DIREITO FISCAL

DIREITO FISCAL I 2.
ANO Escola Superior de Tecnologia e Gesto de Felgueiras
Docente: Dr. Fernando Mrio Torres Correio electrnico: fernando.torres@netcabo.pt
Aula n. 01 04 de Maro de 2008 Sumrios: Apresentao. Consideraes gerais sobre a unidade curricular e metodologia adoptada na leccionao. Indicaes bibliogrficas e legislao. Avaliao. Matria a estudar no mbito da unidade curricular.
Avaliao: 2 mini testes (75%), datas: 1. - 27 de Maio; 2.- a definir; 2 trabalhos individuais (25%). Trabalhos: Definio de impostos / ficha de um imposto. Definir: sujeito, Objecto e garantias decises dos tribunais fiscais Bibliografia: Direito Fiscal, Jos Casalta Nabais, 4. Edio, Almedina, 2008. Legislao de direito fiscal. O Direito fiscal um direito de sobreposio pega nos factos que j foram objecto de tratamento jurdico Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos O Direito dos Impostos, Direito Tributrio, ou Direito Fiscal, o ramo de Direito Financeiro que corresponde insuficincia do patrimnio e do domnio para suportarem as despesas crescentes das comunidades polticas. assim logicamente supletrio, no sentido de que visa a preencher aquela insuficincia. Ou.. Noo de Direito Fiscal ou Tributrio um ramo de direito autnomo, um subsector do Direito Tributrio que trata das receitas coactivas unilaterais. Integra o direito das obrigaes, direito administrativo e direito processual. Conjunto de normas que regulam, o nascimento, o desenvolvimento, a extino da obrigao tributria que resulta da verificao dos pressupostos legais e da aplicao das normas tributrias. O direito fiscal um ramo do direito pblico, os fins prosseguidos por este so fins pblicos e interesses colectivos, e quanto posio dos sujeitos so sempre entes pblicos. O sujeito activo do ente fiscal no sempre o Estado, mas podem ser outras entidades, normalmente entidades infra estaduais, ou seja, uma pessoa colectiva de mbito inferior pessoa colectiva Estado, como por exemplo as autarquias locais e regies autnomas, pois estas
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so detentores de personalidade tributria activa, ainda dentro do municpio poder ainda haver algumas prestaes a favor das juntas de freguesia. Em direito fiscal no se diz: comprar um carro em leasing, diz-se contrato de locao financeira Indemnizao de responsabilidade civil rendimento Conceito de morte: Jurdica Cincias da vida O Direito fiscal usa muitas vezes expresses de outras reas do conhecimento, tal como contabilidade, economia, etc. O conceito nem sempre corresponde entre o direito fiscal e as outras reas do conhecimento. O filho: luz do direito fiscal - at aos 25 anos se continuar a estudar luz do direito da famlia para sempre Em direito fiscal necessrio ter muito cuidado com a construo dos conceitos Pessoa humana s faz sentido, na linguagem jurdica do jurista (existem tambm pessoas colectivas) Uma asneira jurdica pode destruir a vida de uma pessoa, no h uma segunda oportunidade Impostos existem porque so imprescindveis Bem tudo o que tem susceptibilidade de satisfazer uma necessidade, uma afirmao amoral, no sentido em que no acolhe a moral. No se faz juzo de valor luz da moral. A droga pode ser um bem satisfaz uma necessidade. O bem pode ser: Bem escasso um bem que existe em quantidade inferior s necessidades Bem livre um bem que se encontra na natureza, em quantidades superiores s necessidades e que podemos utilizar Bens econmicos so bens que tm que ser produzidos, no existe na natureza livremente Consumo? Consumo a utilizao de bens para a satisfao das necessidades. Consumo significa tambm apropriao do bem, a par da sua destruio, ento consumir a necessidade de apropriao do bem e um das suas caractersticas a divisibilidade do bem, com base nisto podemos falar em:
Consumo exclusivo o facto de um indivduo consumir esse bem impede que outro ou outros o possam consumir Rivalidade de consumo o que um consome, j o outro no pode consumir. com base nisto que funciona a economia ou mercado que permitem estabelecer um preo. Preo - O preo estabelecido em funo do consumo, da divisibilidade e da rivalidade Princpio da excluso pelo preo quem no quer pagar o preo ou no puder pagar o preo excludo do consumo. O preo permite ao produtor do bem suportar os custos de produo. Necessidade de satisfao activa o indivduo tem que exteriorizar a sua necessidade para a poder satisfazer. Tipos de bens H contudo bens que no tm estas caractersticas: Bens indivisveis - Por exemplo, numa ida ao cinema todos estamos na mesma sala, assistimos ao mesmo filme, h um bem para todos, o que leva indivisibilidade do bem pois mltiplas pessoas consomem simultaneamente o mesmo bem. Aqui apenas se sabe quanto custa a sesso se somarmos o financiamento de cada um, uma contribuio. Bens divisveis quando existe apropriao, o que acontece que cada um paga individualmente o preo do bem que consome, por exemplo uma maa, paga integralmente. Existe um tribuio. 1. Tribuio pagar a ma (feita integralmente por um, s existe um financiamento, no h contribuio) 2. Contribuio pagamento conjunto do espectculo, soma de mltiplos financiamentos para uma nica unidade. E se existissem bens que no implicassem apropriao, nem divisibilidade, nem de consumo exclusivo ou implicassem rivalidade? E se existissem bens de satisfao passiva em que o consumidor nada fez para adquirir o bem? No haveria ento preo. Ser que estes bens existem? H bens em que a sua utilidade propiciada aos consumidores atravs de externalidade (efeito externo). Acontece que, quando a utilidade se desprende do bem, o indivduo f-lo- utilizar sem nada fazer. Por exemplo: Estamos a ver televiso e uma mota que passa na rua provoca a interferncia com a imagem, o que diminui a sua utilidade, estamos aqui perante uma externalidade negativa.
Agora, imagine-se que o vizinho tem uma televiso no jardim, suficientemente grande
para eu da minha casa tambm ver, isto gera aquilo que se pode definir como externalidade positiva. A luz uma necessidade de satisfao passiva, a segurana tambm um exemplo: por isso os bens de satisfao passiva no tm aquelas caractersticas. Quem produz estes bens tem meios de financiar os custos de produo atravs da contribuio e no preo.
Necessidade de satisfao passiva necessidade de satisfao activa o Exemplo: segurana e defesa nacional
Do ponto de vista financeiro, temos de uma lado os indivduos que do as contribuies e do outro lado aqueles que delas beneficiam. Como estas contribuies se baseiam na fora, pois mesmo que a pessoa no utilize tem de pagar, fala-se em imposto. Transformou-se esta relao financeira, numa relao jurdica, relao esta que tem sujeitos, sendo que o beneficirio o sujeito activo e o que paga, ou seja, o contribuinte o sujeito passivo. Esta relao tambm tem o objecto que a prestao que paga, o imposto. Imposto porque feito em razo e ao abrigo da fora As relaes jurdicas tambm tm garantias. Contribuinte de direito segundo o direito, est na posio de entregar o imposto (o comerciante)
Contribuinte de facto Posio activa, aquele que na realidade paga o imposto (o IVA o consumidor) A expresso contribuinte depara-se-nos com frequncia na legislao e na Doutrina. Em termos de tornar possvel o seu uso com significado idntico ao de sujeito passivo da relao jurdica de imposto, ou sujeito tributrio passivo. Ser contribuinte quem obrigado ao pagamento de uma contribuio, termo que os legisladores do sculo XIX procuraram substituir ao de imposto, por julgarem que aquela expresso melhor se amoldava aos sistemas fiscais modernos, face dos quais a tributao se h-de realizar em termos de contribuies para as despesas pblicas, consentidas pelos eleitores-contribuintes, atravs dos seus mandatrios parlamentares. O sujeito passivo da relao de imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a prestao tributria, apresenta-se-nos como o contribuinte, ou contribuinte de Direito, para distingui-lo da figura do contribuinte de facto, que se desenha em consequncia de, por vezes, o sacrifcio
econmico resultante do pagamento do imposto ser suportado por pessoa diversa daquela a quem juridicamente exigvel. Ao Direito Fiscal, geralmente, no interessa saber quem realiza o pagamento da prestao tributria. Menos lhe interessar se o peso econmico do imposto acaba por recair sobre um terceiro. E isso acontece, com frequncia, atravs do fenmeno da repercusso tributria, na base do qual j se tem at tentado distinguir os impostos indirectos, que seriam repercutveis, dos directos, que no o seriam. A repercusso pode respeitar tanto a impostos indirectos como a directos; e, por ela, o contribuinte de Direito transfere para outrem (contribuinte de facto) o sacrifcio econmico do imposto. Assim, por exemplo, um comerciante, ou um industrial, procurando evitar os encargos resultantes de um aumento da taxa de um imposto, transferir para os consumidores, atravs do aumento de preo dos produtos vendidos, ou para os fornecedores, atravs de uma reduo de preo de matrias-primas, de bens instrumentais, e outros, o sacrifcio tributrio efectivo. Os consumidores, ou os fornecedores, sero, em tais casos, os contribuintes de facto, em consequncia de uma repercusso descendente, ou de uma repercusso ascendente. Direito Fiscal (imposto) e Direito Tributrio (tributo) Em bom rigor so conceitos diferentes, mas em alguns casos so referidos como sendo a mesma coisa. Nem todos os tributos so impostos.
Aula n. 02 11 de Maro de 2008 Sumrios: 1. Parte I - Introduo a. Capitulo I - Direito Fiscal i. 1. Actividade financeira, Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fiscal b. Capitulo 2. Natureza e a autonomia do direito fiscal c. Capitulo 3. Relaes do direito fiscal com outros ramos do direito.
ParteIIntroduo
CapituloIDireitoFiscal1.Actividadefinanceira,DireitoFinanceiro,Direito TributrioeDireitoFiscal.
Actividade Financeira sua caracterizao: Necessidades colectivas e meios financeiros do Estado: As exigncias de satisfao das necessidades econmicas de carcter pblico e de obteno de meios indispensveis respectiva cobertura impem ao Estado, e s outras entidades pblicas uma actividade econmica com caractersticas prprias, a actividade financeira.
As particularidades especficas desta actividade resultam fundamentalmente da circunstncia de as necessidades pblicas no implicarem uma procura prvia individual e, consequentemente, ao contrrio do que acontece com as necessidades privadas, a cobertura do seu custo no se situar no plano das livres opes individuais Destinada a assegurar a satisfao das necessidades pblicas, a actividade financeira abrange a aquisio de meios econmicos, o emprego desses meios e a coordenao dos meios obtidos e das utilidades a realizar. Todas as realizaes de despesas orientadas para a aquisio de bens ou servios destinados a satisfazer necessidades pblicas se integram na actividade financeira. E para que as entidades pblicas possam realizar essas despesas tm de obter receitas adequadas, as quais no correspondem a uma massa homognea. Algumas assemelham-se a receitas de particulares, como o caso das obtidas pela explorao do patrimnio do Estado. Muitas outras oferecem caractersticas inseparveis do sector pblico. Assim sucede com os impostos e as receitas dos chamados monoplios fiscais. No obstante a heterogeneidade dos fenmenos que se integram na actividade financeira, todos se situam no plano da obteno e do emprego de meios econmicos adequados satisfao de necessidades pblicas. Todos eles tm, pois, natureza econmica. So fenmenos econmicos. Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fiscal. mbito do Direito Fiscal: S quando assume uma posio caracterstica, inconfundvel com as posies dos particulares, no exerccio da sua actividade financeira, que o estado se subordina a normas jurdicas prprias, cujo complexo tem sido designado por Direito Financeiro. Trata-se da definio jurdica dos poderes das entidades pblicas na obteno e no emprego dos meios econmicos destinados realizao dos seus fins. Este conceito baseia-se numa ideia central de limitao de poderes das entidades pblicas, como tais. Como disciplina jurdica da utilizao de meios econmicos pelas entidades pblicas, o Direito Financeiro abrange um amplssimo sector de receitas pblicas (o das receitas pblicas no apenas pelo destino, mas tambm pela natureza, pela origem), todo o sector das despesas pblicas e a coordenao das despesas e das receitas pblicas. O Direito Financeiro compreende trs ramos que, embora, cada um deles, sem autonomia cientfica, so nitidamente separveis o direito das receitas, o direito das despesas e o direito da administrao financeira. Por sua vez, estes ramos de Direito Financeiro admitem divises. E entre elas ganham particular relevo, no Direito das Receitas, o Direito dos Impostos, o Direito Tributrio ou o Direito Fiscal. O Direito dos Impostos, Tributrio ou Fiscal formou-se atravs de um longo processo evolutivo, na base de convices polticas generalizadas e relativamente estveis. Da constituir, na actualidade, o ramo ou sub-ramo do Direito Financeiro mais caracterstico e melhor trabalhado pela legislao e, sobretudo, pela Doutrina.
As origens do Direito Fiscal e do Direito Oramentrio (sub-ramo do Direito da Administrao Financeira) so, em larga medida, comuns. O Direito Fiscal parece ser muito antigo; mas, desenvolveu-se em torno da ideia nuclear da votao do imposto pelos rgos representativos das comunidades polticas; e, a partir dos scs. XVII e XVIII, passou a entender-se que a votao do imposto no seria inteiramente consciente se aqueles rgos no tivessem conhecimento da situao financeira global, das necessidades pblicas e dos crditos previstos. este sub-ramo do Direito Financeiro, o Direito das Receitas, que constitui o nosso Direito Fiscal. A doutrina italiana considera que o Direito Tributrio abrange mais do que o simples Direito dos impostos, ou seja, a cobrana de taxas, impostos,... O Direito Tributrio seria o gnero e o Direito fiscal seria a espcie. Destas confuses terminolgicas resulta que a expresso Direito Tributrio melhor corresponde ideia de Direito dos Impostos. Mas esta mesma ideia tambm se exprime correctamente entre ns, tanto na legislao como na Doutrina, pela expresso Direito Fiscal. E no se v inconveniente em que as expresses Direito Tributrio, Direito Fiscal e Direito dos Impostos sejam usadas como sinnimas, conforme corrente na legislao e na Doutrina portuguesas. Portanto, em Portugal e no nosso curso podemos dizer que o Direito Fiscal tem o mesmo mbito que o Direito Tributrio. O Direito Fiscal o sector da ordem jurdica que regula o nascimento, o desenvolvimento e a extino das relaes jurdicas suscitadas pela percepo do imposto. As normas jurdicas do Direito Fiscal regulam aspectos diversos das determinadas relaes jurdicas, sendo elas: o direito constitucional fiscal, o direito fiscal comunitrio, o direito penal fiscal, o direito internacional fiscal,... a) Direito Constitucional Fiscal (CRP) regula a formao da lei fiscal, o exerccio da soberania financeira (arts. 103 e 104 CRP). Esta a garantia primeira da legalidade dos impostos e da liberdade individual dos contribuintes contra abusos do legislador ordinrio. Na ltima reviso constitucional foi consagrada expressamente a irretroactividade da lei fiscal. Os impostos so criados por lei (da A.R.). A liquidao e cobrana dos impostos pode ser feita por lei (da A.R. ou do Governo). b) Direito Internacional Fiscal corresponde ao conjunto de normas que regulam os conflitos internacionais de tributao. c) Direito Fiscal Comunitrio o conjunto de regras emanadas pelos rgos comunitrios, visando a harmonizao fiscal comunitria. Releva aqui a 6 Directiva do IVA, onde se estabelecem os princpios reguladores do IVA (imposto indirecto). Ao nvel da tributao directa tambm j h algumas directivas comunitrias. d) Ncleo central do Direito Fiscal constitudo pelas normas que disciplinam o nascimento, desenvolvimento e extino do vnculo jurdico obrigacional que surge entre o Estado e os cidados, vnculo este que surge quando se verificam os pressupostos integradores contidos na lei fiscal. O sujeito activo o Estado e o sujeito passivo os particulares, o contribuinte. e) As obrigaes fiscais acessrias, juntamente com o conceito jurdico de imposto, integram a relao jurdica fiscal em sentido amplo. Neste contexto, temos as normas que impem ao prprio contribuinte ou a uma terceira pessoa certos deveres relativos
determinao do sujeito passivo (devedor p.ex., preencher declaraes). f) Direito Penal Fiscal o conjunto de normas que prevem as sanes correspondentes violao das obrigaes fiscais, dos comandos contidos em leis fiscais. g) Processo Fiscal corresponde s normas adjectivas que prevem a forma pela qual os contribuintes se podem opor aos actos administrativos definitivos e executrios da Administrao Fiscal e que regulam ainda o modo de aplicao das sanes fiscais e a cobrana coerciva das dvidas tributrias. Em resumo, importa precisar a posio do Direito Fiscal, tanto no plano cientfico, como no plano didctico. Seria possvel defini-lo como complexo de normas disciplinadoras das relaes tributrias. Mas tal definio no viria solucionar os problemas que cumpre sejam apreciados. Limitar-se-ia a desconhec-los provisoriamente, projectando-os para a anlise do conceito de relao tributria. Alis, j conhecemos um conceito de relao juridico-tributria, restrito, para o qual esta ser o vnculo obrigacional que liga o contribuinte ao Estado, ou a outra entidade pblica, e tem por objecto mediato a prestao de imposto. Mas parece duvidoso que o Direito Fiscal deva limitarse disciplina dessas relaes. Entende-se geralmente que ele abrange tambm as normas disciplinadoras de operaes destinadas a tornar possvel, ou facilitar, a cobrana dos impostos, sem contudo, dizerem respeito estrutura do vnculo jurdico de imposto. E bem assim as normas que estabelecem sanes pelo no cumprimento de deveres tributrios, que fixam os meios de defesa do contribuinte, etc. Assim, Direito Fiscal ser o sistema de normas jurdicas que disciplinam as relaes de imposto e definem os meios e processos pelos quais se realizam os direitos emergentes daquelas relaes. Esta definio visa remover uma limitao do Direito Fiscal disciplina da relao tributria stricto sensu - vnculo obrigacional que liga o contribuinte a uma entidade pblica credora do imposto. certo que essa disciplina constitui o aspecto nuclear, central, e mais caracterstico, do Direito Fiscal; mas no o esgota. Determinados autores, atendendo natureza das normas de Direito Fiscal, dividem-no em dois ramos, o Direito Fiscal material e o Direito Fiscal formal. Assim, Direito Fiscal material o conjunto de normas que regulam a existncia orgnica do imposto, bem como as obrigaes que derivam da respectiva relao jurdica de imposto, tendo em vista os seus titulares, objecto e configurao pormenorizada (p.ex., direito constitucional fiscal, normas que regulam o ncleo central do direito fiscal, direito penal fiscal,...). Por sua vez, Direito Fiscal formal o conjunto de normas instrumentais, disciplinadoras do processo de determinao e percepo do imposto e tambm as normas que regulam a tutela jurisdicional (p.ex., normas de processo fiscal ou tributrio e normas de carcter administrativo respeitante liquidao e cobrana de impostos.
Bens
Pblicos imposto Semi-pblicos (instrumentalmente pblicos) Privados preo
Imposto Preo - Taxa
Um hospital funciona como um bem pblico, bem como a sade, os bens so pblicos porque o fornecimento feito pelo estado, mas fornecer no produzir. S ele tem meios para fornecer, estes bens satisfazem necessidades de satisfao passiva. Para o estado fornecer o bem de consumo passivo, suporta custos de produo. E como se dividem? Atravs do imposto. Relativamente ao consumo activo, h a tcnica do preo. Como se distinguem os custos imputveis a uns e outros? Atravs de uma deciso poltica, estes decidem como que repartem os custos. Ento h uma parte a ser paga pelo imposto e outra a ser financiada pelo preo. Mas no se pode falar em preo efectivamente, este conceito vai ser substitudo pela taxa. A taxa para financiar os custos de produo de um bem que se est a utilizar no momento. Por exemplo, no se pode cobrar propinas para financiar a construo de um prdio ao lado da escola. No basta que o estado fornea o bem, tem de garantir que quem precisa, pode efectivamente utilizar. E para garantir deveria ser gratuito, por isso que alguns defendem que este servio deveria ser gratuito. O imposto e a taxa so as duas grandes figuras tributrias. No h actividade financeira que no seja regulada pelo direito. Fala-se ento em direito financeiro, este inclui: Conceitos: Bens pblicos bens de satisfao passiva Consumidores activos Consumidores passivos S possvel dividir os custos pelos consumidores activos e pelos passivos, atravs de deciso poltica Factor essencial para distinguir taxa de preo: Taxa financiamento parcial dos custos de produo de um bem Preo pressupe contrapartida directa, se no, pode ser considerado imposto As taxas e impostos so as principais formas tributrias que temos H confuso frequente entra taxas e preos. Por exemplo a utilizao das piscinas municipais
Receitas direito tributrio; direito fiscal - impostos Direito financeiro pblico Despesas
Direito Fiscal um ramo do direito publico, relaciona-se com outros ramos do direito, h quem negue e defenda a autonomia do direito fiscal. Entende-se que este direito tem autonomia face ao direito administrativo.
Capitulo2.NaturezaeaautonomiadoDireitoFiscal.
Natureza do Direito Fiscal Quer se adopte o critrio dos interesses, quer o da situao relativa dos sujeitos, quer o critrio da qualidade dos sujeitos, os autores so unnimes em considerar que o Direito Fiscal um ramo de Direito Pblico. O sujeito activo (o Estado) aparece na sua veste de ente pblico, revestido das garantias e poderes - ius imperium de que no beneficia o sujeito passivo. O Problema da Autonomia do Direito Fiscal (legislativa, didctica e cientfica): Pe-se a questo de saber se o Direito Fiscal ter autonomia legislativa, didctica e cientfica. A resposta , obviamente, sim. Desde logo, tem autonomia didctica, pois se no tivesse no existiria nos cursos de Direito a cadeira denominada Direito Fiscal. A resoluo desta questo radica na estrutura das respectivas relaes jurdicas desta rea do Direito e assim a resposta questo tem de ser positiva. Para o Dr. Brs Teixeira, as relaes do mundo jurdico em geral integram-se num de trs tipos: ou so obrigacionais, ou so reais (de tipo real direitos reais), ou ainda pessoais (de tipo pessoal). Estas relaes, embora mantenham a sua estrutura (objecto, sujeito, ...), so objecto de regimes jurdicos diversos, conforme o ramo de Direito a que pertencem. Ao lado do Direito das Obrigaes, dos Direitos das Pessoas e dos Direitos Reais (Direito Comum Conjunto, para o autor), existem outros ramos do Direito, como o Direito da Famlia, o Direito das Sucesses, o Direito Comercial, Direito Fiscal... Aqui, as relaes jurdicas tm a mesma natureza, mas um regime jurdico que se afasta do regime do Direito Comum. Para o Dr. Brs Teixeira legtimo substituir as classificaes dos ramos de Direito por uma classificao genrica que separe o Direito Comum (Direito das Obrigaes, Direitos Reais e Direitos Pessoais) dos Direitos Institucionais (Direito da Famlia, Direito Fiscal,...). Em todo o
caso, cada corpo de normas ordenado para um fim comum vive ao lado dos direitos institucionais. Ainda para o Dr. Brs Teixeira, o fundamento de autonomia de qualquer ramo de Direito s se pode encontrar ao nvel teleolgico, ou seja, ao nvel dos fins das normas. Correspondendo o Direito Fiscal a um conjunto de normas com um fim comum (relaes jurdicas que do lugar percepo dos impostos) tem carcter institucional. E deste carcter institucional (fim diferenciado que unifica num corpo dinmico essas normas) que derivam os princpios e institutos que individualizam o Direito Fiscal dos outros ramos do Direito, isto , que do autonomia ao Direito Fiscal, tornando-o um verdadeiro ramo de Direito. O fim especfico do Direito Fiscal regular a percepo de receitas para o Estado. Soares Martinez fala antes na autonomia
Capitulo3.Relaesdodireitofiscalcomoutrosramosdodireito.
No se pode falar num sistema de normas fechado. As vrias zonas do mundo jurdico relacionam-se entre si, ou seja, qualquer conjunto de normas est ligado ao conjunto de todas as outras normas. Tambm o Direito Fiscal se relaciona com outros ramos do Direito. a) Assim, o Direito Fiscal relaciona-se com o Direito Constitucional, na chamada Constituio Tributria, que fixa limites e regula o exerccio do poder tributrio, os fins a prosseguir e as garantias dos particulares, bem como a estrutura dos impostos arts. 13, 67, f), 103, 104, 168 e 229, i) CRP. b) O Direito Fiscal liga-se tambm ao Direito Administrativo, pois apesar de o Direito Fiscal ser independente deste, nele que busca a forma para regular a actividade de percepo do imposto, alm dos rgos da Administrao Fiscal estarem integrados na AP, que disciplinada pelo Direito Administrativo. c) O Direito Fiscal tem tambm afinidades com o Direito Penal, pois a teoria da infraco fiscal moldada pelos princpios da teoria da infraco penal (penas de priso, multas, coimas). d) O Direito Fiscal relaciona-se ainda com o Direito Processual, quer penal, quer civil, na medida em que foi com base nestes ramos de direito que em Direito Fiscal se procedeu estrutura do processo tributrio. Alm disso, o CPCivil subsidirio do CPTributrio (Cdigo de Processo Tributrio) (p.ex., processo de impugnao judicial, processo de transgresso, processo de execuo fiscal,...). e) O Direito Fiscal tem ainda afinidades com o Direito Privado (comum), porque o Direito Fiscal, como Direito institucional que prossegue fins especficos, conceitos e institutos prprios, no dispensa a contribuio do Direito Privado Comum (aceita conceitos como o de obrigao vindo do Direito privado). Por outro lado, existem outros institutos aos quais atribui um significado diferente de acordo com os seus fins. P.ex., transmisso de um imvel (por escritura pblica). f) Por fim, o Direito Fiscal associado ao Direito Internacional tem como objectivo evitar a dupla tributao dos
produtos, para que haja maior e melhor circulao das mercadorias internacionais (este tambm o objectivo do GATT). O que se pretende um desenvolvimento internacional harmonioso entre os vrios pases e em que o comrcio internacional saia beneficiado. Por vezes, os pases invocam restries tericas, que so egostas, para que o comrcio sofra certos entraves (p.ex., proibir a importao de carros com faris redondos, s admitindo carros com faris quadrados). Por isso que se celebram certos acordos internacionais, para que a sade de cada Estado no saia deteriorada e para que o comrcio internacional no sofra tambm qualquer tipo de doena; o objectivo precisamente o contrrio, ou seja, um comrcio internacional saudvel. Ainda no mbito da relao do Direito fiscal com o Direito internacional cumpre referir o Direito Comunitrio. De facto, no obstante as particularidades, as singularidades do Direito Comunitrio originado no Tratado de Roma de 1957, e cujas normas, desde 1982, so aplicveis a Portugal, em consequncia do seu ingresso nas Comunidades Europeias, esse mesmo direito no deixa de situar-se no plano do Direito Internacional, sem prejuzo da hiptese de, por via de uma federalizao, acabar por situar-se ao nvel do Direito Interno. Relao do direito fiscal com o direito constitucional

