Contabilidad Basica

L. A. E., C. P. E. F. y M. F.
JUAN MANUEL ESTEBAN HERNNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO
CONTABILIDAD BASICA
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Nota: Una vez que se analicen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por favor consulte y analice el archivo en Power Point, que contiene el material relativo a las NIFs. Los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente econmico y sus aspectos financieros, son: la entidad, la realizacin y el perodo contable. Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico y su presentacin, son: el valor histrico original, el negocio en marcha y la dualidad econmica. El principio que se refiere a la informacin es el de: revelacin suficiente. Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos generales del sistema son: importancia relativa y consistencia. REGLAS PARTICULARES Son la especificacin individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. Se dividen en: reglas de valuacin y reglas de presentacin. Las primeras se refieren a la aplicacin de los principios y a la cuantificacin de los conceptos especficos de los estados financieros. Las segundas se refieren al modo particular de incluir cada concepto en los estados financieros. CRITERIO PRUDENCIAL DE APLICACIN DE LAS REGLAS PARTICULARES. La medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo rgido, sino que requiere de la utilizacin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicio disponibles. Este criterio se aplica al nivel de las reglas particulares. La operacin del sistema de informacin contable no es automtica ni sus principios proporcionan guas que resuelvan sin duda alguna cualquier dilema que pueda plantear su aplicacin. Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un juicio profesional para operar el sistema y obtener informacin que en lo posible se apegue a los requisitos mencionados en el boletn A 1. Este juicio debe estar temperado por la prudencia al decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre las alternativas propuestas, debindose optar, entonces, por la que
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menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin contable. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. En el apartado anterior se presentaron las categoras que forman la estructura de la teora bsica sobre la que descansa la contabilidad. En ste se presentan los conceptos ms generales que estn en la base de la cuantificacin contable. Estos principios se refieren al aspecto de transformar los datos en informacin y a la presentacin de sta, adecuada a sus usos o fines. ENTIDAD.- La actividad econmica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad. A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios: 1. Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operacin propios y 2. Centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines especficos, es decir, a la satisfaccin de una necesidad social. Por tanto la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros slo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico independiente. La entidad puede ser una persona fsica, una persona moral o una combinacin de varias de ellas. REALIZACIN.- La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados: a) Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos econmicos y de fuentes de financiamiento. c) Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios. PERIODO CONTABLE.- La necesidad de conocer los resultados de operaciones y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el perodo en que ocurren; por tanto cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo a que se refiere. En trminos generales, los costos y gastos deben identificarse en el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. VALOR HISTRICO ORIGINAL.- Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma
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sistemtica que preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considerar que no ha habido violacin de este principio; sin embargo, esta situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca. NEGOCIO EN MARCHA.- La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificacin en contrario: por lo que las cifras de sus estados financieros representarn valores histricos, o modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidacin, esto deber especificarse claramente y solamente sern aceptables para informacin generales cuando la entidad est en liquidacin. DUALIDAD ECONMICA.- Esta dualidad se constituye de: 1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines y: 2. Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificacin de los derechos que sobre los mismos existen considerados en su conjunto. La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su estructura y relacin con otras entidades. El hecho de que los sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad aritmtica de mantener la igualdad de cargos y abonos, no afecta al aspecto dual del ente econmico, considerando en su conjunto. REVELACIN SUFICIENTE.- La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad. IMPORTANCIA RELATIVA.- La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de informacin contable como para la informacin resultante de su operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con requisitos de utilidad y finalidad de la informacin. CONSISTENCIA O COMPARABILIDAD.- Los usos de la informacin contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin contable debe ser obtenida mediante el tiempo. La informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de cuantificacin para, mediante la comparacin de los estados financieros de la entidad, conocer su evolucin y mediante la comparacin con estados de otras entidades econmicas, conocer su posicin relativa. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la informacin que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin. Nota: Una vez que se analicen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por favor consulte y analice el archivo en Power Point, que contiene el material relativo a las NIFs. TIPOS DE CONTABILIDAD Contabilidad de Costos
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Rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin de informacin de los costos corrientes y en perspectiva. Se encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos: el diseo y la operacin de sistemas y procedimientos de costos; la determinacin de costos por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos, territorios, periodos y otras unidades; as mismo, los costos futuros previstos o estimados y los costos estndar o deseados, as como tambin los costos histricos; la comparacin de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los costos estimados, presupuestados o estndar, y de los costos alternativos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras categoras, dependiendo del tipo de medicin que se desea. Teniendo esta informacin, el contador de costos calcula, informa y analiza el costo para realizar diferentes funciones como la operacin de un proceso, la fabricacin de un producto y la realizacin de proyectos especiales. Tambin prepara informes que coadyuvan a la administracin para establecer planes y seleccionar entre los cursos de accin por los que pueden optarse. En general los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos generales: Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales). Contabilidad Fiscal Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada pas, donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparacin de informes tendientes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante sealar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establecer un adecuado registro fiscal y esto a su vez fomentarlo con las acciones que se tengan que llevar a cabo. Contabilidad Financiera Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Muestra la informacin que se facilita al pblico en general, y que no participa en la administracin de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los sindicatos y los analistas financieros, entre otros, aunque esta informacin tambin tiene mucho inters para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa. Contabilidad Administrativa Tambin llamada contabilidad gerencial, diseada o adaptada a las necesidades de informacin y control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de manera general a la
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extensin de los informes internos, de cuyo diseo y presentacin se hace responsable actualmente al contralor de la empresa. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascendern la compaa, o sea, su uso es estrictamente interno y sern utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o direccin de la empresa; tales informes permitirn comparar el pasado de la empresa, con el presente y mediante la aplicacin de herramientas o elementos de control, prever y planear el futuro de la entidad. Tambin puede proporcionar cualquier tipo de datos sobre todas las actividades de la empresa, pero suele centrarse en analizar los ingresos y costos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, as como la cantidad de trabajo o la amortizacin de la maquinaria, equipos o edificios. La contabilidad permite obtener informacin peridica sobre la rentabilidad de los distintos departamentos de la empresa y la relacin entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y puede explicar porque se han producido desviaciones. La Contabilidad Administrativa es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que ayuda a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y control de las funciones de una empresa. Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado, analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada rea. Sistema de informacin al servicio de las necesidades de la administracin, con orientacin pragmtica destinada a facilitar las funciones de planear.
DENOMINACIN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO.
CAJA. Por caja entendemos el dinero en efectivo, o sea, los billetes, las monedas, (los cheques recibidos, los giros bancarios, postales o telegrficos etc., de manera provisional mientras se hacen los depsitos a bancos o se hace la clasificacin a la cuenta de documentos por cobrar) Ahora bien la cuenta de caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo. Caja es cuenta del activo, porque representa el dinero efectivo propiedad del negocio. BANCOS. Por bancos entendemos el valor de los depsitos a favor del negocio, hechos en instituciones bancarias. La cuenta de Bancos aumenta cuando se deposita dinero o valores al cobro; disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. Bancos es cuenta del Activo, porque representa el dinero propiedad del negocio, depositado en instituciones bancarias. MERCANCAS. Por Mercancas entendemos todo aquello que es objeto de compra y venta. La cuenta de Mercancas aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancas; disminuye cuando se venden o se devuelven mercancas. Mercancas es cuenta del Activo, porque representa el valor de las mercancas que son propiedad del negocio, aunque lo es nicamente al principiar y terminar el ejercicio. CLIENTES. Son las personas que deben al negocio mercancas adquiridas a crdito, y a quienes no se exige especial garanta documental. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se venden mercancas a crdito; disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercanca o se le concede alguna rebaja. Clientes es cuenta del Activo, porque representa el valor de las ventas hechas a crdito, que el negocio tiene derecho a cobrar. DOCUMENTOS POR COBRAR. Entendemos por Documentos por Cobrar a ttulos de crdito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagars, etc. La cuenta de Documentos por Cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagars a favor del negocio disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. Documentos por Cobrar es cuenta del Activo, porque representa el importe de las letras y pagars que el negocio tiene derecho de cobrar.
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DEUDORES DIVERSOS. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancas. La cuenta de Deudores Diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancas por ejemplo, al prestar dinero en efectivo; al vender a crdito cualquier valor que no sea mercanca, etc. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidacin o devuelven los valores que estaban a su cargo. Deudores Diversos es cuenta del Activo, porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancas a crdito que el comerciante tiene derecho de cobrar. Las cuentas anteriores son las que, por lo regular, tienen movimiento constante en todo negocio comercial. TERRENOS. Son los predios que pertenecen al negocio. Terrenos es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del negocio. EDIFICIOS. La cuenta de Edificios est constituida por las casas y construcciones propiedad del negocio. Edificios es cuenta de Activo, porque representa el precio de costo de los edificios que son propiedad del negocio. MOBILIARIO Y EQUIPO. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios, las sillas, las mesas, los libreros, los mostradores, las bsculas, las vitrinas, las mquinas de oficina, etc. Mobiliario y equipo es cuenta de Activo, porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del negocio. EQUIPO DE ENTREGA O DE REPARTO. Por Equipo de Entrega o de Reparto entendemos todos los vehculos de transporte tales como camiones, motocicletas, bicicletas, etc., que se usan en el reparto de la mercanca. Equipo de Entrega o de Reparto es cuenta de Activo, porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del negocio. MAQUINARIA. Representa el conjunto de mquinas de las que se sirven las industrias para realizar su produccin. Maquinaria es cuenta del Activo, porque representa el costo de la maquinaria que es propiedad del industrial. Las cuentas de Terrenos, Edificios, Equipo de Oficina, Equipo de Entrega y Maquinaria tienen un movimiento muy semejante: aumentan cada vez que se compra uno de esos bienes, y disminuyen cuando se vendan o se den de baja por inservibles. DEPSITOS EN GARANTA. La cuenta de Depsitos en Garanta est constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar; por ejemplo, el depsito que exige
la Compaa de Luz para proporcionar energa elctrica; el depsito que se deja como garanta para el arrendamiento de un edificio, etc. La cuenta de Depsitos en Garanta aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores; disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depsitos por haber terminado el plazo del contrato o por la cancelacin del mismo. Depsitos en Garanta es cuenta del Activo, porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. GASTOS DE INSTALACIN. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del negocio, as como para darle al mismo cierta comodidad y presentacin. La cuenta de Gastos de Instalacin aumenta por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el local; disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. Gastos de Instalacin es cuenta del Activo, porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del negocio. Naturalmente, la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. PAPELERA Y TILES. Constituyen la cuenta Papelera y tiles los materiales y tiles que se utilizan o emplean en la empresa, los principales son el papel tamao carta u oficio, papel carbn, los sobres, bloc de remisiones, remisiones, talonarios de facturas o recibos, libros, registros, las tarjetas, los lpices, los borradores, las tintas, etc. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artculos de papelera y tiles de escritorio; disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. Papelera y tiles es cuenta de Activo, porque representa el precio de costo de la papelera y tiles que es propiedad del negocio. Naturalmente, la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. PROPAGANDA O PUBLICIDAD. Por Propaganda o Publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al pblico determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medios ms conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, en revistas, en estaciones radiodifusoras y otros vehculos de divulgacin. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez que se pague por la impresin de folletos, prospectos, volantes, por la publicidad en diarios, revistas, radiodifusoras, etc. disminuye por la parte de publicidad o propaganda que se vaya utilizando. Propagando o Publicidad es cuenta de Activo; porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del negocio. Naturalmente, la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. PRIMAS DE SEGUROS. Por Primas de Seguro entendemos los pagos que hace la empresa a las compaas aseguradoras, por las cuales adquiere el derecho de asegurarlos bienes de su negocio contra incendios, riesgos y accidentes, robos, etc.
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Esta cuanta aumenta cada vez que se pague a las compaas primas sobre los contratos de seguro, disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. Primas de Seguros es cuenta de Activo, porque representa el importe de las Primas de Seguros que el negocio ha pagado, por las cuales tiene el derecho de exigir a las compaas aseguradoras, en caso de algn siniestro, el pago correspondiente a los daos ocasionados. Naturalmente, la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es la que debe considerarse un gasto. RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO. Entendemos por Rentas Pagadas por Anticipado, el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo as el contrato de arrendamiento o por que as le conviene a los intereses del negocio. La cuenta de Rentas Pagadas por Anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. Rentas Pagadas por Anticipado es cuenta de Activo, porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. Naturalmente, la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO. Entendemos por Intereses Pagados por Anticipado, a los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crdito. Este caso se presenta en aquellos prstamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida; por ejemplo, se recibe en calidad de prstamo la cantidad de $20,000.00 de la cual se descuentan $7,500.00, por intereses correspondientes a dos aos, que es el plazo del crdito, como puede verse, dichos intereses equivalen a un pago anticipado. La cuenta de Intereses Pagados por Anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado; disminuyen por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. Intereses Pagados por Anticipado es cuenta de Activo, porque representa el importe de los intereses que el negocio ha pagado por anticipado, por los cuales tiene derecho de pagar el prstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial, a continuacin se especifican las principales cuentas del Pasivo. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO. PROVEEDORES. Son las personas o casas comerciales a quienes les debemos por haberles comprado mercancas a crdito, sin darles ninguna garanta documental. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancas a crdito, disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta, se devuelven mercancas al proveedor o nos conceden alguna rebaja.
Proveedores es cuenta de Pasivo, porque representa el importe de las compras de mercancas hechas a crdito, que el negocio tiene la obligacin de pagar. DOCUMENTOS POR PAGAR. Entendemos por Documentos por Pagar los ttulos de crdito a cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagars, etc. La cuenta de Documentos por Pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagars a cargo del negocio, disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. Documentos por Pagar es cuenta de Pasivo, porque representa el importe de las letras y pagars que el negocio tiene la obligacin de pagar por estar a su cargo. ACREEDORES DIVERSOS. Son las personas a quienes les debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancas. La cuenta de Acreedores Diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancas, por ejemplo, al recibir un prstamo en efectivo, al comprar mobiliario a crdito, etc. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores de la compra de mercancas, que el negocio tiene la obligacin de liquidar ACREEDORES HIPOTECARIOS O HIPOTECAS POR PAGAR. Son las obligaciones que tienen como garanta la escritura de bienes inmuebles. Se entiende por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles rpidamente. La cuenta de Acreedores Hipotecarios o Hipotecas por Pagar es cuenta de Pasivo, porque representa el importe de los prstamos hipotecarios que el negocio tiene la obligacin de liquidar. INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO. Son los intereses que an no estn vencidos y que se han cobrado anticipadamente. La cuenta de Intereses Cobrados por Anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado, disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. Intereses Cobrados por Anticipado es cuenta de Pasivo, porque representa el importe de los intereses que el negocio ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligacin de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO. Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales, que an no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. La cuenta de Rentas Cobradas por Anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado, disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya hecho menor conforme el transcurso del tiempo. Rentas Cobradas por Anticipado es cuenta de Pasivo, porque representa el valor de las rentas que el negocio ha cobrado anticipadamente, y por las cuales tiene la obligacin, con el arrendatario, de continuar proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad.
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CATALOGO O PLAN DE CUENTAS. 1 ACTIVO 11 Circulante 1101 1102 1103 1104 1104-c 1105 1106 1107 Caja Bancos Almacn Clientes Provisin para cuentas incobrables. Documentos por cobrar Deudores diversos IVA Acreditable
12 Fijo 1201 Terrenos 1201-c Supervit por revaluacin de terrenos. 1202 Edificios 1202-c Depreciacin acumulada de edificios 1203 Equipo de oficina 1203-c Depreciacin acumulada de equipo de oficina 1204 Equipo de reparto 1204-c Depreciacin acumulada de equipo de reparto 13 Cargos diferidos 1301 Gastos de instalacin 1301-c Amortizacin acumulada de equipo de instalacin 1302 Papelera y tiles 1303 Propaganda y publicidad 1304 Primas de seguro 2 PASIVO 21 Flotante, circulante a corto plazo 2101 Proveedores 2102 Documentos por pagar 2103 Acreedores diversos 2104 Gastos pendientes de pago 2105 IVA por pagar 22 Fijo, consolidado a largo plazo 2201 Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios 23 Crditos diferidos 2301 Intereses cobrados por anticipado 2302 Rentas cobradas por anticipado 3 CAPITAL CONTABLE 31 Capital 3101 Capital
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3102
Prdidas y ganancias
4 INGRESOS 41 Ingresos por ventas 4101 Ventas 42 Ingresos financieros 4201 Productos financieros 43 Otros ingresos 4301 Otros productos 5 COSTOS DE VENTAS 51 Costo de lo vendido 5101 Costo de ventas 6 EGRESOS 61 Gastos de operacin 6101 Gastos de venta 6102 Gastos de administracin 62 Egresos financieros 6201 Gastos financieros 63 Egresos diversos 6301 Otros gastos 7 CUENTAS DE ORDEN 71 Valores ajenos 7101 7102 7103 7104
Mercancas en comisin Consignaciones recibidas Caja del comitente Comitente cuenta de caja
72 Valores contingentes 7201 Documentos endosados 7202 Responsabilidad por endosos 73 Cuentas de registro 7301 Mercancas en consignacin a precio alzado 7302 Precio alzado de mercancas en consignacin 8 CUENTAS PUENTE 81 Operaciones de venta de mercancas 8101 Clientes - cuenta puente
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8102
Ventas al contado
82 Operaciones ajenas de la venta de mercancas 8201 Deudores diversos - cuenta puente 83 Operaciones de compra de mercancas 8301 Proveedores - cuenta puente 8302 Compras al contado 84 Operaciones ajenas de la compra de mercancas 8401 Acreedores diversos - cuenta puente
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BALANCE GENERAL, ESTADO DE SITUACIN O POSICIN FINANCIERA. Es el documento contable que presenta la situacin financiera de un negocio en una fecha determinada. El Balance General presenta la situacin financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, as como el valor del capital. La situacin financiera de un negocio se advierte por medio de la relacin que haya entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo. El Balance General debe contener los siguientes datos: 1.- Nombre de la empresa o nombre del propietario. 2.- Indicacin de que se trata de un Balance General. 3.- Fecha de formulacin. 4.- Si las cifras est expresadas en miles de $ 1.- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Activo. 2.- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Pasivo 3.- Importe del Capital Contable. 1.- Del contador que lo hizo y autoriz. Firmas 2.- Del propietario del negocio.
Encabezado
Cuerpo
FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE. El Balance General se puede presentar de dos formas: a.- En forma de reporte. b.- En forma de cuenta.
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CUENTAS DE BALANCE Para comprender mejor la clasificacin del Activo. Pasivo y Capital Contable, presentamos lo siguiente: ACTIVO Bienes y derechos -propiedad del negocio Circulante Bienes y derechos que estn en rotacin o en constante-movimiento y de fcil conver sin en dinero en efectivo.
*Caja *Bancos *Acciones y ttulos a la vista *Mercancas *Clientes *Doctos. por Cobrar *Deudores Diversos *Pagos anticipados a c/p (intereses, rentas, propaganda y publicidad, anticipos a proveedores, etc.) *IVA por acreditar.
Fijo Bienes y derechos que tiene cierta permanencia o fijeza, adquiridos con el propsito de usarlos y no de venderlos
*Doctos. X cobrar a L. P. *Terrenos *Edificios *Mobiliario y Equipo *Equipo de Reparto *Equipo de Entrega *Maquinaria y Equipo *Depsitos en Garanta *Acciones y Valores a L. P. *Patentes y marcas *Crdito mercantil
Cargos Diferidos Gastos pagados por anticipa do, por los que se espera --recibir un servicio aprovecha ble posteriormente.
*Gastos de Instalacin *Gastos de Organizacin *Gastos de Constitucin *Papelera y tiles *Propaganda y Publicidad *Primas de Seguro *Rentas Pag. X Anticipado *Intereses Pag. X Anticipado
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PASIVO Deudas y obligaciones a cargo del negocio
Corto Plazo, Circulante o Flotante. Deudas y obligaciones que -venzan en un plazo menor de un ao.
*Proveedores *Prstamos bancarios *Dividendos por pagar *Impuestos por pagar *Anticipos de clientes *Doctos. por Pagar *Acreedores Diversos *Cobros anticipados *IVA por pagar.
Largo Plazo, Fijo o Consolidado. Deudas y obligaciones con -*Hipotecas por Pagar vencimiento mayor de un ao *Acreedores Diversos a partir de la fecha del Balan*Doctos. por Pagar (largo plazo) ce. Crditos Diferidos. Cantidades cobradas antici-padamente por las que se tie ne la obligacin de propor--cionar un servicio y que son convertibles en utilidad con forme pasa el tiempo.
*Rentas Cob. por Anticipado. *Intereses Cob. por Anticipado
CAPITAL CONTABLE
*Capital Social *Reserv. de Capital de previsin, para Contingencias, para Fluctuaciones, etc.) Utilidades Prdidas de ejercicios anteriores *Utilidad o Prdida del ejercicio.
Los pronunciamientos de la Comisin de Principios de Contabilidad son producto de un largo proceso que se inicia con la identificacin de dudas o reas de oportunidad en materia contable.
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Empresa "X" Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del 201_. ACTIVO Circulante Caja Bancos Inver. en Val. a corto plazo Almacn Clientes Doctos. X cob. Deudores IVA X acredit. Pagos anticip $ 2'500,000 $ 50,000 200,000 100,000 1'500,000 250,000 200,000 50,000 50,000 100,000 ---------------PASIVO Circulante Proveedores Acreedores Doctos. X pag. Impuestos X p. IVA X pagar Cobros antic. Fijo Acreed. hipot. Doctos. X pag. L. P. SUMA EL PASIVO CAPITAL CONTABLE Capital Soc. $ 8000.000 Utilidad del Ejercicio $ 1'170,000 $ 200,000 500,000 300,000 100,000 20,000 50,000 ---------------580,000 $ 400,000 180,000 ------------------------------------$ 1'750,000 9300,000
Fijo 8'050,000 Terrenos $2'000,000 Edificios 3'000,000 Eq. Transp. 2'000,000 Eq. Ofna. 500,000 Mobiliario y eq. 400,000 Dep. en garant 150,000 --------------Diferido o Cargos Difer. 500.000 Adaptaciones e instalaciones $ 500,000 ------------------------------S U M A E L A C T I V O $11050,000 ===========
1'300,000 ----------------------------$11'050,000 ===========
SUMA PASIVO Y CAPITAL
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Empresa "X" Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del 201_. A C T I V O Circulante

