Contabilitatea nimic mai simplu

75

OBIECTIVE 1. Definirea i clasificarea conturilor. 2. Cunoaterea structurii generale a planului de conturi romnesc. 3. Formula contabil oglind a corespondenei conturilor. 4. Prezentarea procedeelor de stornare n negru i n rou.

Analizam n primul capitol al acestei lucrri evoluia contabilitii de la o form primar de prezentare a patrimoniului ctre un aliat al diverselor categorii de utilizatori ai informaiei contabile. Tot atunci am neles patrimoniul ca fiind un ansamblu de bunuri, drepturi i obligaii aparinnd unei entiti, ansamblu aflat ntr-un permanent echilibru ilustrat prin relaia: ACTIV = DATORII + CAPITALURI PROPRII n ilustrarea acestui echilibru i promovarea lui, un rol de frunte i-a revenit lui Luca Pacioli, promotor al partidei duble n contabilitate. Dac bilanul sau contul de rezultate ofer o

Contabilitatea nimic mai simplu

76

imagine de ansamblu asupra patrimoniului, la un moment dat, evoluia fiecrui element patrimonial i corespondenele stabilite ntre acestea cu ocazia operaiilor economico-financiare sunt ilustrate printr-un alt procedeu specific contabilitii: CONTUL. n raport de elementul patrimonial prezentat conturile sunt clasificate n: conturi de activ reflect bunurile i drepturile unei entiti; conturi de pasiv reflect datoriile i capitalurile proprii ale entitii respective conturi bifuncionale funcioneaz similar conturilor de activ sau pasiv, n raport de situaia dat. Dac ne referim la gradul de detaliere a informaiilor referitoare la un element patrimonial, conturile pot fi grupate n: conturi sintetice reflect informaiile generale despre elementul prezentat (Ex.: Mrfuri) conturi analitice reflect informaii privitor la fiecare tip de mrfuri avute n vedere. Informaiile referitoare la fiecare element patrimonial prezentat sunt separate n cele dou structuri (debit i credit) specifice fiecrui cont, indiferent de natura sa. Echilibrul de care aminteam la nivelul patrimoniului este regsit i aici, dac avem n vedere totalul valorilor nregistrate n debitul, respectiv creditul conturilor. Structura oricrui cont, indiferent de funcia sa, cuprinde urmtoarele elemente: denumirea contului; debitul i creditul acestuia; soldul iniial (existentul la nceputul perioadei); rulajul debitor i creditor (operaiuni nregistrate n debitul, respectiv creditul contului, n perioada analizat); totalul sumelor nregistrate n debitul sau creditul contului. soldul final debitor sau creditor determinat prin compararea totalurilor sumelor debitoare, respectiv creditoare.

Contabilitatea nimic mai simplu

77

Ansamblul conturilor utilizate pentru reflectarea fiecrui element patrimonial i a operaiilor economico-financiare referitoare la aceste elemente, poart denumirea plan de conturi. Modelul romnesc al acestui plan are actualmente, potrivit O.M.F. nr. 94/2001, urmtoarea structur: Conturi de capitaluri Clasa Grupa Denumirea 1 10 Capital i rezerve 11 Rezultatul reportat 12 Rezultatul exerciiului 13 Subvenii pentru investiii 15 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 16 mprumuturi i datorii asimilate Capital i rezerve: este vorba de sursele proprii de finanare a unei entiti, puse la dispoziia acesteia de ctre acionari / asociai (ex.: capital social) sau constituite de societate (ex.: rezerve). Rezultatul reportat: reflect rezultatul exerciiului precedent rmas nerepartizat (n cazul profitului) sau neacoperit (pentru eventualele pierderi). Rezultatul exerciiului: ofer informaii despre rezultatul exerciiului curent, att din punct de vedere al mrimii acestuia, ct i din punct de vedere al utilizrii sale. Subvenii pentru investiii: sunt surse de finanare a unor proiecte de investiii primite din afara societii, dar pentru care societatea nu i asum obligaia de restituire, ci doar obligaia de a respecta destinaia iniial a fondurilor alocate. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli: consecin a respectrii principiului prudenei, provizioanele sunt surse de finanare constituite pe seama rezultatului (ntruct genereaz o cretere a cheltuielilor) n vederea acoperirii unor pierderi

