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UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Catlica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORA


Gua didctica

A UDITORA I
6 7
CICLOS

CONTABILIDAD Y AUDITORA ADMINISTRACIN EN BANCA Y FINANZAS ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

AUTOR: Gustavo Fernando Cisneros Gonzlez REESTRUCTURADA POR: Catherine Mata Larretegui

Reciba asesora virtual en: www.utpl.edu.ec

ABRIL-AGOSTO 2009
MATERIAL DE USO DIDCTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA, PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO

AUDITORA I
Gua didctica

Gustavo Fernando Cisneros Gonzlez UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA CC Ecuador 3.0 By NC ND Diagramacin, diseo e impresin: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja - Ecuador Derecho de Autor No.: 021857 Segunda edicin Sexta reimpresin ISBN - 978 - 9978 - 09 - 270 - 5

Esta versin impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento - No comercial - Sin Obras Derivadas; la cual permite copiar, distribuir y comunicar pblicamente la obra, mientras se reconozca la autora original, no se utilice con fines comerciales ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/ Marzo, 2009

NDICE
TEM PGINA

INTRODUCCIN ........................................................................................................................................... 5 OBJETIVOS GENERALES .......................................................................................................................... 6 BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................................... 6 ORIENTACIONES GENERALES ............................................................................................................... 8

PRIMER BIMESTRE
OBJETIVOS ESPECFICOS......................................................................................................................... 9 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 11 Captulo 1: El papel del contador pblico en la economa................................................................. 11 Captulo 2: Normas profesionales .................................................................................................................... 18 Captulo 3: tica profesional ............................................................................................................................... 30 Captulo 4: responsabilidad legal de los contadores pblicos certificados ................................. 37

SEGUNDO BIMESTRE
OBJETIVOS ESPECFICOS......................................................................................................................... 41 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 43 Captulo 5: Evidencia y documentacin de la auditora ....................................................................... 43 Captulo 6: Planificacin de la auditora; conexin de los procedimientos de auditora con el riego......................................................................................................................................... 59 Captulo 7: Control interno.................................................................................................................................. 116 SOLUCIONARIO ............................................................................................................................................ 124 ANEXO ............................................................................................................................................................. 125

EVALUACIONES A DISTANCIA

PRELIMINARES

Gua didctica: Auditora I

Introduccin
La asignatura de Auditora I se encuentra dentro del perfil curricular de las carreras de, Administracin en Gestin Pblica, Contabilidad y Auditora, Banca y Finanzas, Administracin de Empresas; y Ciencias de la Educacin especialidad contabilidad y administracin, la misma que se la ofrece en cuarto, sexto, sptimo y octavo ciclo respectivamente. En el sistema de estudios a distancia el profesor llega a los estudiantes a travs de la gua didctica para establecer la comunicacin pedaggica. La gua didctica de Auditora I est diseada para orientar a los alumnos el estudio comprensivo de los contenidos. La auditora en la actualidad es el mecanismo moderno de que permite el ejercicio de funciones de revisin, control y evaluacin de las operaciones de una empresa de manera profesional, independiente y confiable. Durante el transcurso del presente ciclo aprenderemos cuan importante es la auditora dentro de la estructura orgnica de una empresa, el rol del auditor y como elaborar y presentar un informe de auditora. La presente gua consta de siete unidades, las mismas que fueron divididas en tres unidades en el primer bimestre y cuatro en el segundo bimestre. La primera sobre el papel del contador pblico en la economa, en la que se explica la naturaleza de las auditoras independientes y de la profesin contable, los diversos tipos de auditora y la importancia de la auditora dentro de una empresa. La segunda se refiere a las normas profesionales y su aplicacin. La tercera estudia la tica profesional y su importancia dentro de la profesin. En la cuarta se refiere a la responsabilidad legal del los contadores pblicos certificados. La quinta describe la evidencia y documentacin de auditora, las clases de evidencia y las tcnicas que permiten obtenerla. La sexta hace referencia a la planeacin de la auditora: conexin de los procedimientos de auditora con el riesgo, en el cual se explica las responsabilidades del Contador Pblico cuando planea una auditora, la forma como los auditores evalan el riesgo del cliente y el diseo de programas, el concepto y la importancia que tienen dentro de una auditora. La sptima analiza el control interno, dentro de la cual se hace estudio de sus componentes y se aplica las tcnicas que se utiliza para su evaluacin. Cabe indicar que los estudiantes deben revisar el texto bsico, de acuerdo a las orientaciones de esta gua. El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere esfuerzo y dedicacin por lo que es conveniente que organice su tiempo, y lo distribuya. No olvide que el poder est en sus manos, el hoy es el mejor da para iniciar a forjar un nuevo futuro, lo que usted es hoy es fruto de su pasado y lo que usted ser maana es lo que usted piense y haga hoy. Aspiramos que el estudio de la presente asignatura constituya para los estudiantes una actividad motivante, placentera y de gran utilidad e inters profesional.

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Gua didctica: Auditora I

PRELIMINARES

Objetivos generales
Al finalizar el estudio de Auditora I, el estudiante estar en capacidad de: 1. 2. Analizar el papel que juega el auditor dentro de la empresa. Aplicar metodologas y procedimientos de trabajo de auditora, cuidando su tica profesional y la responsabilidad de su actuacin frente al cliente.

Bibliografa
Bsica:
Whittington, R., y Pany K. (2004): Principios de Auditora, Mxico, Editoral Mc.Graw Hill, Dcimo Cuarta edicin.

Se ha seleccionado este texto por considerar que ofrece una presentacin equilibrada de la teora y la prctica de la auditora, los conceptos se exponen de una manera clara, concisa y comprensible. A lo largo del texto se incluyen ejemplos de compaas reales para darle vida a los contenidos. Adems al final de cada captulo existe un resumen de todo lo tratado; as como pruebas de repaso, y en algunos casos ejercicios prcticos que le permiten al estudiante reforzar los conocimientos.

Relevancia de los autores:


O. Ray Whittington Es director de Ledger and Quill en la escuela de contabilidad de DePaul University. Obtuvo su licenciatura en administracin comercial, su maestra en ciencias y su doctorado en Sam Houston State University, en Texas Tech University y en la University of Houston, respectivamente. El profeson Whittington es autor de libros dedicados a la auditora y al muestreo de auditora. Publica artculos en varias revistas, entre ellas The Accounting Reviews. The Journal of Accounting Research y Auditing: A Journal of Practice and Theory. Ha sido miembro del Board of Regents del Institute of Internal Auditores y tambin ha presidido el Auditing Standards Committee de la seccin de auditora y el Baylaws Committe, ambos en la American Accounting Association. Hasta hace poco era miembro del AICPA Auditing Standards Board. Kurt Pany Contador pblico certificado y CFE, es profesor de contabilidad en Arizona State University. Recibi su licenciatura en ciencias, su maestra en administracin de empresas en la University of Arizona, en la University of Minnesota y en la University of Illinois, respectivamente. Tambin fue contador staff en Arthur Anderson y Touche Ross, miembro del Auditing Standards Board y becaro acadmico en el American Institute of Certified Public Accountants. El profesor Pany ha publicado artculos de auditora en The Journal of Accounting Research. The Accounting Review, Auditing: A Journal of Practice and Theory, The Journal of Accountancy y The CPA Journal. Ha pertenecido y trabajado en varios comits de la American Accounting Association, el American Institute of Certified Public Accountants y la Arizona State Society of Certified Public Accountants.

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PRELIMINARES

Gua didctica: Auditora I

Complementaria:
Fonseca, R. (1989): Auditora Interna, Quito, Editoral Edi Abaco Cia Ltda. A ms de ser un texto en el cual se abordan los temas de una manera clara y sencilla, en el captulo II usted encontrar lo relacionado sobre la normatividad de los auditores interno para el desarrollo profesional de los despachos contables. Andrade, R, (1998): Auditora Teora Bsica un Enfoque Moderno, Loja - Ecuador, Editorial Universidad Tcnica Particular de Loja. Es un compedio con un enfoque moderno, que contiene toda la teora bsica para la ejecucin prctica de la auditora. En la unidad 4 Herramientas de auditora, consta lo relacionado con la evidencia de auditora, aplicaciones de tcnicas y procedimientos para su obtencin importancia del muestreo y los papeles de trabajo. Santillana, J. (2002): Auditora Interna Integral, Administrativa, operacional y financiera, Mxico, Editorial Thomson Este texto proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para conocer y entender la auditora de manera integral, su origen y su evolucin, los organismos que la regulan, su estructura y ubicacin en la organizacin y los aspectos administrativos. Santillana, J. (2004): Fundamentos de Auditora, Mxico, Editorial Thomson. Este libro concentra su estudio en los tipos de auditora ms comunes, la auditora de estados financieros, la normatividad que se aplica a este tipo de auditora y su planeacin tcnica y administrativa. Tllez, B. (2004): Auditora un enfoque prctico, Mxico, Editorial Thomson. Este libro tiene como objetivo exponer la auditora con un enfoque eminentemente prctico, as como la actuacin del contador pblico al desarrollar el examen de estados financieros, tambin le ser muy til en los temas relacionados con la planeacin y supervisin de la auditora, importancia de los papeles de trabajo, aplicacin de los programas de auditora, informes y dictmenes del contador pblico. Adicionalmente a los textos seleccionados como complementarios, se incluyen como fuente de consulta los siguientes documentos: CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO, (2000): Curso de Auditora Financiera, Manual del Participante. ILACIF (Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el sector Pblico) Normas Ecuatorianas de Auditora

En cada uno de ellos hay captulos especficos que amplan y refuerzan los temas tratados en el estudio de esta asignatura

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Gua didctica: Auditora I

PRELIMINARES

Direcciones de internet En el desarrollo de esta Gua de Estudio, se ha tomado informacin de pginas web, de las cuales se han seleccionado temas relacionados con el control interno, el uso y manejo de los papeles de trabajo y la estructura de los informes de auditora. Las pginas a las que usted puede ingresar son las siguientes: www.unicauca.edu.com/universidad/uni_rectoria_cinternoconceptos www.auditora.gov.com www.monografias.com/administracion_y-finanzas

Orientaciones generales
Para lograr un aprendizaje efectivo es importante que tenga presente las siguientes orientaciones de estudio: Para el estudio de esta asignatura debe tener el texto bsico Principios de Auditora de Whittington, R. y Pany, K., y la presente gua didctica. Si usted estudia en forma ordenada los temas que contiene cada una de las unidades que se detallan en el contenido de la gua didctica, no tendr dificultad para desarrollar tanto los cuestionarios de autoevaluacin, que se presentan al final de cada unidad y del bimestre, como tambin la evaluacin a distancia. Organice sus actividades laborales y familiares para que pueda dedicarle el tiempo de una hora diaria para el desarrollo de la asignatura. El trabajo grupal es recomendable, a efecto de intercambiar opiniones; sin embargo la redaccin y presentacin del trabajo debe ser individual. Utilice tcnicas de estudio para aprovechar el tiempo, haga cuadros sinpticos, subraye lo que considere importante, revise bibliografa relacionada con el tema de estudio. Es importante que el ambiente donde usted va a estudiar tenga una buena iluminacin y ventilacin y sobre todo alejado de los ruidos que pueden distraer su concentracin. Se recomienda la revisin permanente del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), para una mejor ilustracin ya que encontrara anuncios, enlaces y archivos que le ayudaran en despejar cualquier duda que tengan en el desarrollo del conocimiento; adicionalmente revise y resuelva las autoevaluaciones al final de cada unidad, no olvide confrontar las respuestas consignadas por usted con las que constan en el solucionario al final de la gua. Para el desarrollo en el aprendizaje de la asignatura de Auditora I, deber tener conocimientos bsicos de contabilidad, anlisis financiero, estadstica para que la comprensin de la materia tenga los resultados esperados. Adicionalmente indicamos que en caso de alguna inquietud, el alumno podr comunicarse con el profesor en el horario de atencin o a travs del correo electrnico indicado al inicio de la gua didctica. Realice las autoevaluciones

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PRIMER BIMESTRE

Gua didctica: Auditora I

PRIMER BIMESTRE
Objetivos especcos
1. 2. 3. 4. Identificar la naturaleza de los auditores independientes y de la profesin de auditora. Determinar las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en el desarrollo de la profesin contable. Demostrar los principios de tica del auditor. Determinar la responsabilidad de los auditores certificados frente a sus clientes.

Contenidos
Unidad 1: El papel del contador pblico en la economa 1.1 1.2 1.3 1.4 Auditora Definicin Qu son los servicios de expresin de opinin? La funcin de certificacin Auditora de los Estados Financieros 1.4.1 Principales avances de la auditora en el siglo XX 1.4.2 Tipos de auditoras y de auditores 1.5 La Contadura Pblica 1.5.1 Otros tipos de servicios profesionales Unidad 2: Normas profesionales 2.1 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) 2.1.1 Normas Ecuatorianas de Auditora 2.1.2 SAS 2.2 2.3 Responsabilidad de los auditores de detectar omisiones El informe de los auditores

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Gua didctica: Auditora I

PRIMER BIMESTRE

2.3.1 Otros tipos de informes de auditores 2.4 Normas de certificacin

Unidad 3: tica profesional 3.1 Naturaleza de la tica 3.1.1 Qu son los dilemas ticos? 3.1.2 Modelo de decisiones ticas 3.2 3.3 3.4 Necesidad de la tica profesional Cdigo de conducta profesional del AICPA tica para los auditores internos

Unidad 4: Responsabilidad legal de los contadores pblicos certificados 4.1 Alcance de la responsabilidad de los contadores pblicos certificados 4.1.1 Fuentes de responsabilidad de contadores pblicos certificados. 4.2 4.3 Responsabilidades de los Contadores Pblicos Certificados con sus clientes segn el derecho consuetudinario Responsabilidad de los auditores con terceros segn derecho estatutario

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PRIMER BIMESTRE

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Desarrollo del aprendizaje


Unidad 1
EL PAPEL DEL CONTADOR PBLICO EN LA ECONOMA
Estimados estudiantes antes de iniciar con el estudio de esta asignatura, les recomiendo tomar en consideracin todos los puntos desarrollados en esta gua para una mejor comprensin de la misma. Iniciaremos revisando el captulo I del texto bsico, el que se encuentra en las pginas 1 hasta la 21.

En la presente unidad veremos la importancia que tienen los auditores independientes dentro de las actividades econmicas en las empresas como su organizacin contable as como los diferentes servicios que prestan los auditores independientes, adicionalmente les invito hacer una revisin de las definiciones de algunos autores, con el propsito de conocer y aclarar el alcance y la naturaleza de la auditora y su campo de aplicacin.

1.1. Auditora - Definicin


Segn Juan Ramn Santillana Gonzlez, en su libro Auditora (2000: 17), define a la auditora como: Auditora interna es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organizacin. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles

Ramiro Andrade Puga, en su libro Auditora, (1998: 37), define como: El examen posterior y sistemtico que realiza un profesional auditor, de todas o parte de las operaciones o actividades de una entidad con el propsito de opinar sobre ellas, o de dictaminar cuando se trate de estados financieros

El ILACIF (Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el sector Pblico), la define como: Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones ejecutadas con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones

Analizando este concepto diremos que: Es un examen objetivo, por cuanto analiza los hechos ocurridos, desechando cualquier practicidad de supuestos. Es un examen sistemtico, por cuanto su ejecucin obedece a procesos cientficamente diseados y preestablecidos.

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Es un examen profesional, por cuanto lo realizan profesionales en auditora o contadura pblica, pudiendo tambin ser efectuada por profesionales en reas afines a la auditora pero bajo la condicin de contar con la suficiente experiencia en estas labores. Examina operaciones ejecutadas, es decir que la auditora examina las operaciones financieras y / o administrativas que han sido ejecutadas por la entidad sujeta a examen. Examina para emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones, esto significa que el producto final de la auditora ser siempre el informe. Si la auditora incluye el examen de estados financieros el auditor, emitir un informe corto denominado Dictamen. Examen de las operaciones ejecutadas con la finalidad de evaluarlas y verificarlas, evaluar significa comprar entre la condicin (lo que es) y el criterio (lo que debe ser). Verificar significa comprobar y determinar si dichas operaciones guardan propiedad, legalidad y veracidad.

1.2. Qu son los servicios de expresin de opinin?


Se refieren a la diversa gama de servicios que presentan los Contadores Pblicos Certificados. Por lo general estos pueden ser de dos clases o tipos: 1. 2. Los que mejoran la confiabilidad de la informacin, es decir los servicios de auditora y de expresin de opinin; y, Los que presentan la informacin de manera que faciliten la toma de decisiones, se refieren a los servicios de certificacin.

1.3. La funcin de certificacin


Certificar la informacin significa garantizar su confiabilidad. Los Contadores Pblicos certifican muchos tipos de asuntos, entre ellos: pronsticos financieros, control interno, cumplimiento de leyes y regulaciones, demandas pblicas. Para observar el proceso la funcin de certificar, en la pgina 3 del texto bsico, la figura 1.1 describe claramente la funcin de certificar, la misma que se inicia con un asunto que es responsabilidad de un tercero, el mismo que casi siempre es la gerencia de una empresa.

1.4. Auditora de los estados financieros


En la pgina 4 del texto bsico, la figura 1.3 expresa en forma clara el proceso de auditora a los estados financieros. Analicemos sus componentes: Personal de contabilidad del cliente Mantiene Prepara Registros contables Estados financieros

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Auditores independientes Determinan objetividad de los estados financieros Evidencia Estados financieros auditados Informe de resultados

1.4.1. Principales avances de la auditora del siglo xx


El autor del texto bsico, describe los objetivos y conceptos que guan a las auditoras actuales eran prcticamente desconocidos a principios del siglo XX; pero se han realizado auditoras de uno u otro tipo desde siempre en la historia del comercio y de las finanzas pblicas. La palabra auditor proviene del latn (audire= oir) que significa el que oye, definicin que era la apropiada para la poca, ya que los documentos contables del gobierno eran aprobados nicamente despus de una lectura pblica de los informes en alta voz. A pesar de que la Auditora ha existido siempre, la auditora, tal y como nosotros la podemos entender data en torno a la revolucin industrial. El concepto de auditora ha evolucionado en tres fases: Primera fase A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos. Segunda fase Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la informacin de esos administradores que le pasan a travs de la cuenta de resultados, sea veraz. Tercera fase Aparecen nuevas tecnologas, se desarrollan nuevos procedimientos de auditora aplicables a sistema de computacin y el uso del computador como herramienta de la auditora, lo que incrementa la demanda de una pronta revelacin de la informacin favorable y desfavorable concerniente a cualquier compaa. Sigue revisando la informacin contable, reflejo de la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revisa adems el control del sistema interno de la empresa. Ahora lo invito a revisar las pginas 1 a la 8 del texto bsico y luego va a contestar lo siguiente: 1. Cul es el papel del contador en la economa? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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2.

Qu fines tienen las empresas al certificar la informacin? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3.

Cmo se definen las auditoras de los estados financieros? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4.

Cules fueron los principales avances de la auditora en el siglo xx? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

5.

