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Evolucin y Tendencias En Auditoras Ambientales

INTOSAI WGEA - Evolucin y Tendencias En Auditoras Ambientales

Evolucin y Tendencias En Auditoras Ambientales

Noviembre, 2007

INTOSAI Grupo de Trabajo sobre Auditora Ambiental

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Esta publicacin fue preparada por el Grupo de Trabajo sobre Auditoras del Medio Ambiente (GTAMA) de INTOSAI. El propsito del GTAMA es fomentar el uso de mandatos y mtodos de evaluacin por las Instituciones Supremas de Auditora (ISA) en el campo de la proteccin ambiental y el desarrollo sustentable. El GTAMA tiene el mandato de: Ayudar a las ISA a entender mejor los temas especficos de auditoras ambientales, Facilitar el intercambio de informacin y experiencias entre las ISA, y Publicar pautas y otros materiales informativos.

Esta publicacin se puede descargar gratuitamente del portal del GTAMA de INSTOSAI http://www.environmental-auditing.org Se permite copiar y distribuir esta publicacin otorgando el reconocimiento apropiado, siempre que estas copias sean para uso acadmico, personal o profesional y no se vendan o se usen con propsitos comerciales. No. de Catlogo FA3-47/2-2007E ISBN 987-0-662-46861-5

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Ag ra deci mi ent os
Los conocimientos recogidos en este informe son posibles solamente por la participacin de numerosas Instituciones Supremas de Auditora (ISA). Auditores de las ISA proporcionaron estudios de casos, respondieron cuestionarios y participaron en extensas entrevistas. Tambin agradezco mucho a las ISA que contribuyeron informes y presentaciones sobre sus experiencias en auditoras en las reuniones del Grupo de Trabajo sobre Auditoras Ambientales. Los informes de sus experiencias en auditoras fueron una fuente clave de ejemplos y experiencias en las que se bas este informe. Tambin quiero agradecer a los expertos del campo de auditora del medio ambiente que no pertenecen a la comunidad de las ISA que se tomaron el tiempo para hacer comentarios sobre los borradores finales. Esto es particularmente importante ya que este informe tambin tiene la intencin de llegar a audiencias ms all de las ISA. Agradecimientos especiales a los miembros del comit de direccin y los miembros de los subcomits que hicieron comentarios cuidadosos y detallados a este informe. A menudo sus comentarios fueron la nica oportunidad de que este documento fuera revisado por pares con observaciones que provocaron reflexin. Por ltimo, la Oficina del Contralor General de Canad ha contribuido con numeroso personal para apoyar el desarrollo de este informe, incluyendo estudiantes de maestra, editores y diseadores grficos. En particular, quiero agradecer a Rose Hum, de la Unidad de Publicaciones y Diseo Grfico por trabajar muy de cerca conmigo en los detalles grficos de una materia altamente compleja y abstracta. La idea de este informe fue originalmente de John Reed. Sin su orientacin y liderazgo, este informe no existira. Vivien Lo, Oficina del Auditor General de Canad Noviembre, 2007.

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ndic e
Acrnimos y abreviaciones...9 Prlogo.11 Resumen Ejecutivo13 Introduccin15 Captulo 1: Las Bases de la Auditora Ambiental en las ISA.19 1.1 Beneficios para el medio ambiente y para los gobiernos..19 1.2 Herramientas para auditar el medio ambiente.23 1.3 Resultados de las auditoras..27 Captulo 2: La Evolucin del Medio Ambiente en la Gobernanza y la Auditora..29 2.1 Visin histrica..29 2.2 Esfuerzos colectivos en auditoras ambientales: GTAMA INTOSAI39 2.3 El contexto nacional y regional de las ISA...40 Captulo 3: El Estado de las Auditoras Ambientales en las ISA..43 3.1 Construyendo mtodos, capacidad y conocimientos en las ISA..43 3.2 reas emergentes de auditoras relacionadas al medio ambiente..49 3.3 El rol especial de las ISA en las auditoras de los Acuerdos Ambientales Internacionales.52 3.4 Cooperando y construyendo relaciones...58 Captulo 4: Direcciones para el Futuro65 4.1 Condiciones ambientales actuales y presiones del desarrollo.65 4.2 Tendencias que las ISA deben observar en la gobernanza ambiental global.67 4.3 Consecuencias para las prcticas de auditora ambiental de las ISA.70 4.4 Fortaleciendo las relaciones externas..73 Captulo 5: Conclusiones.75

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Apndice 1 Preguntas Frecuentes Gua Rpida para Profesionales.77 PF.1: Cmo pueden las ISA desarrollar capacidades, habilidades y conocimientos para realizar auditoras ambientales exitosas?............................78 PF 2: Qu debe saber una ISA para hacer su primera auditora ambiental?............................................................................................................80 PF 3: Cundo y porqu son apropiadas las auditoras ambientales cooperativas?.......................................................................................................82 PF 4: Cmo pueden las ISA utilizar expertos externos?....................................84 PF 5: Cules son algunos de los obstculos tpicos que enfrentan las auditoras de las ISA y cmo pueden manejarse?................................................................86 PF 6: Qu acciones gubernamentales pueden auditarse, y qu enfoque deberan utilizar las ISA?......................................................................................88 PF 7: Cmo se involucran las ISA en la verificacin y aprendizaje de ciertos aspectos del desarrollo sustentable?...................................................................91 PF 8: Cmo estn las ISA incorporando las auditoras ambientales a su trabajo?.................................................................................................................94 PF 9: Cmo pueden las ISA aumentar el impacto de las auditoras ambientales?........................................................................................................97 PF 10: Cmo pueden las ISA trabajar en conjunto con las organizaciones ambientales no gubernamentales?....................................................................100 Apndice 2 Recursos de los GTAMA para las ISA....101 Apndice 3 Pases Colaboradores.105 Apndice 4 Auditoras...107 Glosario.113 Bibliografa119

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Ac rni m os y Abr ev i ac i ones


AAI CDSNU CITES Acuerdo Ambiental Internacional Comisin sobre el Desarrollo Sustentable de Naciones Unidas Convencin sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de Fauna y Flora Silvestres Convencin sobre la Conservacin de las Especies Migratorias de Animales Silvestres Convencin Marco de las Naciones Unidas Sobre el Cambio Climtico Cumbre Mundial sobre el Desarrollo Sustentable Fondo para el Medio Ambiente Mundial Grupo de Trabajo Regional sobre Auditora del Medio Ambiente de INTOSAI Iniciativa de Desarrollo de INTOSAI Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de Auditora Institucin Suprema de Auditora Convencin sobre la Contaminacin Atmosfrica Transfronteriza a Larga Distancia Convencin Internacional para la Prevencin de la Polucin por Barcos Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico Objetivos del Milenio* Programa de Naciones Unidas para el Medio Ambiente* Convencin Relativa a los Humedales de Importancia Internacional Especialmente como Hbitat de Aves Acuticas. Unin Europea

CMS

CMCC NU

CMDS FMAM GTAMA INTOSAI

IDI INTOSAI ISA LRTAP

MARPOL

OCDE ODM PNUMA RAMSAR

UE

* definiciones disponibles en el glosario

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Pr l og o
La auditora ambiental es hoy en da una actividad principal en muchas Instituciones Supremas de Auditora (ISA). Se han llevado a cabo ms de 2.000 auditoras ambientales cerca de 400 solamente en los ltimos tres aos en temas tan amplios como manejo de cuencas fluviales, regulacin de pesticidas, informes sobre desarrollo sustentable, bioseguridad, cambio climtico, incineracin de desechos y acuerdos ambientales internacionales. Estas auditoras tienen un impacto significativo en la administracin que muchos gobiernos ejercen sobre el medio ambiente y el desarrollo sustentable alrededor del mundo, y se pueden vincular directamente a resultados ambientales positivos. El Grupo de Trabajo de Auditoras del Medio Ambiente de INTOSAI (GTAMA) se estableci hace cerca de 15 aos, y desde entonces ha experimentado un gran crecimiento y muchos cambios, as como tambin lo ha hecho la prctica de las auditoras ambientales. A lo largo del tiempo, los profesionales han adquirido gran experiencia en la conduccin de auditoras ambientales y para enfrentar los desafos inherentes en la prctica en cualquier nueva actividad. Este estudio es una investigacin de lo que estn haciendo las ISA para fortalecer sus capacidades y prcticas en el rea de las auditoras ambientales, y as proteger nuestro medio ambiente y asegurar el desarrollo sustentable en el presente y el futuro. El estudio titulado Evolucin y Tendencias en Auditoras Ambientales est dirigido a una audiencia diversa. Para las Instituciones Supremas de Auditora y los profesionales del campo de las auditoras ambientales, el estudio contiene gran riqueza de informacin, ejemplos y experiencias de la vida real que describen: los cambios en la prctica de las auditoras ambientales a lo largo del tiempo y las razones que explican estos cambios, y las acciones que las ISA estn efectuando para realizar auditoras ambientales exitosas; las tendencias dentro y fuera de la comunidad de las ISA que podran influir en las auditoras ambientales en el futuro; y las respuestas a Preguntas Frecuentes sobre un amplio rango de temas.

Para otros, este estudio proporciona una perspectiva sobre el rol que juegan las ISA en el campo de la gobernanza ambiental y la importante contribucin que puede hacer esta comunidad. Este estudio lo dirigi la Oficina del Auditor General de Canad. Quisiera agradecer a Vivien Lo por ser la autora del estudio, Chris Valiquet por desarrollar las Preguntas Ms Frecuentes (PF) y John Reed como el Principal responsable. Mis agradecimientos tambin van a muchas otras organizaciones e individuos que contribuyeron a este estudio (ver los Agradecimientos). Evolucin y Tendencias en Auditoras Ambientales es uno de cuatro estudios guas desarrollados por el Grupo de Trabajo de Auditoras del Medio Ambiente de INTOSAI en el perodo 2005-2007. Los otros tres estudios son: Auditando la Biodiversidad: Gua para las Instituciones Supremas de Auditora;
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Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable: Gua de Auditora para Instituciones Supremas de Auditora; y Cooperacin entre Instituciones Supremas de Auditora: Consejos y Ejemplos para Auditoras Cooperativas.

Se aconseja a los lectores consultar estos trabajos, as como tambin el Apndice 2 de este estudio para informacin sobre otros productos y servicios del GTAMA. Que disfruten!

Sheila Fraser Presidente INTOSAI GTAMA

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R es ume n Ej ec uti v o
Evolucin y Tendencias en Auditoras Ambientales describe el conjunto de auditoras ambientales realizadas por las ISA. El informe ilustra los esfuerzos, xitos y desafos de las ISA en sus auditoras ambientales. Este estudio tiene tres objetivos: mejorar y aumentar la prctica de auditoras en la comunidad de las ISA demostrando los conocimientos de las ISA y los beneficios de las auditoras ambientales efectuadas por estas; promover el conocimiento del trabajo de las ISA ms all de su comunidad, sentando las bases para las relaciones entre las ISA individuales y el Grupo de Trabajo de Auditoras del Medio Ambiente (GTAMA); describir el posible trabajo futuro de las ISA en auditoras ambientales que est basado en gran parte en la evolucin y las tendencias de la gobernanza.

Las ISA son organizaciones autnomas, independientes y no polticas que auditan a los gobiernos para asegurar la rendicin de cuentas. Las ISA forman grupos de trabajo dedicados a temas especficos, incluyendo los GTAMA, que promueven y apoyan las auditoras ambientales para los auditores del sector pblico. Para las ISA, las auditoras ambientales se usan en el contexto de auditoras independientes y externas del sector pblico. Estas auditoras ambientales pueden estar dedicadas a divulgar los activos y pasivos ambientales y a hacer cumplir las leyes y convenciones tanto nacionales como internacionales. Tambin las auditoras pueden dedicarse a medir y promocionar la economa, la eficiencia y la efectividad. Gran parte de la informacin utilizada en este estudio se basa en entrevistas a auditores de las ISA que han efectuado auditoras ambientales. En general, la investigacin se basa en las narraciones de los auditores detallando sus experiencias a travs de entrevistas, cuestionarios, trabajos y presentaciones ms que en evidencia emprica. Las ISA no necesitan un mandato ambiental para llevar a cabo auditoras sobre temas ambientales. Las ISA tienen diversos mandatos, sus estructuras son diferentes, y cada ISA tiene su contexto nacional y regional propio. Como parte de una buena gobernanza y responsabilizacin, las ISA auditan las actividades ambientales de sus gobiernos. Colectivamente, las ISA han llevado a cabo ms de 2.000 auditoras ambientales que ayudaron a mejorar la administracin que ejercen los gobiernos sobre el medio ambiente, y el medio ambiente mismo. Queda claro que a lo largo de los ltimos 30 aos, los gobiernos han aumentado su manejo del medio ambiente y gastado ms fondos en el medio ambiente. Algunas observaciones notables incluyen: una pltora de acuerdos ambientales internacionales (AAI); la creacin de departamentos de medio ambiente a nivel gubernamental; regulaciones ambientales donde las infracciones se castigan por ley; la ampliacin del mbito del medio ambiente para incluir un nmero mayor de temas que involucran a ms departamentos; y una mayor sofisticacin de las herramientas que se utilizan en las polticas pblicas para administrar el medio ambiente.

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Las ISA han hecho lo mismo; los auditores han respondido y han trabajado continuamente para seguir el paso de la mayor cantidad y complejidad de la gobernanza ambiental. El trabajo no se ha limitado a realizar ms auditoras y crear ms equipos de auditores ambientales. Algunas ISA han reestructurado su trabajo para que las auditoras ambientales incluyan un rango ms amplio de temas. Manuales nuevos y revisados y programas de capacitacin incorporan temas ambientales a los mtodos de auditora. Ms an, las ISA incluso han tomado medidas para disminuir su propio impacto en el medio ambiente. Las ISA toman seriamente el tema de las auditoras ambientales. Un aspecto que merece ser destacado en el crecimiento de las auditoras ambientales son las auditoras de los acuerdos ambientales internacionales (AAI), particularmente a medida que ms gobiernos los firman e implementan. Muchas auditoras de AAI, especialmente los acuerdos regionales, se han auditado colectivamente con ISA vecinas, agregndole valor a las auditoras ambientales de las ISA. Otras auditoras ambientales a la vanguardia en la gobernanza incluyen auditoras sobre sostenibilidad, cambio climtico y toma de decisiones. Las ISA equilibran la necesidad de auditar temas complejos tales como las estrategias para el desarrollo sustentable y el comercio de emisiones, con auditoras sobre desechos, agua y reas protegidas. Las ms altas prioridades ambientales para los pases en desarrollo son los desechos y el agua. Las ISA que efectan las auditoras ambientales son tan diversas como los temas que estas auditoras cubren. El GTAMA ha estado nutriendo y facilitando exitosamente el crecimiento de las auditoras ambientales desde 1992. Su membresa, actividades y redes han crecido significativamente en los ltimos 15 aos. Las ISA estn desarrollando herramientas apropiadas de auditora que se adapten a las herramientas de polticas pblicas. Debido a que las ISA tienen distintos niveles de capacidad para efectuar auditoras ambientales, el rol del GTAMA de facilitador del intercambio de conocimientos y constructor de capacidades es cada vez ms esencial para el crecimiento continuado de las auditoras ambientales. El compromiso de las ISA con las auditoras ambientales queda demostrado adems por sus esfuerzos de colaboracin y el alcance de sus conocimientos. Los auditores de las ISA no slo trabajan entre ellos, sino que tambin estn conscientes de las tendencias en el sector privado, en la gobernanza internacional, en la ayuda externa y en las auditoras y contabilidad que integran el medio ambiente y la responsabilizacin. Ms an, los auditores de las ISA estn conscientes del estado crtico del planeta y la necesidad urgente de verificar los verdaderos resultados de las herramientas de polticas pblicas. Las ISA entienden las complejidades de las polticas pblicas ambientales, y a menudo son las nicas que examinan cuidadosamente la mayor parte de las herramientas de polticas. Las ISA estn conscientes de las prioridades y acciones de la gobernanza ambiental a nivel internacional y domstico. Las ISA, como comunidad global de auditores del sector pblico, saben que el cambio climtico y la energa, y la reduccin de la pobreza, incluyendo los objetivos del milenio basados en resultados, van a influir en su trabajo a futuro. Los auditores del sector pblico saben que las auditoras ambientales tienen caractersticas en comn con otros profesionales que trabajan en materias relacionadas al medio ambiente. Es por eso que es importante desmitificar qu son las ISA, qu hacen y la diferencia que hacen, ya que la colaboracin entre ellas ser la clave que har la diferencia en las dcadas por venir.

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I nt roducc i n
Evolucin y Tendencias en Auditoras Ambientales describe el conjunto de auditorias ambientales efectuadas por las Instituciones Supremas de Auditora (ISA). Este estudio ilustra la capacidad de las ISA para contribuir a desarrollar un medio ambiente ms sustentable. Presenta un retrato de los esfuerzos de las ISA en auditoras ambientales, sus xitos y los desafos. El estudio tambin presenta una gua que indica reas potenciales de trabajo futuro y colaboracin.

Qu es una auditora ambiental? El trmino auditora ambiental se usa en el contexto de una auditora externa independiente. Las instituciones supremas de auditora estn de acuerdo en que la auditora ambiental, en principio, no es muy diferente al enfoque de auditora practicado por las ISA, y podra incluir todo tipo de auditoras. Para las ISA, la atencin de las auditoras podra estar dedicada, por ejemplo, a la divulgacin de los activos y pasivos ambientales, el cumplimiento con la legislacin y las convenciones tanto internacionales como domsticas as como las medidas instituidas por la entidad auditada para promover la economa, la eficiencia y la efectividad. En general, la auditora ambiental tambin es una designacin conveniente que se utiliza para describir una variedad de actividades, incluyendo las auditoras de administracin, medidas de control gubernamental y muchas otras actividades que tienen muy poca o ninguna relacin con una auditora externa.

Las ISA tienen competencias especializadas en, y conocimientos sobre las auditoras ambientales que pueden ayudar en varios niveles de gobierno incluyendo las Naciones Unidas y sus agencias. Esta cooperacin es importante para superar las brechas en la proteccin de los recursos naturales de la Tierra. Los hallazgos de las auditoras pueden contribuir a tomar mejores decisiones para facilitar el uso sustentable de los recursos naturales. Las ISA son organizaciones autnomas, independientes y no polticas que pueden auditar a los gobiernos para asegurar: el uso apropiado y efectivo de los fondos pblicos el desarrollo de una buena administracin financiera la correcta ejecucin de actividades administrativas, y la comunicacin de informacin a las autoridades pblicas y el pblico en general a travs de la publicacin de informes objetivos.

Las ISA son miembros de la Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de Auditora (INTOSAI, en ingls). INTOSAI es una organizacin autnoma, independiente y no poltica que tiene una condicin consultiva especial con el Consejo Econmico y Social de Naciones Unidas

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(ECOSOC, en ingls). INTOSAI es reconocidamente la lder internacional en auditoras del sector pblico; sus ISA conforman el Panel de Auditores Externos de Naciones Unidas, de agencias especializadas y de la Agencia Internacional de Energa Atmica. INTOSAI tiene comits y grupos de trabajo dedicados a temas y asuntos especficos. Uno de estos es el Grupo de Trabajo sobre Auditoras del Medio Ambiente (GTAMA), que promueve y apoya las auditoras ambientales dentro de la comunidad de INTOSAI. El GTAMA fue creado en 1992, el mismo ao que se llev a cabo la Cumbre de Naciones Unidas para la Tierra en Ro de Janeiro. Este estudio se basa sobre un documento anterior de INTOSAI, Gua para Efectuar Auditoras de Actividades con una Perspectiva Ambiental, 2001. Este documento introdujo la auditora ambiental a los auditores financieros y de desempeo en la comunidad de INTOSAI. Evolucin y Tendencias en Auditoras Ambientales reflexiona sobre la historia de las auditoras ambientales entre los miembros de INTOSAI y los 15 aos de historia del GTAMA. Examina el pasado, el presente y el futuro de las auditorias ambientales de las ISA. Gran parte de la informacin recogida para este estudio se basa en entrevistas con auditores que han llevado a cabo auditoras ambientales. Algunos auditores que fueron entrevistados haban completado recientemente su primera auditora ambiental, mientras otros tenan suficiente experiencia como para reflexionar sobre cunto han ayudado estas auditoras a mejorar la administracin ambiental en el gobierno y la capacidad de las ISA para efectuar auditoras ambientales. Para fomentar el mximo de respuestas posibles, se mandaron dos cuestionarios a las ISA. Uno fue a la mayor cantidad de ISA posible para fomentar una amplia participacin y, el segundo, con preguntas de mayor profundidad se mand a ISA seleccionadas. Las reuniones de los GTAMA fueron excelentes lugares para recolectar datos representativos. En general, la investigacin se basa en narraciones detalladas de las experiencias de los auditores a travs de entrevistas, cuestionarios, trabajos y presentaciones en vez de en la evidencia emprica. Tambin se realizaron entrevistas e investigaciones entre organizaciones ambientales internacionales. Algunas de estas organizaciones han enviado oradores principales u observadores a reuniones de los GTAMA. Estructura del estudio Este estudio tiene cinco captulos. El primer captulo, Las Bases de las Auditoras Ambientales en las ISA, enfatiza el rol que juegan las ISA para tener un impacto en los temas del medio ambiente y el desarrollo sustentable. Se utilizan seis casos de estudio para ilustrar cmo las auditoras han mejorado una situacin ambiental especfica o los mecanismos ambientales de un gobierno. Proporciona antecedentes sobre las ISA, los tipos de auditoras que efectan y ejemplos de los beneficios de las auditoras ambientales. Algunos hallazgos comunes de las auditoras ambientales de las ISA incluyen las brechas en las acciones gubernamentales, los desafos que presentan las complejidades de la administracin ambiental, la confiabilidad de los datos y la naturaleza de largo plazo de los resultados ambientales.

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El segundo captulo, La Evolucin del Medio Ambiente en la Gobernanza y la Auditora, comienza con la evolucin de la gobernanza ambiental y las auditoras ambientales desde de dcada de los 70 en adelante. Esta evolucin es importante para explicar el crecimiento de las auditoras ambientales entre las ISA, los enfoques que estas usan y la creacin del GTAMA. Este ha jugado un papel importante en la construccin de un cuerpo de conocimientos, desmitificando las auditoras ambientales y construyendo una red ambiental para las ISA. El tercer captulo, El Estado de las Auditoras Ambientales en las ISA, presenta los conocimientos prcticos de las ISA en auditoras ambientales usando cuatro temas: construccin de capacidad, desarrollo de mtodos para auditoras ambientales y conocimientos sobre ellas; reas emergentes en auditoras ambientales; un rol especial en las auditoras de acuerdos ambientales internacionales; y cooperacin y construccin de relaciones. Los cuatro temas y casos de estudio utilizados en este captulo ayudan a los profesionales del campo de las auditoras y del medio ambiente a entender como las ISA enfrentan las auditoras ambientales. El captulo cuatro, Direcciones para el Futuro, presenta las tendencias actuales en tres reas de preocupacin para las ISA: condiciones ambientales actuales y presiones del desarrollo, tendencias de la gobernanza ambiental, y las tendencias de las propias ISA en la prctica de las auditoras ambientales. Estas tendencias son el teln de fondo de los temas que influirn sobre el trabajo de las ISA en el futuro y las razones para fortalecer las relaciones externas. El Captulo 5, Conclusiones, concluye el estudio enfatizando que los temas comunes de las auditoras ambientales del sector pblico tambin son comunes para todos los profesionales relacionados al medio ambiente. Las ISA entienden la gravedad de la condicin actual del planeta, y esta es la razn por la que estn interesadas en la colaboracin y comunicacin externa. En los apndices, las 10 Preguntas Ms Frecuentes abordan temas comnmente planteados por los auditores cuando abordan temas ambientales. Los apndices tambin contienen una lista de documentos relevantes del GTAMA y una lista de temas ambientales que han sido discutidos en reuniones del GTAMA y que son de utilidad para los lectores.

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C ap tulo 1: Las Bas es de l as Au di to r as Am bi en t al es en l as ISA


Global y regionalmente, los gobiernos se han comprometido a abordar los temas ambientales y de desarrollo sustentable. El liderazgo internacional ha contribuido dando direccin y facilitando la cooperacin en numerosos temas ambientales. Los acuerdos ambientales internacionales (AAI) son importantes para facilitar la cooperacin internacional. Los AAI se refieren a acuerdos, declaraciones, convenios, tratados y convenciones con un enfoque ambiental que han sido firmados por ms de un pas. Mientras tanto, los gobiernos trabajan para proteger el medio ambiente en sus propios pases. Temas tales como la administracin de desechos, lugares contaminados y administracin de parques nacionales a menudo estn dentro del mbito nacional. Las acciones domsticas pueden involucrar una variedad de herramientas de polticas pblicas que incluyen legislacin, impuestos, aplicacin de las leyes, incentivos de mercado, regulaciones y polticas. Estas herramientas son necesarias para que las naciones desarrollen su proteccin ambiental y los AAI al interior de sus propios pases. Las Instituciones Supremas de Auditora (ISA) pueden tener un rol importante supervisando que las herramientas de polticas pblicas de sus gobiernos produzcan los resultados esperados. Como lo expres el Dr. Genaro Matute Meja, Contralor General de la Repblica del Per: Nuestras auditoras ayudan a mejorar la administracin gubernamental de los temas ambientales y, en el largo plazo, mejoran la prosperidad social y el desarrollo econmico en todos y cada uno de nuestros pases.

1.1 Beneficios para el medio ambiente y para los gobiernos


A las ISA las impulsa un objetivo comn: asegurar que los hallazgos de sus auditoras tengan un impacto. Los siguientes seis ejemplos de auditoras ambientales, que fueron efectuadas sobre una variedad de temas ambientales y herramientas de polticas pblicas, proporcionan una visin de sus beneficios. Los ejemplos estn divididos en dos categoras: auditoras que mejoran significativamente una situacin ambiental especfica y auditoras cuyos resultados mejoran los procesos del gobierno y las herramientas de polticas pblicas ms generalmente. Una revisin de las auditoras ambientales de las ISA muestra que los hallazgos de las auditoras se han vinculado a los siguientes resultados ambientales positivos: Ha mejorado la calidad de las aguas de los ros y cuencas. Se han tomado acciones para proteger de especies invasoras. Ha aumentado la proteccin a las plantas, animales y ecosistemas.

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Ha mejorado la administracin de los recursos naturales. Ha disminuido la degradacin ambiental producto de la construccin. Ha disminuido la contaminacin ambiental. Se ha reducido la desertificacin de la tierra.

El siguiente recuadro contiene tres ejemplos (auditoras efectuadas por las ISA en Japn, Corea y Paraguay) para ilustrar la primera categora de auditoras ambientales: aquellas cuyos hallazgos mejoran directamente una situacin ambiental especfica.