O direito fiscal tem que estar subordinado constituio Princpio da igualdade art13 CRP no se pode distinguir com base em alguns critrios (sexo, religio, orientao poltica, etc.) Porm, preciso tratar diferentemente aqueles que so diferentes. Por exemplo, para os deficientes motores ou outros, necessrio criar mecanismos que lhes permita aceder s mesmas coisas que os outros. Para alm da obedincia hierrquica Constituio, tem que respeitar os princpios constitucionais. Art1041 CRP A tributao ...com taxas sucessveis regra que nos dada pela constituio
Relao do direito fiscal com o direito comum Esta relao decorre das circunstncias histricas que fizerem surgir o direito. Com a evoluo da sociedade, constatou-se que era necessrio compilar o direito em diversos ramos. Quando nos deparamos, em direito fiscal, com definies/conceitos de outros ramos temos de ver se o direito fiscal adopta esse conceito em plenitude ou se lhe acrescenta algumas alteraes ao contedo de direito fiscal. Mas esta situao no se verifica s em relao ao direito civil mas tambm a todos os outros ramos do direito. A capacidade de pagar imposto depende do: Rendimento Patrimnio Consumo
Relao do direito fiscal com o direito administrativo H uma relao destes dois ramos de direito em virtude: Poder legislativo, poder executivo (governo) e poder judicial, o governo actua perante a AP. Uma parte desta AP a Administrao Tributria sendo que, a AP est subordinada ao direito administrativo, tambm AT estar. A AT aplica o direito fiscal e verifica se esse direito est a ser cumprido. Quando no pode actuar de acordo com a AP porque nela no est verificado o que pretende, actua consoante o direito administrativo, aplicam-se as leis administrativas em geral quando uma especial no existe. Por isso as relaes entre o direito fiscal e o direito administrativo so inevitveis. Relao do direito fiscal com o direito penal Com o direito penal tambm tem relaes, so mais complicadas. O que est em causa haver ou no um juzo de censura tica sobre os conceitos jurdicos. H crimes fiscais embora no haja muito a ideia de ilcito Crimes porque a lei define como tal, embora tendam a ser classificados por crimes os comportamentos que atentam contra a vida em sociedade. Contra-ordenaes coimas Crimes multas ou penas privativas de liberdade
Aula n. 03 18 de Maro de 2008 Sumrios: 1. Parte I Introduo a. Captulo II - Teoria do imposto i. 1. O imposto ii. 2. Receitas tributrias e no tributrias iii. 3. Imposto e figuras afins iv. 4. Momentos da vida do imposto v. 5. Algumas classificaes dos impostos.
Captulo II - Teoria do imposto 1. O imposto.

Noo e imposto
1. Prestao porque estamos perante o domnio de uma obrigao; 2. Pecuniria j no tem necessariamente significado de moeda, tem a ver com a possibilidade de qualificao pecuniria, apesar de a tendncia seguida ser a de que os impostos sejam cada vez mais cobrados em moeda, nomeadamente por questes tecnolgicas;
3. Coactiva exigida pelo Estado, independentemente da vontade do contribuinte (no se lhe pergunta se e quanto quer pagar); 4. Unilateral no h contra - prestao. Do ponto de vista de relaes imediatas no se recebe nada; do ponto de vista mediato, o estado presta-nos servios como a segurana, hospitais, ensino, etc. 5. Sem carcter de sano no se paga imposto porque se desrespeitou uma disposio legal. 6. Exigida pelo... - estado ou por um ente que prossiga fins pblicos. Exemplo: taxa de radiodifuso exigida pela EDP que uma empresa privada, que no o estado. Estas empresas tm uma relao especial com o estado 7. Fim pblico Do ponto de vista do professor, no apenas o Estado que pode cobrar impostos mas tambm empresas com relaes especiais com o Estado (EDP, Brisa, etc.). No entanto, qualquer empresa que no exista para a prossecuo do interesse pblico e que cobre impostos, isso ilegal. Conceito de Imposto O elemento objectivo, subjectivo e teleolgico da definio: Juridicamente, o imposto uma prestao definitiva e unilateral, estabelecida pela lei, a favor de uma pessoa colectiva de Direito Pblico para a realizao de fins pblicos; prestao esta que no constitui sano de um acto ilcito. O conceito de imposto tem como elementos essenciais o objectivo, o subjectivo e o teleolgico. a) Quanto ao elemento objectivo, o imposto uma prestao. A relao jurdica de imposto tem um carcter obrigacional ou creditcio, com objecto de natureza patrimonial, sendo que geralmente a respectiva prestao tem carcter pecunirio. Contudo, nem sempre o imposto tem natureza pecuniria. Ainda hoje existe um imposto que no tem natureza pecuniria, que o imposto de selo. O imposto tem carcter definitivo, ou seja, no d ao sujeito passivo qualquer direito a um reembolso, retribuio ou indemnizao. Todas as importncias que o sujeito passivo transfere para o sujeito activo no so reembolsadas, a no ser que haja uma tributao indevida. Por isso que o imposto diferente de emprstimo e de requisio administrativa, dada a sua natureza definitiva. A prestao do imposto tambm unilateral. A esta prestao no corresponde qualquer contraprestao por parte do credor da receita (Estado), em termos directos. Assim se distingue o imposto do emprstimo forado e da taxa. Na taxa existe a prestao de um servio pelo Estado. O imposto uma prestao imposta por lei e s temos imposto quando os pressupostos que integram a previso legal definida se verificam na prtica. Mesmo no caso de impostos locais, a prpria fonte desses impostos est na lei, legal (p.ex., a imposio da derrama consta da lei).
A soberania fiscal exerce-se quando o Estado cria impostos. Quando o Estado aparece a exigir um imposto j criado, ele aparece no como Estado soberano, mas como entidade administrativa. O imposto no uma sano de um acto ilcito, ao contrrio da multa ou da coima, apesar de estas tambm serem definitivas. b) Quanto ao elemento subjectivo, o imposto uma prestao a favor de uma pessoa colectiva de direito pblico, sendo sempre desta natureza o sujeito activo da relao de imposto. Como entidades pblicas activas da relao fiscal podemos ter o Estado e as autarquias locais (e tambm as regies autnomas, na opinio de S Gomes, enquanto Soares Martinez acha que no). Segundo o Prof. M. Vasconcelos, a posio de S Gomes foi reforada pela reviso constitucional de 1997. Sujeito passivo da relao pode ser qualquer pessoa singular ou colectiva. Pode at ser uma pessoa colectiva pblica, como o Estado. Por vezes, o Estado paga impostos a si mesmo (p.ex., quando o Estado arrenda um prdio como se fosse um particular). c) Por fim, o elemento teleolgico tem a ver com o fim do imposto. At h alguns anos atrs entendia-se que os impostos tinham como finalidade dotar os entes pblicos com meios para a realizao de tarefas tarefa meramente fiscal. Com o alargamento da interveno do estado Estado de Direito Social o imposto aparece como mecanismo de redistribuio da riqueza, de proteco da indstria, como elemento de interveno nos rendimentos gerados pela economia, etc. O imposto tem, pois, finalidades fiscais (receitas do estado) e extra-fiscais (interveno na economia). A prpria CRP, no art. 103, refere-se afectao do imposto. A definio de imposto importante porque nos permite distingui-lo de outras realidades tributrias. Imposto taxa
Captulo II - Teoria do imposto 2. Receitas tributrias e no tributrias.
Captulo II - Teoria do imposto 3. Imposto e figuras afins.

Noo de Taxa 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Prestao Pecuniria Coactiva Bilateral aqui h uma contra prestao. Sem carcter de sano Exigida pelo... Fim pblico
A taxa e o imposto distinguem-se essencialmente pelo facto de o imposto ser unilateral e a taxa no. A taxa s exigida havendo uma contra prestao, o Estado pe disposio de quem paga uma utilidade, independentemente de o particular beneficiar dela ou no. Tambm aqui pode ser exigida por algum que no o Estado mas ter igualmente que ser cobrada por uma entidade que prossiga o fim pblico. Imposto Confisco / multa / coimas Coimas so uma sano de natureza pecuniria em consequncia de se ter assumido uma conduta contra a lei e que a lei prev que para tal conduta se estabelea determinada sano. Multas estabelecidas pelo cometimento de crimes a que normalmente acresce outra sano. Para os crimes fiscais, tambm se estabelecem multas. A forma de punir uma Pessoa Colectiva a multa, j o gerente ou outra pessoa que haja em nome da sociedade pode ser multado acrescido de outra sano Confisco o retirar do patrimnio do criminoso os bens obtidos em consequncia do crime em benefcio do Estado Distino entre imposto e outras categorias jurdicas a) O imposto e o preo: A caracterizao estabelecida permite distinguir o imposto e o preo. O preo pode ser devido a uma entidade pblica que preste utilidades no plano do comrcio jurdico-privado. Vendendo, p.ex., frutos das suas propriedades. E, em tal caso, o preo integrarse-, como objecto mediato, numa relao obrigacional que visa a realizao de uma receita pblica. No entanto, essa relao obrigacional que tem por prestao um preo no ser tributria, porque determina para o sujeito activo um dever de prestar especfico. O da entrega
dos bens vendidos. O preo tem origem num vnculo de carcter sinalagmtico. E isso, s por si, distingui-o nitidamente do imposto. Mais difcil ser, em muitos casos, distinguir o preo da taxa. Ainda que se possa estabelecer um critrio de separao na base dos regimes de concorrncia ou de exclusividade estabelecidas quanto prestao de bens, ou de servios, por parte do estado e de outras entidades pblicas. b) O imposto e a taxa: No imposto, desde logo, no h contraprestao; na taxa j existe essa contraprestao, dado que a taxa visa adquirir a prestao de um servio. [Questo polmica aqui a da taxa de activao estabelecida pela Portugal Telecom, taxa esta que suscita a questo de saber se ou no constitucional, precisamente por se pr em dvida o carcter de contraprestao desta nova taxa.] As taxas so prestaes estabelecidas por lei, a favor de uma pessoa colectiva de Direito Pblico, como retribuio de um servio individualmente prestado, como retribuio pela utilizao de determinados bens de domnio pblico, ou ainda como remoo de determinado limite jurdico actividade dos particulares. Do ponto de vista jurdico, a distino passa pela existncia ou no de uma contraprestao por parte do ente activo da relao, isto , passa pelo carcter unilateral do imposto e o carcter bilateral da taxa. O imposto resulta de se querer tributar um facto a capacidade tributria e a taxa resulta do facto de se quer compensar uma actividade individualizada prestada por algum (exs. de taxa so o pagamento dos servios de registo civil e predial).
Captulo II - Teoria do imposto 4. Momentos da vida do imposto.

Momentos da vida do imposto a que alguns autores chamam Momentos da Tcnica Tributria 1. Incidncia Definir o imposto. Trata-se de dar resposta a duas perguntas: Quem vai pagar o imposto? O que vai estar sujeito a imposto? preciso saber como que se vai fazer a lei e saber como se vai aplica-la. Formula-se a lei. 2. Lanamento verificar a quem e ao que a lei aplicada. Aplica-se a lei, individual e concreta. Consiste em aplicar casusticamente a lei e a verificar se ela pode ser aplicada a esse caso ou no. O lanamento restrito pessoa e matria. 3. Liquidao operao de quantificao do valor do imposto. Liquidao = a tornar liquido, quantificar. O resultado da liquidao, em regra, ser a colecta que significa imposto a pagar, a liquidar. Do ponto de vista prtico, pode no ser assim, pode deduzirse a colecta, no IRS h deduo colecta, no IVA no. Liquidao diferente de pagamento, liquidado no pagamento quantificao.
4. Cobrana no o mesmo que pagamento. Quem cobra o sujeito activo e que paga o sujeito passivo. Os pontos 2, 3, e 4 correspondem actividade administrativa tributria, estamos a falar de procedimento que a forma aplicao da administrao tributria aos diferentes casos. Esta forma de aplicao da lei, por parte da administrao tributria est regulada no processo e procedimento tributrio.
Captulo II - Teoria do imposto 5. Algumas classificaes de imposto.

Caractersticas da definio dos impostos Peridicos e instantneos o facto tributrio forma-se instantaneamente. O IVA um imposto instantneo bem como o IMI. Mas, h factos tributrios que se vo formando, o exemplo do rendimento do merceeiro forma-se a cada momento que vai vendendo. Ele compra e depois vende, h factos sucessivos. Periodicamente h a verificao do facto tributrio. O IRC um imposto peridico. Com o rendimento do facto tributrio nasce a obrigao de imposto. O IVA instantneo porque incide sobre aquela transaco, cada facto um facto, o que no IVA se faz periodicamente o apuramento da conta corrente. Quanto ao mbito de aplicao impostos estaduais, aplicam-se a todo o Estado. Os impostos regionais/locais aplicam-se apenas a uma parcela do territrio. O IMI um imposto estadual. A legislao (CPR) tem entendido que as regies autnomas tm poder tributrio prprio. Art104CRP imposto sobre o rendimento, sobre o patrimnio, sobre o consumo. Directos e indirectos Nos primeiros est em causa a forma como vai ser usada a fonte tributria; nos segundos quando o imposto, facto tributrio no directamente ao rendimento tributrio. IVA. Impostos directos (geralmennte so peridicos) Incidem sobre a matria colectvel, sobre manifestaes directas ou imediatas da capacidade contributiva, no constituindo custo de produo das empresas. (rendimento, capital ou patrimnio) IRS / IRC / CA Impostos indirectos (geralmente de obrigao nica) Incidem sobre manifestaes indirectas ou mediatas da capacidade contributiva, constituindo custo de produo das empresas (sobre o consumo ou despesa) IVA / I. de Selo Impostos estaduais Quando o Estado o titular activo . Impostos regionais A titularidade activa pertence s regies autnomas. (IRS/IVA) Impostos locais A titularidade activa pertence s autarquias locais ( IMI / IMT / ISV )
Impostos gerais Quando a previso normativa abrange todas as situaes que lhe so subsumveis. IRS / IRC - imposto geral sobre o rendimento. IVA - imposto geral sobre a despesa. Impostos especiais Aqueles que embora digam respeito a situaes genericamente homogneas, so objecto de uma disciplina especial. IEC's / IA - Impostos especiais de consumo) Impostos principais Quando existem por si sem dependncia de outros. IRS / IRC / IVA / IMT Impostos acessrios Quando dependem da existncia de outros impostos. Derramas municipais - adicionais sobre a colecta do IRC Impostos reais Quando incidem objectivamente sobre uma parte do rendimento do capital ou do patrimnio do contribuinte. IRS / IRC / IMI / IVA Impostos pessoais Quando embora incidindo sobre bens ou rendimentos, atendem situao pessoal do contribuinte (estado civil, agregado familiar), sua situao econmica. IRS Impostos peridicos Quando a situao tributria se produz no tempo ou se renova sucessivamente. IRS / IRC / IMI Impostos instantneos ou de obrigao nica Situao tributria que se esgota num s momento, por se tratar de actos ou factos isolados. IVA / IMT Impostos sobre o rendimento So os que tributam o rendimento, geralmente numa perspectiva, rendimento acrscimo, incluindo as mais-valias. IRS / IRC Impostos sobre o patrimnio Quando incidem sobre o patrimnio imobilirio. IMI / IMT / I. Selo. Impostos sobre a despesa Quando se tributa o consumo ou a despesa. IVA / IEC / IA / I. Selo Impostos fiscais Os que integram o Direito fiscal IRS / IRC / IMI / I. Selo / I. s. Veculos/ IVA / IEC's Impostos extra fiscais So os que prosseguem objectivos de natureza econmica e social, no se lhe aplicando integralmente os Princpios da Constituio Fiscal. Contribuies para a Segurana Social.
Impostos do sistema fiscal

IRS - imposto sobre o rendimento das pessoas singulares IRC - imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas IMI - imposto municipal sobre imveis IMT - imposto municipal sobre a transmisso de imveis IS - imposto de selo
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ISV - imposto sobre veculos IVA - imposto sobre valor acrescentado ISP - imposto sobre produtos petrolferos IT - imposto sobre o tabaco IABA - imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas
Aula n. 04 25 de Maro de 2008 Sumrios: 1. Parte I Introduo a. Captulo III - Fontes de Direito Fiscal i. 1. O problema ii. 2. A Constituio iii. 3. As convenes internacionais iv. 4. O direito comunitrio v. 5. As leis vi. 6. Os regulamentos vii. 7. Os contratos viii. 8. A jurisprudncia ix. 9. A doutrina x. 10. O costume xi. 11. A codificao fiscal.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal. CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal1.Oproblema.
Interessa-nos agora saber onde nasce, como se forma e como se revela aos particulares o direito fiscal. Encontramo-nos assim perante o problema das fontes do direito fiscal. Como fontes do direito fiscal devem ser indicadas: a constituio, a lei, o decreto-lei e o regulamento. A estas fontes acrescem os tratados e em certas circunstancias os costumes, a doutrina e a jurisprudncia. Certos autores classificam as fontes de direito fiscal do seguinte modo: classificam de intencionais ou voluntarias as leis, convenes internacionais, estatutos, regimentos, convenes jurdicas, assentos, etc., e fontes no voluntarias ou no intencionais os princpios jurdicos fundamentais, princpios gerais do direito, costume, usos, desusos, costume internacional, etc. Apesar da aparente diversidade das fontes de direito fiscal, a lei em sentido amplo (lei e decretos-lei, incluindo em certos casos os tratados), surge como a principal fonte de Direito Fiscal. No Estado Portugus vrios so os rgos com poder legislativo e diversos os processos atravs dos quais as leis so elaboradas. Entre as formas de lei estabelece-se um escalonamento ou hierarquia hierarquia das leis; visando o princpio da unidade do sistema jurdico e o princpio da no contradio, o qual tem por principal consequncia: as leis de hierarquia inferior no podem contrariar ou contradizer leis de hierarquia superior, tm de se conformar a elas; e ainda, as leis de hierarquia superior podem contrariar ou contradizer leis de hierarquia igual ou inferior (a lei mais recente revoga a mais antiga).
Assim a hierarquia estabelece-se normalmente do seguinte modo: A Constituio (arts. 103, 104, 165, 227 e 238 da CRP) O direito comunitrio As convenes internacionais As leis Decretos-lei Decretos Regionais Os regulamentos Os contratos A jurisprudncia A doutrina
Sentido formal (formas como o direito regulado, so sempre gerais e abstractas): Leis, decretos-lei, portarias e regulamentos O costume, doutrina e os usos no so fontes de direito fiscal CRP art112 Leis em sentido da generalidade e abstraco art112CRP Leis Decretos-lei Decretos legislativos regionais Art1121 CRP actos normativos
O n5 do mesmo artigo diz-nos que apenas aqueles so actos normativos. O regulamento explica e facilita a compreenso da lei (no um acto normativo em si), -o, no entanto enquanto couber na lei e nos limites da lei. A AP no pode nunca praticar um acto sem que exista uma lei prvia princpio da legalidade administrativa. A este princpio, alguns autores tambm chamam a proeminncia da lei aqui a lei, no sentido do art112 CRP acto normativo. CRP

Reserva de lei s o parlamento tem poder legislativos Competncia concorrente no reserva do governo ou da assembleia em especial. Legislar aquele que chegar primeiro. Reserva do governo organizao do Governo
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Quanto reserva de lei:

Matria de reserva absoluta da responsabilidade absoluta de AR Matria de reserva relativa a AR pode autorizar o Governo a legislar Art1651 i) matria de impostos
Princpio da reserva de lei formal: Os impostos so por lei da AR (art 165 n 1 alnea i) CRP), das Assembleias legislativas regionais (art 227 n 1 alnea i) CRP) ou pelas Assembleias Municipais (art 238 n 3 CRP). Princpio da reserva de lei material (contedo) Contedo (art 103 n2 CRP) O que se tributa: tem de estar tipificado categoria por categoria, como se tributa: com base na lei regularmente criada, quando se tributa: dentro dos prazos de caducidade. A autorizao legislativa fixa todos os elementos essenciais para a criao das taxas e impostos. O DL no tem valor em si porque tem de ter uma lei de autorizao que fixe esses elementos essenciais. Se o DL no respeitar a lei, ento inconstitucional, por falta de poder. O Governo s pode legislar enquanto durar a autorizao legislativa e, depois de a usar, j no pode voltar a usar. Nota: se houver dissoluo da Assembleia, as autorizaes legislativas caducam
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal2.AConstituio.
Lei Constitucional Princpio da Legalidade e Princpio da Igualdade: A lei constitucional ocupa, compreensivelmente, lugar de particular relevo na hierarquia das fontes de Direito em geral. E, no campo do Direito Tributrio, para alm da sua funo comum de supremacia relativamente lei ordinria, tem ainda a de definir a zona reservada lei em sentido formal, em obedincia ao princpio da legalidade do imposto. As normas fundamentais em matria de tributao, como nalgumas outras, acham-se normalmente, nos sistemas de Direito modernos, reunidas nas leis constitucionais. Assim, na Constituio vigente em Portugal, o princpio da legalidade do imposto, conjugado com o da anualidade, que as Constituies da Monarquia Liberal definiram expressamente reflecte-se nos arts.103/2, 108 e 165/1, al. i). Tambm poder entender-se que o princpio da igualdade fiscal tem acolhimento na Constituio, atravs do art. 13 (Princpio da Igualdade) e do art. 104.
O Princpio da Legalidade Tributria concretiza-se na ideia da obrigao dos encargos tributrios serem votados nas assembleias representativas. Esta ideia est consagrada no art. 103 da CRP actual. Isto refora a ideia de que cabe AR legislar sobre taxas, incidncia, garantias dos constituintes e benefcios fiscais. Portanto, sobre estes quatro elementos fundamentais cabe apenas AR legislar, a no ser que haja lei de autorizao ao Governo [analisar cuidadosamente o art. 103 CRP]. A propsito do art. 103 suscitou-se uma polmica doutrinal acerca da 1 e 2 partes do n 1. Existem duas doutrinas, sendo a 2 a maioritria. A 1 corrente interpreta o art. 103 dizendo que o princpio da legalidade formal no se circunscreve aos elementos do n2, mas estende-se tambm ao n3. Defendem uma interpretao mais ampla, porque no faria sentido que no mesmo preceito constitucional o termo lei fosse utilizado com dois sentidos diferentes (em sentido formal no n2 e em sentido material no n3). Se o n3 se referisse lei material esta disposio seria intil, porque o art. 266/2 j subordina os rgos e agentes da AP CRP e lei. Um texto constitucional coerente, unitrio, sem elementos suprfluos. Nesta corrente de salientar o nome de Nuno S Gomes. Uma 2 corrente, liderada por Soares Martinez, Pamplona Corte Real e Vtor Faveiro, entre outros, defendem que o princpio da legalidade em sentido formal deve-se limitar ao n2 do art. 103. Seria mais incorrecto a CRP definir o princpio da legalidade em dois artigos do que usar o termo lei em dois sentidos diferentes em dois nmeros do mesmo artigo. O facto de se considerar estar patente no n3 o termo lei em sentido formal no torna o art. 266/2 intil, porque, enquanto que este ltimo se limita a subordinar a AP em geral lei, o art. 103/3 vai mais longe, atribuindo aos contribuintes uma garantia especial: no pagar impostos cuja liquidao e cobrana sejam ilegais (o que o art. 266/2 no refere). Isto verifica-se na prpria formulao dicotmica do art.103/3: numa 1 parte refere nos termos da CRP e numa 2 parte refere nos termos da lei. Assim, deve-se entender lei em sentido formal na 1 parte (como no art. 103/2) e lei material na 2 parte. O Prof. soares Martinez concorda com esta 2 tese, mas discorda dos fundamentos invocados: h de facto contradio entre os dois nmeros do art. 103, mas no estando a liquidao e cobrana abrangidos no n2, no se exigir que tal se faa de acordo com a lei formal. Daqui se conclui que o artigo est mal concebido e que no se deve alargar o conceito. Mas, quais as consequncias de uma violao deste art. 103 por parte de um rgo (ou seja, o facto de haver um imposto que no foi criado nem pela AR, nem pelo Governo)? A violao do art. 103 gera o vcio da inconstitucionalidade material, logo os tribunais no devem aplicar disposies legislativas inconstitucionais. Do princpio da legalidade tributria decorre o princpio da tipicidade dos impostos Assim, nullum tributo sine lege, ou seja, no pode haver tributo sem lei (como sucede no Direito Penal, quanto aos crimes e penas). Assim, no h imposto sem que haja uma lei anterior a consagr-lo. O Princpio da Igualdade Tributria est consagrado no art. 13 CRP e o seu contedo, em termos tributrios, est concretizado nos arts. 103 e 104 CRP. Da anlise destas normas conclu-se que a nossa CRP entende a igualdade num sentido dinmico, como uma meta a atingir, segundo uma concepo de justia social, em que igualdade igual a repartio igualitria do rendimento e da riqueza. Para se alcanar este objectivo, atendeu o legislador constitucional aos seguintes meios:
1. Personalizao do imposto sobre o rendimento, o qual, alm de nico, deve atender s necessidades do agregado familiar ( o que sucede com o IRS); 2. Adopo da tributao progressiva do rendimento pessoal e da tributao de bens; 3. Considerao das necessidades do desenvolvimento econmico e da justia social na tributao da despesa (e consumo). Parecer dos Drs. Miguel Vasconcelos e Miguel Jdice sobre a criao do imposto de 12% dos servios de restaurao. Para j ainda vigora a tributao do destino (ou seja, o IVA cobrado taxa do pas de destino do bem), mas pretende-se o regime da Tributao Definitiva, que se destina a tributar os produtos no pas de origem, para os sujeitos passivos do imposto. Por isso se diz que vivemos num regime de IVA transitrio (pois vigora o tradicional e pretende-se alcanar o regime definitivo). Art1043 - imposto sobre o patrimnio Art1044 H quem diga que o IVA um imposto inconstitucional por no fazer aquele distino entre bens comuns e bens de luxo. H. Porm, quem entenda que o IVA no inconstitucional porque o que agrava a tributao dos produtos no apenas o IVA mas mais um imposto. Exemplo: IVA sobre o tabaco + imposto sobre o consumo do tabaco. Art103 impostos fiscais N1 obteno de receita + impostos extra fiscais (redistribuio da riqueza) H impostos que visam a obteno da receita IVA, IRS, IRC, apesar de conterem em si tambm caractersticas extra fiscais. Por seu lado, os impostos sobre o consumo visam puramente efeitos extra fiscais apesar de tambm constiturem receita. N2 Elementos que definem o imposto:

Incidncia Taxa Benefcios Garantias
Incidncia Sujeito activo (normalmente o Estado) e sujeito passivo (aquele que est sujeito a um imposto). Aqui est em causa o quem e o que. preciso pormenorizar suficientemente o conceito do rendimento para aplicar densificao do conceito. Taxa h uma discusso em saber aqui se faz referencia taxa em concreto ou aos limites da taxa. Tem-se entendido que se quer fazer referncia aos limites da taxa. Garantias mecanismo de que o contribuinte pode dispor para se defender de eventuais abusos por parte da administrao na cobrana de impostos.
Art1032 (remete para o 1651i) Consequncia da conjugao destes dois artigos: O Princpio da Legalidade Este princpio no direito fiscal est dirigido em torno da ideia do auto tributao. A auto tributao pretende dar-nos a ideia de que os impostos devem ser aprovados pelas pessoas que os tm de pagar, como se as pessoas se auto tributassem. Nos dias que correm os impostos so aprovados pela A.R. e so aprovados pelos deputados eleitos pelo povo, pois o povo que elege os seus representantes, da o povo que aprova os impostos. Os impostos so aprovados anualmente com o Oramento do Estado, isto porque anualmente a A.R. tem competncia exclusiva para legislar sobre impostos (Art 165 n 1 alnea i) CRP), mas esta uma competncia relativa, pois a A.R. pode autorizar o governo a legislar, mas com os termos definidos pela A.R., assim a A.R. nunca perde o controlo das grandes linhas do acto normativo que vier a ser produzido pelo governo (art. 198 n.1 alnea b). Outra coisa a capacidade de iniciativa legislativa, esta no exclusiva da A.R., pois tanto pode ser dos deputados como do governo e das A.L.R.
Artigo 103 n.2 da CRP Os impostos so criados por lei1 que determina a incidncia2, a taxa3, os benefcios fiscais4 e as garantias dos contribuintes5. Este artigo significa que: 1. Os impostos so criados por Lei Esta Lei da criao dos impostos uma lei formal da A.R., ou um D.L., autorizado ao governo. A esmagadora maioria dos actos legislativos em matria fiscal elaborada pelo governo sob D.L. autorizado. Esta uma reserva absoluta de lei formal, ou seja, s a lei formal pode determinar estas matrias. O art. 165 diz-nos que a A.R. que cria impostos, mas o art. 103 n.2 que nos diz qual o mbito da competncia. 2. Incidncia Uma norma de incidncia uma norma que define os pressupostos de facto do nascimento de obrigao de imposto. A incidncia divide-se em Incidncia Real ou Objectiva e em Incidncia Pessoal ou Subjectiva. A primeira define o que est sujeito a imposto, isto , define quais os factos e os pressupostos da
definio de imposto (ex: os rendimentos de trabalho esto sujeitos a IRS). A segunda incidncia, so as normas que definem a quem, ou seja, quem que est sujeito a imposto (ex: quem adquirir um prdio a titulo oneroso est sujeito a imposto de SISA). Outra coisa diferente aquilo a que se chama de iseno fiscal. A iseno uma excepo regra da incidncia, ou seja, algo que est dentro do campo da incidncia, mas s no tributado porque um facto impede a aplicao da norma fiscal. Ex: Quem comprar uma casa para habitao, at certo montante, beneficia de iseno. Excepcionalmente este facto est inserido dentro do mbito da incidncia, mas est excepcionalmente de fora da tributao. Pode estar isento, uma coisa, uma pessoa, ou ambas, mas qualquer norma que determine a incidncia, a iseno ou no incidncia s pode ser determinada por lei formal (Lei da A.R. ou D.L.A.). 3. Taxas Estas taxas so os factores de quantificao de imposto que podem ser um valor percentual. O imposto no obrigatoriamente quantificado percentualmente, o imposto pode ser uma quantia fixa (ex. imposto de selo). H taxas especficas, como as taxas sobre as cervejas, mas as mais usuais so as taxas percentuais, estas normalmente so taxas de dois tipos: Taxas proporcionais, so taxas que aumentam medida que aumenta a proporo Exemplo: 100 1000 10 100
Taxas progressivas, so taxas que aumentam mais do que a proporo, ou seja o imposto aumenta em progresso. Exemplo: 100 10 1000 200 2000 600 A razo disto vem consagrado na CRP art. 104 n.1, ou seja, na diminuio da desigualdade, o exemplo do IRS. 4. Benefcios Fiscais Consideram-se benefcios fiscais as medidas institudas para tutela de interesses pblicos extra fiscais relevantes, superiores ao da prpria tributao que impedem. Os benefcios fiscais correspondem diminuio da tributao, ou seja, do interesse pblico, pois se a tributao existe em benefcio do interesse pblico a sua reduo e eliminao s pode existir com base no interesse pblico, e este tem se ser relevante e superior ao da prpria tributao, se no fosse assim a existncia do benefcio fiscal corresponderia a uma violao do princpio da igualdade tributria e para evitar isto a lei exige na atribuio do benefcio certos requisitos:
1. 2. 3. 4.
Excepcionalidade H-de ter uma razo de ser que consiste na persecuo do interesse pblico. O interesse pblico tem de ser relevante. O interesse pblico tem de ser superior ao da prpria tributao.
5. Garantias dos Contribuintes Estas podem ser classificadas em garantias processuais e garantias gerais dos contribuintes. Garantias Gerais: Correspondem a determinados direitos que so legalmente reforados e que permitem aos contribuintes uma tutela dos seus interesses legtimos e o acesso informao das leis fiscais sem terem necessidade de consultar um advogado. Outra das garantias o direito de fundamentao do acto tributrio. Garantias Processuais: So os meios de defesa que a lei atribui aos sujeitos passivos em reaco a determinado acto praticado pela administrao fiscal. As garantias processuais dividem-se em: - Garantias Graciosas: Quando a lei permite ao contribuinte recorrer para a administrao fiscal directamente. - Garantias Contenciosas: Quando a lei prev que os contribuintes possam recorrer aos Tribunais Tributrios pedindo a anulao de um acto praticado pela administrao fiscal. Princpio da legalidade tributria conjunto de matrias fiscais relativamente s quais s possvel interveno legislativa da AR, mesmo quando o Governo intervm s o faz em consequncia de uma interveno legal da AR que o autorizou. Lei 1032 lei formal, lei da AR Consequncia: Relativamente a estes elementos no se pode falar de lacunas. No h neste elementos essenciais lacunas, s existe uma relevncia legislativa: aquelas situaes sobre as quais o legislador legislou. A administrao tributria, relativamente a estas matrias, age de forma vinculada, no h poder discricionrio. em matria fiscal no h poder discricionrio, por isso se falar aqui de tipicidade e, vai-se mesmo mais longe fala-se em tipicidade fechada que tem em vista fixar a igualdade. Art8 da lei tributria refere-se matria abrangida pelo art1032 da CRP e 1033? O entendimento tem sido de que o art1033 no est abrangido no mbito da reserva de lei, que a palavra lei do art1032 -o em sentido formal (da Constituio) e que o termo lei do art1033 -o em sentido material (lei, DL, Decreto legislativo regional). Assim, Art1032 objecto de reserva de lei (princpio da legalidade tributria)
Art1033 no objecto de reserva de lei. Princpio da igualdade Integra 2 sub princpios: Princpio da generalidade: Todos esto partida sujeitos a impostos, no pode haver discriminaes. Igualdade horizontal Princpio da uniformidade: Igualdade vertical Todos esto sujeitos ao mesmo critrio, critrio uniforme. Este sub princpio integra ainda 2 vertentes: A igualdade horizontal que integra o princpio do benefcio (estariam na mesma situao aqueles que tiverem os mesmos benefcios), princpio da capacidade contributiva (estariam na mesma situao aqueles que tivessem a mesma capacidade contributiva avaliada atravs do rendimento obtido, acumulado ou gasto) A igualdade vertical integra o sistema proporcional (a mesma taxa aplicada independentemente do rendimento, tanto a 100 como a 1 000), progressivo (a taxa vai subindo medida que o rendimento sobe) ou regressivo. Princpio da reserva de lei formal: Os impostos so por lei da AR (art 165 n 1 alnea i) CRP), das Assembleias legislativas regionais (art 227 n 1 alnea i) CRP) ou pelas Assembleias Municipais (art 238 n 3 CRP). Princpio da reserva de lei material (contedo) Contedo (art 103 n2 CRP) O que se tributa: tem de estar tipificado categoria por categoria, como se tributa: com base na lei regularmente criada, quando se tributa: dentro dos prazos de caducidade. Princpio da capacidade contributiva: Ningum pode ser tributado se no tiver capacidade contributiva. O imposto deve estar distribudo de acordo com a capacidade. O art 103 n 1 CRP consagra a justa repartio do rendimento e da riqueza. Quem tem mais paga mais (justia social). O art 104 n 1 CRP consagra que o IRS visa diminuir as desigualdades tendo em conta as necessidades e os rendimentos.
Outros princpios: - Princpio da liberdade; - Princpio da certeza; - Princpio da no retroactividade dos impostos; - Princpio da segurana; - Princpio da imparcialidade; - Princpio da proporcionalidade; - Princpio da participao; - Princpio da boa-f; - Princpio da proteco da confiana; - Direito informao
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal3.Asconvenesinternacionais.
Nos termos do art. 8 CRP, as normas internacionais vinculam directamente os cidados de um Estado, logo as normas internacionais so autnticas fontes de Direito Fiscal. As normas de tipo convencional so as que mais relevncia assumem a nvel internacional (p.ex., ADTs). Direito internacional - h quem defenda que no existe porque no tem a susceptibilidade de ser aplicado coactivamente. O direito : Datado historicamente como produto cultural que vai evoluindo e algum tempo depois pode estar ultrapassado; Geograficamente localizado influencia do meio geogrfico Se h tanta diversidade no mundo, difcil encontrar escala mundial identidade para da construirmos normas jurdicas.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal4.ODireitocomunitrio.
O direito da actual Unio europeia constitui uma fonte cada vez mais importante do direito fiscal, podendo mesmo falar-se em direito comunitrio fiscal. O direito comunitrio fiscal prprio e o direito comunitrio fiscal interestadual. O primeiro disciplina os impostos comunitrios prprios, ex: a pauta aduaneira nica; os impostos sobre funcionrios europeus. O segundo respeita harmonizao e cooperao fiscal entre os membros, como o caso do IVA.

CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal5.Asleis.
Lei ordinria formal e Decreto-Lei: S atravs de lei da AR se pode criar impostos e definir ou alterar a sua incidncia. Tambm s atravs de lei da AR se pode condenar certa conduta fiscal como crime. O Decreto-Lei, com excepo das leis de autorizao que permitem ao Governo legislar sobre matria reservada AR, s poder desenvolver e completar os princpios e as bases definidas por lei ou disciplinar os restantes elementos do imposto. Por meio de lei da AR pode regular outros elementos da relao jurdico-tributria, alm dos tradicionais lanamento, liquidao, cobrana bem como a disciplina dos chamados deveres fiscais acessrios. No que respeita s matrias referidas no n2 do art. 103 e na al. i) do n1 do art. 165 CRP, a competncia da AR exclusiva, no podendo o Governo dispor por decreto-lei contra o preceituado na lei, sob pena de inconstitucionalidade material. J quanto s restantes matrias, a competncia da AR e do Governo concorrente (art. 112/2 CRP). Assim sendo, nada impede o Governo de alterar por via de DL o que estiver disposto em lei anterior da AR.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal6.Osregulamentos.
Regulamento O regulamento uma norma geral e abstracta, emanada do poder executivo, no desempenho da actividade administrativa, com vista boa aplicao das leis. Com base no art. 103 CRP so possveis regulamentos de execuo ou complementares, que so regulamentos efectuados no seguimento de uma lei, com vista boa execuo dessa lei (no vai alm das ideias contidas na lei). No so possveis, no entanto, regulamentos autnomos ou independentes. As leis fixam as bases gerais do regime jurdico e, posteriormente, so objecto de regulamentao atravs dos regulamentos de execuo (art. 199 CRP). Os regulamentos fiscais s podem ser inovadores no mbito das matrias no reservadas lei (fora do art. 103). Ordens internas da Administrao (despachos, instrues e circulares): O carcter geral e abstracto dos chamados despachos genricos, das instrues e circulares, emanados de diversas entidades (Ministro e Secretrios de Estado do Departamento das Finanas, Directores-Gerais das Contribuies e Impostos, das Alfndegas, etc.) sobre matrias
tributrias, tem levado, por vezes, a considerar a questo de saber se tais resolues meramente administrativas, pois essa a sua natureza, sero fontes de Direito Fiscal. No parece que o sejam, porquanto a fora vinculativa de tais diplomas se acha circunscrita a um sector da ordem administrativa. E essa mesma fora vinculativa resulta to somente da autoridade hierrquica dos agentes de onde provm, e dos deveres de acatamento dos subordinados aos quais se dirigem. Assim, por exemplo, os despachos genricos, as instrues e as circulares, emanados de um Secretrio de Estado, e tendo por destinatrios os funcionrios da Direco-Geral das Contribuies e Impostos, s vinculam aqueles mesmos funcionrios, e em razo do seu dever de obedincia hierrquica. Tais diplomas no tm por destinatrios os particulares, os cidados, os contribuintes. O que, evidentemente, no obsta a que, no plano prtico, os contribuintes tenham o maior interesse em conhecer tais instrues, circulares e despachos. Porque segundo os critrios ai definidos, nomeadamente quanto interpretao da lei fiscal aplicvel, que os funcionrios hierarquicamente vinculados a essas ordens de servio vo apreciar os casos sobre os quais lhes cumpre decidir. E, na generalidade das situaes, ou porque os critrios adoptados so correctos, ou por resignao em face das eventuais incorreces, os contribuintes conformam-se com a orientao definida no plano administrativo. Tal orientao, porm, no os vincula. Nem aos Tribunais, que tratam de interpretar e aplicar as leis fiscais sem qualquer dependncia dos critrios adoptados pela Administrao fiscal atravs dos referidos despachos genricos, das circulares e das instrues. Assim, se os contribuintes inconformados com aqueles critrios no conseguirem convencer a Administrao do bem fundado das suas razes contrrias, resta-lhes a via judicial, para atravs dela fazerem vingar os seus pontos de vista. E, frequentemente, por tal forma o conseguem. J se tem procurado atribuir a natureza de regulamentos e de fontes de Direito s referidas ordens internas da Administrao. Mas integrao de lacunas ou a interpretao das leis fiscais que elas visam no cabe na funo regulamentar. E a limitao do poder vinculativo a uma esfera hierrquica retira-lhes a qualidade de fonte de Direito. Circulares, ofcios e instrues emitem comandos para aqueles que, na cadeia hierrquica lhes so inferiores, de forma escrita (formal). Do ponto de vista fiscal, no so fonte de direito, pese embora que, por vezes, se possa sentir os seus efeitos. As circulares fazem parte da relao laboral entre superior e inferior hierrquico.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal7.Oscontratos.
Fala-se, no Direito Fiscal, de contratos fiscais, os quais se encontram agora expressamente mencionados e previstos na codificao geral do direito fiscal art. 37 da LGT. Assim sero ou no fontes do direito fiscal. Deste modo temos no direito fiscal dois tipos de contratos. De um lado, temos os contratos que podemos designar por contratos fiscais, stricto sensu, os quais tm por objecto, em alguma medida incentivos fiscais. Por outro lado temos os contratos que se enquadram num conceito mais amplo ou lato de contratos fiscais, em que se integram para alm dos referidos contratos fiscais stricto sensu, tambm os contratos que tm por objecto o
lanamento, a liquidao ou a cobrana do imposto, em que intervm, de um lado e por parte do sujeito activo, a administrao fiscal e, de outro, o prprio sujeito da correspondente relao jurdica fiscal, ou terceiros. Os contratos fiscais em sentido amplo, nas diversas modalidades que assumem, dizem respeito a situaes concretas e individuais, no podem considerar-se como fontes de direito fiscal.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal8.Ajurisprudncia.
Ver ponto seguinte.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal9.Adoutrina.
Jurisprudncia e Doutrina Nem a jurisprudncia nem a doutrina constituem fontes imediatas de Direito Fiscal. No entanto, a jurisprudncia e a doutrina desempenham um papel do maior relevo como fontes mediatas de Direito Fiscal, pela influncia que exercem na evoluo dos sistemas de Direito positivo. E esta influncia ainda mais marcada no campo do Direito Fiscal, por se tratar de um ramo de Direito que tem sofrido ultimamente, e est a sofrer, grandes e profundas alteraes, as quais so muito frequentemente influenciadas pela opinio dos doutrinadores e pelas orientaes jurisprudenciais.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal10.Ocostume.
Costume H ramos de Direito cujas normas vo sendo elaboradas pelos prprios destinatrios, constantemente, atravs do ajustamento quotidiano de critrios de justia, espontaneamente definidos, s situaes concretas que se sucedem no tempo. E os legisladores, na sua funo de descobrir as normas j existentes, ou em formao, numa sociedade, acabam, com maior ou menor lentido, por formular essas normas assim criadas por via consuetudinria. Em tais esferas jurdicas, o costume - "tacitus consensus populi longa consuetudine inveteratus" h-de afirmar-se como fonte de Direito. Mas no parece que acontea no campo tributrio, onde as normas no so criadas espontaneamente pelos destinatrios. Costume no fonte de direito fiscal
Os usos e os costumes administrativos - tambm no so fonte de direito fiscal
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal11.Acodificaofiscal.
Codificao Fiscal Referncia Lei Geral Tributria
Actualmente em fase de preparao:

Tal como acontece no Direito Comunitrio, o Direito Fiscal disciplina uma realidade cujas condicionantes polticas, econmicas e sociais se encontram em permanente mutao. Nisto radica a dificuldade de codificao desta rea do saber. A 1 grande codificao do direito Fiscal ocorreu em 1919, na Alemanha e ficou a dever-se a Becker, grande jurista alemo. A legislao alem de 1919, pela definio de conceitos, sistematizao e conceptualizao de leis que operou foi um trabalho que se revelou muito importante pelo impulso que deu Doutrina e Jurisprudncia no s alems, mas de todo o mundo europeu. Em Portugal, a codificao tende a ser parcelar (imposto a imposto). Cada cdigo consagra as normas relativas a um imposto, com excepo do Cdigo de Imposto de SISA, que legisla sobre dois impostos (imposto municipal da SISA e imposto sobre sucesses e doaes). Em Portugal temos os seguintes cdigos: Cdigo IVA; Cdigo Contribuio Autrquica; Cdigo IRS; Cdigo IRC; Cdigo Imposto sobre sucesses e doaes; Cdigo Processo Tributrio. Actualmente, h uma falta de codificao bsica geral das normas tributrias, apesar dos vrios cdigos parcelares existentes. O que conduz a que nestes cdigos parcelares se contenham, actualmente, princpios de direito substantivo comuns s diversas espcies tributrias, com a consequente inevitabilidade da repartio de conceitos e da existncia de contradies. [Neste momento, uma comisso presidida por Leite Campos est a elaborar a Lei Geral Tributria.]
PriincpiiosdaAPiinerenttesadmiiniisttraottriibuttriia Pr nc p os da AP neren es adm n s rao r bu r a