Contabilitatea nimic mai simplu

78

viitoare (moment n care anularea acestor provizioane genereaz obinerea unor venituri). mprumuturi i datorii asimilate: grupeaz sursele externe de finanare ale societii, cu scaden final dincolo de exerciiul actual (ex.: mprumutul obligatar, credite bancare pe termen mediu i lung). Conturi de imobilizri Clasa Grupa Denumirea 2 20 Imobilizri necorporale 21 Imobilizri corporale 23 Imobilizri n curs de execuie 26 Imobilizri financiare 28 Amortizri privind imobilizrile 29 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor Imobilizri necorporale: sunt active nonmonetare identificabile, fr suport material i avnd drept destinaie utilizarea n desfurarea propriei activiti sau n scopuri administrative (ex.: cheltuieli de cercetare, brevete, fond comercial). Imobilizri corporale: sunt active identificabile, cu form material, utilizate de societate n propria activitate sau n scopuri administrative, de-a lungul mai multor exerciii (ex.: terenuri, construcii, instalaii). Imobilizri n curs de execuie: sunt active necorporale / corporale a cror execuie nu a fost finalizat pn la sfritul exerciiului curent. Imobilizri financiare: sunt investiii pe termen lung efectuate de societate n capitalul altor societi, cu scopul participrii la conducerea societilor emitente sau obinerii unor ctiguri (ex.. titluri de participare). Amortizri privind imobilizrile: dat fiind perioada mare de utilizare a imobilizrilor necorporale sau corporale apare

Contabilitatea nimic mai simplu

79

necesitatea constituirii unor surse de acoperire a deprecierii ireversibile suferite de aceste active, surse grupate sub termenul de amortizare. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor: n afara deprecierilor ireversibile, activele pot nregistra i pierderi de valoare cu caracter temporar, pierderi pentru care societatea i constituie provizioane (instrument prezentat anterior, n lucrarea de fa). Stocuri i producie n curs de execuie Clasa Grupa Denumirea 3 30 Stocuri de materii i materiale 33 Producie n curs de execuie 34 Producie 35 Stocuri aflate la teri 36 Animale 37 Mrfuri 38 Ambalaje 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie n conformitate cu IAS nr.2 stocurile sunt active: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii. b) n curs de producie n vederea unei vnzri n acelai condiii ca mai sus; sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Stocuri de materii i materiale: sunt bunuri utilizate n procesul de producie, ce se regsesc (ex.: materii prime) sau nu (ex.: materiale) n producia obinut.

Contabilitatea nimic mai simplu

80

Producie n curs de execuie: ilustreaz valoarea exprimat n costuri efective a produciei lucrrilor i serviciilor neterminate pn la sfritul exerciiului curent. Producie: sunt informaii despre producia obinut ca urmare a propriei activiti (ex.: produse finite, produse reziduale). Stocuri aflate la teri: sunt stocuri asupra crora societatea deine drept de proprietate, dar aflate n posesia altor societi comerciale n scopul prelucrrii sau depozitrii. Mrfuri: ilustreaz contravaloarea bunurilor achiziionate de societatea de la teri i destinate vnzrii. Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie: surse pentru acoperirea eventualelor pierderi temporare de valoare, al cror mecanism de funcionare a fost explicat anterior. Conturi de teri Clasa Grupa Denumirea 4 40 Furnizori i conturi asimilate 41 Clieni i conturi asimilate 42 Personal i conturi asimilate 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 45 Grup i asociai 46 Debitori i creditori diveri 47 Conturi de regularizare i asimilate 48 Decontri n cadrul unitii 49 Provizioane pentru deprecierea creanelor