Subraye la respuesta correcta:

El beneficio ms importante de contratar una auditora anual con una firma de cpa es: a. b. c. Proporcionar confiabilidad a inversionistas y a otras personas externas de que los estados financieros son confiables. Capacitar a empleados y directores para evitar responsabilidad personal por cualquier error en los estados financieros. Satisfacer los requisitos de las agencias gubernamentales.

1.4.2 Tipos de auditoras y de auditores


En el texto bsico se desarrolla una clasificacin de las auditoras y de los auditores que las ejecutan, le sugiero revise las pginas 9 11 del texto bsico. Complete el siguiente cuadro: Por su naturaleza Por quin las realiza

Las auditoras operacionales con frecuencia tienen el objetivo de determinar si en una entidad: a. b. El control interno est operando adecuadamente en la forma diseada. Establecer el grado de eficiencia, efectividad y economa en su planificacin, organizacin, direccin, control interno y uso de sus recursos.

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c.

Los Estados Financieros presentan razonablemente los resultados de las operaciones.

1.5 La contadura pblica


En reconocimiento al trabajo de los contadores pblicos, cada pas reconoce la contadura pblica como profesin, por lo que emite o extiende un certificado de Contador Pblico Autorizado o Certificado (CPA), que lo acredita y autoriza para ejercer la profesin; en nuestro pas el certificado lo emite el Colegio de Contadores Pblicos Federacin Nacional de Contadores Pblicos del Ecuador. Como se indica en el texto bsico, este certificado constituye un smbolo de competencia tcnica, refleja tambin la conviccin de que el inters pblico ser protegido.

1.5.1 Otros tipos de servicios profesionales


De acuerdo al texto bsico, adems de los servicios de auditoras y de la emisin de opinin, las oficinas contables ofrecen otras clases de servicios a sus clientes tales como: Servicios fiscales Servicios de consultora Servicios de contabilidad y revisin Servicio de soporte a los litigios Servicios de investigacin de fraudes Planeacin de finanzas personales

Organizacin de la profesin contable Muchos despachos contables estn como propiedad de un solo dueo o como sociedades en nombre colectivo. El contador tambin puede ejercer como miembro de una empresa profesional o, como sociedad o compaa de responsabilidad limitada. El tamao de los despachos contables vara de una persona a ms de cien mil profesionales. Por su tamao se dividen en cuatro categoras: 1 2 3 4 Firmas locales Firmas regionales Firmas nacionales Los cuatro grandes

Responsabilidades del personal profesional El recurso humano es lo ms importante en un despacho contable de auditores por lo que se ha dividido de la siguiente manera: Socios o socio principal

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Gerentes o supervisores Auditores Senior Asistentes Staff Para una mejor comprensin acerca del tema por favor revise las pginas 11 20, adicionalmente revise la pgina 21 del texto gua que es un breve resumen del captulo. Vamos a reforzar lo que hemos aprendido, responda las siguientes preguntas:

1.

Qu tipos de servicios pueden prestar los contadores pblicos certificados? -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2.

Defina los siguientes trminos, en relacin a las firmas de auditora: Socio: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Gerente: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditor Senior: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditor Junior: -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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ACTIVIDADES RECOMENDADAS:
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto bsico le sugiero: Lea el caso de investigacin y discusin de la pgina 27 Revise y resuelva los problemas de las pginas 25 26

Autoevaluacin 1
Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad. A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos. N PREGUNTA Los servicios de expresin de opinin son aquellos que describen una amplia gama se servicios de mejoramiento que presentan los contadores pblicos certificados La revisin tiene procedimientos de mucho mayor alcance que el examen de auditora Los estados financieros preparados por la gerencia y transmitidos a externos, sin ser auditados por contadores independientes, son confiables. A partir de la dcada de 1960 la deteccin de fraudes a gran escala asumi el papel ms importante en el proceso de la auditora. Certificar la informacin significa garantizar su confiabilidad. RESPUESTA

4 5

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la gua de estudio.

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Unidad 2
NORMAS PROFESIONALES

Estimado estudiantes continuando con el estudio de la asignatura de Auditora I, ahora revisaremos el captulo II, para ello se pide leer detenidamente los contenidos de las pginas 28 hasta la 43 del texto bsico.

En esta unidad conoceremos las Normas que todo auditor profesional debe tomar en cuenta para elevar su calidad profesional. El propsito de esta unidad es conocer la naturaleza de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas de Atestacin y de Control de Calidad.

2.1. Normas de auditora generalmente aceptadas


Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que debe enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las Normas de Auditora miden la calidad de los procedimientos que van de ser ejecutados y los objetivos ser alcanzados en la aplicacin de los procedimientos adoptados. Las normas de auditora estn relacionadas con la calidad profesional del auditor, juicio ejercitado por l en la ejecucin de su examen y en la preparacin de su informe. Estas normas generalmente estn, relacionadas y son dependientes entre s. Las circunstancias relativas a la determinacin del cumplimiento de una norma puede igualmente ser aplicado a otra. Los elementos de importancia relativa y riesgo calculado deben ser considerados para la aplicacin de las normas especialmente con las relacionadas a la ejecucin del trabajo y al informe. El concepto de importancia relativa, es inherente al trabajo del auditor. Debe existir evidencia suficiente para sustentar su opinin con respecto a partidas que son importantes y a las posibilidades de errores como ser en una empresa con reducido nmero de cuentas por cobrar, pero de cantidades importantes. Estas cuentas, individualmente, son de mayor importancia y la posibilidad de error es mayor que en otra empresa que tenga el mismo saldo con mayor nmero de cuentas por importes menores. El grado de riesgo calculado tiene un efecto importante en la naturaleza del examen. Las transacciones de efectivo son ms susceptibles a irregularidades que los inventarios. Por esta razn el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendr que llevarse a cabo con ms cuidado, sin que necesariamente implique un empleo mayor de tiempo. Las transacciones con terceros ajenos al negocio normalmente estn menos sujetas a un examen detallado que las operaciones con compaas afiliadas o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no puede suponerse que exista el mismo grado de desinters al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de un examen es un ejemplo de la influencia del grado de mayor o menor riesgo en los procedimientos de auditora. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas son aplicables tanto al examen de los estados financieros anuales como tambin al examen de estados financieros intermedios y constituyen los requisitos mnimos que el auditor debe observar en todas sus actividades.

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Para facilitar el estudio y la comprensin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, es importante y conveniente analizar la figura 2.1 en el texto bsico en la pgina 31.

2.1.1 Normas ecuatorianas de auditora


En nuestro pas la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador adopt los contenidos bsicos de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las adapt a las necesidades del pas. Para ello se emiten las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA). con la cual se mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora. Estas son las siguientes: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Objetivo y principios generales que regulan una Auditora de estados financieros Trminos de los trabajos de auditora Control de calidad para el trabajo de auditora Documentacin Fraude y error Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora financiera Planificacin Conocimiento del negocio Importancia relativa de la auditora Evaluacin de riesgo y control interno Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadoras Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios Evidencia de auditora Trabajos iniciales-balances de apertura Procedimientos analticos Muestreo de auditora Auditora de estimaciones contables Partes relacionadas Hechos posteriores Negocio en marcha Representaciones de la administracin

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PRIMER BIMESTRE

22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Uso del trabajo de otro auditor Consideracin del trabajo de auditora interna Uso del trabajo de un experto El dictamen del auditor sobre los estados financieros Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados

El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con un propsito especial El examen de informacin financiera prospectiva Trabajos de revisin de estados financieros Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera Trabajos para compilar informacin

2.1.2 Statemens o auditing standars (SASS )


De acuerdo al texto bsico, son declaraciones con nmero serial que emite el Auditing Standards Borrad (ASB). El primero de la serie, SAS 1, es la codificacin de 54 declaraciones emitidas a lo largo de los aos por el Comit on Auditing Procedures, predecesor de ASB.

2.2 Responsabilidad de los auditores de detectar errores


Los auditores tienen la responsabilidad de planificar y realizar la auditora para lograr obtener la seguridad o confiabilidad razonable de que los Estados Financieros estn libres de un error material. La confiabilidad razonable se logra cuando el riesgo de auditora, riesgo de que el auditor quiz sin saberlo deje de modificar apropiadamente la opinin sobre los estados financieros errados, se reduce a un nivel apropiadamente bajo. Como se menciona en el texto gua los estados financieros pueden estar errados por varias y diversas causas, incluidos errores, fraude y ciertos actos ilegales. Recuerde que las SAS son interpretaciones de las diez normas Estimado estudiante para una mejor comprensin del tema tratado, revise en su texto bsico las pginas 32 hasta la 33 Una vez que ha concluido la lectura de esta parte, ahora responderemos algunas preguntas acerca del tema 1. Defina cul es la diferencia entre las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas de Certificacin? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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2.

Cul es la responsabilidad del auditor para detectar omisiones? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3.

Cul es la diferencia entre error y fraude? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4.

Subraye la repuesta correcta:

El grupo general de las normas de auditora generalmente aceptadas exige que: a. b. c. d. La auditora sea realizada de conformidad a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Los auditores mantengan una actitud de independencia. El auditor tenga un conocimiento de control interno. Criterios para el contenido del informe.

Ejercicio Escriba dentro del parntesis una a (normas generales), una b (normas trabajo en el campo), o una c (normas relativas al informe), segn corresponda: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) El trabajo se planear y supervisar. Actitud mental independiente. Evidencias suficientes y competentes. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. Estados financieros conforme los PCGA. Evaluacin del control interno. PCGA aplicados uniformemente. Opinin de los Estados Financieros. Cuidado profesional. Revelacin de informacin razonable.

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2.3 El informe de los auditores


Segn Whinttington y Pany (2004) dice: La actividad de auditora se refiere fundamentalmente al examen de los estados financieros de un ente, con el objeto de dictaminar o expresar una opinin profesional, sobre la razonabilidad de los mismos. La opinin del auditor se expone mediante un informe corto conocido como dictamen o como informe estndar, el mismo que comprende la carta de dictamen, estados financieros ajustados; y, notas aclaratorias. Tambin puede expresarse a travs de un informe largo, el mismo que contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre la estructura de control interno, contabilidad, actividades operativas, rubros examinados, etc. El auditor vena aplicando la redaccin de la carta de dictamen determinada en la SAS 2, con los dos prrafos, el primero del alcance y el segundo de la opinin, esto cuando el tipo de opinin era limpia o sin salvedades. El AICPA emite el pronunciamiento sobre las normas de auditora SAS 58 con el que modifica la NAGA y cambia el formato para el informe estndar, el mismo que contiene tres prrafos que son:

INFORME DE AUDITORA

PRROFO INTRODUCTORIO

PRROFO DE ALCANCE

PRROFO DE OPININ

Fuente: Whittington R., y otras (2004) Principios de auditora

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2.3.1 Otros tipos de opinin


En siguiente cuadro sinptico resume los tipos de opinin: T I P O S D E O P I N I O N OPININ CON SALVEDADES Expresa que por excepto por los asuntos relacionados con la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos la situacin financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados OPININ ADVERSA (negativa) Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Es aquella que el auditor se abstiene o no expresa una opinin sobre los estados financieros OPININ LIMPIA (sin salvedades) Expresa que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos la situacin financiera, los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

ABSTENCIN DE OPININ

Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditora

Ejemplos de modelos de informes. Observe cada uno de los modelos de informe que a continuacin se presenta, y el tipo de opinin, segn el formato propuesto por la SAS 58.

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a.

Opinin limpia estndar

CONSULTORIA CISNEROS Y ASOCIADOS

A los seores Accionistas y Directores de MAFER S.A. Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo que son relativos por el ao terminado en esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestras auditoras. Nuestras auditoras se efectuaron de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye, en base a pruebas selectivas, el examen de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, disposiciones legales emitidas por la Repblica del Ecuador y las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto. Consideramos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para expresar nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la Repblica del Ecuador. Nuestra opinin sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitir por separado. Loja, 20 de junio de 2005 CISNEROS y Asociados CP.LP.25423

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b.

Opinin adversa

CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS

A los seores Accionistas y Directores de MAFER S.A. (primero y segundo prrafo igual al estndar) Debido a la desviacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, identificada en el prrafo anterior al 31 de diciembre de 2004, los inventarios habrn aumentado en $ ............. debido a la induccin de depreciacin en exceso en los costos de manofactura, activos fijos menos la depreciacin acumulada estn registrados en $............en exceso de costo. Por el ao terminado el 31 de diciembre de 2004, el costo de productos vendidos se habra incrementado en $..........y la utilidad neta se habra reducido en $............. por el ao 2003. En nuestra opinin, debido a los efectos del asunto expuesto en el prrafo anterior los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de MAFER S.A. al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la Repblica del Ecuador. Loja, 20 de junio de 2005 CISNEROS y Asociados CP.LP.25423

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c.

Abstencin de opinin

CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS

A los seores Accionistas y Directores de MAFER S.A. Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo que son relativos por el ao terminado en esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la Gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestras auditoras MAFER S.A no ha efectuado un conteo fsico de sus inventarios al 31 de diciembre de 2004, valorizados en los estados financieros adjuntos en $........... . Adicionalmente no existe evidencia que sustente el costo de las propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2004. Los registros contables no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditora con relacin a los inventarios, propiedades y equipos. Debido a que MAFER S.A. no tom inventarios fsicos y no fue posible aplicar otros procedimientos de auditora, relacin a la cantidad y valor de los inventarios, y el costo de las propiedades y equipos el alcance de este trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre los estados financieros. Loja, 20 de junio de 2005 CISNEROS y Asociados CP.LP.25423

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d.

Opinin con salvedades

CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS

A los seores Accionistas y Directores de MAFER S.A. (Primer y segundo prrafo igual que el estndar) Los pasivos contingentes informados por MAFER S.A, como vencimiento de prstamos vendidos sujetos a comisiones contingentes de recompra incluyen participaciones en prstamos especficos, en respaldo de los cuales la entidad emiti documentos denominados certificados de inters benfico. Los compradores de estos documentos no estn facultados para disponer de ellos excepto por autorizacin de la entidad, la que tambin asume completamente el riesgo de incumplimiento. De acuerdo con esto, nosotros creemos que tales documentos deben ser considerados como transacciones de prstamo o financiacin, los que, si se consideraran as en los estados financieros de la empresa MAFER S.A., incrementara el total de sus activos y pasivos por cerca de $................. al 31 de diciembre de 2004. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados, excepto por la salvedad sobre contingencias indicadas en el prrafo anterior presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la Repblica del Ecuador. Nuestra opinin sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitir por separado. Loja, 20 de junio de 2005 CISNEROS y Asociados CP LP 25423

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2.4 Normas de certificacin


Resumiendo podemos decir que las normas de certificacin tienen como finalidad servir de marco de referencia general y fijar los lmites a la funcin de certificacin, estas normas no suplantan a ninguna de las otras normas. Desde que se emiti SSA E1, el Auditing Standard Borrad ha emitido varias declaraciones que guan la certificacin a tipos especficos de informacin, como los estados financieros futuros y el control interno de los informes financieros Estimado estudiante, para una mejor compresin de los temas tratados, revise en su texto bsico las pginas 34 hasta la 43, luego resuelva lo siguiente: 1. De un examen especial a la cuenta de inventarios de 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 de la empresa EXPO, realice un informe corto o estndar con los tres prrafos: prrafo introductorio, prrafo de alcance y prrafo de opinin (opinin con salvedades) ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Responda la siguiente: 2. Qu son las normas de certificacin? --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3. Resuelva:

El siguiente ejemplo de opinin limpia o estndar adolece de algunas deficiencias, identifique cada una de ellas A quien corresponda: Hemos examinado los registros de contabilidad de la Empresa MONROE Ca. Ltda., para el ao terminado el 30 de junio de 2004, contamos el efectivo y los ttulos valores negociables, estudiamos los mtodos contables en uso e hicimos las pruebas de las cuentas del mayor para activos y pasivos, el control interno no present debilidades. En nuestra opinin el balance general que se acompaa y el respectivo estado de resultados presentan correctamente la condicin financiera de la empresa al 30 de junio de 2004. Los registros de contabilidad de la empresa MONROE Ca. Ltda., se llevan de acuerdo a los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados. Nuestro examen se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y certificamos los registros y los estados financieros sin Salvedades. DEFICIENCIAS: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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ACTIVIDADES RECOMENDADAS:
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto bsico le sugiero: Lea el caso de investigacin y discusin de la pgina 57 Revise y resuelva los problemas de las pginas 48 - 49

Autoevaluacin 2
Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad. Responda cuidadosamente cada pregunta. A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos. N 1 2 PREGUNTA El fraude se relaciona con actos intencionales que causan una falsificacin en los estados financieros Los auditores presentan un informe sobre los registros contables , no sobre los estados financieros La existencia de las normas profesionales prueba que la profesin quiere mantener una calidad uniformemente alta en el trabajo de los contadores pblicos independientes. Las tres normas de informacin se refieren a planear la auditora y acumular y evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los estados financieros. Los Statements on Auditing Standards (SASS), son declaraciones con nmero serial que emite el Auditing Standards Board (ASB). RESPUESTA

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la gua de estudio.

Recuerde que las NAGA, son aplicables tanto al examen de los estados financieros anuales como tambin al examen de estados financieros intermedios y constituyen los requisitos mnimos que el auditor debe observar en todas sus actividades

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Unidad 3
TICA PROFESIONAL

Estimado estudiante, como se haya podido dar cuenta, el contenido de esta asignatura es de gran importancia y sobre todo de gran aporte para la toma de decisiones y el mejoramiento continuo de las firmas auditoras. Adelante con su estudio. Ahora analizaremos el captulo III, lea detenidamente las de la 53 hasta la 79 de su texto bsico..

En la unidad anterior ya conocimos las Normas que rigen el trabajo del auditor, nos corresponde ahora estudiar la tica profesional. Todas las profesiones reconocidas han aceptado la importancia del comportamiento tico y han desarrollado cdigos de tica. El propsito de esta unidad es describir la naturaleza y la importancia de la tica profesional en el campo de la auditora.

3.1 Naturaleza de la tica


El autor del texto bsico, expresa que la tica es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y desiciones de un individuo o grupo. Aunque la tica personal vara entre los individuos en todo momento, casi todos los miembros de una sociedad coinciden en lo que es una conducta tica y no tica.

3.1.1 Qu son los dilemas ticos?


Segn el texto bsico: es una situacin a la cual se enfrenta un individuo, y que involucra una decisin sobre la conducta apropiada. Los dilemas ticos a los cuales se enfrentan los auditores tienen con frecuencia un efecto sobre el bienestar de un gran nmero de individuos o grupos. As por ejemplo si el auditor toma una decisin no tica respecto al contenido de un informe de auditora, perjudicar al patrimonio de muchos inversionistas y acreedores.