1. Legalidade decorre, desde logo, do art3 CPA e tal como outro princpio da AP aplica-se AT em tudo o que a lei especial tributria no regule, pois a lei especial regula sempre sobre a lei geral. 2. Igualdade art13 CRP (lei geral) e art55 LGT e art1 CPA. Existe a proibio da discriminao com base nos critrios referidos no art13 CRP que no podem ser diferenciadores de qualquer relao jurdica. Impe que se trate de forma diferente as
realidades que so diferentes. A igualdade tem duas dimenses: perante a lei e na aplicao da lei. 3. Proporcionalidade art55 LGT; art46 CPPT; art52 CPA; art2661 e 2 e art182 CRP. Proibio do excesso, tem de haver proporcionalidade entre o que imposto ao cidado e o fim a atingir. Abrange certas situaes e, importa decomp-lo em subprincipio para melhor entender o que est em causa: a. Necessidade se aquele comportamento/limitao que est a ser imposta necessria ou no para atingir aquele fim. b. Adequao a imposio feita ao particular tem de ser adequada ao fim que se pretende atingir. Exemplo a declarao que comprova que certa pessoa tem determinada percentagem de deficincia, no tem de dizer a que se deve tal deficincia. c. Proporcionalidade em sentido restrito 4. Justia- art55 LGT, art6 CPA; Art2 e 266 CRP. O que est em causa o respeito pela dignidade humana, respeitando os direito fundamentais de qualquer pessoa humana. 5. Imparcialidade art55 LGT e 266 CRP. A AT deve actuar com iseno, isto no neutralidade que uma posio de indiferena em relao ao resultado que vai ser exigido, pois a AT existe com a finalidade nica de dobrar impostos de uma forma imparcial e isenta. 6. Celeridade art57 LGT; art57e 58 CPA aquele que na prtica mais desrespeitado. A existncia de prazos consequncia deste princpio, os prazos so contnuos, contam-se de acordo com o art259CC. Existem ainda a norma 72 CPA. H que ter em ateno os feriados municipais, as greves, as pontes em termos de prazos. um princpio que estabelece uma relao de conflito com o problema da legalidade em geral, em que sempre que houver uma legalidade, essa legalidade tem de ser reposta. Por outro lado, temos que ter em conta a certeza e a segurana jurdica. Para a conciliao destes dois conceitos, h prazos para a caducidade e para a impugnao. Excepcionalmente, no h prazo para a impugnao de um acto que desrespeite os princpios da CRP e, se assim acontecer o acto pode ser atacado. Para o princpio da celeridade, importa tambm respeitar o princpio da colaborao e da deciso. 7. Deciso art9 CPA e 56 LGT. Art56 LGT contrari este s se impe relativamente s matrias para as quais a AT competente.Art611LGT se a AT for confrontada relativamente a uma matria que no competente, esta tem de remeter o assunto para os rgos/entidades competentes. 8. Inquisitrio art58 LGT e 56 CPA. Obrigao de a AP proceder a todas as diligncias necessrias ao apuramento dos factos tal qual eles aconteceram. Este princpio o corolrio do interesse pblico, pois tambm interesse pblico que a AT no esteja restringida descoberta da verdade material. Tambm porque a AT est obrigada a fazer tudo para descobrir a verdade material, no se pode confundir com o princpio da colaborao. 9. O art45CPPT consagra o princpio do contraditrio (permitir que os factos sejam interpretados de forma diferente por autores diferentes) que, tambm no o mesmo que princpio do inquisitrio. 10. Colaborao art59LGT e 7 CPA. Impe o dever recproco, da AT e do cidado, de comunicar informaes que tornem possvel a obteno de uma correcta deciso.
11. Boa f art6 CPA e art69 LGT. Tanto a actuao do cidado como da AT se presumem de boa-f, estas promoes so iuris tantum, ou seja, podem ser elidveis. Art751 primado da declarao o que vale o que o contribuinte declarou, isto no acontece quando a presuno de boa-f posta em causa. 12. Participao art60LGT; art8 CPA e art2675 CRP. Fazer participar o contribuinte da deciso atravs da audincia dos interessados. A AT deve ler e estudar com cuidado o que o contribuinte diz pois o decisor pode atender a alguma ou todas as coisas que o contribuinte disse no exerccio do seu direito audio. Se no fizer o acto/deciso, ilegal. Nota: art59e) e 68 LGT Informao prvia vinculativa um instrumento com muito interesse prtico mas com pouca utilidade. Consiste em o cidado colocar administrao uma pergunta sobre um acto que vier a efectuar. A resposta da administrao vinculativa e redigida por escrito ao cidado, isto , a AT ao dizer que de uma determinada forma tem de aceitar/respeitar se o articular agir daquele forma e, se esta estiver errada a AT a responsvel por esse modo de agir.
Aula n. 05 01 de Abril de 2008 Sumrios: 1. Parte I Introduo a. Captulo IV - Interpretao e Integrao das Leis Fiscais i. 1. O problema ii. 2. A interpretao da lei fiscal b. Captulo V - A integrao da lei fiscal i. 1. As lacunas na lei fiscal ii. 2. A integrao analgica e o tratamento da analogia em Direito Fiscal iii. 3. As clusulas anti-abuso.
CaptuloIVInterpretaoeIntegraodasLeisFiscais CaptuloIVInterpretaoeIntegraodasLeisFiscais1.Oproblema.
Problemtica da interpretao das normas fiscais: No plano da interpretao das normas fiscais reflectem-se os problemas comuns da interpretao das normas jurdicas em geral. Em termos de relativamente a muitos deles no fazer sentido a hiptese sequer de especialidades quanto s normas tributrias. Estas podero ser interpretadas pelo prprio legislador, atravs de normas interpretativas (interpretao autntica, ou legislativa), quanto s quais importar ter presentes os preceitos do art. 13 do Cdigo Civil. Podero tambm ser interpretadas pelos tribunais (interpretao jurisprudencial) ou pelos jurisconsultos (interpretao doutrinria).
As controvrsias em torno da jurisprudncia dos conceitos, oposta jurisprudncia dos interesses, como as teses favorveis e adversas interpretao histrico-evolutiva, no ganham no plano tributrio colorido prprio. Apenas cumprir observar quanto a elas o relevo especial que as preocupaes de certeza e segurana revestem em matria de tributao, embora reconhecendo que esse relevo possa no oferecer consistncia bastante para se opor aos admissveis excessos da interpretao histrico-evolutiva, fundada em concepes da vida e do Direito para as quais a preocupao de realizar a justia tal como entendida num momento histrico h-de sobrepor-se quelas preocupaes de segurana e de certeza. Tambm o intrprete das normas fiscais, como o de quaisquer outras normas jurdicas, ter de fixar o respectivo sentido, conjugando o elemento gramatical com o elemento lgico, ou teleolgico, incluindo os aspectos racional, sistemtico e histrico, e acabando por concluir umas vezes pela coincidncia entre a letra e o esprito da norma (interpretao declarativa), outras vezes pela preferncia em relao a um sentido restritivo, outras ainda pelo predomnio de um sentido extensivo. As solues so, por vezes, diametralmente opostas. Para uns, todas as normas fiscais ho-de ser interpretadas segundo os processos comuns de interpretao das normas jurdicas. Para outros, as normas fiscais, ou determinadas normas fiscais, semelhana das normas penais e outras, oferecem particularidades em matria de interpretao.
No h regras especiais sobre esta interpretao, aplicam-se as regras gerais de interpretao art11LGT. Antigamente entendia-se que a lei deveria ser interpretada na verso mais favorvel ao contribuinte. Numa fase posterior, entendeu-se que em caso de dvida na interpretao, esta teria que ser em benefcio do fisco - in dubio pro fisco Nos dias de hoje, o intrprete no deve interpretar nem em benefcio do contribuinte nem do fisco. A interpretao no se deve fazer mais em favor de um ou de outro, o que est na lei sem mais. O problema das lacunas Em consequncia da reserva de lei, estamos impedidos de falar em lacunas. Se o legislador no previu porque no quis prever. Fora disto, as lacunas, sero preenchidas com base nas regras gerais.
CaptuloIVInterpretaoeIntegraodasLeisFiscais2.Ainterpretaodalei fiscal.
a) In dubio contra fiscum e odiosa restringenda: Vem j do Direito Romano a orientao doutrinria segundo a qual, na dvida, a norma fiscal deveria interpretar-se contra o Fisco, em termos favorveis ao contribuinte. Donde o enunciado
do princpio in dubio contra fiscum, cujo fundamento poder encontrar-se no carcter odioso atribudo s normas fiscais. Na base daquele carcter odioso, admitido mais ou menos pacificamente at ao sculo XVII, tambm j se pretendeu que se aplicaria s normas fiscais o princpio odiosa restringenda, devendo, pois, ser restritiva a sua interpretao. Essa parece ter sido tambm doutrina assente entre os jurisconsultos portugueses dos sculos XVII e XVIII", afirmando Agostinho Barbosa, seguindo a opinio comum dos doutores, que gabeloe jus est odiosum et recipit strctam interpretationem". No se confunde o princpio in dubio contra fiscum, o qual pressupe dvidas de interpretao, com o princpio da interpretao restritiva, de aplicao permanente s normas fiscais, seja a sua interpretao duvidosa ou no, desde que se entenda que elas so odiosas. Mas ambos tm andado frequentemente confundidos, ou ligados, e tm sido tambm, de um modo geral, rejeitados pela mais recente doutrina fiscalista e pelos modernos sistemas de Direito positivo. Segundo o entendimento dominante, as normas tributrias no tm carcter odioso, nem sequer excepcional. E, realmente, parece difcil defender a excepcionalidade, ou o carcter odioso, de normas de execuo permanente, cuja normalidade afirmada pela prpria circunstncia de serem indispensveis ao funcionamento regular dos servios pblicos. Tem-se observado pertinentemente que o princpio in dubio contra fiscum no constituir propriamente uma regra de interpretao das normas, mas sim uma regra de deciso sobre facto incerto na aplicao da lei", com alcance anlogo ao do princpio in dubio pro reo, que respeita apreciao das provas. Mas, por uma forma ou outra, continua tal regra a exercer influncia na jurisprudncia dos Tribunais superiores de bastantes pases, entre os quais os Estados Unidos. b) Interpretao literal: Podero aceitar-se, com maiores ou menores resistncias, as crticas que invalidaram o princpio in dubio contra fiscum, assim como a aplicabilidade ao Direito Fiscal da regra odiosa restringenda. Mas j parece duvidoso que essas mesmas crticas permitam afastar liminarmente o princpio da interpretao literal, que tem sido defendido na base da legalidade do imposto e que, consequentemente, se aplicaria apenas s normas sobre matrias reservadas lei. Com efeito, tem-se entendido que tais normas s admitem uma interpretao literal, no devendo aceitar-se quanto a elas a interpretao extensiva, por motivos de segurana jurdica, e pela dificuldade de fixar onde termina a interpretao extensiva, e onde comea a aplicao analgica, que o princpio da legalidade veda quanto s matrias pelo mesmo princpio abrangidas. certo que os motivos de segurana jurdica poderiam opor-se interpretao extensiva de toda e qualquer norma de Direito, pelo que aqueles motivos no sero invocveis especialmente em relao s normas fiscais, a no ser no pressuposto de que estas sejam promulgadas sem equilibrada ponderao dos interesses em causa. Alis, foi esse pressuposto que inspirou, por vezes, as particularidades admitidas relativamente interpretao das leis fiscais. Quanto dificuldade de distinguir a interpretao extensiva da aplicao analgica, entendese, geralmente, que se trata de uma dificuldade real, mas situada no plano de facto. No plano
conceptual, a destrina no seria difcil de estabelecer. E, assim, se tem julgado inconsistente a defesa do princpio da interpretao literal da norma tributria to-somente na base da legalidade fiscal. No plano do Direito a constituir, porm, haveria vantagens na adopo daquele princpio de interpretao literal, que, alis, a orientao jurisprudencial tem muito frequentemente perfilhado, em Frana, na Itlia, em Espanha e em Portugal c) In dubio pro Fisco: Os mesmos argumentos que foram usados na base do afastamento de princpios de interpretao favorveis ao contribuinte serviram j de fundamento a uma regra segundo a qual, sendo duvidosa a interpretao de uma norma fiscal, as dvidas quanto a ela suscitadas deveriam solucionar-se adoptando o entendimento mais favorvel ao Fisco. Apesar de esta regra ser geralmente enunciada atravs da expresso in dubio pro fisco, no parece que ela provenha do Direito Romano. Dando-se como assente que o poder no se exerce arbitrariamente, nem violentamente, nem em benefcio de um s indivduo, ou de um s grupo social, que o imposto consentido, ou at voluntariamente prestado, pelos contribuintes, atravs dos votos dos seus representantes parlamentares, no difcil de concluir que as dvidas de interpretao das normas fiscais se desenvolvem entre dois plos de interesses - o geral e o particular. E, colocada assim a questo, no se duvidar tambm que dever ser dada preeminncia ao interesse geral, representado pelo Estado, pelas entidades pblicas, pelo Fisco. E da a regra in dubio pro fisco, defendida no sculo passado, na Itlia. d) Interpretao histrico-evolutiva e interpretao funcional: A teoria da interpretao funcional, defendida na Itlia por Griziotti e por alguns dos seus discpulos da escola de Paiva, impondo ao intrprete que tenha em conta os aspectos poltico, econmico, jurdico e tcnico das normas fiscais, a fim de revelar a respectiva funo, poder ser julgada no inovadora, porquanto todos esses aspectos se haviam j de compreender na interpretao dita lgica". A no ser na medida em que, por fora desses mesmos aspectos, .O intrprete da lei fiscal se substitua ao legislador, criando uma norma nova. A teoria da interpretao funcional situar-se-ia, por essa forma, no campo das doutrinas histrico-evolutivas. Estas doutrinas oferecem, por certo, muitas vantagens para a implantao de regimes polticos nascentes. E, partindo do princpio de que tais regimes possam assegurar melhores critrios de justia, a interpretao histrico-evolutiva, em todas as suas modalidades, apresentar-se- como mais justa. Mas o Direito visa sempre o melhor equilbrio entre a justia e a certeza. Ora do ponto de vista da certeza, da segurana, aquelas doutrinas sero fortemente objectveis, facilitando mesmo a arbitrariedade das solues pela interpretao das normas jurdicas em funo de aspectos polticos e econmicos alheios no apenas mens legislatoris, mas mens legis, objectivamente considerada.
e) Princpios gerais de interpretao: O sistema actual tende a dar prevalncia, quer na legislao, quer na Doutrina, aos princpios gerais de interpretao das leis (sistema literrio, histrico, etc.). Esta soluo actual de equilbrio entre os interesses do fisco e os interesses dos particulares baseia-se na ideia de que o Direito Fiscal no um direito restritivo das liberdades e no tem carcter excepcional. Ou seja, no correcto apresentar como diferena da ordem jurdica tributria o facto das suas normas representarem restries liberdade individual, uma vez que tal caracterstica comum a todo o direito em geral. Na medida em que disciplina condutas humanas, o Direito em geral impe limites ao agir das pessoas (e no s o Direito Fiscal). O Direito Fiscal tambm no excepcional, porque um Direito institucional, um sector especial da ordem jurdica dotado de princpios prprios e ordenando em funo de um fim especfico, formado por um conjunto unitrio de normas, que, se por um lado institui regimes diferentes dos regimes de Direito Civil, por outro lado, no contm comandos opostos ao Direito Civil, como seria prprio de um direito excepcional, o qual diligentemente poderia constituir um corpo autnomo de preceitos. So de afastar, assim, as especificas correntes interpretativas que tem hoje interesse apenas histrico, e impe-se ver que o Direito Fiscal um ramo de direito constitudo por normas jurdicas que devem ser interpretadas tal como as normas de outros ramos do direito. Particularismos da interpretao das normas fiscais: As questes de interpretao das normas fiscais tm sido prejudicadas, muitas vezes, pela deficiente metodologia do respectivo tratamento. E tambm pelas preocupaes de ordem pragmtica, que frequentemente dominam a discusso desta matria. Alguns vm nas especialidades de interpretao das normas fiscais um meio de facilitar as fugas ao imposto; e, por isso, as contrariam. Outros julgam tais especialidades fundamentais para defesa dos contribuintes; e essa , frequentemente, a razo porque as entendem justificadas. O problema nem sequer pode ser apreciado em termos globais, colocando no mesmo plano as normas de incidncia, de lanamento, de organizao de servios, de sano, de contencioso, etc. Nem faz sentido tambm apreciar a questo simultaneamente do ponto de vista do Direito constitudo e do ponto de vista do Direito a constituir. Temos, pois, de considerar o problema no plano do Direito Tributrio vigente em Portugal e em relao s diversas categorias de normas fiscais. Soares Martinez, sobre a questo da interpretao do Direito Fiscal, faz a distino entre dois grupos de normas. Num 1 grupo, destaca as normas de soberania fiscal, de lanamento, de organizao de servios, de fiscalizao e de contencioso. Quanto a este conjunto, a interpretao faz-se com base nos princpios gerais de Direito e pela analogia.
Um segundo grupo, composto pelas normas de sano, de incidncia, de liquidao, de cobrana e normas de contencioso que respeitam s garantias dos particulares, est sujeito ao princpio da interpretao literal, ficando excluda a interpretao extensiva e a analgica.
S. Martinez justifica a sua posio com base no art. 1 do CPenal e nos arts. 103 e 104 CRP.
O Dr. Brs Teixeira entende que vale em Direito Fiscal, para toda e qualquer categoria de normas, os princpios gerais de interpretao das leis, sem quaisquer especificidades seno aquelas que resultam da prpria lei.
CaptuloVIntegraodaLeiFiscal1.Aslacunasnaleifiscal.
Em certo sentido, no h lacunas no soistema jurdico, devido ao princpio da plenitude do sistema jurdico consagrado no n.1 do art. 8 do CC, que dispe que o tribunal no pode abster-se de julgar, invocando a falta ou obscuridade da lei ou alegando duvida insanvel acerca dos factos em litigio. No entanto, pelo facto do tecido legislativo ser fragmentrio e pelo facto de o legislador, ao formular as normas, no poder prever todos os casos e hipteses que a vida real apresenta, a existncia de lacunas inevitvel, pelo que a necessidade da respectiva integrao se verifica em todos os ramos do direito. A doutrina considera aplicvel a todos os ramos do direito os mtodos de integrao das lacunas na lei, previstos no art. 10 do CC. No entanto, o recurso analogia vedado ao direito fiscal, em tudo quanto respeite aos elementos fundamentais da tributao (incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes) sendo admissvel a sua aplicao s outras normas fiscais. Em direito tributrio h que considerar, em separado, as normas includas no princpio da reserva absoluta da lei formal e que descrevem os elementos essenciais do imposto das restantes normas tributrias. Quanto s normas fiscais excepcionais, a analogia em princpio proibida (artigo 11 do CC).
CaptuloVIntegraodaLeiFiscal2.Aintegraoanalgicaeotratamentoda analogiaemdireitoFiscal.
Integrao de lacunas em Direito Fiscal: Se em termos de interpretao o Dr. Brs Teixeira no faz distino de normas, j quanto integrao de lacunas distingue trs categorias. 1, para as normas de incidncia, de benefcios fiscais, sobre taxas e sobre garantias dos contribuintes, a analogia est excluda, por fora do art. 103 CRP. 2, nas normas sobre infraces fiscais, a analogia est tambm excluda, em virtude d art. 1/3 CPenal.
3, quanto s restantes categorias de normas fiscais, nada obsta sua aplicao analgica, a qual admitida pela generalidade da Doutrina (podemos apontar os nomes de Teixeira Ribeiro, Cardoso da Costa, Alberto Xavier, Nuno S Gomes e Vtor Faveiro). Em sentido contrrio maioria da Doutrina, destacam-se Soares Martinez e Armindo Monteiro. Estes autores entendem que relativamente s normas de liquidao e cobrana a analogia no permitida, j que tal violaria o art. 103 CRP. Em todo o caso, S. Martinez admite que algumas alteraes se justificam nesta matria, nomeadamente as normas de liquidao e cobrana, em relao s quais o regime constitucional parece demasiadamente rgido. A doutrina portuguesa tem entendido proibir o recurso a analogia, no direito fiscal, porque decorre do princpio da legalidade e dos corolrios, o princpio da tipicidade taxativa e do exclusivismo, que todos os factos no previstos nas leis de impostos, no so tributados. S tributada a hiptese prevista na lei de imposto; no tributada a hiptese a no prevista, mesmo que dessa forma se contrarie o princpio da igualdade devido a evaso fiscal, ou injustia fiscal, por falta de normas no sentido de tributar determinados rendimentos. Esta situao s pode ser resolvida por meio de uma nova poltica legislativa fiscal (ex. alargamento da base tributvel) e no pela integrao analgica. Neste caso, o silncio da lei, no representa uma lacuna na lei, pois tem um sentido normativo preciso que o de afastar a tributao. por este motivo que no h lugar interpretao analgica da incidncia relativamente a factos no previstos. Neste sentido, no direito fiscal, considera-se no existir lacunas de regulamentao ainda que possa haver lacunas na tributao.
CaptuloVIntegraodaLeiFiscal3.Asclusulasantiabuso.
cada vez mais frequente a consagrao nos ordenamentos jurdicos fiscais de clusulas antiabuso destinadas a prevenir e a reprimir as crescentes prticas de evaso e fraude fiscais. Assim e com o objectivo de eliminar ou atenuar a evaso e fraude fiscais, veio a LOE/99 introduzir uma clausula geral anti-abuso. Quanto clusula geral anti-abuso, ela foi introduzida em 1999, com esta formulao, primeiro no artigo 32-A do CPT e, depois, no n.2 do artigo 38 da LGT: So ineficazes os actos ou negcios jurdicos quando se demonstre que foram realizados com o nico ou principal objectivo de reduo ou eliminao dos impostos que seriam devidos em virtude de actos ou negcios jurdicos de resultado econmico equivalente, caso em que a tributao recai sobre estes ltimos. Todavia, a lei n.3-G/2000, veio dar ao referido preceito da LGT uma nova redaco. Por isso a clusula geral anti-abuso passou a ter a seguinte formulao: So ineficazes no mbito tributrio os actos ou negcios jurdicos essencial ou principalmente dirigidos, por meios artificiosos ou fraudulentos e com abuso das formas jurdicas, reduo, eliminao ou diferimento temporal de impostos que seriam devidos em resultado de factos, actos ou negcios
jurdicos de idntico fim econmico, ou obteno de vantagens fiscais que no seriam alcanadas, total ou parcialmente, sem utilizao desses meios, efectuando-se ento a tributao de acordo com as normas aplicveis na sua ausncia e no se produzindo as vantagens fiscais referidas.
Aula n. 06 08 de Abril de 2008 Sumrios: 1. Parte I Introduo a. Captulo VI - Eficcia da Lei Fiscal i. 1. A aplicao das leis fiscais no tempo ii. 2. A aplicao das leis fiscais no espao iii. 3. A Conveno - Modelo OCDE destinada a evitar as duplas tributaes em matria de impostos sobre o rendimento e o capital 2. Parte II - A Relao Jurdica Fiscal a. Captulo I Caracterizao i. 1. Semelhanas e diferenas entre a relao jurdica fiscal e a relao jurdica do Direito Civil ii. 2. A relao jurdica fiscal e a relao obrigacional fiscal.
CaptuloVIEficciadaLeiFiscal1.Aaplicaodasleisfiscaisnotempo.
Vigncia das normas fiscais Poder entender-se que as normas fiscais, ou pelo menos, as de incidncia, tm a fora vinculativa condicionada pela autorizao parlamentar anual de cobrana de receitas, que se integrar, ou no no Oramento de Estado. Quanto a outros aspectos, nenhuma particularidade oferecem as normas fiscais quanto sua vigncia e quanto respectiva vacatio legis. Pelo que se lhes aplicam os prazos estabelecidos no art. 2 da Lei 6/83, quando o legislador no tenha fixado outros especialmente. Tambm quanto cessao da vigncia das normas fiscais essa cessao se verifica nos termos comuns, pela revogao ou pela caducidade, nos casos em que a vigncia daquelas normas tenha sido pelo legislador limitada no tempo, ou colocada na dependncia de condies que deixaram de verificar-se. relativamente frequente no campo do Direito Fiscal a suspenso da vigncia de normas, embora essa suspenso deva atribuir-se a precipitaes do legislador, orientado para pr em rigor normas de difcil aceitao pelo meio social respectivo. Problemtica da no retroactividade das normas fiscais A questo em causa no consiste em saber se a norma fiscal aplicvel antes da sua entrada em vigor, aps o perodo de vacatio legis, estabelecido em termos genricos ou especficos. Mas, mesmo aplicando a norma fiscal apenas a partir do momento da sua entrada em vigor, importa fixar a quais situaes, a quais relaes, essa norma aplicvel. Se todas as situaes a todas as relaes que correspondem previso de comando normativo, ou se somente quelas que se consubstanciam j durante a vigncia da norma considerada. Na primeira hiptese, a norma estar a ser aplicada retroactivamente quanto quelas situaes, quelas relaes constitudas
antes da sua entrada em vigor. Na segunda hiptese, observar-se- o princpio da no retroactividade. Em favor da no retroactividade das normas jurdicas em geral, invocvel um princpio de segurana, de respeito da boa f. Porquanto os regimes jurdicos aplicveis devero ser aqueles com os quais os seus destinatrios podiam razoavelmente contar, tendo em face deles estabelecido os seus planos e realizados as suas opes. Em homenagem a um princpio da certeza, de segurana, a norma nova dever aplicar-se s relaes constitudas no domnio da norma anterior; pois, de outro modo, todas as razoveis expectativas sobre as consequncias das opes dos membros de uma sociedade seriam fundadas. Este mesmo princpio de segurana imps ao legislador a consagrao da regra da no retroactividade das normas civis (art. 12 CC). Os princpios da legalidade e da tipicidade do imposto podem servir de fundamento tese de que no so susceptveis de aplicao retroactiva das normas fiscais respeitantes s matrias contempladas pelo art. 103/2/3 CRP. Mais frouxa parece ser a argumentao baseada num princpio de igualdade tributria ou nas regras fundamentais do Estado de Direito, demasiado fugidias em muitos aspectos para serem utilizadas por uma teoria da aplicao da lei no tempo. Tambm no parece consistente fazer duvidar um princpio geral de no retroactividade das normas desfavorveis aos cidados da legalidade democrtica e da submisso do Estado lei constitucional (art. 3 CRP).
No tempo art12 LGT e 1033 CRP as normas no podem ser retroactivas. Quanto a esta questo temos que atender ao momento em que entrou em vigor e ao tempo em que o facto se deu art45LGT
CaptuloVIEficciadaLeiFiscal2.Aaplicaodasleisfiscaisnoespao.
O Princpio da territorialidade das normas fiscais: Da territorialidade do imposto resulta a delimitao do mbito de aplicao no espao das normas fiscais. Estas, em princpio, s se aplicam no territrio do Estado de que dimanam, ou mesmo apenas num espao delimitado desse territrio, quando, pela extenso e diversidade de caractersticas das parcelas de um Estado, os regimes tributrios se aplicam apenas a um dos espaos fiscais nesse mesmo Estado compreendidos. Assim acontecia em Portugal, onde Metrpole e a cada uma das Provncias Ultramarinas correspondia um espao fiscal prprio e um regime tributrio prprio tambm. Ainda na actualidade, ao territrio de Macau corresponde um espao fiscal e um regime tributrio caracterstico. A aplicao da norma fiscal resulta, assim, de factos ocorridos no territrio estadual ou no espao fiscal respectivo, aos quais o legislador atribui efeitos tributrios; admitindo-se, no entanto, excepes, que j foram referidas a propsito dos limites da soberania fiscal.