Caja Bancos Inversiones en valores a corto p. Almacn Clientes Documentos por cobrar Deudores Pagos anticipados IVA por acreditar $ 50,000 200,000 100,000 1'500,000 250,000 200,000 50,000 100,000 50,000
$ 2'500,000
---------------
Fijo
Terrenos Edificios Equipo de transporte Equipo de oficina Mobiliario y equipo Depsitos en garanta $ 2'000,000 3'000,000 2'000,000 500,000 400,000 150,000 ---------------
8050,000
Diferido o Cargos Diferidos Adaptaciones e instalaciones SUMA EL ACTIVO P A S I V O A Corto Plazo o Circulante
Proveedores Acreedores Documentos por pagar Impuestos por pagar IVA por paga
500,000 $ 500,000
----------------------------------------------
$ 11'050,000 $ 1'120,000
$ 200,000 500,000 300,000 100,000 120,000 ---------------
A Largo Plazo o Fijo

Acreedor hipotecario Documentos por pagar $ 400,000 180,000 ---------------
580,000
Diferido o Crditos Diferidos

Cobros anticipados $ 50,000
50,000
---------------------------------------------
SUMA EL PASIVO C A P I T A L C O N T A B L E
Capital Social Utilidad del ejercicio $ 8'000,000 1'300,000
1'750,000
------------------------------------------------------------------------
SUMA EL CAPITAL CONTABLE
$ 9'300,000 ==========
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Con los siguientes datos hacer los Balances Generales, (Estados de Posicin Financiera o Estados de Situacin Financiera), en forma de cuenta. 1 Nombre del negocio: La Comercial Fecha de presentacin; al 31 de enero del 201_. (Cifras expresadas en miles de pesos). Terrenos Caja Edificios Bancos Equipo de oficina Depsitos en garanta Documentos por Pagar (a Largo Plazo) Rentas cobradas por anticipado $ 800 260 900 280 450 90 310 70 Acciones y valores Papelera y tiles Acreedores diversos Proveedores Acreedores hipotecarios Documentos por pagar Deudores diversos Primas y seguros Mercancas Intereses cobrados por ant. $ 150 40 160 370 500 360 30 40 880 20
2. Nombre del negocio: Almacenes del Norte. Fecha de presentacin; 28 de febrero del 201_. (Cifras expresadas en miles de pesos). Gastos de instalacin Mercancas Rentas pag. por antic. Clientes deudores diversos Equipo de oficina Equipo de entrega $ 90 235 65 95 25 245 265 Caja Documentos por cobrar Depsitos en garanta Bancos Proveedores Documentos por pagar Documentos por pagar a largo plazo $ 60 175 45 135 145 105 125
3.- Nombre del negocio: La Especial. Fecha de presentacin: al 31 de marzo del 201_. (Cifras expresadas en miles de pesos). Depsitos en garanta Acciones y valores Rentas cob. por antic. Primas de seguro Edificios Proveedores Propaganda $ 45.5 75.0 45.5 5.5 845.5 115.5 75.5 Intereses cob. por ant. Terrenos Equipo de reparto Caja Bancos Papelera y tiles Acreedores hipotecarios $ 55.5 485.5 305.0 5.5 65.5 85.5 105.5
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La Situacin Financiera de la Empresa "Elementos Clasificados S.A." al 31 de diciembre del 201_, la representan los diferentes conceptos de recursos, deudas y aportaciones de sus propietarios, que a continuacin se enuncian. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. El edificio en que se encuentra instalada, tiene un costo de $ 200,000 El terreno en que fue construido se adquiri en $ 100,000 Tiene documentos por pagar a largo plazo por un total de $ 50,000 Los gastos de instalacin importaron $ 50,000 El efectivo en caja asciende a $ 10,000 El dinero existente en cuentas bancarias suma $ 40,000 A los proveedores se les adeudan $ 200,000 El mobiliario y equipo de oficina tiene un costo de $ 50,000 El equipo de reparto cost $ 100,000 Los documentos por pagar a corto plazo importan $ 100,000 El Capital Social de la empresa es de $ 1'000,000 Se firm una hipoteca por $ 100,000 Se pagaron rentas por anticipado por $ 60,000 (correspondientes a 6 meses) El inventario de mercancas arroj una cantidad de $ 400,000 Los gastos de organizacin importaron $ 20,000 En papelera y tiles de escritorio se tienen $ 30,000 Se adeudan a diversos acreedores la cantidad de $ 50,000 El equipo de transporte tiene un valor de $ 100,000 Se cobraron rentas por anticipado por $ 60,000 (correspondientes a 3 meses) Se entregaron $ 20,000 por depsitos en garanta Se pagaron intereses por anticipado por $ 10,000 ( a cubrirse en cuatro meses) Se adquirieron acciones, bonos y valores a corto plazo por $ 30,000 Se cobraron intereses por anticipado por $ 40,000 (correspondientes a 3 meses) La inversin en propaganda y campaa publicitaria asciende a $ 50,000 Al final del perodo de operaciones se obtuvo una utilidad de $ 100,000 Los clientes le adeudan a la empresa $ 250,000 Se tienen documentos por cobrar por $ 100,000 Se pagaron primas de seguros por anticipado por $ 30,000 (cubre un ao) Por motivos diferentes de la venta de mercancas le adeudan a la empresa $ 50,000
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ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. La finalidad de este documento, es dar a conocer los resultados que en determinado periodo obtiene la negociacin o empresa en todas sus operaciones de compra y venta de mercancas, mismas que a veces sern utilidades y a veces prdidas. Frmulas para su elaboracin. Para elaborar el estado que nos ocupa, asignaremos siglas a cada una de las cuentas de resultados que se hayan afectado durante el ejercicio. Conceptos Ventas totales Devoluciones sobre Rebajas o descuentos sobre ventas Ventas netas Inventario inicial de mercancas Compras totales Gastos sobre compras Compras brutas Devoluciones sobre compras Rebajas o descuentos sobre compras Compras netas Total de mercancas disponibles Inventario final de mercancas Costo de ventas Utilidad bruta Prdida bruta Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad en operacin Prdida en operacin Gastos financieros Productos financieros Otros gastos Otros productos Utilidad neta Prdida neta Siglas V.T. D. S/V R. o D. S/V. V.N. I.I.M. C.T. G. S/C C.B. D. S/C R. o D. S/C C.N. T.M.D. I.F.M. C.V. U.B. P.B. G.V. G.A. U.O. P.O. G.F. P.F. O.G. O.P. U.N. P.N.
A continuacin se desarrollarn las frmulas con las que se integran el Estado de Resultados, partiendo de las Ventas: 1.- Frmula para la obtencin de las ventas netas:
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Ventas totales menos devoluciones y rebajas o descuentos sobre ventas igual a ventas netas. V.T. D. S./V. R. o D. S./V. = V.N. 2.- Frmula para la obtencin de las compras brutas: Compras totales ms gastos sobre compras igual a compras brutas C.T. + G. S./C. = C.B. 3.- Frmula para la obtencin de las compras netas: Compras brutas menos devoluciones y rebajas o descuentos sobre compras igual a compras netas: C.B. D. S./C. - R. o D. S./C. = C.N. 4.- Frmula para la obtencin del total de mercancas disponibles: Inventario inicial de mercancas ms compras netas igual a total de mercancas disponibles I.I.M. + C.N. = T.M.D. 5.- Frmula para la obtencin del costo de ventas: Total de mercancas disponibles menos inventario final de mercancas igual a costo de ventas. T.M.D. I.F.M. = C.V. 6.- Frmula para la obtencin de la utilidad o prdida bruta: Ventas netas menos costo de ventas igual a utilidad o prdida bruta. V.N. C.V. = U. o P.B. 7.- Frmula para la obtencin de la utilidad o prdida en operacin: Utilidad o prdida bruta menos (gastos de operacin), gastos de venta y gastos de administracin igual a utilidad o prdida en operacin. U. o P.B. G.V. - G.A. = U. o P.O. 8.- Frmula para la obtencin de la utilidad o prdida neta. Utilidad o prdida en operacin, ms o menos gastos y productos financieros, ms o menos otros gastos, otros productos igual a utilidad o prdida neta. U. o P.O. + / G.F. y P.F. +,- O.G. y O.P. = U. o P.N.
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ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS. Para que sea til al usuario, que deber permitir hacer comparaciones a travs del tiempo y poder comparar una entidad con otras; para que esta comparacin sea vlida, se requiere que todas las entidades elaboren el estado aplicando, dentro de lo razonable, los mismos criterios. Por lo que deber estructurase tomando en cuenta la actividad en la cual opera la empresa como sigue: a) Operacin. b) No operacin. c) I. S. R. y P. T. U. d) Operaciones discontinuas, neto de I. S. R. y P. T. U. e) Partidas extraordinarias, neto de I. S. R. y P. T. U. f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad, neto de I. S. R. y P. T. U. g) Utilidad por accin. a.-) Operacin. Comprende ingresos y costos de las operaciones continuas que constituyen las actividades primarias. b.-) No operacin. Incluye ingresos y gastos distintos a los de operacin, como seran las operaciones financieras y aquellos que resultan de transacciones inusuales e infrecuentes. c.-) I. S. R. y P. T. U. Se presentan cada uno de estos valores en renglones por separado; obsrvese cmo en el anexo que muestra ejemplificado este resultado se pide determinar estos renglones Despus de determinar el costo integral de financiamiento, para obtener la utilidad en operaciones continuas. Se pide obtener las ganancias netas por operaciones discontinuas de I. S. R. y P. T. U. Adicionalmente tambin presentar netos de I S. R. y P. T. U. las partidas extraordinarias. Y por ltimo se pide determinar el efecto al inicio del ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad neto de I. S. R. y P. T. U. Ya que ambos renglones (I. S. R. y P. T. U.) son determinados con base en el resultado fiscal (este ltimo modificado con algunos conceptos que la ley indica para y caso de la P. T. U.), se recomienda que al elaborar el estado de resultados, una vez determinado el resultado fiscal y calculado el I. S. R. y la P. T. U. se prorratee cada uno de estos renglones con base en los proporcionados de ganancia mencionados anteriormente. d.-) Operaciones discontinuas. Muestra ganancias o prdidas resultantes de descontar a (o desincorporar) operaciones de un segmento o negocio, de acuerdo con las definiciones y reglas que para este concepto establece el boletn A - 7 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). e.-) Partidas extraordinarias. Presentan las ganancias y prdidas derivadas de eventos y transacciones, que renen las caractersticas de inusuales e infrecuentes.
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f.-) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad. Muestra el efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificacin de una regla contable o emisin de una nueva, presentndolo neto del I. S. R. y la P. T. U. g.-) Utilidad por accin. Las empresas que cotizan en bolsa debern presentar esta informacin conforme a las reglas establecidas en el boletn B 14 "utilidad por accin (U. P. A.)" de P. C. G. A..
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FORMAS DE PRESENTAR EL ESTADO DE RESULTADOS. Las formas de presentacin del Estado de Resultados, son dos considerando siempre el mtodo que la empresa o negociacin utilice para el control de la compra y venta de mercancas, ya que dependiendo de ste, se tendrn los elementos necesarios que proporcionen las cuentas utilizadas Empresa "X" Estado de Resultados por el perodo del 1o. de enero al 31 de diciembre del 201_.
(Cifras expresadas en miles de $)
Ventas Totales menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas o descuentos s/v Ventas Netas menos: Costo de Ventas Inventario inicial de mercancas Compras Gastos sobre compras Compras Brutas Devoluciones sobre compras Rebajas o descuentos sobre compras Compras Netas $ (200) (200)
$ 12,000 $ (600) (400) ----------(1,000) ----------$ 11,000 5,000 --------------$ 5,000 $ 4,000 200 -----------$ 4,200 (400) 3,800 -----------$ 8,800 (3,800) -----------5,000 $ 6,000 $ (500) (600) (1,100) -------------------------------$ 4,900 $ (50) 100 50 ---------$ (50) 20 (30) 20 ----------------------------------------$ 4,920 ========
ms: menos:
menos:
Total de mercanca disponible p/su venta Inventario final de mercancas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin Gastos de Venta Gastos de Administracin Utilidad en Operacin Gastos Financieros Productos Financieros Otros Gastos Otros Productos Utilidad Antes de ISR y PTU
menos:
En esta presentacin, se emplea el mtodo analtico o pormenorizado, para el control de la compra y venta de mercancas.
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Empresa "X" Estado de Resultados por el perodo del 1o. de enero al 31 de diciembre del 201_. Ventas menos: Costo de Ventas Utilidad Bruta menos: Gastos de Operacin: Gastos de Venta Gastos de Administracin Igual a: Utilidad en Operacin Gastos Financieros Productos Financieros Otros Gastos Otros Productos Utilidad Antes de ISR y PTU $ 11,000 5,000 ------------$ 6,000 $ 500 600 1,100 --------------------------4,900 $ 50 100 50 --------$ 50 20 30 20 ---------------------------------------------$ 4,920 =========
En esta presentacin se emplea el mtodo de Inventarios Perpetuos o Constantes, para el control de la compra y venta de mercancas.
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Nombre de la Empresa "Chulada de Grupo S.A. de C. V." Estado de Resultados del 1o. de enero al 31 de diciembre del 201_.
(Cifras en miles $)
(1) Ventas Totales menos: Devoluciones s/v Rebajas s/v Ventas Netas Inventario Inicial Compras $ 800 Gastos s/c 20 Compras totales menos: Devoluciones s/c $ 60 Rebajas s/c 10 Compras netas Mercanca disp. para su venta Inventario final Costo de ventas o de lo vendido Utilidad Bruta GASTOS DE OPERACIN: Gastos de venta Renta bodega Propaganda y publicidad Sueldos y salarios Comisiones Consumo de luz Gastos de administracin Renta de oficinas Sueldos y salarios Papelera y tiles Consumo de luz Utilidad en operacin Productos Financieros Intereses a nuestro favor menos: Gastos Financieros Intereses a nuestro cargo Utilidad Financiera Otros Gastos Prdida en venta de activos fijos Prdida en venta de acciones Otros Productos Comisiones cobradas Dividendos cobrados Utilidad del Ejercicio
(2) $ 30 20
(3) $ 1,950 50
(4)
$ 1,900 $ 1,250 $ 820 70 750 $ 2,000 600 1,400 $ $ 17 9 32 16 1 $ 12 43 3 2 $ 500
$ 75
60 $ 12 10
135 365
$ 2 $ 367
$ 20 6 $ 2 4
26 6 20 $ 347 =====
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Compaa X, S.A. Estado de Resultados ( 1 ) Por el ao que termin el 31 de diciembre del 201__ Ventas menos Descuentos sobre ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Ventas netas Costo de ventas Utilidad en ventas $3,000 31,000 34,000 $8966,000 3620,000 $5346,000 $518,000 406,000 $9000,000
Gastos de operacin
Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad por operaciones ( 2 ) Costo integral de financiamiento Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTU ISR y PTU: ISR PTU Utilidades por operaciones continuas Ganancia por operaciones discontinuas (netos de ISR y PTU) Utilidad despus de operaciones discontinuas y antes de partidas extraordinarias Partidas extraordinarias (netos de ISR y PTU) Utilidad despus de partidas extraordinarias Efecto al inicio del ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad (neto ISR y PTU) UTILIDAD NETA $2086,000 1311,000 924,000 $4422,000 109,000 $4313,000
3397,000 $916,000 4,000
$920,000 ( 1,800 ) $918,200 ( 3,200 ) $915,000
Notas:
(1) Se cambia la terminologa anteriormente DEL ________ AL __________ (2) Se incorpora el CIF, trmino que es utilizado para un estado de resultados reexpresado, en un estado histrico como en nuestro ejemplo anteriormente estaba bajo el concepto de gastos y productos financieros. El CIF se integra: los intereses, el REPOMO y las fluctuaciones cambiarias. Cabe aclarar que en un estado de resultados histrico no puede haber resultado por posicin monetaria (REPOMO), sin embargo en el ejemplo que se presenta en el boletn B 3 se cuantifica y se presenta (ya que se considera que la informacin deber presentarse reexpresada de acuerdo a lo comentado anteriormente.
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EJERCICIOS: 1.-) Con los datos siguientes tomados de los registros contables de la empresa "Chulada de Grupo S.A.", elabore el Estado de Resultados correspondientes al perodo del 1o. de enero al 31 de diciembre del 201_. (Cifras en miles de pesos) Ventas Costo de Ventas Gastos de Venta Gastos de Administracin Gastos Financieros Productos Financieros Otros Gastos Otros Productos $ 14,000 7,000 800 1,200 150 200 150 90
Calcular: 1. Utilidad (prdida) Bruta. 2. Gastos de Operacin. 3. Utilidad (prdida) de Operacin. 4. Utilidad (prdida) Financiera. 5. Utilidad (prdida) antes de impuestos. 6. Suponer un 30% de ISR y 10% de Participacin a los Trabajadores de las Utilidades. 7. Utilidad (prdida) neta. 2.-) Con los siguientes datos tomados de los registros contables de la empresa M y N, S. A. de C. V., elabore el Estado de Resultados correspondiente al periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del 201_ (Cifras en miles de pesos). Ventas Costo de Ventas Gastos de Venta Gastos de Administracin Gastos Financieros Productos Financieros Otros Gastos Otros Productos $ 24,500 7,800 900 1,500 950 400 350 290
Calcular: 1. Utilidad (prdida) Bruta. 2. Gastos de Operacin. 3. Utilidad (prdida) de Operacin. 4. Utilidad (prdida) Financiera. 5. Utilidad (prdida) antes de impuestos. 6. Suponer un 30% de ISR y 10% de Participacin a los Trabajadores de las Utilidades. 7. Utilidad (prdida) neta.
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3.-) Con los siguientes datos tomados de los registros contables de la empresa X y Y, S. A. de C. V., elabore el Estado de Resultados correspondiente al periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del 201_ (Cifras en miles de pesos). Productos Financieros Gastos de Administracin Ventas Costo de Ventas Otros Gastos Gastos Financieros Gastos de Venta Otros Productos 600 1,700 $ 14,700 7,600 450 750 900 380
Calcular: 1. Utilidad (prdida) Bruta. 2. Gastos de Operacin. 3. Utilidad (prdida) de Operacin. 4. Utilidad (prdida) Financiera. 5. Utilidad (prdida) antes de impuestos. 6. Suponer un 30% de ISR y 10% de Participacin a los Trabajadores de las Utilidades. 7. Utilidad (prdida) neta. 4.-) Con los siguientes datos tomados de los registros contables de la empresa A y B, S. A. de C. V., elabore el Estado de Resultados correspondiente al periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del 201_ (Cifras en miles de pesos). Gastos de Venta Costo de Ventas Productos Financieros Gastos de Administracin Ventas Otros Gastos Gastos Financieros Otros Productos Calcular: 1. Utilidad (prdida) Bruta. 2. Gastos de Operacin. 3. Utilidad (prdida) de Operacin. 4. Utilidad (prdida) Financiera. 5. Utilidad (prdida) antes de impuestos. 6. Suponer un 30% de ISR y 10% de Participacin a los Trabajadores de las Utilidades. 7. Utilidad (prdida) neta. 1,900 8,900 1,600 1,700 $ 15,000 850 950 1,380
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C U E N T A
C A R G O S D E B E MOVIMIENTOS DEUDORES TOTAL DEUDOR SALDO DEUDOR (C U E N T A A B O N O S H A B E R MOVIMIENTOS ACREEDORES TOTAL ACREEDOR SALDO ACREEDOR C A N C E L A D A)
REGISTRO DE LAS OPERACIONES. Hasta este momento se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo, del Pasivo y del Capital (Cuentas de Resultados), por las operaciones efectuadas por el negocio. REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE. Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo Cuando disminuye el Pasivo Cuando disminuye el Capital Se debe abonar: Cuando disminuye el Activo Cuando aumenta el Pasivo Cuando aumenta el Capital
1. Las cuentas del Activo empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen abonndolas y su saldo es deudor. 2. Las cuentas de Pasivo empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen cargndolas y su saldo es acreedor. 3. La cuenta de Capital Social empieza con un abono, aumenta abonndola, disminuye cargndola y su saldo por lo regular es acreedor. 4. Las cuentas de capital o de resultados como: Gastos de Venta, Gastos de Administracin, Gastos Financieros y Otros Gastos, "siempre se cargan" y por lo tanto su saldo ser deudor. 5. Las cuentas de capital o de resultados como: Productos Financieros y Otros Productos, "siempre se abonan" y por lo tanto su saldo ser acreedor.
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CARGOS + ACTIVO PASIVO CAPITAL
ABONOS ACTIVO + PASIVO + CAPITAL
Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones. Para registrar las operaciones, en primer lugar, se deben analizar, es decir, se debe determinar tanto la causa como el efecto que producen y despus, se deben aplicar las reglas del cargo y del abono.
Ejemplo: 1.-) Vendimos mercancas por $ 500,000 en efectivo. Anlisis de la operacin: Ac. Mercancas + Ac Caja $ 500,000 se abona 500,000 se carga
El anlisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado "Diario", como sigue: Concepto Debe Haber Caja 500,000 Mercancas 500,000 Como puede verse, "primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo correspondiente y en el siguiente rengln, dejando una pequea sangra, se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono". El registro completo de una operacin se llama "asiento". El asiento anterior registrado en esquemas de "Mayor", queda de la siguiente manera: CAJA --------------------------------1) 500,000 MERCANCAS ---------------------------------500,000 (1
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EJERCICIO.- EN DONDE SE UTILIZARN NICA Y EXCLUSIVAMENTE CUENTAS DE