3.1.2 Modelo de decisiones ticas


Los pasos involucrados al tomar cualquier decisin incluye: 1. 2. 3. 4. Identificar el problema, y los cursos de acciones posibles, Identificar limitaciones relacionadas con la decisin Analizar los efectos probables de los cursos de accin posible Seleccionar el mejor curso de accin

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Resuelva: 1. Si debe resolver entre expresar una opinin correcta como auditor al momento de emitir su informe, aunque esta perjudique al personal, establezca los elementos de un dilema tico. 2. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Subraye la respuesta correcta: La independencia del auditor es mayor cuando presenta su informe a: a. b. c. d. Accionistas Contador Vicepresidente Financiero Comit de auditora de Junta Directiva

3.2 Necesidad de la tica profesional


Segn el texto bsico, No se puede entender la importancia de un cdigo de tica para los contadores pblicos y otros profesionales, si no se sabe en qu se diferencia una profesin de otras Precisamente en estos das en que la moral y la capacidad de los hombres tienen que ser vistas como hermanas siamesas, en donde estos deben ser evaluados no solamente por su capacidad sino tambin por su probidad, y por los aportes a la causa comn de no dejar que todo su entorno se mantenga igual, entendiendo que es de hombres poco previsores, pretender obtener resultados diferentes haciendo siempre lo mismo. Toda actividad del hombre ha sido regulada con el objeto de orientar las acciones y uniformar el ejercicio de sus derechos y obligaciones, como consecuencia de este enunciado, y a nivel profesional se han elaborado y puesto en prctica verdaderos cdigos de tica y normas profesionales que buscan garantizar la calidad y objetividad en el trabajo. La contadura pblica ingreso recientemente a esa categora, habiendo logrado un reconocimiento general. Todas las profesiones reconocidas poseen algunas caractersticas comunes, entre las que podemos citar: Responsabilidad de servir al pblico Un rico aservo de conocimientos Normas de admisin Necesidad de contar con la confianza del pblico

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Por las razones antes expuestas y por la importancia de este tema, presentamos los requisitos personales y profesionales que debe tener una persona para desempear las funciones de auditor a. Requisitos personales b. Poseer ideales que den fundamento a la profesin, que tienen que ser cultivados y perennizados en el tiempo. Vasto conocimiento de cultura general. Aptitud de lder. Poseer una personalidad agradable, tacto, sentido comn, criterio acertado, ingenio, habilidad, dominio de s mismo y dignidad. Persona honesta, poseer altos principios morales; ser diligente y tener buenos hbitos de trabajo y recreacin; ser respetado por sus colegas, clientes y el pblico en general. Ser objetivo y analtico, debe desarrollar la capacidad mental y su habilidad, al grado de poder realizar anlisis de cualquier situacin. Como asesor y como crtico debe ser constructivo. Poseer ttulo profesional de auditor a nivel universitario. Dominio del idioma al hablar y escribir. Experto en la teora y prctica contable. Conocer la filosofa de auditora y tener destreza y habilidad para la aplicacin prctica de los procedimientos de auditora. Poseer conocimientos bsicos en administracin, finanzas de negocio, economa, presupuesto, informtica y otras afines. Conocer las leyes, reglamentos y otras normas relacionadas con el derecho mercantil, impuesto a la renta etc. Tener experiencia y desarrollo profesional mediante lectura de libros, asistiendo a seminarios y otros eventos de auditora. En su vida personal y en el ejercicio profesional, debe reflejar las normas ms elevadas de moralidad, honradez y dignidad. No solo que tiene que ser independiente de hecho, sino tambin reconocido como tal por sus colegas, clientes y pblico en general. Su capacitacin y desarrollo profesional en auditora debe ser permanente y continua.

Requisitos profesionales

En nuestro pas la Ley de Contadores y su Reglamento, emitidos en 1949 y 1968, respectivamente; los cuales sealan que los requisitos para el profesional de Contador Pblico Autorizado, estn orientados a:

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Ttulo universitario obtenido en el Ecuador o en el exterior con la respectiva revalidacin. Refrendarse el ttulo Inscribirse en el Registro Nacional de Contadores, debiendo anualmente obtener la licencia de contadores.

Quienes no cumplan con lo indicado, estn prohibidos de ejercer la profesin y pueden ser sujetos de multas econmicas y sanciones penales.

3.3 Cdigo de conducta de profesional del AICPA


Este Cdigo de tica est diseado para proporcionar un marco de referencia para los servicios profesionales en expansin y para responder a otros cambios en la profesin como un entorno cada vez ms competitivo. Considero importante citar las disposiciones del Cdigo de tica, emitidas por el Colegio Nacional de Contadores del Ecuador en 1979: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Mantener normas elevadas de conducta moral y profesional. Guardar el secreto y mantener sigilo profesional. No prestarse para situaciones dolosas, ni amparar o facilitar actos incorrectos o punibles. Como auditor, interventor o fiscalizador debe actuar de acuerdo al cdigo de tica, a los PCGA y a las NAGA. Como fiscalizador no puede ejercer su profesin libremente. Cuando acte como perito, debe hacerlo con buena fe, verdad y justicia; debe comportarse con absoluta independencia y emitir sus informes con criterio imparcial. Tener absoluta independencia de criterio, cualidad que debe ser reconocidos por todos. Abolir presiones externas que afecten a su integridad y objetividad y que pongan en duda su independencia. Cuando exprese su opinin sobre estados financieros, puede ser culpable de un acto deshonroso para la profesin, cuando encubre al omitir y no revelar informaciones falsas contenidas en esos estados y si efectuar su trabajo con visible negligencia. Puede responsabilizarse mediante su firma del trabajo de otro profesional, siempre que ejerza la supervisin adecuada. Mantener buenas relaciones, ser leal y solidario con sus colegas. Mantener buenas relaciones con sus clientes, sin que claudique a los principios de moralidad y justicia. No aceptar remuneraciones bajo los costos mnimos respectivos, ni exagerar, stas deben ser justas y acorde al servicio entregado.

j) k) l) m)

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n) o)

Est prohibido hacer publicidad promocional con fines lucrativos y que contenga autoelogios. Como asociado en su razn social no puede ir nombres impersonales, pero si referirse a nombres y/ o apellidos junto al trmino y asociados

3.4 tica para auditores internos


El Instituto de Auditores Internos (IIA) cre el Cdigo de tica con el objeto de darle nfasis a un comportamiento acorde a las delicadas funciones que realiza el auditor interno. Este aspecto garantiza que el trabajo sea profesional concordante con la moral y calidad que debe observar un profesional. Los principios y reglas del cdigo de tica para los auditores internos son: Integridad Objetividad Competencia Confidencialidad Estimado estudiante para una mejor comprensin de los temas tratados, revise las pginas de la 57 hasta la 77 del texto bsico. Luego de la lectura correspondiente, le invito a contestar lo siguiente: 1. Cul es la necesidad de la tica profesional en la contadura pblica? --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2. Defina y de un ejemplo de cada uno de los principios del cdigo de tica del auditor interno? -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Problemas de anlisis Comente sobre los siguientes casos: 1. Usted es designado para efectuar una auditora en una entidad donde el contador general es su compadre. Al conocer la noticia el contador le dice que no se preocupe pues le dar toda la informacin del caso para facilitar su trabajo. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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2.

Durante el curso de la auditora el contador 1, lo invita a usted a tomar un caf e informarle sobre ciertas actitudes deficientes del contador general para que usted las coloque en su informe. Qu actitud adoptara usted? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3.

Usted est efectuando la auditora en una entidad estatal que tiene un excelente servicio de mantenimiento de su flota terrestre, por esa misma poca su automvil se encuentra malogrado. Aceptara usted que le reparen su vehculo en dicha entidad pagando usted el costo de la reparacin? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4.

Usted se encuentra efectuando en una entidad pblica, en el transcurso de su intervencin se requieren los servicios de una secretaria para la gerencia. Considera tico de su parte recomendar para ese puesto a una de sus hermanas, que es una excelente secretaria y que no tiene trabajo en esos momentos? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ACTIVIDADES RECOMENDADAS:
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto bsico le sugiero: Lea el caso de investigacin y discusin de la pgina 88 Revise y resuelva los problemas de las pginas 84 - 87

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Autoevaluacin 3
Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad. A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos. N 1 2 3 4 PREGUNTA La tica es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y decisiones de un individuo o grupo Los comits de auditora deben estar formados al menos por tres individuos independientes y conocedores de finanzas y que el presidente debe tener estudios de contabilidad o de administracin financiera. Los auditores tienen la obligacin de denunciar actos ilegales Si se toma una decisin tica respecto al contenido de un informe de auditora, perjudicara al patrimonio de miles de inversionistas y acreedores El contador pblico certificado es un representante del pblico, acreedores, accionistas, consumidores, empleados y otros. RESPUESTA

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la gua de estudio.

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Unidad 4
RESPONSABILIDAD LEGAL DE LOS CONTADORES PBLICOS CERTIFICADOS
Estimado estudiante para el desarrollo de este captulo lea con atencin los contenidos de las pginas 89 hasta la 105 del texto bsico. Para el estudio de esta unidad se debe tomar en cuenta los principios ticos y normas profesionales tratado anteriormente. El problema de la responsabilidad legal del auditor, normalmente surge cuando alguna persona sufre una prdida como resultado de la confianza que deposit en estados financieros que an cuando hayan estado cubiertos por un informe de auditora, son encontrados posteriormente engaosos o con errores de importancia.

4.1 Alcance de la responsabilidad de contadores pblicos certificados


De acuerdo al texto bsico, el inmenso nmero de los que sufren prdidas importantes debido, por lo menos en parte, al uso de informacin certificada por los contadores pblicos, crea una situacin donde la responsabilidad legal puede exceder la de otros profesionales, como por ejemplo si los mdicos o los abogados pecan de negligencia, la parte afectada suele ser el paciente o el cliente, en cambio si un contador expresa negligencia en una opinin sobre los estados financieros de una empresa, los que sufrirn perdidas sern todos los inversionistas o acreedores.

4.1.1 Fuentes de responsabilidad de los contadores pblicos certificados


Segn el autor del texto bsico establece que, el primer tipo de responsabilidad proviene de los dictmenes que se emiten por la violacin de un contrato, por negligencia o fraude. El segundo tipo se produce cuando una entidad gubernamental aprueba leyes y regulaciones que explcitamente o implcitamente imponen responsabilidad potencial a los contadores pblicos certificados. Las normas de recuperacin al igual que las medidas individuales, varan segn la fuente o teora de confiabilidad. A continuacin enumeramos las diversas teoras: 1. 2. 3. 4. Contrato Negligencia Fraude Responsabilidad legal Conozcamos este tema leyendo las pginas de la 90 hasta la 94 , del texto bsico

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4.2 Responsabilidad de los contadores pblicos certificados con sus clientes segn el derecho consuetudinario
De acuerdo al texto bsico, cuando un contador pblico acepta cualquier tipo de trabajo, y est obligado por el contrato con el cliente, a ejercer el debido cuidado profesional, esta obligacin existe se estipule o no en el contrato. Si el contador pblico no cumple las clusulas del contrato, puede ser responsable ante los clientes conforme a la teora de violacin del contrato, establecida en el derecho consuetudinario. Si el trabajo se lleva a cabo conforme lo estipulan las clusulas del contrato, pero contiene errores o no corresponde a las normas profesionales, el cliente podr reclamar daos por negligencia. Aunque existen diferencias legales entre la violacin de contratos y los juicios por daos, el cliente para demostrar la responsabilidad del contador deber probar los siguientes elementos: 1. 2. 3. 4. Obligacin, el contador acept una obligacin de cuidado profesional. Violacin de la obligacin, el contador incumpli su obligacin, con un desempeo negligente Prdidas, el cliente sufri daos Causalidad, los daos fueron ocasionados por el desempeo negligente del contador

Responsabilidad de los auditores con terceros Igual que en el caso de los clientes, los terceros debern demostrar que las prdidas provienen del trabajo del contador y que ste viol su obligacin de ejercer el debido cuidado profesional.

4.3 Responsabilidad con terceros segn el derecho estatutario


El derecho estatutario es la ley escrita, creada por cuerpos legislativos estatales o federales. Los litigios en contra de los auditores que se basan en las provisiones del derecho estatutario no tienen tanta flexibilidad como en el derecho consuetudinario. Estimado estudiante para una mejor comprensin de los temas tratados, revise las pginas 89 hasta la 104 del texto bsico. Una vez analizados los temas, ahora vamos a contestar las siguientes preguntas: 1. Cul es la responsabilidad legal de los contadores pblicos certificados? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2. Cul es la diferencia entre el derecho estatutario y el derecho consuetudinario? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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Cul es la diferencia de las leyes de 1933 y de 1934? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Complete: 4. El elemento de la causalidad es: ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ACTIVIDADES RECOMENDADAS:
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto bsico le sugiero: Lea el caso de investigacin y discusin de la pgina 116 Revise y resuelva los problemas de las pginas 112 - 115

Autoevaluacin 4
Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad estudiada. A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos.

N 1

PREGUNTA La gran negligencia es la ausencia de un mnimo de cuidado, lo cual indica un descuido peligroso de los deberes profesionales. Si el trabajo de auditora se lleva a cabo conforme a las clusulas del contrato, pero contiene errores o no corresponde a las normas profesionales, el cliente podr reclamar daos por negligencia. Demandado, es la parte que reclama el pago de daos y que presenta la demanda. El derecho estatutario es una ley escrita, creada por cuerpos legislativos estatales o federales. El mtodo reformulacin (usuario previsto); cuando los auditores deberan haberse dado cuenta de que poda proveerse razonablemente que este usuario utilizara los estados financieros

RESPUESTA

3 4

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la gua de estudio.

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Objetivos especcos
1 2 3 Identificar los tipos de material de evidencia, papeles de trabajo as como la documentacin que sustenta todo el proceso de la auditora. Identificar los componentes del riesgo de auditora, en el proceso de la planificacin. Determinar las tcnicas utilizadas por el auditor para comprender el control interno.

Contenidos
Unidad 5: Evidencia y documentacin de la auditora 5.1 Relacin entre el riesgo y la evidencia de auditora 5.1.1 Afirmaciones en los estados financieros 5.1.2 Riesgo de auditora en el nivel de afirmacin 5.2 Evidencia de Auditora 5.2.1 Tipos de evidencia 5.3 Procedimientos de auditora

5.4. Documentacin de auditora 5.4.1 Propsito de los papeles de trabajo 5.4.2 Contenido de los papeles de trabajo 5.4.3 Clases de los papeles de trabajo 5.4.3.1 5.4.3.2 Papeles de trabajo generales Papeles de trabajo especficos

5.4.4 Clases de archivos 5.4.5 ndices, referencias y marcas 5.4.5.1 5.4.5.2 ndices y referencias Marcas

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Unidad 6: Planificacin de la auditora: conexin de los procedimientos de auditora con el riesgo 6.1 Obtencin de clientes 6.1.1 Cartas de compromiso 6.2 Planificacin de la auditora 6.2.1 Plan de auditora 6.2.2 Planificacin preliminar 6.2.3 Planificacin especfica 6.3 6.4 Riesgo de la auditora Programa de auditora 6.4.1 Contenido del programa de auditora 6.5 El proceso de la auditora 6.5.1 Primera Fase: Planificacin y Programacin 6.5.2 Segunda Fase: Ejecucin del Trabajo en el Campo 6.5.3 Tercera Fase: Comunicacin de Resultados 6.5.3.1 6.5.3.2 Requisitos y cualidades en la redaccin de los informes Clases de informes

Unidad 7: Control interno 7.1 7.2 Significado de control interno Evaluacin del Control Interno 7.2.1 Mtodos de evaluacin del control interno

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Desarrollo del aprendizaje


Unidad 5
EL PAPEL DEL CONTADOR PBLICO EN LA ECONOMA
Estimado estudiante, espero que los contenidos hasta aqu tratados estn cumpliendo con sus expectativas, le recuerdo que esta asignatura es de mucha aplicabilidad en su vida personal y profesional. Para el desarrollo del presente captulo le recomendamos leer con mucha atencin el contenido de las pginas 118 hasta la 147 del texto bsico.

A partir de esta unidad el estudio ser ms objetivo, por cuanto le permitir observar los casos de anlisis que se proponen, a fin de que pueda desarrollar con eficiencia la evaluacin a distancia.

5.1 Relacin entre el riesgo y la evidencia de auditora.


Como ya se indic en el captulo 2, el riesgo de auditora consiste en el que los auditores emitan o expresen una opinin limpia o no calificada sobre los estados financieros que contienen desviaciones sustanciales en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El riesgo de auditora se reduce con la reunin de la evidencia, mientras ms competente sea la evidencia, menor es el riesgo de auditora asumido. Al realizar una auditora o en cada auditora el auditor debe reunir la suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo. Una forma de recopilar la evidencia es intensificar los procedimientos de auditora. El requisito para obtener evidencia competente y suficiente se refleja en la tercera norma de trabajo en el campo.

5.1.1 Afirmaciones sobre los estados financieros


Los procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las afirmaciones de la gerencia que estn contenidas en los estados financieros. Cuando los contadores las obtienen en bastante cantidad, contarn con suficientes pruebas que respalden su opinin. Las afirmaciones sobre los estados financieros incluyen: 1. 2. 3. 4. 5. Existencia u ocurrencia Integridad Derechos y obligaciones Valuacin o asignacin Presentacin y revelacin

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5.1.2 Riesgo de auditora en el nivel de afirmacin


El riesgo de auditora puede evaluarse en el nivel de afirmacin, pues la auditora consiste en conseguir evidencia respecto a las afirmaciones materiales contenidas en los estados financieros. En las cuentas de los estados financieros el riesgo de auditora se refiere a dos: 1. Que haya ocurrido el riesgo del error material de una afirmacin sobre la cuenta, este se divide en dos componentes que son: 2. Riesgo inherente Riesgo de control

Que los auditores no descubran el error, se refiere al riesgo de deteccin

Riesgo Inherente

Riesgo de Control

Riesgo de Deteccin

Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditora

Estimado estudiante, para una mejor comprensin de los temas tratados revise las pginas 118 hasta la 122 del texto bsico. Resolvamos lo siguiente: 1. En el departamento de contabilidad de una empresa comercial exprese como ocurren los riesgos; ilustre con un ejemplo: Riesgo Inherente: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Riesgo de Control: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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Riesgo de Deteccin: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

5.2 Evidencia de auditora


La evidencia de auditora es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditora a travs de la observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los registros. La Norma de Auditora Generalmente Aceptada No. 323.04, evidencia suficiente y competente, expresa: Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones, respecto a la administracin de un ente, programa u operacin significativa sujetos a la auditora, deber obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, mediante la aplicacin de tcnicas de auditora. La evidencia de auditora debe ser:

SUFICIENTE

EVIDENCIA

COMPETENTE

PERTINENTE
Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditora

Para determinar la suficiencia, competencia y pertinencia de la evidencia el auditor puede considerar los siguientes factores: La evaluacin del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relacin con los estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones; El criterio profesional y cuando sea conveniente se utilizarn mtodos estadsticos. La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluacin del riesgo de control y sus aspectos de diseo y funcionamiento; La materialidad de la partida que examina; y, La fuente y confiabilidad de la informacin disponible.