No espao tem que se encontrar um elemento de conexo entre a lei e o facto e que o territrio. Princpio da territorialidade o estado portugus aplica uma lei no territrio portugus. Por vezes, excepcionalmente, vale um outro princpio Princpio da nacionalidade que o que acontece na lei que define quem portugus e quem no (o elemento de conexo subjectivo, a pessoa). s vezes, nos impostos possvel fazer aplicar este princpio, quando h um elemento de contacto que permite a aplicao da lei. Exemplo: quando um nacional pede numa embaixada portuguesa qualquer coisa sujeita a imposto. Ou ento, quando o imposto recai sobre algum que no residente em Portugal, mas cujo rendimento foi obtido c, tal como, no caso de um residente estrangeiro que tenha obtido o rendimento em Portugal.
CaptuloVIEficciadaLeiFiscal2.AConvenoModeloOCDEdestinadaaevitaras
duplastributaesemmatriadeimpostossobreorendimentoeocapital. A OCDE pretende evitar conflitos positivos de regulamentao (dupla tributao), pois tal constitui obstculo ao comrcio internacional, e tambm evitar conflitos negativos, ou seja, um produto pode nem sequer ser tributado, pois um pas (Portugal, p.ex.) diz que a tributao do produto deve ser feita no pas de destino e outro pas (o de destino) diz que o imposto deve ser pago na sede da entidade comercial e, assim, o produto no tributado nem no pas de origem, nem no pas de destino.
ParteIIArelaojurdicaFiscal
CaptuloICaracterizao1.Semelhanasediferenasentrearelao jurdicafiscalearelaojurdicadodireitocivil.
Relao jurdica tributria uma relao complexa que se estabelece entre o sujeito credor e os vrios sujeitos da relao em virtude dos diversos direitos, obrigaes e responsabilidades que dela advm e susceptvel de ser imposta coactivamente, por fora da lei. A relao jurdica tributria constitui-se pela verificao dos pressupostos previstos na lei, ou seja, pela prtica de determinados factos previstos nas leis tributrias (art 36 LGT).
O chamado pressuposto de facto desencadeia o nascimento da relao jurdica tributria. A relao jurdica extingue-se pelo pagamento da prestao tributria (art 40 a 44 LGT), pela caducidade do direito de liquidao (art 45 a 47 LGT) ou pela prescrio da prestao tributria (art 48 e 49 LGT). Relao jurdica de imposto: sua natureza Os caracteres essenciais da relao tributria ou relao de imposto: vinculo jurdico obrigacional ou creditcio, constitudo comum fim de obteno de uma receita pblica e autnomo, no sentido de no depender de situaes jurdicas anteriores nem criar novos vnculos legais. A relao jurdico-fiscal pois, uma relao obrigacional, embora de Direito Pblico. Nem se trata de uma particularidade do Direito Fiscal que possa interpretar-se como correspondendo quela conhecida orientao que visa aproximar esse ramo jurdico do Direito Civil.
CaptuloIICaracterizao2.Arelaojurdicaearelaoobrigacionalfiscal.
As relaes tributrias acessrias Admite-se que o sentido teleolgico e a natureza institucional do Direito Tributrio aconselhem a incluso de todas as relaes que visam a defesa de interesses fiscais no mbito daquele Direito. Mas importar, em qualquer caso, considerar as dvidas que razoavelmente podem suscitar-se a tal respeito. Para mais, as legislaes fiscais tm, por vezes, adoptado terminologia, e at metodologia, que tornam inaceitvel o desconhecimento puro e simples do problema. Parece teoricamente possvel ou enquadrar todos os deveres cujo o fim tributrio na obrigao de imposto, ou separ-los desta, ou incluir to-somente aqueles deveres de que tambm sujeito o contribuinte, o devedor da prestao tributria. A questo dever ser resolvida na base do conceito de obrigao tributria. E, assim, onde se reconhece um vnculo obrigacional constitudo com o fim de realizar uma certa receita pblica e do qual no nasce qualquer dever para o sujeito activo, no se estar tambm em presena de uma obrigao tributria. Poder duvidar-se se o dever de prestar declaraes ter natureza obrigacional, e se destina, directamente ao menos a criar uma receita pblica. Mas, sendo mesmo o seu fim ltimo e quando tem por sujeito, o sujeito passivo de uma relao de imposto, aquele dever, como poder correspondente, integrar-se numa relao tributria acessria, ou subsidiria que, depende da relao principal, perde autonomia. A obrigao fiscal, obrigao tributria ou obrigao de impostos uma relao jurdica e constitui mesmo a relao jurdico-tributria ou jurdico-fiscal por excelncia. Nela podero incluir-se os vnculos tributrios acessrios quando se verifique coincidncia de sujeitos; mas j parece inconveniente nela integrar tais vnculos quando sejam diversos os sujeitos. No faz sentido uma relao jurdica incluindo, no apenas poderes e deveres diversos, mas repartidos por sujeitos aos quais corresponderiam posies de natureza muito varivel tambm.
Relao Jurdica Fiscal, Relao Jurdica de Imposto e Relaes Tributrias Acessrias: Natureza, Extenso e Especialidades da Relao Jurdica de Imposto: a) A natureza obrigacional da relao jurdica de imposto refutao das teses contrrias: Tendo j identificado uma das noes de imposto com a ideia de relao jurdica, procurmos ento determinar os caracteres essenciais da relao tributria, ou relao de imposto: vnculo jurdico obrigacional ou creditcio, constitudo com o fim de obteno de uma receita pblica e autnomo, no sentido de no depender de situaes jurdicas anteriores, nem criar novos vnculos legais. Mas as caractersticas assim enunciadas levantam problemas cuja soluo est longe de ser pacfica. As dificuldades em tal matria so bem compreensveis. A figura jurdica da relao obrigacional foi cuidadosamente trabalhada pelo Direito Romano e acha-se limitada por contornos relativamente precisos nas modernas instituies de Direito Privado. Talvez por isso, e, possivelmente tambm pelo desejo de se apartarem dos quadros comuns traados pelo Direito Civil, os cultores do Direito Pblico chegaram a julgar aquela figura necessariamente ligada a uma autonomia da vontade sem papel a desempenhar nas disciplinas jurdicas em que o interesse colectivo dominante. As transformaes operadas no prprio campo do Direito Privado, porm, levaram mais facilmente ainda convico de que o conceito jurdico de obrigao no era inadaptvel a situaes que se constituam independentemente da formulao de qualquer vontade juridicamente relevante (ex.: situaes de responsabilidade objectiva). E o conceito de vnculo obrigacional, j posto prova pelas transformaes operadas no seio do Direito Civil, acabou por penetrar, timidamente embora, na esfera jurdica em que o interesse pblico predominante. No entanto, e porque muito frequentemente se liga o conceito de obrigao jurdica aos quadros do Direito Civil, tambm muito frequentemente se nos deparam afirmaes segundo as quais a obrigao tributria no bem uma obrigao. H que encarar frontalmente a questo e esclarec-la no sentido de que, admitida nos quadros do Direito dos Impostos a figura da obrigao tributria, da obrigao fiscal, ela se h-de incluir no conceito jurdico genrico de obrigao, que, embora elaborado pelo Direito Civil, constitui um elemento comum do patrimnio cultural da doutrina jurdica. A obrigao um conceito comum de Direito, que apresenta especialidades nos diversos ramos, mas sem que isso obste conservao, atravs dessas especialidades, dos seus caracteres essenciais. A relao jurdico-fiscal , pois, uma relao obrigacional, embora de Direito Pblico. A tendncia para omitir toda a problemtica respeitante relao obrigacional tributria talvez encontre a sua origem no tratadista austraco Myrbach-Rheinfeld, cuja obra, do comeo do sculo, teve grande projeco tanto em pases de lngua alem, como, talvez sobretudo, em Frana e em Portugal. Aquele autor considera inadmissvel apresentar como verdadeiras obrigaes as relaes criadas pelas leis de imposto; mas porque o conceito de obrigao saiu exclusivamente - segundo ele - da esfera do Direito Civil e, aceitando-o no campo do
Direito Pblico, a se teriam de aplicar princpios do Direito Privado das obrigaes. Tal argumentao de Myrbach-Rheinfeld, que, como veremos adiante, parece ter inspirado a sua teoria sobre o nascimento e a ciso dos vnculos jurdico-tributrios, perdeu actualidade, tanto pela evoluo do Direito Fiscal como pela aceitao da categoria obrigacional noutros ramos de Direito Pblico, em cujo mbito aquele autor julgava inadmissvel tal aceitao. Na sua monografia sobre a relao de imposto, Giannini, ao apreciar a natureza daquela relao, reconheceu que a doutrina moderna (em 1937) quase unanimemente lhe atribua natureza obrigacional; mas observou tambm que muitas vezes essa mesma doutrina considerava o vnculo obrigacional tributrio apenas anlogo, mas no idntico ao vnculo obrigacional do Direito Privado. Giannini, porm, negou a existncia da pretendida nota distintiva, ou diferena estrutural, entre a obrigao tributria e a obrigao civil. A doutrina germnica sempre reagiu contra o estudo das matrias tributrias segundo o esquema da relao jurdica obrigacional, tido por privatstico e avesso ideia de subordinao do contribuinte ao Estado, por vnculo de cidadania ou por uma supremacia de facto. Algumas vezes, admitindo embora, em princpio, a natureza obrigacional do vnculo tributrio, os autores alemes tendem a hipertrofiar as especialidades, as particularidades, daquele vnculo, por forma a afast-lo de qualquer domnio dos princpios gerais do Direito das Obrigaes. o caso de Hensel, que, no entanto, no parece convincente na sua indicao de tais especialidades, pois, para este autor, enquanto as relaes privadas so determinadas por um acordo bilateral de vontade entre devedores e credores, as relaes tributrias so fixadas pela lei, no podendo nelas o devedor influir no contedo dessas obrigaes. Mesmo a posio relativamente moderada de Hensel, que sempre admite um vnculo obrigacional tributrio, francamente objectvel, pela falta de fundamento quanto s especialidades atribudas obrigao tributria. Mais radicais ainda no sentido de submeterem o contribuinte Administrao fiscal, chegando a incorporarem-no nela, atravs de uma particular relao de poder jurdico-financeiro, eram as concepes de Otto Mayer, de Fleiner e de Biihler, pois absorviam a obrigao de imposto numa relao de poder-sujeio. Para alm das razes que aconselhassem o estudo da obrigao tributria como espcie da obrigao jurdica, em geral, nos quadros do Direito Fiscal, esse estudo imposto pela orientao dos mais recentes cdigos fiscais. E tambm a legislao tributria portuguesa aconselha esse estudo. Os arts. 4 e 7 do Cdigo do Imposto de Capitais contemplavam, expressamente, a figura da obrigao de imposto; e muitas outras disposies legais do Direito Portugus a contemplam implicitamente. Tambm o Anteprojecto de Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento deu o maior relevo obrigao de imposto. Mais recentemente, o CIRS (art. 102), O CIRC (art. 4) e o CPTributrio (art.34) situaram, nitidamente, no plano obrigacional as relaes que se estabelecem entre os sujeitos activos e os sujeitos passivos da imposio. b) A extenso da Relao Jurdica de Imposto As relaes tributrias acessrias: A par do dever fiscal do pagamento da dvida de imposto, estabelece a lei um complexo de obrigaes a cargo do prprio sujeito passivo ou de terceiros de algum modo ligados ao contribuinte ou ao facto tributrio, obrigaes estas que se destinam a garantir a percepo da
dvida tributria a estes obrigaes chamamos obrigaes tributrias acessrias (relaes tributrias acessrias). Exemplos destas obrigaes so a obrigao de apresentar declaraes (de IRS, de IRC,...) e a obrigao de se sujeitar a fiscalizaes, entre outras. Estas obrigaes tributrias acessrias variam em nmero e em contedo de imposto para imposto, distinguindo-se em funo quer da finalidade, quer dos sujeitos passivos, quer do seu objecto mediato. Quanto a finalidades, podem destinar-se a: Identificar o sujeito passivo da obrigao fiscal propriamente dita; Determinar a matria colectvel; Liquidar a dvida de imposto; Garantir a cobrana do imposto; Fiscalizar o cumprimento das obrigaes em geral dos deveres que impendem sobre os contribuintes. Quanto aos sujeitos passivos, podem recair sobre o prprio sujeito passivo da obrigao fiscal propriamente dita, ou sobre pessoas diversas do prprio contribuinte (p.ex., entidades patronais). Quanto ao objecto mediato, podem-se distinguir dois tipos: a) Obrigaes cujo objecto se traduz numa aco (ex.: prestar informaes, declaraes Administrao Fiscal, entrega do valor de imposto,...); b) Obrigaes que podem consistir numa omisso (ex.: art. 136 CSISA e Sobre Sucesses e Doaes). Vejamos agora a natureza jurdica das obrigaes tributrias acessrias. Quanto a esta questo no h unanimidade na Doutrina, existindo trs correntes. Uma primeira corrente, liderada por Brs Teixeira, as obrigaes tributrias acessrias tm a natureza de verdadeiras e prprias obrigaes fiscais, embora com carcter acessrio. No vasto conceito da relao jurdico-fiscal destaca dois conceitos: a obrigao fiscal em si prpria e a relao jurdica fiscal. A obrigao fiscal designa o vnculo que, da verificao dos pressupostos de facto que integram o tipo legal tributrio, nasce entre o Estado e o contribuinte. A relao jurdica fiscal refere-se a uma realidade jurdica complexa, na qual se incluem, para alm da obrigao fiscal em si prpria, todas aquelas relaes de diferente objecto e contedo que aquela obrigao central d origem. So sujeitos passivos no s os prprios contribuintes, mas tambm outras pessoas (entidades patronais, p.ex.). Em concluso, quer a obrigao de imposto, quer as obrigaes tributrias acessrias integramse no conceito amplo de relao jurdica fiscal, como relao complexa, concorrendo em maior ou menor grau para tornar possvel a realizao da prestao de imposto. Uma segunda corrente, pouco relevante, com pouca expresso, defendem que as obrigaes tributrias acessrias so meros deveres de cooperao com a Administrao Fiscal, logo no tm natureza jurdica de verdadeiras obrigaes. Por fim, Soares Martinez (terceira corrente) defende que estas obrigaes no tm natureza fiscal, por no se destinarem directamente a obter uma receita pblica, s se podendo considerar
obrigaes acessrias quando elas recaem sobre o sujeito passivo da relao fiscal propriamente dita (art. 94 CIRC). Assim, S. Martinez distingue vrios conceitos: Obrigao fiscal propriamente dita; Obrigaes tributrias acessrias, cujo sujeito passivo o mesmo da obrigao fiscal propriamente dita; Obrigaes tributrias acessrias cujo sujeito passivo uma pessoa diferente. Integram-se no conceito de relao jurdica fiscal os dois primeiros tipos de obrigaes, em que o sujeito passivo coincide obrigao fiscal propriamente dita e obrigaes tributrias acessrias cujo sujeito passivo o mesmo da 1 relao. Quanto aos outros deveres tributrios acessrios que recaem sobre terceiros, mais difcil integr-los no conceito de obrigao fiscal de imposto, criando-se aqui uma relao jurdica paralela, cuja natureza jurdica discutvel. P.ex., difcil que um notrio seja considerado sujeito passivo de uma relao jurdica fiscal resultante do imposto sobre o rendimento, s pelo facto dele lavrar a escritura de um contracto de mtuo. A opinio de Soares Martinez a que melhor se adequa ao nosso ordenamento tributrio e Teoria Geral do Direito. c) Especialidades da relao jurdica de imposto obrigao legal (ex lege), irrenuncivel e sujeita a especiais garantias: Constituindo a relao jurdica de imposto uma espcie dentro do gnero obrigao, ho-de corresponder-lhe especialidades; embora nem tantas, nem to significativas, como aquelas que pretendem atribuir-lhe quantos visam afastar radicalmente a obrigao tributria da teoria geral das obrigaes. Segundo uma das especialidades mais frequentemente apontada pelos autores, a obrigao tributria uma obrigao legal, ex lege. E tal afirmao no parece objectvel, desde que se entenda por obrigao ex lege aquela cujo contedo, cujo regime, o definido pela lei, pela norma, no tendo papel a desempenhar em tal definio a vontade das partes. As relaes jurdicas de imposto no so acordadas entre as partes. Exceptuar-se- o caso da concordata tributria, que foi admitida nalgumas legislaes, assim como os das avenas fiscais e dos benefcios fiscais que as legislaes tm, por vezes, admitido se baseiem em contratos. Mas, quanto a generalidade das situaes, pelo menos, parece indiscutvel que as relaes jurdicas de imposto no so definidas por acordo. Logo, nesse sentido, a obrigao tributria h-de ser legal, ex lege. Contudo, por vezes, tem-se dado sentido diverso a esse qualificativo, querendo-se por ele significar que as obrigaes tributrias tm a sua origem na lei, so constitudas pela lei, ao contrrio das obrigaes civis, que teriam a sua origem na vontade das partes. Tambm poder duvidar-se que corresponda a uma especialidade da obrigao de imposto a sua irrenunciabilidade, a que alguns autores se referem. Em primeiro lugar, importar observar que a renunciabilidade, ou irrenunciabilidade, respeita aos direitos e no propriamente s relaes. Mas poder admitir-se a qualificao de irrenunciveis atribuda a relaes que integram direitos como tal qualificveis. Algumas dvidas oferecer a afirmao
de que os direitos tributrios sejam sempre e necessariamente, por essncia, irrenunciveis, como o so, por exemplo, os direitos de personalidade. Mas, mesmo aceitando que tais direitos se apresentem normalmente como irrenunciveis, restaria saber se o seriam pela natureza, pela estrutura, da relao do imposto. Parece que no. Tambm outros direitos do Estado, e de diversas entidades pblicas, embora no tributrios, sero, possivelmente, considerados como irrenunciveis. Essa irrenunciabilidade, a admitir-se, depender, no da natureza da obrigao tributria, mas sim da qualidade do credor. O Estado garante os seus crditos de imposto atravs de meio processual caracterstico, a execuo fiscal. E daqui se extrai, por vezes, mais uma especialidade da obrigao tributria. E at a concluso de que nela o sujeito activo ocupa unia posio de especial preeminncia. Concluso: O Dr. Soares Martinez, apesar de admitir que a obrigao fiscal ex lege, no defende as duas caractersticas como ligadas estrutura e natureza da obrigao fiscal. Diz que, por um lado, os direitos tributrios no so sempre e necessariamente irrenunciveis, pois o Estado concede amnistias e moratrias (ex.: Plano Mateus). O prprio processo das execues fiscais aplica-se cobrana coerciva de todas as dvidas ao Estado e no s aos impostos. Logo, no caracterstica especfica do conceito de obrigao fiscal. Concluindo, a obrigao fiscal uma obrigao em sentido verdadeiro e prprio, a qual tem o seu nascimento com a verificao dos pressupostos que integram a previso legal, no cabendo ao processo administrativo de liquidao outro papel que no seja o de determinar os elementos da obrigao e de a tornar lquida. Normalmente, as caractersticas so as trs j referidas, embora as duas ltimas no sejam essenciais (devido s amnistias e moratrias do Estado).
Aula n. 07 15 de Abril de 2008 Sumrios: 1. Parte II - A Relao Jurdica Fiscal a. Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal i. 1. Os sujeitos ii. 2. O objecto iii. 3. O facto tributrio iv. 4. A garantia v. 5. Constituio e alterao da relao jurdica fiscal vi. 6. Extino da relao jurdica fiscal vii. 7. Infraces fiscais 1. 7.1. Noo e espcies 2. 7.2. Infraces na especialidade.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal1.Ossujeitos.
Sujeitos da relao jurdica de imposto Personalidade tributria
A personalidade tributria, constitui um dos aspectos da personalidade jurdica. Consiste no reconhecimento de centros de imputao de direitos e deveres tributrios. a susceptibilidade desses direitos e desses deveres. As leis fiscais, visando transferir para as entidades pblicas a parte dos patrimnios que se julga devida pela participao daquelas no processo de formao de riqueza, atingem pela incidncia tributria, realidades econmicas, que nem sempre correspondem a situaes jurdicas regularmente definidas. A personalidade jurdica sofre, limitaes e cerceamentos, ditados pelas particularidades dos ramos de Direito face aos quais no faria sentido, no teria causa, atribuir personalidade a determinadas entidades. E acontece tambm, por vezes, que a personalidade jurdica atribuvel apenas como susceptibilidade de certos direitos e deveres em determinados tipos de relaes jurdicas. Natureza da personalidade tributria activa A susceptibilidade em obrigaes tributrias como sujeito activo, isto , a personalidade tributria activa nitidamente separvel da soberania fiscal. No apenas porque aquela qualidade de sujeitos activos atribuda a entidades diversas do Estado, no soberanas, mas tambm porque a personalidade do Estado se desdobra por dois planos, o do Estado-soberano, legislador, e o Estado-administrador. E este que aparece nas relaes tributrias como sujeito activo. A lei de imposto, ao definir os pressupostos tributrios de que faz depender o nascimento da relao jurdico-fiscal, atribui a certas entidades determinados direitos, dependentes da verificao daqueles pressupostos e integrados na relao jurdico-fiscal respectiva. Mas a lei de imposto no pode atribuir uma qualidade de credor um vnculo tributrio a uma entidade que no goze da personalidade tributria activa. Pe-se, pois, o problema de saber de que condies depende essa personalidade, a que poder a lei de imposto atribuir a qualidade de sujeito tributrio activo. A personalidade tributria activa parece depender da prossecuo de interesses colectivos. Poder admitir-se que o Estado legislador seja livre na concesso dessa personalidade tributria activa; mas aos sistemas polticos e jurdicos evoludos repugnaria a atribuio de crditos fiscais a entidades que no prosseguem fins de interesse pblico. Personalidade tributria activa do Estado O Estado, pela sua mesma natureza, carece de rgos para atravs deles exprimir a sua vontade soberana, de imprio, no exerccio da sua funo legislativa, ou governativa. De igual modo, o Estado, ao exercer funes executivas, administrativas, carece de rgos que, normalmente, exprime a vontade do Estado, no plano da Administrao o Governo. O Governo tambm o rgo por meio do qual o Estado manifesta a sua vontade nos quadros da relao jurdica de imposto, atravs de actos de contedo individual (lanamento, liquidao, cobrana, fiscalizao) realizados por agentes situados na hierarquia da orgnica governamental.
Personalidade tributria passiva As especialidades do conceito tributrio de personalidade avultam quanto susceptibilidade de ser sujeito passivo da obrigao fiscal, quanto personalidade tributria passiva. No oferece dvidas a atribuio de personalidade tributria passiva s entidades que como pessoas so tidas pela generalidade de outras disciplinas jurdicas, quer se trate de pessoas fsicas quer de pessoas meramente jurdicas. Sujeito tributrio passivo, contribuinte de direito e contribuinte de facto O sujeito da relao de imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a prestao tributria, apresenta-se-nos como o contribuinte, ou contribuinte de Direito, para distingui-lo da figura do contribuinte de facto, que se desenha em consequncia de, por vezes, o sacrifcio econmico resultante do pagamento do imposto ser suportado por pessoa diversa a quem juridicamente exigvel. Sujeitos tributrios passivos originrios e no originrios Tem-se procurado distinguir o sujeito passivo titular de uma situao jurdico-tributria passiva do contribuinte pessoa em relao qual se verificam os pressupostos tributrios e do devedor de imposto aquele sobre quem recai o dever de prestar. No dever pretender-se que o substituto de impostos ou que o responsvel tributrio sejam devedores mas no sejam contribuintes, nem sujeitos passivos, da relao de imposto. O substituto como o responsvel, como o devedor solidrio, como o sucessor devem o imposto, so devedores, porque so contribuintes, porque so sujeitos passivos a relao jurdica de imposto. Apenas no so sujeitos passivos, nem contribuintes, nem devedores originrios. O sujeito tributrio passivo pode s-lo por um dbito originrio ou por um dbito no originrio. O dbito do sujeito tributrio passivo normalmente originrio. Mas tambm quanto ao carcter originrio do dbito tributrio importa ter presente que aquele carcter no coincide sempre e necessariamente com o desenvolvimento normal da relao jurdica de imposto. No sero sujeitos passivos no originrios apenas as pessoas daquela relao. H casos em que a entidade obrigada a pagar na base de um desenvolvimento normal da relao de imposto um sujeito passivo no originrio. Assim acontece com os substitutos de imposto, chamados a pagar a prestao tributria normalmente, isto , na base de um desenvolvimento normal da relao jurdica de imposto. Mesmo assim, os substitutos de impostos so devedores, sujeitos passivos, no originrios; porquanto em relao a eles no se estabelece uma presuno de benefcio que justifique a incidncia tributria. Fundamento genrico da personalidade tributria passiva A atribuio de personalidade tributria passiva depende de vnculos de carcter poltico e econmico. o factor poltico que fixa os limites da atribuio no espao. A ordem jurdicofiscal tributa situaes econmicas, mas apenas aquelas que se desenvolvem na esfera da respectiva soberania. Esta esfera limitada por elementos polticos, tais como a cidadania, o
domiclio, a residncia, a passagem pelo territrio estadual, a situao de bens nesse mesmo territrio, a propositura de uma aco judicial perante os Tribunais do Estado, etc. Assim, sujeito passivo de uma relao tributria predial, ou de contribuio autrquica, ser quem se presume auferir um rendimento elemento econmico proveniente de um prdio situado no territrio do Estado elemento poltico: ser sujeito de uma relao tributria de imposto do selo quem, tendo celebrado um contrato no estrangeiro, queira invoc-lo perante a ordem jurdica portuguesa. Personalidade tributria em especial No basta o gozo de personalidade tributria passiva, em geral, para que uma entidade se integre, como sujeito passivo, em qualquer tipo de obrigao de imposto. A estrutura caracterstica de cada espcie tributria exige preenchimento de certos requisitos de cuja verificao depende a personalidade tributria em especial. As isenes pessoais ou subjectivas, funcionam como condies negativas relativamente atribuio de personalidade tributria passiva especfica. Esta s ser atribuda a certa entidade se ela no beneficiar de uma iseno. As isenes quer as subjectivas quer as objectivas no devem confundir-se com as situaes de no incidncia. Para que se verifique uma iseno tributria indispensvel precisamente uma situao de incidncia, da qual a iseno tem o efeito de afastar uma pessoa caso de iseno subjectiva ou um bem caso da iseno objectiva. Situaes de personalidade tributria passiva Quando vrias pessoas se acham na posio de sujeitos passivos de um mesmo vnculo tributrio, de admitir que a lei fiscal a considere solidariamente obrigadas. E nesse caso, o sujeito activo poder exigir de uma s o pagamento da totalidade da prestao tributria nos termos comuns do regime de solidariedade (art. 521 e 524 CC). Relao jurdica fiscal (especificidades) Elementos: Sujeitos no confundir com personalidade tributria do art15LGT. Para se ser sujeito no necessrio que se tenha personalidade tributria. Personalidade tambm no se confunde com capacidade (menores, por exemplo) Se acontecer que o sujeito no tenha personalidade jurdica, ele tem que ter, no entanto, capacidade tributria. A personalidade jurdica tambm no se deve confundir com outras questes prximas como o caso da legitimidade processual (interesse em agir). Sujeito activo o estado no sentido amplo, embora entre ns, o Estado central que nos aparece. Pode, no entanto, aparecer entidades locais como sujeitos activos da relao jurdica tributria.
Sujeito passivo diferente de sujeito de imposto que aquele que se pretende que esteja
obrigado a pagar o imposto. Isto porque nem todos os sujeitos passivos so sujeitos de imposto Sujeitos art18LGT Sujeito passivo art183LGT:

Pessoa singular ou colectiva Patrimnio Organizao de facto ou de direito que esteja vinculada (por lei) ao cumprimento da prestao tributria.
No sujeito passivo - art184LGT a) Aquele que suportar o encargo do imposto por repercusso legal Exemplo: sujeito passivo do IVA consumidores, que no so sujeitos da relao jurdica tributria b) Quem deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terceiros Exemplo: o notrio que informa da compra de imveis por parte dos contribuintes No mbito do sujeito passivo da relao jurdica tributria. Contribuinte no linguagem jurdica, linguagem financeira Sucesso O sucessor pode ser sujeito passivo na relao jurdica tributria. No confundir as seguintes situao: Morre o pai e deixa tudo para o filho o filho pode aparecer na relao jurdica tributria por ser seu herdeiro ele o sujeito passivo, no o sucessor que est nesse papel, ele prprio porque viu o seu patrimnio aumentar; Morre hoje algum que estava a trabalhar existem obrigaes tributrias do falecido enquanto sujeito passivo. Tem que se verificar se tem essas obrigaes tributrias que tm que ser declaradas e, no caso, substitui-se na relao jurdica tributria, o falecido pelo sucessor que passa a ser o sujeito passivo em nome do falecido. Substituio por vezes acontece, em consequncia da tcnica tributria de cobrana de impostos - art20LGt Reteno na fonte: Substituto o patro que retm o imposto que tem de entregar ao Estado Substitudo empregado No confundir com: Repercusso no preo Exemplo: IVA cobra o preo + o imposto sobre o preo
Em comum tm o facto de a entidade cobrar um imposto que tem de entregar ao Estado Na repercusso, o obrigado o sujeito passivo do imposto Na substituio, no sujeito passivo mas vai parar relao jurdica como sujeito passivo em consequncia da obrigao da reteno na fonte. Responsvel responsabilidade fiscal art22 LGT H autores portugueses que em vez de responsvel falam de fiana legal, porque a lei que obriga a ser fiador. Exemplo: O gerente de uma sociedade pode ser obrigado legalmente a pagar pessoalmente os impostos da sociedade a que pertence se a mesma no cumprir. A responsabilidade pode fazer com que assuma o papel de sujeito passivo na relao jurdica tributria. Devedor de imposto tambm no linguagem jurdica, financeira. aquele que tem a obrigao de pagar uma dvida que ainda no pagou. No se pode confundir as figuras anteriores com questes prximas.
No so sujeitos passivos: Gesto de negcios situao em que algum precisa de agir substituindo o sujeito passivo por impossibilidade ou por desconhecimento deste. Este acto, de qualquer forma, est sempre sujeito a ratificao. Mandato art6CPPT no sujeito passivo Representante legal art130 Cdigo do IRS no sujeito passivo Conclumos dizendo que todas estas matrias so objecto de reserva de lei art1032CRP, quando se fala em incidncia: a quem e o que ... Competncia do sujeito activo (18, 61 a 64 LGT e 100 CPPT) Material - em razo da matria /assunto que vai ser tratado; Territrio Hierrquica.
No entanto, interessa mais a incompetncia do que a competncia, pois inevitavelmente geradora de ilegalidade. As duas primeiras (material e territorial) so de conhecimento oficioso (no precisam de ser invocadas), o rgo quando recebe o acto a primeira coisa que tem que ver apreciar a questo em relao competncia, se no for competente deve, desde logo, absterse atravs de um despacho que ficar anexo ao processo. Verificada a incompetncia, o art. 61 n2 prev a remessa oficiosa do processo para o rgo competente. H que ter especial ateno entre a diferena de procedimento (actividade) e processo (dossier, conjunto dos papeis, ficheiros informticos). Esta obrigao de remessa s vale se o rgo competente for um rgo de administrao tributria isto , apenas no caso de ser dentro da AT. Se no for dentro deste tipo de
administrao em geral estamos perante um conflito que ser resolvido com base no art. 34 do CPA. Relativamente competncia hierrquica pode acontecer que haja delegao de competncias (a lei tem que permitir e tambm temos de ver se essas competncias podem ser subdelegadas), tal como no direito administrativo, quem delega no perde a sua competncia por isso pode a qualquer momento chamar a si essa competncia (avocar) ART.63 LGT Conjunto de competncias que a AT tem para exercer as aces de inspeco. A aco de inspeco, inevitavelmente, representa uma invaso privacidade da pessoa que est a ser inspeccionada. Daqui se deduz o princpio da proporcionalidade que, de um modo geral probe o excesso. O contribuinte s no ser avisado/notificado dessa inspeco se e s se essa notificao possa pr em causa o resultado dessa inspeco. Em regra, previamente avisado de modo a eu seja incentivado o cumprimento da lei, logo as inspeces so dissuasoras do incumprimento das leis fiscais. No devendo actuar de forma abusiva com a ideia de caa multa, podemos ver isso no Regime Complementar Pr. de Inspeco tributria (12). ART. 64 LGT confidencialidade Se os inspectores tiverem conhecimento de informao privada, no mbito da sua aco de inspeco tem de manter em sigilo. Domiclio Fiscal e registo do contribuinte: A noo de domiclio oferece algumas particularidades no campo tributrio. Alm de apresentar relevo especial tanto para fixao da competncia dos agentes fiscais, no plano interno, como para terminar a sujeio a uma soberania tributria, no plano internacional, porquanto essa sujeio relativamente a diversos impostos depende do domiclio. Quanto s pessoas singulares, o critrio com mais frequncia seguido para definir o domiclio fiscal nas mais diversas legislaes o da residncia habitual, adoptado tambm pelo Cdigo Civil portugus de 1966 (arts. 82 ss). esse igualmente o critrio que foi seguido pelo DL n 579/70, de 24 de Novembro, respeitante aos diversos ordenamentos fiscais por que se repartia a soberania tributria do Estado portugus. Do mesmo modo, o critrio da residncia habitual tem sido adoptado pelas convenes internacionais sobre dupla tributao celebradas por Portugal. Este critrio, julgado prefervel, no obsta, no entanto, a frequentes conflitos no plano internacional quanto a contribuintes que tm residncias em mais de um pais, tornando-se difcil, muitas vezes, determinar qual seja a residncia habitual. O CIRS considerou residentes as pessoas que, no ano ao qual respeitem os rendimentos, tenham permanecido em territrio portugus mais de 183 dias, ou disponham a de habitao em condies que permitam presumir uma residncia habitual (art. 16). O domiclio fiscal das pessoas colectivas normalmente a sua sede, estabelecida pelo respectivo pacto social ou outro instrumento constitutivo. Mas, a fim de evitar a adopo de sedes fictcias, muitas vezes adoptadas apenas para atingir certos fins tributrios, como acontece
frequentemente com os chamados "domiclios postais" e as denominadas "sociedades de domiclio", numerosas em pases considerados "parasos fiscais", o preceito do art. 162. do Cdigo da Contribuio Industrial, de 1963, substituiu a sede pelo local de "direco efectiva". O mesmo critrio da "direco efectiva" foi fundamentalmente seguido tambm pelo citado DL n 579/70, atravs do seu art. 6. Tambm a ideia de "direco efectiva", em alternativa sede, foi recebida pelo CIRC (arts. 2, 4 e 95). Com bastante frequncia a sujeio a uma ordem tributria no depende do domiclio, mas sim da situao num espao fiscal de um estabelecimento permanente, ou de um estabelecimento estvel. Este conceito tem sido usado pelas convenes internacionais sobre dupla tributao. E tambm o pelo CIRC (arts. 4, 49, 50 e 95), para o qual estabelecimento estvel se considera qualquer instalao fixa, ou representao permanente, atravs das quais se exera uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola (art. 4, n 5). Ainda que o contribuinte possa estar ligado, pela multiplicidade dos seus interesses, a mais de uma circunscrio fiscal, as legislaes tributrias modernas tendem a fix-lo a um nico centro, que o do seu domiclio fiscal; e, por vezes, a um registo central, a que poder corresponder um nmero de contribuinte, que acompanha este em todas as suas relaes fiscais e dever ser invocado em diversssimas situaes, para efeitos de fiscalizao tributria de actividades desenvolvidas. Assim aconteceu em Portugal, onde o DL n 463/79, de 30 de Novembro, estabeleceu um registo central e um nmero para cada contribuinte.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal2.Oobjecto.
Objecto da relao jurdica de imposto Pressupostos objectivos da tributao Os pressupostos tributrios so uns subjectivos e outros objectivos. Ou, se considera um nico pressuposto tributrio, no sentido de facto constitutivo, facto gerador, haver sempre nele uma zona subjectiva, correspondendo a aspectos pessoais e uma zona objectiva, correspondendo a aspectos reais do plano de incidncia fiscal. Pressuposto objectivo genrico, sem a verificao do qual nenhum vnculo jurdico-tributrio se constitui, a matria colectvel. No havendo riqueza, bens materiais, bens econmicos, assim como uma entidade qual se atribua a usufruio dessa riqueza, no h tambm imposto. No entanto, de notar que essa riqueza pode ser presumida pelas leis fiscais. A constituio do vnculo tributrio nem sempre depende de uma produo, ou de uma circulao real, de riqueza, pode depender de factos que a lei tenha definido como ndices de tal produo ou dessa circulao, as quais se presumem. E embora as ltimas reformas tributrias portuguesas tenham afirmado o princpio da tributao dos rendimentos reais, princpio recebido a nvel constitucional quanto tributao das empresas, os impostos continuam a incidir, em larga medida, sobre presunes, o que, por vezes, determina injustias menores do que tributar, como se fossem reais, rendimentos cuja realidade no pode ser apreendida, por deficincias da contabilizao e outras razes ainda.
Objecto imediato da relao jurdica de imposto O objecto mediato, aquele constitudo pelo prprio contedo do vnculo, pelos direitos e deveres que nele se integram; este correspondendo prestao. O objecto imediato da relao de imposto, tambm designado por contedo, pois, constitudo pelos direitos e deveres nessa relao includos. E como cada direito de um dos sujeitos encontra contrapartida num dever do outro, bastar indicar os direitos e os deveres correspondentes ao sujeito activo, ou ao sujeito passivo, para se fixar o contedo da relao de imposto. Indicar-se-o, assim, os deveres e os direitos do sujeito passivo, do contribuinte. O dever fundamental do sujeito tributrio passivo o de realizar a prestao de imposto, que corresponde ao objecto mediato da relao. Quanto aos direitos do contribuinte, afirmando-se correntemente que a relao jurdica de imposto unilateral, respeitando essa unilateralidade para uns autores apenas origem mas para outros tambm ao contedo, poder parecer duvidoso que naquela relao se incluam direitos do sujeito passivo. Objecto mediato da relao jurdica de imposto O objecto mediato da relao jurdica de imposto uma conduta, uma prestao positiva, de dare, de facere, ou negativa de non facere. Entende a generalidade da doutrina que a prestao tributria principal sempre de dare, s se apresentando como de facere ou de non facere as prestaes acessrias. E assim ser se negar natureza tributria ao aspecto negativo dos monoplios fiscais, isto , proibio de fabricar ou vender produtos monopolizados. As prestaes tributrias acessrias, quer de facere quer de non facere, geralmente no so fungveis, pois pressupem uma conduta pessoal do contribuinte. Distinguem-se, frequentemente, a prestao tributria principal, resultante da aplicao da taxa bsica do imposto, os adicionais e os adicionamentos. Mas importar observar que a prestao global, resultante da aplicao da taxa bsica, dos adicionais e dos adicionamentos, , em regra, incidvel.
Quanto ao objecto: tem por objecto a prestao de imposto, todos as outras so obrigaes acessrias. Objecto da relao jurdica fiscal =/ (diferente) objecto do imposto O primeiro o conjunto dos poderes do sujeito activo e as correlativas ou correspondentes deveres do sujeito passivo, a prestao a que o segundo est obrigado a pagar ao primeiro. O segundo por sua vez, a situao, o facto ou a actividade sobre a qual vai incidir o imposto/a tributao, por exemplo o objecto do IVA so as transmisses de bens ou prestaes de servio com carcter oneroso.
H uma prestao que sobrepe a todas as outras que o pagamento do imposto mas h tambm as denominadas obrigaes acessrias. Os beneficirios fiscais no sentido de dispensar os sujeitos passivos de alguma ou algumas das suas obrigaes s so impostos a quem respeita todas as suas obrigaes e deveres. Cumprir exercer os parmetros de forma adequada sua situao mas no abusar dela. O objecto do imposto, o facto tributrio, uma situao que em consequncia da reserva de lei (103 e 161 n1 i) CRP) est sujeito a tipicidade, sendo assim, s so relevantes as situaes tipificadas na lei; no h lugar a lacunas ou encaixam ou no encaixam na lei.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal3.Ofactotributrio.
Facto tributrio - todo o facto da vida real, material, susceptvel de ter relevncia jurdico tributria. Essa relevncia advm-lhe da circunstncia de se mostrarem previstos, tipificados nas normas de incidncia. O facto tributrio tambm tem elementos: Elementos objectivos: Qualitativo ou material: - Tem a ver com a qualidade do facto (ex: ordenado auferido, imvel alienado, mais valia realizada). Temporal: - Tem a ver com o momento da realizao do facto, com a constituio da relao jurdica, sendo relevante para a caducidade e prescrio e para a aplicao da lei no tempo (ex: factos praticados em 2001) Espacial: - Tem a ver com o local onde o facto foi praticado (princpio territorial) ex: Funchal. Quantitativo: - Ex: ordenados mensais de 1000 . Elementos subjectivos: Pessoa singular ou pessoa colectiva.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal4.Agarantia.
Garantia geral das obrigaes fiscais conjunto de sistema legal de proteco ao sujeito passivo, que inclui o princpio da proteco jurisdicional efectivo, que defende, nomeadamente: Acesso justia tributria Tutela plena e efectiva de todos os direitos ou interesses legalmente protegidos Impugnabilidade e recurso de todos os actos em matria tributaria que lesem direitos ou interesses legalmente protegidos O contencioso tributrio como contencioso de plena jurisdio No precluso do direito de reclamao em virtude de pagamento Existem vrias normas relativas aos direitos dos contribuintes que representam garantias dos mesmos perante a Administrao Fiscal, nomeadamente:
Direito informao Art. 268 da CRP, art. 7 do CPA e 59 da LGT Direito fundamentao n.3 do art. 268 da CRP, art. 77 n.1 da LGT Direito notificao n.3 do art. 268 da CRP, art. 77 n.6 da LGT, art. 36, n.1 e
2 e art. 39 do CPPT Direito de audio n.5 do art. 267 da CRP, art. 54 da LGT, art. 44 e 45 do CPPT Direito a indemnizao Art. 30, n.1 alinea e) e 43 da LGT, Direito reduo das coimas Art. 29, 30 e 31 do RGIT Uma outra garantia, a de no pagar imposto que no estejam previstos na lei com o correspondente direito de resistncia consagrado no n.3 do artigo 103, devendo-se considerados inexistentes os impostos no previstos na lei.
Quanto s garantias: H garantias que podem ser entendidas em dois sentidos: material ou formal. As formais so a forma de exercer, de acordo com os procedimentos tributrios (reclamao) ou junto dos tribunais (por exemplo, impugnao contenciosa). Em sentido material o conjunto de normas que regulam os poderes e os deveres que integram a relao, de acordo com os princpios da LGT ou mesmo, e mais genericamente na CRP.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal5.Constituioealteraoda
relaojurdicafiscal.
a) As Leis como factos constitutivos: A caracterizao da obrigao de imposto como obrigao legal, aliada a um mau entendimento desta qualificao, tornou possvel ideia, uma vez por outra aflorada na obra de alguns autores, de que a obrigao tributria decorre to somente do preceito legal. Depois das referncias ao problema contidas no captulo anterior, a propsito das caractersticas da relao jurdica de imposto, bastar aqui deixar a meno de que as especialidades atribudas obrigao tributria j tornaram possvel sustentar que ela fosse originada na lei de imposto, que esta fosse o facto constitutivo da relao jurdico-tributria. b) A Construo de Von Myrbach-Rheinfeld:
Deve-se ao professor austraco Franz Von Myrbach-Rheinfeld a primeira construo jurdica relativa s particularidades da constituio do vnculo tributrio, que se nos depara no ambiente prprio do incio do sculo, no Imprio austro-hngaro, aps um grande esforo a realizado no sentido de aperfeioar a legislao fiscal e de dar autonomia ao ensino universitrio respectivo. Myrbach-Rheinfeld considerou inadmissvel que se atribusse carcter obrigacional s relaes criadas pelas leis de imposto. Por se situarem no campo do Direito Pblico. E tal preconceito reflecte-se na sua construo. Assim, para Myrbach-Rheinfeld, o contedo da obrigao de imposto restringe-se a esse direito do respectivo sujeito activo e ao correspondente dever, alis mal caracterizado, do sujeito passivo, de suportar aquela determinao e aquele acto de autoridade, com o qual se extingue a obrigao de imposto. A teoria de Von Myrbach-Rheinfeld acha-se h muito ultrapassada. de notar, em primeiro lugar, que a prpria construo de Myrbach-Rheinfeld parece negar a sua afirmao segundo a qual as obrigaes tributrias seriam criadas pela lei. Afinal a obrigao de imposto seria criada pelas circunstncias que a lei previu, circunstncias que mais tarde seriam designadas por pressupostos tributrios, ou por pressuposto tributrio, no seu conjunto. Tambm o prprio Myrbach-Rheinfeld reconheceu que a sua construo no se adaptava a todas as espcies tributrias. Tal reconhecimento, por parte do prprio autor da construo, diminui, em muito, o relevo da mesma. Mas a crtica fundamental, nuclear, dever assentar na escassez de contedo da obrigao de imposto, que, afinal, se limita a atribuir uma certa competncia aos agentes fiscais para liquidarem o imposto, sem que se desenhe com nitidez qualquer dever para o sujeito passivo. c) A liquidao como facto constitutivo: Precisamente porque a teoria de Von Myrbach-Rheinfeld, baseada na figura da ordem de pagamento, teria de ser liminarmente afastada dos sistemas jurdico-tributrios que no conhecem tal figura, alguns autores procuraram, nas suas adaptaes, substituir aquela ordem de pagamento pela liquidao. Mas as construes que procuram atribuir o relevo de facto constitutivo da relao de imposto respectiva liquidao transcendem, em muito, as adaptaes da teoria de Von Myrbach-Rheinfeld. E a ideia de que a liquidao de imposto tenha efeitos constitutivos torna-se ainda mais perturbadora para a construo de uma teoria da relao de imposto quando desligada do pensamento de Von Myrbach-Rheinfeld. Porque este autor ainda sustentou que as circunstncias previstas pela lei de imposto criavam imediatamente um vnculo jurdico-tributrio, a obrigao de imposto. Mas, afastada tal ideia de dualidade de vnculos tributrios, chega-se concluso de que aquelas circunstncias no tm qualquer valor constitutivo. O facto de algum se situar no plano de incidncia legal no d lugar a qualquer relao, que s surgir pelo acto administrativo da liquidao, isto , da determinao do montante a prestar. A crtica de tal entendimento inclui-se na crtica construo de Von Myrbach-Rheinfeld.
d) A conjugao dos pressupostos tributrios como facto constitutivo: O facto constitutivo, ou facto gerador, da relao de imposto ser aquele facto que conjuga os pressupostos previstos na lei tributria. a realidade com vigor jurdico bastante, que lhe advm da lei, para pr em movimento, para combinar, os pressupostos tributrios, considerados estes como aquelas situaes, pessoais e reais, previstas, expressa ou tacitamente, pelas normas de incidncia tributria. prefervel considerar em termos plurais os pressupostos tributrios a aglutin-los num s, que seria ento, tambm, o facto constitutivo do vnculo jurdico de imposto. Um pressuposto, em si mesmo, como tal, no causa, no facto constitutivo. qualquer coisa sem a qual a causa, o facto constitutivo, se no verifica; no actua. Exemplificando, ser pressuposto da relao jurdica de contribuio predial a existncia de um prdio. Mas se existir um prdio que foi h muito abandonado, cujo proprietrio actual se desconhece, no havendo possibilidade de determinar quem seja a pessoa quanto qual se possa presumir que aufere os rendimentos desse prdio, a relao jurdica de contribuio predial no se constituir. Enquanto se mantiver tal situao. Mas se o prdio passar a ser possudo, e presumivelmente explorado, por algum, ento j se poder constituir uma relao jurdica de contribuio predial. Porque houve um facto - neste caso a posse que conjugou, que aproximou, o pressuposto tributrio material, o prdio, do outro pressuposto tributrio, pessoal - um ente dotado de personalidade tributria - reunindo, ao mesmo tempo, naturalmente, outros pressupostos ainda, de cuja conjugao a lei faa depender o nascimento da relao jurdica fiscal considerada. corrente, na jurisprudncia, como na legislao, o emprego tanto da expresso pressuposto, ou pressuposto de facto, como da expresso facto gerador do tributo, no sentido de facto constitutivo da relao jurdica de imposto. e) Noo e classificao de pressupostos da relao de imposto: Impe-se definir os pressupostos tributrios, ou pressupostos da relao de imposto. Esta relao nasce num certo ambiente, rodeada por determinado condicionalismo - moral, social, poltico, econmico, jurdico. As vrias realidades, as vrias circunstncias, que se integram nesse condicionalismo, e sem as quais o vnculo tributrio no se constituiria, ou no se constituiria de certo modo, so os seus pressupostos. Assim, os princpios da generalidade, da proporcionalidade ou da progressividade, por exemplo, sero pressupostos polticofinanceiros da relao tributria. Pressupostos da relao jurdica fiscal so, portanto, o conjunto de condies de que a lei fiscal faz depender o nascimento da relao jurdica fiscal. Quanto sua natureza, estes pressupostos podem ser objectivos ou subjectivos, conforme digam respeito a qualquer dos sujeitos da relao ou digam respeito relao jurdica (objectiva). Quanto ao seu mbito, os pressupostos dizem-se genricos ou especficos. Os primeiros so relativos a todas as relaes de imposto, os segundos s a certas relaes. Os especficos so insusceptveis de enumerao geral, s sendo possvel serem analisados em funo de cada tipo de relao jurdica fiscal. Os genricos, por sua vez, so susceptveis de uma anlise e de uma enumerao geral (embora haja divergncia doutrinal neste aspecto).
Quanto enumerao dos pressupostos genricos temos duas posies, a do Dr. Soares Martinez e a do Dr. Brs Teixeira. Assim, para Soares Martinez, os pressupostos so: 1. Soberania fiscal: para que exista um imposto necessrio o Estado e o exerccio de poderes soberanos fiscais. 2. Personalidade tributria activa: para existir imposto necessrio que o crdito seja atribudo a uma entidade que se integre numa relao jurdica tributria na posio de sujeito activo. 3. Personalidade tributria passiva: para haver imposto necessrio que o dbito fiscal recaia sobre um sujeito passivo ou contribuinte, reconhecido como tal. 4. Matria colectvel: para que exista imposto necessrio que exista previamente a definio de uma realidade tributvel. 5. Leis de imposto: para haver imposto necessria a pr-existncia de enquadramento jurdico-tributrio (ou fiscal). Para o Dr. Brs Teixeira a enumerao limita-se a trs pressupostos, sendo eles: 1. Personalidade jurdica; 2. Capacidade jurdico-fiscal; 3. Matria colectvel. Para o Prof. M. Vasconcelos, a posio do Dr. Soares Martinez a mais acertada. Causa da Relao Jurdica de Imposto - Referncia breve: Sob as mesmas designaes de causa do imposto, ou causa tributria, tem sido estudados dois problemas com aspectos comuns, mas que no deixam de ser diversos, pelo que cumpre separlos. Por um lado, o da causa do poder de tributar, por outro, o da causa da relao jurdica de imposto. Causa do poder de tributar ser o prprio fundamento da soberania fiscal; causa da relao jurdica de imposto ser o motivo, ou o fim, de cada vnculo tributrio, em concreto. Quanto ao poder de tributar, importa determinar a sua causa, o seu fundamento, cuja apreciao encontra ampla justificao nos quadros de uma construo jurdica. Poder no caber ao jurista, como tal, pronunciar-se sobre as razes polticas desse fundamento ou sobre as razes polticas da extenso do poder de tributar. Mas no deve o jurista, mesmo nessa qualidade, renunciar a conhecer a gnese e o encadeamento causal que se acha na base dos institutos de Direito. mais difcil ajuizar sobre a causa da relao jurdica de imposto, podendo admitir-se que a no tenha. Ao menos luz dos sistemas de Direito vigentes. Mas no se julgue que as dificuldades revelam mais uma das especialidades do Direito Fiscal e da obrigao tributria. De modo algum. A relao jurdica de imposto poder achar-se desligada de uma causa jurdica apenas por no ter origem negocial. Frequentemente se tem usado a expresso causa referida relao jurdica de imposto, no sentido de facto constitutivo, ou de pressuposto; mas no se vem as vantagens da inovao terminolgica, que pode oferecer inconvenientes.
Em face das dificuldades referidas, boa parte da doutrina fiscalista prefere ignorar o problema da causa da relao de imposto. Outra parte nega que tal causa, como causa final, possa determinar-se. Compreendem-se bem as razes de ordem pragmtica que, em larga medida, tm ditado essas atitudes. Nas circunstncias actuais, a dependncia da obrigao tributria de um princpio causa lista poderia lanar uma permanente incerteza no campo das relaes fiscais, atravs da constante discusso da legitimidade dos comandos tributrios
Constituio: As obrigaes nascem no momento em que se verificam os factos fiscalmente relevantes: o momento em que nascem os direitos do sujeito activo e os deveres do sujeito passivo e o momento a partir do qual sero contados os prazos (36 LGT). Tem natureza administrativa e tem eficcia meramente declarativa (limita-se a definir uma obrigao antes de ela ter sido praticada), que se contrapem ideia de eficcia constitutiva (em que o direito ao imposto por parte da AP s nasceria quando fosse praticado o acto). O acto tributrio vai depois conferir certeza, liquidez e exigibilidade, o prazo de caducidade do direito de obrigao de 4 anos (45 e ss) e os de prescrio desse direito de 8 anos (art46 e ss LGT). O acto tributrio tem natureza receptcia, isto s produz efeitos quando recebido pelo destinatrio (sujeito passivo) o que faz com que, para efeitos de contagem de prazo de caducidade, seja necessria esta recepo. Em relao a este prazo h uma especificidade que a suspenso durante o perodo em que decorre uma aco de inspeco ate ao mximo de 6 meses (46 LGT
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal6.Extinodarelaojurdica fiscal.
Facto extintivo da relao jurdica de imposto Cumprimento da obrigao tributria Facto tributrio, est sujeito ao princpio da tipicidade (fechada), o que leva a alguma especificao na integrao de lacunas, toda a riqueza ou rendimento possvel de imposto. Subsuno do facto norma, aplica-se ao facto tributrio a norma que potncia a determinao de imposto. O cumprimento, ou pagamento, constitui a forma normal de extino da obrigao tributria, como de qualquer outra. O princpio fundamental em matria de cumprimento o da pontualidade, o que significa que o cumprimento h-de corresponder, em todos os aspectos ao montante poca, ao local e ao modo. A pontualidade no exige, normalmente, que a obrigao deva ser cumprida pelo prprio sujeito passivo, directamente ou atravs dos seus representantes, legais ou voluntrios. Compreende-se bem que assim seja em relao generalidade das prestaes tributrias, por no se tratar de
prestaes de coisa, ou de facto, mas sim, normalmente, de prestaes pecunirias. No entanto, algumas prestaes acessrias podero ser exigidas pessoalmente do contribuinte. A prestao tributria dever ser realizada no prazo e no local estabelecidos e pela forma legalmente prevista. Quanto ao prazo do cumprimento, ele muitas vezes estabelecido directamente pela lei, que tem definido um perodo de cobrana boca do cofre, durante o qual os impostos podem ser pagos sem juros de mora, um perodo de cobrana voluntria, durante o qual os impostos j s podem ser pagos acrescidos dos respectivos juros de mora, e um perodo de cobrana coerciva, iniciado com o relaxe das contribuies. Assim acontece com os impostos directos peridicos. Dao em cumprimento da obrigao tributria A dao em cumprimento, dao em pagamento, ou datio in soliutum, que, tal como o prprio cumprimento, extingue imediatamente a obrigao, distinguindo-se assim, da datio pro solvendo, ou dao em funo de pagamento admitida, por vezes, no Direito Fiscal portugus. No devero ser entendidas como casos de dao em cumprimento as formas de pagamento por cheque, por vale de correio, ou por transferncia de conta. Pela liquidez imediata que aquelas formas evolvem, elas no correspondem figura da dao em cumprimento, a qual, para mais, implica a prestao ao credor de uma coisa diversa da inicialmente prevista e estipulada. Prescrio da obrigao tributria Como qualquer outra obrigao tambm a relao jurdica de imposto se extingue quando o cumprimento respectivo no realizado num certo perodo de tempo. Importa determinar qual seja o momento em que esse perodo se inicia e qual a sua durao. No Direito Privado tem-se entendido que o instituto da prescrio extintiva encontraria o seu fundamento na negligncia, no desinteresse, do credor, que seriam interpretados como renncia tcita ao seu direito. E como geralmente se afirma que os crditos tributrios so irrenunciveis, poderia tambm julgar-se que as obrigaes tributrias no fossem prescritveis. Mas o instituto da prescrio encontra tambm fundamento na certeza e na estabilidade das relaes sociais, que no se compadecem com a cobrana de impostos cujos pressupostos, ou cujo o vencimento, se situem em pocas muito remotas.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal7Infracesfiscais7.1 Nooeespcies.
Ilicitude tributria A infraco, de infringere, consiste em toda e qualquer quebra, toda e qualquer violao, de uma norma, seja qual for a sua natureza. Mas, tratando-se de infraco qualificada como fiscal, a norma por ela violada h-de ser de natureza tributria tambm. Infraco fiscal, pois, toda e qualquer violao, toda e qualquer inobservncia, de uma norma tributria.
As normas de Direito Tributrio so heterogneas. E, necessariamente, todas elas podero consistir objecto de violao. Qualquer atitude oposta a um comando tributrio ser qualificada como ilcito fiscal (quod non licet). Mas essa ilicitude apresentar natureza e ter efeitos diversos, em conformidade com a diversidade dos sectores do Direito Fiscal em que a violao se verifique. Na esfera do Direito Tributrio material a ilicitude apresenta-se em termos que no diferem dos correspondentes ilicitude civil. Assim, a violao das normas de Direito Tributrio material, respeitantes, relao jurdica de imposto, suscita apenas a reconstituio do patrimnio lesado pela violao. Se o sujeito passivo do vnculo jurdico, no pagar a prestao tributria devida, a ordem jurdica, ao reagir contra essa violao, no exige seno o cumprimento daquela mesma prestao; a qual, porque no foi realizada pontualmente, h-de ser acrescida de juros de mora, correspondentes ao perodo de tempo que tenha mediado entre o momento em que o imposto deveria ter sido pago e aquele em que tenha sido efectivamente recebido nos cofres do Estado. Infraco fiscal em sentido amplo e em sentido restrito Em sentido amplo a infraco consistir na quebra, na violao, de toda e qualquer norma. Assim tambm poder empregar-se a expresso relativamente ofensa de uma norma fiscal, seja qual for a sua natureza. A infraco depara-se, luz desse sentido restrito, como sinnimo de crime ou delito, abrangendo tanto os julgados mais graves como os menos graves (contravenes e contra-ordenaes). Nesse sentido restrito se compreender aqui a expresso. A infraco fiscal ser considerada, assim, como a violao de um comando tributrio susceptvel de provocar uma sano de tipo penal, e de tipo punitivo. Infraces Penais (RGIT) Crimes: um comportamento ilegal, existem alguns que so passveis de um juzo tico, estamos assim perante crimes. No h definio concreta, ento ser considerado crime tudo o que a lei entenda como tal. H alguns comportamentos que atentam a vida em sociedade, que no respeitam as normas/regras que pe em causa a prpria sobrevivncia da sociedade. Ex: guerra na Jugoslvia, em que foi posto em causa o direito vida de muita gente. No papel de acusao em Portugal, aparece sempre o Ministrio Pblico, ao contrrio do direito ingls ou mesmo americano em que o prprio povo que est a acusar. Estamos a falar de uma determinada localizao geogrfica e de concepes dominantes nesses locais em diferentes pocas, por exemplo: atentado ao pudor que antes era vista como um crime. Por isso estamos, mais uma vez, com os usos e costumes como fonte de direito fiscal. A sano pode ser pecuniria (Multa) ou ento privativa da liberdade (Priso) que a mais grave, h que ter em conta que priso s existe depois da condenao; priso preventiva j uma deciso judicial ao contrrio da deteno que uma deciso policial. H no direito penal, uma teoria/concepo que tem pelo menos duas doutrinas: as bagatelas penais e a eticizao. As primeiras so tendencialmente despenalizadas, por exemplo as injurias, que do ponto de vista da vida em sociedade no to relevante, aquilo que na gria se diz