Auditoras que mejoran directamente el medio ambiente Japn Mejor Uso de los Recursos Naturales En 2001, una auditora sobre rejas de seguridad utilizadas a lo largo de los bordes de los parques recomend cambiar los materiales de las rejas de plstico y cemento por materiales sacados de la limpieza de los bosques. Este material se obtiene aclarando zonas boscosas para que los rboles tengan ms acceso a la luz solar. Estos materiales estn disponibles sin dificultad; son durables y econmicos comparados con el plstico y el cemento. As, el material del bosque permanecer en su medio ambiente natural, y se usarn menos recursos y energa para construir las rejas de seguridad. Ms an, la Junta de Auditoras de Japn concluy que se ahorraron 65,4 millones de yen (USD 550.000). Mandato de desempeo: Si Mandato ambiental especfico: No

Corea Mejora en la Calidad del Agua Entre 1993 y 2000, a pesar que el gobierno de Corea gast USD 15 mil millones para mejorar la calidad del agua en cuatro ros importantes, no hubo mejoras perceptibles. En 2001, se efectu una auditora para identificar porqu no mejor la condicin del agua. Basado en los hallazgos y recomendaciones de la auditora, el Ministerio del Medio Ambiente efectu un examen post-proyecto y cre un sistema de retroalimentacin. Ajustaron el tamao de las plantas de tratamiento de aguas servidas, y cambiaron el nfasis desde simplemente tratar los desechos del ganado a producir fertilizantes orgnicos. La auditora y sus recomendaciones han dado como resultado una mejora constante en la calidad del agua. Mandato de desempeo: Si Mandato ambiental especfico: No

Paraguay

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Disminucin de la Pobreza, Aumento en la Calidad del Agua y de la Tierra en una Cuenca de Tres Naciones El Ro Pilcomayo fluye desde Bolivia hacia las fronteras de Paraguay y Argentina, cubriendo una cuenca de tres naciones cercana a 270.000 km. Por muchos aos, flua muy poca agua a Paraguay, dando como resultado prolongadas sequas, prdida de ganado y vida silvestre y daos a los humedales y otros ecosistemas. Los ganaderos a menudo construan pequeos diques para retener la escasa agua. En 2002, el Contralor General de Paraguay llev a cabo una auditora del plan de 10 aos de administracin ambiental del Gobierno de Paraguay para el desarrollo tri-nacional del Ro Pilcomayo. Los siguientes son algunos de los impactos de las conclusiones y recomendaciones de la auditora: El Gobierno de Paraguay asign los recursos humanos y econmicos y el apoyo logstico requerido para abrir un nuevo canal y limpiar los cauces por donde antes flua el agua. Como resultado, los humedales del antiguo Estero Patio en el Parque Nacional Tinfunqu, un emplazamiento RAMSAR de alrededor de 280.000 hectreas, se cubri nuevamente de agua. El gobierno expropi tierras y destruy todos los diques construidos por los ganaderos haciendo innecesaria la construccin de diques adicionales que slo habran causado ms dao. La auditora le debe su xito a un equipo multidisciplinario de auditoras que efectu una verificacin en el lugar incluyendo entrevistas con los ganaderos, los asentamientos locales y la poblacin aborigen. Mandato de desempeo: Si Mandato ambiental especfico: No Las auditoras ambientales de las ISA tambin han resultado en las siguientes mejoras en las herramientas de polticas pblicas y en los procesos y sistemas del gobierno. Se han revisado leyes y regulaciones, o se han introducido nuevas para proteger el medio ambiente. Se ha fortalecido el proceso de evaluacin de impacto ambiental. Se han hecho cambios al financiamiento de planes, programas y proyectos ambientales. Se ha mejorado la administracin y preparacin para enfrentar desastres. Se han mejorado los programas ambientalmente. Se ha fortalecido el cumplimiento de las leyes y regulaciones nacionales y de los acuerdos internacionales. Se han instalado o aumentado los sistemas de rendicin de cuentas relacionados a la administracin del medio ambiente. Se ha aumentado el nfasis en la medicin de desempeo y en la informacin sobre los objetivos ambientales.

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Se ha aumentado la capacitacin relacionada al medio ambiente para los servidores pblicos. Se ha mejorado la recoleccin y supervisin de los datos ambientales.

El siguiente recuadro muestra tres ejemplos (ISA de Australia, Estados Unidos y Panam y Costa Rica) para demostrar auditoras que principalmente tuvieron un impacto sobre los mecanismos gubernamentales. Auditoras que principalmente mejoraron los procesos gubernamentales Australia Mejoras en la Administracin Ambiental de Sitios Txicos En 1996, una auditora sobre Sitios Txicos y Prevencin de Contaminacin le dio un mpetu considerable al Gobierno de Australia para adoptar sistemas de administracin ambiental y examinar el sistema ISO 14001. La auditora oblig a la limpieza de una cantidad de sitios contaminados y dio como resultado la asignacin de recursos para prevenir la contaminacin. Como resultado de esta auditora, se cre dentro del departamento una nueva unidad de evaluacin con un marco mejorado. Mandato de desempeo: Si Mandato ambiental especfico: No Panam y Costa Rica Fortalecimiento de la Proteccin de una Reserva de la Biosfera Las 400.000 hectreas del Parque Internacional La Amistad, uno de los bosques tropicales sin alterar ms grandes del mundo, han sido declaradas una Reserva de la Biosfera y Patrimonio Mundial de la Humanidad por UNESCO. Ubicada en Costa Rica y Panam, sus ISA evaluaron conjuntamente la administracin del parque en 2003. La auditora se enfoc en el rea central de la Reserva de la Biosfera. Como resultado de esta auditora, se cre una comisin binacional de ministerios del medio ambiente y de relaciones exteriores para adoptar medidas sociales, econmicas y ambientales para mejorar el parque. Los dos gobiernos crearn un sistema de administracin con indicadores para supervisar el progreso en la coordinacin de los objetivos compartidos. Mandato de desempeo: Si, para los dos pases Mandato ambiental especfico: No, para los dos pases. Estados Unidos Se Puso Precio al Riesgo Ambiental para las Cosechas de Soja En 2005, la Oficina de Auditoras del Gobierno (GAO, en ingls) audit los esfuerzos para prevenir la propagacin de una enfermedad agrcola potencialmente devastadora la roya asitica de la soja que amenazaba el cultivo de USD 16 mil millones anuales de soja. Como resultado de las recomendaciones de la auditora, el Departamento de Agricultura: desarroll un plan coordinado a nivel federal-estatal para manejar la enfermedad. ayud a los productores de soja a presentar las solicitudes de compensacin por los daos de la roya asitica de la soja. autoriz el uso de un fondo de contingencia de USD 1,2 millones para monitorear,

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reportar y manejar la enfermedad. acept revisar su sistema de datos de seguros para recolectar datos sobre la cantidad y el valor en dlares de los reclamos presentados y pagados. La auditora permiti a la GAO ponerle un precio al impacto potencial de no estar preparado para este tipo de situacin. Mandato de desempeo: Si Mandato ambiental especfico: No Estos seis ejemplos demuestran que las auditoras ambientales rara vez estn limitadas a temas ambientales. Tambin tocan otras responsabilidades del gobierno incluyendo el turismo, la agricultura, la construccin y la pobreza. Adems, no es necesario que las ISA tengan un mandato ambiental para llevar a cabo auditoras sobre el medio ambiente.

1.2 Herramientas para auditar el medio ambiente


La discusin que sigue elabora sobre la diversidad entre las ISA y explica la terminologa usada en las auditoras del sector pblico que es de utilidad para el resto de este estudio. Existen muchas diferencias entre las ISA. Sus estructuras, mandatos y los tipos de auditoras que llevan a cabo tienen diversos orgenes polticos. Tipos de Instituciones Supremas de Auditora Existen tres modelos comunes para ISA u oficinas nacionales de auditora que reflejan sus orgenes polticos. Uno es el modelo de Westminster o Anglo-Sajn. En este caso, las ISA con frecuencia se llaman Oficinas de Auditora. El segundo es el modelo Judicial o Napolenico. Estas ISA a menudo se llaman Cortes de Auditora o Cortes de Cuentas. Por ltimo, las ISA que siguen el modelo de Junta o Colegiado se llaman Junta de Auditora. Los modelos difieren ms bien en estructura que en funciones. Las ISA tambin se pueden denominar cmaras, contraloras o tribunales. Las Oficinas de Auditora tienden a estar inherentemente vinculadas a sus asambleas elegidas (por ejemplo, los parlamentos). Otras caractersticas incluyen fuertes salvaguardas para la independencia, un activo Comit de Cuentas Pblicas en la asamblea elegida y una cabeza fuerte, nica y de alto nivel que a menudo se llama Auditor General. Para las Oficinas de Auditora la comunicacin estratgica con el pblico y las asambleas elegidas es importante. En el modelo de Corte, la ISA es parte integral del sistema judicial y tiene menos relacin con la asamblea elegida que las Oficinas de Auditora. Los personeros de gobierno pueden ser legalmente responsables por el dinero que manejan, donde las acciones incorrectas potencialmente pueden llevar a multas que son devueltas al gobierno, no a la Corte. Estas cortes frecuentemente son independientes y tienen que ver slo con aspectos financieros. Sus miembros superiores son jueces, uno de los cuales es el Presidente. El personal de las Cortes a menudo tiene preparacin legal ms que contable. Tradicionalmente, las cortes se concentran en el cumplimiento de las normas en base a reglas detalladas. Las Cortes pueden proporcionar informes que destacan materias de inters para las asambleas elegidas.

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El modelo Colegiado o de Junta es parte del sistema de rendicin de cuentas de la asamblea elegida. Los miembros de la Junta dirigen la ISA, de los cuales uno es el Presidente. Las Juntas a menudo estn estructuradas en forma similar a las cortes, pero sin su naturaleza judicial. Cada miembro de la Junta tiene una cartera de responsabilidades de auditora con diversos enfoques de auditora y bastante autonoma. No es poco comn que las ISA sean una mezcla de estos tres tipos, o que tengan las funciones judiciales y relaciones con las asambleas elegidas en distintos grados. Por ejemplo, las ISA de los pases en desarrollo pueden haber sido fundadas bajo un modelo colonial, pero despus han sido influenciadas por otros modelos preferidos por donantes posteriores. Las diferencias entre los modelos de ISA se reflejan en cmo se utilizan las auditoras y en cmo el jefe de la ISA se comunica con el gobierno, la asamblea elegida y el pblico. Sin embargo, estas diferencias no deben ser sobredimensionadas ya que todas las ISA, sin importar el modelo que siguen, contribuyen al buen gobierno obligando a los gobiernos a rendir cuentas, y comparten la capacidad de realizar auditoras ambientales exitosas. Tipos de mandatos y auditoras En general, en las auditoras del sector pblico se utilizan tres tipos generales de auditoras. Estos tres tipos de auditoras financieras, de cumplimiento y de desempeo pueden abordar temas ambientales, de recursos naturales y de desarrollo sustentable. Las auditoras financieras pueden evaluar si los estados financieros de los gobiernos reflejan los costos y pasivos ambientales. Las auditoras de cumplimiento pueden evaluar el cumplimiento con las autorizaciones de gastos y con las leyes, tratados y polticas ambientales. Las auditoras financieras y de cumplimiento se conocen colectivamente como auditoras de regularidad. El tercer tipo de auditora, la de desempeo, evala si un gobierno logra sus objetivos ambientales, si es efectivo en la produccin de resultados ambientales y si opera eficiente y econmicamente. No es poco comn que las ISA efecten auditoras ambientales que combinan algunos o todos los aspectos de las auditoras financieras, de cumplimiento y de desempeo. La combinacin de dos o ms de estos tres tipos de auditoras a menudo se describe como una auditora global. El mandato de una ISA generalmente especifica los tipos de auditora que puede realizar, le da al auditor las herramientas para auditar y le proporciona acceso a la informacin del gobierno. En la prctica, los mandatos de las ISA difieren, lo que afecta los tipos de auditora que pueden efectuar y las instituciones y tipos de actividades del gobierno que pueden auditar. Algunas ISA tienen mandatos que hacen referencias especficas a las auditoras de temas ambientales. Los mandatos ambientales de las ISA pueden variar mucho. El siguiente recuadro proporciona tres ejemplos de mandatos ambientales de las ISA.

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Mandatos de las ISA con referencias especficas al medio ambiente

Islandia Ley de Auditora Nacional (Ley No. 86) Artculo 9 La Oficina Nacional de Auditora puede pedir informes respecto del uso del apoyo financiero y otras transferencias financieras gubernamentales y evaluar los resultados en relacin a lo que se pretenda. Ms an, la Oficina Nacional de Auditora puede examinar hasta qu punto el gobierno prepara planes, instrucciones legales y establece obligaciones dentro del mbito de los asuntos ambientales. Camern Extracto del Decreto No. 97-47 para organizar los Servicios Estatales de Auditora Suprema. 2. (1) Los Servicios Estatales de Auditora Suprema sern responsables de: Auditar, al ms alto nivel, los servicios pblicos, las autoridades regionales y locales, las empresas pblicas y semi pblicas, as como tambin organismos privados religiosos y laicos, establecimientos y asociaciones que reciben subsidios estatales o garantas del Estado o de otra organizacin corporativa pblica a nivel administrativo, financiero y contable. En este sentido, los Servicios Estatales de Auditora Suprema debern efectuar: controles de conformidad y regularidad; controles financieros; controles de desempeo evaluacin de programas controles ambientales; y controles especficos.

Ecuador LEY ORGNICA DE LA CONTRALORA GENERAL Ttulo II. Sobre el sistema de control pblico, inspeccin y auditora Captulo 3. Sobre el sistema de control externo Seccin I. Alcance y modalidades de las auditoras gubernamentales Artculo 21. Auditoras administrativas, se pueden realizar de: procesos administrativos, apoyo, actividades financieras y operacionales; eficiencia, efectividad y economa en el uso de los recursos humanos, materiales, financieros, ambientales, tecnolgicos y de tiempo; y cumplimiento con los mandatos, objetivos y metas institucionales. Artculo 22. Auditoras ambientales. La Contralora General puede, en cualquier momento, auditar los procedimientos usados para llevar a cabo y aprobar estudios ambientales y evaluaciones de impacto ambiental, en los trminos establecidos en la Ley de Administracin Ambiental, publicada en la Gaceta Oficial No. 245 el 30 del julio de 1999, y el Artculo 91 de la Constitucin. Seccin 3. Estndar Ambiental

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Artculo 27. Estndares de Control Ambiental. El estudio y evaluacin de aspectos ambientales forma parte de las inspecciones o auditoras externas de una institucin que ejecuta proyectos y programas con impactos ambientales a los cuales, en consecuencia, se les puede aplicar los estndares tcnicos que rigen este tipo de auditora, suplementado con estndares ambientales especficos. LEY DE ADMINISTRACIN AMBIENTAL Ttulo III. Instrumentos de Administracin Ambiental Captulo II. Evaluacin de impacto ambiental y control ambiental. Artculo 25. La Contralora General puede, en cualquier momento, auditar los procedimientos usados para efectuar y aprobar estudios ambientales y evaluaciones de impacto ambiental, determinando su validez y efectividad de acuerdo con la Ley y las Regulaciones Especiales aplicables. Har lo mismo con respecto a la eficiencia, efectividad y economa de los planes para la prevencin, control y mitigacin de los impactos negativos de los proyectos, trabajos o actividades. Tambin puede contratar a personas privadas o corporativas para desempear auditoras de estudios de impacto ambiental. An as, no es necesario tener un mandato ambiental explcito para auditar asuntos ambientales. De hecho, muchas ISA con diferentes mandatos han mostrado que se puede incorporar las auditoras ambientales a su trabajo. La gua del GTAMA, Auditora Ambiental y Auditora de Regularidad, proporciona direccin y estrategias para auditores de las ISA que tiene mandato para efectuar auditoras de regularidad. Explica porqu las ISA no requieren un mandato de auditora de desempeo o un mandato ambiental especfico para hacer auditoras con un enfoque ambiental. Ms an, la encuesta del GTAMA tambin revel que 68 ISA ampliaron su rol auditor tradicional para incluir la colaboracin con sus gobiernos en asuntos ambientales. Por ejemplo, se le puede pedir a una ISA que aconseje acerca de si la legislacin actual es adecuada para abordar un asunto ambiental, o se le puede pedir que revise el desempeo ambiental de su gobierno. De las 119 ISA que respondieron a la encuesta del GTAMA en 2006, 22 reconocieron que ayudan a los gobiernos a formular polticas, y 20 ayudan a los gobiernos a generar indicadores ambientales y otras medidas de desempeo. Algunas ISA incluso tienen mandatos para conducir auditoras a priori auditoras que se completan antes de hacer los gastos. Las ISA comprenden la importancia de ser independientes y continan manteniendo la objetividad e imparcialidad en estas circunstancias. El siguiente recuadro muestra el nmero de ISA que estn llevando a cabo auditoras ambientales y ayudando a sus gobiernos en temas ambientales, adems de auditar bajo una variedad de mandatos de auditora. De las 119 ISA que completaron la Quinta Encuesta de GTAMA 2006 sobre Auditora Ambiental: 5 slo tienen mandato de cumplimiento 20 tienen un mandato explcito de auditora ambiental 68 ayudan a departamentos del gobierno con asuntos ambientales adems de las auditoras 106 tienen un mandato de desempeo 88 han efectuado auditoras ambientales

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1.3 Resultados de las auditoras


Las auditoras ambientales, como todas las otras auditoras, esencialmente examinan la situacin actual comparada con lo que debera ser. Para los auditores ambientales del sector pblico, la situacin que debera ser se obtiene de acuerdos multijurisdiccionales, legislacin y regulaciones, polticas, programas, requisitos de cumplimiento y departamentos y agencias. Otros criterios para efectuar auditoras en el sector pblico estn basados en reglas de buena administracin y responsabilizacin (por ejemplo, slida administracin financiera, un slido proceso de administracin, y un claro proceso para los pagos). Los hallazgos de las auditoras estn en el corazn de los esfuerzos de cada ISA. Son importantes para construir los fundamentos de acciones futuras. Despus de ms de 2.000 auditoras ambientales efectuadas por las ISA, los auditores reflexionan sobre los hallazgos y observaciones de las auditorias ambientales. Estos hallazgos son frecuentes en las auditoras ambientales, pero no son exclusivos del medio ambiente. Las brechas y debilidades de las acciones del gobierno se destacan con frecuencia en los resultados de las auditoras. Por ejemplo, a menudo hay brechas significativas en la implementacin, legislacin y asignacin de recursos. En la brecha de implementacin, los auditores destacaron que si bien se dice mucho sobre el medio ambiente, no siempre queda claro lo que en realidad se est haciendo. Algunas auditoras encontraron brechas entre las polticas en el papel y las polticas en la prctica. En las etapas iniciales de planificacin de proyectos y programas, los hallazgos han incluido debilidades y brechas en la determinacin del riesgo ambiental. Tambin existen brechas legislativas. Los auditores han apuntado a las brechas en los detalles de las regulaciones ambientales despus de la creacin de un mandato ambiental ms amplio, mientras otros hallazgos se refieren a la necesidad de aclarar las leyes y regulaciones existentes. Las brechas de recursos se han vinculado a la falta de datos confiables y un inadecuado cumplimiento e inspeccin. Las complejidades y la cooperacin requerida para la gobernanza ambiental son temas permanentes en este estudio. Como los asuntos ambientales tienden a involucrar ms de un departamento o agencia, no es sorprendente que los hallazgos incluyan la necesidad de armonizar los temas entre los departamentos, aumentar la coordinacin y cooperacin entre ellos y asegurar una comunicacin adecuada. Dentro de las funciones y operaciones departamentales, los hallazgos incluyen un inadecuado cumplimiento e inspeccin, debilidades en el control interno y bajo cumplimiento con los estndares. Tambin se han identificado debilidades en la administracin financiera en los hallazgos de las auditoras ambientales. Estas incluyen financiamientos impropios de programas ambientales, escasez de requisitos administrativos, falta de condiciones apropiadas para el uso de los fondos y beneficiarios que reciben fondos sin cumplir con los procesos apropiados. Las auditoras han identificado fondos que no fueron utilizados en forma eficiente o econmica para asegurar los mejores resultados para el medio ambiente, y fondos que fueron utilizados de una manera que no corresponde a las prioridades del programa ambiental.

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Los hallazgos y recomendaciones referentes a la confiabilidad de los datos y la falta de informacin detallada no son poco comunes. La debilidad de los datos de fuentes gubernamentales es un desafo comn en las auditoras ambientales. Los informes de las auditoras han identificado deficiencias en los datos en sus hallazgos. Cada auditora que ayude a encontrar e identificar debilidades en acciones especficas del gobierno puede contribuir al mejoramiento general de los sistemas de administracin gubernamental, a la toma de decisiones informada y a mejorar la responsabilidad y la informacin. Las ISA pueden jugar un rol en la validacin de los resultados y en asegurar que los gobiernos informen correctamente, al tiempo que construyen confianza pblica en los resultados.

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C ap tulo 2: La Ev ol uc i n d el Me di o Am bi e nt e e n l a G o be rnanz a y l a Aud i to r a


Desde la dcada de 1970, la gobernanza ambiental ha ampliado su responsabilidad, y se han creado ms herramientas de poltica y procesos para manejar los problemas ambientales. Como resultado, las Instituciones Supremas de Auditora (ISA) han tenido que expandir la cantidad de temas que auditan y los mtodos utilizados en estas auditoras. El Captulo 2 explica porqu y cmo han aumentado las responsabilidades en las auditoras ambientales para las ISA a lo largo del tiempo. La discusin se centra en dos reas claves. Las actividades internacionales que llevaron a acciones ambientales globales y la creacin de organizaciones para la gobernanza ambiental (por ejemplo, el Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente) y las actividades en la comunidad de la INTOSAI, incluyendo su Grupo de Trabajo sobre Auditoria del Medio Ambiente (GTAMA). Las siguientes cuatro secciones, que estn divididas en lneas de tiempo de una dcada cada una, ayudando a armar el escenario para la discusin. Las lneas de tiempo comienzan en la dcada de 1970 hasta la primera dcada del 2000. Cada lnea de tiempo muestra desarrollos relevantes en la comunidad de gobernanza ambiental y en la comunidad de las ISA. La evolucin global de la actividad ambiental influye sobre como las naciones soberanas entienden e implementan mecanismos para proteger el medio ambiente. Las ISA no auditan temas ambientales internacionales a no ser que los gobiernos de las naciones soberanas se comprometan a abordar los temas al interior de sus pases.

2.1 Visin histrica


La participacin formal de las ISA en la comunidad internacional comenz en 1953, cuando INTOSAI se fund con 34 pases. Ya en 1967 INTOSAI recibi la categora de organizacin no gubernamental de Naciones Unidas.

Lnea de tiempo de la dcada de 1970


Eventos Internacionales de gobernanza ambiental Declaracin de la Conferencia de Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente Creacin del Programa de Naciones Unidas para el Medio Ambiente Convencin Relativa a los Humedales de Importancia Internacional Especialmente como Hbitat de Aves Acuticas (RAMSAR) Convencin sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de Fauna y Flora Silvestres (CITES)

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Ao Auditora Ambiental Eventos de INTOSAI

1970 Se otorg a INTOSAI la categora consultiva de UN

1971

1972

1975

1977

Primer seminario INTOSAI UN/INTOSAI crea la sobre problemas Revista institucionales y Internacional principios generales de Auditora de auditora Gubernamental Todas las fechas para los AAI reflejan la fecha de su implementacin

95 pases representados en la IX INTOSAI en Per donde las auditoras de salud pblica y agencias de proteccin ambiental son uno de los cuatro temas tcnicos

En 1972, la Conferencia de Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente que se llev a cabo en Estocolmo, Suecia, y la creacin del Programa de Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA) marcaron un hito en el liderazgo ambiental global. Estas actividades a nivel internacional fueron importantes para el desarrollo de la gobernanza ambiental en los estados soberanos. El medio ambiente se elev a la parte superior de muchas agendas regionales y nacionales. Antes de la conferencia de Estocolmo, haban cerca de 10 ministerios del medio ambiente; hacia 1982, unos 110 pases tenan este tipo de ministerio o departamento. Entre 1971 y 1975, se aprobaron 31 grandes leyes ambientales nacionales en pases de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), comparado con slo 4 entre 1956 y 1960, 10 entre 1960 y 1965, y 18 entre 1966 y 1970. Cerca de 50 gobiernos han adoptado instrumentos o constituciones nacionales que reconocen el medio ambiente como un derecho humano fundamental.

Crecimiento de la auditora de desempeo en la comunidad INTOSAI. La dcada de 1970 tambin trajo cambios significativos al mundo de las auditoras. Ms ISA fueron asumiendo las responsabilidades de las auditoras de desempeo. Esto es adems de la evaluacin de informes financieras y opiniones sobre estados financieros. Se les dio un mandato a las ISA para auditar la economa, eficiencia y efectividad (valor por dinero) con que los gobiernos cumplan con sus responsabilidades. Por ejemplo, las ISA auditaban programas gubernamentales para determinar si producan los resultados esperados. A medida que los gobiernos aumentaban sus actividades ambientales, las ISA aumentaban su cobertura de auditora. Las ISA que llevaron a cabo auditoras de desempeo eran responsables de obtener los conocimientos y competencias y desarrollar mtodos apropiados para comprender la eficiencia y efectividad de las actividades ambientales de sus gobiernos.