BALANCE. (Por el momento aunque la redaccin nos de la pauta de utilizar Cuentas del Estado
de Resultado, para esta prctica en lo particular se utilizarn nicamente cuentas de Balance
NOTA: Los asientos contables que a continuacin se presentan son, con la

FINALIDAD EXCLUSIVA DE QUE SE COMPRENDA LA MECNICA Y LGICA DEL CARGO Y DEL ABONO (ejecutando las reglas de la partida doble que procedan) AS COMO EL USO DE LAS DIFERENTES CUENTAS EN EL LIBRO MAYOR, por lo que se irn abriendo las cuentas T necesarias. 1. Compramos mercancas por $ 500 que pagamos en efectivo. MERCANCAS 1 ) 500 CAJA 500 ( 1
2. Depositamos en el Banco $ 100 en efectivo. MERCANCAS 1 ) 500 CAJA 500 ( 1 100 ( 2 BANCOS 2 ) 100
3. Vendimos mercancas por $ 300 que nos pagaron en efectivo. MERCANCAS 1 ) 500 CAJA 3 ) 300 500 ( 1 100 ( 2 BANCOS 2 ) 100 MERCANCAS 300 ( 3
4. Vendimos mercancas por $ 300 por lo que nos firmaron una letra de cambio. 5. Compramos mercancas por un monto de $ 200; por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco. 6. 7. 8. 9. Vendimos mercancas por $ 400 a crdito. Prestamos $ 100 en efectivo. Prestamos $ 150 por lo que nos firmaron una letra de cambio. Vendimos mercancas por un monto de $ 250 por lo que nos firmaron un cheque a cargo de HSBC. 10. Vendimos mobiliario por $ 600 a crdito. 11. Un cliente nos pag en efectivo su cuenta de $ 100
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12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.
Hoy nos pagaron en efectivo un prstamo de dinero por $ 100 que hicimos ayer. Hoy nos pagaron en efectivo la mercanca por $ 400 que vendimos ayer a crdito. Cobramos en efectivo una letra de cambio por $ 500. Depositamos en el Banco, una letra de cambio a cargo del Sr. Jess Olivera con valor de $320 Compramos una camioneta con valor $ 32,000 que pagamos en efectivo. Pagamos $ 600 en efectivo en diversas instalaciones. Nos devolvieron mercancas por $ 300 que pagamos en efectivo. Devolvimos mercancas por $ 500 que nos pagan en efectivo. Nos devolvieron mercancas por $ 300 de una venta que habamos hecho a crdito.
21. Compramos un terreno por $ 200,000 cuyo valor pagamos la mitad efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. 22. Compramos mobiliario por $ 5,000 cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. 23. Compramos maquinaria por $ 160,000 de cuyo valor pagamos $ 50,000 en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. 24. Le pagamos en efectivo a la Comisin Federal de Electricidad, el depsito en garanta por $19,000 para el suministro de energa. 25. Pagamos con cheque a cargo de Bancomer S. A. el depsito en garanta por $ 200,000 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar. 26. 27. 28. 29. Pagamos en efectivo $ 200,000 para acondicionar el local que vamos a ocupar. Compramos en efectivo artculos de papelera y tiles de escritorio por $25,000 Pagamos en efectivo $ 400 por la impresin de folletos y volantes. Le pagamos a "El Universal" $ 6,000 con cheque a cargo de Banco Santander por varios anuncios que publicar. 30. Se toma a la Ca de Seguros La Provincial S.A., una pliza de seguros contra incendios sobre el edificio y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 400 c/u. 31. Pagamos por anticipado el valor de dos aos de renta por $ 280,000 con cheque a cargo de Scotiabank Inverlat. 32. Nos prestaron $ 100,000 en cheque, de los cuales nos descontaron $10,000 por intereses correspondientes a dos aos, por el valor del prstamo firmamos documentos. 33. Compramos mercancas a crdito por $ 600. 34. Nos prestan en efectivo $ 400 a crdito. 35. Nos prestaron $ 500 y firmamos una letra de cambio. 36. Compramos mobiliario por $ 30,000 y firmamos una letra de cambio. 37. Compramos a crdito una camioneta por $ 90,000 para distribuir nuestra mercanca. 38. Compramos una casa para las oficinas de ventas en $ 250,000 y firmamos letras de cambio, a pagar a largo plazo. 39. Nos prestan $ 50,000 en efectivo por lo que hipotecamos el edificio. 40. Vendimos una casa por $ 300,000 y nos firman varias letras de cambio, para ser cobradas a largo plazo. 41. Prestamos $ 150,000 en cheque de los cuales descontamos $ 3,000 por intereses correspondientes a dos aos, por el valor del prstamo nos firman documentos. 42. A un proveedor le pagamos en efectivo $ 600.
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43. Cobramos por anticipado el valor de dos aos de renta un local por $36,000 c/u, nos lo pagan con cheque. 44. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 200. 45. Devolvimos mercancas por $ 600 de una compra que realizamos a crdito. 46. Pagamos con cheque $ 500 a cuenta de una hipoteca de nuestro edificio. 47. Hoy nos pagaron en efectivo el prstamo en dinero que hicimos ayer por $180. 48. Pagamos con cheque a cargo de Banca Santander una letra de cambio a nuestro cargo por $600. 49. Compramos mobiliario por valor de $ 800 a crdito. 50. Endosamos documentos a cargo del Sr. Snchez por $ 300 y a cambio nos dieron mercancas. 51. Compramos mobiliario por $ 1,600; en cambio, dimos $ 200 en efectivo, 300 en un cheque a cargo del Banco Santander, $ 250 en una letra de cambio endosada a cargo del Sr. Ortiz, $ 100 en una letra de cambio a nuestro cargo y el resto lo quedamos a deber. 52. Compramos mercancas por $ 22 mil pagando $ 5 mil en efectivo, $ 3 mil con mobiliario, $2.5 mil con una letra de cambio, $ 4 mil con un cheque y el resto lo quedamos a deber. 53. Compramos mercancas por $ 30 mil y pagamos $ 15 mil mediante una letra de cambio, por el resto endosamos una letra de cambio a cargo del Sr. Torres. 54. Pagamos en efectivo $ 100 y $ 250 con un cheque a cargo de Banorte, de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 600 y por el resto firmamos otra nueva letra de cambio. 55. El Sr. Jess Prez nos pag $ 30 mil en efectivo de su letra de cambio por $ 50 mil y por el resto nos firma una nueva letra de cambio. 56. Compramos una casa en $ 600 mil, que pagamos en efectivo $ 5 mil firmamos documentos por $ 100 mil, extendimos un cheque $ 300 mil, endosamos documentos por $ 100 mil y por el resto lo quedamos a deber. 57. Hoy firmamos una letra de cambio por $ 400 para garantizar el importe de mercancas que compramos ayer. 58. El Sr. Aguilar (cliente) nos garantiz su saldo de $ 100 con una letra de cambio. 59. El Sr. Contreras (empleado) nos firm una letra de cambio por $ 100 para garantizarnos el prstamo de dinero que le hicimos ayer. 60. Firmamos una letra de cambio por $ 300 para garantizarle al Sr. Salazar el prstamo de dinero que nos hizo hace 15 das.
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REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCIAS PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS Este procedimiento tiene las siguientes ventajas: 1.- Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios fsicos. 2.- No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancas, puesto que existe una cuenta que controla las existencias. 3.- Se pueden descubrir extravos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancas, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercanca que debiera haber. 4.- Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido 5.- Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la prdida.
Cuentas que se emplean en el procedimiento de Inventarios Perpetuos. 1.-) Almacn. 2.-) Costo de Ventas. 3.-) Ventas. Almacn. Esta cuenta es del Activo Circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo, su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancas, o sea, el inventario final. Costo de Ventas. Es cuenta de mercancas, se maneja precio de costo, su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Ventas. Es cuenta de mercancas, se maneja a precio de venta, su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la prdida bruta si es deudor.
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A L M A C E N
(Nota: En esta cuenta NO se debe incluir el IVA) (En esta cuenta TODO se debe de registrar a su PRECIO DE COSTO)
Se carga: Al principiar el ejercicio 1.- Del valor del inventario inicial (a precio de costo). Durante el ejercicio 2.- Del valor de las compras (a pre cio de adquisicin). 3.- Del valor de los gastos de compra 4.- Del valor de las devoluciones so bre ventas (a precio de costo). SALDO DEUDOR: INVENTARIO FINAL.
Se abona: Durante el ejercicio 1.- Del valor de las ventas (a precio de costo). 2.- Del valor de las devoluciones so-bre compras (a su precio de costo). 3.- Del valor de las rebajas sobre com pras.
COSTO
DE
VENTAS
(Nota: En esta cuenta NO se debe incluir el IVA) (En esta cuenta TODO se debe de registrar a su PRECIO DE COSTO)
Se carga: Durante el ejercicio 1.- Del valor de las ventas (a precio de costo). SALDO DEUDOR: COSTO DE LO VENDIDO.
Se abona: Durante el ejercicio 1.- Del valor de las devoluciones so-bre ventas (a precio de costo).
(Nota: En esta cuenta NO se debe incluir el IVA) (En esta cuenta TODO se debe de registrar a su PRECIO DE VENTA)
Se carga: Durante el ejercicio 1.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). 2.- Del importe de las rebajas sobre ventas. SALDO ACREEDOR: VENTAS NETAS.
Se abona: Durante el ejercicio 1.- Del valor de las ventas (a precio de venta).
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Ejemplo de registro: 1.- Iniciamos un negocio con $150,000 en efectivo y 50 artculos "X" con el precio de $10,000 c/u. (a este asiento se le conoce como apertura) 2.- Compramos a crdito 60 artculos "X" con valor de $10,000 c/u. 3.- De la compra anterior devolvimos 20 artculos "X". 4.- Vendimos en efectivo 40 artculos "X" con valor de $20,000 c/u. 5.- De la venta anterior nos devolvieron 10 artculos, que pagamos en efectivo. Ajuste para determinar la utilidad o la prdida bruta. Para determinar la utilidad o prdida bruta, basta con restar de la cuenta de Ventas el Costo de lo Vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de lo Vendido. Para restar de la cuenta de Ventas el Costo de lo Vendido se debe hacer el siguiente ajuste: - Aj 1 Ventas 300,000 Costo de Ventas 300,000 Despus del ajuste anterior, la cuenta de Costo de Ventas queda saldada, mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $300,000 que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artculos."X" con una utilidad de $10,000 en c/u. La cuenta de Ventas despus de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor, o la prdida si es deudor. El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Prdidas y Ganancias. En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Prdidas y Ganancias, debemos hacer el siguiente asiento: - Aj 2 Ventas 300,000 300,000 Prdidas y Ganancias
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REGISTRO CONTABLE DEL IVA. CUENTAS QUE SE EMPLEAN PARA REGISTRAR EL IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a l le trasladan o repercuten sus proveedores son las siguientes: IVA POR PAGAR. Esta cuenta es de Pasivo Circulante o a Corto Plazo y es de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente, carg o cobra a sus clientes. IVA POR PAGAR ----------------------------------------------------------------------------------------------------------SE ABONA: 1.- Del importe del IVA que el contribuyente, carga o cobra a sus clientes.
Esta cuenta tambin se denomina IVA causado, Impuestos por Pagar o Acreedores Diversos. Su presentacin en el Balance es: BALANCE GENERAL PASIVO A Corto Plazo Proveedores $ ------------Documentos por paga ------------Acreedores diversos -------------IVA por pagar 1'360,000 IVA ACREDITABLE. Esta cuenta es de Activo Circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores IVA ACREDITABLE ----------------------------------------------------------------------------------------------------------SE CARGA: 1.- Del importe del IVA que al contri buyente le trasladan o repercuten sus proveedores. Esta cuenta tambin se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores Diversos. Su presentacin en el Balance es: BALANCE GENERAL ACTIVO
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Circulante Caja Bancos Almacn Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos IVA acreditable
$ ------------------------------------------------------------------1'050,000
IVA por pagar de operaciones realizadas durante el mes: OPERACIONES Venta de mercancas Intereses sobre ventas Rentas cobradas Importes VALOR $ 8'000,000 200,000 800,000 $ 9'000,000 X X X X X TASA % = 16 16 16 16 = = = = IVA POR PAGAR $ 1280,000 32,000 128,000 $ 1440,000
IVA Acreditable de operaciones realizadas durante el mes: OPERACIONES Compras de mercancas Compras de mobiliario Gastos de ventas Gastos de administracin Importes VALOR $5'000,000 1'000,000 600,000 400,000 $7'000,000 X X X X X X TASA % 16 16 16 16 16 = = = = = = IVA ACREDITABLE $800,000 160,000 96,000 64,000 $1120,000
Determinacin del entero (accin de "enterar" o entregar una suma de dinero en una oficina pblica) del IVA El valor entero del IVA se determina restando del IVA por pagar del IVA acreditable. Ejemplo: IVA por pagar $ 1440,000 menos: IVA acreditable 1120,000 ---------------Importe del entero del IVA $ 320,000
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EJERCICIOS: 1.- Compras al contado riguroso. Se compraron $800,000 de mercancas al contado, segn factura #1256: Valor de la compra ms IVA del 16% Total pagado $ 800,000 128,000 -------------$ 928,000 ========
Importante: Es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operacin realizada, en este caso la factura de manera expresa y por separado del valor de la enajenacin. 1 Compras ( Almacn) IVA acreditable Caja o bancos
$ 800,000 128,000 $ 928,000
En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 IVA Acreditable 1) 128,000 Caja o Bancos 928,000 (1
2.- Devoluciones sobre compras. Se devolvieron $80,000 de mercancas de la compra anterior, cuyo valor fue reintegrado por el proveedor, segn nota de crdito # 046: Valor de la devolucin ms IVA del 16% $ 80,000 12,800 -------------Total reintegrado por el proveedor $ 92,800 ========
Importante: El contribuyente que reciba la devolucin de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber expedir nota de crdito en la que haga constar en forma expresa que cancel o restituy el impuesto trasladado, segn sea el caso, antes de realizar la deduccin.
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2 Caja $ 92,800 Devoluciones sobre compras (Almacn) IVA acreditable $ 80,000 12,800
En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 80,000 (2 IVA Acreditable 1) 128,000 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 928,000 (1
3.- Compras con descuento. Se compraron $200,000 de mercancas con descuento del 10%, por pronto pago, segn factura # 876: Precio pactado de la compra menos: Descuento del 10% ms: Valor de la enajenacin IVA del 16% Total pagado $ 200,000 20,000 --------------$ 180,000 28,800 --------------$ 208,800 ========
Importante: No se expedir nota de crdito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la operacin. 3 Compras (Almacn) $ 200,000 IVA acreditable 28,800 Almacn Productos financieros $ 20,000 Caja o bancos 208,800
En Esquemas de Mayor quedaran:
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Almacn 1) 800,000 3) 200,000 80,000 (2 20,000 (3
IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 12,800 (2
Caja o Bancos 2) 92,800 928,000 (1 208,800 (3
4.- Compras con intereses. Se compraron mercancas por $500,000 a crdito con intereses del 5%, segn factura # 987: Precio pactado de la compra ms: Intereses del 5% Valor de la enajenacin ms: IVA del 16% Total a favor del proveedor $ 500,000 25,000 -------------$ 525,000 84,000 -------------$ 609,000 ========
Importante. El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenacin, el cual lo constituyen el precio pactado de la compra, los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquirente. 4 Compras (Almacn) Intereses Pag. por Anticip. IVA acreditable Proveedores $ 500,000 25,000 84,000 $ 609,000
En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 80,000 (2 20,000 (3 IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 928,000 (1 208,800 (3
Int. Pag. X Anticip. 4) 25,000
Proveedores 609,000 (4
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5.- Prestacin de servicios. Se pagaron $20,000 a un profesionista (persona fsica) por consultora solicitada en el departamento de ventas, segn recibo por honorarios # 1234: ms: Valor de la contraprestacin pactada IVA del 16% (20,000 X .16) 2,133.33 2,000.00 $ 20,000 3,200 23,200 4,133.33 $ 19,066.67 ==========
Subtotal: menos: Retencin IVA del 10.6667 % Retencin ISR 10 % Total pagado 3,200 3 = 1,066.67 X 2 = $2,133.33 Clculo IVA Retencin (3,200 3) X 2 = $2,133.33
Para comprobar lo que se debe pagar se usa .953333 20,000 X .953333 = 19,066.67 Importante. En el recibo por honorarios deber constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestacin pactada. Nota: No pagarn el IVA en Servicios Profesionales, los mdicos, dentistas y veterinarios de acuerdo al Reglamento de la Ley del IVA en su Art. 31.
5 Gastos de venta $ 20,000 IVA Acreditable 3,200 IVA por pagar $ 2,133.33 Caja o Bancos 19,066.67 Impuestos por pagar (SHCP) 2,000.00
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En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 80,000 (2 20,000 (3 IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 928,000.00 (1 208,800.00 (3 19,066.67 (5
Gastos de Venta 5) 20,000
IVA X Pagar 2,133.33 (5
Impuestos X Pagar 2,000 (5
OBSERVACIN: Es pertinente hacer notar, que cuando se trata de sueldos y salarios (pago a travs de la nmina de la empresa), no se debe calcular IVA.
5a.- Prestacin de servicios. Se pagaron $20,000 a una empresa (persona moral) por
consultora solicitada en el departamento de ventas, segn factura # 1234 (no es recibo de honorarios es factura): ms: Valor de la contraprestacin pactada $ 20,000 IVA del 16% 3,200 TOTAL: 23,200 =========
Importante. En la factura deber constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestacin pactada. 5a Gastos de venta IVA Acreditable Caja o Bancos $ 20,000 3,200 23,200
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En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 (5a 80,000 (2 20,000 (3 IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5a) 3,200 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 928,000.00 (1 208,800.00 (3 23,200.00
Gastos de Venta 5a) 20,000
6.- Intereses moratorios. Se pag una letra de cambio de $22,000 a cargo de la empresa, junto con intereses moratorios del 5%, segn recibo #657: Valor nominal del documento Intereses del 5% ms: IVA del 16% Total pagado $ 22,000 $ 1,100 176 1,276 ------------------------$ 23,276 =======
Importante. El contribuyente que perciba los intereses moratorios, deber expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los intereses moratorios. 6 Documentos por pagar Gastos financieros IVA acreditable Caja o Bancos $ 22,000 1,100 176 $ 23,276
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En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 80,000 (2 20,000 (3 IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 176 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 928,000.00 (1 208,800.00 (3 19,066.67 (5 23,276.00 (6
Gastos de Venta 5) 20,000
IVA X Pagar 2,133.33 (5
Documentos X Pagar 6) 22,000
Gastos Financieros 6) 1,100
7.- Gastos de operacin. Se pagaron gastos de venta por $300,000 y de administracin por $100,000, segn facturas # 123 y # 124: ms: Valor de los gastos de operacin IVA del 16% Total pagado $ 400,000 64,000 $ 464,000 =========
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7 Gastos de venta Gastos de administracin IVA acreditable Caja o Bancos
$ 300,000 100,000 64,000 $ 464,000
En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 80,000 (2 20,000 (3 IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 176 7) 64,000 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 928,000.00 (1 208,800.00 (3 19,066.67 (5 23,276.00 (6 464,000.00 (7
Gastos de Venta 5) 20,000 7) 300,000
IVA X Pagar 2,133.33 (5
Gastos de Administracin 7) 100,000
8.- Compras de activo fijo. Se compr mobiliario y equipo de oficina por $300,000 a crdito, segn factura # 987: ms: Valor de la enajenacin IVA del 16% $ 300,000 48,000
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Total a favor del acreedor
$ 348,000 ========
8 Mobiliario y equipo $ 300,000 IVA acreditable 48,000 Acreedores diversos $ 348,000 En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 80,000 (2 20,000 (3 IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 165 7) 64,000 8) 48,000 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 928,000.00 (1 208,800.00 (3 19,066.67 (5 23,276.00 (6 464,000.00 (7
Gastos de Venta 5) 20,000 7) 300,000
IVA X Pagar 2,133.33 (5
Mobiliario y Equipo 8) 300,000
Acreedores Diversos
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348,000 (8
9.- Ventas al contado riguroso. Se vendieron mercancas por $1900,000 al contado riguroso, segn factura # 888: Valor de la venta ms: IVA del 16% Total cobrado $ 1'900,000 304,000 $ 2'204,000 =========
Caja
9 (Por el registro, de la venta a su precio de venta) $ 2,204,000 Ventas $ 1'900,000 IVA por Pagar 304,000
En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 80,000 (2 20,000 (3 IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 176 7) 64,000 8) 48,000 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 9) 2204,000 928,000.00 (1 208,800.00 (3 19,066.67 (5 23,276.00 (6 464,000.00 (7
50
Gastos de Venta 5) 20,000 7) 300,000
IVA X Pagar 2,133.33 (5 304,000 (9
Acreedores Diversos 348,000 (8
Ventas 1900,000 (9
10.- Devoluciones sobre ventas. Devolvieron $100,000 de mercancas de la venta anterior, el valor le fue reintegrado al cliente, segn nota de crdito #151. ms: Valor de la devolucin IVA del 16% Total reintegrado al cliente $ 100,000 16,000 $ 116,000 =========
10 (Por el registro, de la devolucin a su precio de venta) Devoluciones sobre ventas ventas $ 100,000 IVA por Pagar 16,000 Caja $ 116,000 En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 80,000 (2 IVA Acreditable 1) 128,000 12,800 (2 2) Caja o Bancos 92,800 928,000.00 (1
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3) 200,000 4) 500,000
20,000 (3
3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 176 7) 64,000 8) 48,000
9) 2204,000
208,800.00 (3 19,066.67 (5 23,276.00 (6 464,000.00 (7 116,000.00
(10
Gastos de Venta 5) 20,000 7) 300,000
IVA X Pagar 10) 16,000 2,133.33 (5 304,000 (9
Acreedores Diversos 348,000 (8 10)
Ventas 100,000 1900,000 (9
11.- Ventas con descuento. Se vendieron $800,000 de mercancas con descuento del 10% por pronto pago, segn factura #227. Precio pactado de la venta menos: Descuento del 10% Valor de la enajenacin ms: IVA del 16% Total cobrado $ 800,000 80,000 $ 720,000 115,200 $ 835,200 =========
52
11 (Por el registro, de las ventas a su precio de venta) Caja $ 835,200 Gastos financieros 80,000 o Ventas Ventas $ 800,000 IVA por pagar 115,200 En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 80,000 (2 20,000 (3 IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 176 7) 64,000 8) 48,000 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 9) 2204,000 11) 835,200 928,000.00 (1 208,800.00 (3 19,066.67 (5 23,276.00 (6 464,000.00 (7 116,000.00
(10
Gastos de Venta 5) 20,000 7) 300,000
IVA X Pagar 10) 16,000 2,133.33 (5 304,000 (9 115,200 (11 Gastos Financieros
Impuestos X Pagar 2,000 (5 Gastos de Administracin 7) 100,000
Documentos X Pagar 6) 22,000 Mobiliario y Equipo 8) 300,000
6) 1,100 11) 80,000
Ventas 100,000 1900,000 (9 800,000 (11
53
NOTA: Si los asientos contables se estn efectuando a travs del SISTEMAS DE INVENTARIOS PERPETUOS, el descuento en la venta se hace directamente en la cuenta de Ventas (favor de consultar los esquemas de mayor que se presentaron al iniciar el tema de Inventarios Perpetuos)
12.- Ventas con intereses. Se vendieron $700,000 de mercancas con intereses del 5%, la operacin se garantiz con una letra de cambio, segn factura #228. Precio pactado de la venta $ 700,000 ms: Intereses del 5% 35,000 Valor de la enajenacin $ 735,000 ms: IVA del 16% 117,600 Valor nominal de documento $ 852,600 ========= 12 (Por el registro, de las ventas a su precio de venta) Documentos por cobrar $ 852,600 Ventas $ 700,000 Intereses cobrados por anticipado 35,000 IVA por pagar 117,600
54
En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 80,000 (2 20,000 (3 IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 176 7) 64,000 8) 48,000 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 9) 2204,000 11) 835,200 928,000.00 (1 208,800.00 (3 19,066.67 (5 23,276.00 (6 464,000.00 (7 116,000.00
(10
Gastos de Venta 5) 20,000 7) 300,000
IVA X Pagar 10) 16,000 2,133.33 (5 304,000 (9 115,200 (11 117,600 (12
Gastos Financieros 6) 1,100 11) 80,000
Ventas 100,000 1900,000 (9 800,000 (11 700,000 (12
Documentos X Cobrar 12) 852,600
55
Intereses Cob. X Anticip. 35,000 (12
13.- Ventas al Contado Comercial (el Contado Comercial es una venta que ser pagada a 30, 60 y 90 das, por lo que se considera una venta a crdito). Vendemos al Contado Comercial $80,000 de mercancas Valor de la enajenacin ms: IVA del 16% Total de la Venta $ 80,000 12,800 $ 92,800 =========
Clientes
13 (Por el registro, de las ventas a su precio de venta) $ 92,800 Ventas $ 80,000 IVA por pagar 12,800
En Esquemas de Mayor quedaran: Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 80,000 (2 20,000 (3 IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 176 7) 64,000 8) 48,000 12,800 (2 Caja o Bancos 2) 92,800 9) 2204,000 11) 835,200 928,000.00 (1 208,800.00 (3 19,066.67 (5 23,276.00 (6 464,000.00 (7 116,000.00
(10
Gastos de Venta 5) 20,000 7) 300,000
56
IVA X Pagar 10) 16,000 2,133.33 (5 304,000 (9 115,200 (11 117,600 (12 12,800 (13
Ventas 100,000 1900,000 (9 800,000 (11 700,000 (12 80,000 (13
Intereses Cob. X Anticip. 35,000 (12
Clientes 13) 92,800
14.- Otros ingresos. Se cobraron $50,000 de la renta del local correspondiente al presente mes, segn recibo #24. Valor de la contraprestacin pactada ms: IVA del 16% Total cobrado $ 50,000 8,000 $ 58,000 ========
14 Caja $ 58,000 Otros productos IVA por pagar En Esquemas de Mayor quedaran: $ 50,000 8,000
57
Almacn 1) 800,000 3) 200,000 4) 500,000 80,000 (2 20,000 (3
IVA Acreditable 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 176 7) 64,000 8) 48,000 12,800 (2
Caja o Bancos 2) 92,800 9) 2204,000 11) 835,200 14) 58,000 928,000.00 (1 208,800.00 (3 19,066.67 (5 23,276.00 (6 464,000.00 (7 116,000.00
(10
Gastos de Venta 5) 20,000 7) 300,000
IVA X Pagar 10) 16,000 2,133.33 (5 304,000 (9 115,200 (11 117,600 (12 12,800 (13 8,000 (14
58
Ventas 100,000 1900,000 (9 800,000 (11 700,000 (12
Intereses Cob. X Anticip. 35,000 (12 13)
Clientes 92,800
Otros Productos 50,000 (14
NOTA: Se procede a obtener la suma de los movimientos de las cuentas que involucran el IVA IVA ACREDITABLE 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 176 7) 64,000 8) 48,000 356,176 12,800 343,376 12,800 ( 2 IVA POR PAGAR 10) 16,000 2,133.33 ( 2 304,000.00 ( 9 115,200.00 (11 117,600.00 (12 12,800.00 (13 8,000.00 (14 559,733.33 - 16,000.00 543,733.33
16,000 12,800
Determinacin del entero del IVA. El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de IVA por Pagar el del IVA Acreditable. IVA por Pagar $ 543,733.33 IVA Acreditable 343,376.00 Importe del entero $ 200,357.33 ==========
menos:
59
15.- Asiento del entero del IVA. El asiento para registrar el entero del IVA, es el siguiente: 15 IVA por Pagar $ 543,376.33 IVA acreditable $ 343,376.00 Caja o Bancos 200,357.33 Al pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA, tanto la cuenta del IVA por Pagar, como la de IVA Acreditable deben quedar saldadas. IVA ACREDITABLE 1) 128,000 3) 28,800 4) 84,000 5) 3,200 6) 176 7) 64,000 8) 48,000 356,176 12,800 343,376 12,800 ( 2 10) IVA POR PAGAR 16,000.00 2,133.33 ( 2 304,000.00 ( 9 115,200.00 (11 117,600.00 (12 12,800.00 (13 8,000.00 (14 559,733.33 - 16,000.00 543,733.33
16,000.00 12,800 15) 543,376.33 343,376.00 (15
CAJA O BANCOS 200,357.33 (15
Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las nicas operaciones de mercancas que se registran, tanto a precio de venta como a precio de costo.
60
Los ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de Inventarios Perpetuos.
a.-) Registre las operaciones en esquemas de mayor. b.-) En todas las operaciones a realizar, por favor adicione lo correspondiente al IVA cuando sea necesario AL INICIARSE EL SIGUIENTE EJERCICIO y antes de que se registre la primera operacin que se realice, (asiento # 1) deben registrarse en las Cuentas de Mayor (esquemas de mayor) los saldos que refleja el Balance, asiento que se conoce como ASIENTO DE APERTURA (sin olvidar que debe de existir la PARTIDA DOBLE EN TODOS LOS ASIENTOS INCLUYENDO EL ASIENTO DE APERTURA). Este registro tiene por objeto dejar asentada la situacin financiera en que se encuentra la empresa al comenzar el nuevo ejercicio, la cual, como ya se ha comentado, se habr de modificar con los nuevos resultados de las operaciones que realice la empresa.
NOTA: Con el objeto de evitar posibles errores de