crimes particulares, que tendencialmente passaram a ser considerados meios de contraordenao. A segunda, por sua vez confere dimenso tica a um comportamento, por exemplo fugir ao fisco, h tendncia de considerar infraces certos comportamentos no pela sua gravidade em si, mas pelo o facto de poder facilitar a fuga ao fisco, como a falta de contabilidade organizada. Contra-ordenaes so a sano para aqueles que no cumprem a ordenao definitiva para um certo e determinado comportamento. Quem comete uma contra-ordenao tem por sano pecuniria a coima (impor ao infractor a obrigao de pagar uma determinada verba que lhe ir prejudicar). Limites (molduras penais) das coimas e multas: Esto fixados em dias e em euros, estes podem ser mximos ou mnimos, podem tambm ser em abstracto ou em concreto. Em abstracto, estabelece o nmero mnimo e mximo de dias que a multa pode ter, e tambm relativamente ao valor monetrio de cada dia. Em concreto, por exemplo: atraso na entrega da declarao, se a lei no disser o mnimo esse vai ser o geral das molduras penais em abstracto. Esta distino deve-se ao facto de que algum cometa vrias infraces pelo o que vai ser punido por cada uma delas, a punio total pode ser feita naquilo a que chamamos Cmulo, que consiste no adicionamento das pessoas que, pode ser feito materialmente/juridicamente ou aritmtico, tal como acontece em Espanha, depende do que a lei permite; o jurdico aquele em que o juiz fixa para cada um dos crimes cometidos e depois fixa o castigo para o total dos crimes, isto porque pode acontecer no decurso do processo como no da execuo da pena que venham a verificar-se ocorrncias que venham a modificar e a ser fundamento para a modificao da pena total ou da pena de cada um, desaparece ento o cumulo quando deixa de haver pluralidade de crimes, o mesmo acontece quando h Amnistia que consiste na eliminao do crime, o Perdo por sua vez significa a reduo do tempo pena e o Indulto que s pode ser concebido pelo Presidente da Repblica que permite que um individuo que ainda no cumpriu a pena por razes humanitrias passa os ltimos dias junto da famlia, por exemplo. A amnistia e o perdo so actos exclusivos da Assembleia da Repblica. A pena de priso e os seus limites so fixados em tempo mximo e mnimo. Regra de determinao da pena em concreto: Parte-se do meio da pena e faz saber daquilo que a lei considera como circunstncias agravantes e faz descer consoante as circunstncias atenuantes. (Graduao da Pena). Nota o mesmo comportamento fiscal pode gerar consequncias diferentes em diferentes nveis de imposto, o nvel das infraces que cometem pode ser uma ou duas e pode ter consequncias a propsito do no pagamento do imposto.
Pode gerar
Imposto
Cobrana
F
Venda de um comerciante sem factura
Problema de infraco fiscal
Existem trs problemas que se pem nesta situao: Infraco Procedimento Defesa do Procedimento Deciso Recurso da Deciso Imposto Procedimento de liquidao de imposto Cobrana Os factos so os mesmos, no nos podemos defender da infraco e arranja outros motivos para nos defendermos dos impostos e da cobrana.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal7Infracesfiscais7.2 Infracesnaespecialidade.
Aula n. 08 22 de Abril de 2008 Sumrios: 1. Parte III - As Garantias da Prestao Tributria a. Captulo I - Garantias gerais b. Captulo II - Garantias especiais c. Captulo III - Formas adjectivas de exerccio das garantias.
ParteIIIAsgarantiasdaprestaotributria.
CaptuloIGarantiasgerais.
Garantia Geral: O cumprimento de qualquer obrigao acha-se assegurado pela faculdade conferida ao credor de obter coercivamente do devedor a respectiva prestao. A aco creditria sobre o patrimnio do devedor constitui, como se sabe, a garantia comum das obrigaes (arts. 601 e 817 CC). Tambm o patrimnio do sujeito tributrio passivo constitui a garantia geral das
obrigaes fiscais. Mas estas beneficiam de um regime particularmente favorvel quanto aco creditria sobre o patrimnio do devedor, que corresponde a execuo fiscal. Em regra, a realizao coerciva do interesse do credor precedida de uma aco declarativa, na qual se reconhea o crdito, embora esse reconhecimento prvio no seja, muitas vezes, necessrio, como no caso da aco de letra, ao mesmo tempo declarativa e executiva. Mas o Estado, como, alis, outras entidades, beneficia de um processo executivo prprio para a realizao dos seus interesses de credor, quer se trate de crditos tributrios, quer de outra qualquer natureza (art. 233 CPT), pelo que deste processo das execues fiscais se no podem extrair concluses quanto natureza da obrigao tributria e at quanto natureza do Direito Fiscal. Precisamente por se tratar de um processo comum a crditos de natureza muito diversa. No processo das execues fiscais, estruturado para tornar mais rpida e segura a cobrana coerciva dos crditos do Estado, insere-se uma aco declarativa, posto que nele se pode ter de apreciar a existncia da dvida, atravs da oposio ou dos embargos (arts. 286 e 319 CPT). Mas a execuo fiscal pressupe que, normalmente, aquela existncia j foi apurada atravs de um processo conducente ao acto tributrio (arts. 249 e 250 CPT). E, por isso, o processo das execues fiscais mostra-se adequado cobrana coerciva das dvidas de imposto quanto s quais tal apuramento tem geralmente lugar. E no cobrana coerciva de outras dividas do Estado, cujo reconhecimento a nvel minimamente responsvel pode no se ter verificado.
CaptuloIIGarantiasespeciais.
Garantias Pessoais: Alm da garantia geral temos tambm garantias especiais, que se destinam a reforar a 1. As garantias especiais podem ser de duas espcies: pessoais ou reais. Se estamos perante a afectao de mais de um patrimnio dvida fiscal estamos perante garantias pessoais. Se temos a afectao de apenas um ou determinados patrimnios estamos perante garantias reais. Quanto s garantias pessoais temos duas: a fiana legal (ou responsabilidade) e a fiana voluntria (ex.: art. 136 CSISA). A fiana legal ou responsabilidade verifica-se sempre que as normas fiscais determinam que certas pessoas, alheias constituio do vnculo jurdico, mas com especial conexo ao mesmo, podem ser chamadas execuo fiscal (ex.: gerentes ou administradores). Tal como no regime da solidariedade, temos que mais do que um patrimnio vai responder pelo integral cumprimento da obrigao tributria, mas enquanto o devedor solidrio responde pela totalidade da prestao, j o responsvel s chamado execuo depois de executado o patrimnio do devedor originrio. Quando o responsvel chamado execuo, tem, depois, direito de regresso contra o devedor originrio. A natureza jurdica desta responsabilidade, segundo Brs Teixeira, a de fiana legal e a situao em que algum, por fora de lei, vai garantir o cumprimento de dvida alheia, ficando obrigado perante o credor (art. 627/1 CC). Como exemplo tpico de fiana voluntria temos o art. 136 CSISA e sobre sucesses e doaes.
Garantias Reais: 1. A nossa lei fiscal admite trs espcies de garantias reais: privilgios creditrios (art. 733 CC), hipoteca (art. 705, al. a)) e prestao de cauo (arts. 255, 282 e 294 CPT). Alm destes, temos tambm que apontar como garantias reais os juros de mora e compensatrios. a) Privilgios creditrios: O privilgio creditrio a faculdade que a lei concede a certos devedores de serem pagos preferentemente a outros, independentemente do registo dos seus crditos (art. 733 CC). Os privilgios creditrios podem ser mobilirios ou imobilirios, consoante recaiam sobre bens mveis ou imveis. Os privilgios creditrios mobilirios podem ser gerais (se abrangem todos os bens mveis do patrimnio do devedor) ou especiais (se recaem apenas sobre certos mveis). Os privilgios creditrios imobilirios so sempre especiais, pelo que incidem sempre sobre determinado imvel. O regime dos privilgios foi bastante alterado pelo CC de 1966. O actual CC seguiu de perto o Cdigo Civil italiano de 1942 e veio simplificar o regime jurdico dos privilgios creditrios, mas f-lo de tal forma que estabeleceu um regime que suscita dvidas e dificuldades de interpretao. A lei actual (CC) admite os seguintes privilgios creditrios: Privilgio mobilirio geral a favor do Estado e autarquias locais para garantia dos crditos decorrentes de impostos indirectos e de impostos directos, estes desde que inscritos para cobrana no ano corrente, na data da penhora, ou acto equivalente, e nos dois anos anteriores. Este privilgio no compreende o imposto municipal de SISA, o imposto sobre sucesses e doaes e os impostos que gozem de privilgios creditrios especiais (art. 736 CC). Privilgio especial, que pode ser mobilirio ou imobilirio, consoante a natureza dos bens transmitidos para garantia dos crditos resultantes do imposto sobre sucesses e doaes (arts. 738/2 e 744/2 CC). Privilgio imobilirio sobre bens transmitidos para garantia de crditos resultantes do imposto municipal de SISA, ou de bens sujeitos a contribuio autrquica, nestes ltimos s os referentes aos crditos inscritos para cobrana no ano corrente, na data da penhora, ou acto equivalente, e nos 2 anos anteriores (art. 744/1 e 2 CC). O Cdigo Civil de 1966 extinguiu todos os privilgios e hipotecas legais destinados garantia de dbitos tributrios conferidos por legislao especial, ou seja, todos os privilgios creditrios e hipotecas que no sejam concedidos pelo actual CC foram abolidos, pelo que actualmente as garantias reais reconhecidas pela lei fiscal se limitam s acabadas de enunciar.
b) Hipoteca: O CC mantm a hipoteca legal (como garantia real), relativamente aos crditos de contribuio autrquica (art. 705, al. a) CC). c) Prestao de cauo: A lei fiscal admite a possibilidade do cumprimento de um imposto ser assegurado atravs da prestao de cauo, ou seja, por uma garantia real de natureza voluntria. Esta cauo surge em determinadas situaes. Quando o contribuinte pretende exercer determinados direitos sem proceder ao pagamento prvio do imposto que em princpio seria exigvel (ex.: quando o contribuinte apresenta uma petio ou um recurso contencioso). A prestao de cauo decorre da iniciativa do contribuinte e um meio de garantir eficcia suspensiva ao pagamento do imposto (arts. 255, 282 e 294 CPT). d) Juros de mora e compensatrios como garantias tributrias: Poder discutir-se se o vencimento de juros de mora no constituir uma forma de garantia tributria. Tanto pelo efeito dissuasor sobre o contribuinte remisso (= pouco diligente) para que pague a prestao tributria ainda na fase de cobrana voluntria, ou j na fase de cobrana coerciva, como, sobretudo, pelo efeito que os juros de mora possam ter no esprito de outros contribuintes, os quais, por receio de ficarem sujeitos ao pagamento daqueles juros, cuidaro de cumprir pontualmente as suas obrigaes tributrias. Tudo depender da natureza atribuda a esses juros de mora, que j foi considerada como a de uma "taxa compulsiva", destinada precisamente a impelir o contribuinte ao cumprimento das suas dvidas fiscais. de notar, com efeito, que, quando o nvel das suas taxas muito elevado, os juros de mora no parece terem a funo compensatria dos juros no Direito Privado, mas sim uma funo compulsria, por excederem largamente os rendimentos normais das importncias em dvida. Se o imposto no for pago dentro do prazo legalmente estabelecido, comeam a vencerse juros de mora, a uma taxa mensal de 2% (decretos-lei n 49 168, de 5 de Agosto de 1969, e 318/80, de 20 de Agosto; Cdigo de Processo Tributrio, de 1991, arts. 109, n 1, e 341, n 7). Os juros de mora s sero devidos quando o cumprimento no tenha sido pontual. Mas poder no haver mora do contribuinte e, no entanto, o pagamento ser retardado por se ter procedido tardiamente s operaes de lanamento e liquidao. Se esse atraso no for imputvel ao contribuinte, este s ter que realizar a prestao tributria, no acrescida de quaisquer juros. Mas se tal atraso lhe for atribuvel, prestao acrescero juros compensatrios, sem prejuzo das multas e outras penas porventura aplicveis (art. 83 CIRS; CPT, art. 83).
Tambm as multas fiscais e outros meios compulsrios podero, em termos paralelos, constituir garantias de cumprimento da obrigao tributria. 2. O Dr. Brs Teixeira apresenta uma crtica ao regime actual (acabado de analisar): Da anlise dos privilgios creditrios resulta que o nosso legislador adoptou uma dualidade de regimes. Enquanto que os privilgios creditrios de que gozam os impostos indirectos (SISA e imposto sobre sucesses e doaes) no tm qualquer limitao temporal. Diferentemente, os respeitantes aos crditos por contribuio autrquica e restantes impostos directos apenas aproveitam aos impostos inscritos para cobrana no ano da penhora ou acto equivalente, ou nos dois anos anteriores. O critrio distintivo entre impostos directos e impostos indirectos utilizado pelo CC no coincide com o critrio vigente na lei actual, parecendo no fundo que o CC faz corresponder essa distino quela que separa impostos peridicos e impostos de obrigao nica, considerando elemento essencial dos primeiros aquilo que se chama inscrio para cobrana.
CaptuloIIIFormasadjectivadeexercciodasgarantias.
Aula n. 10 20 de Maio de 2008 Sumrios: Resoluo de exame modelo
Aula n. 11 27 de Maio de 2008 Sumrios: Mini Teste
Aula n. 12 03 de Junho de 2008 Sumrios: 1. Tributao do consumo e despesa 2. Outros impostos 3. Tributos parafiscais 4. Benefcios Fiscais 5. Parte VI - Procedimento e Processo Tributrio 6. Procedimento tributrio: noes gerais 7. Processo tributrio: noes gerais
Sistema fiscal Incidncia Lanamento Liquidao Cobrana Lanamento Verificao da aplicabilidade da lei aos sujeitos e quais os factos que ocorreram na esfera jurdica do sujeito que vai designar a matria colectvel daquele imposto, pode-se assim dizer que a designao da matria colectvel ser semelhante ao lanamento. Liquidao Corresponde operao de quantificao do valor do imposto. Incidncia: Real - o que est sujeito a imposto Pessoal quem so os sujeitos do imposto Mista quem e o que est sujeito a imposto Momento legislativo Administrao Tributaria ( ela que fixa, atravs de um acto administrativo, a matria colectvel Procedimentos Tributrios
Nota: determinao da matria colectvel de normas de procedimento Iseno Beneficio fiscal tpico que consiste em dispensar o contribuinte de total ou parcial pagamento de imposto, impede/atenua as consequncias das normas de incidncia ao dispensar o pagamento da obrigao principal.
Densificao do conceito Determinao da matria colectvel parecem ser normas de procedimento porque concretizam o conceito, mas ao fim e ao cabo so normas de incidncia. Saldanha Sanches costuma fazer a seguinte questo para clarificar se as normas so de incidncia ou procedimento: Esta norma d ou tira direitos? Se sim uma norma de incidncia, se no, no uma norma de incidncia, ser de procedimento (normas adjectivas que concretizam as normas substantivas). A matria colectvel aquela que verdadeiramente vai estar sujeita a imposto, a tributao o valor que vai ser tributado. Colecta Do ponto de vista terico significa imposto liquidado em termos prticos no, pois tem de haver primeiro uma deduo colecta. Segue-se a liquidao (quantificar/tornar liquido) na maior parte dos casos, faz-se aplicando-se a taxa matria colectvel, obtendo assim a seguir a colecta. Colecta significa imposto liquidado? Pode ser ou no. Pode ser no caso do IVA, mas por outro lado pode acontecer que haja isenes fiscais, dedues colecta que fazem diminuir o valor da colecta. Liquidaes em sentido restrito = quantificao do valor do imposto Administrao tributaria: 1 n3, 18 n1 e 2, 61 a 65 LGT Personalidade Tributria: 15 LGT e 3 CPPT Legitimidade processual ou procedimental: 9 CPPT e 65 LGT a interveno pode ser pessoal ou por representao 5 a 8 CPPT. O denunciante no parte interessada 70 LGT
Procedimento Tributrio 1. Nominados tem procedimento e denominao prpria, ex. reclamao graciosa, recurso hierrquico 2. Inominados no tem designao prpria Princpios gerais de procedimento: 69 e 76 LGT, sendo os mais importantes o da legalidade, o da colaborao e o do inquisitrio. Impulso procedimental: 79 LGT Primado da declarao: 75 LGT, em consequncia do principio da boa-f a declarao do contribuinte, at prova em contrario verdadeira Procedimentos da avaliao: 81 a 90 LGT como consequncia da imposio constitucional da tributao do rendimento real, a avaliao do rendimento colectvel a avaliao directa (81 n 1, 85 n 1, 87 90 n 1, 82 n 1, 83 n 1). A avaliao indirecta, por sua vez, subsidiria, s pode acontecer quando no possvel a avaliao directa (81 n 1, 82 n 2,3,4, 83 n 2, 87 88 89 89 A e 90). A avaliao, tal como a fixao da matria colectvel, sempre feita pela administrao tributria o que no quer dizer que o contribuinte est fora do processo de avaliao, pois em regra o que vale a declarao do contribuinte. No possvel os mtodos directos quando o contribuinte no tem e devia ter elementos credveis da sua situao ou tem comprovativos e a administrao tributaria entende que no so credveis, logo afasta o principio da boa-f dos particulares e inicia-se o da administrao publica, inverte-se o nus. - processo de liquidao; - Cobrana execuo (comea na repartio de finanas - matria colectvel
IRS Processo de lanamento de imposto Categoria A ........ Categoria B ........... Dedues especificas Rendimento liquido da categoria FASE ANALITICA
Englobamento RLT Abatimentos Matria colectvel Tem uma fase analtica em que considera os rendimentos de acordo com a sua fonte, por isso dividimos em categorias; depois parte do rendimento bruto desta categoria em que vo ser feitas dedues especficas (prprias, privativas de cada categoria) estas sero os custos que o legislador aceita e o contribuinte tambm tem que aceitar para obter aquele rendimento. Aps fazer estas dedues vamos, obter o rendimento lquido da categoria que, termina, a fase analtica. Vamos entrar ento na fase sinttica, tal como podemos ver no esquema, esta divide-se em englobamento, que o somatrio dos rendimentos lquidos das diferentes categorias que nos ir dar o rendimento lquido total. H que ter especial ateno na categoria B aos rendimentos lquidos negativos, artigo 55 CIRS, em que estes sero comunicados (mesmo negativos vo juntar-se s outras categorias), mas h muitas excepes que sero reportveis e no comunicveis, aqui o rendimento negativo no considerado conjuntamente com as outras categorias porque passa para o perodo seguinte na mesma categoria (desconta-se o prejuzo do ano anterior), a questo ver durante quanto tempo que ele reportvel sendo que a regra descontar sempre o mais antigo. Ao rendimento lquido total sero feitos os abatimentos que tambm so um elemento de personalizao do imposto, s so abatidas as penses pagas, feitas estas obtemos a matria colectvel. FASE SINTECTICA
Casado
No Sim
Taxa (1)
Quoficiente conjugal (3)
COLECTA (2)
Taxa (4)
x 2 (5)
COLECTA (2)
COLECTA
Dedues colecta
IRS Liquidado
Dedues liquidao Importncia a pagar Importncia a receber
Dedues colecta Benefcios fiscais e elementos pessoas do imposto (exemplos: despesas com sade e educao) Trata-se de escolher a taxa (1) que ter por base os contribuintes serem casados ou no, depois de aplicada a taxa estaremos perante a colecta (2), isto se for solteiro. Se for casado, h que indicar o rendimento de ambos os cnjuges, aplica-se o quociente conjugal (3) (dividir a matria colectvel por dois), verifica-se qual ser a taxa (4) e multiplica-se por 2 (5) e s depois que obtemos a colecta (2); haver aps isso dedues colecta que levar ao imposto liquidado e assim sucessivamente, tal como o disposto no esquema.
IRC
Resultado liquido do exerccio = lucro Reflecte nos rendimentos da empresa na ptica da contabilidade. Perante isto temos de fazer correces de modo a transmitir os resultados contabilsticos em resultados fiscais que so divergncias qualitativas pois o que est em causa a qualificao que e fiscalidade d e a contabilstica. Mais ou menos variaes patrimoniais positivas Que so considerados como proveitos para efeitos fiscais e no para efeitos contabilsticos art 20 CIRC e 21, o mesmo se passa quanto s variaes patrimoniais negativas, isto , quanto aos custos. Correces fiscais As divergncias so agora quantitativas, o que est em causa no a qualificao, mas sim o valor de cada custo ou proveito. Matria colectvel Taxa Colecta Dedues colecta (83 CIRC) IRC liquidado Dedues liquidao ( reteno na fonte / pagamento por conta) IRC
A reembolsar
a pagar
Art 112 e ss CIRS e 60 Obrigaes acessrias: declarativas, inscrio no registo ou declarao de inicio de actividade que a mesma para IRS e IVA Art 109 CIRC Obrigaes acessrias em que em qualquer imposto h uma declarao de facto tributrio.
Aula n. 13 24 de Junho de 2008 Sumrios: 1. Garantias do contribuinte e procedimento tributrio 2. Garantias do contribuinte e processo tributrio.
ndice Avaliao: 2 mini testes (75%), datas: 1. - 27 de Maio; 2.- a definir; 2 trabalhos individuais (25%). .................................................................................................... 1 Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos ......................... 1 Tipos de bens ............................................................................................................ 3 Parte I - Introduo ................................................................................................... 5 Capitulo I - Direito Fiscal - 1. Actividade financeira, Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fiscal. .................................................................................... 5 Actividade Financeira sua caracterizao: ..................................................... 5 Necessidades colectivas e meios financeiros do Estado: .................................. 5 Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fiscal. .................................... 6 mbito do Direito Fiscal: .................................................................................. 6 Capitulo 2. Natureza e a autonomia do Direito Fiscal. ....................................... 10 Natureza do Direito Fiscal............................................................................... 10 O Problema da Autonomia do Direito Fiscal .................................................. 10 (legislativa, didctica e cientfica):.................................................................. 10 Capitulo 3. Relaes do direito fiscal com outros ramos do direito. .................. 11 Relao do direito fiscal com o direito constitucional .................................... 12 Relao do direito fiscal com o direito comum .............................................. 12 Relao do direito fiscal com o direito administrativo ................................... 13 Relao do direito fiscal com o direito penal .................................................. 13 Captulo II - Teoria do imposto 1. O imposto.................................................. 13 Noo e imposto .............................................................................................. 13 Conceito de Imposto ........................................................................................ 14 O elemento objectivo, subjectivo e teleolgico da definio: ......................... 14 Captulo II - Teoria do imposto 2. Receitas tributrias e no tributrias. ........ 15 Captulo II - Teoria do imposto 3. Imposto e figuras afins. ............................ 16 Noo de Taxa ................................................................................................. 16 Distino entre imposto e outras categorias jurdicas ..................................... 16 Captulo II - Teoria do imposto 4. Momentos da vida do imposto.................. 17 Momentos da vida do imposto a que alguns autores chamam Momentos da Tcnica Tributria.......................................................................................... 17 Captulo II - Teoria do imposto 5. Algumas classificaes de imposto. ......... 18
Caractersticas da definio dos impostos....................................................... 18 Impostos do sistema fiscal............................................................................... 19 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal. ............................................................... 20 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 1. O problema. ................................ 20 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 2. A Constituio. ........................... 22 Lei Constitucional Princpio da Legalidade e Princpio da Igualdade:........ 22 Artigo 103 n.2 da CRP .................................................................................. 25 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 3. As convenes internacionais..... 29 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 4. O Direito comunitrio................. 29 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 5. As leis. ........................................ 30 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 6. Os regulamentos. ........................ 30 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 7. Os contratos. ............................... 31 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 8. A jurisprudncia. ........................ 32 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 9. A doutrina. .................................. 32 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 10. O costume. ................................ 32 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 11. A codificao fiscal. ................. 33 Codificao Fiscal Referncia Lei Geral Tributria .............................. 33 Actualmente em fase de preparao: ............................................................... 33 Princpios da AP inerentes administrao tributria .................................... 33 Captulo IV - Interpretao e Integrao das Leis Fiscais .................................. 35 Captulo IV - Interpretao e Integrao das Leis Fiscais 1. O problema. .. 35 Problemtica da interpretao das normas fiscais:.......................................... 35 Captulo IV - Interpretao e Integrao das Leis Fiscais 2. A interpretao da lei fiscal....................................................................................................... 36 Particularismos da interpretao das normas fiscais: ...................................... 39 Captulo V - Integrao da Lei Fiscal 1. As lacunas na lei fiscal. ............... 40 Captulo V - Integrao da Lei Fiscal 2. A integrao analgica e o tratamento da analogia em direito Fiscal. ....................................................... 40 Integrao de lacunas em Direito Fiscal: ........................................................ 40 Captulo V - Integrao da Lei Fiscal 3. As clusulas anti-abuso. .............. 41 Captulo VI - Eficcia da Lei Fiscal 1. A aplicao das leis fiscais no tempo. ......................................................................................................................... 42 Captulo VI - Eficcia da Lei Fiscal 2. A aplicao das leis fiscais no espao. ............................................................................................................. 43 O Princpio da territorialidade das normas fiscais: ......................................... 43 Captulo VI - Eficcia da Lei Fiscal 2. A Conveno - Modelo OCDE destinada a evitar as duplas tributaes em matria de impostos sobre o rendimento e o capital. .................................................................................... 44
Parte II A relao jurdica Fiscal ......................................................................... 44 Captulo I Caracterizao 1. Semelhanas e diferenas entre a relao jurdica fiscal e a relao jurdica do direito civil. .............................................. 44 Captulo II Caracterizao 2. A relao jurdica e a relao obrigacional fiscal. ............................................................................................................... 45 Relao Jurdica Fiscal, Relao Jurdica de Imposto e Relaes Tributrias Acessrias:....................................................................................................... 46 Natureza, Extenso e Especialidades da Relao Jurdica de Imposto:.......... 46 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 1. Os sujeitos. ............... 50 Domiclio Fiscal e registo do contribuinte: ..................................................... 56 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 2. O objecto. ................. 57 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 3. O facto tributrio. ..... 59 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 4. A garantia. ................ 59 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 5. Constituio e alterao da relao jurdica fiscal. .................................................................................... 60 Causa da Relao Jurdica de Imposto - Referncia breve: ............................ 63 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 6. Extino da relao jurdica fiscal. ...................................................................................................... 64 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 7 Infraces fiscais 7.1 Noo e espcies. ............................................................................................. 65 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 7 Infraces fiscais 7.2 Infraces na especialidade. ............................................................................. 68 Parte III As garantias da prestao tributria. ..................................................... 68 Captulo I Garantias gerais. .............................................................................. 68 Garantia Geral: ................................................................................................ 68 Captulo II Garantias especiais. ....................................................................... 69 Garantias Pessoais: .......................................................................................... 69 Garantias Reais: ............................................................................................... 70 Captulo III Formas adjectiva de exerccio das garantias. ............................... 72

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Pblicos imposto Semi-pblicos (instrumentalmente pblicos) Privados preo

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Captulo II - Teoria do imposto 1. O imposto.

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Captulo II - Teoria do imposto 2. Receitas tributrias e no tributrias.

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Captulo II - Teoria do imposto 3. Imposto e figuras afins.

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Captulo II - Teoria do imposto 4. Momentos da vida do imposto.

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Captulo II - Teoria do imposto 5. Algumas classificaes de imposto.

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Impostos do sistema fiscal

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Quanto reserva de lei:

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Incidncia Taxa Benefcios Garantias

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Os usos e os costumes administrativos - tambm no so fonte de direito fiscal

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