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5.2.1 Tipos de evidencia de la auditora


Los tipos principales de evidencia de auditora pueden resumirse de la siguiente manera: Evidencia Fsica Declaraciones de Terceros Evidencias Documentarias Clculos Relaciones recprocas o Interrelaciones de informacin. Declaraciones o representaciones orales y escritas de los clientes. Registros de contabilidad.

5.3 Procedimientos de auditora


Al aplicar los procedimientos de auditora se verificar si al cumplir las actividades, operaciones o actos administrativos se han observado, substancial y consistentemente a ms de las disposiciones legales y reglamentarias, las polticas, principios, normas, mtodos, prcticas y si las acciones tomadas se han encaminado a la consecucin de los objetivos y las metas previstas en los presupuestos y planes de accin. Las tcnicas que se utilizarn para cumplir con los procedimientos consistirn en el anlisis de sistemas; mtodos de revisin analticos, muestreo estadstico, tcnicas de auditora con apoyo del computador y otros que sean pertinentes. Tcnicas de auditora Definiciones: Son mtodos bsicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado. Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Como cualquier herramienta unas empleadas con ms frecuencia que otras.

Clases de tcnicas Las tcnicas se clasifican generalmente en base a la accin que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser:

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Clasificacin de las tcnicas de verificacin


Verificacin Ocular Comparacin Observacin Revisin Selectiva Rastreo

Verificacin Verbal Indagacin Verificacin Escrita Anlisis Conciliacin Confirmacin Verificacin Fsica Inspeccin

Clases de Tcnicas y Prctica de Auditora

Verificacin Documental Comprobacin Computacin


Fuente: Andrade, R, (1998): Auditora teora bsica un enfoque moderno

Ahora vamos a responder algunas preguntas que nos van ayudar a reforzar lo aprendido: 1. Para cada uno de los tipos de evidencia de auditora redacte un ejemplo, tomando la revisin del departamento de bodegas de una empresa industrial: Verificacin ocular --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Verificacin verbal --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Verificacin escrita --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Verificacin fsica ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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Verificacin documental --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Conteste lo siguiente: 2. Cuando el auditor utiliza el muestreo? --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3. De qu depende el tamao de la muestra en auditora? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4. Indique a que tcnica de verificacin corresponden los siguientes conceptos Es la tcnica que consiste en un examen ocular rpido con la finalidad de separar mentalmente los asuntos que no tpicos o normales. a. b. c. Comparacin Revisin selectiva Anlisis

Consiste en examinar la exactitud matemtica de las operaciones a. b. c. Comprobacin Computacin Inspeccin

Es el examen fsico y ocular de activos, documentos, valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad. a. b. c. Computacin Inspeccin Rastreo

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Cuando se pide al confirmante conteste nicamente en caso de no estar conforme con los datos que se enva. a. b. c. Confirmacin Confirmacin negativa Conciliar Existe otro tipo de evidencia de auditora en reas subjetivas, por lo que le recomiendo leer las pginas 136 hasta la 137del texto bsico.

5.4 Documentacin de la auditora


Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditora, que fundamentan y respaldan su informe.

5.4.1 Propsitos de los papeles de trabajo


Los propsitos de los papeles de trabajo son los siguientes: Registrar las labores Registrar los resultados Respaldar el informe del auditor Indicar el grado de confianza del control interno Servir como fuente de informacin Mejorar la calidad del examen Facilitar la revisin y supervisin Ayudar en el desarrollo profesional Respaldar el informe de auditora en los procesos judiciales

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5.4.2 Contenido de los papeles de trabajo


Nombre de la entidad Identificacin del ejercicio o perodo sujeto a revisin Descripcin del contenido Fecha de corte de las operaciones Fecha de preparacin inicial y final Nombres o iniciales de los responsables Objeto de su preparacin Naturaleza, momento y extensin de las pruebas Hechos relentes y materiales Fuentes de informacin Conclusiones obtenidas Marcas y smbolos para indicar ejecucin de la operacin Identificar papeles a travs de ndices Las referencias muestran objetivamente las conexiones entre cdulas sumarias, analticas, y su relacin con el contenido del informe

ENCABEZAMIENTO

ANLISIS ESPECIFCOS DE LA INFORMACIN

MARCAS, NDICES Y REFERENCIAS

Fuente: Andrade, R., (1998): Auditora teora bsica un enfoque moderno

Los papeles de trabajo incluyen toda la informacin relativa a una auditora especfica. A continuacin se indica los que se aplican en la auditora financiera: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cuestionarios sobre el examen y evaluacin del control interno. Hoja principal de trabajo o balance de comprobacin. Asientos de ajustes y reclasificaciones recomendadas por el auditor. Conciliaciones Computaciones Anlisis de cuentas

5.4.3 Clases de papeles de trabajo


Los papeles de trabajo se agrupan en dos grupos o categoras: Papeles de trabajo generales Papeles de trabajo especficos

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5.4.3.1 Papeles de trabajo generales


Son aquellos que no corresponden a una cuenta u operacin especfica y que por su naturaleza o significado tienen uso y aplicacin general. Bsicamente comprenden los siguientes: Borrador del informe Programa de auditora Evaluacin del control interno Hoja principal de trabajo Resumen de asientos de ajustes y reclasificaciones Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general

5.4.3.2 Papeles de trabajo especficos


Los papeles especficos comprenden bsicamente los siguientes: Cdulas principales de las cuentas del mayor general Anlisis de cuentas elaboradas por el auditor Confirmaciones recibidas: de bancos, clientes, proveedores etc. Anlisis de operaciones y actividades Resultados de entrevistas y conferencias especficas Cualquier otro documento relacionado con el examen

5.4.4 Clases de archivos


Los archivos pueden ser de dos clases: Archivo permanente o continuo Archivo corriente o del perodo A continuacin veremos algunos de los papeles de trabajo ms frecuentes para el desarrollo del trabajo del contador pblico, como son los siguientes: Cdulas Para realizar un trabajo de auditora, ya sea como empleado del departamento de auditora interna o como contador pblico, el auditor necesitar examinar los libros y los documentos de las operaciones registradas y deber, adems conservar constancia de la extensin en que se practic ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc. as como anlisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro, etc. Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias constituyen lo que se conoce como cdulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

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Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final. Una definicin de cdulas de auditora podra ser: Cdula de auditora: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen. Clasificacin Las cdulas de auditora se pueden considerar de dos tipos: Tradicionales. Eventuales.

Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran: Cdulas sumarias.-Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin. Ejemplos:

EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER SUMARIA DE CAJA-BANCOS R E F . CUENTA P/T A A1 A2 A3 SUMAN CAJA-BANCOS BANCOS CAJA GENERAL CAJA CHICA 3.800,00 1.040,00 160,00 5.000,00 5.859,00 1.043,00 3.250,00 2.609,00 1.043,00 AJUSTES SALDO LIBROS RECLASIFICACIONES AL 31-12-2XXX DEBE HABER Y

A 1/1 SALDO AUDITORA AL 3112-2XXX

6.007,00 3.349,00 160,00 9.516,00

CONCLUSIN GENERAL: Los resultados de las pruebas de auditora nos permiten concluir que los saldos del rubro caja bancos ao 31-12-2007 son razonables despus de haber incorporado los ajustes propuestos. Adems indicamos a la fecha si existieron y no se omiti ninguno

ELABORADO POR: FECHA:

REVISADO POR: FECHA:

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EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER SUMARIA DE BANCOS AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DEBE HABER

A SALDO AUDITORA AL31-122XXX

REF. P/T

CUENTA BANCOS

SALDO LIBROS AL 31-12-2XXX

A1.1

BCO. LOJA CTA. CTE. NO.2101029290 BCO. PICHINCHA CTA. CTE NO.586736738

1.080,00

700,00

600.00 300,00 9,00

871,00

A1.2

2720,00 2.550,00

134,00

5.136,00

SUMAN

3.800,00
ELABORADO POR: FECHA:

3.250,00

1.043,00
REVISADO POR: FECHA:

6.007,00

Cdulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria.

Ejemplos:
EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER ANALITICA CONCILIACION BANCARIA BANCO DE LOJA CTA. CTE. 2101029290 Al 31-12-2XXX SALDO SEGN ESTADO BANCARIO + (-) Depsito en trnsito: Deposito No.14214 Cheques en circulacin: Cheque No.327 Cheque No.322 Error del Depsito Banco: No.14310 82,00 38,00 90,00

A1.1 1/1

381,00 700,00 (120,00)

(-)

(90,00) 871,00 1.080,00 (9,00) (300,00) 700,00 (600,00) 871,00

SALDO CONCILIADO SALDO SEGN LIBROS (-) (-) + (-) Error de registro: Depsito No.14213 Omisin de registro: Cheque No.222 N/C no registrada, abono de cliente N/D no registrada, pago a proveedores

SALDO CONCILIADO

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Saldo comparado en el estado bancario Comparado constancia en estado bancario y revisado comprobantes de ingreso y egreso Indagado en el banco. Saldo ligado al mayor general y libro bancos Inspeccionado cheques devueltos N/C y N/D

ELABORADO POR: FECHA:

REVISADO POR: FECHA:

Las cdulas eventuales, no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de trabajo, cdulas de asientos de ajuste, cdulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditora, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cdulas que pudieran presentarse.

5.4.5 ndices, refencias y marcas 5.4.5.1 ndices y referencias


En los papeles de trabajo, ya sea en el curso o al concluirse la auditora deben anotarse los ndices y referencias, incluso estas ltimas deben ser cruzadas. El propsito de la referenciacin cruzada, es mostrar en forma objetiva a travs de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cdulas, anlisis, etc., y su correspondiente relacin con los estados financieros o el contenido de del informe de auditora, para lo cual se utilizar cdigos alfabticos, numricos y alfanumricos. Este propsito se logra con la anotacin de los ndices de cada papel de trabajo en forma correspondiente y mutua que represente de donde vienen y a donde van los diferentes datos. En el margen derecho del dato que va a ser trasladado a otro Papel de Trabajo se anotar en un crculo y con lpiz rojo el ndice del Papel de Trabajo hacia donde se traslada la informacin, mientras que en el papel de trabajo que recibe el dato ser necesario que tambin se anote en un crculo y con lpiz rojo pero al margen izquierdo, el ndice del Papel de trabajo de donde viene la informacin.

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Ejemplos:
EMPRESA ENERGY ANALITICA DE LA CUENTA 121 BODEGAS DIFERENCIAS DE REGISTRO MATERIALES DE BODEGA CON LOS DE CONTABILIDAD CODIGO DESCRIPCIN Aislador de suspensin clase 52-310 SALDO DE SALDO DE BODEGA AL... CONTABILIDAD (unidades) AL... (unidades) 1000 182 7061 9408 102077 50 1000 177 6982 2000 112886 50 REVISADO POR: FECHA: DIFERENCIA

ET. A2.3 1/3

2010301

5 79
ETA 1 1/1

2208003 Eslabn de 5/8 4H 519-Dx1 2408834 Varrillas de retencin GDE-1107 3/8 2500264 Conductor AL no.2 ACSR 7 hilos 2500414 Conductor AL no.4 ACSR 3014925 Transformador autoprotegido ELABORADO POR: FECHA:

7408 -10809 -

VA A

5.4.5.2 Marcas
Diferencias en la cantidad de materiales existentes en los krdex de bodega y contabilidad, diferencia determinada por muestreo al azar.
EMPRESA ENERGY PROGRAMA DE AUDITORA TIPO: ALCANCE: CUENTA: Nro. 1 Examen Especial Del 1ro. Enero al 31 Diciembre de 2XXX 121 BODEGAS PROCEDIMIENTO Realice una cdula analtica que permita determinar el control que se mantiene en los documentos anlisis de cotizacin REF. P/T
ET.A2.3 1/3

ET. A1 1/1 ELABORADO POR LBT/PGO VIENE DE

FECHA

Elaborado por: Revisaro por: Fecha:

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ndices Los ndices van colocados en el ngulo superior derecho de los papeles de trabajo. Los ndices debern ser archivados junto con los papeles de trabajo de tal forma que estn protegidos de cualquier irregularidad, deber asegurarse su fcil localizacin para cualquier consulta en caso de necesitarlo. Ejemplos:

EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER ANALTICA CONCILIACIN BANCARIA BANCO DE LOJA CTA. CTE. 2101029290 AL 31 - 12 - 2XXX

INDICE A1.1

Clasificacin de los ndices Como se mencion anteriormente los ndices se clasifican en: a. ndice numrico Cuando estn compuestos de una letra mayscula y un nmero entero. Ejemplo: A 100, A 200 b. ndice alfanumrico Cuando el ndice esta compuesto de una letra mayscula, un nmero entero y otro decimal. Ejemplo: A1.1, A.2 c. ndice alfabtico

Est compuesto solamente por letras. Ejemplo: Activos Caja y Bancos Inversiones Pasivos Pasivos a corto plazo Otros pasivos Patrimonio Ingresos Gastos A-U A B AA-UU. AA BB WW X Y

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Marcas Son smbolos o seales que utiliza el auditor para representar los procedimientos de auditora o pruebas aplicadas. Tambin podemos decir que estas marcas le permiten al auditor sealar conceptos a los que se refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo. Las marcas deben ser de uso obligatorio en todos y cada uno de los papeles de trabajo. Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar, facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en varias partidas, y facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado. Se debe evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil de seguir. Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes: La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara. Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, etc.

Existen dos tipos de marcas dos tipos de marcas de auditora: a) Marcas de uso permanente, que han sido predefinidas por los organismos superiores de control o por la unidad de auditora actuante; para lo cual le asignan un significado a cada marca que ser de uso uniforme y obligatorio para quienes integran el equipo de auditora. Marcas sin significado definido, las mismas que son empleadas por el auditor para expresar conceptos o procedimientos de acuerdo a su criterio, y su significado es obligatorio en cada papel de trabajo para su adecuada comprensin.

b)

Las marcas al igual que los ndices y referencias, preferentemente deben ser escritas con lpiz rojo, ya que su uso se encuentra generalizado, al igual que los papeles de trabajo que son elaborados por el auditor usualmente con lpiz de plomo. Ejemplos de marcas:
SIMBOLO TCNICA Ligado Indagado Comprobado Comparado Analizado Clculos SIMBOLO . C < No. TCNICA Observado Conciliado Inspeccionado Rastreado Circularizado Notas explicativas

Recuerde que las marcas son seales utilizadas por el auditor para
representar los procedimientos de auditora

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Estimado estudiante para una mejor comprensin de los temas tratados revise su texto bsico las pginas 138 hasta la 147.

ACTIVIDADES RECOMENDADAS:
Una vez revisado el contenido referente a los papeles de trabajo, vaya al departamento financiero de la empresa donde usted trabaja y pdales que le permitan realizar una cdula sumaria y una cdula analtica de la cuenta bancos del perodo que usted elija, colocando donde se requiera los ndices, referencias y marcas en dichos papeles de trabajo. Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto bsico le sugiero. Lea el caso de investigacin de la pgina 157 Revise y resuelva los problemas de las pginas 153 a la 156.

Autoevaluacin 5
Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad. A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos. N 1 2 3 4 5 PREGUNTA Riesgo de auditora, indica la posibilidad de que los auditores sin darse cuenta modifiquen su opinin sobre los estados financieros. Los auditores renen evidencia a fin de evaluar el riesgo inherente y el de control, lo hacen para limitar el riesgo de deteccin al nivel apropiado. La evidencia puede ser competente si al mismo tiempo deja de ser relevante y vlida. La confiabilidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se recibi. El adjetivo suficiente se refiere a la cantidad de evidencia que obtiene. RESPUESTA

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la gua de estudio.

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Unidad 6
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA: CONEXIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CON EL RIESGO
Estimado estudiante, ahora enfocaremos nuestra atencin acerca del proceso de la planeacin en la ejecucin del trabajo de auditora. Para el desarrollo de este captulo se pide leer con mucha atencin los contenidos de las pginas de la 161 hasta la 191 del texto bsico

Recuerde que todo trabajo bien planificado tiene una feliz realizacin, de ah que la auditora debe ser planificada adecuadamente y el personal asistente debe ser supervisado apropiadamente. No olvide que todo acto debe estar precedido de un plan que determine la efectividad de la accin y as evitar la improvisacin Determinaremos cual es el proceso que se debe seguir en la planificacin de una auditora.

6.1 Obtencin de clientes 6.1.1 Cartas compromiso


Los auditores deben ponerse de acuerdo con el cliente en lo que corresponda los servicios que le darn: objetivos del trabajo, responsabilidad de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores y limitaciones del trabajo, se prefiere poner los trminos por escrito, generalmente en una carta compromiso. Cuando la acepta el funcionario autorizado del cliente, representa un contrato ejecutorio entre el auditor y el cliente. Estas cartas no tienen una forma estndar. Observe el siguiente ejemplo de una carta de compromiso, as pondr en claro los conceptos anteriormente vertidos.

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6.2 Planificacin de la auditora 6.2.1 Plan de auditora


Un plan de auditora es una visin general del contrato que esboza la naturaleza y las caractersticas de las operaciones del negocio del cliente y la estrategia de auditora global. Bsicamente un plan anual debe estar compuesto o conformado por los siguientes aspectos: Primera parte Objetivos que persigue el plan anual de auditora Presupuesto de recursos materiales, financieros Personal que intervendr en la ejecucin del plan

Segunda parte Actividades programadas Departamento a examinar Cronogramas de tiempo y personal Observe detenidamente el contenido de un plan anual de auditora.

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6.2.2 Planificacin preliminar


La planificacin preliminar est encaminada a obtener un conocimiento global sobre el trabajo a ejecutarse a base de lo cual, se definir la estrategia para ejecutar la auditora y disear el enfoque especfico a las reas o actividades a examinarse. Proceso de la planificacin preliminar Orden de trabajo Conocimiento del rea Conocer las metas, objetivos, instalaciones, actividades y operaciones Identificar las principales polticas y prcticas contables Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros Evaluacin de la unidad de auditora Enfoque preliminar de la auditora

En la planificacin preliminar los papeles de trabajo estarn integrados, ordenados y presentados en los siguientes grupos: Programa aplicado referenciado a los documentos de soporte respectivos Papeles de trabajo acumulados debidamente referenciados que resalten la informacin relevante para la planificacin especfica.

6.2.3 Planificacin especfica


En la planificacin especfica se evala el riesgo inherente y de control (en forma especfica), para cada afirmacin (veracidad, integridad, valuacin y exposicin), y por cada componente. Objetivos El objetivo principal de la planificacin especfica es el identificar las actividades relevantes de la Empresa para examinarlas en la siguiente fase, preparar la evaluacin del sistema de control interno y de los programas de auditora que se va a realizar. En esta planificacin es necesaria la evaluacin de la estructura del control interno para obtener informacin adicional, evaluar y calificar los riesgos, como tambin seleccionar los procedimientos para la auditora, dicha planificacin estar a cargo del auditor Jefe de Equipo, pero de ser necesario contar con especialistas de otras disciplinas. Como resultado de la planificacin especfica se preparan los siguientes productos: Informe de la evaluacin de la estructura del sistema de control interno Plan de muestreo a aplicarse Plan especfico de la auditora por cada componente

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Actividades recomendadas
Ahora estimado estudiante vamos a realizar las siguientes actividades, las mismas que nos ayudaran a afianzar nuestros conocimientos. 1. Del examen especial de la cuenta de inventarios de la empresa EL PORVENIR, la misma que se dedica a la comercializacin de productos de consumo masivo, del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007; realice: Una carta de compromiso Plan anual de auditora Planificacin preliminar Planificacin especfica.