interpretacin en la REDACCIN DE LOS ASIENTOS CONTABLES, (especficamente con aquellas personas que es la primera vez que realizarn clculos contables) en las siguientes prcticas, a los montos utilizados es necesario calcular de manera adicional el IVA
correspondiente.
De tal manera, cuando en la redaccin del asiento contable se indique se paga con cheque X $......., ES NECESARIO CALCULAR DE MANERA ADICIONAL EN SU CASO LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES.
Ejercicio 1.- (Incluya los clculos correspondientes del 16% del IVA cuando sea necesario) Apertura: Caja $150,000 Bancos $300,000 Mercancas $1'500,000 (RECORDAR QUE
INVARIABLEMENTE DEBE DE EXISTIR LA PARTIDA DOBLE EN TODOS LOS ASIENTOS AL MOMENTO DE REGISTRARSE)
1.- Ventas de mercancas al contado comercial (el contado comercial es a pagar a 30, 60 y 90 das), $300,000, con un costo de $200,000. 2.- Ventas de mercancas al contado riguroso, $900,000 con un costo de $600,000. 3.- Ventas de mercancas contra documentos, $500,000 con un costo de $350,000. 4.- Compras de mercancas al contado riguroso, $260,000. 5.- Compras de mercancas al contado comercial (leer asiento # 1), $380,000. 6.- Compras de mercancas contra documentos a nuestro cargo, $420,000. 7.- De las ventas de mercancas efectuadas a crdito, devolvieron mercancas que importaron $30,000 con un costo de $20,000.
61
8.- De las compras de mercancas efectuadas a crdito se devolvieron mercancas por $50,000. 9.- Las compras de mercancas anteriores originaron $20,000 de gastos que se pagaron en efectivo.
Prctica 2. Realice los registros correspondientes en cuentas de mayor afectando las operaciones que lo necesiten IVA ACREDITABLE e IVA POR PAGAR. Comentario adicional: En esta prctica es necesario abrir auxiliares para el control de cada artculo. La Ca. Chulada de Grupo tiene la siguiente informacin de Asiento de apertura: Se tienen en el banco $5000,000, en la caja $2500,000, en instalaciones y edificio $1500,000, y terrenos por $2250,000. (RECORDAR QUE INVARIABLEMENTE DEBE DE EXISTIR LA PARTIDA DOBLE EN TODOS LOS
ASIENTOS AL MOMENTO DE REGISTRARSE)
1.- Se compran mercancas al riguroso contado, del art. "A" segn factura #21 por $235,000. 2.- Se compran mercancas a crdito, del art. "B" segn factura #24 por la cantidad de $548,000 firmando documentos. 3.- Se compra mercanca a crdito, del art. "C" segn factura # 321 por la cantidad de $549,000. Por el crdito correspondiente, el proveedor nos cobra por el financiamiento el 5%, sobre el valor de la mercanca. Por esta operacin firmamos un documento. 4.- Al recibir la mercanca del art. "A" en nuestro almacn, existe mercanca en mal estado, por lo tanto la regresamos. El monto de los artculos defectuosos asciende a $ 120,000. (Asiento de referencia #1) 5.- Pagamos con cheque el documento a nuestro cargo citado en el asiento #2 pero despus de la fecha convenida, por tal motivo nos cobran por pago moroso un 10% adicional. (Considerar este monto como un gasto financiero) 6.- Se compra mercanca por $ 865,000 al riguroso contado del art. "D" con un descuento del 16% segn factura #654. 7.- Se compra mercanca del art. "E" con un descuento del 10% segn factura #765 por $980,000 la cual la pagamos con cheque. 8.- Solicitamos el servicio de un Contador, para que actualice nuestra contabilidad. El monto de sus honorarios asciende a $1'000,000. El monto total lo cubrimos con cheque. 9.- Solicitamos los servicios de una Empresa de Decoracin para que tenga una nueva imagen nuestra rea de ventas. Por sus servicios pagamos la factura con cheque $1'000,000. (No son honorarios)
62
10.- Para el almacn de los artculos "A", "B", "C" y "D", contratamos los servicios de una empresa dedicada a la fumigacin. Pagamos con cheque $2'000,000. (Si el saldo en bancos no nos permite el pago del 100% de la factura, la diferencia se cubre en efectivo). Considrese este servicio como un gasto del rea de ventas. 11.- Se compraron mostradores para exhibicin de nuestra mercanca (no puede ni debe ser considerado como Equipo de Oficina, sin embargo es una cuenta de Activo Fijo) a crdito, el monto de esta compra asciende a $3'000,000. 12.- Se compraron escritorios, sillones y calculadoras para el personal administrativo a crdito. El monto, de la operacin asciende a $3'450,000, sin embargo como nos van a dar financiamiento, nos van a cobrar intereses por un 10%. 13.- Vendemos al contado riguroso todo lo que tenemos de la mercanca del art. "C" segn factura #654 por un monto de $890,000 (precio de venta). 14.- Vendemos al contado riguroso con descuento, toda la existencia de la mercanca del art. "A" segn factura #432 por un monto de $650,000 (precio de venta) realizando un descuento del 10% 15.- De la mercanca citada en el asiento 13, nos realizan una devolucin por $90,000. Por el monto total giramos un cheque en el caso de que tengamos fondos para girarlo, en caso contrario lo cubrimos en efectivo. (Para determinar el precio de costo hacer el clculo con regla de tres). 16.- Vendemos todas las existencias de las mercancas por $590,000 del art. "B" con intereses del 10%, la operacin nos la garantizan con un documento, segn factura #515. 17.- Vendemos todas las existencias de las mercancas por $670,000 del art. "D" con intereses del 16%, la operacin nos la garantizan con un documento, segn factura #876. 18.- Tenemos la oportunidad de rentar un local que no estamos utilizando, a la empresa Oportunidades Creativas, S. A., correspondiente a un mes (el mes que est corriendo actualmente). El monto de la renta asciende a $3'000,000, dicho importe nos lo pagan con cheque. 19.- Tenemos la oportunidad de rentar una bodega que no estamos utilizando, por dos meses, a la empresa Desarrollo Regional S. A., la renta empezar a partir del siguiente mes. El monto de la renta mensual asciende a $5'000,000, dicho importe de los 2 meses nos lo pagan con cheque. 20.- Tenemos la oportunidad de rentar por tres meses un terreno que por el momento no utilizamos. Uno de los tres meses empezar a contar en el mes que est corriendo dejando 2 como rentas anticipadas, a la empresa Slida del Sureste S. A. El monto de la renta mensual asciende a $4'000,000, dicho importe nos lo pagan con cheque. Despus de haber realizado los registros correspondientes hasta el asiento nm. 20, proceda a la elaboracin de la "Balanza de Comprobacin", al __ de ________ del 201_, Posteriormente integre el Estado de Resultados y Balance General.
63
Este documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los cargos y abonos de los asientos de Diario han sido registrados en las cuentas de Mayor, respetando la partida doble. La Balanza de Comprobacin se debe hacer en el momento que sea necesario; se acostumbra formularla a fin de cada mes, con el objeto de facilitar la preparacin de la Balanza que se presenta a fin de cada ao. La Balanza de Comprobacin debe contener los siguientes datos: 1.- Nombre del negocio. 2.- Nombre del documento, o sea, Balanza de Comprobacin. 3.- Folio del Mayor de cada cuenta. 4.- Nombre de las cuentas. 5.- Movimiento deudor y acreedor segn sea el caso en particular de cada cuenta. 6.- Saldo deudor y acreedor de las cuentas. En la Balanza de Comprobacin deben aparecer los movimientos de las cuentas que estn saldadas. CHULADA DE GRUPO S.A. de C. V. Balanza de Comprobacin al 31 de enero del 201_. MOVIMIENTOS FOLIO C U E N T A S 1 2 3 4 5 Caja Bancos Almacn Proveedores Capital Social DEUDOR 11,500 150,000 400,000 110,000 ACREEDOR 10,000 50,000 350,000 220,000 2000,000 DEUDOR 1,500 100,000 50,000 ACREEDOR SALDOS
110,000 2000,000
33
Ventas Sumas Iguales
25,000
3000,000
2975,000
2200,000 2200,000 3100,000 3100,000 ================================================
64
FAVOR de traer para la siguiente reunin, el rayado de 3 tarjetas de control de inventarios, similar al formato que se muestra a continuacin, o bien traer 3 tarjetas de control de almacn, ya que se iniciar el tema de Mtodos para la Valuacin de Inventarios.
Dejar un rengln en esta parte pues aqu se anotar en su momento UEPS, PEPS PP.
UNIDADES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL SALDO 1 MZ 10 MZ 20 MZ 30 MZ 1 2 3 4 Compra Fact # Compra Fact # Venta Fact # Venta Fact # 20 30 1 10 1 10 2 15
COSTO UNITARIO DEBE
IMPORTES HABER
EXIST ENTRADA SALIDA 1 20 2 30 1 10 1 -02 15
$ 4,000 4,200 4,000 4,000 4,200
80,000 126,000
80,000 206,000 40,000 166,000 40,000 126,000 63,000 63,000
65
METODOS PARA LA VALUACION DE INVENTARIOS El costo de las mercancas adquiridas se integra con el importe, segn factura, al que fueron compradas al proveedor, ms los importes de los Gastos sobre compras. Cuando en un momento dado se tienen en el almacn dos o ms lotes de mercancas de un mismo tipo, pero adquiridos con diferentes costos, se hace necesario determinar que costo se debe asignar a las mercancas que se van entregando en venta. La determinacin del costo a que se de salida a las mercancas vendidas, se puede efectuar de acuerdo con los siguientes mtodos: 1. Primeras entradas, primeras salidas. (PEPS) 2. Ultimas entradas, primeras salidas. (UEPS) 3. Precio promedio. (PP) Cualquiera que sea el mtodo que se aplique, los clculos correspondientes a la acumulacin del costo de adquisicin y a la determinacin del importe a que se debe dar salida a cada tipo de mercanca, SE LLEVA A CABO EN REGISTROS AUXILIARES CONOCIDOS COMO TARJETAS AUXILIARES DE ALMACEN. Este control es bastante laborioso, ya que implica el establecimiento de una tarjeta para cada tipo diferente de mercanca que maneje la empresa, lo cual es considerado como una desventaja del sistema de inventarios perpetuos. Sin embargo. EL CONTROL DE CADA TIPO DE MERCANCIA, ofrece grandes ventajas no solamente desde el punto de vista administrativo, sino tambin desde el punto de vista financiero, ya que permite planear y controlar que la existencia en cada caso se mantenga dentro de determinados lmites, de manera que ni carezca de mercancas para cumplir adecuada y oportunamente con las que le sean solicitadas a la empresa, ni se tenga una inversin exagerada. TARJETAS AUXILIARES DE ALMACEN. Los datos que generalmente deben contener los registros auxiliares de la cuenta de Almacn, son los siguientes: a.-) Como encabezado: Nombre de la empresa. Indicacin de que se trata de un registro auxiliar de almacn. Nmero de subcuenta. Descripcin del artculo. Tipo de unidad. (pieza, kilo, litro, metro, etc.) Localizacin. (Almacn, nmero, bodega, casillero, etc.) Clave. Indicacin de mximos y mnimos; y b.-) Columnas para anotar: Fecha en que se realizan las operaciones. Referencia. (asiento de diario)
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Concepto. (descripcin de la operacin) Unidades. (entradas, salidas y existencia de mercancas) Costo unitario de entrada y de salida. Importes. (debe, haber y saldo)
PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS) Este mtodo consiste en considerar como costo de las mercancas que se van entregando en venta. El costo unitario de adquisicin correspondiente al lote menos reciente hasta agotarlo, y solo despus, el costo del lote ms reciente. Por lo tanto, en el registro auxiliar debe aparecer. Este sealamiento no implica la separacin fsica de las mercancas, sino simplemente la respectiva anotacin en la tarjeta de control, del nmero de unidades y del costo de adquisicin de cada lote de mercancas. Ejercicio. La empresa Control Constante, S.A., maneja entre varios productos el televisor marca Sony, a color, pantalla plana de 23 pulgadas y gabinete color metlico que se almacena en la bodega Nm. 2, anaquel 5 y se le ha asignado la clave TVSY-C-23-GN. Durante el perodo comprendido entre el 1 y el 31 de marzo del 201_, se efectu entre otras, las siguientes operaciones: 1.-) El 1 de marzo se compraron a crdito 20 unidades, con un costo, segn factura del proveedor de $ 4,000 cada una (total $ 80,000) ALMACEN 1) 80,000 PROVEEDOR 80,000 (1
67
ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O
ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE PEPS HABER SALDO
1 1 MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000
El cargo a la cuenta de almacn se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacn destinada para el control particular del televisor 2.-) El 10 de marzo se compraron a crdito 30 unidades, con costo, segn factura del proveedor de $ 4,200 cada una (total $ 126,000) ALMACEN 1) 80,000 2) 126,000 PROVEEDOR 80,000 (1 126,000 (2
LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O
ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA PEPS DEBE HABER SALDO
ARTICULO UNIDAD Televisor Sony Pieza
1 1 MZ 10 MZ 1 2 Compra Fact # Compra Fact # 20 30 20 2 30 4,200 126,000 206,000 $ 4,000 80,000 80,000
El cargo a la cuenta de almacn se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacn para el control particular del televisor
68
3.- El 20 de marzo se vendieron a crdito 10 unidades al precio de venta $ 7,000 cada una (total $70,000)
ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO PEPS 1 1 MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 2 10 MZ 2 Compra Fact # 30 30 4,200 126,000 206,000 1 1 20 MZ 3 Venta Fact # 10 10 4,000 40,000 166,000
ALMACEN ---------------------------------1) 80,000 40,000 (3 2) 126,000
PROVEEDOR ------------------------------80,000 (1 126,000 (2
COSTO DE VENTAS ----------------------------------3) 40,000
VENTAS ---------------------------------70,000 (3a
CLIENTES --------------------------------3a) 70,000
Independientemente de que los televisores entregados a los clientes correspondan fsicamente al primero o segundo de los lotes adquiridos, el costo unitario al que se est dando salida a los 10 televisores entregados en venta ($ 4,000), corresponde al del lote menos reciente.
69
4.-) El 30 de marzo se vendieron a crdito 25 unidades al precio venta de $ 7,000 cada una, (total $175,000).
ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA PEPS DEBE HABER SALDO
1 1 MZ 10 MZ 20 MZ 30 MZ 1 2 3 4 Compra Fact # Compra Fact # Venta Fact # Venta Fact # 20 30 1 10 1 10 2 15 15 -02 4,200 63,000 63,000 10 1 4,000 40,000 126,000 20 2 30 1 4,000 40,000 166,000 4,200 126,000 206,000 $ 4,000 80,000 80,000
ALMACEN ---------------------------------1) 80,000 40,000 (3 2) 126,000 103,000 (4 --------------------------------206,000 143,000 --------------------------------S) 63,000 =========
PROVEEDOR ------------------------------80,000 (1 126,000 (2
COSTO DE VENTAS ----------------------------------3) 40,000 4) 103,000
VENTAS ---------------------------------70,000 (3a 175,000 (4a
CLIENTES --------------------------------3a) 70,000 4a) 175,000
70
Observaciones: El costo de ventas de $ 103,000 se integra, como puede apreciarse en la tarjeta, de la siguiente manera: 10 televisores con costo de $ 4,000 cada uno 15 televisores con costo de $ 4,200 cada uno 25 $ 40,000 63,000 $ 103,000
SUMAS
El valor del inventario al concluir el mes, se integra con el importe de 15 televisores al costo de $4,200 cada uno, (total $ 63,000)
71
ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS Este mtodo consiste en considerar como costo de las mercancas, el costo de adquisicin del lote ms reciente hasta agotarlo, y solo despus, el costo del lote menos reciente. Por lo tanto, en el registro auxiliar deben aparecer claramente sealados cada uno de los lotes existentes en el almacn. Este sealamiento no implica separacin fsica de las mercancas, sino simplemente la respectiva anotacin en la tarjeta de control del nmero de unidades y del costo de adquisicin de cada lote de mercanca. Ejercicio. La empresa Control Constante, S.A., maneja entre varios productos el televisor marca Sony, a color, pantalla de 23 pulgadas y gabinete de nogal que se almacena en la bodega Nm. 2, anaquel 5 y se le ha asignado la clave TVSY-C-23-GN. Durante el perodo comprendido entre el 1 y el 31 de marzo del 201_, se efectu entre otras, las siguientes operaciones: 1.-) El 1 de marzo se compraron a crdito 20 unidades, con un costo, segn factura del proveedor de $ 4,000 cada una (total $ 80,000) ALMACEN ---------------------------------1) 80,000 PROVEEDOR ------------------------------80,000 (1
ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA UEPS DEBE HABER SALDO
1 1 MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000
El cargo a la cuenta de almacn se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacn destinada para el control particular del televisor 2.-) El 10 de marzo se compraron a crdito 30 unidades, con costo, segn factura del proveedor de $ 4,200 cada una (total $ 126,000) ALMACEN PROVEEDOR
72
---------------------------------1) 80,000 2) 126,000
------------------------------80,000 (1 126,000 (2
1 1 MZ 10 MZ 1 2 Compra Fact # Compra Fact # 20 30 20 2 30 4,200 126,000 206,000 $ 4,000 80,000 80,000
El cargo a la cuenta de almacn se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacn para el control particular del televisor 3.- El 20 de marzo se vendieron a crdito 10 unidades al precio de $ 7,000 cada una (total $70,000)
1 1 MZ 10 MZ 20 MZ 1 2 3 Compra Fact # Compra Fact # Venta Fact # 20 30 2 10 20 2 30 2 20 4,200 42,000 164,000 4,200 126,000 206,000 $ 4,000 80,000 80,000
73
ALMACEN ---------------------------------1) 80,000 42,000 (3 2) 126,000
PROVEEDOR ------------------------------80,000 (1 126,000 (2
COSTO DE VENTAS ----------------------------------3) 42,000
VENTAS ---------------------------------70,000 (3a
CLIENTES --------------------------------3a) 70,000
Independientemente de que los televisores entregados a los clientes correspondan fsicamente al primero o segundo de los lotes adquiridos, el costo unitario al que se est dando salida a los 10 televisores entregados en venta ($ 4,200), corresponde al del lote ms reciente. 4.-) El 30 de marzo se vendieron a crdito 25 unidades al precio de $ 7,000 cada una, (total $175,000).
1 1 MZ 10 MZ 20 MZ 30 MZ 1 2 3 4 Compra Fact # Compra Fact # Venta Fact # Venta Fact # 20 30 2 10 2 20 1 5 15 -01 4,000 20,000 60,000 20 2 4,200 84,000 80,000 20 2 30 2 4,200 42,000 164,000 4,200 126,000 206,000 $ 4,000 80,000 80,000
OBSERVACION: El costo de venta de $ 104,000 se integra, como puede apreciarse en la tarjeta, de la siguiente manera: ALMACEN PROVEEDOR COSTO DE VENTAS -------------------------------------------------------------------------------------------------1) 80,000 40,000 (3 80,000 (1 3) 40,000 2) 126,000 104,000 (4 126,000 (2 4) 104,000 --------------------------------74
206,000 143,000 --------------------------------S) 63,000 =========
VENTAS ---------------------------------70,000 (3a 175,000 (4a
CLIENTES --------------------------------3a) 70,000 4a) 175,000
SUMAS
20 televisores con costo de $ 4,200 cada uno 5 televisores con costo de $ 4,000 cada uno 25
$ 84,000 20,000 $ 104,000
75
PRECIO PROMEDIO (PP) Este mtodo consiste en considerar como costo de las mercancas vendidas, el importe que resulte como promedio de los costos de adquisicin de los lotes comprados a diferentes costos. Por lo tanto, en el registro auxiliar debe aparecer claramente sealando el costo promedio de las unidades que integran los diferentes lotes de mercancas existentes en el almacn. Este sealamiento constituye simplemente, la anotacin en la tarjeta de control del nmero y costo promedio de las unidades que integran los diferentes lotes de mercancas.
Ejercicio. La empresa Control Constante, S.A., maneja entre varios productos el televisor marca Sony, a color, pantalla de 23 pulgadas y gabinete de nogal que se almacena en la bodega Nm. 2, anaquel 5 y se le ha asignado la clave TVSY-C-23-GN. Durante el perodo comprendido entre el 1 y el 31 de marzo del 201_, se efectu entre otras, las siguientes operaciones: 1.-) El 1 de marzo se compraron a crdito 20 unidades, con un costo, segn factura del proveedor de $ 4,000 cada una (total $ 80,000)
ALMACEN ---------------------------------1) 80,000
PROVEEDOR ------------------------------80,000 (1
ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA PP DEBE HABER SALDO
1 MZ
Compra Fact #
20
20
$ 4,000
80,000
80,000
El cargo a la cuenta de almacn se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacn destinada para el control particular del televisor 2.-) El 10 de marzo se compraron a crdito 30 unidades, con costo, segn factura del proveedor de $ 4,200 cada una (total $ 126,000)
76
ALMACEN ---------------------------------1) 80,000 2) 126,000
PROVEEDOR ------------------------------80,000 (1 126,000 (2
1 MZ 10 MZ
1 2
Compra Fact # Compra Fact #
20 30
20 50
$ 4,000 4,200
80,000 126,000
80,000 206,000
El cargo a la cuenta de almacn se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacn para el control particular del televisor 3.- El 20 de marzo se vendieron a crdito 10 unidades al precio de $ 7,000 cada una (total $70,000)
1 MZ 10 MZ 20 MZ
1 2 3
Compra Fact # Compra Fact # Venta Fact #
20 30 10
20 50 40
$ 4,000 4,200 4,120
80,000 126,000 41,200
80,000 206,000 164,800
ALMACEN ---------------------------------1) 80,000 41,200 (3 2) 126,000
PROVEEDOR ------------------------------80,000 (1 126,000 (2
COSTO DE VENTAS ----------------------------------3) 41,200
VENTAS
CLIENTES
77
---------------------------------70,000 (3a
--------------------------------3a) 70,000
Independientemente de que los televisores entregados a los clientes correspondan fsicamente al primero o segundo de los lotes adquiridos, el costo unitario al que se est dando salida a los 10 televisores entregados en venta ($ 4,120), corresponde al promedio del costo de las unidades existentes en el almacn, determinado como a continuacin se indica: 20 televisores adquiridos a $ 4,000 cada uno 30 televisores adquiridos a $ 4,200 cada uno 50 $ 80,000 126,000 $ 206,000
Sumas
Con estos datos calcular el promedio del televisor: 50 televisores adquiridos en la cantidad de;
Importe total 206,000 Promedio = ---------------------------- = ----------------- = $ 4,120 Nm. de unidades 50
78
4.-) El 30 de marzo se vendieron a crdito 25 unidades al precio de $ 7,000 cada una, (total $175,000).
1 MZ 10 MZ 20 MZ 30 MZ
1 2 3 4
Compra Fact # Compra Fact # Venta Fact # Venta Fact #
20 30 10 25
20 50 40 15
$ 4,000 4,200 4,120 4,120
80,000 126,000
80,000 206,000 41,200 164,800 103,000 61,800
ALMACEN ---------------------------------1) 80,000 41,200 (3 2) 126,000 103,000 (4 --------------------------------206,000 144,200 --------------------------------S) 61,800 =========
PROVEEDOR ------------------------------80,000 (1 126,000 (2
COSTO DE VENTAS ----------------------------------3) 41,200 4) 103,000
VENTAS ---------------------------------70,000 (3a 175,000 (4a
CLIENTES --------------------------------3a) 70,000 4a) 175,000
OBSERVACION: El costo de venta de $ 103,000 corresponde a 25 televisores que tienen un costo de $ 4,120 cada uno.
79
ESTUDIO COMPARATIVO DE LOS EFECTOS PROVOCADOS POR LOS METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS. La seleccin del mtodo de valuacin de inventarios debe fundamentarse, entre otras consideraciones, en la que a continuacin se enuncian: 1. Condiciones y tendencia del mercado. 2. Poltica fiscal. 3. Condiciones particulares de la empresa.
NOTA: Con datos tomados de las operaciones practicadas por la empresa Control Constante, S.A.
METODO PEPS UEPS PP
INVENTARIO VALUADO $ 63,000 MS ALTO $ 60,000 MS BAJO $ 61,800 PROMEDIO
COSTO $ 143,000 MS BAJO $ 146,000 MS ALTO $ 144,200 PROMEDIO
UTILIDAD $ 102,000 MS ALTA $ 99,999 MS BAJA $ 100,800 PROMEDI0
IMPUESTO MS ALTO MS BAJO PROMEDIO
80
Ejercicio Elaborar la prctica primeramente utilizando el sistema: 1. Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS). 2. Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). 3. Precios Promedios (PP): 4. Elabore el anlisis comparativo entre los tres sistemas de valuacin de Mercancas o Inventarios. Registrar las operaciones en: a) Esquemas de mayor. b) Hacer los registros necesarios en tarjetas de almacn. c) Hacer los clculos correspondientes en aquellas operaciones que debe de registrarse el IVA. Prctica # 1 Elaborar la siguiente prctica utilizando Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS), Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) y Precios Promedio (PP) Para el registro de las operaciones considerar que es necesario: a) Hacer los registros necesarios en tarjetas de almacn. b) Hacer los clculos correspondientes en aquellas operaciones que sea necesario incluir el IVA. c) Calcular las operaciones con dos decimales haciendo el redondeo hacia arriba o abajo segn el caso, ejemplo: Si la operacin o resultado final da como resultado $25.33 quedara $25.30 Si la operacin o resultado final da como resultado $25.34 quedara $25.35 Asiento de Apertura.- La empresa Chulada de Grupo S. A. de C. V. inicia actividades con $70,000 en bancos. 1.-) El da 5 de octubre se compran al contado riguroso 500 artculos X a un costo de $22.00 cada uno al contado, segn factura N 1200 a la Compaa Distribuidora S.A., que pagamos con cheque # 01 de Banamex. 2.-) El 7 de octubre del 201_ compramos 500 artculos X a un costo de $ 25.00 c/u a crdito por 60 das, segn nota de crdito N 1300 a la Ca. Distribuidora S. A., por el financiamiento que nos otorgan nos cobran el 3% mensual (considerarlo como un gasto financiero). 3.-) El 10 de octubre del 201_ se venden al contado a la Cia Consumidora S. A. 800 artculos tipo X, obteniendo una utilidad directa en el precio de venta del 45%, sobre el costo. Nos pagan con cheque segn factura N 01. 4.-) El 13 de octubre del 201_, se compran a crdito 400 artculos X segn nota de crdito de la Ca. Distribuidora S. A. # 1350, a $ 24.00 c/u, por dicha compra firmamos documentos a pagar en 30 das, cobrndonos el 2.5% de inters mensual (considerarlo como un gasto financiero) 5.-) El 16 de octubre del 201_ se realiza una venta de 200 artculos X a crdito a la CIA. Y S. A., firmndonos documentos. El precio de venta es un 43% arriba del costo segn nota de
81
crdito # 01, por el financiamiento a 30 das cobramos el 3.5% mensual (no es producto financiero). 6.-) El 19 de octubre del 201_, se realiza una venta de 100 artculos X, la cual nos pagan en efectivo el 50% y el 50% con cheque Nota: Antes de resolverlo favor de ver el comentario en el recuadro de la siguiente pgina.
(considrese que la venta es al contado aunque nos estn pagando con cheque el 50%, por tal motivo afectamos caja y bancos, ya que en un caso real, al efectuarse un pago en cheque, ste al depositarse en el banco se considera salvo buen cobro y no lo podemos considerar como ingresado en nuestra cuenta de cheques, sin embargo para efecto de esta prctica afectamos lo correspondiente en bancos de manera directa).
La venta se realiza a la Ca. Z, segn factura #02. El precio de venta es un 40% arriba del precio de costo, por tal operacin, realizamos un descuento del 5% por pago inmediato en efectivo (vean los cargos y abonos de las cuentas de la pgina 36). 7.-) El 23 de octubre del 201_, se realiza una compra de 1,000 artculos X segn nota de crdito # 4321, a la Ca. Distribuidora S. A., con un costo de $ 27.00 c/u. Dicha compra, se realiza al contado comercial (30, 60 y 90 das para pagar) cobrndonos el 2% mensual (por este concepto sera el 6% acumulado, considerarlo como un gasto financiero). 8.-) El 25 de octubre del 201_ se venden 500 artculos X a la Ca M, endosndonos documentos, segn factura N. 03. El precio de venta es un 48% arriba del precio de costo. 9.-) El 28 de octubre se compran a la Ca. Distribuidora S. A., 1,500 artculos X a un precio de $29.00 c/u, por la operacin endosamos documentos segn factura # 1380. La diferencia es cubierta con cheque de Banamex N 02. (Qu sucede con lo registrado en el asiento 5, en lo relativo a los intereses?) 10.-) El 31 de octubre vendemos 300 artculos X, a crdito por 90 das, cobrando el 4% mensual a la Ca. N S. A. Por la operacin, obtenemos una utilidad en el precio de venta de un 53% sobre el costo segn pliza N 0400
82
PROCEDIMIENTO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

