta de Quinta Categora Retencin correspondiente a abril (787.50 /9) S/.20,700 S/.4,600 S/.6,900 S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.263 S/.787.50 S/.87.50
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2.
CONCLUSIONES
Al hablar de impuestos en el Per estamos enfocando a todos los impuestos en general no es igual decir impuestos que tributos, los tributos son las aportaciones monetarias generalmente que se realiza a favor del Estado como ente pasivo, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, el TUUO, la Ley del Impuesto a la Renta. El impuesto viene hacer la prestacin pecuniaria que una entidad pblica tiene el derecho a exigir en virtud de su poder de imperio, originado o derivado, segn los casos en la medida y forma establecidas por Ley, con el propsito de obtener un ingreso. Las diferentes formas de recaudacin que hemos estudiado nos
muestra que el estado recauda dinero proveniente de muchas fuentes de capital las cuales son direccionada a obras Pblicas en bienestar de la Poblacin. El estado tiene como ente fiscalizador y recaudador a la SUNAT, que
no tiene equidad en sus sanciones tributarias en muchos casos perjudica el desarrollo de un pueblo y con sus multas afectas a los pequeos negocios. El Estado cobra impuestos sumamente excesivos a las pocas personas
y empresas formales de nuestra economa para financiar de manera ineficiente, burocrtica y corrupta. Por ltimo concluimos con las frases del Milton Friedman el cual nos
hace pensar y reflexionar "Estoy a favor de bajar los impuestos bajo cualquier circunstancia, por cualquier excusa y por cualquier razn, siempre que sea posible"."Tenemos un sistema que cobra cada vez ms impuestos al trabajo y subsidia el no trabajar".
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1. BIBLIOGRAFA
Constitucin Nacional Impuesto a las Ganancias- Enrique Reig- Edic. Macchi.Novena edicin actualizada. Finanzas Pblicas y Derecho Tributariio. Dino Jarach. Edic Abeledo-PerrotSegunda edicin. Anlisis econmico de los impuestos y del sector pblico. John Due y Ann F. Friedlander. Edi. Editorial de Derecho Financiero.7 edicin. Manual de Finanzas Pblicas. Autores: Roberto M. Mordeglia, Carlos E. Albacete, Elena D. Fernandez de la Puente, Jorge H. Damarco, Guillermo Pedro Galli, Patricio A. Navarro, Agustn Torres. Editorial AZ. http://www.monografias.com/trabajos17/imposicion-a-rentas/imposicion-arentas.shtml#IMPUPERS http://www.monografias.com/trabajos7/tasa/tasa2.shtml http://es.wikipedia.org/wiki/Contribuci%C3%B3n
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN

FACULTAD DE PRODUCCIN Y SERVICIOS ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERA MECNICA

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN

CARACTERSTICAS: Como caractersticas de los tributos podemos mencionar:

SUJETOS Entidad en empleadora Pensionista

4.1.5.1SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES: PUBLICO

4.1.5.1SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES:

4.4.4CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

4.4.7CIRCULO VICIOSO DE LA TRIBUTACION

Redistribucin de recursos Riqueza vs. Pobreza Instrumento para incentivar

4.5.1Elementos del impuesto.

Fija. Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad

tributaria. Por ejemplo $0.20 por kilo de azcar.

Ventajas a) Son poco perceptibles.

4.5.1EJEMPLOS DE LOS IMPUESTOS

personal, no ser justificada la progresin o sta podra tener efectos indeseables.

g. El problema de la imposicin del ahorro h. Traslacin e incidencia del impuesto

Efectos sobre las inversiones y asuncin de riesgos empresariales

impuestos correspondiente a muchos contribuyentes. Ej: empleadores.

1. TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A

b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; c.

d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

g. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en

b. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el

g. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros

h. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y

m. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado

b. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se

Servicios de 14% intermediacin laboral gravados con el IGV3

o cheques certificados o de gerencia de otros bancos.

Cuanto menos elasticidad exista mayor es la posibilidad de traslacin. Factor tiempo

De acuerdo a este principio la poltica tributaria puede servir para estimular la

4.1 INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS

(B) Renta Mnima Presunta S/.120,000 x 6%

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)

Deduccin (20% x 320,000)

Renta Neta de Segunda Categora

Retencin (6.25% x 256,000) o

S/.32,200 S/.-25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50

Retencin correspondiente a marzo (1,050/12)

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