Para comprender mejor los temas tratados, revise las pginas 160 hasta la 174 del texto bsico.

6.3 Riesgo de la auditora


Como se indic en la unidad 5, riesgo de auditora indica la posibilidad de que los auditores inconscientemente no modifiquen su opinin sobre estados financieros que contienen errores materiales. En un nivel global, el riesgo es la posibilidad de que haya errores materiales en ellos y que los auditores no los detecten con sus procedimientos. Por lo tanto es importante disear pruebas que se centren claramente en los riesgos:

6.4 Programa de auditora


Adicional a lo expuesto sobre este tema en el texto bsico, podemos decir que el programa de auditora es el documento formal que sirve como gua de procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientos a ser empleados, la extensin y profundidad de su aplicacin.

6.4.1 Contenido del programa de auditoras


Un programa contendr bsicamente, en primer lugar los objetivos que se pretenden alcanzar, los mismos que se orientaran a determinar si se han cumplido los procedimientos de control interno, principios y procedimientos de contabilidad y ms disposiciones legales generales y particulares. En cuanto al formato, presentamos a continuacin un programa tpico de auditora. Este contiene un espacio para las instrucciones detalladas y columnas en las cuales se registra las inciales del auditor o auxiliar que efecta el procedimiento, el perodo cubierto, volumen examinado, etc., y una referencia de los papeles de trabajo, donde se encontrar, detalles del trabajo. Al momento de elaborar el programa de auditora se llenar la segunda columna PROCEDIMIENTOS, que viene a constituir las instrucciones para los auditores. La tercera columna REFERENCIA P/T, como su nombre lo indica hace referencia a los papeles de trabajo en donde esta demostrado la ejecucin de los procedimientos, esto es muy importante porque en cualquier momento se puede retornar a ellos para hacer revisiones necesarias incluso para trabajos de aos futuros.

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HECHO POR es la cuarta columna, en donde se registrar las iniciales del auditor que ejecut el trabajo; en el caso de efectuarlo dos auditores debern ir las iniciales de ambos. La quinta columna FECHA, indica la fecha en la que el auditor termin su trabajo. Desde la tercera columna el auditor que efectu el trabajo las llenar a mano, las mismas que sern llenadas con lpiz rojo, la primera y las dos restantes con lpiz de plomo. Si por circunstancias no es aplicable un procedimiento, en la cuarta columna del programa se registrar las siglas N/A, que indicar que no se ha logrado dicho procedimiento. Observe con atencin el siguiente modelo de un programa de auditora.

EMPRESA FICAMSA Cia. Ltda. PROGRAMA DE AUDITORA


CUENTA O RUBRO: TIPO DE TRABAJO: FECHA INICIO:

FECHA TERMINACIN:

ORD.

PROCEDIMIENTOS

REF. P/T

Elaborado por

Fecha

ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR: FECHA:

Actividades recomendadas 1. 2. Con el mismo ejemplo anterior del examen especial a la cuenta de inventarios realice un programa de auditora, que contenga por lo menos cinco procedimientos. Analice los siguientes casos: a) Es usted Supervisor de auditora, ha recibido de su jefe de equipo el borrador del programa de auditora para su aprobacin.

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Programa de auditoria a. b. c. Revise el Balance General y determine que saldos son correctos. Pruebe que gastos coinciden con el presupuesto Prepare una lista de deficiencias.

Aprobara usted este programa de auditora? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------b) Usted es jefe de equipo de auditores, al seguir el programa de auditora, encuentra varios errores de una naturaleza no contemplada en el programa, Debe usted agregar otros procedimientos al programa de auditora ya aprobado?

c)

Al concluir una auditora de la empresa MAFERSA, el contador de la entidad auditada le exige prestar sus papeles de trabajo para extraer unos datos estadsticos, Usted tiene que regresar a la ciudad de Quito al da siguiente pero el contador le dice que demorar dos das en extraer los datos Postergara usted su viaje de regreso? O le dira al contador que se los enve por correo?

d)

Usted es supervisor de auditora, al revisar un equipo de auditores trabajando en el campo se da cuenta de que el jefe de equipo ha estado enfermo en su casa por una semana sin comunicrselo a usted. Qu hara?

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Estimado estudiante para comprender los temas tratados revise las pginas de la 174 hasta la 188 del texto bsico.

6.5 Proceso de la auditora


De acuerdo al tipo de auditora depender el proceso. A continuacin haremos referencia al proceso de la auditora financiera. Proceso de la auditora financiera El proceso de la auditora financiera se lleva a efecto en tres fases claramente definidas como son: Planificacin y programacin Trabajo en el campo Informe de resultados

6.5.1 Primera fase: Planificacin y programacin


Considerada como la funcin administrativa ms importante, con la que se puede determinar concretamente hacia donde se quiere llegar y en que forma se lograr. La planificacin debe definir sus objetivos y la manera de lograrlos. Por lo tanto en trminos generales se decide que hacer, cmo hacerlo, cundo hacer y quines lo harn Para el inicio de la auditora financiera al igual que si se tratara de cualquier trabajo, el auditor deber contar con una Orden de Trabajo, la misma que ser librada por parte de la autoridad competente de l a auditora. La Orden de Trabajo es una comunicacin mediante la cual se dispone la prctica de la auditora a la vez que se concreta el tipo de auditora, examen especial etc., as como tambin el alcance de las labores dispuestas. Adems se indica quien har de Jefe de Equipo y cuales sern los operativos, el tiempo de ejecucin y los resultados a obtenerse. Es indispensable que en esta orden de trabajo tenga sealada la fecha y un nmero de identificacin. En algunas ocasiones el auditor general no podr emitir la orden de trabajo, debido a que los componentes de una unidad son uno, dos o a lo sumo tres personas debiendo actuar l en la mayora de las veces como jefe de equipo. A continuacin observe detenidamente el contenido de una orden de trabajo.

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Una vez que el auditor jefe de equipo y sus asistentes, cuenten con la orden de trabajo, debern llevar a efecto las siguientes labores como parte de esta primera fase:

Recuerde que la orden de trabajo, es un documento emitido por la autoridad correspondiente, la misma contendr el objetivo general y el alcance del examen, recursos humanos y financieros y el tiempo previsto para la realizacin del trabajo. a. Visita previa.

El jefe de equipo conjuntamente con sus operativos realizan una visita a las mximas autoridades de la entidad sujeta a examen, con la finalidad de presentar a l equipo de auditora hacer conocer el contenido de la Orden de Trabajo y solicitar la colaboracin de las autoridades y por su intermedio a todo el personal de la institucin. El documento, mediante el cual se evidencia la visita previa practicada por el auditor, contendr la siguiente informacin: Informacin general: Nombre completo de la entidad Direccin de la entidad Base legal y reglamentacin interna, relacionada con el rea o cuenta a examinarse Objetivos principales de la entidad Estructura administrativa de entidad, en la que se indique el nombre de los servidores que conforman los diferentes niveles; es decir directivo, ejecutivo, asesor, de apoyo y operativo. Principales servidores y ex servidores durante el perodo a examinarse Unidades que conforman el rea financiera Unidades que conforman el rea administrativa.

Informacin financiera ltimos exmenes realizados a la entidad. Alcance del rubro examinado, nmero y fecha del informe y el nombre de quien suscribe. En cuanto al rea contable se receptar la siguiente informacin: Manual especfico de contabilidad, plan de cuentas, estados financieros generados por la entidad y la fecha de presentacin de los ltimos estos financieros, aqu se tomar en consideracin la clase el perodo y la fecha de presentacin. En cuanto a presupuesto, se tomarn las fechas de aprobacin del presupuesto y reformas del mismo, as como la fecha de liquidacin presupuestaria.

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b.

Cuentas a examinarse, se describen las cuentas o rubros a examinarse, tomando el auditor debida nota de los montos, nombre y cargo de los responsables. ltimo ingreso. ltimo cheque girado. ltimo comprobante de diario. ltima conciliacin bancaria. Nombre de la unidad encargada de los archivos financieros y general. Otra informacin relacionada con el examen. Revisin del archivo permanente y corriente

Luego de enviada la orden de trabajo y antes de iniciar la auditora o el examen especial, el auditor supervisor y el jefe de equipo, responsables de ejecutar el trabajo, preparan el plan especfico correspondiente. Para cumplir este cometido, el auditor revisar el archivo corriente y permanente que mantiene la unidad operativa. Este procedimiento le permitir familiarizarse con las actividades administrativas y financieras y la naturaleza de las operaciones de la entidad a examinarse. c. Plan especfico de trabajo

Es un documento en el cual har constar informacin relativa a las caractersticas y naturaleza de la entidad y los rubros y reas a examinarse. Este documento deber contener fundamentalmente lo siguiente: 1. 2. Nombre de la entidad y la fecha de su elaboracin. Antecedentes del examen, consiste en registra el nmero y fecha de la orden de trabajo y los motivos por los cuales se llevar a efecto la auditora, los motivos pueden ser entre otros: por constar en el cronograma de actividades, por disposicin de la autoridad competente del OSC (Organismo Superior de Control), por pedido de la mxima autoridad de la empresa, por denuncias de presuntas irregularidades, por indicios de irregularidades detectadas por auditora, etc. Objetivos del examen, se refieren directamente a aquellos fines que persigue la auditora financiera profesional, entendindose que cada objetivo ser planeado sobre claras expectativas de factibilidad en su cumplimiento. Entre los objetivos pueden ser los siguientes: 3.1 3.2 Determinar el grado de observancia de las disposiciones legales y reglamentarias por parte de los administradores en el manejo de recursos, Establecer el grado de razonabilidad de los saldos de las cuentas a examinarse o de los estados financieros segn el caso.

3.

3.3. Evaluar el control interno con la finalidad de generar recomendaciones para mejoras.

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4. 5. 6. 7. 8. 9.

Alcance del examen, es decir el perodo que cubrir la auditora Base legal de la entidad, consiste en enumerar las principales leyes, reglamentos y ms disposiciones legales que rigen para el funcionamiento de la entidad. Niveles organizacionales Recursos a examinarse con financiamiento Productos a obtenerse, dependiendo del tipo de trabajo a realizarse se puntualizar el producto a obtenerse, es decir informe largo o dictamen. Unidades de apoyo,.muchas veces es necesario contar en el curso de la auditora con el apoyo de unidades o personal especializado en ramas diferentes a la auditora dependiendo de los recursos o conceptos a examinarse, por ejemplo profesionales en ingeniera civil, agronmica, industrial, etc. Recursos a utilizarse, estos pueden ser: Humanos bsicamente son los integrantes del equipo de auditora, materiales. lo constituyen los tiles de oficina que se requieren para la auditora; y, financieros generalmente se hace constar este punto cuando la entidad a auditarse queda en un lugar geogrfico distinto al de las oficinas (viticos y movilizacin) Tiempo estimado, consiste en indicar el tiempo que se require para la prctica de auditora. Fecha de inicio del examen, ser la fecha en la que inicia las labores de auditora el equipo de auditora

10.

11. 12.

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d.

Elaboracin de cuestionarios de control interno

Se elaboraran tantos cuestionarios de control interno como rubros o reas se vayan a examinar. e. Elaboracin de los programas de auditora

Los programas se prepararan para cada una de las cuentas, rubros o reas materia de examen.

6.5.2 Segunda fase: Ejecucin del trabajo en el campo


Durante la planificacin especfica se seleccionan los componentes a ser examinados los procedimientos a aplicarse y el alcance de trabajo, por lo tanto luego de aplicar los programas se obtendr la evidencia suficiente y competente para demostrar los resultados obtenidos en cada componente examinado. La ejecucin del trabajo toma aproximadamente un 60% del trabajo planificado. (50% para desarrollar hallazgos y conclusiones y 10% en comunicar a los funcionarios de la entidad) Esta segunda fase contempla los siguientes pasos: a. Evaluacin o revisin del sistema de control interno, donde el auditor podr conocer y determinar el alcance de la auditora y por ende el grado de profundidad que debe imprimir en los diferentes rubros o aspectos que muestren debilidades de control interno. Aplicacin y desarrollo de los programas de auditora, consiste en desarrollar cada uno de los procedimientos previstos en el programa. Elaboracin y obtencin de los papeles de trabajo, esto incluye el conjunto de evidencias las mismas que como mencionamos en el mdulo anterior sern suficientes y competentes para respaldar los comentarios y opiniones del auditor. Comunicacin permanente con funcionarios responsables, lo cual permitir encontrar las mejores y definitivas evidencias, as como estar dando el justo derecho a la defensa a los presuntos responsables.

b. c.

d.

Hallazgos de auditora Un hallazgo de auditora es lo que el auditor ha encontrado u observado durante el examen, es la base que fundamentan las conclusiones y recomendaciones, adems un hallazgo constituye un papel de trabajo que necesita el auditor. Todo hallazgo de auditora debe reunir los siguientes requisitos bsicos: Importancia relativa que merezca su conocimiento. Deben estar basados en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo. Debe ser objetivo. Los hallazgos se basan en una labor suficiente como para respaldar cualquier conclusin y recomendacin resultante. Debe ser convincente a una persona que no ha participado en la auditora.

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Atributos de los hallazgos

CONDICIN

Lo que es

Es la situacin que se

presenta

CRITERIO

Lo que debe ser

Base legal, reglamentos, disposiciones internas, externas, que no se cumplen

EFECTO

Diferencia entre lo que es y Las consecuencias que produjo a la institucin lo que debe ser empresa, entidad Por qu sucedi El motivo por el ual c desviacin se produjo este hecho o

CAUSA

Fuente: Andrade, R., (1998): Auditora teora bsica un enfoque moderno

El siguiente ejemplo le permitir comprender de mejor manera los atributos de los hallazgos. Nitidez y claridad de los documentos Los documentos Egresos de Bodega , utilizados por Contabilidad y las Bodegas de la Empresa X para la entrada de materiales y luego para ser contabilizados y registrados en libros contienen: a) alteraciones en el formulario original que las efecta la Contadora 1, sin conocimiento de los usuarios de tales egresos) carecen de las firmas de aprobacin y legalizacin; c) se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes fechas y con un marcado retraso; Para ilustrar este comentario citamos como ejemplo los egresos de bodega Nros. 003614, 003615, 003824, 042130 y 042167 de fechas 1998.04.28, 1998.04.30, 1998.09.02 y 1999.06.25 respectivamente. Nitidez y claridad de los documentos Las Normas Tcnicas de control interno y de contabilidad en lo referente a Formularios y Documentos; y correccin de errores, indican lo siguiente:

Condicin

Criterio

NTCI Formularios y Documentos Los formularios y documentos que utilicen las empresas proporcionaran informacin completa y transparencia en las operaciones........ NTCI Correccin de Errores Los errores en la emisin de documentos o formularios contables antes de su registro se salvaran emitiendo uno nuevo. NC 8 Los documentos y formularios contables, llevaran las firmas estrictamente necesarias de aceptacin, de conformidad y legalidad.

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Causa

Por inadvertencia de las disposiciones legales algunos documentos presentan alteraciones de fechas, carecen de firmas de aprobacin y legalidad, se contabiliza en forma acumulativa, sin considerar las fechas de expedicin. Lo que ocasiona que la informacin no sea confiable.

Efecto

Lea con detenimiento el siguiente ejemplo e identifique los cuatro atributos de los hallazgos Usted se encuentra auditando a los rubros acciones, ordinarias, preferidas y aportes para futura de capitalizacin de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda. al 31 de diciembre de 2003, durante el transcurso de la auditora, se identific que las acciones preferidas no se han expedido de conformidad a lo que establece la Ley Societaria, de lo cual se desprende el siguiente hallazgo: De la revisin a los ttulos de acciones preferidas, se observ que la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda. ha extendido 100 ttulos que no contienen las siguientes declaraciones: 1.Cifras representativas del capital autorizado; 2. las cifras del capital suscrito; 3. el nmero de accin y del ttulo en que se divide el capital suscrito, 4.la fecha de expedicin del ttulo. Sin embargo tales ttulos se han emitido y autorizado por los seores Presidente y Gerente de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda.., en contravencin a dichas declaraciones previstas en la ley y en el estatuto de la compaa. La Ley de Compaas en el artculo 189 expresa: Art.189.- Los ttulos de accin estarn escritos en idioma castellano y contendrn las siguientes declaraciones: El nombre y domicilio principal de la compaa; Las cifras representativas del capital autorizado, capital suscrito y el nmero de acciones en que se divide el capital suscrito; El nmero de orden de la accin y del ttulo, si este representa varias acciones y la clase a la que pertenece; La fecha de la escritura de constitucin de la compaa, la notara en que se otorg y la fecha de inscripcin en el Registro Mercantil, con la indicacin del tomo, folio y nmero.; La identificacin del nombre del propietario de las acciones; Si la accin es ordinaria o preferida y, en este caso el objeto de la preferencia; La fecha de expedicin del ttulo; y, La firma de la persona o personas autorizadas. El estatuto de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda. en su articulo quinto dispone: Todas las acciones sern nominativas y los ttulos y certificados de acciones sern autorizados con la firma del Presidente y Gerente...

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Las razones por las que los ttulos de acciones preferidas no llenan todos los requisitos legales obedece a la inobservancia de las citadas disposiciones legales, y a la inadvertencia del problema por falta de delegacin suficiente, lo que ha ocasionado que los mencionados ttulos carezcan de valor legal. Conclusin Los ttulos de acciones preferidas no llenan todos los requisitos legales que seala la Ley de Compaas. Recomendacin No.1 La Gerencia, dispondr que la Secretaria General de la Empresa. MILLER. &. MONROE Cia. Ltda.., en coordinacin con el Departamento Jurdico, al momento de emitir los ttulos de acciones preferidas, verifiquen el cumplimiento de todos los requisitos legales que establece la Ley de Compaas en el Art.189 y sus respectivos numerales.

6.5.3 Tercera fase: Comunicacin de resultados


Una vez culminado la preparacin y obtencin de los papeles de trabajo y evidencias, corresponde al auditor preparar el borrador del informe, el mismo que deber desprenderse de las evidencias y de las anotaciones que en resumen constan en cada papel de trabajo. Por otra parte el auditor deber concretar las disposiciones legales y normativas que le permitan citar el criterio en los comentarios; y narrar las recomendaciones ms adecuadas producto de los hallazgos, para que se tomen las acciones correctivas conducentes a la solucin de las desviaciones. En resumen la comunicacin de resultados constituye el producto final de las labores del auditor y por lo tanto requiere de especial cuidado y dedicacin en lo que tiene que ver a la sustentacin de las evidencias, al tono narrativo o expositivo del informe.