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Lnea de tiempo de la dcada de 1980


Convencin Internacional para la Prevencin de la Polucin por Barcos (MARPOL 73/78) Convencin sobre la Conservacin de las Especies Migratorias de Animales Silvestres (CMS) Convencin sobre la Contaminacin Atmosfrica Transfronteriza a Larga Distancia

Eventos Internacionales de gobernanza ambiental

Fundido Nuclear de Chernobyl (Ucrania) Primera medicin del hoyo de ozono Convencin de Viena para la Proteccin de la Capa de Ozono Protocolo de Montreal sobre Sustancias que Agotan la Capa de Ozono

Comisin Brundtland Produjo Nuestro Futuro Comn 1986 1987

Ao Auditora Ambiental Eventos de INTOSAI

1980

1985

1988

1989

Se establece la Iniciativa de Desarrollo de INTOSAI

Todas las fechas de los AAI reflejan la fecha de su implementacin

La dcada de 1980 junt los temas de medio ambiente y desarrollo en la expresin: desarrollo sustentable. En 1987, la Comisin Mundial sobre Medio Ambiente y Desarrollo (Comisin Brundtland) public Nuestro Futuro Comn, que fij la direccin para las soluciones globales y resalt la importancia del desarrollo sustentable. Veinte aos despus, Nuestro Futuro Comn sigue siendo un documento determinante y un punto de referencia para la cooperacin ambiental. Tanto los gobiernos, como los profesionales y acadmicos aceptaron la responsabilidad de que el desarrollo tiene consecuencias para las generaciones futuras, y un impacto en el medio ambiente, la sociedad y las economas. Las acciones globales reflejaron la naturaleza transfronteriza de los problemas ambientales. El primer gran acuerdo ambiental internacional (AAI) negociado en la dcada de 1980 incluy el Convenio de Viena para la Proteccin de la Capa de Ozono, el Protocolo de Montreal sobre Sustancias que Disminuyen la Capa de Ozono y la Convencin de Basilea para el Control de Movimientos Trasfronterizos de Desechos Peligrosos y su Eliminacin. El accidente nuclear de Chernobyl requiri cooperacin internacional que eventualmente tuvo un impacto en el trabajo de las ISA. Hacia fines de la dcada de 1980 muchos gobiernos aumentaron sus actividades ambientales comprometindose con los AAI y mejorando y expandiendo sus departamentos, agencias, leyes y regulaciones ambientales. Aumento de las auditoras ambientales en la comunidad INTOSAI: La proliferacin y expansin de herramientas de polticas ambientales internacionales y domsticas aument la cantidad de procesos y fondos gubernamentales que las ISA estaban obligadas a auditar en el rea de medio ambiente Para las ISA, las auditoras ambientales en la dcada de 1980 estaban

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centradas principalmente en los departamentos de medio ambiente y las responsabilidades domsticas de los ministerios. Lnea de tiempo de la dcada de 1990

Cumbre de UN sobe la Eventos Panel InterTierra, Agenda Internacionales Gubernamental 21 y Declaracin de gobernabilidad sobre cambio Establecimiento de Rio ambiental climtico (IPCC) de la Facilidad Comisin de la ONU publica su Ambiental sobre Desarrollo primera evaluacin Global (GEF) Sustentable Convencin de Basilea sobre Desechos Peligrosos

Ao Auditora Ambiental Eventos de INTOSAI

1990

1991

1992 GTAMA creado con 12 pases miembros

Convencin Marco de la ONU Convencin sobre Cambio para Climtico Combatir la Convencin Desertificacin De la ONU sobre Establecimiento Diversidad del Consejo rtico Biolgica 1993 1994 1995 1996 1997 Auditora Ambiental es uno de los dos temas de la XV INCOSAI en Cairo

1999

Establecimiento de la GTAMA Regional en Sud Amrica Establecimiento de la GTAMA Regional en Europa

Todas las fechas de los AAI reflejan la fecha de su implementacin

La dcada de 1990 se caracteriz por un aumento en la comprensin del concepto y significado del desarrollo sustentable. Esto fue acompaado por una tendencia a la aceleracin de la globalizacin, particularmente en lo que respecta al comercio internacional y la tecnologa. Creci la conviccin de que haba un aumento de los problemas ambientales globales que requeran soluciones internacionales. Global Environmental Outlook 3, Captulo 1. La dcada de 1990 fue un perodo de creciente globalizacin. Hubo un cambio desde acciones que slo pretendan proteger el medio ambiente, a acciones que pretendan implementar un desarrollo sustentable. La Cumbre de la Tierra de 1992 en Ro de Janeiro gui el desarrollo futuro con la creacin de la Agenda 21, un plan de accin para que el desarrollo fuera econmica, social y ambientalmente sustentable en el siglo 21. La Agenda 21 fue adoptada por ms de 178 pases. La Comisin de Naciones Unidas para el Desarrollo Sustentable (UNCSD-

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http://www.un.org/esa/sustdev/) se estableci en 1992 para darle seguimiento a la supervisin e implementacin de la Agenda 21, la Declaracin de Ro sobre Medio Ambiente y Desarrollo. Un ejemplo sobre cmo implementar el desarrollo sustentable, contenido en el Captulo 8 de la Agenda 21, llama a los pases a adoptar Estrategias Nacionales para el Desarrollo Sustentable. Desde 1992, ms de 20 gobiernos nacionales han desarrollado algn tipo de estrategia nacional para el desarrollo sustentable, y ms de 40 pases estn en proceso de desarrollar este tipo de estrategias. Estas estrategias son un mtodo importante para asegurar que el medio ambiente y el desarrollo sustentable sean incorporados en los ministerios y departamentos que no tienen este tema como foco central. Estas estrategias dan lugar a una mayor conciencia sobre el desarrollo sustentable dentro de los gobiernos, informan a los interesados, abordan el tema del desarrollo sustentable en los niveles ms altos de toma de decisiones y se usan para identificar reas en las que se requieren mayores esfuerzos. Con una mayor conciencia sobre las amenazas al medio ambiente mundial, aument la responsabilidad en todos los niveles gubernamentales para abordar temas del medio ambiente. Las organizaciones no-gubernamentales, los niveles ms bajos de los gobiernos y los institutos de investigacin tambin comenzaron a traducir el desarrollo sustentable y los AAI a polticas, diseando modelos para la implementacin de la Agenda 21 que se refieren a sus situaciones especficas. La dcada de 1990 empuj acciones medioambientales y de desarrollo sustentable ms all de los gobiernos hacia la industria privada y las instituciones de investigacin. Los ejemplos en el siguiente recuadro incluyen estndares de medicin e informacin, certificacin industrial y estndares industriales para lograr un desarrollo ambiental sustentable.

Ejemplos del aumento de la medicin e informacin ambiental en el sector privado 1989: Los Principios CERES (siglas en ingls de la Coalicin por Economas Ambientalmente Responsables) desarrollaron un cdigo de 10 puntos de conducta corporativa ambiental que lleva a una adopcin amplia de principios ambientales por parte de empresas en todo el mundo, incluyendo McDonalds, Dell, GM, y ms de 65 otras. 1990: Se estableci el Consejo de Administracin Forestal que ha certificado la sostenibilidad de ms de 73 millones de hectreas de operaciones forestales en ms de 72 pases. 1990: Se form la Iniciativa de Administracin Ambiental Global para desarrollar estndares y estrategias para el desempeo ambiental corporativo. En 1993 cre el mtodo de Administracin Ambiental de Calidad Total. 1995: Se estableci el Consejo Empresarial Mundial para el Desarrollo Sustentable con una fusin del Business Council on Sustainable Development (Consejo Empresarial sobre Desarrollo Sustentable) y el World Industry Council for the Environment (Consejo de la Industria Mundial para el Medio Ambiente). El Consejo Empresarial Mundial para el Desarrollo Sustentable ahora tiene ms de 180 miembros corporativos en ms de 30 pases, representando a 20 grandes sectores industriales. 1997: Se estableci la Iniciativa de Informacin Global. En la actualidad es utilizada por ms de 700 empresas, y se ha convertido en el estndar internacional de facto para la informacin corporativa sobre desempeo econmico, social y ambiental. 1998: Se estableci el Consejo Mundial de Construccin Verde. En la

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actualidad coordina ocho Consejos Nacionales de Construccin Verde para promover prcticas de construccin sustentables, y est trabajando con varios pases para desarrollar Consejos de Construccin Verde. 1998: Se introdujo el mtodo de Triple Resultado para informar sobre la responsabilidad social empresarial. La informacin de Triple Resultado est ganando reconocimiento rpidamente como herramienta para incorporar el desempeo ambiental y social a las mediciones de desempeo empresarial. Los ndices de Sostenibilidad Dow-Jones fueron lanzados como los primeros ndices globales de referencia de sostenibilidad que seguan el comportamiento financiero de las principales compaas preocupadas de la sostenibilidad. 2000: La Organizacin Internacional de Estndares (ISO en ingls) desarroll el estndar 14020 para un etiquetado ecolgico de los productos, ayudando a estandarizar las declaraciones de sostenibilidad en las etiquetas de productos.

En las disciplinas ms cercanas a la auditora y la contabilidad, tambin hubo un aumento de las actividades ambientales y de desarrollo sustentable. El siguiente recuadro destaca algunas actividades que se llevaron a cabo entre la dcada de 1990 y los primeros aos de la dcada del 2000. Auditora y contabilidad ambiental alrededor del mundo: Auditora interna: El Instituto de Auditores Internos estableci la Junta de Certificaciones de Auditores Ambientales, que entrega certificaciones profesionales relacionadas a auditoras ambientales, de salud y seguridad. Auditoras del Sistema de Gestin Ambiental: La Organizacin Internacional para la Estandarizacin desarroll la serie ISO 14000 de Sistemas de Gestin Ambiental en 1996, as como tambin los principios de auditora EMS ISO 19011. La certificacin ISO 14001 se usa ampliamente alrededor del mundo. Responsabilidad Social: Responsabilidad Social Internacional (antiguamente CEPAA por las siglas en ingls de la Agencia de Acreditacin del Consejo de Prioridades Econmicas) desarroll el estndar SA8000 en el ao 2000, el primer estndar con estndares de desempeo especficos para las prcticas laborales socialmente responsables. Revisin de Pares entre Pases: La OCDE comenz a realizar revisiones de pares del desempeo ambiental de los pases miembros en 1992, y ha desarrollado un conjunto de Indicadores Ambientales Centrales para medir el progreso. Gestin Ambiental y Esquemas de Auditorias (EMAS) en la UE: EMAS fue desarrollado en 1993 como una herramienta de administracin para que las empresas y otras organizaciones pudieran evaluar, informar y mejorar su desempeo ambiental. Cuentas ambientales: La Contabilidad Ambiental y Econmica Integrada 2003 de UN es un sistema perifrico del Sistema de Cuentas Nacionales. Rene informacin econmica y ambiental en un marco comn para medir la contribucin del medio ambiente a la economa y los impactos de la economa en el medio ambiente. Por lo menos 24 pases utilizan uno o ms de los cuatro componentes principales de las cuentas ambientales abordadas en el manual. Las ISA comenzaron a auditar temas ambientales cooperativamente y a auditar a las AAI: La segunda mitad de la dcada de 1990 vio una mayor cooperacin entre las ISA para llevar a cabo auditoras. Los temas ambientales transversales fueron uno de los primeros tpicos que se auditaron cooperativamente. Como se puede ver en el prximo recuadro, la primera auditora ambiental de las ISA fue efectuada por las ISA de Polonia y Bielorrusia.

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Polonia y Bielorrusia La primera auditora ambiental cooperativa de las ISA El Bosque de Biaowieza, un patrimonio natural de la UNESCO, est ubicado en Polonia y Bielorrusia. En 1995 las dos ISA efectuaron auditoras paralelas del impacto de las actividades econmicas sobre el bosque. Las auditoras se enfocaron en: cumplimiento con los principios de proteccin, explotacin forestal, deforestacin y el estado de la reforestacin; poblacin de animales silvestres y control de la caza; impacto de las inversiones, especialmente sobre el drenaje de las tierras; y amenazas al bosque por el transporte y los asentamientos humanos.

Los principales hallazgos de la auditora incluyeron los siguientes: Los mtodos para estimar las poblaciones de animales de caza eran diferentes en los dos pases, por lo que no se podan comparar. Por ejemplo, el lobo es una especie protegida en Polonia, mientras que en Bielorrusia es un animal de caza. No haban programas de investigacin cientfica de largo plazo ni planes de proteccin. Se necesita una cooperacin ms estrecha entre las autoridades forestales para desarrollar un sistema de proteccin y gestin uniforme y coherente. El drenaje de algunos humedales y la regulacin de los ros y bosques cercanos disminuy el rea de bosque pantanoso en el bosque patrimonial. Faltaban actividades globales dirigidas a desarrollar el tursmo y la infraestructura ambiental en villorrios y pueblos ubicados alrededor del bosque. Ms an, algunas ISA comenzaron a auditar los AAI. La Oficina del Auditor General de Canad audit el compromiso de Canad con la Convencin Marco de Naciones Unidas sobre Cambio Climtico y la Convencin sobre Diversidad Biolgica en 1998. Tambin en Holanda, el Tribunal de Cuentas llev a cabo una auditora de los humedales basada en la Convencin Ramsar y dos directivas emitidas por la Unin Europea en 1999 la Directiva de los Pjaros y la Directiva del Hbitat. Lnea de tiempo de la dcada de 2000
Eventos Internacionales de gobernanza ambiental

Objetivos de Desarrollo del Milenio de UN 2000 2001 Establecimiento Establecimiento de la GTAMA de la GTAMA Regional Regional Africana rabe Establecimiento de la GTAMA Regional Asitica

Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable en Johannesburg

Convencin de Estocolmo sobre Contaminantes Orgnicos Persistentes 2003 2004 Iniciativa de Desarrollo de INTOSAI y GTAMA para un curso piloto de auditora ambiental en Turqua.

Protocolo de Kioto 2005 2007 INTOSAI y GTAMA tienen 58 miembros

Ao Auditora Ambiental Eventos de INTOSAI

2002 Establecimiento de la GTAMA Regional del Pacfico Sur

Todas las fechas de los AAI reflejan la fecha de su implementacin

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La Declaracin del Milenio de UN, La Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable (WSSD, en ingls) y el Protocolo de Kioto son eventos significativos de gobernanza ambiental global que se han llevado a cabo en la primera dcada del siglo XXI. Estos tres eventos y el impacto que tienen en el trabajo de las ISA se discuten ms adelante en orden cronolgico. Con el nuevo milenio, la importancia del desarrollo para los ms pobres de los pobres fue reenfatizada por la Declaracin del Milenio de las Naciones Unidas y sus Objetivos de Desarrollo del Milenio (MDGs-http://www.un.org/milleniumgoals/).Los Objetivos del Milenio son el marco comnmente aceptado para medir el progreso del desarrollo con ocho objetivos generales (ver el siguiente recuadro), 18 metas y 48 indicadores. Los Objetivos del Milenio fueron parte de una transicin global hacia resultados ms cuantificables. Existe un apetito renovado por examinar las actividades en funcin de los resultados finales, lo que es un aspecto importante del trabajo de las ISA en las auditoras de desempeo.

Objetivos de Desarrollo del Milenio de Naciones Unidas En el ao 2000, 191 pases adoptaron los Objetivos de Desarrollo del Milenio, un conjunto de metas especficas a ser alcanzadas en el 2015 para reducir la pobreza y mejorar la salud, la educacin, la igualdad de gneros, la sostenibilidad ambiental y las alianzas globales. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Erradicar la pobreza extrema y el hambre. Lograr educacin primaria universal. Promover la igualdad de gnero y empoderar a las mujeres. Reducir la mortalidad infantil. Mejorar la salud materna. Combatir el VIH/SIDA, la malaria y otras enfermedades. Asegurarla sostenibilidad del medio ambiente. Desarrollar una alianza global para el desarrollo.

En el ao 2002, se realiz la Cumbre Mundial para el Desarrollo Sustentable (WSSD, en ingls) en Johannesburgo, Sud Africa, a los diez aos de la Cumbre de la Tierra de Ro en 1992. La WSSD dej ms claro que nunca que el medio ambiente estaba entrelazado con el desarrollo sustentable. El Plan de Implementacin de la WSDD de Johannesburgo tambin enfatiz el trabajo conjunto, destacando el hecho que los gobiernos no pueden hacerlo solos (http://www.un.org/esa/sustdev/). Las ISA pueden utilizar Desarrollo Sustentable: El Rol de las Instituciones Supremas de Auditora, 2004, de la GTAA o La Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable: Un Manual de Auditoras para las Instituciones Supremas de Auditora, 2007

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Las ISA se mueven hacia las auditoras del desarrollo sustentable. El GTAMA ha publicado dos manuales relacionados al desarrollo sustentable y el GTAMA. Ms an, las ISA estn conscientes que el crecimiento del trabajo conjunto en desarrollo sustentable tiene consecuencias para su trabajo. Ms colaboracin afecta el grado en que las ISA pueden auditar a los nuevos socios de sus gobiernos en el tema de desarrollo sustentable. En trminos simples, el desarrollo sustentable no se puede lograr sin una buena gobernanza y, a su vez, la buena gobernanza prospera con el valioso trabajo de las ISA. Por lo tanto, las ISA pueden jugar un rol vital para informar y apoyar los esfuerzos para lograr el desarrollo sustentable. Klaus Toepfer, Ex Director Ejecutivo de UNEP, Internacional Journal of Government Auditing (Revista Internacional de Auditora Gubernamental). Volumen 32 (2), abril de 2004. La puesta en marcha del Protocolo de Kioto representa uno de los temas ms urgentes de la primera dcada de 2000. Reconociendo que un pas o un pequeo grupo de pases por si mismos no podan abordar las verdaderas causas del cambio climtico producido por la accin de los hombres, las naciones establecieron la Convencin Marco de Naciones Unidas sobre el Cambio Climtico (CMNUCC). El resultante Protocolo de Kioto (http://www.unfccc.int/Kioto_protocol/items/2830.php), con metas significativas y legalmente obligatorias para limitar o reducir las emisiones de gas de invernadero, entr en vigor en 2005. Algunas ISA han comenzado a auditar las obligaciones de sus pases con la implementacin del CMNUCC y el Protocolo de Kioto. Adems de estos tres eventos internacionales, existen otras tendencias en la gobernanza ambiental que son de inters para las ISA. El aumento de los fondos comunes para apoyar la gobernanza ambiental y la proliferacin de los AAI estn afectando el trabajo de las ISA. Grandes cantidades de dinero, incluyendo de los fondos comunes, se han gastado para la implementar los AAI. Los fondos comunes son una de las fuentes ms grandes de asistencia, con contribuciones de muchos pases e instituciones financieras internacionales. En el rea de medio ambiente, el mayor proveedor de fondos de donacin para pases en desarrollo es el Fondo Para el Medio Ambiente Mundial (FMAM http://www.gefweb.org). Cada cuatro aos, 32 pases donantes comprometen miles de millones de dlares para los fondos que alimentan las operaciones del FMAM. El FMAM proporciona fondos para seis reas centrales relacionadas con temas complejos del medio ambiente mundial biodiversidad, cambio climtico, aguas internacionales, degradacin de la tierra, sustancias que agotan el ozono y contaminantes orgnicos persistentes. El FMAM es el mecanismo financiero designado para tres AAI sobre diversidad biolgica, cambio climtico y contaminantes orgnicos persistentes. Durante los primeros 15 aos, el FMAM aprob ms de 6,2 miles de millones de dlares en donaciones. Por cada dlar de esa cantidad gastado, haba una cantidad adicional de casi 1,7 dlares de cofinanciamiento proveniente en su mayora del Grupo del Banco Mundial. Las ISA estn comenzando a auditar los fondos de recursos comunes. Con el aumento de los fondos comunes, tambin ha aumentado el inters de la comunidad internacional para asegurar que estos fondos se usen en forma efectiva. Las ISA han respondido. Despus del tsunami de
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2004, el Tribunal de Cuentas de los Pases Bajos lider un equipo operativo para auditar la eficiencia y efectividad de la ayuda de numerosas organizaciones a la regin afectada. En la GTAMA regional de Europa, se estableci un sub grupo especial en 2006 que se har cargo de auditar los desastres naturales y los provocados por los humanos, incluyendo la eliminacin de desechos radioactivos. La primera tarea de este sub grupo es auditar los fondos extranjeros destinados a la recuperacin del desastre de Chernobyl en Ucrania. Como resultado de una mayor gobernanza mundial sobre el medio ambiente, los auditores han completado ms auditoras iniciadas por fuentes internacionales, fondos extranjeros o proyectos cofinanciados.

Para ayudar a las ISA en su trabajo en esta rea, el GTAMA public How SAIs may Cooperate on Audit of Internacional Accords (Como pueden cooperar las ISA en las Auditoras de Acuerdos Internacionales) en 1998, y The audit of Internacional Environmental Accords (La Auditora de Acuerdos Ambientales Internacionales) en 2001. Hacia fines del 1900 y comienzos del 2000, los cuerpos legales y de polticas supra nacionales haban crecido. Parte de la actividad era verdaderamente global mientras otros acuerdos ambientales estaban diseados para resolver problemas ambientales regionales. Ya ha transcurrido suficiente tiempo de modo que varios AAI han sido ejecutados y debieran haber producido resultados. Una nmero creciente de AAI auditados por ISA. Las auditoras de desempeo ambiental incluyen ms AAI. Los siguientes son algunos de los acuerdos auditados: Convencin de Helsinki, Convencin para la Proteccin del Ambiente Marino en el Noroeste del Atlntico (Convencin OSPAR por sus siglas en ingls), Convencin RAMSAR sobre los Humedales, Protocolo de Montreal sobre el Ozono, Convencin Internacional para la Prevencin de la Polucin por Barcos (MARPOL), Acuerdo de Naciones Unidas sobre Poblaciones de Peces, Convencin sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de Fauna y Flora Silvestre (CITES, en ingls), Convencin Marco de Naciones Unidas sobre el Cambio Climtico, y

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Convencin de Naciones Unidas para Combatir la Desertificacin.

El crecimiento multifactico de la gobernanza ambiental mantiene alertas a los auditores ambientales. Las ISA han respondido ajustando el alcance y contenido de sus auditoras. Las ISA se estn ajustando a complejos temas ambientales y al examen de sofisticadas herramientas de polticas pblicas. Como las ISA necesitan aprender entre ellas para seguirle el paso a los desarrollos ambientales mundiales, la prxima parte de este captulo explica como las ISA han creado una red formal para mejorar las auditoras ambientales en el sector pblico.

2.2 Esfuerzos colectivos en auditoras ambientales: INTOSAI GTAMA


Al llegar la dcada de 1990, INTOSAI ya era una organizacin fuerte e independiente con ms de 40 aos de experiencia compartiendo y aprendiendo sobre auditoras del sector pblico. El nmero de auditoras ambientales y los conocimientos sobre ellas haban aumentado significativamente. En 1992, 12 ISA formaron el GTAMA liderado por el tribunal de Cuentas de los Pases Bajos. El GTAMA fue el medio formal mediante el cual las ISA apoyan las auditoras ambientales. El GTAMA pretende mejorar el uso de los mandatos e instrumentos de auditora que se utilizan para auditar los temas relevantes para el medio ambiente. En 1995, durante la 15. Reunin Trienal de todos los miembros de INTOSAI, se reunieron 155 ISA con la intencin de aumentar sus conocimientos sobre auditoras ambientales. Los temas abordados incluyeron el marco general para auditoras ambientales, la expansin de los mandatos legislativos para incluir las auditoras ambientales, la creacin de conciencia ambiental en los gobiernos y la cooperacin entre las ISA que auditan los AAI. Hacia fines de la dcada de 1990, el GTAMA haba formalizado planes de trabajo para tres aos con metas y acciones asignadas a ISA especficas. Se establecieron GTAMA regionales en las regiones de frica, Amrica del Sur, Asia, Europa, los pases rabes y el Pacfico sur. El recuadro que sigue contiene una lista de los principales logros de los GTAMA para beneficio de sus miembros. Las actividades del GTAMA a favor de sus miembros han incluido: efectuar cinco encuestas trienales de auditoras ambientales entre los miembros de INTOSAI; ofrecer un curso de capacitacin en auditoras ambientales de dos semanas diseado con el Instituto de Desarrollo de INTOSAI; redactar nueve pautas para asistir a los auditores legales en el examen de temas ambientales especficos (agua, desechos, AAI y otros); asegurar la publicacin y distribucin regular de Greenlines, un noticiero electrnico del GTAMA desde 1996; publicar todas las auditoras ambientales que las ISA pueden compartir en un portal de acceso pblico; y convocar a reuniones internacionales regulares para compartir y discutir los hallazgos de las auditoras ambientales, los desafos y las soluciones. Ver Apndice 2 Recursos de los GTAMA para las ISA, para ms detalles.

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El GTAMA fue liderado por el Tribunal de Cuentas de los Pases Bajos por casi una dcada antes que se traspasara la Presidencia a la Oficina del Auditor General de Canad en 2001. Al momento de la impresin, el GTAMA tena 60 pases miembros. En 2007, se transfiri la Presidencia a la Oficina Nacional de Auditora de Estonia. Para el GTAMA, satisfacer las necesidades de sus miembros significa lograr un equilibrio entre abordar auditoras mundiales y domsticas de gobernanza ambiental. En el portal de INTOSAIGTAMA se han publicado por lo menos 2.000 auditoras relacionadas al medio ambiente. Los temas ms comnmente abordados son desechos y agua fresca. Tambin son comunes las auditoras de gestin ambiental por autoridades o departamentos del sector pblico, que se centran en la gestin gubernamental de una serie de temas, incluyendo el cumplimiento con los AAI y la ejecucin de las regulaciones domsticas existentes. Como se muestra en el siguiente recuadro, el GTAMA tambin hace un esfuerzo por comunicarse con organizaciones externas relevantes. Actividades del GTAMA para construir relaciones externas: Las ISA de Sudfrica y Canad fueron anfitrionas de dos Eventos Paralelos durante la Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable en 2002. El Tribunal de Cuentas de Brasil organiz la Conferencia Internacional sobre Auditoras Ambientales con una presentacin del Profesor Ignacy Sachs From Concept to Action from Stockholm to Johannesburg (Del Concepto a la Accin desde Estocolmo a Johannesburgo), en 2004. El GTAMA contribuy en el Global Environmental Outlook-4 (Visin General del Medio Ambiente-4) antes de su publicacin en 2007. El GTAMA ha logrado establecer una estrecha cooperacin con el PNUMA, la OCDE, la CMNUCC, el CDSNU y el Banco Mundial. Varios representantes de estas instituciones han asistido a las reuniones de GTAMA y han participado en discusiones con los auditores.

2.3 El contexto regional y nacional de las ISA


La Introduccin y el Captulo 1 explicaron la autonoma de las ISA y su diversidad de estructura y mandato. No obstante el crecimiento colectivo de INTOSAI en auditoras ambientales, existen razones que explican la eleccin de auditoras ambientales de ISA individuales. Es un desafo continuo para las ISA equilibrar sus elecciones de materias a auditar entre cambio climtico, estrategias de desarrollo sustentable, infraestructura de alcantarillado o construccin de puentes. Cada ISA debe responder a las circunstancias y prioridades nacionales y regionales. Las actividades de las auditoras ambientales de las ISA son de diferente magnitud y complejidad. Las decisiones que cada ISA toma en cuanto a auditoras ambientales se pueden atribuir a algn (o algunos) de los siguientes factores: la geografa natural del pas; las influencias de los pases vecinos;

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otros intereses nacionales (por ejemplo, seguridad, erradicacin de la pobreza, desarrollo econmico); la fuerte presencia de industrias especficas, incluyendo la extraccin de recursos naturales; problemas ambientales urgentes, que pueden variar desde necesidades bsicas tales como saneamiento y provisin de agua a mitigacin del cambio climtico; la necesidad que tienen los pases desarrollados ms pequeos y los de menores ingresos de conseguir ms apoyo externo para construir gobernanza y responsabilizacin; diferentes niveles de capacidad del gobierno nacional, incluyendo el papel de una institucin independiente de auditora; la percepcin que la proteccin y la gestin ambiental slo pueden ocurrir despus que el pas sea ms prspero; y los diferentes estados de seguridad o estabilidad poltica.

No es poco comn encontrar que las ISA que estn comenzando las auditoras ambientales son de pases en desarrollo con distintas historias y niveles de capacidad. Los pases de bajos ingresos que respondieron a la Encuesta 2006 sobre Auditora Ambiental del GTAMA indicaron que su primera prioridad ambiental eran el agua y los desechos. El contexto geopoltico de un pas tambin pude afectar a las ISA. En Europa del este, algunos pases estn auditando programas ambientales porque deben ser auditados antes que un pas pueda entrar plenamente a la Unin Europea (UE). La prioridad de la Oficina Nacional de Auditora de Bulgaria es llevar a cabo auditoras ambientales relacionadas con la preparacin del gobierno para entrar a la UE, incluyendo los fondos disponibles para que los pases candidatos mejoren su gobernanza ambiental para alcanzar los estndares de la UE. La Oficina Suprema de Auditora de la Repblica Checa tambin audita los compromisos ambientales que surgen de la membresa en la UE. Una de sus prioridades se origina en el Programa de Accin por el Medio Ambiente de la Unin Europea, mientras algunas de sus otras auditoras usan criterios de la estrategia de la UE para lograr el desarrollo sustentable.

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C ap tulo 3: El Est ado de la s Au di tor as Am bi en t al es en l as ISA


El propsito de este captulo es describir de manera prctica y til para los evaluadores, auditores y profesionales del medio ambiente como las Instituciones Supremas de Auditora (ISA) realizan las distintas auditoras que realizan sobre medio ambiente. Los detalles se presentan en trminos de cuatro temas que se repiten cuando los auditores del sector pblico discuten sobre auditoras ambientales. Los temas son: 1. 2. 3. Construccin de mtodos, capacidades y conocimientos en las ISA. reas emergentes de auditoras relacionadas al medio ambiente. El rol especial de las ISA en la auditora de acuerdos ambientales internacionales, y La cooperacin y construccin de relaciones.

4.