1.- Concepto. El procedimiento del punto de equilibrio o punto crtico desde el punto de vista contable, consiste en determinar un importe en el cual la empresa no sufra prdidas ni obtenga utilidades, es decir, el punto en donde las ventas son iguales a los costos y gastos. Luego entonces, el punto de equilibrio o punto crtico viene a ser aquella cifra que la empresa debe vender para no perder ni ganar. Ahora bien, para obtener esa cifra, es necesario reclasificar los costos y gastos del estado de prdidas y ganancias de la empresa en: a.-) Costos fijos y b.-) Costos variables An cuando en realidad no hay costos fijos o variables precisos podemos establecer que en general. Los Costos Fijos son aquellos que estn en funcin del tiempo, ejemplo: las amortizaciones, las depreciaciones en lnea recta, sueldos, servicio de luz, servicio telefnico, etc. Los Costos Variables son aquellos que estn en funcin de las ventas, es decir, que cuando hay ventas se ocasionan, tal es el caso por ejemplo del costo de las ventas, las comisiones sobre ventas, el importe del impuesto causado sobre las ventas o ingresos, los gastos de empaque y embarque, etc. Una de las caractersticas del procedimiento del punto de equilibrio es que nos reporta datos anticipados, adems de ser un procedimiento flexible que en general se acomoda a las necesidades de cada empresa, de tal forma que es aplicable a empresas que trabajan con una o varias lneas de ventas. Nota: antes de iniciar los clculos correspondientes con la finalidad de obtener la mayor precisin posible deben usar cuando sea posible hasta 6 decimales. Ejercicio No. 1.- Conservera de Morelos S.A., vendi en el ao 2010 la cantidad de $200 mil. Una vez que se procedi a reclasificar los costos y gastos del estado de resultados, se determin que los Costos Fijos ascendieron a $59 mil, y que los Costos Variables sumaron $92 mil. Cul ser el punto crtico o de equilibrio para el ao 2011, o a qu cantidad deben ascender las ventas para el 2011?. Nota: Primero se debe calcular el porcentaje que representan los costos variables de las ventas del 2010. (costos variables del 2010 / ventas del 2010 X 100 = % de costos variables) Frmula: En donde: C.F. X = -----------------C.V. C.F. Costos Fijos C.V. Costos Variables V Ventas ao anterior
83
1 -------V. Comprobacin:
Punto de Equilibrio
Ventas Netas Menos Costos Variables (_____%) Utilidad Bruta Menos Costos Fijos Punto de Equilibrio
$ $ $ $ $ 0.00
Lo anterior nos puede servir para determinar por ejemplo el importe de las ventas que requiere la empresa para obtener una unidad determinada mediante la siguiente frmula: Ventas Costos Fijos + Utilidad Prximo = ---------------------------------------Ao Costos Variables 1 ------------------------------Ventas ao anterior C.F. + U ------------------------------C.V. 1 ----------------V
Ejercicio No. 2.- Si la empresa Conservera de Morelos S.A., con Ventas de $200 mil en el ao 2010, Costos Fijos de $59 mil y Costos Variables de $92 mil, desea obtener una utilidad de $20 mil en el ao 2011. Cunto necesita vender en dicho ao para obtener tal utilidad?
Comprobacin: Ventas Netas Menos Costos Variables (_____%) Utilidad Bruta Menos Costos Fijos Utilidad $ $ $ $ $ 20,000.00
84
As mismo podemos determinar la utilidad que obtendra la empresa si llegase a vender una determinada cantidad, mediante la aplicacin de la siguiente frmula: Utilidad Futura = Ventas Futuras [Costos Fijos + (% Costos variables x Ventas Futuras)]. Utilidad = V [C.F. + (% C.V. ( V ))] Ejercicio No. 3.- La misma empresa tiene proyectado vender en el 2011 la cantidad de $300 mil. Cunto obtendr si en el ejercicio del 2010 tuvo costos fijos de $59 mil? Determinar el % de los costos variables para el 2011, considerando que en el ao del 2010 las ventas fueron de $ 200 mil y los costos variables de $ 92 mil. Frmula: Utilidad = V [C.F. + (% C.V. ( V ))] Comprobacin: Ventas Netas Menos Costos Variables (_____%) Utilidad Bruta Menos Costos Fijos Utilidad $ $ $ $ $
Ejercicio No. 4.- La misma empresa que vendi 200,000 artculos a $1 c/u en el 2010 con costos fijos de $59 mil y un por ciento de costos variables de 46% desea reducir el 10% en el precio de venta en el 2011, con lo cual espera elevar el volumen de ventas en un 50% (en unidades). Cunto obtendr de utilidad? Nota: Calcular primero el % de costos variables para el siguiente ao (el 2011) Frmula: Utilidad = V [C.F. + (% C.V. ( V ))]
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Comprobacin: Ventas Netas Menos Costos Variables (_____%) Utilidad Bruta Menos Costos Fijos Utilidad $ $ $ $ $
En los problemas siguientes, determinar la frmula a utilizar, as como efectuar la comprobacin correspondiente.
Nota: No consultar con el instructor, tratar de hacerlo en equipo nicamente, una