6.5.3.1 Requisitos y cualidades en la redaccin de los informes


Conciso Que no abunden detalles sin importancia, que sea concreto Preciso Precisar hechos razonables, que se hable de lo que sea hecho

Respaldo adecuado Que est sustentado con evidencia suficiente

Objetividad Evitar la subjetividad

Tomo constructivo Para que sea aceptado y no rechazado

Importancia del contenido Comentar innecesarios, hallazgos de importancia

Utilidad y Oportunidad Que se tramite lo ms pronto posible

Claridad Trminos comprensivos, no vulgares pero manejables

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Responsabilidad en la elaboracin del informe La redaccin del informe es responsabilidad del auditor jefe de equipo y es compartida con los miembros que han intervenido en las reas asignadas. La redaccin final se encargar el supervisor asignado, cuidar que se revele todos los hallazgos importantes, que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que el contenido de las recomendaciones sea convincente al lector sobre los propsitos de mejorar las situaciones observadas.

6.5.3.2 Clases de informes:


Los informes que pueden surgir de una auditora financiera son los siguientes: Informe corto o dictamen Informe largo Informe de examen especial Carta a Gerencia Informe de presuncin de responsabilidades

Informe corto o dictamen Complementando lo indicado en la unidad dos de esta gua, diremos que el informe corto o dictamen consiste en una descripcin concisa del examen y una declaracin del dictamen de los auditores sobre los estados financieros y las correspondientes notas aclaratorias. En la descripcin de la extensin y en la opinin del dictamen de este tipo de informe, se refleja el producto de un trabajo profesional y responsabilidad del auditor. Este informe produce los mismos efectos legales, administrativos, tcnicos y financieros que los informes largos. Revise la unidad 2 del texto bsico, el informe de auditora Informe largo Es el documento final que prepara el auditor en el que se hace constar los comentarios, conclusiones y recomendaciones, y cuando fuere necesario el correspondiente dictamen profesional sobre los aspectos examinados, a dems de los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto relevante y necesario para la comprensin del informe. Informe de examen especial Es el reporte que el auditor elabora cuando ha examinado uno o ms componentes, cuentas de los estados financieros, como producto final de la ejecucin del examen realizado aplicando las normas, tcnicas y procedimientos de auditora para indicar los resultados obtenidos por medio de los comentarios, conclusiones y recomendaciones. Cabe sealar que el auditor al efectuar un examen especial, no podr emitir un dictamen profesional por no contar con los suficientes elementos de juicio.

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Carta a gerencia Cuando los hallazgos de un examen especial no sean relevantes, ni se desprendan responsabilidades, los resultados se tramitarn con el informe Carta a Gerencia como una alternativa rpida de comunicacin. Los resultados de un examen tramitado con el informe Carta a Gerencia, produce los mismos efectos legales, administrativos, tcnicos y financieros que aquellos que se tramitan y comunican con informes de auditora. Informe de presuncin de responsabilidad penal Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditora y exmenes practicados por firmas de auditora, se determinan delitos de peculado y otros que afecten a la administracin de la entidad auditada y no fuera posible llegar en corto tiempo a resultados finales. Este informe se lo elabora con la finalidad de precautelar los recursos de la entidad auditada; los comentarios tendrn que presentarse de manera que demuestren y sustenten plenamente las presunciones, las conclusiones debern llevar la certeza de que l o los involucrados han incurrido en actos ilcitos. Estructura y contenido del informe El propsito de este tema es proporcionar al lector, al comienzo de cada informe los datos importantes acerca de la naturaleza del examen efectuado, programa, proyecto, actividad, rea, unidad, cuentas, rubros u operaciones examinadas, lo que servir de base para una mejor comprensin y apreciacin del mismo. De conformidad al Acuerdo No.006 CG, publicado en el Registro Oficial No.392 de fecha 4-08-04, la estructura y contenido de los informes de examen especial ser la siguiente: 1. 2. 3. 4. Cartula Relacin de siglas y abreviaturas utilizadas ndice Carta de Presentacin del informe

Captulo 1. Informacin introductoria

Motivo del examen Objetivos del examen Alcance del examen Base legal Estructura orgnica Objetivos de la entidad Financiamiento o monto de recursos examinados

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Captulo 2

Resultados del examen

Actividades recomendadas 1. Siguiendo con el proceso del examen especial a la cuenta de inventarios realice: 2. Orden de trabajo Visita previa Plan especfico Informe corto de auditora con una opinin con salvedades

Consigne la letra correspondiente segn cada una de las fases de la auditora financiera ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( A. B. C. ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) Aplicacin de cuestionarios de control interno Aplicacin de procedimientos de auditora Preparacin del informe corto o estndar Determinacin del alcance y objetivos de auditora Supervisin de auditora Elaboracin de cdulas sumarias y analticas Elaboracin del informe de auditora Aplicacin de programas de trabajo Designacin del equipo de trabajo Determinacin de los hallazgos de auditora PLANIFICACIN Y PROGRAMACIN EJECUCIN COMUNICACIN DE RESULTADOS

Estimado estudiante lea el ANEXO 1, que se encuentra al final de la gua didctica

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Caso prctico del proceso de la auditora


Preste atencin al siguiente caso prctico que se plantea, as usted aprender la forma como realizar una auditora en cada una de sus fases La Empresa ENERGY, dedicada a la produccin y comercializacin de material elctrico, esta realizando un examen especial al rubro 121 Bodegas, y a sus subcuentas, por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX.

ndice de papeles de la auditora


AD. Administracin de la auditora AD.1 Orden de trabajo. AD.2 Cuadro de Control de Auditores. AD.3 Correspondencia enviada y recibida. AD.4 Convocatoria y acta de presentacin del informe. AD.5 Informacin Financiera de la Entidad. PP. Planificacin preliminar PP.1 Programa de Auditora aplicado a la Planificacin. PP.2 Resumen de las Fuentes de Informacin. PP.3 Copia de Documentos pertinentes para documentar el trabajo. PP.4 Reporte de la Planificacin Preliminar. PE. Planificacin especfica PE.1 Programa General de Planificacin Especfica. PE.2 Cuestionario Especfico Aplicado para evaluar los Procedimientos de Control del Componente Bodegas... PE.3 Calificacin de los Riesgos de Auditora, identificados de los Componentes a ser examinados en la siguiente fase del Plan de Muestreo. PE.4 Informacin sobre la Evaluacin a la Estructura del Control Interno. PE.5 Reporte de Planificacin Especfica. ET. Ejecucin del trabajo A. Componentes a examinar: Bodegas...

A.1. Programas de Auditora Especfico. A.1.1. Programa para Bodegas. A.2. Documentos y Papeles de trabajo que respaldan el programa y los resultados Auditora. BI. Borrador del informe de

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ndice de marcas
* < Verificado Documentacin sustentatoria Indagado Rastreado Sumatoria Constatacin fsica

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AD1 1/2 OT. 01-2XXX PARA : CPA. Lic. Liz Bastidas Loyola Auditora DE ASUNTO FECHA : : : CPA. Lic. Gustavo Cisneros G. Auditor Jefe Orden de Trabajo Loja,

De mi consideracin: Comunico a usted que de acuerdo al plan de Actividades para el ao 2XXX, efecte el examen especial a la cuenta 121 BODEGAS de la Empresa ENERGY., con las siguientes instrucciones: Objetivos: Cuenta.121 a) Determinar si el rubro 121 comprende el costo de los materiales, repuestos y suministros comprados para stock de bodega, sea para fines de construccin, operacin y mantenimiento; as como el costo de los materiales reingresados y recuperados como sobrantes de una obra de construccin o de retiro que no se han utilizado en la operacin y mantenimiento. Los materiales que salen de bodega son acreditados a esta cuenta y debitados a la correspondiente cuenta de obra en construccin o subcuenta de gastos de operacin, al costo unitario determinado por el promedio de costos que se establezcan. Se mantienen subcuentas por cada una de las bodegas o sub-bodegas. En cada bodega y/o sub-bodega establecida como subcuenta mantienen los kardistas registros auxiliares en cantidades nicamente. Se llevan en contabilidad libros auxiliares en krdex de inventarios permanentes de acuerdo al cdigo establecido en el catlogo de materiales, en cantidades y valores promedios en cada una de las bodegas y sub-bodegas. Se concilian los saldos de cada subcuenta (Bodega) con los saldos de krdex, al terminar los inventarios fsicos. Si existen suministros inservibles, esto es, que no sean susceptibles de utilizacin en los fines propios de la empresa; y, Los suministros inservibles, no susceptibles de venta y/o donacin se dan de baja evitando que ocupen espacios fsicos en los lugares de abastecimiento.

b)

c) d) e)

f) g) h)

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Alcance del examen La evaluacin de los rubros antes mencionados cubrir el perodo comprendido entre el 1ro. De Enero al 31 de Diciembre de 2XXX. Recursos humanos Para el desarrollo del presente examen se ha designado a usted como Jefe de Equipo y contar con la colaboracin del Lic. Pablo Gonzlez Ojeda, en calidad de Auditor Operativo, la supervisin estar a cargo del suscrito. Tiempo de ejecucin Para el desarrollo del presente examen se le asigna 60 das laborales a partir de hoy. Producto a obtenerse Al finalizar el examen deber presentar el informe correspondiente con sus comentarios, conclusiones y recomendaciones, el mismo que se pondr a consideracin de los directivos de la empresa. Atentamente,

Gustavo Cisneros Gonzalez Lic. Gustavo Cisneros Gonzlez AUDITOR JEFE

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AD2 1/1 Cuadro de control de auditores Auditor BASTIDAS LIZ GONZALEZ PABLO Cargo JEFE DE EQUIPO OPERATIVO Das laborados 60 60 Componentes auditados

BODEGAS BODEGAS

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AD3.1 1/1

Memorando de notificacin de examen especial


Memorando circular No. 02-2003 Para De : : Destinatarios Auditor jefe de equipo Notificacin desarrollo examen especial Loja,

Asunto : Fecha :

De mi consideracin: Para los fines consiguientes comunico a usted que el da de hoy .......... de ........ de 2XXX se dio inicio al Examen Especial a la cuenta: 121 BODEGAS, por el perodo 2XXX. La comunicacin que le hagamos llegar en el transcurso del presente examen agradeceremos sea contestada oportunamente para poder arribar a conclusiones firmes. Atentamente,

Liz Bastidas Loyola Lic. LIZ BASTIDAS L. Auditor Jefe de Equipo Nota: En caso de que existan ex funcionarios relacionados con el examen especial o auditora financiera, el auditor deber. Notificarlos con un memorando similar al del ejemplo.

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Memorando a convocatoria a conferencia final


AD4 11/3

Memorando Circular No. 04-2XXX


Para De Asunto Fecha : : : : Destinatarios Auditor jefe de equipo Notificacin de lectura de borrador de informe Loja,

De mi consideracin:

Se convoca a Ud a la conferencia final de comunicacin de resultados del borrador del informe al Examen Especial a los rubros 121BODEGAS; por el perodo del 1ro. de enero al 31 de diciembre de 2XXX, la misma que se llevar a cabo el da ....... de ..... .......de 2XXX a las 9:00 a.m., en la Sala de Sesiones de Junta de la Empresa ENERGY. Agradeceremos firmar la hoja anexa como testimonio de haber recibido la presente convocatoria y en seal de que estar presente en la mencionada diligencia. Atentamente,

Liz Bastidas Loyola Lic. LIZ BASTIDAS L. Auditor Jefe de Equipo.

Nota: En caso de que existan ex funcionarios relacionados con el examen especial o auditora financiera deber notificarlos con un memorando similar al del ejemplo

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AD4 2/3

Listado de funcionarios que reciben el memorando circular No. 04-2XXX


Nombre y apellido ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... ......................................................... Cargo ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... ................................... Firma .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. ..............

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AD4 3/3

Acta de lectura del borrador del informe del examen especial a las cuentas 121 bodegas del periodo 2XXX.
En la ciudad de Loja a los....................del mes de..................... de 2XXX y en la Sala de Sesiones de Junta de la EMPRESA ENERGY, los suscritos Lic. Gustavo Cisneros, Auditor Jefe, Lic. Liz Bastidas Loyola, Auditor Jefe de Equipo, Lic. Pablo A. Gonzlez O., Auditor Operativo procedieron a comunicar los resultados del borrador del informe, relacionado con el Examen Especial de los rubros 121 BODEGAS, por el perodo 2XXX. En esta diligencia participaron los siguientes funcionarios (as): Para constancia y fe de lo actuado suscriben la presente acta en original y copia del mismo tenor, las personas que actuaron en la presente diligencia.

Gustavo Cisneros Gonzlez Lic. Gustavo Cisneros Gonzlez Auditor Jefe

Liz Bastidas Loyola Lic. Liz Bastidas Loyola Auditor Jefe de Equipo

Pablo Gonzlez Ojeda Lic. Pablo Gonzlez O Auditor Operativo

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EMPRESA ENERGY Cuestionario de control interno Tipo de Trabajo : Examen Especial Alcance : Perodo 2xxx Cuenta o rea: 121 Bodegas Orden PREGUNTAS RESPUEST A SI 1 2 Se mantiene subcuentas por cada una de las Bodegas o sub-bodegas? En cada bodega o sub-bodega las personas encargadas de los krdex mantienen registros nicamente en cantidades? Contabilidad lleva krdex de acuerdo al cdigo establecido, en cantidades y valores promedios en cada una de las bodegas? Se aparta la chatarra o desechos del resto de existencias? Se concilian los saldos de cada bodega con los saldos de krdex de contabilidad al terminar los inventarios fsicos? Se realiza conciliaciones con el inventario fsico por lo menos una vez al ao? Se dan de baja los suministros inservibles evitando que ocupen espacio fsico en bodega? Son independientes las funciones autorizacin, registro y custodia? Se controla adecuadamente las mercaderas que regresan a bodega? X X NO N/A

PE.1 1/1
OBSERVACIONES

4 5

X X

6 7

X X

Se han separado en bodegas para materiales en mal estado. No se puede conciliar mensualmente porque existe un retraso de ms de 15 das. Se mantienen ocupando espacio aquellos materiales dados de baja.

8 9

X X Lo realiza la unidad de inventarios y avalos de la empresa

10

a. Se pesa? b. Se cuenta? c. Se mide? d. Se revisa? Los inventarios fsicos son efectuados por empleados independientes de las funciones X de: a. Almacenaje b. Registro de inventarios Elaborado por: LBL Revisado por: GCG Fecha:

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PE4.C3 1/3 Resultados de la evaluacin del control interno Evaluacin de la estructura de control interno Controles claves Componente: 121 bodegas
No DESCRIPCIN PONDERACIN CALIFICACIN

Existen subcuentas para cada Bodega o sub-bodega. Los krdex de bodega o sub-bodega se mantienen nicamente en cantidades. Los materiales en mal estado se separan del resto de existencias. Al terminar los inventarios fsicos los saldos de cada bodega n o se concilian con los krdex de contabilidad. Las conciliaciones con el inventario fsico se realizan una vez al ao. Las funciones de: Autorizacin, registro y custodia son independientes. Los suministros inservibles no se dan de baja.

10 10

10 10

10

10

10

10

10

10

10

10 Los inventarios fsicos son efectuados independientes. TOTAL 80 por empleados 10

5 10

70

90

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PE4.C3 2/3

Resultado de la evaluacin de la estructura de control interno


1. Valoracin. (PT) = 80 (CT) = 70 70 X 100 (CP) = 87% 7000

Ponderacin Total Calificacin Total Calificacin Porcentual CT X 100

CP = ------------------CP = --------------------CP = -------------CP = 87 % PT 2. 80 80

Determinacin de los niveles de riesgo CALIFICACIN PORCENTUAL 15 50% 51 75% 76 100 % GRADO DE CONFIANZA 1 BAJO 2 MEDIO 3 ALTO NIVELES DE RIESGO 3 ALTO 2 MEDIO 1 BAJO

3.

Conclusin preliminar

De la evaluacin de la Estructura de Control Interno, del componente 121 Bodegas se ha estimado un nivel de riesgo Bajo por cuanto durante el perodo de examen los controles implantados son adecuados, aunque no hayan sido aplicados en su totalidad, adems la mayora de las operaciones tienen su respectiva documentacin soporte y control. 4. Actualizacin SUPERVISOR Lic. Gustavo Cisneros JEFE DE EQUIPO Lic. Liz Bastidas L. FECHA

AO

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PE4.C3 3/3

Matriz de calificacin de riesgo Evaluacin especfica


COMPONENTE BODEGAS RIESGO Y FUNDAMENTACIN INHERENTE: Alto Considerable nmero de transacciones de por este concepto CONTROL: Medio Dispone de mecanismos de control de Tarjetas Krdex en sistema de computo PRUEBAS SUSTANTIVAS Y/O CUMPLIMIENTO

CONTROLES CLAVES

Comprobar si las Revisar la documentacin transacciones tienen su soporte a fin de verificar documentacin soporte la legalidad, propiedad y veracidad de cada una de las Si cumplen con transacciones. procedimientos de control, autorizaciones, Conciliar la documentacin legalizaciones pertinentes. necesaria y las actas de entrega recepcin, con el Verificacin del estado de los fin de constatar su saldo bienes y su correspondiente contable y verificar la procedimiento de baja. existencia de las mismas. Comprobar si los krdex de bodega o s u b bodegas se mantienen en cantidades. ELABORADO POR: LBL/PAGO FECHA: REVISADO POR: GCG FECHA:

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EMPRESA ENERGY Cedula narrativa TIPO DE TRABAJO: EXAMEN ESPECIAL ALCANCE: 1 de enero al 31 de diciembre de 2xxx CUENTAS: 121 Bodegas
1. Los formularios Hoja Anlisis de Cotizaciones, no estn prenumerados, lo que no permite un control y uso correcto de los formularios. Las tarjetas krdex que se llevan en contabilidad se encuentran desactualizados, por lo que se torna imposible la conciliacin mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS de las bodegas de la Institucin. Los egresos de bodega, contienen: alteraciones de fechas en el formulario original, carecen de las firmas de aprobacin y legalizacin; as mismo se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes fechas y con un marcado retraso, lo que no permite contar con una informacin confiable, completa y oportuna Elaborado por: LBL/PGO Revisado por: GCG Fecha:

PE.5 1/1

2.

3.