Existen varias razones para discutir el estado actual de las auditoras ambientales en trminos de estos temas. En primer lugar, explorar el rango de conocimientos, mtodos y oportunidades ayudar a las ISA a aprender de las experiencias de las otras. En segundo lugar, para los lectores ajenos al mbito de las auditoras, los ejemplos que ilustran cada uno de estos temas ayudarn a demostrar el nivel de seriedad de las ISA para auditar las responsabilidades ambientales de los gobiernos, incluyendo los xitos y desafos de los auditores. PF 1 (Pregunta Frecuente 1) proporciona una gua adicional sobre cmo construir la capacidad, habilidades y conocimientos para efectuar auditoras ambientales. Ver Apndice 1

3.1 Construyendo mtodos, capacidad y conocimientos en las ISA


Los temas ambientales pueden ser muy amplios y pueden integrarse a otros temas. Incluso los auditores de experiencia pueden verse desafiados y abrumados con los nuevos conocimientos, las nuevas herramientas de polticas pblicas y la mayor cantidad de interesados. Por lo tanto, la capacitacin continua respecto del medio ambiente y las auditoras es importante para todos los auditores, desde el que tiene menos experiencia hasta el que tiene ms. El material en el Captulo 3.1 ilustra una variedad de esfuerzos para construir capacidades y conocimientos, desde ajustes a los mtodos de auditora que requieren menos esfuerzos hasta esfuerzos significativamente mayores tales como la construccin de un equipo dedicado de auditores ambientales.

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Consejos sobre Mtodos para Auditoras Ambientales Tanto los auditores ambientales como las ISA con experiencia declaran que su enfoque y entendimiento de los temas ambientales se ha profundizado a lo largo de los aos. Las siguientes son algunas de sus observaciones: Los auditores se sienten ms cmodos en el manejo de temas ambientales crticos. Los temas ambientales han ganado en complejidad. Los temas que se auditan son ms diversos. Es necesario integrar el medio ambiente en las pautas de auditora. Los mecanismos gubernamentales que se estn auditando pueden abordar un aspecto muy especfico del tema ambiental.

Los auditores ambientales con experiencia hicieron notar que el aumento de sus conocimientos, su mayor confianza y el mejoramiento de sus mtodos slo se adquieren con la prctica. Debido a que las ISA comenzaron las auditoras ambientales en distintos momentos y tienen una gran variedad de temas ambientales para seleccionar, no es posible hacer un listado categrico de las tendencias en metodologa. Sin embargo, se ofrecieron los siguientes consejos sobre como enfrentar los desafos ms comunes: Enfatizar la planificacin de las auditoras. Separar la auditora en preguntas especficas para enfocarse mejor. Obtener datos adecuados. Utilizar expertos externos. Utilizar estndares internacionales como objetivos y criterios para la auditora. Llevar a cabo inspecciones fsicas del lugar. Utilizar evidencia fotogrfica. Utilizar observaciones basadas en los resultados.

Al enfatizar la planificacin de las auditoras, facilita resolver el problema de dnde empezar la auditora. En relacin a la amplitud, los esfuerzos en la etapa de planificacin se pueden centrar en los aspectos de ms alto riesgo y ms convenientes para ser auditados. El consejo de los auditores de mayor experiencia es de comenzar en una escala manejable. Mantener un mbito estrecho para la auditora ayuda a los auditores a acumular conocimientos e identificar los temas de auditora ms complejos para auditoras futuras. Por ejemplo, la Oficina del Auditor General de Sudfrica limit el tema de auditora de desechos a auditoras de desechos de hospitales

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solamente. Lo que aprendieron de esas auditoras de desechos de hospitales ahora se puede aplicar a futuras auditoras de desechos que pueden abarcar la salud, la educacin y el agua. Separar los temas de la auditora en preguntas especficas est ligado a desarrollar los objetivos y criterios de la auditora. A pesar que los criterios y objetivos de las auditoras ambientales a menudo no estn estandarizados, existen mtodos para desarrollar criterios y objetivos que son manejables. El trabajo del Grupo de Trabajo sobre Auditorias del Medio Ambiente (GTAMA) del ao 2001, titulado Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective (Gua para Realizar Auditoras de Actividades con una Perspectiva Ambiental) proporciona una gua para establecer criterios para auditoras financieras, de cumplimiento y de desempeo, as como tambin una discusin sobre el propsito y las fuentes de los criterios. Otra tctica en la planificacin de una auditoria es seleccionar criterios y objetivos ambientales que sean la extensin lgica de un trabajo de auditora existente. Este fue el caso de la Oficina de Auditora del Gobierno de las Islas Turcas y Caicos. Esta Oficina de Auditora se enfoc en dos reas particulares. La primera rea fue el cumplimiento con, y la efectividad de los sistemas de fiscalizacin de impuestos por la legislacin relevante al Fondo de Conservacin. La segunda rea de preocupacin se concentr en la cobertura y calidad de los datos disponibles a los encargados de formular polticas y el pblico sobre las consecuencias financieras del impacto ambiental de las decisiones de desarrollo. La Oficina de Auditora consider que estas dos reas eran extensiones lgicas de trabajos de auditoras ambientales y reguladoras realizadas anteriormente. Las auditoras ambientales a menudo tienen desafos relacionados a la obtencin de datos adecuados para apoyar sus conclusiones. Los requisitos de datos a menudo son una caracterstica de las auditoras que abordan temas cientficos. Puede ser un desafo obtener y depender de datos ambientales recogidos por cuerpos gubernamentales. Los auditores han tenido problemas en el acceso, oportunidad, calidad y veracidad de los datos. Por esta razn, el tema de la confiabilidad de los datos secundarios a menudo es un tema durante una auditora. La falta de datos adecuados a menudo se convierte en el hallazgo ms importante de una auditora. En algunos casos, los auditores han contratado expertos externos o han recolectado sus propios datos primarios incluso muestras de agua y tierra. El tema de los datos medioambientales contina siendo un desafo tanto para auditores nuevos como los que tienen experiencia. Las auditoras ambientales a menudo abordan temas de naturaleza fsica y son especficos a una ubicacin particular. Los auditores que realizan auditoras ambientales enfatizaron la importancia de las observaciones de campo. Encontraron que la evidencia fotogrfica y las inspecciones fsicas del lugar eran importantes para sus observaciones para las auditoras. La Contralora General de Paraguay, enfatiz que las inspecciones del sitio contribuyeron a mejorar los resultados de las auditoras de procedimientos administrativos para permisos y licencias de uso, almacenaje, caza, transferencia, posesin y comercializacin de fauna silvestre. La PF 4 proporciona varios enfoques sobre uso de expertos externos. Ver Apndice 1.

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Los temas que cubre el paraguas del medio ambiente son demasiado vastos, lo que hace que sea casi imposible que las ISA tengan todos los conocimientos especficos internamente. Los auditores, no importa si tienen experiencia o son nuevos en las auditoras ambientales, pueden beneficiarse de la utilizacin de expertos externos. Los expertos externos pueden cubrir o compensar brechas de conocimiento. Algunos auditores destacaron potenciales riesgos de auditora si los expertos no estn de acuerdo. Otro desafo es si seleccionar expertos especialistas o generalistas. Experiencia combinada con independencia son las calificaciones ideales para los auditores del sector pblico. Los consejos en este captulo y las preguntas frecuentes sin duda son tiles para auditar temas no ambientales. Sin embargo, los consejos son particularmente relevantes para las auditoras ambientales. Un mensaje clave es que las auditoras ambientales no necesitan ser especialmente sofisticadas. Creando conocimientos ambientales de uso fcil para las auditoras y enriqueciendo los mtodos de auditora. El aumento en las auditoras del medio ambiente ha afectado la realizacin de auditoras de dos maneras. En primer lugar, el conocimiento ambiental pertinente se est transformando en una gua til para comprender temas ambientales y cmo auditarlos. En segundo lugar, las guas metodolgicas para las auditoras existentes se estn actualizando para apoyar las auditoras ambientales. Las dos se pueden complementar en la capacitacin y en la orientacin de las auditoras. El GTAMA ha desarrollado muchos documentos de orientacin para apoyar las auditoras de temas ambientales especficos y para mejorar la metodologa de las auditoras (ver Apndice 2 los Recursos del GTAMA para las ISA). La orientacin especfica de las ISA ha sido diversa para coincidir con las necesidades de las ISA individuales y su contexto. Una cantidad de ISA han desarrollado manuales internos de auditoras ambientales o seminarios de capacitacin interna que son apropiadas a su situacin domstica. Por ejemplo, la Oficina del Auditor General de Noruega organiz su primer seminario de un da entero sobre auditora ambiental en 1996. La orientacin ambiental interna de algunas ISA viene del curso de dos semanas de la Iniciativa para el Desarrollo de GTAMA/INTOSAI para auditores nuevos en el tema. Los siguientes recuadros muestran como tres ISA siguieron enfoques distintos para construir capacidad para auditoras ambientales.

Capacitacin ambiental interna en las ISA Mongolia Material de Capacitacin para Auditoras Ambientales El material proporcionado se basa en el material de capacitacin desarrollado en conjunto por la Iniciativa de Desarrollo de INTOSAI (IDI) y el GTAMA INTOSAI. El material fue adaptado a las circunstancias locales y traducido al mongol, y se utiliza para la capacitacin de todos los auditores gubernamentales y como material de referencia cuando se llevan a cabo auditoras sobre temas relacionados al medio ambiente, especialmente sobre temas relacionados a los desechos, el agua, el aire y la biodiversidad.

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Islandia Auditoras Ambientales en Pocas Palabras El Rol de la Oficina Nacional de Auditora de Islandia en las Auditoras Ambientales Este informe describe como otros pases han implementado las auditoras ambientales y proyectos relacionados. El nfasis se ha puesto en los pases que son claves en el desarrollo de la disciplina medioambiental y que estn geogrficamente cercanos a Islandia. El informe tambin proporciona una lista de leyes y regulaciones de Islandia relacionadas al medio ambiente, los estndares ambientales, los acuerdos ambientales internacionales de los cuales Islandia forma parte, y las convenciones internacionales importantes. India Curso de Tres Das sobre Auditora Ambiental Este curso de tres das proporciona herramientas y conocimientos ambientales a los auditores indios. El primer da cubre las pautas generales de auditora de INTOSAI y estudios de casos del GTAMA INTOSAI sobre medio ambiente y desarrollo sustentable. El segundo da cubre el mandato y la jurisdiccin del Contralor y Auditor General de la India en la esfera del medio ambiente, las AAI auditadas por ISA a la fecha y antecedentes sobre conferencias e iniciativas internacionales importantes, tales como Agenda 21, que han impactado las auditoras indias de cumplimiento legislativo. El tercer da se centra en temas especficos que incluyen el marco regulatorio de la India, temas de agua en reas urbanas, biodiversidad, aire y ruido, gestin ambiental y desechos municipales y peligrosos. El da termina con un panel de discusin de tcnicas y metodologas para auditoras ambientales. Construyendo Equipos Dedicados de Auditoras Ambientales en las ISA Una pregunta frecuente entre las ISA es si construir equipos dedicados de auditoras ambientales o integrar las prcticas de auditoras ambientales a lo largo de la oficina de auditora. En realidad no hay una respuesta clara. Algunas ISA han decidido seleccionar un sistema o el otro, mientras otras ISA estn tratando de hacer ambos. En el siguiente recuadro, tres ISA con equipos de auditoras ambientales tuvieron un apoyo y direccin significativa en los niveles ms altos, incluyendo apoyo para cambios que afectan la planificacin estratgica y las actividades de largo plazo. As, estas ISA tienen gran capacidad para incorporar el medio ambiente y el desarrollo sustentable con asuntos tradicionalmente no ambientales. Para el Tribunal de Cuentas de Austria, la direccin original vino de polticas estratgicas de la administracin superior. En el caso del Auditor General de Canad, la direccin vino de canales legales, mientras la decisin de enfatizar el medio ambiente del tribunal de Cuentas de Brasil se bas en capacitacin interna. El punto en el que el medio ambiente se convierte en una prioridad para cada ISA es diferente; sin embargo, las tres ISA utilizaron el impulso inicial para desarrollar experiencia ambiental interna (ver el siguiente recuadro). Cambios Institucionales que Aumentaron las Auditoras Ambientales Austria Uno de los tres temas en la estrategia del Tribunal de Cuentas de Austria en 1997 era el medio ambiente. Sin embargo, la oficina no tena especialistas con experiencia. Se trajo a un especialista para enfocarse

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en la gestin de aguas servidas en los niveles locales del gobierno. En 2001 se reorganiz el Tribunal de Cuentas, incorporando un departamento dedicado al tema del medio ambiente. Se desarrollaron competencias para auditoras ambientales en todos los niveles del gobierno. Esto permiti efectuar auditoras ambientales en los niveles ms bajos del gobierno as como en el nivel federal. Tambin permiti auditar temas horizontales o transversales y realizar estudios que sirvieran como puntos de referencia. Los expertos ambientales en este departamento son abogados, economistas, contadores y tcnicos de diversas especialidades. Ellos cooperan intensamente con el GTAMA de EUROSAI regional y el GTAMA INTOSAI. Este departamento es considerado como uno de los que tiene ms conocimientos y uno de los ms innovadores. El 2006 se dio otro paso importante para integrar el desarrollo sustentable en el trabajo de auditoras. Los departamentos de auditora de Asuntos Sociales, Hospitales, Servicios de Salud, Energa y Planificacin Espacial se incorporaron en una divisin con el Departamento de Proteccin Ambiental Global.

Canad En 1977 se reform la Ley General de Auditora, agregndole auditoras de desempeo al mandato de auditora financiera de la oficina. En 1995 se reform la Ley General de Auditora para fortalecer el desempeo del gobierno federal en la proteccin del medio ambiente y la promocin del desarrollo sustentable. Adems de crear el cargo de Comisionado del Medio Ambiente y el Desarrollo Sustentable, se instruy a varios departamentos y agencias federales que prepararan y presentaran una estrategia de desarrollo sustentable al Parlamento. El Comisionado recibi un mandato para auditar su desempeo. El equipo ambiental de la Oficina se fortaleci para poder cumplir esas responsabilidades. En 2005 se complet la 4th E Practice Guide (Cuarta Gua Prctica, que se refiere a los cuatro temas claves de las auditoras ambientales economa, eficiencia, efectividad y medio ambiente, cuatro palabras que en ingls comienzan con la letra e) para guiar la integracin de las consideraciones ambientales en todas las auditoras de desempeo. En 2006 se desarroll un curso para apoyar el uso de la nueva gua prctica.

Brasil De acuerdo al Tribunal de Cuentas de Brasil, las auditoras ambientales son una disciplina cambiante que requiere capacitacin para asegurar una mejor fiscalizacin global de los controles externos de los temas ambientales. En 1997 el Tribunal introdujo por primera vez temas ambientales a su trabajo. Un pequeo grupo en el tribunal inici discusiones sobre auditoras ambientales para desarrollar formas efectivas de realizar auditoras ambientales. Se cre una estrategia con pautas y lneas de accin para permitirle al Tribunal efectuar auditoras efectivas de la gestin ambiental. Se dise un curso de capacitacin a travs de Internet para capacitar auditores e involucrar a varias reas de la administracin pblica. Otro paso importante fue el desarrollo de un manual de auditora ambiental.

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En 2003 el rea ambiental se convirti en una divisin de auditora separada con ms tareas y funcionarios para planear estratgicamente las auditoras ambientales. Se prepar una lista de auditoras para el perodo 2004-2005. La divisin logr evaluar temas ambientales de mayor riesgo.

3.2 reas emergentes de auditoras relacionadas al medio ambiente


A medida que se obtienen mayores conocimientos de la interrelacin del ser humano con el medio ambiente, se hace ms difcil separar los temas ambientales del desarrollo humano. El desarrollo sustentable y sus pilares de medio ambiente, economa y armona social ejemplifican el conocimiento integrado del medio ambiente. Desde la introduccin del trmino, ha habido dcadas de investigacin sobre las bases del desarrollo sustentable. El siguiente recuadro proporciona algunos ejemplos.

Ejemplos de Actividades de Investigacin sobre Desarrollos Sustentable 1990: Se fund la organizacin llamada ICLEI de Gobiernos Locales por la Sostenibilidad. La organizacin agrupa a ms de 475 gobiernos locales para colaborar en los enfoques locales a los temas ambientales. 1993: Se estableci la Ecological Footprint Network (Red de Huella Ecolgica). En la actualidad la red est trabajando con 10 gobiernos nacionales para hacer que el Anlisis de la Huella Ecolgica se convierta en una medida tan importante como el PIB. 2002: El Instituto Internacional para el Desarrollo Sustentable IISD, en ingls), con la Red Internacional de Indicadores de Sostenibilidad relanzaron el Compendio de Iniciativas de Indicadores, que contiene ms de 600 iniciativas de indicadores de sostenibilidad.

Guiado por la comunidad de gobernanza global, el desarrollo sustentable requiere ms trabajo de los gobiernos para integrar los tres pilares del desarrollo sustentable: economa, sociedad y medio ambiente. Los gobiernos se han adaptado creando ms integracin entre los departamentos y agencias, y entre programas y proyectos. Esta integracin en parte fue alimentada por la Declaracin de Ro en 1992 y la Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable en 2002, que llamaron a los pases a desarrollar estrategias nacionales de desarrollo sustentable a ser implementadas en el 2005. Implementar el desarrollo sustentable es un desafo que vara de pas en pas. Los gobiernos han creado herramientas y sistemas de polticas ms sofisticados para gobernar el medio ambiente y el desarrollo sustentable (por ejemplo, acuerdos ambientales internacionales (AAI), esquemas de comercio de emisiones, incentivos tributarios y contabilidad de recursos naturales). Por supuesto las acciones de los gobiernos afectan lo que las ISA necesitan auditar. Los siguientes temas de auditora, comenzando con la sostenibilidad, presentan aspectos de la auditora que son ms desafiantes y experimentales, y que tpicamente son considerados por las ISA con experiencia en auditoras ambientales. Tambin hay reas en las que las ISA recientemente han pedido asistencia al GTAMA y tambin han pedido compartir ms conocimientos entre sus colegas.
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Ms ISA estn auditando diversos aspectos de la sostenibilidad. La Oficina del Auditor General de Canad audita anualmente las Estrategias de Desarrollo Sustentable departamentales. La Oficina Nacional de Auditora de Australia audita los informes de triple resultado. Los informes de triple resultado reportan sobre el desempeo econmico, ambiental y social. La Oficina Nacional de Auditora de Dinamarca audit el tema de las cuentas verdes y de gestin ambiental. La Oficina del Auditor General de Noruega examin los temas de la utilizacin sustentable de los pastizales para pastoreo de renos. No es sorprendente que las ISA han dado pasos para auditar los otros pilares del desarrollo sustentable desde un punto de vista ambiental. Las auditoras ambientales se han ampliado para examinar programas y proyectos que no estn diseados principalmente como ambientales. Para las ISA de Brasil y Nueva Zelanda, las auditoras sobre seguridad ahora incluyen bioseguridad. Para algunas ISA, la preparacin para los desastres incluye consideraciones sobre el cambio climtico. Las ISA de los pases desarrollados han realizado auditoras ambientales de la ayuda externa a pases en desarrollo. Otro aspecto ha sido la utilizacin oportuna de la informacin ambiental en el proceso de toma de decisiones. Algunos gobiernos han creado herramientas de polticas para asegurar una consideracin ms oportuna de los aspectos ambientales antes de comprometer grandes cantidades de dinero a un programa o proyecto. Las ISA tambin estn auditando este nivel de procesos gubernamentales. La Oficina del Auditor General de Canad evalu si los departamentos proporcionaban suficiente informacin ambiental a los encargados de tomar las decisiones en el gobierno segn los requisitos de sus evaluaciones ambientales estratgicas. La Oficina Nacional de Auditora del Reino Unido ha revisado cmo se han manejado los temas de desarrollo sustentable en las evaluaciones de alto nivel del impacto de las regulaciones gubernamentales. Este proceso pretende cubrir todos los desarrollos importantes de polticas en el Reino Unido en todas sus etapas, desde la idea inicial hasta su implementacin. El cambio climtico es un tema como ningn otro. Prepararse para adaptarse a el, y mitigar los cambios va ms all de los mandatos tradicionales que generalmente se le otorgan a los departamentos de medio ambiente. El peso de la responsabilidad recae en todo el gobierno, no slo en su cuerpo medioambiental. Como resultado, las ISA han comenzado a auditar una amplia gama de actividades gubernamentales relacionadas con el cambio climtico. Las ISA de los Pases Bajos y Canad han auditado varios aspectos de la preparacin de polticas relacionadas a los gases de efecto invernadero, la implementacin de polticas, el desempeo de los programas y los resultados. El Tribunal de Cuentas de los Pases Bajos se centr principalmente en los sectores socioeconmicos afectados por sus polticas sobre cambio climtico: industria, energa, transporte, agricultura y hogares. La Oficina del Auditor General de Canad se centr en el enfoque general federal a la gestin del cambio climtico. Esto incluy auditar a agencias centrales del gobierno federal. Las ISA de los pases que no son miembros del Protocolo de Kioto tambin han auditado el cambio climtico. La Oficina Nacional de Auditora de Australia audit la eficiencia y efectividad de los programas de su gobierno para reducir los gases con efecto invernadero en la industria camionera. La Oficina de Auditora del Gobierno de los Estados Unidos (GAO) examin varios aspectos del cambio climtico, incluyendo: la adaptabilidad de las poblaciones nativas de Alaska a

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las amenazas del calentamiento climtico tales como inundaciones y erosin; el efecto potencial del cambio climtico sobre tierras federales y sobre los costos federales de los desastres; y la conveniencia de informar sobre los efectos del cambio climtico. Los auditores del sector pblico estn comprometidos con entender las complejidades inherentes a los temas ambientales y prever la direccin en que las auditoras ambientales los llevarn. La ampliacin de la perspectiva de los gobiernos sobre el medio ambiente ha exigido un mejoramiento de las herramientas de polticas pblicas y de los procesos. Los gobiernos han gastado una cantidad importante de recursos para administrar el medio ambiente. Las ISA estn muy ocupadas auditando un nmero creciente de herramientas de polticas pblicas relacionadas al medio ambiente. En el siguiente recuadro, auditores de las ISA reflexionaron sobre las complejidades inherentes a las auditoras ambientales.

Una de mis preguntas ms urgentes actuales y futuras es como manejar la sostenibilidad, como departamento de auditora, sin limitarla solamente al aspecto ambiental, y con influencia sobre los mtodos y tcnicas de auditora de otros departamentos. El rea medioambiental tiene caractersticas muy peculiares; entre ellas, podemos mencionar la amplia gama de temas y la complejidad de muchos de ellos. Debido a esto, con el tiempo las auditoras se hacen ms especializadas y sus temas ms complejos. Habiendo comenzado a realizar auditoras de desempeo en el campo del medio ambiente, se me ocurri que los problemas en esta rea son sistemticos, la mayora son complicados, complejos y departamentales. En el campo del medio ambiente, todos los procesos y factores estn interconectados y son complejos. Una actitud global y el desarrollo de habilidades en el campo de las auditoras ambientales sern pasos importantes para nuestra institucin cuando se preparan auditoras de implementacin del desarrollo sustentable. Respuestas de las ISA al primer cuestionario de Evolucin y Tendencias en Auditoras Ambientales
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3.3 El rol especial de las ISA en las auditoras de los Acuerdos Ambientales Internacionales
Los Acuerdos Ambientales Internacionales (AAI) pueden ser legalmente obligatorios o voluntarios. Los problemas ambientales tales como contaminantes del aire, uso o retiro de aguas compartidas y el comercio y transporte de especies en peligro deben resolverse a travs de acuerdos que involucran a pases en ms de un continente. Los AAI tienen un rol especial en la administracin de los recursos compartidos. Los AAI se apoyan en acuerdos mutuos y a menudo son una manera efectiva de cooperacin bilateral, regional y global para resolver problemas ambientales. Tenemos la obligacin de cultivar y cuidar nuestro planeta debe ser nuestra tarea comn. Nuestros fracasos y xitos ambientales no son slo nuestrosafectan a personas en otros pases. Miroslaw Sekula, Ex Presidente de la Suprema Cmara de Auditora de Polonia El Rol de las ISA en las Auditora de los AAI y sus Beneficios Los gobiernos alrededor del mundo firman AAI y los implementan en sus pases. La implementacin domstica del AAI puede requerir instrumentos legales y poderes reguladores. Los gobiernos nacionales tienen un papel central a la hora de disear e implementar las herramientas de polticas pblicas domsticas requeridas para hacer cumplir los AAI. El xito de un AAI depende de las acciones iniciadas a nivel nacional. Un mtodo para aprender ms sobre la implementacin y cumplimiento con los AAI es hacer que las ISA los auditen. En la mayora de los pases slo las ISA tienen el mandato y acceso para auditar el progreso de los AAI del gobierno. Entre los diversos aspectos auditados se incluye la capacidad de las instituciones gubernamentales, el material informativo proporcionado a las instituciones internacionales y la efectividad y eficiencia de los programas y proyectos creados para satisfacer los compromisos ambientales. Desde una perspectiva de auditora, los AAI presentan algunos desafos comunes. No siempre son fciles de examinar. En algunos casos, el lenguaje de los acuerdos no es amistoso a las auditoras: frases ambiguas tales como hacer lo apropiado o en la medida de lo posible no proporcionan expectativas claras a los auditores. Esto hace que auditar resultados y cumplimiento sea un desafo para las ISA. Adems, los acuerdos se aplican inconsistentemente, lo que hace que su implementacin, informacin y monitoreo no tengan la misma solidez en cada pas. El GTAMA ha producido dos documentos guas para ayudar a auditar los AAI. Cmo pueden las ISA cooperar en las auditoras de acuerdos internacionales, 1998 La Auditora de los Acuerdos Ambientales Internacionales, 2001

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Las ISA llevan a cabo auditoras de cumplimiento o de desempeo de los AAI. Al seleccionar un AAI para auditar, las ISA consideran la disponibilidad de informacin relevante en los gobiernos, las seales de incumplimiento y los riesgos ambientales subyacentes en los AAI. En trminos de las caractersticas auditables de los AAI, la obligacin de cumplir, el perodo de implementacin y la fecha de entrada en vigor son importantes. En general, las ISA tambin consideran la relevancia de los temas y la oportunidad de los informes de auditora en su decisin. Los AAI a menudo tienen mecanismos internacionales tales como un secretariado o comisin que tienen informacin til sobre los antecedentes, incluyendo informes actualizados sobre su implementacin. Incluso si el gobierno no ha firmado un AAI, este puede ser una fuente importante de criterios para la auditora. Las ISA han auditado polticas ambientales domsticas de gobiernos que estaban, en parte, influenciadas por el liderazgo ambiental internacional. Las naciones soberanas son las partes reconocidas en las negociaciones y acuerdos internacionales sobre el medio ambiente. Los gobiernos firman acuerdos ambientales por buenas razones y con buenas intenciones. La membresa en un acuerdo puede ayudar a los pases a obtener fondos de transferencia tcnica y reconocimiento en varios mbitos polticos. Sin embargo, las auditoras pueden destacar que alcanzar los resultados esperados puede requerir una gran suma de fondos, planificacin y operaciones no consideradas inicialmente. El siguiente recuadro es un ejemplo de un acuerdo ambiental internacional, de carcter regional, respecto de un sistema de aguas compartidas auditado por la Corte de Cuentas de Rumania. Rumania El Ro Danubio y el Mar Negro: Una Auditora Cooperativa de un Acuerdo Ambiental Internacional El Ro Danubio ha sido por mucho tiempo parte de la historia europea. Pasa por cuatro ciudades capitales: Viena, Bratislava, Budapest y Belgrado. Fluye hacia el Mar Negro a travs del segundo delta humedal ms grande de Europa. A mediados de la dcada de 1980, el Danubio pareca tener problemas mucho ms serios que el trfico fluvial. En particular, el tema de la calidad del agua era urgente. Muchas grandes ciudades, incluyendo las cuatro capitales, descargan los desechos de millones de habitantes, de su agricultura y de sus industrias al Danubio. Adems, treinta de sus tributarios significativos han sido clasificados como altamente contaminados. La ratificacin de dos acuerdos ambientales internacionales le dio a la Corte de Cuentas de Rumania la oportunidad de llevar a cabo su primera auditora ambiental en forma cooperativa. La Convencin para la proteccin del Mar Negro contra la Contaminacin (1992), y la Convencin sobre Cooperacin para la Proteccin y Utilizacin Sustentable del Ro Danubio (1994) fueron auditadas para asegurar el cumplimiento con las disposiciones del acuerdo. Algunos de los hallazgos
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significativos en la auditora de 2002 incluyeron la necesidad de establecer un marco legal claro y coherente que fuera equitativo para los contaminadores y los beneficiarios. Los auditores tambin destacaron que sera necesario un balance de incentivos y castigos para que el cumplimiento de la Convencin avanzara. La Corte de Cuentas de Rumania reconoci que estn en la mitad de una modernizacin y de fortalecimiento institucional. Miran hacia el GTAMA Europeo y el GTAMA INTOSAI para mejorar continuamente sus prcticas de auditoras ambientales. Mandato de desempeo: No Mandato ambiental especfico: Si