Contabilitatea nimic mai simplu

81

Furnizori i conturi asimilate i Clieni i conturi asimilate: ilustreaz drepturile i obligaiile unei societi n relaia cu partenerii si comerciali. Personal i conturi asimilate: grupeaz informaiile referitoare la datoriile (ex.: salariile) i drepturile (ex.: avansuri pltite) societii n relaia cu personalul propriu. Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate i Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate: ilustreaz raporturi de natur fiscal ale societii n cauz cu bugetul statului. Decontri n cadrul unitii: informaii despre decontrile ce au loc ntre unitate i subuniti sau ntre diferite subuniti. Conturi de trezorerie Clasa Grupa Denumirea 5 50 Investiii financiare pe termen scurt 51 Conturi la bnci 53 Casa 54 Acreditive 58 Viramente interne 59 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie Investiii financiare pe termen scurt: sunt investiii financiare ale societii cu grad mare de lichiditate. Conturi la bnci, Casa i Acreditive: sunt disponibiliti bneti ale societii, sub diverse forme. Viramente interne: ilustreaz fluxurile de disponibiliti ntre diferite conturi de trezorerie.

Contabilitatea nimic mai simplu

82

Conturi de cheltuieli Clasa Grupa Denumirea 6 60 Cheltuieli privind stocurile 61 Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 64 Cheltuieli cu personalul 65 Alte cheltuieli de exploatare 66 Cheltuieli financiare 67 Cheltuieli extraordinare 68 Cheltuieli cu amortizarea, provizioanele i ajustarea la inflaie 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite Cheltuieli privind stocurile: exprim consumurile nregistrate la nivelul fiecrei categorii de stocuri (ex.: materii prime, mrfuri etc.). Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri i Cheltuieli cu alte servicii executate de teri: reprezint contravaloarea lucrrilor i serviciilor executate de ctre teri. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate i Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite: costul unor obligaii de natur fiscal. Cheltuieli cu personalul: exprim costul forei de munc utilizat de societate. Cheltuieli financiare: sunt cheltuieli determinate de investiii financiare pe termen scurt, mprumuturi primite de la teri sau evoluia nefavorabil a monedei de raportare. Cheltuieli extraordinare: costuri determinate de evenimente cu caracter nerepetitiv, aleator. Cheltuieli cu amortizarea, provizioanele i ajustarea la inflaie:sunt cheltuieli determinate de constituirea sau majorarea

Contabilitatea nimic mai simplu

83

surselor de acoperire a deprecierilor cu caracter reversibil sau ireversibil nregistrate de activele societii. Conturi de venituri Clasa Grupa Denumirea 7 70 Cifra de afaceri 71 Variaia stocurilor 72 Venituri din producia de imobilizri 74 Venituri din subvenii de exploatare 75 Alte venituri din exploatare 76 Venituri financiare 77 Venituri extraordinare 78 Venituri din provizioane i ajustarea la inflaie 79 Venituri din impozitul pe profit amnat Cifra de afaceri: contravaloarea vnzrilor de bunuri, lucrri i servicii, dup deducerea eventualelor reduceri comerciale (rabat, remize) acordate de societate. Variaia stocurilor: ilustreaz fenomenul de stocaj (stoc final mai mare dect stoc iniial) sau de destocaj (stoc final mai mic dect stoc iniial). Venituri din producia de imobilizri: contravaloarea costurilor generate de producia proprie de imobilizri corporale sau necorporale. Venituri din subvenii de exploatare: surse de finanare cu caracter nerambursabil a activitii curente a societii. Venituri financiare: sunt venituri determinate de investiii financiare pe termen scurt, mprumuturi acordate terilor, depozite bancare sau evoluia favorabil a monedei de raportare. Venituri extraordinare: venituri determinate de evenimente cu caracter nerepetitiv, aleator.

Contabilitatea nimic mai simplu

84

n nregistrarea modificrilor elementelor patrimoniale trebuie respectate urmtoarele reguli de funcionare a conturilor: conturile de activ se debiteaz cu soldul iniial i creterile nregistrate n cursul perioadei, se crediteaz cu micorrile perioadei i pot avea sold final debitor sau zero. conturile de pasiv se crediteaz cu soldul iniial i creterile nregistrate n cursul perioadei, se debiteaz cu micorrile perioadei i pot avea sold final creditor sau zero. DEBIT Sold iniial Creteri
CONTURI DE ACTIV