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EMPRESA ENERGY Cdula narrativa


ET.A 1/2

CUENTA: 121 BODEGAS ALCANCE: 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX

Al ...... de ........ de 2XXX, realizamos la comparacin de los datos entre los registros auxiliares de inventarios permanentes (tarjetas krdex) que se llevan en contabilidad con los registros similares de bodega (krdex), que mantienen los bodegueros, determinando que estos registros se encuentran al da, mientras que los de contabilidad acusan un retraso de entre 15 y 30 das, por lo que se torna imposible la conciliacin mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS de las bodegas de la Institucin. El Manual del rea Financiera en cuanto se refiere a Procedimientos de Bodega, para el Ingreso de Materiales; Reingreso y Devoluciones; y, Egresos de Materiales, determinan: MANUAL DEL AREA FINANCIERA Procedimientos de Bodega Ingreso de Materiales y Bienes (Compra local y nacional), pgina 30 Bodega.-g. Enva, diariamente, el original del Informe de Recibo a Contabilidad para el registro respectivo y primera copia a compras. Ingreso de Materiales y Bienes (importaciones), pgina 31 Bodega.-g. Enva a Contabilidad, original del Informe de Recibo y primera copia del Informe de Novedades. Reingreso y Devoluciones de Materiales, pgina 32 Bodega.-g. Enva, diariamente, el original a Contabilidad. Egreso de Materiales, pgina 33 Bodega.-c. Remite, diariamente, el original del Egreso de Bodega a contabilidad y retiene la segunda copia. CAPITULO 12. Normas y Disposiciones Generales (pgina 206) 3.3 Obligaciones del Jefe Financiero h. A cuidar que se lleve al da los registros contables CONCLUSIN Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas krdex) con los que se est llevando el control del inventario permanente, por costos promedios, no es confiable debido al retraso con el que se lleva la informacin. RECOMENDACIN El Director Financiero, dispondr que las personas encargadas de llevar el krdex del Inventario Permanente al costo promedio ponderado, en contabilidad, mantengan al da los saldos y los precios de cada ITEM, para que los mismos puedan conciliarse en cualquier momento con los saldos de los registros auxiliares de bodega. Elaborado por: LBL/PGO Revisado por: GCG Fecha:

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EMPRESA ENERGY Cdula narrativa

CUENTA: 121 BODEGAS ALCANCE: 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX

ET.A 2/2

Los documentos Egresos de Bodega , utilizados por Contabilidad y las Bodegas de la Empresa ENERGY, para la entrada de materiales y luego para ser contabilizados y registrados en libros contienen: a) alteraciones en el formulario original que las efecta la Contadora 1, sin conocimiento de los usuarios de tales egresos; b) carecen de las firmas de aprobacin y legalizacin; c) se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes fechas y con un marcado retraso; para ilustrar este comentario citamos como ejemplo los egresos de bodega Nros. 003614, 003615, 003824, 042130 y 042167 de fechas 2XXX.04.28. , 2XXX.04.30, 2XXX.09.02. y 2XXX.06.25, respectivamente. Las Normas Tcnicas de Control Interno y de Contabilidad 230-09, en lo que respecta a Formularios y Documentos; y, Correccin de errores, indican lo siguiente: NTCI 1.7.- Formularios y Documentos:.-pgina 7 Los formularios y documentos que utilicen las Empresas proporcionarn informacin completa y transparencia en las operaciones. NTC. 230-09.- Correccin de Errores.- pgina 15 Los errores en la emisin de documentos o formularios contables antes de su registro, se salvarn emitiendo un nuevo. NC. 8. -pgina 17 Los documentos y formularios contables, llevarn las firmas estrictamente necesarias de aceptacin, de conformidad y legalidad NC. 10. - pgina 17 La correccin de errores de anotacin en los registros de entrada original, se har trazando una lnea delgada sobre la anotacin original y el registro de la anotacin correcta junto o encima al error corregido. CONCLUSIN Algunos de los documentos originales Egresos de Bodega , presentan alteraciones, carecen de las firmas de aprobacin y conformidad; y, se los contabiliza inadecuadamente en forma acumulativa, sin considerar las fechas de su expedicin. RECOMENDACIN El Director Financiero, dispondr a la Contadora General vele por que los documentos originales Egresos de Bodega, sean registrados oportunamente, sin ninguna alteracin, respetando las fechas de su emisin. Elaborado por: LBL/PGO Revisado por: GGC Fecha:

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EMPRESA ENERGY PROGRAMA DE AUDITORA

TIPO DE TRABAJO: Examen Especial ALCANCE: Del 1ro. Enero al 31 Diciembre de 2XXX CUENTA: 121 BODEGAS Nro. 1 PROCEDIMIENTO Aplique el Cuestionario de Control Interno de esta cuenta con el objeto de evaluar el grado de solidez y eficiencia administrativa durante el perodo sujeto a examen. Solicite verificacin del saldo de la cuenta a la fecha de corte del examen REF. P/T PE1 1/1

ET.A1 1/1

ELABORADO POR LBL/PGO

FECHA

ET.A2.1 1/1

LBL/PGO LBL/PGO

Tome los saldos de la tarjeta krdex del departamento ET.A2.2 contable y concilie con el saldo de las tarjetas krdex 1/4 de bodega. Elabore un Cdula Analtica y seleccione una muestra de las tarjetas de inventarios y cheque su movimiento para comprobar la exactitud de su saldo. Realice una cdula analtica que permita determinar el control que se mantiene en los documentos anlisis de cotizacin. Analice el proceso de los egresos de materiales de las diferentes bodegas a fin de determinar la legalidad, veracidad y conformidad de sus saldos. Analice la conciliacin de saldos entre bodega y contabilidad. ET.A2.3 1/4

LBL/PGO

Elaborado por: LBL/PGO Revisado por: GCG Fecha:

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ET.A2.1 1/1

EMPRESA ENERGY FECHA: 31/12/XX Balance de comprobacin Desde 121 hasta 121
NOMBRE CDIGO DE LA CUENTA SALDO ANTERIOR DEBE HABER SALDO ACTUAL

121 121,01 121,02 121,03

BODEGAS BODEGA 1 BODEGA 2 BODEGA 3 22.363.468.924.98 21.045.578.388.25 720.636.435.19 20.665.017.549.93 11.674.260.872.95 983.494.205.83 4.861.518.708.91 119.766.326.20 667.939.860.02 38.166.967.766.00 32.600.072.935,00 1.036.190.781.00

TOTAL ALMACEN
GENERAL TOTAL FINAL 44.129.683.748.42 44.129.683.748.42 33.322.772.628.71 33.322.772.628.71 5.649.224.895.13 5.649.224.895.13 71.803.231.482.00 71.803.231.482.00

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EMPRESA ENERGY Sumaria de la cuenta 121 bodegas ET.A2.2 1/4

CUENTA

NOMBRE

SALDO CONTABILIDAD 3112-2XXX

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DEBE HABER

SALDO AUDITORA 31-122XXX

121 121.01 121.02 121.03 TOTAL

BODEGAS Bodega 1 Bodega 2 Bodega 3 38.166.967.766,00 32.600.072.935,00 1.036.190.781,00 71.803.231.482,00 38.166.967.766,00 32.600.072.935,00 1.036.190.781,00 71.803.231.482,00

verificado, saldo conciliado con los balances y libros auxiliares

ELABORADO POR: LBL/ PGO FECHA:

REVISADO POR: GCG FECHA:

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EMPRESA ENERGY
Analtica de la cuenta 121 Movimientos de enero a diciembre de 2XXX CUENTA 121.03 BODEGA 3 FECHA enero/99 Aperture (saldo al 31-121998) Movimiento del mes febrero/99 Movimiento del mes marzo/99 Movimiento del mes abril/99 Movimiento del mes mayo/99 Movimiento del mes junio/99 Movimiento del mes julio/99 Movimiento del mes agosto/99 Movimiento del mes septiembre/99 Movimiento del mes octubre/99 Movimiento del mes noviembre/99 Movimiento del mes diciembre/99 Movimiento del mes 983.494.205,83 667.939.860,02 1.036.190.781,00 34.116.170,79 65.026.997,33 720.636.435,19 181.830.983,00 241.722.626,86 751.547.261,73 627.607.473,48 525.962.407,05 811.438.905,59 434.809.800,86 300.950.389,53 709.793.839,16 384.677.180,84 273.860.299,50 575.934.427,83 459.067.630,95 419.895.204,18 465.117.546,49 82.055.475,77 169.874.371,56 425.945.119,72 322.546.263,32 245.626.281,50 513.764.015,51 82.566.253,00 116.442.845,62 436.844.033,69 178.247.517,60 120.976.361,73 470.720.626,31 439.504.020,00 439.504.020,00 DESCRIPCION DEBE HABER SALDO

ET.A2.2 4/4

128.110.626,50

154.165.176,06

413.449.470,44

4.338.633.601,94 Valores verificados sus saldos mediante computo ELABORADO POR: LBL/ PGO FECHA:

3.302.442.820,94

REVISADO POR: GCG FECHA:

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EMPRESA ENERGY ANALTICA DE LA CUENTA 121 Diferencia de registro materias de bodega con los de contabilidad
SALDO DE CONTABILIDAD AL .(unidades) SALDO DEBODEGA AL (UNIDADES)

ET.A2.2 1/8

CDIGO

DESCRIPCIN

DIFERENCIA

2010303 2208003 2408834 2500264 2500414 3014925

Aislador de suspensin, lase 52-3-10 Eslabn de 5/8 4H 519 Dx1 Varillas de retencin GDE1107 3/8 Conductor AL no.2 ACSR 7hilos Conductor AL no.4 ACSR T r a n s f o r m a d o r autoprotegido

1000 182 7061 9408 102077 50

1000 177 6982 2000 112886 50

5 79 7408 -10809 -

Diferencias en la cantidad de materiales existentes en los krdex de bodega y contabilidad, diferencia determinada por muestreo al azar.

Comentario Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas krdex) no es confiable debido al retraso con el que se lleva la informacin. ELABORADO POR: FECHA: LBL/PGO REVISADO POR: GCG FECHA:

100

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EMPRESA ENERGY Analtica de la cuenta 121

ET.A2.3 2/8

Retraso de los kardex de contabilidad con relacin a los de bodega al 9 de julio de 2xxx SALDO DE CONTABILIDAD AL..... (unidades) 24 05-03 30-04-03 24-04-03

CDIGO BODEGA 121.01 121.02 121.03

BODEGA BODEGA 1 BODEGA 2 BODEGA 3

SALDO USD

TIEMPO DE RETRAZO 15 DAS

3.096.471,01 2.868.545,15 344.048,57

36 DAS 15 DAS

Diferencias en los saldos de los krdex de bodega y contabilidad, debido al retrazo en el registro de contabilidad, diferencia determinada por muestreo al azar.

Comentario Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas krdex) no es confiable debido al retraso con el que se lleva la informacin. ELABORADO POR: FECHA: LBL/PGO REVISADO POR: GCG FECHA:

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EMPRESA ENERGY Departamento de bodega


ET.A2.3 3/8

CUENTA: MATERIAL : CDIGO : FECHA DIC-2XXX

121.1 AISLADOR SUSPENSION 02110303 TIPO IR NMERO 0000014

BODEGA 1 CLASE 52-3 10

ENTRADA

SALIDA

EXISTENCIA 1000

PROVEEDOR ABC

ETA 1/2

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EMPRESA ENERGY Departamento de bodega


CUENTA: MATERIAL : CDIGO : FECHA 31-DIC-2XXX 121.1 BODEGA 1 CLASE 52-3 10

ET.A2.3 4/8

AISLADOR SUSPENSION 02110303 TIPO IR NMERO 0000015 0000110 0000125 0000135 0000148 0000156 ENTRADA

SALIDA

EXISTENCIA 145

PROVEEDOR ABC

02-MAY-2XXX 15-MAY-2XXX 20-MAY-2XXX 30-MAY-2XXX 06-JUN-2XXX

IR IR IR IR IR

18 4 4 1 5

163 167 171 172 177

XYZ OT.124-2003 ABC OT.125-2003 ABC

ETA 1/2

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EMPRESA ENERGY Departamento de bodega CUENTA: 121.1 BODEGA RETENCION 1 GDE-1107 3/8

ET.A2.3 5/8

MATERIAL : VARILLA DE CDIGO


FECHA 31-DIC-2XXX 02-JUN-2XXX 02-JUN-2XXX 03-JUN-2XXX 06-JUN-2XXX

: 02408834
TIPO IR IR EB EB IR NMERO 0000015 0000150 0000330 0000335 0000156 2 33 1 1 ENTRADA SALIDA EXISTENCIA 7015 7017 6984 6983 6982 PROVEEDOR ABC OT.0752003 OT.1242003 OT.1232003 OT.1382003

ETA 1/2

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EMPRESA ENERGY Departamento de contabilidad RESUMEN DE EXISTENCIAS CUENTA: MATERIAL : CDIGO : FECHA:
COD. ART, 02010303

ET.A2.3 5/8

121.1

BODEGA 1

AISLADOR SUSPENSION CLASE 52-3 10 02010303 24-05-2XXX


ENTRADA PERIODO 0 SALIDA PERIODO 0 EXISTENCIA ACTUAL 1000 COSTO PROMEDIO 10.90 COSTO TOTAL 10.900

ARTICULO AISLADOR SUSPENSIN CLASE 52-3 10

ETA 1/2

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EMPRESA ENERGY Departamento de contabilidad RESUMEN DE EXISTENCIAS CUENTA: 121.1 BODEGA 1 5/8 4H 519-DX1

ET.A2.3 7/8

MATERIAL : ESLABON CANDADO DE CDIGO : FECHA: 30-04-2XXX 02208003

COD. ART. 02208003

ARTICULO ESLABON CANDADP DE 5/8 4H 519-DX1

ENTRADA PERIODO 1076

SALIDA PERIODO 894

EXISTENCIA ACTUAL 182

COSTO PROMED 7.73

COSTO TOTAL 1406.59

ETA 1/2

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EMPRESA ENERGY Departamento de contabilidad RESUMEN DE EXISTENCIAS BODEGA 1 CUENTA : MATERIAL : CDIGO : FECHA: 24-05-2XXX
ENTRADA PERIODO 13328 SALIDA PERIODO 6267 EXISTENCIA ACTUAL 7061 COSTO

ET.A2.3 8/8

121,1 VARILLA DE RETENCION 02408834 GDE-1107 3/8

COD. ART. 02408834

ARTICULO VARILLA DE RETENCIN GDE 1107 3/8

COSTO TOTAL 13029.11

PROMED 1.85

ETA 1/2

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Borrador del informe 1. Cartula

CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS

INFORME
EXAMEN ESPECIAL

A LA CUENTA 121 BODEGAS DE LA EMPRESA ENERGY

ALCANCE: PERIODO 1998-1999

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Relacin de siglas y abreviaturas


NTCI: NC: IR: EB: No. Normas Tcnicas de Control Interno Normas de Contabilidad Informe de recibo Egreso de Bodega Nmero

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Examen especial a la cuenta 121 bodegas perodo del 1 de Enero al 31 de diciembre de 2XXX
ndice Contenido Captulo I Informacin introductoria Motivo del examen Objetivos del examen Alcance del examen Base legal Estructura orgnica Funcionarios principales Monto del rubro examinado Captulo II Resultados del examen Registros contables con informacin retrazada, dificulta la conciliacin de saldos y toma de decisiones. pgina

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Carta de presentacin
Loja,.................de.............de2XXX

Seor PRESIDENTE DE LA EMPRESA ENERGY Ciudad.

De nuestra consideracin: Hemos efectuado el examen especial a la cuenta 121 Bodegas por el periodo comprendido entre 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX. Nuestro examen se efectu de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditora emitidas por Contralora General del Estado. Estas normas requieren que el examen sea planificado y ejecutado par obtener certeza razonable, que la informacin y la documentacin auditada no contiene expresiones errneas, igualmente que las operaciones a las cuales corresponden se hayan ejecutado de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, polticas y dems normas aplicables, consecuentemente incluy pruebas y dems procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.

Por la naturaleza de la auditora, los resultados se encuentran expresados a travs de los comentarios conclusiones y recomendaciones que forman parte del informe.

Es deber de la mxima autoridad adoptar oportunamente las medidas correctivas sealadas en las recomendaciones. Atentamente, Liz Bastidas Loyola CPA Lic. Liz Bastidas Loyola

Auditora

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Informe examen especial a la cuenta 121 bodegas Captulo I Informacin introductoria


Motivo del examen El presente examen se llev a cabo en cumplimiento del Plan Anual de actividades para el ao 2XXX, habindose dispuesto su ejecucin mediante Orden de Trabajo No.01-2003, de fecha........................ Objetivos del examen Evaluar el sistema de control interno con la finalidad de formular recomendaciones, que permitan fortalecer y mejorar las operaciones de la empresa. Determinar la correcta contabilizacin de las cuentas motivo de examen. Establecer la razonabilidad de los saldos de las cuentas a examinarse a la fecha de corte del examen. Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y reglamentarias vigentes, evaluando el Sistema de Control Interno implantado por la empresa.

Alcance del examen El examen especial cubri el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX y se realiz mediante la revisin de procedimientos empleados en las operaciones de la cuenta examinada. Base legal En el presente examen se aplicaron las disposiciones legales que se citan en el cuerpo del informe, tomada de la siguiente legislacin: Manual del rea financiera. Reglamentos internos de la Empresa -Estatuto de la Empresa Otras disposiciones legales consideradas necesarias

Estructura orgnica La Empresa ENERGY funciona con la siguiente estructura: Nivel directivo Representado por la Junta General de Accionistas y Directorio. En este nivel tambin se incluyen a los Comisarios y Auditor Interno, como un servicio de apoyo a la Junta Directiva.

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Nivel ejecutivo Representado por el Gerente General, teniendo como niveles de apoyo a los departamento de Asesora Jurdica y Relaciones Pblicas. Nivel de apoyo Conformando por las Direcciones Financiera, Administrativa, Tcnica y Comercial. Funcionarios principales Los principales funcionarios relacionados con el examen son: ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................ Monto del rubro examinado El especial cubri el perodo comprendido entre 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX, y se realiz mediante revisin de procedimientos empleados en las operaciones de la cuenta examinada, evaluando los controles aplicados por la Direccin Financiera. El saldo de la cuenta 121 al 31 de diciembre de 2XXX, ascendi a S/. 71.803231.482, montos de los cuales analizamos el 99% de sus operaciones. Presidente de la Empresa Gerente General de Empresa Ex Director Financiero Director Financiero Contador General Jefe de Adquisiciones Jefe de Tesoreria Jefe de Bodegas

CUENTA 121 121.01 121.02 121.03 TOTAL

NOMBRE DE LA CUENTA BODEGAS Bodega 1 Bodega 2 Bodega 3

SALDO CONTABILIDAD 31-12-2XXX

38.166.967.766,00 32.600.072.935,00 1.036.190.781,00 71.803.231.482,00

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Captulo II Resultados del examen


Registros contables con informacin retrasada, dificulta la conciliacin de saldos y la toma de decisiones Al...... de........ de 2XXX realizamos la comparacin de los datos entre los registros auxiliares de inventarios permanentes (tarjetas krdex) que se llevan en contabilidad con los registros similares de bodega (krdex), que mantienen los bodegueros, determinando que estos registros se encuentran al da, mientras que los de contabilidad acusan un retraso de entre 15 y 30 das, por lo que se torna imposible la conciliacin mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS de las bodegas de la Institucin. Para ilustrar este comentario ya hacerlo comprensible valgmonos del siguiente cuadro de ITMS, con muestras de comparacin tomadas al 09-06-2XXX.
SALDO DE CDIGO DESCRIPCIN CONTABILIDAD AL.... (unidades) 2010303 2208003 2408834 2500264 2500414 3014925 Aislador de suspensin clase 52-3-10 Eslabn de 5/8 4H 519-Dx1 Varillas de retencin GDE1107 3/8 Conductor AL no.2 ACSR 7hilos Conductor AL no.4 ACSR Transformador autoprotegido 1000 182 7061 9408 102077 50 SALDO DE BODEGA AL..... (unidades) 1000 177 6982 2000 112886 50 -5 79 7408 -10809 DIFERENCIA

El Manual del rea Financiera en cuanto se refiere a Procedimientos de Bodega, para el Ingreso de Materiales; Reingreso y Devoluciones; y, Egresos de Materiales, determinan: Manual del rea financiera Procedimientos de Bodega Ingreso de Materiales y Bienes (Compra local y nacional), pgina 30 Bodega.g. Enva, diariamente, el original del Informe de Recibo a Contabilidad para el registro respectivo y primera copia a compras Ingreso de Materiales y Bienes (importaciones), pgina 31 g. Enva a Contabilidad, original del Informe de Recibo y primera copia del Informe Bodega.de Novedades. Reingreso y Devoluciones de Materiales, pgina 32 Bodega.g. Enva, diariamente, el original a Contabilidad...