vez que terminen, se analizarn las respuestas, gracias. Ejercicio No. 5.- La misma empresa tiene proyectado para el 2011 aumentar sus ventas en un 80% para lo cual tendr un aumento en sus costos fijos de $50 mil por concepto de gastos en publicidad en radio y TV, peridico, revistas, etc. Cunto obtendr de utilidad en el 2011? (Nota: tomar los datos originales de ventas, costos fijos y costos variables del 1er. Problema) Ejercicio No. 6.- La empresa tiene en el 2010 ventas por $110 mil, costos fijos de $32 mil y costos variables de $49 mil. Para el 2011 espera alcanzar una utilidad de $13,500, pero desconoce el monto de las ventas para el 2011 para reunir la utilidad deseada. Ejercicio No. 7.- La empresa pretende realizar ventas en el 2011 de $65 mil. Sin embargo en el 2010 alcanz $33 mil en sus costos fijos. Cunto ganar si tuvo 35% en sus costos variables?. Determine la utilidad futura. Ejercicio No. 8.- La empresa desea establecer su punto de equilibrio para el 2011, considerando que en el 2010 vendi $23 mil, en costos fijos alcanz $ 8,500, y sus costos variables llegaron a ser $14,700 Ejercicio No. 9.- La empresa vende a $2.85 cada artculo, si logr vender en el 2010, 175,000 unidades, y tuvo costos fijos de $63,800 as como un porcentaje de costos variables del 38.5%. Sin embargo desea realizar un aumento del 12% en el precio de venta para el 2011, con lo cual espera reducir su volumen en ventas (en unidades) en el orden del 15%. Con lo anterior qu utilidad obtendr? Nota: Es necesario ajustar o calcular el nuevo porcentaje de Costos variables, ya que se modifica el total de ventas para el prximo ao.
86
Ejercicio No. 10.- La misma empresa desea conocer su utilidad si tiene proyectado para el 2011 aumentar sus ventas (en unidades) en un 65.5%, para lo cual tendr un aumento en sus costos fijos de $33,500. (Considerar los datos base del 2010, del problema anterior.) Nota: Qu sucede con sus Costos Variables?
87
CUANDO EXISTE UN ENTORNO INFLACIONARIO que sea necesario tomar en cuenta por su impacto financiero se sugiere considerar las siguientes recomendaciones: Con la finalidad de considerar a la inflacin del prximo ao, se utilizan las mismas frmulas, de tal manera para efecto de calcular el punto de equilibrio o determinar las ventas para el siguiente ao incrementado la inflacin quedara como sigue: Frmula: C.F. -----------------C.V. 1 - ---------V. En donde: C.F. C.V. V X % Costos Fijos Costos Variables Ventas ao anterior Punto de Equilibrio Inflacin prximo ao
X =
(1 + % INFLACIN)
Ventas Costos Fijos + Utilidad Prximo = ---------------------------------------INFLACIN) Ao Costos Variables 1 ------------------------------Ventas ao anterior
C.F. + U ------------------------------C.V. 1 ----------------V
(1
Utilidad =
V - [C.F. + (% C.V. ( V ))]
(1 + % INFLACIN)
88
RAZONES FINANCIERAS ESTRUCTURA FINANCIERA RAZN DE CAPITAL DE TRABAJO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
MARGEN DE SEGURIDAD CAPITAL DE TRABAJO (*) PASIVO CIRCULANTE (*) menos igual PASIVO CIRCULANTE = CAPITAL DE TRABAJO ACTIVO CIRCULANTE
4.- Frmula del cido, o prueba severa. Caja Bancos Inversiones de Inmediata realizacin, cuyo plazo vencimiento sea menor a un ao (Cetes, Papel Comercial, Cedes, etc.
ACTIVO DISPONIBLE (*) PASIVO CIRCULANTE (*) de ACTIVO DISPONIBLE
PROTECCIN AL PASIVO CIRCULANTE CAPITAL CONTABLE PASIVO CIRCULANTE CAPITAL SOCIAL PASIVO CIRCULANTE
RENTABILIDAD CAPITAL DE TRABAJO VENTAS NETAS
89
UTILIDAD NETA (PERDIDA NETA) CAPITAL CONTABLE UTILIDAD NETA
UTILIDAD NETA (PERDIDA NETA) CAPITAL SOCIAL
UTILIDAD NETA (PRDIDA NETA) PASIVO TOTAL + CAPITAL CONTABLE
UTILIDAD NETA PLANTA Y EQUIPO
U T I L I D A D N E T A PLANTA Y EQUIPO (PRODUC)
GASTOS DE FABRICACIN O PRODUCCIN . VENTAS NETAS
GASTOS DE FABRICACIN O PRODUCCIN . UTILIDAD NETA
UTILIDAD NETA (PERDIDA NETA) VENTAS NETAS
ESTIMACIN SOBRE CUENTAS INCOBRABLES VENTAS NETAS
CUENTAS INCOBRABLES VENTAS NETAS
UTILIDAD NETA (PERDIDA NETA) CAPITAL DE TRABAJO
UTILIDAD NETA (PERDIDA NETA) NMERO DE ACCIONES
90
UTILIDAD DE OPERACIN ACTIVO TOTAL
UTILIDAD DE OPERACIN ACTIVOS FIJOS
UTILIDAD DE OPERACIN ACTIVOS FIJOS PRODUCTIVOS
DIVIDENDOS DECRETADOS CAPITAL CONTABLE
DIVIDENDOS DECRETADOS CAPITAL SOCIAL
LIQUIDEZ ACTIVO CIRCULANTE (INVENTARIOS + IVA) PASIVO CIRCULANTE
ACTIVO CIRCULANTE (INVENTARIOS + IMPUESTOS) PASIVO CIRCULANTE
SOLVENCIA Y ENDEUDAMIENTO PASIVO TOTAL CAPITAL CONTABLE
PASIVO TOTAL CAPITAL SOCIAL
PASIVO CIRCULANTE CAPITAL CONTABLE
PASIVO A LARGO PLAZO CAPITAL CONTABLE
91
PASIVO CIRCULANTE CAPITAL SOCIAL
PASIVO A LARGO PLAZO CAPITAL SOCIAL
INVERSIN DEL CAPITAL A C T I V O T OT A L CAPITAL CONTABLE
ACTIVO FIJO CAPITAL SOCIAL
ACTIVO FIJO PRODUCTIVO CAPITAL SOCIAL
CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL
PASIVO A LARGO PLAZO INVERSIN PERMANENTE (*) (*) CAPITAL ms + igual PASIVO A CORTO PLAZO INVERSIN PERMANENTE (*) ACTIVO FIJO = INVERSIN PERMANENTE DE TRABAJO
ROTACIN DE CUENTAS POR COBRAR VENTAS NETAS A CRDITO ANALIZADO ----------------------------------------= -----------------------------------------------PROMEDIO DE CUENTAS POR COBRAR CUENTAS O
92
DAS DEL EJERCICIO X X
POR
COBRAR
CAPITAL
DE
TRABAJ
PROMEDIO MENSUAL DE VENTAS
PROMEDIO MENSUAL DE VENTAS
ROTACIN DE LOS INVENTARIOS COSTO DE VENTAS ------------------------------------------------ = X PROMEDIO DE INVENTARIOS O DE ARTCULOS TERMINADOS DIAS DEL EJERCICIO ANALIZADO -----------------------------------------------X
C O S T O DE V E N T A S ------------------------------------------- = X PROMEDIO DE INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA
DIAS DEL EJERCICIO ANALIZADO ------------------------------------------------X
COMPRAS NETAS A CRDITO ------------------------------------------- = X PROMEDIO DE CUENTAS POR CUENTAS POR PAGAR
DIAS DEL EJERCICIO ANALIZADO ------------------------------------------------X
ANLISIS DE LOS GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE OPERACIN VENTAS NETAS
GASTOS DE VENTAS VENTAS NETAS GASTOS DE OPERACIN UTILIDAD NETA (PERDIDA) GASTOS DE VENTAS UTILIDAD NETA (PERDIDA) COSTO FINANCIERO VENTAS NETAS
GASTOS DE ADMINISTRACIN VENTAS NETAS
GASTOS DE ADMINISTRACIN UTILIDAD NETA (PERDIDA) COSTO FINANCIERO UTILIDAD NETA
93
COSTOS VARIABLES DE PRODUCCIN UTILIDAD NETA
COSTOS FIJOS DE PRODUCCIN UTILIDAD NETA
INDICE DE INVERSIN INMUEBLE, PLANTA Y EQUIPO EQUIPO ACTIVO TOTAL INCREMENTO DE INMUEBLES PLANTA Y ACTIVO TOTAL
CONSERVACIN DE INMUEBLES PLANTA Y EQUIPO INMUEBLES, PLANTA Y EQUIPO PRODUCTIVO
ROTACIN DE PROVEEDORES COSTO DE VENTAS ------------------------------- = X PROMEDIO DE PROVEEDORES DIAS DEL EJERCICIO ANALIZADO ----------------------------------------------------X
ROTACIN DE ACREEDORES COSTO DE VENTAS -------------------------------- = X PROMEDIO DE ACEEDORES DIAS DEL EJERCICIO ANALIZADO ---------------------------------------------------X
94
CICLO FINANCIERO ROTACIN DE CUENTAS POR COBRAR Ms
+
ROTACIN DE INVENTARIOS ROTACIN DE PROVEEDORES
Menos Igual
ms + ROTACIN DE ACREEDORES C I C L O F I N A N C I E R O
RAZONES FINANCIERAS QUE APLICA LA BANCA COMERCIAL LIQUIDEZ ACTIVO CIRCULANTE / PASIVO CIRCULANTE ACTIVO DISPONIBLE / PASIVO CIRCULANTE CUENTAS POR COBRAR / PROMEDIO MENSUAL DE VENTAS INVENTARIOS X N. DE DIAS DEL PERODO / COSTO DE VENTAS CAPITAL DE TRABAJO / PROMEDIO MENSUAL DE VENTAS DEUDA EN DLARES (O MONEDA EXTRANJERA) / PASIVO TOTAL SOLVENCIA PASIVO TOTAL / ACTIVO TOTAL CAPITAL CONTABLE / ACTIVO FIJO ACTIVO TOTAL / PASIVO FIJO Cobertura de deuda en moneda extranjera: PASIVO EN MONEDA EXTRANJERA / PASIVO TOTAL PASIVO EN MONEDA EXTRANJERA / PASIVO A CORTO PLAZO ( CIRCULANTE) PRODUCTIVIDAD UTILIDAD NETA / UTILIDAD NETA / UTILIDAD NETA / UTILIDAD NETA /
CAPITAL SOCIAL CAPITAL CONTABLE PROMEDIO ACTIVO TOTAL VENTAS
95
PASIVO CORTO PLAZO GRFICA DEL MTODO PEMA - DUPONT PASIVO LARGO PLAZO ESTRUCTURA FINANCIERA PASIVO DIFERIDO CAPITAL SOCIAL ACTIVO FIJO ACTIVOS NO CIRCULANTES ACTIVO DIFERIDO COSTO DE VENTAS NETAS VENTAS NETAS UTILIDAD NETA COSTO TOTAL COSTO DE DISTRIBUCIN DIVIDIDO ENTRE COSTOS DE ADICIN (ISR Y PTU) CAJA Y BANCOS MULTIPLICADO POR CUENTAS POR COBRAR ACTIVO CIRCULANTE VENTAS NETAS ROTACIN DEL ACTIVO VENTAS NETAS RENTABILIDAD DE LA INVERSIN POR CIENTO DE UTILIDAD RECURSOS FINANCIEROS A OBTENER CAPITAL DE TRABAJO
INVENTARIOS MAQUINARIA EQUIPO DE OFICINA ACTIVO FIJO EQ. REPARTO Y/O TRANSP EQ. COMPUTO GASTOS DE CONSTITUCIN ACTIVO DIFERIDO
DIVIDIDO ENTRE
TOTAL DEL ACTIVO
96
L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO $ GRFICA DEL MTODO PEMA - DUPONT $ ESTRUCTURA FINANCIERA $ $ $ ACTIVOS NO CIRCULANTES $ $ VENTAS NETAS UTILIDAD NETA COSTO TOTAL $ DIVIDIDO ENTRE $ $ MULTIPLICADO POR $ ACTIVO CIRCULANTE VENTAS NETAS ROTACIN DEL ACTIVO VENTAS NETAS RENTABILIDAD DE LA INVERSIN POR CIENTO DE UTILIDAD RECURSOS FINANCIEROS A OBTENER CAPITAL DE TRABAJO
$ $ $ ACTIVO FIJO $ $ $ ACTIVO DIFERIDo
DIVIDIDO ENTRE
TOTAL DEL ACTIVO
97
L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO
98
CAPITAL DE TRABAJO
Nota: FAVOR DE NO consultar con el instructor, tratar de hacerlo en equipo nicamente, una vez que terminen, se analizarn las respuestas, gracias. Problema: Evaluar el impacto sobre la liquidez y rentabilidad de las siguientes alternativas para lo cual deber calcular: 1. Rotacin de caja. 2. Rotacin de cuentas por cobrar. 3. Rotacin de Inventarios. 4. Rotacin de cuentas por pagar. 5. Tasa de Rentabilidad de la inversin. 6. Razn de Capital de Trabajo. 7. Capital de trabajo. 8. Razn del cido 9. Generacin de fondos NOTA: La empresa que presenta la siguiente informacin financiera, ha tenido una presencia en el mercado de 9 aos y como informacin adicional el 16% de sus mercancas son de procedencia extranjera, por lo que se deben considerar compras al mercado exterior en ese porcentaje. INFORMACIN FINANCIERA DEL 2011 (Cifras expresadas en miles de $) ESTADO DE RESULTADOS Ventas Netas (1000,000 a $10) Costo de Ventas (80% de las ventas) Utilidad Bruta Gastos de Operacin Utilidad de Operacin (50% de ISR, PTU, gtos. fin. y otros gtos.) Utilidad Neta $10,000 $8,000 $2,000 $1,400 $600 $300 $300 ===== ACTIVO Circulante Caja Ctas. X C. Inventario Fijo A. Fijo (neto) $400
SUMA ACTIVO $3,600
BALANCE GENERAL PASIVO A Corto Plazo Ctas. por Pagar CAPITAL CONTABLE Cap. Social $2,000 U. Retenidas $1,100 $3,100 SUM PAS Y CAP CONT $3,600 =====
$200 $1,000 $2,000
$500
Tasa de Rentabilidad de la Inversin: Utilidad de Operacin ----------------------------Activo Total = 600 -----------3,600 X 100 = 16.7%
99
ALTERNATIVAS PARA EL 2012 (Cifras en miles de $) Alternativa 1.- Incrementar el gasto de publicidad en $200, si con ello se logra aumentar las ventas en $2,000 Alternativa 2.- Eliminar una ruta, donde se ahorraran $200 de gasto de operacin, aunque se perdieran $500 en Ventas. Alternativa 3.- Aplicar a los clientes multas para reducir el perodo de cobro a 13.5 das, aunque se perderan $400 en Ventas. Alternativa 4.- Incrementar los das de existencia de inventario a 106.5 si con ello se logra aumentar las ventas en $1,000.
Nota: Elabore en cada alternativa, el nuevo Balance General, as como su Estado de Resultados.
1.-) Realice los clculos correspondientes a la situacin actual, para tener una base de comparacin. 2.-) Efecte los clculos correspondientes considerando cada uno de los supuestos planteados, con la finalidad de presentar en una matriz comparativa, lo que le permitira a usted sugerir a la empresa, la mejor alternativa. Cuando se elabore la Informacin Financiera, para cada una de las alternativas a analizar, particularmente en el Estado de Situacin Financiera o Balance, se puede presentar la situacin de que el estado financiero de referencia no cuadre. Si llegase a presentarse esta situacin, es REQUISITO INELUDIBLE EFECTUAR las propuestas que sean necesarias a fin de que cuadre, ya sea aumentando o disminuyendo cuentas de activo, pasivo o de capital contable, haciendo las observaciones necesarias, con la finalidad de que se realice la frmula bsica de que: La suma del activo debe ser igual a la suma del pasivo ms capital contable
Activo = Pasivo + Capital Contable