CREDIT Micorri Sold final debitor

DEBIT Micorri Sold final creditor

CONTURI DE PASIV

CREDIT Sold iniial Creteri

Exemplu: determinai structura contului Clieni cunoscnd urmtoarele informaii: - la nceputul lunii drepturile fa de aceti clieni erau de 1.000.000 lei; - n cursul lunii se vnd mrfuri n valoare de 2.000.000 lei (pre de vnzare);

Contabilitatea nimic mai simplu

85

- ncasrile drepturilor fa de clieni au fost de 500.000, respectiv 2.000.000 lei. Rezolvare: - ntruct reflect drepturile societii fa de teri, contul Clieni are funcia contabil de activ; - soldul iniial al acestui cont (drepturi la nceputul perioadei) apare n debitul contului; Clieni SUME CREDIT 1.000.000 RC TSC SFD
-

DEBIT SI RD TSD

SUME

vnzarea unor mrfuri determin o cretere a drepturilor fa de clieni nregistrat tot n debitul contului;

DEBIT SI RD TSD

Clieni SUME CREDIT 1.000.000 2.000.000 RC TSC SFD

SUME

Contabilitatea nimic mai simplu

86

- ncasrile drepturilor cuvenite determin o scdere a drepturilor fa de clieni, deci o creditare a acestui cont;

DEBIT SI RD TSD

Clieni SUME CREDIT 1.000.000 2.000.000 RC TSC SFD

SUME 500.000 2.000.000

- ntruct totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, soldul final va fi sold debitor (500.000 lei).

DEBIT SI RD TSD

Clieni SUME CREDIT 1.000.000 2.000.000 2.000.000 RC 3.000.000 TSC SFD

SUME 500.000 2.000.000 2.500.000 2.500.000 500.000

Contabilitatea nimic mai simplu

87

nregistrarea oricrei operaii economico-financiare n dou sau mai multe conturi poart numele de corespondena conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc conturi corespondente. Ilustrarea unei astfel de corespondene este realizat prin aa-numita formul contabil. n raport de numrul conturilor utilizate formulele contabile sunt simple (sunt utilizate doar dou conturi) sau compuse (corespondena se stabilete ntre mai multe conturi). Exemplu: pentru o aprovizionare de materii prime n valoare de 1.000.000 lei, a cror plat se va face ulterior, raionamentul este urmtorul: CONTURI CORESPONDENTE Materii prime Furnizori Formula contabil: 1.000.000 Materii prime = Furnizori 1.000.000 SENSUL DEBIT CREDIT MODIFICRII cretere a stocului X cretere a datoriei x

Corectarea unor eventuale greeli n scrierea formulelor contabile, concretizate n alegerea greit a conturilor, funcionarea acestora sau sumele aferente, reprezint procedeul cunoscut sub numele de stornare. Acest procedeu cunoate urmtoarele variante:

stornarea n negru cu urmtoarele etape: - scrierea formulei greite invers; - scrierea formulei corecte.

Contabilitatea nimic mai simplu

88

Exemplu: pentru o achiziionare de materii prime n valoare de 1.000.000 lei, cu plata ulterioar, a fost ntocmit urmtoarea formul contabil: 1.000.000 Mrfuri = Furnizori 1.000.000

Se observ nlocuirea nejustificat a contului Materii prime cu contul Mrfuri i se parcurg cele dou etape ale stornrii n negru. 1. scrierea formulei greite invers. 1.000.000 Furnizori = Mrfuri 1.000.000

2. scrierea formulei corecte 1.000.000 Materii prime

Furnizori 1.000.000

stornarea n rou cu urmtoarele etape: - scrierea formulei greite la fel, dar cu suma trecut n rou sau n chenar (astfel de sume sunt luate n calcul cu semnul minus); - scrierea formulei corecte.

Exemplu: pornind de la exemplul precedent, cele dou etape ale stornrii n rou sunt: 1. scrierea formulei greite la fel, dar cu suma trecut n rou, ntre paranteze sau n chenar (astfel de sume sunt luate n calcul cu semnul minus)

Contabilitatea nimic mai simplu

89

(1.000.000) Mrfuri

Furnizori (1.000.000)

2. scrierea formulei corecte 1.000.000 Materii prime = Furnizori 1.000.000

Centralizarea tuturor formulelor contabile aferente unei perioade de gestiune este realizat prin ntocmirea registrului jurnal, registru ce va fi analizat ntr-un capitol distinct al lucrrii de fa.