Auditoras de AAI individuales y cooperativas Las ISA pueden auditar las herramientas de polticas pblicas utilizadas para implementar un AAI. Las diferentes logsticas y mandatos puede disuadir la cooperacin entre las ISA para auditar un AAI. Las auditoras individuales contribuyen en aspectos colectivos de los AAI. Como lo muestra la Grfica 1, los gobiernos pueden utilizar las recomendaciones de la auditora para mejorar sus acciones y llegar al Secretariado del AAI con mejores resultados. Grfica 1: Una ISA auditando un acuerdo ambiental internacional Pas A Acuerdo ambiental internacional firmado y ratificado Vuelta a casa Gobierno A Diseo de plan Domstico La ISA del Gobierno Implementacin A audita aspectos del del plan plan domstico desempeo finanzas cumplimiento global

Pas A informa de Actividades a Secretariado Internacional

Ajuste del plan

Resultados

En el siguiente recuadro, las ISA de Chile y Austria llevaron a cabo exitosamente auditoras individuales en sus pases sobre la implementacin de la Convencin Ramsar. Auditoras de la implementacin de un Acuerdo Ambiental Internacional

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Chile Convencin Ramsar Bajo la Convencin Ramsar, el Contralor General de Chile audit la administracin de uno de sus nueve humedales. El Humedal de Yali es el humedal ms importante en el centro y norte de Chile debido a su gran diversidad de pjaros acuticos. Se ha registrado un total de 115 especies que representan el 25% de todos los pjaros de Chile. La auditora de 2005 encontr que el gobierno fue exitoso al designar el rea como emplazamiento Ramsar. Sin embargo, falta mucho por hacer para asegurar que el emplazamiento mantenga su integridad. El Contralor General de Chile concluy que el gobierno necesitaba un Comit Nacional de Humedales para coordinar las acciones, una estrategia nacional de humedales, una poltica nacional coherente y planificacin de los humedales y recursos financieros entre otros. El auditor observ presiones sobre el Humedal El Yali debido a drenajes ilegales, ampliacin de las reas urbanas y desarrollos industriales y descarga de contaminantes. La auditora tambin concluy que las penalidades para la proteccin del rea y las reglas para conservarla no eran efectivas. Mandato de desempeo: Si Mandato ambiental especfico: No

Austria Convencin Ramsar En Austria, la proteccin ambiental obliga a las jurisdicciones provinciales y federales a trabajar juntas. En 2003, el Tribunal de Cuentas de Austria llev a cabo una auditora mixta de desempeo, legalidad y financiera tanto en el marco jurisdiccional federal como en el provincial para asegurar que estos marcos eran los apropiados para cumplir con los compromisos de la Convencin Ramsar. La auditora cubri los 11 emplazamientos Ramsar o 1.180 km de tierras protegidas. La auditora encontr que no todos los emplazamientos estaban protegidos, y la proteccin utilizaba una mezcla de marcos legales y contratos. En general, el Tribunal recomend utilizar mtodos legales en vez de contratos, ya que la proteccin ambiental es un tema de largo plazo. La falta de un concepto global de investigacin afectaba varios aspectos de los emplazamientos Ramsar. Por ejemplo, los lmites en algunas reas no estaban definidos con claridad; los encargados de tomar las decisiones no las estaban tomando con un inventario biolgico completo y; como resultado de la utilizacin de herramientas mixtas para proteger los emplazamientos, no haban estndares para la proteccin. La auditora tuvo un impacto significativo. Se nominaron cinco nuevos emplazamientos a la Oficina de Ramsar, y se espera uno ms. Se han implementado muchas medidas legales y ecolgicas para mejorar las condiciones de los humedales austriacos. Mandato de desempeo; Si Mandato ambiental especfico: No

La publicacin del GTAMA Cooperation Between SAIs: Tips and Examples for Cooperative Audits (Cooperacin entre las ISA: Consejos y Ejemplos para Auditoras Cooperativas), puede ayudar a las ISA a planificar, efectuar e informar sobre las auditoras cooperativas. PF 3 ofrece ms razones a las ISA para hacer auditoras de forma cooperativa. Ver Apndice 1

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Las ISA han encontrado beneficios adicionales de trabajar juntas para auditar los AAI. Como se ve en la Grfica 2, los beneficios adicionales incluyen puntos de referencia para comparar los resultados de los pases, un informe comn que se puede distribuir fcilmente tanto interna como internacionalmente, recomendaciones conjuntas que pueden facilitar la resolucin de temas comunes, y un intercambio de metodologas.

Grfica 2: Ms de una ISA auditando un acuerdo ambiental internacional acarrea beneficios adicionales

Pas A
Vuelta a casa Gobierno A Disea plan domstico Ajuste del plan Implementacin del plan Resultados ISA del Gobierno A audita aspectos del plan domstico

desempeo finanzas cumplimiento globalidad


Beneficios potenciales adicionales

Acuerdo ambiental firmado y ratificado

Pas A informa actividades a secretariado internacional

considera otras formas


de informar

proporciona visin global


para accin conjunta

aumenta conciencia

Vuelta a casa

Se publica publica, estimula al gobierno a informe tomar acciones conjunto proporciona oportunidades para referenciar, comparar y contrastar los resultados de los pases ISA aprenden y mejoran sus mtodos de auditora gobiernos aprenden y mejoran sus mtodos de implementacin domstica recomendaciones conjuntas pueden ayudar a resolver temas comunes

Pas B
Gobierno B Disea plan domstico Ajuste del plan Implementacin del plan Resultados ISA del Gobierno B audita aspectos del plan domstico

desempeo finanzas cumplimiento globalidad

Pas B informa actividades A secretariado internacional

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Los AAI han motivado a las ISA a cooperar de varias maneras: Los AAI han impulsado a las ISA a trabajar juntas y son la razn por la que algunas ISA realizan auditoras ambientales. Los auditores pueden aumentar sus competencias en auditoras ambientales haciendo auditoras coordinadas, concurrentes o conjuntas. Las auditoras cooperativas de los AAI pueden fomentar la cooperacin entre los gobiernos de las respectivas ISA estableciendo trminos de referencia comunes para auditar temas ambientales transfronterizos, as como para establecer puntos de referencia realistas para medir el desempeo de los pases.

El siguiente recuadro ilustra una auditora cooperativa de un AAI que involucra a ocho ISA. Una auditora cooperativa era apropiada en este caso ya que los objetivos del acuerdo estaban basados en decisiones comunes y cooperacin. Ocho ISA: Dinamarca, Estonia, Finlandia, Letonia, Lituania, Polonia, Rusia y Suecia auditan la Convencin de Helsinki La Convencin de Helsinki se redact en 1974 y fue firmada por pases alrededor del Mar Bltico para protegerse de la contaminacin. En aos recientes, el Mar Bltico ha visto un aumento dramtico de los embarques de petrleo y el transporte de otras sustancias peligrosas. Este crecimiento general del trfico es causa de preocupacin, ya que aumenta el riesgo de colisiones y dao a los ecosistemas marinos. Los objetivos de la Convencin de Helsinki se persiguen sobre la base de decisiones y acuerdos conjuntos, declaraciones conjuntas, recomendaciones y una amplia cooperacin en la proteccin del medio ambiente. Una buena proteccin del medio ambiente depende de una coordinacin minuciosa de medidas preventivas, de contingencia y de defensa, y requiere acciones efectivas y rpidas de parte de las autoridades nacionales responsables y de cooperacin internacional. Dado el aumento de trfico en el Mar Bltico y la naturaleza de colaboracin de la Convencin de Helsinki, era apropiado que ocho ISA (Dinamarca, Estonia, Finlandia, Letonia, Lituania, Polonia, Rusia y Suecia) participaran en una auditora paralela con trminos de referencia, alcance, objetivos de la auditora, criterios y mtodos acordados previamente. La auditora, que se realiz en 2004, se centr en el nivel de implementacin de la Convencin en cada pas. Encontr que todos los pases han tomado las medidas necesarias para implementar la Convencin. Sin embargo, los auditores encontraron que haba una necesidad urgente para evaluar globalmente el riesgo debido a un aumento dramtico de los embarques de petrleo y una necesidad de mayor cooperacin e intercambio de informacin sobre las investigaciones y buenas prcticas. Esta auditora asegur que el espritu de cooperacin internacional que llev a stablecer la Convencin siguiera siendo aplicable a las condiciones dinmicas en el Mar Bltico. El informe conjunto de auditora de los ocho pases fue compartido con HELCOM (www.helcom.fi, el cuerpo gobernante de la Convencin de Helsinki). HELCOM respald los hallazgos y recomendaciones de las ISA, donde los gobiernos de las partes contratantes deben actuar sobre sus programas y legislaciones nacionales. Mandato de desempeo: Si, para los ocho pases. Mandato ambiental especfico: Si, para Lituania y Rusia.

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No, para Dinamarca, Estonia, Finlandia, Letonia, Polonia y Suecia. En la seccin 3.3 se describi la importancia y el vnculo singular entre la comunidad ambiental internacional y las auditoras del sector pblico. Los beneficios de las auditoras de las ISA sobre los AAI incluyen la aceptacin internacional y regional de los resultados y mtodos de auditora, y las mejoras que se hacen ms rpidamente en respuesta a una auditora. Apreciamos las auditoras internacionales coordinadas y los estudios conjuntos. Ha sido muy til para nosotros aprender de nuestras contrapartes, compartir las mejores prcticas y nuestras preocupaciones mutuas. Esperamos que la colaboracin internacional y solidaridad continen. Turqua, Compendio de Informes de los Talleres de la Dcima Reunin del GTAMA INTOSAI, pgina 7.

3.4 Cooperando y construyendo relaciones


Las Instituciones Supremas de Auditora construyen relaciones para aumentar el impacto de sus auditoras. Dentro de sus estructuras bsicas y las relaciones establecidas, las ISA pueden fortalecer sus relaciones con sus asambleas elegidas, sus gobiernos, sus colegas y los interesados externos. Las relaciones de las ISA asignadas por mandato Esta discusin se centra en los tres tipos de relaciones que establecen las ISA: con sus clientes, con los departamentos auditados del gobierno y con el pblico. Entre las 186 ISA, los clientes varan. (El cliente puede ser el gobierno ejecutivo, las asambleas elegidas o los cuerpos del gobierno central). Tal como se describe en la seccin 1.2, la relacin de una ISA con sus clientes generalmente est bien arraigada en las leyes y la historia del pas. Cada uno de los tres tipos de ISA descritos en el Captulo 1 muestran una forma en que se desarrollan las relaciones de una ISA con sus clientes, particularmente en relacin a cmo las ISA informan los resultados de sus auditoras. Las ISA que siguen el modelo Westminster de Oficinas del Auditor General tienden a construir relaciones con toda la asamblea elegida, incluyendo los que son representantes del gobierno y los que representan a la oposicin. Para estas ISA, el xito depende de la existencia de una asamblea activa y con conocimientos que de seguimiento a los informes y opiniones del Auditor General. Estas ISA pueden informar a los miembros de las asambleas elegidas y sugerir preguntas apropiadas a los comits de la asamblea para que estos las hagan al gobierno. Estas ISA tambin pueden informar a los comits de la asamblea sobre diferencias en la implementacin de cambios acordados. De esta forma, la buena comunicacin de los informes de auditora, los resultados y los puntos principales de las auditoras es crtica para el buen

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funcionamiento de este sistema de gobierno. El pblico general tambin est interesado en los informes de las ISA y puede utilizar la informacin para impulsar a los miembros elegidos a actuar. El modelo Colegiado o de Junta a menudo es parte del sistema de rendicin de cuentas de la asamblea elegida. Al igual que el modelo Westminster, es necesaria la participacin interesada, informada y activa de la asamblea elegida del pas. Las ISA en este modelo pueden usar enfoques similares a los descritos en el modelo Westminster. En el modelo Judicial de Tribunal de Cuentas o de Auditora, el incentivo o presin para construir relaciones con las asambleas elegidas es menor, ya que se considera que el gobierno es directamente responsable. Existe menos debate sobre los temas en las asambleas elegidas. Las Auditoras no siempre se discuten abiertamente. Sin embargo, los casos que identifican irregularidades que son corregidas por las ISA se pueden publicar. Estas son oportunidades para que las ISA destaquen el valor de su trabajo. Adems de las relaciones de las ISA con sus clientes, tienen relaciones con los departamentos y agencias gubernamentales auditadas. Una de las claves para asegurar que las auditoras tengan impacto es construir relaciones con los departamentos gubernamentales auditados: antes, durante y despus de la auditora. Algunas veces los auditores experimentan resultados invisibles durante el desarrollo del informe cuando los departamentos gubernamentales auditados reaccionan a los resultados preliminares y toman medidas para resolver las preocupaciones de los auditores antes que estas se publiquen. Para lograr reacciones inmediatas a las auditoras, algunas ISA buscan una respuesta del gobierno al informe de la auditora o generan debates y discusiones en las asambleas elegidas. Por otro lado, algunos resultados son difciles de identificar ya que tienden a ser catalizadores de planes y actividades futuras. Las auditoras a menudo aportan informacin a los encargados de tomar decisiones cuando falta informacin. Estos hallazgos producen impactos que son menos evidentes en el momento. Existen otras diversidades en los mandatos a las ISA y limitaciones histricas que afectan las relaciones asignadas por mandato a las ISA con sus clientes. Se puede esperar que algunas ISA incluyan recomendaciones e incluso soluciones de polticas en sus informes de auditora, mientras otras, como la Oficina del Auditor general de Noruega estn limitadas a proporcionar observaciones en los informes de auditora. Los dos siguientes recuadros proporcionan ms detalles. Noruega Mtodo de una ISA para convertir los resultados de la auditoras en acciones La Oficina del Auditor General de Noruega (OAG) proporciona evaluaciones, observaciones y declaraciones en sus informes de auditora. La OAG de Noruega no hace recomendaciones.
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Una vez que el informe se enva al Parlamento, la OAG juega un rol muy limitado, siendo el Parlamento el que presenta la auditora al Comit Permanente de Inspeccin y Asuntos Constitucionales para consideracin. El Comit hace recomendaciones que, junto al informe de auditora, se debaten en el Parlamento. La resolucin y recomendaciones del Parlamento casi nunca contienen instrucciones directas, sino ms bien un mensaje que algunas reas importantes necesitan ser mejoradas.

PF 9 muestra cmo algunas ISA usan las comunicaciones para aumentar el impacto de sus auditoras. Ver Apndice 1. Ms an, no todas las ISA pueden comunicar pblicamente sus auditoras. Como resultado de estas limitaciones, las ISA desarrollan otras maneras de asegurar que sus auditoras tengan un impacto, incluyendo mejores relaciones con los departamentos gubernamentales auditados. Mantenindose dentro de los lmites de sus mandatos, algunas ISA producen estudios y trabajos de investigacin, y desarrollan estrategias de comunicacin con sus informes. Algunas ISA han dado seguimiento a sus iniciativas para ver si el gobierno ha abordado las observaciones y recomendaciones de sus informes de auditora. Noruega Seguimiento a la respuesta del gobierno a una auditora Para asegurar que las instrucciones del Parlamento de Noruega se han cumplido, se da seguimiento a todas las auditorias de desempeo que se informan al Parlamento. Normalmente, el seguimiento se hace tres aos despus que el tema de la auditora ha sido considerado en el Parlamento. Despus que se completa una auditora y se debate en el Parlamento, se formula un plan de seguimiento lo ms rpidamente posible. El objetivo del plan de seguimiento es transferir los conocimientos claves de la auditora terminada a las actividades de seguimiento. Esto forma una base slida para monitorear las intenciones de las declaraciones y evaluaciones del Parlamento y la OAG de Noruega. El seguimiento se integra en el plan de desempeo anual de la OAG de Noruega. Se invita a la agencia gubernamental a dar cuenta de las medidas implementadas para abordar el informe de auditora. Los auditores deben considerar cualquier cambio que haya ocurrido en el sector durante el perodo de tres aos. Los auditores evalan las declaraciones del gobierno y deciden si las acciones del gobierno son satisfactorias. Si lo son, se cierra el caso. Si no lo son, se toma una decisin respecto de si continuar el seguimiento pidindole a la agencia de gobierno

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que produzca una nueva declaracin, o haciendo ms investigaciones.

Construyendo relaciones entre las ISA Las ISA se benefician de trabajar juntas. El Captulo 2 mostr que las ISA estn usando cada vez ms las redes internacionales para compartir informacin sobre las auditoras ambientales. Las reuniones del GTAMA, su portal electrnico y su boletn en lnea, Greenlines, son buenas avenidas para compartir los hallazgos de auditoras, los detalles no conocidos de las auditoras (por ejemplo desafos, xitos, y lecciones aprendidas) y los conocimientos pertinentes de temas ambientales. Se han establecido mejores referencias de los hallazgos de las auditoras y se han mejorado las prcticas de auditora compartiendo los conocimientos. Ya hay suficiente experiencia en auditoras ambientales documentada entre las ISA para crear un cuerpo de conocimientos. Todava somos nuevos en el rea de auditoras ambientales. El GTAMA nos dio un gran impulso para partir. Compartir experiencias es un paso muy significativo y una manera de hacerlo es a travs de capacitacin en el trabajo con ISA de ms experiencia. Hemos aprendido que nuestras auditoras son beneficiosas para mejorar las condiciones de las futuras generaciones. Sr. Sarta Chandrasiri Mayadunne, ex Auditor General de Sri Lanka PF 2 sugiere varios mtodos para que los que recin se inician se preparen para su primera auditora. Ver Apndice 1 Existe un aumento de la cooperacin para llevar a cabo auditoras sobre los mismos temas (algunas auditoras incluso utilizan pautas comunes de auditoras). Los ltimos resultados de las encuestas del GTAMA mostraron que ha aumentado el inters en las auditoras cooperativas desde la ltima encuesta, de 77% en 2003 a 82% en 2006. Los auditores ambientales con experiencia se han unido a los nuevos para ayudarlos a adquirir experiencia prctica. Por ejemplo, la Oficina del Auditor General de Sudfrica lider una auditora de cinco pases sobre desechos para desarrollar la capacidad auditora ambiental con las ISA de Gana, Kenia, Mauricio y Etiopa. Para desarrollar las capacidades de los auditores, la Oficina Nacional de Auditoria de Bulgaria se uni a la Oficina Nacional de Auditora del Reino Unido para realizar una auditora sobre desechos slidos municipales.

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Construyendo relaciones externas Para aumentar el impacto de sus auditoras, las ISA construyen relaciones externas para superar los desafos de comunicacin; para obtener mejores conocimientos mientras se realizan las auditoras; y para obtener apoyo ms amplio en temas ambientales de organizaciones con mayores conocimientos. Estas tres razones se desarrollan a continuacin. En primer lugar, las ISA construyen relaciones externas para superar los desafos de la comunicacin. Para los auditores, los desafos incluyen: comunicar la naturaleza de largo plazo de los problemas ambientales; competir con los intereses de corto plazo de los polticos, el pblico y los medios de comunicacin; y explicar las complejidades en las relaciones de causa y efecto en el medio ambiente. Varias ISA destacaron que con mayor cantidad de auditoras ambientales y ms inters pblico, el acceso del pblico a los hallazgos y recomendaciones de sus auditoras se facilita. Esto permite a los ciudadanos presionar a sus gobiernos. En el siguiente recuadro, el Tribunal de Cuentas de Brasil pudo comunicar los hallazgos de sus auditoras a los medios de comunicacin y demostrar el valor de su personal de auditoras ambientales. Brasil El impacto de la cobertura de los medios comunicacin sobre las auditoras de agua de

El Tribunal de Cuentas realiz una auditora sobre la falta de agua en las ciudades brasileras. Entre las ciudades auditadas estaba Sao Paulo, que tiene una poblacin de ms de 16 millones de personas. Las inspecciones, como parte del proceso de la auditora, fueron crticas para el impacto que tuvo esta auditora en los medios de comunicacin. Varios peridicos anunciaron las conclusiones y repercusiones de la auditora. La auditora quiso mostrarle a la sociedad que ya existen problemas ambientales. Tambin demostr que la oficina de auditora era capaz de manejar no slo los temas legales y administrativos, sino tambin los temas ambientales. Fue un hito para la oficina, ya que demostr que los temas ambientales tienen una gran atraccin social. El resultado para el Tribunal de Cuentas de Brasil fue un mayor reconocimiento a la nueva seccin ambiental de la oficina. Mandato de desempeo: Si Mandato ambiental especfico: No En Brasil, a medida que los asuntos ambientales aparecan con mayor frecuencia en los medios de comunicacin, el pblico demand ms proteccin pblica para sus activos ambientales, dndole mayor importancia a las auditoras ambientales de la ISA. Las auditoras no son slo una herramienta correctiva para el gobierno, sino tambin una fuente de informacin pblica sobre temas ambientales. En el caso de las auditoras de agua de Brasil, la atencin de los medios de comunicacin a los informes de auditora

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demostr que el pblico est verdaderamente preocupado por los temas involucrados y se relaciona con ellos. PF 4 Los expertos externos tambin son una manera de construir relaciones y trabajar juntos. Ver Apndice 1 En segundo lugar, las relaciones externas con interesados y expertos pueden contribuir directamente a tener mejores conocimientos mientras se realiza una auditora. Las auditoras ambientales pueden involucrar a ms interesados y expertos que entienden los diferentes aspectos del tema auditado. Las relaciones externas se pueden construir con organizaciones no gubernamentales, asociaciones industriales, expertos, institutos de investigacin, comits gubernamentales elegidos e incluso ciudadanos individuales. Pueden proporcionar conocimientos sobre los antecedentes de la auditora, los beneficiarios objetivo de un programa, los efectos secundarios no esperados o los efectos aguas debajo de un asunto ambiental. Otro objetivo de construir relaciones externas es obtener appoyos ambientales ms amplios de organizaciones con ms conocimientos. Algunas actividades de comunicacin se realizan para una auditora especfica, mientras otras benefician a las ISA en forma ms general. Construir relaciones con universidades, instituciones no gubernamentales y con gobiernos y asambleas elegidas es una buena estrategia de largo plazo para las ISA. Algunas ISA proporcionan talleres educacionales sobre temas ambientales para funcionarios elegidos. Otras instituciones pueden estar mejor vinculadas a diferentes aspectos de la gobernanza y el medio ambiente que las ISA y son igualmente importantes. El objetivo es desarrollar situaciones en las que todos ganan y otras instituciones tambin pueden atraer atencin. En las universidades, los informes de las ISA han tenido un impacto por muchos aos que va ms all del reconocimiento inmediato que les dan los polticos y los medios de comunicacin. Al fin de cuentas, las ISA no pueden actuar para remediar los hallazgos de sus auditoras. Sin embargo, en la bsqueda de promover la responsabilidad y la gobernanza, las ISA pueden tratar de llegar a sus colegas, a las asambleas elegidas, a los gobiernos y al pblico, usando los medios apropiados.