Egreso de Materiales, pgina 33 c. Remite, diariamente, el original del Egreso de Bodega a contabilidad y retiene la Bodega.segunda copia.

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Captulo 12.

Normas y Disposiciones Generales (pgina 206)

3.4. Obligaciones del Jefe Financiero h. A cuidar que se lleve al da los registros contables Conclusin Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas krdex) con los que se est llevando el control del inventario permanente, por costos promedios, no es confiable debido al retraso con el que se lleva la informacin. Recomendacin No. 1 El Director Financiero, dispondr que las personas encargadas de llevar el krdex del Inventario Permanente al costo promedio ponderado, en contabilidad, mantengan al da los saldos y los precios de cada ITEM, para que los mismos puedan conciliarse en cualquier momento con los saldos de los registros auxiliares de bodega.

Nota: De igual forma se procese con cada uno de los hallazgos encontrados. Al finalizar el auditor suscribe el informe.

Autoevaluacin 6
Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad. A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos. N 1 2 PREGUNTA En el caso de las compaas privadas, hay otra fuente de informacin referente al cambio de auditor. El control interno tiene como objetivo ofrecer una seguridad razonable de alcanzar los objetivos relacionados con informes financieros confiables. La naturaleza y el alcance de la auditora en un proyecto dependern principalmente de la ineficacia del control interno del cliente para detectar falsedades materiales en los estados financieros. A fin de evaluar el riesgo, los auditores consiguen permiso de la gerencia para investigar con terceros al cliente potencial La planeacin se la realiza al final del de la auditora, aunque se realiza mucha planeacin antes de iniciar el trabajo de campo RESPUESTA

4 5

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la gua de estudio.

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Unidad 7
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA: CONEXIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CON EL RIESGO
Estimado estudiante, con el estudio de este ltimo captulo lea las pginas 212 hasta al 239 del texto bsico, se concluye el estudio de esta interesante materia, espero que haya sido de su inters y que los contenidos dados se los haya llevado con acierto, dinamismo y sobre todo que sirva en la aplicacin de su futura vida profesional.

Una vez concluida la auditora es responsabilidad de las instituciones aplicar las recomendaciones formuladas por el auditor. Veamos a continuacin en que consiste el control interno.

7.1 Significado del control interno


Constituye un conjunto de normas, mtodos y medidas coordinadas, que adopta una organizacin con el propsito de salvaguardar los recursos, propiciar informacin de toda clase en forma oportuna, adecuada y confiable, promover la eficiencia operativa, el mejoramiento continuo y estimular la adhesin a las polticas establecidas por la Direccin de la entidad. Se entiende por Control Interno el sistema integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de los planes, mtodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la administracin de la informacin y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las polticas trazadas por la Direccin y en atencin a las metas u objetivos previstos. Quin debe ejercer el Control Interno? El control interno no es una oficina, es una actitud, un compromiso de todos y cada uno de los funcionarios de la entidad de todos los niveles jerrquicos. Cada funcionario al realizar una actividad dentro de la organizacin debe ejercer un control sobre la misma, esto es lo que comnmente se llama autocontrol cuyo fin primordial es el mejoramiento continuo de la Institucin; por ello se debe tener en cuenta las metas y objetivos en el trabajo y los procedimientos para lograrlo; por lo tanto debe ser intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes. Por qu debemos controlar? Si consideramos que el control es el impulso para el cumplimiento de las polticas, metas y programas de la administracin, debemos propender para que este instrumento nos permita medir y corregir oportunamente las desviaciones de las actividades que se ejecutan segn lo planeado y que se cumplan los objetivos establecidos. Quin es el responsable por el Control Interno? El control interno es un proceso, cuya implantacin y mantenimiento es responsabilidad de la mxima autoridad y su aplicacin, ejecucin al igual que la calidad, eficiencia y eficacia del control

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interno corresponde a la totalidad de los funcionarios y empleados de una entidad u organismo, para proporcionar una seguridad razonable en el logro de los objetivos. Objetivos del control interno a) b) c) Proteccin de los activos de la entidad: Obtencin de informacin financiera contable correcta y segura: Promocin de la eficiencia de la operacin y adhesin a las polticas:

Elementos. Segn el autor del texto bsico; define cada uno de los siguientes elementos del control interno: 1. 2. 3. 4. 5. Ambiente de control Evaluacin de riesgos Sistemas de registros de informacin Procedimientos de control Monitoreo de controles Ahora vamos a contestar algunas preguntas que nos van a servir para reforzar lo estudiado: 1. Qu es el control interno? --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2. Cul es la limitacin del control interno? --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3. Defina los elementos del control interno ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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7.2 Evaluacin del control interno


Para qu se evala el control interno? Para establecer la base de confiabilidad de los sistemas que se van a examinar. Para determinar la naturaleza extensin y oportunidad de las pruebas de auditora. Para proveer al auditor una fuente de sugerencias constructivas referente a proponer mejoras en la estructura del control interno. Para conseguir una mayor eficiencia, efectividad y economa de los exmenes de auditora.

Objetivos de la evaluacin de control interno El objetivo principal de la evaluacin del control interno de una Empresa es obtener conocimiento del sistema contable y administrativo e identificar los procedimientos incorporados al mismo. Medir el alcance y naturaleza del trabajo a realizar, con lo cual se determina las reas que requieren ser examinadas y extensin de las pruebas a aplicarse. Detectar y reportar errores e irregularidades y otros actos ilegales cometidos por los funcionarios de la Empresa.

7.2.1 Mtodos de evaluacin del control interno


Segn el texto bsico, define que en la evaluacin del sistema de control interno se utiliza diversos mtodos, entre los ms conocidos tenemos a los siguientes: a. b. c. Mtodo de las Narrativas Mtodo de los cuestionarios Mtodo de los flujogramas

Mtodo de las narrativas (relaciones escritas de control interno) Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema que se est evaluando; estas explicaciones se refieren a funciones, procedimientos, registros, formularios, archivo, empleados y departamentos que intervienen en el sistema. El revelamiento se los hace en entrevistas y observaciones de actividades, documentos y registros. El siguiente ejemplo le permitir comprender y aprender la forma como elaborar una narrativa.

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EMPRESA GENIUS CIA. LTDA.


Narrativa Examen especial al rubro compras, perodo 2XXX-2XXX
rea: compras y recepcin de materiales Cuando el sector de almacenes dependientes de la gerencia de produccin determina, en base a la revisin semanal de sus fichas de existencia, que debe adquirirse determinada materia prima, emite un formularios denominado requisicin de materias primas, en base a este formulario, la seccin compras procede a pedir cotizaciones a por lo menos tres proveedores calificados por la empresa. Una vez recibidas las cotizaciones, compras emite la correspondiente orden de compras, de la cual enva una copia a bodega, otra a contabilidad, y otra se archiva. En el momento de recibir la mercadera, bodega procede a la recepcin y conteo fsico, luego de verificar elabora un documento denominado informe de recibo y las almacena. Elaborado por.: LBL Fecha.: 06-06-XX Revisado por: GFCG Fecha: 07-06-XX

Mtodo de los cuestionarios Es el mtodo ms utilizado en las empresas, debido a la facilidad de su aplicacin. Consiste en disear cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable, de las distintas reas de la empresa sujeta a examen, en las entrevistas que expresamente se mantiene con este propsito. Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto ptimo en la estructura del control interno y que una respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto no muy confiable; algunas preguntas probablemente resulten no aplicables, en este caso de utilizar las iniciales N/A, que significa No Aplicable. De considerarlo necesario a ms de las respuestas, se puede completar las mismas con explicaciones adicionales en la columna de observaciones, incluida en el mismo formulario o en hojas adicionales. El auditor no solo se contentar con las respuestas obtenidas en la entrevista, sino que obtendr el mayor nmero de evidencias que validen y respalden las respuestas. Adicionalmente cabe mencionar que se preparar tantos cuestionarios de control interno Formato de un cuestionario de control interno

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EMPRESA ELCTRICA REGIONAL DEL SUR S.A. CUENTA: RUBRO: REA No. PREGUNTAS RESPUESTAS SI NO N/A OBSERVACIONES Cuestionario de control interno

Elaborado Por: Fecha:

Revisado Por:

Fecha:

Mtodo de los flujogramas Como se explica en el texto bsico, el mtodo de los flujogramas consiste en revelar y describir objetivamente la estructura orgnica de las reas relacionadas con la auditora, as como los procedimientos a travs de sus distintos departamentos y actividades. Este mtodo es ms tcnico y recomendable para la evaluacin porque permite efectuar el revelamiento siguiendo una secuencia lgica y ordenada y facilita la identificacin o ausencia de controles. A continuacin se presenta un ejemplo de flujograma del rea de presupuesto de una empresa, en el cual muestra el proceso que sigue para la liquidacin y evaluacin presupuestaria.

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Liquidacin y evaluacin presupuestaria

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Estimado estudiante, para una mayor comprensin de los temas tratados revise las pgians 212 hastas 237del texto bsico

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Ahora vamos a realizar las siguientes actividades: 1. Para un examen especial a la cuenta de inventarios de la empresa el BOSQUE, la misma que su actividad es la comercializacin de productos de consumo masivo, de 1 de enero al 31 de diciembre de 2007, desarrolle los tres mtodos de evaluacin del control interno.

2.

Cules son la ventajas y desventajas de los mtodos de evaluacin? ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Autoevaluacin 7
Esta autoevaluacin indicar hasta que punto comprendi la unidad. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F segn sean verdaderos o falsos. N 1 2 3 4 5 PREGUNTA Pueden cometerse errores en la aplicacin de los controles porque se entienden bien las instrucciones, por juicios incorrectos, por negligencia. Al planear la auditora es indispensable que los auditores conozcan bien el control interno del cliente. A fin de determinar el riesgo de control hay que evaluar la eficacia con que el control interno del cliente previene o detecta errores materiales en los estados financieros. Un control fsico es la comparacin peridica de los registros contables y los activos fsicos a la mano. El diagrama de flujo de sistema son memorandos que describen el flujo de los ciclos de transacciones RESPUESTA

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la gua de estudio.

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SOLUCIONARIO

Solucionario
Respuestas correspondientes al primer bimestre EJERCICIO DE AUTOEVALUACIN N 1 1 V 2 F 3 F 4 V 5 V

EJERCICIO DE AUTOEVALUACIN N 2 1 V 2 F 3 V 4 F 5 V

EJERCICIO DE AUTOEVALUACIN N 3 1 V 2 V 3 V 4 F 5 V

EJERCICIO DE AUTOEVALUACIN N 4 1 V 2 V 3 F 4 V 5 F

Respuestas correspondientes al segundo bimestre EJERCICIO DE AUTOEVALUACIN N 5 1 F 2 V 3 F 4 V 5 V

EJERCICIO DE AUTOEVALUACIN N 6 1 F 2 V 3 F 4 V 5 F

EJERCICIO DE AUTOEVALUACIN N 7 1 F 2 V 3 V 4 V 5 F

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ANEXOS

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ANEXOS
El presente material ha sido reproducido con fines netamente didcticos, cuyo objetivo es brindar al estudiante mayores elementos de juicio para la comprensin de la materia, por lo tanto no tiene fin comercial.

A N E X O NO. 1
ACUERDO No. 006 CG ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE INFORMES DE EXAMEN ESPECIAL EL CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE
Considerando: Que es necesario estandarizar el contenido de los informes de auditora gubernamental, elaborados por la unidades de Auditora Interna de las entidades del sector pblico, que deben ser presentados de acuerdo con las disposiciones de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental y otras disposiciones emitidas por la Contralora ; y, en ejercicio de las atribuciones que le conceden el Art.211 de la Constitucin Poltica de la Repblica y el Art.31 numerales 22 y 95 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, Acuerda: Expedir el siguiente Reglamento sobre la presentacin de los informes de auditora interna. Art.1. Facultad exclusiva de la Contralora.-. De conformidad con lo dispuesto en el sexto inciso del artculo 17 del Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, los auditores internos no dictaminarn datos financieros; esa funcin ser exclusiva del organismo superior de control. En el caso de que existan unidades que hayan planificado esta clase de intervenciones, debern solicitar, a travs de la Direccin Tcnica, Departamento de Coordinacin de Auditora Internas, la autorizacin para modificar el correspondiente Plan Anual de Control. Art.2. Informes de auditora de gestin.-.Las unidades de auditora interna de gestin, ejecutarn auditoras y exmenes especiales. Los informes de auditora de gestin, dirigidos a examinar y evaluar el control interno, la gestin y desempeo de una institucin, de acuerdo a principios de economa, efectividad y eficiencia, contendrn la estructura sealada en el Manual de Auditora de Gestin, expedido por el Contralor General del Estado mediante Acuerdo 031-CG de 22 de noviembre del 2001, publicado en el R.O. No.469 de 7 de diciembre del 2001. Art.3.. Exmenes especiales.-. Los informes de examen especial que se presentarn a la Contralora General del Estado, y que por su naturaleza tienen un alcance limitado y menos amplio que la auditora debern contener los resultados de los anlisis realizados a travs de comentarios; conclusiones y

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ANEXOS

recomendaciones, respetaran las normas y procedimientos de la profesin, las disposiciones legales vigentes y sern elaborados tomando en cuenta la estructura que se dispone en el presente reglamento. Art.4. Contenido de examen especial.-. La estructura y contenido de los informes de examen especial ser la siguiente: ESTRUCTURA DEL INFORME Cartula Relacin de siglas y abreviaturas utilizadas ndice Carta de presentacin o de envo Informe, que contendr 2 captulos Captulo I Informacin Introductoria Motivo del examen Sealar el nmero y fecha de la orden de trabajo, precisar si el examen se realiza en cumplimiento del plan anual de auditora correspondiente o si obedece a un imprevisto autorizado por el Contralor General del Estado, o por el Subcontralor General citando el nmero y fecha de tal autorizacin o por disposicin de la mxima autoridad que ejerza la representacin legal de la institucin segn lo dispuesto en el Art.14 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado. Objetivo del examen Se indicarn los objetivos que tienen relacin directa con la naturaleza del examen. Alcance del examen Se expondr la amplitud del trabajo realizando, con indicacin de: perodo cubierto, reas, rubros o componentes examinados. Base legal Se sealar el instrumento legal en el cual consta la creacin o constitucin de la entidad y se presentarn las disposiciones legales que tienen vinculacin con la Unidad Administrativa, reas, rubros o componentes examinados y otras normas reglamentarias. Estructura orgnica Se debe sealar la estructura orgnica de la entidad, la unidad o rea examinada, segn corresponda, con el propsito de ubicar al lector en el campo de accin de la auditora. Objetivos de la entidad Se debe sealar los que constan en el Reglamento Orgnico Funcional, a fin de divulgar lo que la entidad pretende alcanzar a travs de sus unidades, reas o actividades.

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ANEXOS

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Financiamiento o monto de recursos examinados Sealar, en lo posible, el monto de los recursos examinados en el examen. Captulo II Resultados del Examen En este captulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada uno de los rubros o reas examinadas, ordenndolos de acuerdo al grado de importancia relativa, empezando por el resultado del seguimiento de recomendaciones de informes anteriores. Todo comentario tendr un ttulo que revele su contenido en forma resumida y llame la atencin al lector: Todos los comentarios deben presentar sus atributos: condicin, criterio, causa y efecto; sern redactados en forma narrativa y contendrn aspectos trascendentes detectados durante el examen, descritos ordenadamente con lgica y claridad, no incluirn trminos como a la fecha o en la actualidad, sino precisando con claridad la fecha del evento o hecho; y, su efecto, en lo posible, ser cuantificado; adems, incluirn las conclusiones y recomendaciones, sin que stas formen parte de los hallazgos pero que guarden relacin directa con ellos. Cuando se haga referencia a disposiciones legales, comunicaciones, actas y otros documentos, de considerarlo necesario, se transcribir exclusivamente la parte pertinente. En los comentarios no constarn los nombres de los funcionarios, nicamente se indicar la denominacin del cargo que desempea; tampoco se especificar la responsabilidad que se desprende del examen. Los hechos subsecuentes, acciones tomadas y los puntos de vista u opiniones de los funcionarios cuya gestin se examina, deben ir antes de la conclusin con el respectivo subttulo. Las conclusiones son juicios profesionales de los auditores basados en los hallazgos, luego de evaluar los atributos, son una parte importante del proceso; resumen el resultado del trabajo realizado y establecen si los objetivos del examen han sido alcanzados, deben ser redactados en forma separada y bajo el ttulo CONCLUSION. Las recomendaciones son sugerencias claras, sencilla y constructivas, formuladas por los auditores a las autoridades de la entidad, con el propsito de mejorar las operaciones o actividades; deben ser objetivas que permitan ser aplicadas de inmediato, se redactaran oraciones afirmativas y simples, evitando incluir expresiones como inmediatamente o sin demora, ya que tienden a generar resistencia por su tono impositivo. Las recomendaciones sern dirigidas al titular de la entidad o unidad que debe ejecutar la accin correctiva; no sugerirn el cumplimiento de leyes, normas o reglamentos y estarn numeradas en forma ascendente, de acuerdo a su presentacin bajo el ttulo de RECOMENDACIN. Anexos del informe Anexo 1: Nmina de los funcionarios principales: Se incluir los nombres completos y cargos de los funcionarios y ex funcionarios cuya gestin es examinada, con indicacin del perodo en el que se desempearon sus funciones.

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ANEXOS

Anexo 2: Movimiento de las cuentas Se efectuar el movimiento, partiendo del saldo del ltimo examen realizado, resumiendo los dbitos y crditos y estableciendo el saldo contable a la fecha de corte; los ajustes o regulaciones y la presentacin del saldo de Caja sealar el saldo inicial, los ingresos y egresos del perodo y el saldo final. La descomposicin del saldo final demostrar los recursos efectivos propios y los recursos efectivos ajenos. Anexo 3: Cronograma de aplicacin de recomendaciones Se elaborar en cumplimiento de la Norma Ecuatoriana de Auditora Gubernamental IAG-06 Implantacin de Recomendaciones.
El mrito del tiempo consiste enq ue pasa y no vuelve

F.Rielo

CL/sd-23-03-09-128

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