1. Grupai conturile prezentate n tabelul alturat: capital social, materii prime, cldiri, rezerve, clieni, furnizori, impozit pe salarii, casa, terenuri, creditori, produse finite, debitori, credite bancare pe termen scurt, cheltuieli cu materiile prime, venituri din vnzarea mrfurilor.

Contabilitatea nimic mai simplu

90

CONTURI DE ACTIV

CONTURI DE PASIV Capital social

2. Stabilii n ce parte a conturilor prezentate sunt contabilizate urmtoarele operaii, innd cont de sensul modificrilor care au loc i de regulile de funcionare a conturilor: a) se ncaseaz n numerar creane de la clieni n valoare de 500.000 lei; CONTURI CORESPONDENTE Casa SENSUL MODIFICRII cretere DEBIT CREDIT x

b) se achiziioneaz materii prime n valoare de 300.000 lei; CONTURI CORESPONDENTE SENSUL MODIFICRII DEBIT CREDIT

Contabilitatea nimic mai simplu

91

c) se achit materiile prime cumprate din contul curent la banc; CONTURI CORESPONDENTE SENSUL MODIFICRII DEBIT CREDIT

d) se ridic numerar din contul curent la banc; CONTURI CORESPONDENTE SENSUL MODIFICRII DEBIT CREDIT

e) se primete un credit bancar pe termen scurt n valoare de 10.000.000 lei; CONTURI CORESPONDENTE SENSUL MODIFICRII DEBIT CREDIT

f) se ramburseaz din contul curent creditul primit anterior; CONTURI CORESPONDENTE SENSUL MODIFICRII DEBIT CREDIT

Contabilitatea nimic mai simplu

92

3. La nceputul perioadei, situaia patrimonial a societii A este urmtoarea: ACTIV Mijloace fixe Clieni Cont curent Casa TOTAL ACTIV SUME 2.000.000 1.500.000 1.000.000 500.000 PASIV Capital social Rezerve Furnizori Impozit pe profit TOTAL PASIV SUME 2.000.000 400.000 1.500.000 1.100.000

5.000.000

5.000.000

n cursul lunii au loc urmtoarele operaii economicofinanciare: se includ o parte din rezervele societii (25%) n capitalul social; se cumpr mrfuri de la furnizori n valoare de 100.000 lei; se achit datoria fa de furnizori din contul bancar; se vnd mrfurile cumprate cu un pre de vnzare de 150.000 lei; se ncaseaz contravaloarea mrfurilor vndute n numerar; se depune numerar n contul bancar n sum de 100.000 lei; se achit n numerar servicii potale n valoare de 20.000 lei; se ncaseaz dobanda aferent contului bancar n valoare de 20.000 lei. Se cere contabilizarea operaiilor prezentate.

Contabilitatea nimic mai simplu

93

4. Stornai formulele contabile de mai jos n raport de explicaia dat prin procedeele stornrii n negru i n rou: Consum de materiale in valoare de 100.000 lei Cheltuieli cu materialele = Furnizori 100.000 Stornare n negru 1. 2. Stornare n rou 1. 2. Vnzare mrfuri cu un pre de vnzare de 100.000 lei Clieni = Mrfuri 100.000 Stornare n negru 1. 2. Stornare n rou 1. 2. Rambursarea unui credit bancar n valoare de 100.000 lei Cont curent = Credite bancare 100.000 Stornare n negru 1. 2. Stornare n rou 1. 2.

Contabilitatea nimic mai simplu

94

n raport de elementul patrimonial prezentat, conturile pot fi: conturi de activ, pasiv, respectiv bifuncionale. Cele dou pri ale unui cont poart denumirea de debit i credit. Legtura stabilit ntre conturi, n vederea reflectrii unei operaii, este cunoscut sub denumirea de corespondena conturilor. Formulele contabile pot fi simple sau compuse. Corectarea unei formule contabile greite poart denumirea de stornare.