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C ap tulo 4: Di recc i on es para el F utu ro


4.1 Condiciones ambientales actuales y presiones del desarrollo
Los cambios en la naturaleza nos dicen que el desarrollo humano va por una senda insostenible. El cambio producido por los humanos en el planeta est alterando el clima y destruyendo las existencias de peces, arrecifes de coral, suministro de agua fresca y ecosistemas basados en la tierra. La estructura de los ecosistemas del mundo cambi ms rpidamente en la segunda mitad del siglo veinte que en cualquier otro perodo de la historia humana. Virtualmente todos los ecosistemas de la tierra han sido significativamente transformados por las acciones humanas. Existen estudios que sugieren que la cantidad de desastres relacionados al clima han aumentado por un factor de tres en los ltimos 30 aos. El crecimiento de la poblacin, la reduccin de la pobreza y el progreso en el desarrollo estn presionando los mismos recursos que mantienen vivos a los seres humanos. Como lo indica la Evaluacin del Ecosistema del Milenio de Naciones Unidas en 2005: Casi dos tercios de los servicios que la naturaleza le proporciona al ser humano estn declinando a nivel mundial. En efecto, los beneficios cosechados con la ingeniera de nuestro planeta se han logrado agotando los activos de capital naturales. Existen dos condiciones que marcan la diferencia con cualquier otra etapa en la historia; los impactos humanos en el medio ambiente ahora son ubicuos y de mayor intensidad. En la mayora de los casos, los habitantes del planeta ya no pueden decir que ignoraban los efectos. Las intervenciones humanas sobre la tierra son gigantescas, y los impactos nunca estn igualmente dispersos. La reduccin de la pobreza requiere alimentos y energa, que se recogen de las tierras y ocanos del planeta. Agua: La cantidad de agua que contienen las represas se ha cuadruplicado desde 1960, y hay entre tres y seis veces ms agua en embalses que en los ros naturales. La extraccin de agua desde ros y lagos se ha duplicado desde 1960, y la mayor parte (70% mundialmente) se utiliza para la agricultura. La oferta de agua fresca ya es inadecuada para satisfacer las necesidades de los humanos y los ecosistemas en grandes reas alrededor del mundo, y la brecha entre oferta y demanda seguir expandindose si continan los actuales patrones de utilizacin de las aguas. Ms de 800 millones de personas viven actualmente en lugares tan secos, que no hay recarga apreciable de aguas freticas ni contribuciones anuales del terreno a los ros. Tierra: En los treinta aos que siguieron a la dcada de 1950, se convirtieron ms tierras a cultivos que entre los aos 1700 y 1850, y un cuarto de la superficie terrestre del planeta hoy la ocupan los sistemas de cultivo. Los bosques han prcticamente desaparecido en 25 pases, y ms de 90% de la antigua cobertura de bosques se ha perdido en otros 29 pases. Aproximadamente 350 millones de personas, la mayora de ellos viviendo en condiciones de pobreza, dependen para su subsistencia y sobrevivencia en gran medida de los bosques

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locales. La sobre oferta de nutrientes es cada vez ms una causa generalizada de cambios indeseados del ecosistema, particularmente en los ros, lagos y sistemas costeros. Ocanos: En los ocanos, se espera que colapsen todas las especies silvestres de peces y mariscos dentro de los prximos 50 aos si no se hacen cambios fundamentales a la gestin de los ocanos y si no se consideran todas las especies como ecosistemas interdependientes. La acidificacin de los ocanos debido a los cambios climticos amenaza con ablandar las conchas duras de los organismos marinos, incluyendo la estructura de los arrecifes de coral. Por mientras, la reduccin y derretimiento prematuro del hielo del Ocano rtico est eliminando el hbitat crtico de los grandes mamferos del rtico, como el oso polar. De las tendencias que se esperan para la primera mitad de este siglo, el cambio climtico y la carga de nutrientes son dos impulsores que sern cada vez ms severos. Se espera que la elevacin de los niveles y de las temperaturas superficiales de los mares lleven a un cambio en la intensidad y frecuencia de las tormentas tropicales. El cambio climtico y la energa son desafos para los pases en desarrollo y los desarrollados. Las responsabilidades varan dependiendo del nivel de ingreso de los pases y de su vulnerabilidad ante los impactos adversos del cambio climtico. Por ejemplo, los pases industrializados y aquellos con economas en transicin (listado en el Anexo 1 de la Convencin Marco de Naciones Unidas sobre Cambio Climtico) que tambin han firmado el Protocolo de Kioto estn obligadas legalmente a alcanzar las metas para reducir las emisiones de gas con efecto invernadero. Al mismo tiempo, los pases menos desarrollados dependen del apoyo de la cooperacin para construir capacidades, educar y divulgar, y transferir tecnologa desde otros pases. La asistencia financiera est disponible en los pases industrializados y en los fondos comunes tales como el Fondo para el Medio Ambiente Mundial (FMAM) para ayudar a los pases en desarrollo a mitigar reducir o evitar las emisiones de gas con efecto invernadero y adaptarse aumentar la resiliencia al impacto adverso del cambio climtico. Los temas de cambio climtico y energa continuarn poniendo una significativa parte de la responsabilidad en los gobiernos de todos los pases, ya que debern administrar los impactos adversos sobre la salud humana, la seguridad en la alimentacin, la actividad econmica, los recursos naturales y la infraestructura fsica. Mientras tanto, an hay muchas personas alrededor del mundo que no logran satisfacer sus necesidades bsicas, en gran parte debido a la continua degradacin de los ecosistemas de los cuales dependen. Las acciones que afectan un servicio de un ecosistema a menudo causan la degradacin de otros servicios. La distribucin y abundancia de la gran mayora de las especies de plantas y vertebrados est disminuyendo mientras aumenta slo en una pequea cantidad de especies. La madera y el carbn siguen siendo la primera fuente de energa para calentarse y cocinar para 2.600 millones de personas. Para aliviar la pobreza en forma colectiva, la comunidad internacional ha establecido los Objetivos del Milenio (ODM). Los ODM estn guiando la investigacin, la formulacin de polticas y la informacin. Los ODM requieren de un compromiso con la buena gobernanza y slidas estructuras de responsabilizacin. Las regiones que no logren alcanzar los ODM sern las mismas que enfrentan problemas serios de degradacin de los ecosistemas. Con metas e indicadores acordados globalmente, los ODM se centran en resultados que se pueden medir. Al

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mismo tiempo, hay un inters global por seguir el dlar y asegurar que los fondos para el desarrollo lleguen a los que ms los necesitan. El futuro continuar siendo una interaccin entre el progreso humano y la gestin de nuestros decrecientes recursos naturales. Han pasado 20 aos desde el Informe Bruntland, Nuestro Futuro Comn, y 15 desde la Cumbre de la Tierra de Ro de Janeiro. Qu ha mejorado o empeorado desde estos dos grandes eventos? Qu podemos esperar para el futuro? La siguiente lnea de tiempo muestra algunas duras predicciones del planeta para la generacin actual. Expectativas para el futuro
Plazo para que la reduccin de gases de efecto invernadero disminuya en 5% respecto de los niveles de 1990 2012

Hitos Internacionales

Comienza perodo de Implementacin del Protocolo de Kioto 2006 Poblacin mundial de 6.500 millones 2008

Plazo para lograr los Objetivos del Milenio 2015 2040 Desaparece la capa de hielo del rtico 2048 Colapsan todas las existencias de productos marinos silvestres 2050 Poblacin mundial ser de 9,4 miles de millones

Ao

Predicciones

Todas las predicciones se basan en investigaciones de 2006.

Con estas tendencias como teln de fondo, las siguientes secciones presentan tendencias en la gobernanza ambiental global y en las auditoras ambientales para las Instituciones Supremas de Auditoria (ISA). Todas las tendencias se basan en los conocimientos y contextos actuales.

4.2 Tendencias que las ISA deben observar en la gobernanza ambiental global
Dado el crecimiento de la gobernanza ambiental tanto a nivel domstico como internacional (ver Captulo 2), y el desarrollo de tcnicas y enfoques de auditora apropiados en las ISA (ver Captulo 3), los siguientes temas fueron seleccionados porque pueden ser relevantes para el trabajo futuro de las ISA. En general, estos temas requieren que las ISA trabajen ms en conjunto y que fortalezcan las relaciones externas. Existe, y continuar existiendo una expansin y experimentacin con herramientas de polticas pblicas para administrar el medio ambiente. Ms gobiernos estn probando distintas herramientas de polticas de la caja de herramientas del gobierno. La gestin ambiental de los gobiernos tradicionalmente se ha manejado por medio de los gastos, y el cumplimiento y

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ejecucin de las leyes y regulaciones. Algunos gobiernos estn probando enfoques menos tradicionales para influir en el comportamiento pblico incluyendo impuestos ambientales y esquemas de comercio de emisiones. Los auditores necesitarn mantenerse al da proveyndose de las herramientas de auditora apropiadas. Existe la necesidad de mejorar la integracin y coordinacin entre las instituciones de gobernanza. Esta es una conclusin comn en las auditoras ambientales y en la comunidad de gobernanza ambiental global. Las instituciones existentes no estn bien diseadas para trabajar con los fondos comunes de recursos o los ecosistemas compartidos. Un rea a mejorar es la coordinacin de los acuerdos ambientales internacionales (AAI), incluyendo los requisitos de informacin cuando hay ms de un AAI. Una perspectiva amplia es til para estas herramientas de polticas supra nacionales. Otros aspectos de gobernanza ambiental global que requieren mejoras incluyen una mayor integracin con las instituciones econmicas y sociales, particularmente dentro de los marcos ms amplios de planificacin para el desarrollo. Este hallazgo comn sugiere que habr ms iniciativas para que los gobiernos se muevan en una direccin ms integrada y coordinada. Las ISA observarn esta tendencia y trabajarn para desarrollar los mejores mtodos para asegurar su rendicin de cuentas. Se ha trabajado ms para incorporar el medio ambiente y el desarrollo sustentable a las prcticas contables. El trabajo desarrollado hasta ahora incluye dar cuenta de los vacos ambientales, las evaluaciones de riesgo, clculos de sostenibilidad e informacin sobre los resultados triples. Originalmente, el sector privado lider gran parte de este trabajo. Sin embargo, algunos pases tienen instituciones gubernamentales que tambin usan elementos de la contabilidad ambiental y de sostenibilidad. A menudo, los departamentos con los mayores riesgos ambientales son los primeros en medir y reportar los vacos ambientales. PF 7 describe los esfuerzos de varias ISA para verificar los informes de sostenibilidad de los gobiernos. Ver Apndice 1 Tambin existe una tendencia creciente hacia medir e informar sobre la sostenibilidad. En ausencia de buena informacin sobre el progreso hacia el desarrollo sustentable, se han desarrollado numerosos indicadores en los sectores pblico y privado (ver secciones 2.1 y 3.2). A medida que la medicin de sostenibilidad se traslada del sector privado al sector pblico, los gobiernos se vern presionados para informar sobre su progreso. Los gobiernos tendrn sus propios desafos en informar, mientras las ISA tambin se vern desafiadas a verificar los informes. Incluso a medida que se aprende ms sobre el medio ambiente y la relacin de las personas con este, siguen existiendo brechas en la obtencin y utilizacin de informacin de buena calidad. Sigue existiendo una falta general de conocimientos e informacin sobre variados aspectos de los ecosistemas y hay deficiencias en la utilizacin de la informacin existente para apoyar las decisiones administrativas. Los miembros de la comunidad ambiental global han destacado las actuales brechas de informacin de la siguiente manera:

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Extremadamente mala informacin sobre la degradacin de la tierra. Falta de datos reproducibles sobre bosques globales que se puedan seguir a lo largo del tiempo. Falta de mapas globales exactos de los humedales. Brechas de informacin sobre la naturaleza de las interacciones entre los impulsores del cambio climtico regionalmente y entre distintas escalas. Falta de relaciones cuantificables y predecibles entre los cambios en la biodiversidad y los cambios en los servicios de los ecosistemas en lugares y tiempos especficos.

Se cita la insuficiencia de datos sobre el estado del medio ambiente como una de las principales barreras que enfrentan las ISA para realizar auditoras ambientales. El estado de los datos ambientales es importante para las auditoras de problemas domsticos y para las auditoras de AAI. Observaciones actuales de expertos ambientales internacionales y de las ISA destacaron brechas en la implementacin que se deben, en parte, a una falta de conocimientos y, en parte, a la menor prioridad que se le asigna al medio ambiente. A menudo las debilidades institucionales no permiten que la informacin cientfica existente est disponible a los encargados de tomar decisiones, lo que a su vez contribuye a impedir la incorporacin de otras formas de conocimientos e informacin. Combinar la informacin del tipo mencionado ms arriba, con un efectivo monitoreo, evaluacin e informes es clave para entender bien los recursos naturales y los ecosistemas que los apoyan, adems de las instituciones a travs de las cuales se administran los recursos naturales. Las ISA estn observando las tendencias en el aumento de la colaboracin internacional que puede crear ms riesgos en la rendicin de cuentas. Varios desarrollos en la gobernanza internacional han contribuido a ello. Desde la Cumbre Mundial para el Desarrollo Sustentable en 2002, se ha empujado hacia la creacin de ms asociaciones para implementar el desarrollo sustentable. Esto significa que hay ms responsables de la entrega de un programa o proyecto. Mirado desde la perspectiva contraria, esto significa que cada parte es menos de 100% responsable de la entrega y los resultados. Ms an, las asociaciones en el desarrollo sustentable se pueden originar en empresas que no estn sujetas a rendir cuentas de la misma manera que los departamentos o agencias gubernamentales. Las empresas tienen que rendir cuentas a sus socios en vez de a los beneficiarios de un proyecto especfico. Por lo tanto, el riesgo es por lo menos de una doble naturaleza. En primer lugar, se dispersa la responsabilidad entre ms partes, y cada parte ya no es totalmente responsable. En segundo lugar, un sistema slido de responsabilidad frente a los asociados para la entrega de resultados no se puede establecer usando los canales existentes. Para las ISA, se pueden crear desafos a sus mandatos al tratar de seguir los fondos ms all de las organizaciones gubernamentales auditables.

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Tambin existen tendencias en los fondos de ayuda internacional que afectarn la rendicin de cuentas del financiamiento ambiental en los pases en desarrollo. La Declaracin de Paris de 2005, llam a los donantes a armonizar la ayuda, disminuir el papeleo esperado de los pases en desarrollo y otorgar ayuda que satisfaga las prioridades de los pases en desarrollo y no las prioridades de los pases donantes. Se enfatizan los resultados a nivel de pas y la cooperacin a nivel internacional. Tambin hay un impulso para fortalecer las instituciones y sistemas de los pases en desarrollo, y para que los donantes apoyen este fortalecimiento. Se espera que las acciones se agilicen simplificar los procedimientos, la colaboracin, la responsabilidad y la transparencia entre los gobiernos y los donantes. En una era de reduccin de la pobreza con recursos naturales limitados, debe evaluarse con exactitud, transparencia y oportunidad el riesgo ambiental potencial de la ayuda y el desarrollo. Puede ser ms difcil para los pases donantes y sus ISA rastrear cmo su dinero ha contribuido a obtener resultados especficos, ya que la tendencia es a tener ms fondos comunes. Existe una responsabilidad de aumentar la rendicin de cuentas en las instituciones de los pases en desarrollo, incluyendo sus ISA.

4.3 Consecuencias para las prcticas de auditora ambiental de las ISA


Tambin existen tendencias en las auditorias ambientales debido al desarrollo individual de las ISA. Algunas de las tendencias descritas a continuacin pueden variar segn el estado de desarrollo de un pas, el mandato de la ISA y los intereses polticos regionales y domsticos, entre otros. Las auditoras ambientales estarn siempre presentes en el trabajo de las ISA. Estas continuarn progresando en las auditoras de las polticas de desarrollo sustentable, de informes de sostenibilidad, de otros temas complejos, y en las auditoras de alto nivel sobre temas transversales y fondos extranjeros. Para algunas ISA, la combinacin de los desastres naturales y aquellos provocados por el hombre, la preparacin para los desastres, las amenazas ambientales y los temas de seguridad se estn convirtiendo en una prioridad ms alta. Y lo cierto es que continuarn surgiendo nuevos temas ambientales, aunque no hay certezas sobre cmo se auditarn estos temas ambientales. Algunas de las tendencias siguientes son ms probables que otras: Las ISA continuarn realizando auditoras tradicionales tales como auditoras de regularidad y de cumplimiento de los departamentos y programas ambientales. Las ISA continuarn haciendo auditoras enfocadas en temas ms especficos tales como auditoras del impacto ambiental de proyectos fsicos. Las auditoras ambientales de las ISA seguirn incluyendo auditoras de desempeo y resultados, as como tambin de los procesos administrativos. Las ISA continuarn apoyndose unas a otras. Los recin llegados a las auditoras ambientales pueden recibir apoyo de las ISA con ms experiencia, del Grupo de Trabajo

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de Auditora del Medio Ambiente (GTAMA) de INTOSAI, y de los GTAMA regionales. Tambin puede que aumente la capacitacin en auditoras ambientales para las ISA. Las ISA pueden esperar que aumenten las auditoras de desempeo y la cooperacin en auditoras conjuntas. Puede que las ISA tambin se encuentren trabajando cada vez ms con interesados de fuera del gobierno.

De todas las discusiones anteriores, queda claro que las ISA continuarn teniendo una gran cantidad de temas ambientales que auditar, tanto individualmente como en forma cooperativa. El cambio climtico, la energa y la reduccin de la pobreza, siguiendo las metas de los ODM, aparecen entre los diversos temas que requieren esfuerzos de colaboracin significativos para compartir los mtodos y los resultados de las auditoras. Estos temas son los desafos del desarrollo sustentable de este momento; requieren que los encargados de tomar decisiones se hagan cargo de los temas y organizaciones ambientales comparativamente menos tradicionales que la mayora de los otros temas ambientales. Los ODM se enfocan en resultados que se pueden medir, mientras que los cambios en la entrega de la ayuda internacional han aumentado la importancia de seguir el dlar. Estos dos cambios son actividades conocidas por las ISA. Estas pueden proporcionar una perspectiva neutral y no politizada sobre el desarrollo asegurando que los fondos que se gastan para aliviar la pobreza se gasten correctamente y que los proyectos se revisen segn los resultados esperados. Las ISA no hacen predicciones sobre temas globales de cambio climtico y sus impactos. Sin embargo, pueden contribuir con hallazgos concretos de auditoras a programas nacionales exitosos que incluyen resultados que se pueden medir. Los pases firmantes tendrn una mejor comprensin de sus actividades domsticas y del financiamiento externo a proyectos de cambio climtico a travs de los resultados de las auditoras que hagan las ISA. Los debates podran ser ms exactos si las herramientas de poltica auditadas fueran parte de la discusin acerca de las mejores soluciones. Los gobiernos estn planeando construir sistemas elaborados para administrar, medir, monitorear y disminuir los gases de efecto invernadero. La participacin de las ISA podra materializarse por medio de auditoras de supervisin del comercio planificado de gases de efecto invernadero, incluyendo aspectos del Protocolo de Kioto. Cambios emergentes dentro de las ISA Las siguientes tendencias abordan el tema de cmo actan las ISA.

PF 8 explica cmo las ISA pueden integrar el medio ambiente en los lineamientos para hacer las auditoras. Ver Apndice 1.

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El futuro se ve ms verde para las ISA. Estn construyendo mtodos de auditora ms verdes. Ms ISA estn integrando el medio ambiente y el desarrollo sustentable a sus prcticas de auditora. A travs de capacitacin, uso de especialistas internos, revisin o creacin de manuales de auditora y el restablecimiento de una cobertura apropiada para las auditoras de planificacin estratgica, se estn incorporando consideraciones de medio ambiente y desarrollo sustentable a ms temas de las auditoras. Algunas ISA estn armando equipos de auditores ambientales, mientras otras estn tomando en consideracin el medio ambiente en todos o algunos de sus planes de auditora. Finalmente, algunas otras ISA estn haciendo estas dos actividades. Las operaciones de las ISA tambin se estn haciendo ms verdes. Ms ISA han comenzado a disminuir su impacto en el medio ambiente reduciendo la basura de sus oficinas, reduciendo el consumo energtico, haciendo ms verdes sus eventos internos, implementando prcticas de publicacin sustentables, seleccionando mtodos ms verdes para viajar e incluso haciendo compost con el material de las oficinas. Algunas ISA pueden medir las reducciones de sus huellas ecolgicas y tambin los ahorros en los costos. Este es un activo creciente, a medida que ms ISA tienen que auditar las responsabilidades de las compras ambientales de los departamentos gubernamentales. El GTAMA, una organizacin internacional voluntaria, se ver desafiado y trabajar para hacer que sus actividades sean ms verdes. Algunos auditores querran tener herramientas de auditora que demostraran los costos y beneficios ambientales. El anlisis costo-beneficio podra ser aplicado para demostrar los beneficios ambientales potenciales de una accin particular o para ponerle precio a la degradacin ambiental producto de la accin o la inaccin. Por mientras, algunos auditores estn dando pasos para aprender y entender los recursos naturales y la contabilidad ambiental. Quizs los temas presentados son oportunidades para forjar relaciones con las instituciones que comparten los mismos intereses. Las ISA y las instituciones internacionales han observado una brecha creciente entre los compromisos y las acciones ambientales. Se requieren mayores esfuerzos para asegurar una supervisin global de los mecanismos gubernamentales sobre temas del medio ambiente. Los auditores enfatizan que todava existe la necesidad de aumentar la conciencia sobre auditoras ambientales internamente en sus ISA y tambin externamente. Ya hay cierto grado de colaboracin con instituciones internacionales. La Divisin para la Administracin Pblica y Administracin del Desarrollo de la ONU est explorando como podran aplicarse las tcnicas de auditora basadas en resultados a reas tales como los Objetivos del Milenio (ODM). Esta Divisin ve oportunidades para que las ISA aseguren los mecanismos ms exigentes de rendicin de cuentas para los compromisos de un pas con acuerdos internacionales como los ODM. La Divisin se ha involucrado en algunas operaciones conjuntas con las ISA de Marruecos, Argentina, Sudfrica y Brasil. El objetivo de estas operaciones conjuntas es hacer que la funcin de auditora est en el centro de los logros de los ODM y los procesos para alcanzarlos. El rol de las ISA en promover la gobernanza y la responsabilidad por los temas ambientales y el desarrollo sustentable continuar creciendo. Idealmente, el crecimiento futuro estar mejor integrado con las actividades y los roles de otras instituciones ambientales globales de

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gobernanza. Al compartir auditoras con informacin correcta con los encargados de tomar decisiones y el pblico, se puede generar inters de largo plazo en la colaboracin.

4.4 Fortaleciendo las relaciones externas


No se ha trazado un plan sobre cmo las ISA o los GTAMA deberan comunicarse o colaborar con instituciones externas. La comunidad de gobernanza ambiental global y las ISA tienen roles y mandatos inherentemente diferentes. Las siguientes sugerencias son menos explcitas y proponen algunos enfoques para el beneficio mutuo. Se podra compartir mejor la informacin entre Divisiones especficas de la ONU y los GTAMA. La ONU es el foro oficial para las obligaciones de gobernanza ambiental internacional de las naciones soberanas. Por lo tanto, la ONU y sus organizaciones especializadas que incluyen la Organizacin para la Alimentacin y la Agricultura (FAO, en ingls) y la Organizacin Mundial de la Salud (OMS) pueden proporcionar una avenida natural para fortalecer las relaciones externas. Organizaciones tales como el Programa de Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA) son grandes fuentes de informacin con una amplia red que va ms all del alcance de las ISA. El PNUMA tiene divisiones con las que las ISA lgicamente deberan tener comunicaciones regulares, incluyendo la Divisin de Alerta Temprana y Evaluacin (http://www.unep.org/DEWA) y la Divisin de Convenciones Ambientales (http://www.unep.org/dec). Con apoyo de voluntarios y en especie modestos, las comunicaciones externas de los GTAMA necesitaran tener beneficios estratgicos claros. Los desafos para hacer cumplir y acatar los acuerdos ambientales internacionales (AAI) son un desafo comn identificado por el PNUMA. Las ISA pueden auditar los AAI para demostrar reas de cumplimiento y acatamiento que requieren ms rigor. Para los pases que han ratificado algn AAI, si las ISA pudieran compartir sus informes de auditora sobre su implementacin a nivel domstico con el Secretariado de los AAI, los resultados de los AAI se podran diseminar en forma expedita. Por supuesto, cada gobierno que es parte del AAI tendra que estar de acuerdo con esto. Los resultados de estas auditoras pueden ser tiles al proveer informacin para desarrollar la nueva generacin de acuerdos ambientales. Los pases que han completado auditoras sobre los temas de la Agenda 21 y de la Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable pueden obtener beneficios potenciales de fortalecer sus relaciones con la Comisin de Naciones Unidas para el Desarrollo Sustentable (CNUDS). La CNUDS establece grupos de temas por dos aos sobre los cuales se informa y se desarrollan polticas. En 2006, la CNUDS se centr en la informacin de los pases sobre los temas de energa, desarrollo industrial, contaminacin de la atmsfera y el aire y cambio climtico. En el segundo ao, 2007, el plan es adoptar decisiones polticas sobre medidas prcticas y opciones para acelerar la implementacin de acciones sobre estos mismos temas. Las ISA podran beneficiarse de una comunicacin estratgica y oportuna de los temas de auditora que se abordaron en los grupos temticos de la CNUDS. Las comisiones regionales, sean estas parte de la ONU o un cuerpo regional independiente, son organizaciones que las ISA pueden contactar y fortalecer relaciones. Por ejemplo, las ISA de los
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pases del Delta del Mekong podran vincularse a la Comisin de Naciones Unidas para el Desarrollo Econmico y Social de Asia y el Pacfico (http://www.unescap.org). Desde 1995, la Comisin del Ro Mekong (http://www.mrcmekong.org) ha tenido un acuerdo con los gobiernos de Camboya, Laos, Tailandia y Vietnam sobre cooperacin para el desarrollo sustentable y la administracin conjunta de sus recursos compartidos e agua y desarrollo del potencial econmico del ro. Pueden haber temas de inters interregional que valga la pena auditar. Las ISA de la misma regin pueden compartir sus hallazgos con sus organizaciones regionales, su pblico y sus asambleas elegidas. El Comit de Direccin del GTAMA, compuesto de 20 ISA, se rene regularmente, as como tambin lo hace la asamblea, compuesta de ms de 50 ISA. El GTAMA tiene planes de trabajo trienales que abordan el tema del medio ambiente y los objetivos de compartir informacin, construir capacidad y fortalecer las relaciones. Mientras tanto, los GTAMA regionales tienen sus propias reuniones regionales. Estas reuniones son oportunidades para que la comunidad de gobernanza global observe, participe y converse con auditores ambientales del sector pblico. Donde sea apropiado, las ISA deberan considerar invitaciones a lderes seleccionados de la comunidad de gobernanza ambiental global. Las ISA necesitan mostrar que sus auditores entienden las complejidades de los mecanismos ambientales gubernamentales y que estos mecanismos a menudo son examinados en detalle por las ISA.

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C ap tulo 5: Co nc l us i n
Este informe ha ilustrado como las Instituciones Supremas de Auditora (ISA) tienen un rol vital y creciente en mantener una gobernanza y responsabilidad ambiental efectiva. Las ISA no son homogneas en sus mandatos, estructuras o mtodos para comunicar los resultados de las auditoras. Ms aun, sus razones para llevar a cabo auditoras ambientales pueden ser diferentes. Sin embargo, todos los hallazgos de las auditoras ambientales le ayudan al gobierno lograr sus objetivos ambientales. Nosotros como ISA tenemos un rol particularmente importante en asegurar que nuestros gobiernos rindan cuentas, sean responsables y sensibles para asegurar que los temas de la sostenibilidad ambiental estn al centro de nuestras iniciativas de desarrollo. Terence Nombembe, Auditor General de la Repblica de Sudfrica. Las ISA tambin tienen un rol en la gobernanza ambiental global. El trabajo de las ISA responde al crecimiento de la gobernanza ambiental tanto a nivel nacional como global. Dentro de INTOSAI, el apoyo mutuo de las ISA en auditoras ambientales est bien formalizado. El objetivo del Grupo de Trabajo de Auditoria Ambiental es mejorar la utilizacin del mandato y los instrumentos de auditora en el campo de las polticas de proteccin ambiental para las ISA. De este informe han surgido varios temas sobre los xitos y desafos de las auditorias ambientales: Los temas ambientales son de largo plazo. El desarrollo sustentable es parte del desafo y de la solucin. La cooperacin con otros es importante. Los asuntos ambientales son complejos. La conciencia y la educacin son claves. Se necesita un balance entre las acciones globales y locales.

Reflexionando acerca de los desafos mayores, estos temas son comunes a todas las profesiones que trabajan en temas relacionados al medio ambiente. Es en este entendido que las ISA quieren aprender, compartir y trabajar con otros profesionales en temas del medio ambiente y la gobernanza ambiental. Externamente, la cooperacin ha mejorado en los ltimos aos, permitiendo abordar ms problemas ambientales globales a travs de soluciones multilaterales. Todas las actividades estn entrelazadas: el crecimiento de la poblacin est aumentando la presin por alimentos. Algunos auditores que estn recin comenzando con las auditoras ambientales estn buscando vnculos entre la utilizacin de los recursos naturales y la reduccin

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de la pobreza. De aqu al ao 2020, los campesinos alrededor del mundo necesitarn producir 40% ms de granos para alimentar a la humanidad. Para una agricultura sustentable, sern vitales una mejor comprensin del cambio climtico, una evaluacin de los recursos de agua disponibles y alertas tempranas sobre desastres naturales. Para aquellos que no estn familiarizados con las ISA, las auditoras o las auditoras ambientales, este informe ha tratado de desmitificar las auditoras ambientales y de explicar sus beneficios. Reconociendo que nuestro planeta est bajo una gran presin, las ISA se han comprometido con una buena gobernanza ambiental y la rendicin de cuentas. Las ISA y el Grupo de Trabajo sobre Auditoras Ambientales invitan a todas las organizaciones que tengan un compromiso similar a iniciar acciones de colaboracin.