Sin olvidar que cuando se determine afectar cuentas del balance, NO SE PODRN MODIFICAR AQUELLOS RUBROS QUE SE HAN CALCULADO O PROYECTADO CON FRMULA. Posteriormente a la decisin tomada, es necesario realizar o elaborar el anlisis financiero correspondiente de, su posible generacin de fondos, su efecto financiero y evidente anlisis econmico en cada alternativa.
100
Cada alternativa deber tener considerado, su entorno macroeconmico, para lo cual se recomienda, que en cada mesa de trabajo, se tomen en consideracin aquellas variables macroeconmicas que consideren pueden llegar a afectar en cada una de las 4 alternativas. En otras palabras, puede haber alguna alternativa que se apegue a condiciones optimistas, as como puede haber alguna alternativa que se considere mejor, en un entorno propio para una economa en recesin. Por tal motivo es recomendable, que cada mesa de trabajo tenga presente, el entorno econmico para el ao de anlisis, asumiendo que la prctica de referencia es para el ao 2012. Una vez comprendidas estas recomendaciones, procedan a: 1.) Revisar las frmulas que a continuacin se presentan en las siguientes pginas. 2.) Posteriormente inicie los clculos correspondientes de la primera alternativa, respondiendo lo que pide cada frmula para lo cual debe analizar cada una de ellas. 3.) Una vez que ya tienen los resultados, dispnganse a elaborar el Estado de Resultados, as como el Estado de Situacin Financiera. 4.) Inmediatamente que tenga la respuesta de las frmulas que se piden, calcule el formato correspondiente al cuadro de Generacin de Fondos Operativos 5.) Una vez que terminen esta parte, quedarn ocultos los clculos de la alternativa 1 como si fuera una hoja de Excel. 6.) Realizado lo anterior continen con la alternativa 2, 3 y 4, utilizando nicamente los resultados de la informacin base. 7.) Una vez que terminen los clculos de la alternativa 2 stos clculos quedarn ocultos como si fuera una hoja de Excel. 8.) Continen con los clculos de la alternativa 3 y 4, sin olvidar las recomendaciones anteriores. 9.) Vacen los datos de cada frmula en la matriz comparativa, realizando de manera adicional, un anlisis de tipo vertical (en porcentajes) del estado de resultados y del balance general, con la finalidad de que se tengan ms elementos de juicio. 10.) Determinen por mesas de trabajo, cul es la mejor alternativa en relacin directa de los posibles escenarios macroeconmicos que se pudiesen presentar para el ao solicitado?.
Nota: En las siguientes frmulas cuando se trate de saldos promedio nos estaremos
refiriendo a que se deben tener los datos de los 12 meses del ao para sumarlos y dividirlos entre 12, de esta manera se tomaran en consideracin meses con operaciones altas, as como meses con operaciones bajas.
101
FORMULAS CLCULOS DE LA PRIMERA ALTERNATIVA: INCREMENTAR EL GASTO DE PUBLICIDAD EN $200, SI CON ELLO SE LOGRA AUMENTAR LAS VENTAS EN $2,000.
Con la siguiente frmula determinar la Rotacin de Caja, durante el 2011 Ventas el 2011 --------------------------Saldo Promedio en Caja en el 2011 Nmero de veces de Rotacin
Considere los das del periodo de 360 (ao comercial) Das del Perodo ----------------------Nmero de veces de Rotacin = Das de Rotacin de Caja (o utilizando la siguiente frmula) Nota: Con cualquiera de las dos frmulas se llega a la misma cantidad Saldo Promedio Das del Perodo X en Caja en el 2011 ------------------------------------------------------------Ventas en el 2011 Das de Rotacin de Caja el 2011
Con la siguiente frmula determinar el NUEVO Saldo en Caja Promedio, para el 2012.
Das de Rotacin de X Caja el 2011
Ventas del 2012 -------------------------Das del Perodo
para el 2012
102
Con la siguiente frmula determinar la Rotacin de las Cuentas por Cobrar, en el 2011. Saldo Promedio en Cuentas por Cobrar en el 2011 ------------------------------------------Ventas en el 2011
Nmero de das del perodo
Das de rotacin de las Cuentas por Cobrar en el 2011
Con la siguiente frmula determinar el NUEVO nivel saldo en Cuentas por Cobrar, para el 2012. Das de Rotacin de las Cuentas X por Cobrar el 2011 Ventas en el 2012 --------------------------Das del Perodo
para el 2012
Con la siguiente frmula determinar la Rotacin de los Inventarios, en el 2011 Costo de Ventas en el 2011 --------------------------------------Saldo Promedio en Inventarios en el 2011 Nmero de veces de Rotacin en el 2011
Das del perodo ------------------------------------------Nmero de veces de Rotacin en el 2011
Das de Rotacin en el 2011
Con la siguiente frmula determinar el NUEVO nivel de Inventarios, en el 2012 Das de Rotacin de Inventarios en el 2011 Costo de Ventas 2012 -----------------------------Das del Perodo
para el 2012
103
Con la siguiente frmula determinar la Rotacin de las Cuentas por Pagar, en el 2011. Costo de Ventas en el 2011 ------------------------------------------Saldo Promedio en Cuentas por Pagar en el 2011 Nmero de veces de Rotacin en el 2011
Das del Perodo ----------------------------------------Nmero de veces de Rotacin en el 2011
Das de Rotacin en el 2011
Con la siguiente frmula determinar el NUEVO nivel de las Cuentas por Pagar, en el 2012.
Das de Rotacin de las Cuentas por Pagar en el 2011
Costo de Ventas en el 2012 ---------------------------------------Das del Perodo
para el 2012
Con la siguiente frmula determinar la NUEVA tasa de rentabilidad de la inversin para esta alternativa, proyectada para el 2012, por lo tanto necesito primeramente elaborar el estado de resultados y el balance
Deben de tener mucho cuidado, en el clculo de la rentabilidad, ya que al efectuar el ajuste para que el balance cuadre, la rentabilidad puede variar, segn la(s) cuenta(s), que se haya(n) determinado afectar.
Utilidad de Operacin (ir a la pgina 119) -------------------------------------------------------Activo Total (ir a la pgina 120)
X 100 =
104
Con la siguiente frmula determinar las NUEVAS Utilidades Retenidas para el 2012: Utilidades Retenidas Ejercicio del 2011 Ms Ejercicio del 2012 Nuevas utilidades Retenidas $ $ $ 1,100 (Utilidad Neta. Son las que deben aparecer en la elaboracin del nuevo estado de
resultados para esta 1 alternativa) (Son las utilidades que deben aparecer en la elaboracin del nuevo balance para la 1 alternativa)
(Una vez calculadas las utilidades ir a la pg. 120
Nota: Favor de calcular estas razones financieras para el ao del 2011, con la finalidad de
tener base de comparacin para cada una de las alternativas a analizar. Frmula para determinar: 1.- La Razn del Capital de Trabajo Activo Circulante Pasivo Circulante
2.- El Capital de Trabajo Activo Circulante Menos Igual Pasivo Circulante = Capital de Trabajo
3.- Frmula para determinar el Margen de Seguridad. Capital De Trabajo (*) Pasivo Circulante (*) Menos Igual = Pasivo Circulante Capital De Trabajo Activo Circulante
4.- Frmula del cido, o prueba severa. Activo Disponible (*) Pasivo Circulante (*) Activo Disponible Caja Bancos Inversiones de Inmediata realizacin, cuyo plazo de vencimiento sea menor a un ao
105
Nota: Favor de calcular estas razones financieras para el ao del 2012, para lo cual, es necesario haber elaborado la informacin financiera (Balance y Estado de Resultados), con las NUEVAS cifras del ao 2012, de la 1. Alternativa, SIN OLVIDAR QUE SE NECESITA TOMAR ANTES LA MEJOR DECISIN SOBRE LA DIFERENCIA EXISTENTE EN EL BALANCE GENERAL Frmula para determinar: 1.- La Razn del Capital de Trabajo Activo Circulante Pasivo Circulante 2.- El Capital de Trabajo Activo Circulante Menos Igual Pasivo Circulante = Capital de Trabajo
4.- Frmula del cido, o prueba severa. Caja Bancos Inversiones de Inmediata realizacin, cuyo plazo de vencimiento sea menor a un ao
Activo Disponible (*) Pasivo Circulante (*) Activo Disponible
106
Comentario previo a la elaboracin del cuadro de Generacin de Fondos Operativos:
Nota: Para la elaboracin del Cuadro de Generacin de Fondos Operativos, es necesario tener dos balances o estados de Situacin o Posicin Financiera. Para el caso de la presente prctica se utilizarn los datos de la alternativa sujeta a anlisis comparndose los rubros requeridos, contra la Informacin Financiera Base
Hay que recordar, que al manejar el concepto de Fondos (recursos econmicos o efectivo) cuando se determine un aumento en las cuentas de activo, nos estaremos refiriendo, a que se estn utilizando recursos econmicos o efectivo, de tal manera se disminuyen los fondos, por lo que se proceder a considerar dicha cantidad como una disminucin. De igual manera cuando se determine un aumento de las cuentas de pasivo, estaremos hablando que manejamos recursos ajenos, por lo que existir un aumento en los fondos de la empresa. Generacin de Fondos Suma Resultado del ejercicio Utilidad (o Prdida) Aumento (o disminucin) de Cuentas por Cobrar Aumento (o disminucin) de Inventario Aumento (o disminucin) de Cuentas por Pagar Flujo de Efectivo Generado en Operacin Aumento (o disminucin) de la Cantidad ajustada Ms Aumento (o disminucin) en Caja Saldo Inicial en Caja Saldo Final de Caja que debe ser el mismo Importe que aparece en el nuevo balance $ $ $ $ $ $ $ $
Nota: Favor de hacer los clculos correspondientes de esta alternativa en el formato de la pgina 121
107
FORMULAS ALTERNATIVA 2.- ELIMINAR UNA RUTA, DONDE SE AHORRARAN $200 DE GASTO DE OPERACIN, AUNQUE SE PERDIERAN $500 EN VENTAS. NOTA: Antes de iniciar los clculos correspondientes a la segunda alternativa es necesario, considerar, que solamente necesitamos los NUEVOS DATOS PARA EL AO 2012, ya que la informacin base de el 2011, ya fue calcula al determinar la 1. Alternativa, por lo tanto es necesario determinar cuales datos se repiten para calcular los nuevos en esta alternativa.
Das de Rotacin de Caja en el 2011
Ventas en el 2012 -----------------------------Das del Perodo
para el 2012
Considere los das del periodo de 360 (ao comercial)
Con la siguiente frmula determinar el NUEVO nivel saldo en Cuentas por Cobrar, para el 2012.
Das de Rotacin de las Cuentas por Cobrar en el 2011
Ventas 2012 ---------------------------Das del Perodo
para el 2012
108
Con la siguiente frmula determinar el NUEVO nivel de Inventarios, en el 2012
Das de Rotacin de Inventarios en el 2011
Costo de Ventas 2012 --------------------------------Das del Perodo
para el 2012
para el 2012
Con la siguiente frmula determinar la NUEVA tasa de rentabilidad de la inversin de esta alternativa para el 2012, por lo tanto necesito primeramente elaborar el estado de resultados y el balance
Utilidad de Operacin (ir a la pgina 119) -------------------------------------------------------- X 100 = Activo Total (ir a la pgina 120)
resultados para la 2 alternativa) (Son las utilidades que deben aparecer en la elaboracin del nuevo balance para la 2 alternativa)
(Una vez calculadas las utilidades ir a la pg. 120)
109
Nota: Favor de calcular estas razones financieras para el ao del 2012, para lo cual, es necesario haber elaborado la informacin financiera (Balance y Estado de Resultados), con las NUEVAS cifras del ao 2012 , de la 2. Alternativa, SIN OLVIDAR QUE SE NECESITA TOMAR ANTES LA MEJOR DECISIN SOBRE LA DIFERENCIA EXISTENTE EN EL BALANCE GENERAL
Frmula para determinar: 1.- La Razn del Capital de Trabajo Activo Circulante Pasivo Circulante Menos Igual Pasivo Circulante = Capital de Trabajo 2.- El Capital de Trabajo Activo Circulante
110
FORMULAS ALTERNATIVA 3.- APLICAR A LOS CLIENTES MULTAS PARA REDUCIR EL PERODO DE COBRO A 13.5 DAS, AUNQUE SE PERDERAN $400 EN VENTAS. NOTA: Antes de iniciar los clculos correspondientes a la tercera alternativa es necesario, considerar, que solamente necesitamos los NUEVOS DATOS PARA EL AO 2012, ya que la informacin base de el 2011, ya fue calcula al determinar la 1. Alternativa, por lo tanto es necesario determinar cuales datos se repiten para calcular los nuevos en esta alternativa.
Das de Rotacin de Caja en el 2011
Ventas del 2012 ----------------------------Das del Perodo
para el 2012
Con la siguiente frmula determinar el NUEVO nivel saldo en Cuentas por Cobrar, para 2011.
Ventas del 2012 --------------------------Das del Perodo
para el 2012
qu se debe hacer con este dato?

NOTA: LA 3. ALTERNATIVA DICE: APLICAR A LOS CLIENTES MULTAS PARA REDUCIR EL PERODO DE COBRO A 13.5 DAS, AUNQUE SE PERDERAN $400 EN VENTAS.
111
Das de Rotacin de Inventarios en el 2011
Costo de Ventas 2012 -------------------------------------Das del Perodo
para el 2012
para el 2012
Utilidad de Operacin (ir a la pgina 119) ------------------------------------------------------Activo Total (ir a la pgina 120)
X 100 =
Con la siguiente frmula determinar las NUEVAS Utilidades Retenidas para el 2012: Utilidades Retenidas Ejercicio del 2011 Ms Ejercicio del 2012 Nuevas utilidades Retenidas $ $ $ 1,100 (Utilidad Neta. Son las que deben aparecer en la elaboracin del nuevo estado
de resultados para esta 3 alternativa) (Son las utilidades que deben aparecer en la elaboracin del nuevo balance para la 3 alternativa)
112
113
FORMULAS ALTERNATIVA 4.- INCREMENTAR LOS DAS DE EXISTENCIA DE INVENTARIO A 106.5 SI CON ELLO SE LOGRA AUMENTAR LAS VENTAS EN $1,000. NOTA: Antes de iniciar los clculos correspondientes a la cuarta alternativa es necesario, considerar, que solamente necesitamos los NUEVOS DATOS PARA EL AO 2012, ya que la informacin base de el 2011, ya fue calcula al determinar la 1. Alternativa, por lo tanto es necesario determinar cuales datos se repiten para calcular los nuevos en esta alternativa.
Das de Rotacin de X Caja en el 2011
Ventas del 2012 ------------------------------Das del Perodo
para el 2012
Con la siguiente frmula determinar el NUEVO nivel saldo en Cuentas por Cobrar, para el 2012.
Ventas del 2012 --------------------------Das del Perodo
para el 2012
114
Das de Rotacin de Inventarios X en el 2011
Costo de Ventas del 2012 ---------------------------------------Das del Perodo
para el 2012
qu se debe hacer con este dato?
NOTA: LA 4. ALTERNATIVA DICE: INCREMENTAR LOS DAS DE EXISTENCIA DE INVENTARIO A 106.5 SI CON ELLO SE LOGRA AUMENTAR LAS VENTAS EN $1,000.
para el 2012
Utilidad de Operacin (ir a la pgina 119) ------------------------------------------------------Activo Total (ir a la pgina 120)
X 100 =
115
resultados para la 4 alternativa) (Son las utilidades que deben aparecer en la elaboracin del nuevo balance para la 4 alternativa)
3.- Frmula para determinar el Margen de Seguridad. Capital De Trabajo (*) Pasivo Circulante (*) Menos Igual 4.- Frmula del cido, o prueba severa. Caja Bancos Inversiones de Inmediata realizacin, cuyo plazo de vencimiento sea menor a un ao = Pasivo Circulante Capital De Trabajo Activo Circulante
L. A. E.., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO
ESTADO DE RESULTADOS (Anlisis Vertical Porcentual) En el 2011 $ % Ventas Netas Menos: Costo de Ventas (80% de las ventas) Utilidad Bruta Menos: Gastos de Operacin (Incluye depreciaciones) Utilidad de Operacin Menos: I. S. R. y P. T. U (50% deI. S. R., P. T. U.) gtos. fin. y otros gtos.) UTILIDAD NETA 10,000 8,000 2,000 100.00 80.00 20.00 Alternativa 1 $ % 100.00 Alternativa 2 $ % 100.00 Alternativa 3 $ % 100.00 Alternativa 4 $ % 100.00
1,400 600 300
14.00 6.00 3.00
300
3.00
(Ir a la pg.105) (Ir a la pg.110) (Ir a la pg. 113) (Ir a la pg. 116)
BALANCE GENERAL (Anlisis Vertical Porcentual) En el 2011 $ % ACTIVO Activo Circulante Caja Cuentas por cobrar Inventario Suma del Activo Circulante Activo Fijo Activo fijo Suma el Activo Fijo SUMA EL ACTIVO PASIVO Pasivo Circulante Cuentas por pagar Suma del Pasivo Circulante SUMA EL PASIVO CAPITAL CONTABLE Capital Social Utilidades retenidas SUMA EL CAPITAL CONTABLE SUMA EL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE 200 1,000 2,000 3,200 400 400 3,600 100.00 100.00
(Ir a la pg. 105)
Alternativa 1 $ %
Alternativa 2 $ %
Alternativa 3 $ %
Alternativa 4 $ %
5.55 27.77 55.55
11.11
100.00
(Ir a la pg. 110)
100.00
(Ir a la pg. 113)
100.00
(Ir a la pg. 116)
500 500 500
13.88
13.88
2,000 1,100 3,100 3,600
55.55 30.55
(Ir a la pg. 105) (Ir a la pg. 110) (Ir a la pg. 113) (Ir a la pg. 116)
86.10 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
Diferencia para que cuadre el Balance
GENERACIN DE FONDOS
ALTERN. 1
ALTERN. 2
ALTERN. 3
ALTERN. 4
Suma
Resultado del ejercicio Utilidad Neta ( Prdida N.) Aumento (o disminucin) de Cuentas por Cobrar Aumento (o disminucin) de Inventario Aumento (o disminucin) de Cuentas por Pagar Flujo de Efectivo Generado en Operacin Aumento (o disminucin) de la Cantidad ajustada
$ $ $ $ $ $ $ $
$ $ $ $ $ $ $ $
$ $ $ $ $ $ $ $
$ $ $ $ $ $ $ $
Ms
Aumento (o disminucin) en Caja Saldo Inicial en Caja (Informacin Base ao 2011) Saldo Final de Caja que debe ser el mismo Importe que aparece en el nuevo balance
En el 2011
1 50 7.2 240
1. Nmero de veces de Rotacin de Caja. (Informacin Base) 2. Das de Rotacin de la Caja. (Informacin Base) 3. NUEVO Saldo de Caja Promedio. 4. Das de Rotacin de Cuentas por Cobrar. (Inf. Base) 5. NUEVO Saldo de Cuentas por Cobrar. 6. Nmero de veces de Rotacin de Inventarios. (Inf. Base) 7. Das de Rotacin de Inventarios. (Inf. Base) 8. NUEVO Nivel de Inventarios. 9. Nmero de veces de Rotacin de Cuentas por Pagar.(I.B.) 10. Das de Rotacin de Cuentas por Pagar. (Inf. Base) 11. NUEVO Nivel de Cuentas por Pagar. 12. NUEVO porcentaje de Rentabilidad de la Inversin. 13. NUEVAS Utilidades Netas.
14. Razn de Capital de Trabajo. 15. Capital de Trabajo. 16. Margen de Seguridad. 17. Razn del cido.
50 7.2 200 36 1,000 4 90 2,000 16 22.5 500 16.67% 300 6.4 2,700 5.4 0.4
(ir a pg. 112)
(ir a pg. 111)
(*)
(*)
(*)
(*)
400
18. Flujo de Efectivo Generado en Operacin.
(100)
(*) Deben de tener mucho cuidado, en el clculo de la rentabilidad, ya que al efectuar el ajuste para que el balance cuadre, la rentabilidad puede variar, segn la(s) cuenta(s), que se haya(n) determinado afectar.
121
FLUJO DE EFECTIVO Nm. 1
Nota:
Favor de No consultar con el instructor, tratar de hacerlo en equipo nicamente (mesas de trabajo), una vez que terminen, se les dar el ejercicio resuelto, por su comprensin gracias. Con base en la siguiente informacin, prepare el flujo de efectivo correspondiente a enero y febrero del 2012, de la fbrica de productos naturistas "Energa al Instante" (Cifras expresadas en miles de $). Se estima que para los prximos dos meses, las ventas sern de $ 6,000 para enero y $ 8,400 para febrero. La mitad de las ventas de cada mes se hace al contado y el resto a 30 das. Para calcular los egresos el dueo tiene presente: 1.-) Los pagos que se hacen mensualmente son: Alquiler del local 300 Luz, gas y otros servicios 120 Sueldos y salarios 750 2.-) Las condiciones en que se compra la materia prima (que asciende a $3,000 en enero y $4,200 en febrero.) son: * Paga al contado el 40% y el resto a 30 das. * El costo de la materia prima representa el 50% del valor total de las ventas. * Cada mes se compra la cantidad de materia prima que se va a necesitar, por lo que no hay nada en existencia. 3.-) Los saldos en su Balance General del 31 de diciembre del 2011 fueron de: Caja Cuentas por cobrar Cuentas por pagar 375 2,589 945 (este importe ser cubierto en enero)
4.-) Estima recuperar en el mes de enero el 70% de su saldo de cuentas por cobrar y el resto en el mes de febrero. 5.-) Compra al contado de dos tornos por $1,590 cada uno. Uno se adquiere en enero y otro en febrero. 6.-) Adquisicin en efectivo de una mezcladora automtica en febrero por $10,000.
122
FLUJO DE EFECTIVO Nm. 2
Nota:
Favor de No consultar con el instructor, tratar de hacerlo en equipo nicamente (mesas de trabajo), una vez que terminen, se les dar el ejercicio resuelto, por su comprensin gracias. Con base en la informacin que a continuacin se detalla preparar el Flujo de Efectivo correspondiente al mes de enero y febrero del 2012, de la "Fbrica de Zapatos Kristal S.A. de C.V." (Cifras expresadas en miles de $) Los ingresos son: Se estiman ventas de $ 42,000 y $ 34,000, para los meses de enero y febrero respectivamente. El 60% de las ventas se realiza al contado y el 40% a 30 das. La empresa solicita y ejercer un prstamo de $15,000 ya autorizado por la Entidad de Fomento a dos aos, sin plazo de gracia , para la compra de maquinaria en el mes de enero cubriendo de inmediato lo correspondiente desde enero. Los egresos que deben considerarse se presentan a continuacin: CONCEPTO GASTO MENSUAL * Renta local 450 * Telfono 75 * Luz, gas, y otros 200 * Sueldos a obreros 1,700 * Sueldos a administrativos 750 * Sueldo del propietario 1,000 * Pago de intereses a una tasa del 54% (anual) 675 (15,000 X .54 = 8,100 / 12 = 675) no realizar el clculo sobre saldos insolutos, tomar la cantidad fija. - El costo de la materia prima es del 60% del valor total de las ventas del mes. - Se pag de contado el 90% y el resto a 30 das. - No tiene existencias de materia prima. - En el mes de febrero planea adquirir equipo con un costo de $ 7,000. En efectivo. - Los saldos en su balance al 31 de diciembre del 2009 fueron de: * Caja y bancos * Cuentas por cobrar * Cuentas por pagar 322 34,600 (se cobrarn en enero) 29,350 (se pagarn en enero)
- Venta de activo fijo en enero por un monto de $ 2,000 en efectivo
123
CALCULO DE INTERESES EN LA BANCA COMERCIAL O DE SERVICIO POR FAVOR LEA CUIDADOSAMENTE EL PLANTEAMIENTO Y POSTERIORMENTE, LLENE LOS ESPACIOS EN BLANCO. (La presente prctica termina en la pgina 114) Nota: No consultar con el instructor, tratar de hacerlo en equipo nicamente, una vez que terminen, se analizarn las respuestas, gracias.
S U P O N G A
QUE NOS OTORGAN EL PRSTAMO QUE LAS FECHAS SON DE DAS NATURALES. POR LO TANTO, LA EMPRESA CONSIGUE UN PRSTAMO DE $ 60,000 A UN PLAZO DE 30 DAS, A LO QUE EL BANCO LE COBRA INTERESES DE MANERA ANTICIPADA TOMANDO COMO BASE LA TASA LDER ENTRE C.P.P., CETES A 28 DAS, TI.I.E., (LA TASA LDER ES LA MAS ALTA), MAS 10 PUNTOS PORCENTUALES (o 10 puntos base) POR CONCEPTO DE RIESGO. ADEMS LA COMISIN DE 1% POR TRATARSE DE UNA RENOVACIN. Deben darles los datos de los indicadores u obtenerlos en la Seccin de Mercados del peridico El Financiero. Una vez que tengan los datos de los indicadores deben hacer el clculo correspondiente tomando como base el siguiente ejemplo:
Ejemplo para iniciar su prctica:

Indicadores de referencia al 14 de abril del 2011: a.-) C. P. P. (marzo) b.-) Cetes a 28 das c.-) TIIE a 28 das Ejemplo: 4.8300% 4-17% 4.28% 4.8300%
10 puntos porcentuales
10 puntos porcentuales = 14.8300%
INDEPENDIENTEMENTE DE LO ANTERIOR, EL BANCO LE OBLIGA A MANTENER POR EL TIEMPO DEL PRSTAMO, UNA RECIPROCIDAD EQUIVALENTE AL 20%.
EL EJECUTIVO DE CUENTA AVISA el mismo viernes (a travs de correo electrnico y dejando
mensaje en el buzn de llamadas, pues no se encontraba el ejecutivo de la empresa para informarles. que el depsito se efectu). DE MANERA ADICIONAL, A LAS 8:00 A.M. DEL LUNES 3 DE
OCTUBRE, LOCALIZA AL EJECUTIVO DE LA EMPRESA PARA INFORMARLE, QUE FUE APROBADO NUESTRO PRSTAMO Y QUE EL MONTO NETO DEL PRSTAMO HA SIDO DEPOSITADO EN NUESTRA CUENTA DE CHEQUES DESDE EL VIERNES 30 DE SEPTIEMBRE.
Nota: Como informacin adicional, la empresa labora de lunes a viernes de las 8:00 a.m. a las 8:00 p. m. y sbados y domingos de las 9:00 a. m. a las 3:00 p.m.
124
C A L C U L O S.
1.-) IMPORTE DEL PRSTAMO 2.-) TASAS NOMINALES DE: 2.1. INTERESES (TASA LDER + LOS PUNTOS POR CONCEPTO DE RIESGO 2.2. COMISIN POR CONCEPTO DE RENOVACIN 3.-) FECHAS: DA 3.1. ABONO BANCARIO EN NUESTRA CUENTA DE CHEQUES 3.2. A PARTIR DE LA CUAL NOS COBRA INTERESES 3.3. VENCIMIENTO (suponer que el vencimiento es da hbil) 3.4. A PARTIR DE CUANDO SE TIENE LA DISPONIBILIDAD 4.-) DIAS: 4.1. COBRADOS POR EL BANCO 4.2. DE UTILIZACIN REAL DEL CRDITO 4.3. ANUALES BASE DEL CALCULO: 4.3.1. NUMERO DE DIAS CALENDARIO 4.3.2. NUMERO DE DIAS EN UN AO COMERCIAL 5.-) CALCULO DE DESCUENTOS BANCARIOS: 5.1. COMISIN POR RENOVACIN % X IMPORTE DEL CRDITO 5.2. INTERESES: INCISO 1 X INCISO 2.1 DIVIDIDO ENTRE INCISO 4.3.2 X INCISO 4.1 6.-) IMPORTE DE LA RECIPROCIDAD: INCISO 1 X 20% ___ ___ ___ ___ MES ___ ___ ___ ___ $ ___________
_________% _________%
___ ___ 365 360
$ ___________ $ ___________
$ ___________
125
7.-) LIQUIDACIN O IMPORTE DEL ABONO BANCARIO: 7.1. IMPORTE NOMINAL (INCISO 1) menos: 7.2. INTERESES (INCISO 5.2) 7.3. COMISIONES (INCISO 5.1) 7.4. SUMA INCISO 7.2 + 7.3 7.5. NETO ABONADO (DIFERENCIA INCISO 7.1 7.4) 8.-) DETERMINACIN DEL EFECTIVO REALMENTE DISPONIBLE: 8.1. IMPORTE ABONADO EN LA CUENTA DE CHEQUES (INCISO 7.5) menos: 8.2. RECIPROCIDAD EXIGIDA POR EL BANCO (INCISO 6) 8.3. NETO (DIFERENCIA INCISO 8.1 8.2) 9.-) CALCULO DE LA TASA REAL DE INTERESES: 9.1. COSTO NOMINAL: INTERESES + COMISIN = (INCISO 7.4) 9.2. IMPORTE EFECTIVAMENTE DISPONIBLE (INCISO 8.3) 9.3. CALCULO DE LA TASA REAL: INCISO 9.1 DIVIDIDO ENTRE INCISO 4.2 X NMERO DE DAS CALENDARIO (365 das) DIVIDIDO ENTRE INCISO 9.2 X 100 PARA DETERMINAR LA TASA $__________ $__________
$ ___________
$ ___________ $ ___________
$ ___________
$ ___________ $ ___________ $ ___________
$ ___________ ___________%
126
FAVOR DE CALCULAR Y EFECTUAR EL ANLISIS ADICIONAL DE LO SIGUIENTE:

10.-) DETERMINACIN DEL COSTO FINANCIERO O COSTO DE FINANCIAMIENTO. 10.1) TASA NOMINAL (INCISO 2.1) 10.2) TASA REAL (INCISO 9.3) 10.3) S U P O N E R UNA INFLACIN ANUAL DEL 4 % para el 2008 Por lo tanto adicione 4 puntos. ___________% ___________%
m s
10.4) COSTO REAL DEL FINANCIAMIENTO (INCISO 10.2 + 10.3)
4
__________ %
11.-) DETERMINACIN PORCENTUAL DEL COSTO REAL DEL FINANCIAMIENTO SOBRE LA TASA LIDER (tasa original base del clculo). 11) (INCISO 10.4 DIVIDIDO ENTRE LA TASA LIDER MENOS 1 X 100) ___________ %
Nota: a.-) Este ltimo clculo qu significa, o cmo se interpretara?.

b.-) Qu recomendaciones hara con respecto a los flujos de efectivo en cuanto al valor de la tasa de referencia original y el ltimo clculo realizado?
127
INSTITUCIN FINANCIERA
128
TASAS NOMINALES (TN) Y TASAS EFECTIVAS (TE). En los medios comercial, financiero y burstil se habla de diversas tasas: real, anualizada global, nominal, mensual, anual, de rendimiento, de descuento y otras ms, con esto se quiere sealar que las tasas de rendimiento que se usen para comparar alternativas de inversin deben ser calculadas sobre la misma base y estas tasas son, precisamente, las tasas efectivas. Se acostumbra utilizar la c (minscula para diferenciarla de C o Capital) para representar el nmero de capitalizaciones en las tasas nominales, es fcil advertir que la relacin entre una de estas ltimas y una efectiva es la siguiente:
c TE = 1 ( TN/100 ) + --------------------c 1 X 100
1/c TN = c [ ( 1 + ( TE/100 ) ) 1 ] X 100
129
PRODUCTOS NATURISTAS "ENERGA AL INSTANTE" Flujo de efectivo, periodo enero - febrero del 2011 (Cifras expresadas en miles de $) CONCEPTO ENERO FEBRERO Saldo inicial caja 375 (saldo balance) 282 * Ms entradas de efectivo Ventas al contado Cobro ventas crdito de diciembre '10 Cobro de ventas crdito de enero TOTAL ENTRADAS DE EFECTIVO EFECTIVO DISPONIBLE Menos salidas de efectivo Compras al contado enero Compras al contado febrero Compras crdito dic. '10 Compras crdito enero Alquiler local Servicios Sueldos y salarios Compra tornos Compra fresadora TOTAL SALIDAS DE EFECTIVO SALDO FINAL DE CAJA 3,000 (50% 6,000) 1,812 (70% 2,589) 4,812 5,187 1,200 (40% 3,000) --945 (saldo balance) --300 120 750 1.590 --4,905 282 4,200 (50% 8,400) 777 (30% 2,589) 3,000 (50% 6,000) 7,977 8,259
1,680 (40% 4,200) --1,800 (60% 3,000) 300 120 750 1,590 10,000 16,240 (7,981)**
* El saldo final del mes de enero anterior se convierte en inicial del mes de febrero. ** Se convierte en saldo inicial, de la caja para el mes de marzo. Para evitar que en febrero se presente el faltante de $ 7,981 se pueden tomar las siguientes acciones: a) Diferir la compra de la mezcladora para otro mes, en el que existan disponibilidades suficientes. b) Proponer con el proveedor, si se puede pagar 20% al contado y el 80% restante mediante pagos mensuales de $ 2,000 cada uno, con los correspondientes intereses. c) Tramitar la obtencin de un prstamo, a una tasa ms baja, que la que ofrece la banca comercial. d) Hacer nuevas aportaciones al negocio, por parte de los dueos. e) Tratar de ofrecer a los clientes, descuento por pronto pago, para contar con recursos frescos. f) Presentar la alternativa de factoraje (factoring) de la cartera de clientes posibles de considerar. g) Analizar la alternativa del arrendamiento. h) Una combinacin de las opciones anteriores.
130
FABRICA DE ZAPATOS KRISTAL S.A. DE C. V. Flujo de efectivo del perodo enero a febrero del 2011 (Cifras expresadas en miles de $) Concepto Saldo inicial caja y bancos Ms entradas de efectivo Ventas de contado Cobro a clientes (cuentas x cobrar) Prstamo bancario Venta activo fijo TOTAL ENTRADAS DE EFECTIVO EFECTIVO DISPONIBLE Menos salidas de efectivo Compras al contado Pago a proveedores (cuentas. x pagar) Renta del local Telfono Luz, gas, otros Sueldos a obreros Sueldos administrativos Sueldos al propietario Pago de intereses Pago capital Compra de maquinaria en efectivo 22,680 (60% $42,000) x 90% 18,360 (60% $34,000) x 90% 29,350 (saldo dic.) 2,520 (40% $42,000) x 10% 450 450 75 75 200 200 1,700 1,700 750 750 1,000 1,000 675 675 625 625 15,000 7,000 ------------------------72,505 -----------4,617 33,355 ------------8,462 25,200 (60% $42,000) 34,600 (saldo dic.) 15,000 2,000 -----------76,800 77,122 20,400 (60% $34.000) 16,800 (40% $42,000) -------------------37,200 41,817 ENERO 322 FEBRERO 4,617
TOTAL SALIDAS DE EFECTIVO SALDO FINAL DE CAJA
131
AO 1938 1939 1948 1949 1954 1976
HISTORIA DE LAS DEVALUACIONES 1938 2012 (octubre) (Fuente: Banco de Mxico) PESOS POR DOLAR PORCENTAJE NOMBRE ANTES DESPUES DE DEL DEVALUACION PRESIDENTE (%) 3.60 4.853 4.72 LAZARO CARDENAS 4.85 8.65 12.50 20.60 49.00 20.60 70.00 149.23 210.72 450.00 922.00 70.00 2,278.00 $ 3.34 5.50 3.34 $ 9.50 11.05 8.65 12.50 20.60 49.00 70.00 70.00 150.00 210.72 450.00 922.00 2,278.00 2,278.00 3,346.00 $ 3.34 5.50 7.53 9.50 11.05 12.45 78 44 65 138 43 239.81 114 41 114 105 147 3,154.29 47 65 36.96 184.43 16.31 12.67 ERNESTO ZEDILLO P. de L. VICENTE FOX QUEZADA FELIPE CALDERON H. MIGUEL ALEMAN ADOLFO RUIZ CORTINES LUIS ECHEVERRIA A. JOSE LOPEZ PORTILLO JOSE LOPEZ PORTILLO JOSE LOPEZ PORTILLO MIGUEL DE LA MADRID MIGUEL DE LA MADRID MIGUEL DE LA MADRID MIGUEL DE LA MADRID MIGUEL DE LA MADRID MIGUEL DE LA MADRID CARLOS SALINAS DE GORTARIi ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON
1982 (FEBRERO) 1982 (AGOSTO) DEVAL. ACUM. 1982 (DICIEMBRE) 1984 1985 1986 1987 DEVAL. ACUM. 1988 1994 1994 (DICIEMBRE) 95(MZO) 95 (DIC) DEVAL. ACUM. 00 06 (NOV.) DIC. 06 10 (MAY.)
La devaluacin de nuestra moneda a cargo de los regmenes, desde Lzaro Crdenas hasta Felipe Caldern Hinojosa ha sido del 345,733.33 % (TRES CIENTOS CUARENTA Y CINCO MIL SETECIENTOS TREINTA Y TRES PUNTO TREINTA Y TRES %) de $3.60 a $12,670.00. Se hace este clculo, adicionndole a 12.45 los tres ceros, con la finalidad de que pueda ser comparativo y consistente con los 3.60 de 1938.
i
Se hace la observacin que durante el sexenio de Carlos Salinas de Gortari, se eliminaron tres ceros en el sistema monetario quedando de $1,000 (pesos viejos) en $1.00 (nuevo peso), que es el actual o vigente.
132
MERCADO DE CAMBIOS 1994 DLAR Y DIVISAS EXTRANJERAS 27 DE JUNIO COMPRA VENTA Dlar estadounidense * Dlar estadounidense ** Dlar estadounidense *** Franco suizo Libra esterlina Yen Japons Dlar canadiense Euro 3.05662 3.0512 3.385 2.4453 5.0301 0.0324 2.3225 3.4012 3.4012 3.39 2.5817 5.3047 0.0343 2.4513 20 JUNIO VENTA 3.3954 3.3984 3.369 2.526 5.2375 0.0334 2.488 30 MAYO VENTA 3.39 3.39 3.31 2.3971 5.0836 0.0322 2.4575 EN EL 94 % 2.15 9.47 9.18 19.53 14.40 19.93 2.69
* Ventanilla bancos (documento). ** Ventanilla (billete). *** Promedio casas de cambio.
Euro (a partir del 1 de enero del 2000)
$9.4986 por Euro
Nota: Al iniciar el uso del euro el 1 de enero del ao 2000, entre los pases de la Comunidad Econmica Europea que optaron por su uso, la paridad del euro ante el dlar era de: 1 euro = a 1 dlar americano.
METALES PRECIOSOS AMONEDADOS 1994 MEXICO 27 DE JUNIO COMPRA Centenario Azteca Hidalgo 1/2 Hidalgo Onza oro Onza plata 1,815.00 646.00 323.00 161.50 1,340.00 19.80 20 JUNIO VENTA 1,640.00 686.00 343.00 171.50 1,380.00 20.80 20 MAYO VENTA 1,640.00 686.00 343.00 171.50 1,360.00 21.30 30 MAYO VENTA 1,590.00 666.00 333.00 166.50 1,325.00 20.80 EN EL 94 % 7.89 7.52 8.66 18.16 7.52 7.52

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PASIVO Deudas y obligaciones a cargo del negocio

*Rentas Cob. por Anticipado. *Intereses Cob. por Anticipado

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1'300,000 ----------------------------$11'050,000 ===========

SUMA PASIVO Y CAPITAL

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Empresa "X" Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del 201_. A C T I V O Circulante

A Largo Plazo o Fijo

Diferido o Crditos Diferidos

SUMA EL CAPITAL CONTABLE

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$ 1,900 $ 1,250 $ 820 70 750 $ 2,000 600 1,400 $ $ 17 9 32 16 1 $ 12 43 3 2 $ 500

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3397,000 $916,000 4,000

$920,000 ( 1,800 ) $918,200 ( 3,200 ) $915,000

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CARGOS + ACTIVO PASIVO CAPITAL

ABONOS ACTIVO + PASIVO + CAPITAL

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EJERCICIO.- EN DONDE SE UTILIZARN NICA Y EXCLUSIVAMENTE CUENTAS DE

NOTA: Los asientos contables que a continuacin se presentan son, con la

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12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

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$ 800,000 128,000 $ 928,000

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En Esquemas de Mayor quedaran:

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Rentas Cob. por Anticipado. Intereses Cob. por Anticipado