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Ap n di c e 1 Pr eg untas F rec u entes G ua R pi da p ar a Pro fes i onal es


Muchos de los auditores que contribuyeron informacin para este informe solicitaron que se plantearan soluciones a los problemas. Las siguientes Preguntas Frecuentes ayudan a resolver algunos de los desafos comunes de las auditoras ambientales. PF 1: Cmo pueden las ISA desarrollar capacidades, habilidades y conocimientos para realizar auditoras ambientales exitosas? PF 2: PF 3: PF 4: Qu necesita saber una ISA para hacer su primera auditora ambiental? Cundo y porqu son apropiadas las auditorias ambientales cooperativas? Cmo pueden las ISA usar expertos externos?

PF 5: Cules son algunos obstculos tpicos que enfrentan las auditoras de las ISA, y cmo pueden manejarse? PF 6: ISA? Qu acciones gubernamentales pueden auditarse y qu enfoque deberan utilizar las

PF 7: Cmo se involucran las ISA en la verificacin y aprendizaje de ciertos aspectos del desarrollo sustentable? PF 8: PF 9: Cmo estn las ISA incorporando las auditoras ambientales a su trabajo? Cmo pueden las ISA aumentar el impacto de las auditoras ambientales?

PF 10: Cmo pueden las ISA trabajar en conjunto con las organizaciones ambientales no gubernamentales? Al final de cada PF se proporciona una lista de Recursos Adicionales. La mayora de los recursos se pueden encontrar en el portal del GTAMA: http://www.environmental-auditing.org. La informacin para las PF se recogi de las ISA y de auditores que contribuyeron con su experiencia a este informe y de materiales publicados anteriormente por el GTAMA. En general, la investigacin se bas en los profesionales de las auditoras ambientales que compartieron sus experiencias a travs de entrevistas, cuestionarios, trabajos y presentaciones. Como en la mayora de las investigaciones, este informe tiene limitaciones para proporcionar una visin global de las auditoras ambientales en la comunidad de INTOSAI.

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PF 1: Como pueden las ISA desarrollar capacidades, habilidades y conocimientos para realizar auditoras ambientales exitosas?
Conseguir compromisos desde arriba El liderazgo central de las ISA ayuda a crecer a las auditoras ambientales. Por ejemplo, si la cabeza de la ISA tiene inters en temas ambientales o expresa su preocupacin por los problemas causados por patrones insustentables de desarrollo, esto puede ayudar a elevar el perfil de las auditoras ambientales dentro de la ISA. Estrategias para el nivel corporativo: Participar en su comunidad INTOSAI! Averigue que estn haciendo otras ISA. Nacional e internacionalmente existen oportunidades para que las ISA aprendan del trabajo de otros. En el GTAMA INTOSAI, los grupos de trabajo regionales sobre auditoras ambientales han ayudado al aprendizaje y a compartir informacin. Las ISA regularmente comparten mejores prcticas, lecciones aprendidas y puntos de referencia. Desarrollar y mantener una red de expertos y organizaciones Construir y consultar con una red de expertos y organizaciones es importante no slo para la primera auditora ambiental, sino que debera ser una actividad continua. Algunas ISA suplementan sus propios conocimientos ambientales manteniendo una red de expertos que abordan especficamente temas ambientales. Esto puede ayudar a los auditores a ampliar su trabajo ms all de los problemas administrativos para abordar otros problemas significativos sobre si los departamentos y agencias gubernamentales estn centrados en los temas correctos y si estn enfocando esos problemas de manera razonable. Desarrollar una estrategia para auditoras ambientales Las ISA pueden desarrollar capacidades a partir de su respuesta estratgica a la agenda del desarrollo sustentable. La atencin que se le da a distintos temas probablemente sea diferente entre las ISA. Sin embargo, un plan estratgico sirve como gua para futuras auditoras y le permite a las ISA estimar el tiempo, personal y otros recursos que se necesitan. Estar al da sobre las fuentes de informacin ambiental y de las circunstancias de los temas ambientales La legislacin, los datos cientficos y las estadsticas ambientales son algunas de las fuentes importantes de informacin ambiental para los auditores. Adems, la informacin que se puede utilizar para describir el estado del medio ambiente en un momento determinado puede proporcionar una valiosa direccin a una ISA que est tratando de identificar temas tiles que auditar. Para entender mejor las circunstancias de temas ambientales, es aconsejable consultar con entidades gubernamentales u organizaciones involucradas en la gestin y regulacin de temas o programas relevantes. Ms an, si es posible, consultar con expertos externos en el proceso de planificacin estratgica, ya que ellos pueden proporcionar mayor claridad sobre temas y programas ambientales.

Opciones de capacitacin: Capacitacin GTAMA-IDI En colaboracin con la Iniciativa de Desarrollo de INTOSAI, el GTAMA ha ofrecido capacitacin a las ISA interesadas en comenzar auditoras ambientales. El

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curso de dos semanas, disponible en ingls y espaol, se ha llevado a cabo en varias regiones. El programa de capacitacin ha gatillado otras iniciativas: las ISA estn desarrollando sus propios materiales guas para auditoras ambientales; las ISA han iniciado sus primeras auditoras ambientales. Adems, estn utilizando el curso del GTAMA-IDI como base para dar ms capacitacin a su personal. Los materiales del curso del GTAMA-IDI, incluyendo la Gua del Instructor, estn disponibles en CD-ROM en ingls. Las ISA las pueden conseguir contactando a IDI (http://www.idi.no/listof_courses_details.php?pid=3, else-karin.kristensen@idi.no). Programas de hermanamiento o de intercambio con ISA ms experimentadas Contactar ISA con experiencia en auditoras ambientales. Los auditores pueden adquirir conocimientos valiosos trabajando en una auditora con auditores experimentados. Compartir experiencias in Grupos de Trabajo Regionales de Auditoras Ambientales En seis de las siete regiones INTOSAI se han establecido GTAMA Regionales. Los coordinadores regionales son Sudfrica para los pases de habla inglesa de AFROSAI, Egipto para ARABOSAI, China para ASOSAI, Polonia para EUROSAI, Brasil para los pases de Sudamrica (OLACEFS) y Nueva Zelanda para los pases del Pacfico Sur (ACAG/SPASAI).

Recursos Adicionales: An Effective Coordination Mechanism, a Strong Guarantee for Building and Managing Environmental Auditing (Un Mecanismo de Coordinacin Efectivo, una Garanta Slida para Construir y Administrar Auditoras Ambientales) (China) Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Auditung Biodiversity at the United Status General Accounting Office (Auditando la Biodiversidad en la Oficina General de Auditora de los Estados Unidos) (Estados Unidos de Norteamrica) Informe de Taller de la 9 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2004. Audit on Medical Waste Management (Auditora sobre la Administracin de Desechos Mdicos) (Sudfrica), Informe de Taller de la 8 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2003. Facing New Challenges (Enfrentando Nuevos Desafos). (Islas Turcos y Caicos), Informe de Taller de la 9 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2004. 4th E Integration (Integracin de la Cuarta E) Canad, Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Results of the Fourth Survey on Environmental Auditing (Resultados de la Cuarta Encuesta sobre Auditoras Ambientales), Publicacin de GTAMA INTOSAI, 2003. KENAOs Approach to Building and Managing Environmental Audit (El Enfoque de KENAO para la Construccin y Administracin de Auditoras Ambientales) (Kenia), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Ambientales SAIs Experience on Domestic Environmental Issues (La Experiencia de las ISA en Temas Ambientales Domsticos) ( Lesoto), Trabajo de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Portal del Grupo de Trabajo de SPASAI y ACAG sobre Auditoras: http://www.spasai.org/acag-spasai-rwgea/ Sustainable Development: the Role of Supreme Audit Institutions (Desarrollo Sustentable: el Rol de las Instituciones Supremas de Auditora) INTOSAI, 2004. The Role of SAIs in Environmental Governance: What can SAIs do? The Experience of the Turkish Court of Accounts and Some Suggestions (El Rol de las ISA en la Gobernanza Ambiental: Qu pueden hacer las ISA? La Experiencia del Tribunal de Cuentas y Algunas Sugerencias (Turqua), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007.

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PF 2: Qu necesita saber una ISA para hacer su primera auditora ambiental?


Usar el mandato existente No se necesita un mandato especfico para las auditoras ambientales. Las auditoras financieras, de cumplimiento, de regularidad y de desempeo son todas potencialmente aplicables a las auditoras ambientales. La auditora ambiental es como cualquier otra auditora efectuada por las ISA sobre un tema especfico. Limitar el alcance de la auditoria Para una primera auditora ambiental, puede ser til limitar el alcance. Este enfoque es til porque permite a los auditores acumular conocimientos e identificar temas de auditora similares pero ms complejos para futuras auditoras. Tambin hay que recordar los consejos de la PF 1, encontrar reas que son la extensin lgica del trabajo actual y cristalizar los objetivos de la auditora en una etapa temprana. Consultar con expertos La utilizacin de expertos ambientales puede ser til al auditar una nueva rea temtica. (Para mayor informacin sobre la utilizacin de expertos, ver PF 4). Colaborar con otra ISA Las ISA pueden adquirir experiencia en auditoras ambientales colaborando con otras ISA. Un ejemplo es la Auditora de Desechos Slidos efectuada por Kenia, Etiopa, Gana, Mauricio y Sudfrica en 2005. Utilizar los recursos de los auditores ambientales de la comunidad internacional Varias ISA han destacado que los recursos del GTAMA proporcionan valiosa asistencia. Por ejemplo, la Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective (Gua para Auditoras de Actividades con una Perspectiva Ambiental) (2001) contiene un anexo sobre cmo establecer criterios tcnicos para auditoras ambientales. Decidir el mejor enfoque para auditar las acciones del gobierno Esto puede constituir un desafo y depende de la capacidad y el mandato de las ISA. La PF 6 proporciona ejemplos sobre como diferentes ISA enfocan los mismos temas de forma distinta. Recursos adicionales: Accountability Arrangements Regarding Solid Waste A Pilot Cooperative Audit. (Arreglos de Responsabilidad Respecto de Desechos Slidos Una Auditora Piloto Cooperativa) (Kenia/Sudfrica), Informe de Taller de la 10 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2005. Audit on Medical Waste Management (Auditora de la Administracin de Desechos Mdicos) (Sudfrica), Informe de Taller de la 8ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2003. Environmental Auditing, the Ugandan Experience (Auditora Ambiental, la Experiencia de Uganda) (Uganda), Informe de Taller de la 11ava Reunin del GTAMA INTOSAI, 2007. Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective (Gua para Efectuar Auditoras de Actividades con Perspectiva Ambiental). Publicacin de GTAMA INTOSAI, 2001, p.57. KENAOs Approach to Building and Managing Environmental Audit (El Enfoque de KENAO para la Construccin y Administracin de Auditoras Ambientales) (Kenia), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Report of Environmental Audit. on Medical Waste Management (Informe de Auditora

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Ambiental de la Administracin de Desechos Mdicos) (Etiopa), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. SAIs Experience on Domestic Environmental Issues (La Experiencia de las ISA en Temas Ambientales Domsticos) (Lesoto), Trabajo de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007.

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PF 3: Cundo y porqu son apropiadas las auditoras ambientales cooperativas?


Existen distintos tipos de cooperacin entre las ISA el informe del GTAMA INTOSAI, How SAIs may cooperate on the audit of international environmental accords (Cmo pueden cooperar las ISA en las auditoras de los acuerdos ambientales internacionales), de 1998, describe tres tipos de cooperacin: Auditoras conjuntas efectuada por un equipo de auditora compuesto de dos o ms ISA que preparan un informe nico de auditora a ser publicado en todos los pases participantes. Auditoras coordinadas puede ser una auditora conjunta con informes separados, o una auditora simultnea con un solo informe adems de informes nacionales separados. Auditoras simultneas tambin se conocen como auditoras paralelas, y son efectuadas simultneamente por una o ms ISA. Usan equipos de auditora separados, e informan a sus propias asambleas elegidas o gobiernos sobre las observaciones que interesan a su propio pas.

Las auditoras cooperativas son apropiadas en las siguientes situaciones: Tema ambiental transnacional o herramienta de poltica transnacional Las reas protegidas vecinas, sendas migratorias de los animales y contaminantes del aire son ejemplos de temas ambientales transnacionales. Un ro que separa a dos pases a menudo requiere de la cooperacin de los dos pases para administrar el transporte, la agricultura y las pesqueras. Algunos problemas transnacionales tales como los contaminantes del aire y las especies en peligro de extincin son globales y necesitan soluciones a travs de herramientas polticas internacionales acordadas por pases de casi todos los continentes. Las auditoras cooperativas de herramientas de poltica internacional generalmente se llaman Acuerdos Ambientales Internacionales (AAI). Las caractersticas que podran fortalecer las auditoras cooperativas de los AAI incluyen las siguientes: los objetivos del AAI se basan en las decisiones y cooperacin conjunta de los pases, criterios de auditora acordados en comn, enfoques y calendarios similares para la implementacin domstica y la naturaleza transnacional de los problemas ambientales. Ayudar a las ISA para que aprendan de la experiencia de otras Compartiendo metodologa de auditora, los enfoques y habilidades entre auditores, las ISA pueden utilizar las auditoras cooperativas para desarrollar capacidad de auditora ambiental. Los auditores britnicos apoyaron a la Oficina Nacional de Auditora de Bulgaria en su auditora de la implementacin de actividades municipales de administracin de desechos slidos. El financiamiento para el programa ambiental lo comparten dos o ms pases.

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Recursos adicionales: A Performance Audit of the Management of Prevention and Mitigation of Floods at Central, Regional and Local Levels of the Government of Tanzania a Case Study of Floods in Babati District (Auditora de Desempeo de la Administracin de la Prevencin y Mitigacin de las Inundaciones en los Niveles Centrales, Regionales y Locales del Gobierno de Tanzania Un Estudio de Caso Inundaciones en el Distrito Babati) (Tanzania), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Accountability Arrangements Regarding Solid Waste A Pilot Cooperative Audit. (Arreglos de Responsabilidad Respecto de Desechos Slidos Una Auditora Piloto Cooperativa) (Kenia/Sudfrica), Informe de Taller de la 10 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2005. Audit of Implementation of Provisions of the Convention on the Protection of the Marine Environment of the Baltic Sea Area The Helsinki Convention (Auditora de la Implementacin de las Provisiones de la Convencin sobre la Proteccin del Medio Ambiente Marino en el rea del Mar Bltico La Convencin de Helsinki (Dinamarca), Informe de Taller de la 10 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2005. Auditing Activity of the Accounts Chamber of the Russian Federation in the Field of Natural Resources Utilization and Environment Protection (Actividad Auditora de la Cmara de Cuentas de la Federacin Rusa en el Campo de la Utilizacin de Recursos Naturales y Proteccin del Medio Ambiente) (Federacin Rusa), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Auditing Chernobyl-related Aid (Auditando la Ayuda Relacionada a Chernobyl) (Ucrania), Trabajo de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Cooperation Between Supreme Audit Institutions: Tips and Examples for Cooperative Audits (Cooperacin entre Instituciones Supremas de Auditora: Consejos y Ejemplos de Auditoras Cooperativas), Publicacin de GTAMA INTOSAI, 2007. Coordinated Audit on the Basel Convention (Auditora Coordinada en la Convencin de Basilea) (Repblica Checa), Trabajo de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007 Environmental Auditing and the Hellenic Court of Audit (Auditoras Ambientales y el Tribunal de Cuentas Griego) (Grecia), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. How SAIs May Cooperate on the Audit of International Environmental Accords (Como Pueden las ISA Cooperar en las Auditoras de Acuerdos Ambientales Internacionales), Publicacin de GTAMA INTOSAI, 1998. LIFE The Financial Instrument for the Environment (LIFE El Instrumento Financiero para el Medio Ambiente) (Unin Europea), Informe de Taller de la 10a Reunin de GTAMA INTOSAI, 2005. Nature Protection at Lake Neusiedl (Proteccin de la Naturaleza en el Lago Neusiedl), Informe del Tribunal de Cuentas de Austria, 2003. On the Implementation of Municipal Solid Waste Management Activities and Programmes by the Ministry of Environment and Waters and the Local Authorities (Sobre la Implementacin de las Actividades de Administracin de los Desechos Municipales Slidos por el Ministerio del Medio Ambiente y Aguas y las Autoridades Locales) (Bulgaria), Informe de Taller de la 8ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2003.

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PF 4: Cmo pueden las ISA utilizar expertos externos?


Los expertos externos pueden ser tiles en varias etapas de una auditora ambiental. Las ISA utilizan expertos externos para los siguientes propsitos:

Identificar problemas especficos o temas de auditora Los expertos externos pueden proporcionar consejos sobre problemas actuales o potenciales e identificar los trabajos importantes para las ISA. Los expertos pueden identificar problemas que pueden llevarse a las asambleas elegidas. Los expertos tambin pueden identificar asuntos ambientales emergentes y de desarrollo sustentable para consideracin de las ISA. Algunas ISA tienen paneles de asesores compuestos de los principales pensadores en temas de gobernanza y polticas sobre temas que incluyen el medio ambiente. Pueden reunirse regularmente (semestral o anualmente) para discutir los problemas y potenciales temas de auditora. Los expertos pueden identificar los aspectos ms importantes de un tema ambiental amplio para auditora. En cuanto a la direccin de una auditora especfica o tema ambiental, los expertos externos pueden ayudar a los auditores a limitar la extensin de las auditoras para que tengan una escala manejable, proporcionar una orientacin sobre los objetivos de la auditora e identificar reas de mayor riesgo o debilidad en la administracin. Proporcionar opiniones expertas para poder comparar el desempeo del gobierno Se pueden solicitar opiniones de expertos para auditorias especficas, para una evaluacin ambiental especfica o un tema ambiental especfico. Se han usado expertos para evaluar el uso sustentable de un recurso natural examinado dentro de una auditora. Los expertos a menudo estn afiliados a universidades, y sus opiniones se pueden incluir en apndices de los informes de auditora. Cooperar con la ejecucin de una auditora o realizar trabajos especficos para las ISA Los expertos pueden ayudar directamente examinando ciertos tipos de trabajos de auditora. Por ejemplo, el Tribunal de Cuentas de los Pases Bajos cuenta con la asistencia de un instituto de investigacin ambiental para la auditora de la red ecolgica nacional. El instituto analiz los sistemas de informacin geogrfica (SIG) para evaluar las condiciones ambientales y la coherencia de la red ecolgica nacional. Revisar y comunicar los informes despus de su publicacin Se puede consultar a los expertos despus de publicar una auditora. Se puede utilizar a los expertos para que aconsejen sobre los detalles tcnicos al cuantificar los impactos de sus auditoras.

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Riesgos asociados a la utilizacin de expertos externos La ISA es responsable de asegurar que se apliquen los estndares de auditora. Esto significa que el auditor debera obtener suficiente informacin como para estar tranquilo respecto de la reputacin y calidad del experto. Adems, es necesario asegurar que los expertos no tengan relaciones cercanas con los auditados. Esto puede ser difcil en un pas pequeo.

Recursos adicionales:

A Performance Audit on Biodiversity Some Lessons Learned (Una Auditora de Desempeo a la Biodiversidad Algunas Lecciones Aprendidas) (Noruega), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Auditing the Hot Mud Eruption in Sidoarjo, East Java (Auditando la Erupcin de Barro Caliente en Sidoarjo, Este de Java)( Indonesia), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007 National Ecological Network (Red Ecolgica Nacional) Informes del Tribunal de Cuentas de los Pases Bajos, 2006. Exploitation of Peat Resources (Explotacin de Turba) (Estonia), Informe de Taller de la 10a Reunin de GTAMA INTOSAI, 2005. Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective (Gua para Efectuar Auditoras de Actividades con una Perspectiva Ambiental), Publicacin de GTAMA INTOSAI, 2001. Increasing the Impact of Environmental Audits (Aumentando el Impacto de las Auditoras Ambientales) (Noruega), Informe de Taller de la 10 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2005.

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PF 5: Cules son algunos de los obstculos tpicos que enfrentan las auditoras de las ISA, y cmo se pueden manejar?
Muchos hallazgos de las auditoras ambientales apuntan a deficiencias en la disponibilidad, consistencia y fiabilidad de la informacin Las deficiencias en la informacin que tienen o producen las agencias gubernamentales pueden hacer que recolectar evidencias sea un gran desafo. Para mitigar algunas de las deficiencias, los documentos guas del GTAMA y su portal (Foco de los desechos, Enfocarse en el Agua) puede guiar a los auditores a bases de datos externas con estadsticas ambientales de organizaciones internacionales. Se han utilizado encuestas electrnicas para juntar la informacin y probar la validez de los hallazgos claves de las auditoras enviando los resultados a los mismos auditados. Una simple encuesta es de bajo costo y puede generar evidencias adicionales tiles. Como ltimo recurso, las ISA pueden informar que la falta de informacin es uno de sus hallazgos. Los asuntos ambientales pueden ser grandes temas, y pueden ser blancos mviles Puede ser difcil hacer justicia a temas ambientales complejos en un solo informe de auditora. El cambio climtico es un buen ejemplo de un tema complejo. Adems, puede ser un blanco mvil, es decir, pueden cambiar los estndares ambientales o la informacin cientfica puede evolucionar durante la auditora. La Oficina Nacional de Auditora del Reino Unido en su auditora de la regulacin de desechos, manej un gran problema concentrndose en los roles operacionales claves de la Agencia Ambiental donde saban que haba problemas o un alto grado de preocupacin pblica. La ventaja de este enfoque es que los asuntos operacionales tienen menos posibilidades de cambiar que la superestructura de polticas. El traslape de responsabilidad por asuntos ambientales puede crear desafos La responsabilidad por los asuntos del medio ambiente a veces se comparte entre varios niveles gubernamentales, y quizs incluso actores del sector privado. Si una ISA no tiene el mandato para auditar a los distintos actores, puede ser difcil identificar las causas de un desempeo insatisfactorio para hacer recomendaciones especficas que permitan mejorar. Un ejemplo de este tipo de desafo ocurri con la auditora a la biodiversidad de la Oficina del Auditor General de Canad. En Canad, la biodiversidad es responsabilidad de mltiples niveles del gobierno. Sin embargo, la Oficina del Auditor General de Canad estaba limitada a auditar las responsabilidades federales. La auditora de la Estrategia Canadiense para la Biodiversidad examin aspectos que requeran acuerdos con los niveles inferiores del gobierno, incluyendo: la coordinacin federal-provincial-territorial, ciencia e informacin de la biodiversidad y planificacin gerencial. Otras opciones incluyen auditar los arreglos de rendicin de cuentas o la suficiencia de los derechos de acceso en los programas. Recursos adicionales:

Auditing Climate Change The Canadian Experience(Auditando el Cambio Climtico La Experiencia Canadiense) (Canad), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007.

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Auditing Biodiversity: Guidance for Supreme Audit Institutions (Auditando la Biodiversidad: Gua para las Instituciones Supremas de Auditora), GTAMA INTOSAI, 2007. Canadas Experience in Auditing Biological Diversity (La Experiencia de Canad en Auditoras de Diversidad Biolgica) (Canad), Informe de Taller de la 10 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2005. Management of Hazardous Wastes in New Zealand (Manejo de Desechos Peligrosos en Nueva Zalanda) (Nueva Zelanda), Informe de Taller de la 8 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2003. Protecting the Public from Waste (Protegiendo al Pblico de los Desechos) (Reino Unido), Informe de Taller de la 8 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2003. Management of Clinical Waste at Referral Hospitals (Manejo de los Desechos Clnicos en Hospitales de Referencia) (Botswana), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. The UK Emissions Trading Scheme: A New Way to Combat Climate Change (El Esquema de Comercio de Emisiones del Reino Unido: Una Nueva Manera de Combatir el Cambio Climtico). Informe de Taller de la 9 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2004. http://www.environmental-auditing.org (Publicacin del GTAMA, Enfocarse en el Agua, Enfocarse en los Desechos). UK Climate Change Policy Use of Analysis (Polticas para el Cambio Climtico en el reino Unido Uso de Anlisis ) (Reino Unido), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007.

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PF 6: Qu acciones del gobierno se pueden auditar, y qu enfoque debieran usar las ISA?
Existen muchas maneras de auditar el mismo tema. Dependiendo de la capacidad de una SAI, pueden ser apropiados distintos enfoques como parte de las lneas de accin de una auditora, los problemas a investigar o los objetivos: Una contabilidad exacta de todos los fondos y obligaciones ambientales; Brechas o inconsistencias en la legislacin ambiental; Impactos de las actividades del gobierno en los resultados ambientales; Coordinacin o inconsistencia entre las actividades de las agencias; Calidad de los indicadores de desempeo; Calidad de los informes; Desempeo de las agencias o departamentos ambientales; Responsabilidad departamental; y Cumplimiento con las reglas, legislacin, regulaciones y polticas internas y externas.

Examinar la responsabilidad de una institucin especfica del gobierno. Este enfoque funciona mejor cuando el rol de una agencia o departamento particular est bien definido. Para asuntos o programas ambientales grandes y desafiantes que son de responsabilidad de ms de un cuerpo gubernamental, las ISA podran buscar roles definidos tales como lder estratgico, financista, coordinador, colaborador, investigador o implementador. Las ISA podran examinar el rol de la institucin gubernamental desde una perspectiva financiera, de cumplimiento y de desempeo. Coordinar las auditoras sobre un tema. Varias ISA pueden decidir que les interesa auditar un tema en particular. El tema de inters comn puede venir de un acuerdo ambiental internacional del que son parte todos los pases. Por ejemplo, para el tema de la contaminacin petrolera de los barcos, existe un AAI (MARPOL Convencin Internacional para la Proteccin de la Contaminacin de los Barcos), y un acuerdo regional (la Convencin de Helsinki, para la Proteccin del Medio Ambiente Marino del rea del Mar Bltico). Los siguientes son cuatro enfoques diferentes para auditar la contaminacin petrolera de los barcos: Siete ISA colaboraron para realizar auditoras paralelas sobre la contaminacin marina de los barcos Desde 2000-2003, ISA de Chipre, Grecia, Italia, Malta, los Pases Bajos, Turqua y el Reino Unido realizaron auditoras paralelas de la contaminacin marina de los barcos. Los criterios de auditora de los siete pases se basaron en la Convencin Internacional para la Prevencin de la Contaminacin de los Barcos, mejor conocida como MARPOL 73/78. Esta convencin es obligatoria para todos

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los pases involucrados en la auditora, as como para otros 130 pases. Las ISA decidieron un esquema de criterios de auditora que cubriera los aspectos ms importantes de la prevencin y el manejo de la contaminacin de los barcos. Cada ISA tom su propia decisin acerca de qu aspectos auditar. El informe conjunto proporcion hallazgos relativos a la calidad de las inspecciones a los barcos en los siete pases, los servicios para la recepcin de desechos de los barcos en los puertos, la preparacin para incidencias (planes de contingencia) y el procesamiento de los infractores. El informe conjunto tambin incluy una seccin especial para exponer los hallazgos del grupo de siete ISA. Se utiliz un pas ficticio, Maretopia, para ilustrar la aplicacin de mejores prcticas encontradas por la auditora de los siete pases. La Oficina Nacional de Auditora de Malta audit la implementacin de polticas nacionales sobre prevencin y manejo de la contaminacin (MARPOL 73/78) Una de las siete auditoras paralelas del MARPOL 73/78 fue la auditora de desempeo de Malta, que evalu si la poltica nacional sobre prevencin y manejo de la contaminacin se estaba implementando y se haca cumplir; si las medidas del gobierno para prevenir la contaminacin de los barcos eran eficientes y efectivas; y si las medidas del gobierno para manejar la contaminacin de los barcos eran oportunas y efectivas. La auditora encontr que las medidas para prevenir y manejar la contaminacin de los barcos generalmente estaban operacionales. Sin embargo, se identific una variedad de deficiencias, especialmente a nivel administrativo, que disminuan su eficiencia. El informe destac varias debilidades respecto de la implementacin de las polticas gubernamentales para prevenir la contaminacin de los barcos. Algunas polticas operacionales y procedimientos no estaban documentados, y la informacin administrativa era insuficiente. Una auditora danesa se centr en la efectividad de las medidas adoptadas para descubrir la contaminacin petrolera, y para identificar y procesar a los contaminadores con petrleo La oficina de auditora evalu si la vigilancia estaba bien organizada, si estaba identificada la fuente contaminante y si los infractores eran castigados. La auditora encontr que el esfuerzo general para combatir la contaminacin petrolera en el mar era inefectiva; la vigilancia no era capaz de asegurar el descubrimiento de derrames de petrleo; la fuente contaminante se identific en muy pocos casos; y el nmero de contaminadores castigados no haba aumentado. Una auditora canadiense examin al departamento principal La Oficina del Auditor General de Canad realiz una auditora de desempeo al departamento principal para el acuerdo MARPOL en 2004. El propsito era determinar si el departamento principal, Transport Canada, saba hasta qu punto se estaban logrando los objetivos especficos claves del MARPOL. La auditora observ que haba poca evidencia que el departamento hubiera analizado el problema, evaluado la efectividad de la prevencin existente y de los programas de vigilancia, o definido claramente qu resultados ambientales se podran esperar de esos programas. Trasport Canada acept la recomendacin de definir el desempeo ambiental y las expectativas de resultados razonables que se pueden esperar de los programas de prevencin y vigilancia de la contaminacin petrolera de los ocanos.

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Recursos adicionales: Minutas de la Reunin del Grupo de Trabajo Regional sobre Auditora Ambiental ACAG/SPASAI, 2002. http://www.spasai.org/minutes-of-meetings/. Audit of Implementation of Provisions of the Convention on the Protection of the Marine Environment of the Baltic Sea Area The Helsinki Convention (Auditora a la Implementacin de las Provisiones de la Convencin para la Poteccin del Medio Ambiente Marino del rea del Mar Bltico Convencin de Helsinki) (Dinamarca), Informe de Taller de la 10 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2005. Internacional Environmental Agreements (Acuerdos Ambientales Internacionales) (Canad), Informe del Comisionado del Medio Ambiente y Desarrollo Sustentable, http://www.oag2004, captulo 1. bvg.gc.ca/domino/reports.nfs/html/c20041001ce.html#ch1hd4c Marine Pollution from Ships (Contaminacin Marina de los Barcos) (Turqua). Informe del Seminario sobre Auditora Ambiental de ASOSAI, 2005. Marine Pollution from Ships (Contaminacin Marina de los Barcos). Informe conjunto basado en auditoras nacionales 2002-2003, Tribunal de Cuentas de los Pases Bajos. Preventing and Dealing with Pollution from Ships at Sea and in Ports (Previniendo y Manejando la Contaminacin de los Barcos en Mares y Puertos) (Malta), Informe del Auditor General, julio 2003. Surveillance of oil pollution on the sea (Vigilancia de la contaminacin petrolera del mar) (Dinamarca), Informe de Resumen de la Oficina Nacional de Auditora de Dinamarca, 2001. The State Audit Bureau Experience in the Management and Development of Environmental Auditing (La experiencia de la Oficina Estatal de Auditora en la Administracin y Desarrollo de Auditoras Ambientales)( Kuwait), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007.

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PF 7: Cmo se involucran las ISA en la verificacin y aprendizaje de aspectos del desarrollo sustentable?
Esta es un rea emergente para las ISA. Algunas tienen experiencia mientras otras se estn comprometiendo a aprender sobre las prcticas actuales. Medicin e informacin de sostenibilidad En su forma ms limitada, este tipo de presentacin de informacin describe el marco para medir e informar sobre el desempeo organizacional comparado con indicadores econmicos, sociales y ambientales. Una definicin ms amplia captura el conjunto completo de valores, temas y procesos que las organizaciones deben abordar para crear valores econmicos, sociales y ambientales y para minimizar los daos que puedan resultar de sus actividades. El enfoque que una ISA elija para llevar a cabo la verificacin de un Informe de Sostenibilidad depende de las circunstancias de su pas. Los siguientes son ejemplos del trabajo de auditora de las ISA: Auditora de informes de resultados triples La Oficina Nacional de Auditora de Australia ha hecho una verificacin independiente de los informes de resultados triples de varios departamentos. Los informes de resultados triples requieren informar sobre el desempeo econmico, ambiental y social. Los auditores se enfrentaron a desafos comunes al verificar la informacin de sostenibilidad, incluyendo: falta de mandatos sobre estndares y criterios de evaluacin, falta de informacin disponible para evaluar el desempeo, falta de claridad en la informacin presentada, necesidad de desarrollar una base slida para decisiones de importancia, necesidad de resolver los asuntos de la auditora relacionados con la publicacin del informe de sostenibilidad, y necesidad de desarrollar habilidades especializadas para verificar la informacin de sostenibilidad.

Auditando las cuentas verdes En Dinamarca, se requieren cuentas verdes en las industrias altamente contaminantes. Estas contiene informacin sobre lo que entra en la produccin de una empresa, tal como materias primas, energa, agua y el tipo y cantidad de elementos txicos contaminantes que son parte del proceso de produccin, as como tambin las descargas al aire, agua y tierra. Debido a la naturaleza de algunas instituciones pblicas, las cuentas verdes tambin son parte de sus obligaciones. La Oficina Nacional de Auditora de Dinamarca revis y evalu la forma y el contenido de las cuentas verdes del gobierno y examin hasta adonde estn incluidas en el proceso administrativo. La auditora encontr que las cuentas verdes en las instituciones pblicas

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varan en forma y contenido, pero que la mayora de las instituciones seleccionadas muestran efectos ambientales positivos debido a las cuentas. Los auditores tambin encontraron la necesidad de fortalecer las cuentas verdes y la gestin ambiental en el estado, y que las cuentas deberan basarse en conceptos, estndares y metodologas fijas. Finalmente, la auditora encontr que es necesario simplificar el proceso de presentacin de informacin ambiental. Las ISA estn considerando la contabilizacin de los recursos naturales Construyendo la capacidad de las ISA para contabilizar los recursos naturales. Algunas ISA han examinado como se puede utilizar la contabilidad de los recursos naturales en auditoras. El Contralor y Auditor General de la India, junto al departamento de estadsticas del gobierno, llevaron a cabo un taller para educar a los auditores sobre cmo valorar los recursos naturales. Los temas discutidos incluyeron la depreciacin de los recursos naturales, el PIB verde, indicadores ambientales y los vnculos de los mercados y las actividades no ligadas a los mercados con los recursos naturales. La contabilidad de los recursos naturales es una forma de crear vnculos entre el medio ambiente y la economa compilando datos en un marco contable. La contabilidad de los recursos naturales puede ser apropiada en las siguientes instancias: demostrar responsabilidad por la gestin y proteccin de los recursos naturales, identificar problemas ambientales tales como el agotamiento de los recursos, analizar las polticas del gobierno, monitorear el desarrollo sustentable, crear indicadores (macroeconmicos) para el desempeo ambiental o la prosperidad, y mejorar los puntos de referencia para medir el producto nacional de un pas.

Midiendo el costo de un recurso natural El Contralor General de Colombia realiz un estudio que le asign un valor econmico a la tierra en la cuenca del Ro Blanco. Este mtodo ayud a calcular el valor de la tierra deduciendo la produccin agrcola y otros mtodos de prdida de nutrientes. El mtodo tambin ayud a pronosticar problemas ambientales para el ro.

Valoracin. Hay un esfuerzo creciente para cuantificar los riesgos y costos de la actividad humana sobre el medio ambiente natural. La valoracin es el proceso de expresar el valor de un bien o servicio particular en un contexto que generalmente se puede contabilizar, incluyendo medidas ecolgicas y sociales.

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Recursos adicionales: Annual Reporting on Ecologically Sustainable Development (Informe Anual sobre Desarrollo Ecolgico Sustentable) (Australia), Informe de Auditora de la Oficina Nacional de Auditora Australiana, 2002-03. Compendium of Workshop on Natural Resources Accounting (Compendio de los Talleres de Contabilidad de Recursos Naturales) (India), 2006. Green Accounts and Environmental Management (Cuentas verdes y gestin ambiental) (Dinamarca), Informe de Resumen de la Oficina Nacional de Auditora de Dinamarca, 2002. Natural Resource Accounting (Contabilidad de Recursos Naturales), GTAMA INTOSAI, 1998. State of Environment in Bhutan (Estado del Medio Ambiente en Butn) (Butn), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Sustainable Reporting The Role of Auditors (Informes de Sostenibilidad El Rol de los Auditores). Presentacin ante la Conferencia General de los Auditores de la Mancomunidad Britnica, Nueva Zelanda, 2005. Sustainable Development: The Role of Supreme Audit Institutions (Desarrollo Sustentable: El Rol de las Instituciones Supremas de Auditora), GTAMA INTOSAI, 2004. The World Summit on Sustainable Development: An Audit Guide for Supreme Audit Institutions (Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable: Una Gua de Auditora para Instituciones Supremas de Auditora), GTAMA INTOSAI, 2007.

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PF 8: Cmo estn las ISA incorporando la auditora ambiental a su trabajo?


Mejorar la metodologa de auditora existente Debido a que la auditora ambiental no es un nuevo tipo de auditora, la clave para el xito es construir sobre las prcticas existentes. Algunas ISA han creado material de gua para uso de los auditores. En otras ISA, la gua cuenta adems con apoyo de personal con experiencia en auditoras ambientales especializadas. Algunos enfoques sobre la metodologa incluyen: Incluir una plantilla en el manual de auditora de las ISA dedicado a la evaluacin de los riesgos ambientales dentro de una auditora. Proporcionar una gua para evaluar los riesgos ambientales cuando se hacen ejercicios de planificacin de largo plazo, as como en la etapa de planificacin y preparacin de las auditoras. Este ejercicio ayuda a planificar y a establecer el mbito de accin de las auditoras individuales. Desarrollar un curso de capacitacin para ayudar a los auditores a aplicar metodologas que incorporen el medio ambiente. Crear un manual de auditora para guiar a los auditores sobre cmo considerar y examinar temas del medio ambiente durante la planificacin, examen y preparacin de informes escritos. Producir un documento gua que proporcione material histrico y cientfico sobre el medio ambiente, combinado con diversas metodologas para auditoras ambientales, proyectos y auditoras con caractersticas ambientales. Incluir leyes nacionales e internacionales relevantes y ejemplos regionales e internacionales.

Tcnicas a usar en una auditora: Limitar el alcance de la auditora para que sea manejable Los temas ambientales pueden ser muy amplios, por lo que hay que comenzar con una auditora en pequea escala y de alcance limitado. Abordar un tema ambiental pequeo en vez de uno grande. Por ejemplo, auditar la administracin de desechos mdicos en vez de tratar de abordar todo el tema de la administracin de desechos. Auditar las especies invasoras bajo el tema ms amplio de la diversidad biolgica. Encontrar reas que sean extensiones lgicas de trabajos de auditoras existentes La Oficina de Auditora del Gobierno de las Islas Turcos y Caicos decidi concentrarse en dos reas. La primera fue la del cumplimiento con, y efectividad de, los sistemas regulatorios, incluyendo el Fondo de Conservacin. La segunda fue examinar la integridad y calidad de los datos disponibles a los encargados de tomar decisiones y al pblico, en el contexto de las consecuencias financieras del impacto ambiental de las decisiones de desarrollo. La Oficina de Auditora describi las dos reas como extensiones lgicas de trabajos de auditora financiera y reguladora existente.

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Algunas ISA estn convirtiendo las auditoras ambientales en prioridad estratgica Establecer metas ambientales demuestra el compromiso de las ISA a los interesados. Algunas ISA han anunciado la direccin de sus auditoras para el mediano y largo plazo. La direccin proporciona objetivos para futuras auditoras. Una direccin formal puede asegurar el cumplimiento de temas establecidos tales como la transparencia y rendicin de cuentas, al mismo tiempo que incorpora temas de gran preocupacin pblica y responsabilidad gubernamental, tales como medio ambiente, salud, cambio climtico y desarrollo sustentable. Crear un equipo especializado de auditores ambientales Algunas ISA han establecido equipos de auditoras ambientales. En algunos casos se hace para apoyar las prioridades estratgicas de las ISA. En la mayora de los casos, el equipo de auditores ambientales ayuda a cerrar las brechas en el conocimiento ambiental. Los equipos de auditora ambiental pueden estar compuestos de profesionales en el campo de la auditora, contabilidad, legal, ingeniera, planificacin urbana, biologa, medicina y economa, entre otros. Algunas ISA lideran con el ejemplo Las ISA notan que a medida que se involucran ms en auditoras ambientales, ellas mismas deben ser vistas como demostrando un compromiso con los principios del desarrollo sustentable. Algunas ISA han revisado sus propias polticas y procedimientos. Han identificado dnde mejorar sus propios desempeos econmicos, ambientales y sociales.

Recursos adicionales: Direcciones de Auditora 2005, Junta de Auditora e Inspeccin de Corea, enero 2005.

4th E Practice Guide Integrating environmental considerations into performance audit work (Gua prctica de la cuarta E Integrando consideraciones ambientales al trabajo de las auditoras de desempeo), Oficina del Auditor General de Canad, diciembre 2005. Cross-portfolio Performance Audit of Green Office Procurement in Australian Government Agencies (Auditoras de Desempeo de las Oficinas Verdes de Compras en las Agencias del Gobierno Austaliano) (Australia), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Environmental Auditing in a Nutshell The Role of the Icelandic National Audit Office in Environmental Auditing (Auditoras Ambientales en Pocas Palabras El Rol de la Oficina Nacional de Auditora de Islandia en Auditoras Ambientales), Oficina Nacional de Auditora de Islandia, enero de 2004. http://rikisendurskodun.is/index.php?module=news&action=shows&news_id=13&highlight =environmental%20auditing%20in%20%20nutshell&language=en Environmental Auditing and Regularity Auditing (Auditora Ambiental y Auditora de Regularidad), GTAMA INTOSAI 2004. Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perpective (Gua para Efectuar Auditoras de Actividades con una Perspectiva Ambiental) GTAMA INTOSAI 2001. KENAOs Approach to Building and Managing Environmental Audit. (El Enfoque de KENAO para Construir y Administrar Auditoras Ambientales) (Kenia), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Sustainable Development and the Role of the New Zealand Office of the Controller and Auditor General (Desarrollo Sustentable y el Rol de la Oficina del Contralor y Auditor General de Nueva Zelanda) (Nueva Zelanda), Informe de Taller de la 8ava Reunin de GTAMA NTOSAI, 2003.

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A Sustainable Development Strategy for Office of the Auditor General 2003-2006 (Una Estrategia de Desarrollo Sustentable para la Oficina del Auditor General 2003-2006), Oficina del Auditor General de Canad, 2002. The Role of SAIs in Environmental Governance: What can SAIs do? The Experience of the Turkish Court of Accounts and Some Suggestions (El Rol de las ISA en la Gobernanza Ambiental: Qu pueden hacer las ISA? La Experiencia del Tribunal de Cuentas de Turqua y Algunas Sugerencias) (Turqua), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007.

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PF 9: Cmo pueden las ISA aumentar el impacto de las auditoras ambientales?


Los auditores necesitan conocer los impactos beneficiosos de sus auditoras A un nivel amplio, las auditoras proporcionan seguridad que los dineros pblicos se gastan correctamente y se obtienen los resultados esperados. Las auditoras tambin pueden aumentar la conciencia acerca de las reas que el gobierno necesita mejorar. Adems, las auditoras tienen un impacto al contribuir evidencias y anlisis a los debates en curso. Muchos temas ambientales tienen fuertes vnculos con la salud. Exponer estos vnculos claramente en una auditora puede aumentar su impacto. Si existen riesgos para la salud de la poblacin como, por ejemplo, la calidad del aire para el asma, la calidad del agua para la diarrea y las erupciones de la piel o qumicos txicos para el cncer, estos temas deben ser expuestos de forma clara y objetiva. Aumentar el impacto en cada etapa de la auditora Aumentar el impacto de una auditora ambiental comienza con identificar los temas correctos para auditar. Los factores a considerar pueden incluir: inters de la asamblea elegida, impacto financiero, riesgos al valor por dinero, importancia relativa y oportunidad. Comunicar claramente los informes de auditora Una auditora puede estar llena de hallazgos y recomendaciones importantes, pero slo ser til si su mensaje se comunica claramente y en forma convincente. Las ISA toman numerosas medidas para asegurar que los resultados de sus auditoras se entiendan claramente: Analistas en comunicaciones ayudan a los equipos de auditora antes y despus de hacer los borradores de los informes. Una pgina de Aspectos Sobresalientes al comienzo de cada informe resume los hallazgos ms importantes, los puntos principales y las recomendaciones. Una seccin de Antecedentes proporciona informacin con respecto a temas complejos o menos familiares; tambin se debe considerar un glosario de trminos tcnicos cuando sea apropiado. Utilizar grficos para cada auditora para intensificar el mensaje y facilitar su lectura, y tambin su potencial de impacto. Recomendaciones y hallazgos efectivos ofrecern soluciones constructivas para las futuras acciones del gobierno. Un proceso que revise los informes basados en riesgos ayuda a asegurar que cada auditora pase por la cantidad necesaria de revisiones para asegurar que los hallazgos se pueden sostener y presentar en forma convincente. Los comentarios de un gobierno sobre todas las auditoras ayudan a asegurar la imparcialidad y a asegurar que los posibles problemas con un informe se identifiquen antes de finalizarlo.

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Las auditoras de seguimiento garantizan que los hallazgos de las auditoras han sido abordados Como con todas las otras formas de auditoras de desempeo, las ISA deberan tener un sistema para darle seguimiento a sus recomendaciones y registrar sus impactos. Esta prctica no solo le recuerda a las agencias auditadas que sus esfuerzos estn siendo rastreados, sino que tambin le ayuda a las ISA a determinar si es necesario trabajo de auditora adicional. Reflexionar sobre las lecciones aprendidas Siempre hay espacio para mejorar en las auditoras ambientales y de desarrollo sustentable. Adems de aprender de la experiencia propia de las ISA, intercambiar experiencias con otras ISA tambin puede ayudar a compartir ideas y estar al tanto de los desarrollos recientes. Los impactos de las auditoras ambientales a menudo son difciles de medir por una cantidad de razones: Los auditores no toman acciones despus de una auditora: Las responsabilidades mandatadas de los auditores generalmente estn limitadas a proporcionar los resultados de la auditora, mientras los gobiernos toman la decisin de actuar sobre esos resultados. Impactos de ms largo plazo: Los impactos ambientales pueden no materializarse por muchos aos, o pueden tener un impacto que dure varios aos. Esto puede presentar problemas para los clculos y el monitoreo. Cuantificacin: Es difcil atribuir valores monetarios a los impactos ambientales; muchos recursos naturales necesitarn evaluaciones de valor intrnseco. Incertidumbres inherentes: Pueden haber muchas incertidumbres inherentes acerca de lo que puede pasar en el futuro en los gobiernos y la naturaleza. Ms an, es difcil probar que pasara si la auditora no se hubiera efectuado, o si los cambios apropiados no se hubieran hecho.

Las auditoras son ms fcilmente aceptadas por los departamentos gubernamentales cuando: Agregan nuevos conocimientos sobre un rea: Por ejemplo, las auditoras pueden proporcionar datos empricos en forma ms detallada que los estudios anteriores, o pueden aclarar las cadenas causales sobre las cuales la administracin no estaba consciente. Aumentan el foco en un rea importante, pero posiblemente descuidada: La atencin a reas de mal funcionamiento puede ser fuente de incomodidad para un ministerio. Sin embargo, a algunos ministerios les gusta tener una auditora de reas difciles. En cualquier caso, la cobertura de los medos de comunicacin le da publicidad a las auditoras y atrae la atencin pblica y poltica a las reas ambientales auditadas. Proporcionan direccin sobre cmo mejorar la administracin por objetivos y la presentacin de informes: Los ministerios y departamentos encuentran que las

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sugerencias proporcionadas por las auditoras es valiosa cuando se descubren prcticas administrativas y de provisin de informacin deficientes. Las auditoras tambin pueden tener impactos financieros. Algunas ISA han establecido metas y estn midiendo los impactos financieros de sus auditoras. Por ejemplo, la Oficina Nacional de Auditora del Reino Unido ha establecido una meta de ahorrarle a los contribuyentes por lo menos 8 por cada 1 que se gaste en el funcionamiento de la oficina. Este impacto financiero se logra cuando un departamento reduce el uso de recursos, aumenta los ingresos o mejora la eficiencia de sus actividades. Recursos adicionales: A Performance Audit on Biodiversity Some Lessons Learned (Una Auditora de Desempeo a la Biodiversidad Algunas Lecciones Aprendidas) (Noruega), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Are YOU Making an Impact?A Guide to Planning for, Measuring and Recording the Financial Impact of Audit Work (Est USTED Teniendo un Impacto? Una Gua para Planificar, Medir y Registrar el Impacto Financiero del Trabajo de Auditora) (Reino Unido), publicacin de la Oficina Nacional de Auditora. Impact of GAOs Environmental Audits: Seeking the Highest Return on the US Taxpayers Dollar (Impacto de las Auditoras Ambientales de la Oficina General de Auditora: Buscando el ms Alto Retorno al Dlar de los Contribuyentes de los Estados Unidos), Informe de Taller de la 10 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2005. Sustainable Development: The Role of Supreme Audit Institutions (Desarrollo Sustentable: El Rol de las Instituciones Supremas de Auditora), Publicacin de GTAMA INTOSAI, 2004. The Impact of Environmental Audits in Norway Lessons Learned (El Impacto de las Auditoras Ambientales en Noruega Lecciones Aprendidas) (Noruega), Informe de Taller de la 10 Reunin de GTAMA INTOSAI, 2005.

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PF 10 Cmo pueden las ISA trabajar junto a organizaciones ambientales no gubernamentales?


Muchas organizaciones no gubernamentales tienen un enfoque ambiental en su trabajo, y es bastante comn que las ISA se las encuentren en las diferentes fases de una auditora ambiental. Las organizaciones no gubernamentales son reconocidas en la Agenda 21 de Naciones Unidas como socias para el desarrollo sustentable. El Captulo 27 de la Agenda 21 destaca que las organizaciones no gubernamentales tienen una experiencia bien establecida y diversa, conocimientos especializados y capacidades en varios campos. Estas sern de particular importancia para la implementacin y revisin de prcticas de desarrollo sustentable ambientalmente slido y socialmente responsable, como lo contempla la Agenda 21. Por lo tanto, la comunidad de organizaciones no gubernamentales ofrece una red global que debera ser aprovechada, empoderada y fortalecida en apoyo de los esfuerzos por lograr estas metas comunes Consultando con organizaciones ambientales no gubernamentales (OANG) Cuando se planifica el tema y/o enfoque de una auditora ambiental, se puede consultar a las OANG en varias capacidades. Por ejemplo, pueden ayudar a una ISA a identificar temas ambientales de alto riesgo que valga la pena auditar. Una vez que la auditora se ha iniciado, las OANG pueden ser una valiosa fuente de informacin sobre un tema sobre el cual las ISA no tienen conocimientos y para evaluar la respuesta pblica a los hallazgos y recomendaciones de la auditora. Tambin se puede consultar a las OANG durante el transcurso de una auditora como parte de los interesados en la entidad auditada. Las OANG pueden utilizar el trabajo de las ISA Si una ISA ha efectuado una auditora sobre un rea de inters de una OANG, es comn que la OANG utilice ese trabajo para sus propsitos. Sensibilidades para las ISA Si se est utilizando la investigacin o informacin de una OANG como evidencia para una auditora, se debe tener el mismo grado de cuidado que se tiene con expertos externos. Los auditores deben considerar los antecedentes de la OANG, su experiencia, su objetividad y el riesgo de que sea vulnerable. (Ver PF 4 sobre cmo usar expertos externos).

Recursos adicionales: A Performance Audit on Biodiversity Some Lessons Learned (Una Auditora de Desempeo a la Biodiversidad Algunas Lecciones Aprendidas) (Noruega), Informe de Taller de la 11ava Reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Handling of Issues Related to Rape-seed and Bio-diesel Fuel by the Government (Manejo Gubernamental de Asuntos Relacionados a la Semilla de Colza y los Combustibles de Biodiesel) (Estonia), Informe de Taller de la 11ava reunin de GTAMA INTOSAI, 2007. Strengthening the Role of Non-Governmental Organizations: Partners for Sustainable Development (Fortaleciendo el Rol de las Organizaciones No-Gubernamentales: Socios para el Desarrollo Sustentable), Agenda 21, Captulo 27, UNCED 1992.

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Ap n di c e 2 R ec urs os del G TAMA par a l as I SA


Todos los documentos mencionados en este apndice estn disponibles en: http://www.environmental-auditing.org Reuniones del GTAMA y resumen de los temas En las ltimas reuniones del GTAMA, se ha hecho un llamado a las ISA a producir informes antes de la reunin. De estos informes se recopila un compendio para facilitar el intercambio de informacin. Esta lista proporciona los temas de los informes de cada ao. 11ava Reunin del GTAMA Arusha, Tanzania (25 al 29 de junio, 2007) Auditoras de Temas Ambientales Globales y Regionales Auditoras de Temas Ambientales Domsticos Temas Emergentes en Auditoras Ambientales Los Enfoques de las Instituciones Supremas de Auditora para Construir y Manejar las Auditoras Ambientales

10 Reunin del GTAMA Mosc, Federacin Rusa (27 de octubre al 1 de noviembre, 2005) Auditando la Diversidad Biolgica Auditando el Cambio Climtico Aumentando el Impacto de las Auditoras Ambientales Auditoras Ambientales: Enfrentando los Desafos

9 Reunin del GTAMA Brasilia, Brasil (30 de mayo al 2 de junio, 2004) Auditoras Ambientales y Diversidad Biolgica Auditoras Simultneas, Conjuntas o Coordinadas Auditoras Ambientales y Auditoras de Regularidad Auditoras Ambientales: Enfrentando Nuevos Desafos Enfoques de las Instituciones Supremas de Auditora para la Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable

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8 Reunin del GTAMA Varsovia, Polonia (24 al 27 de junio, 2003) Auditoras Ambientales y Auditoras de Regularidad Desarrollo Sustentable: El Rol de las Instituciones Supremas de Auditora Asuntos de Agua, Polticas y el Rol de las Instituciones Supremas de Auditora Hacia las Auditorias de Administracin de Desechos

Estudios y Guas del GTAMA Auditing Water Issues: Experiences of Supreme Audit Institutions (Auditando Temas de Agua: Experiencias de las Instituciones Supremas de Auditora) (2004) Ingls, Francs, Alemn y rabe. Auditing Biodiversity: Guidance for Supreme Audit Institutions (Auditando Biodiversidad: Gua para Instituciones Supremas de Auditora) (2007) Ingls. la

Cooperation Between Supreme Audit Institutions: Tips and Examples for Cooperative Audits (Cooperacin entre Instituciones Supremas de Auditora: Consejos y Ejemplos para Auditoras Cooperativas) (2007) Ingls. Environmental Audit and Regularity Auditing (Auditoras Ambientales y Auditoras de Regularidad) (2004) Ingls, Francs, Castellano, Alemn, rabe. Evolution and Trends in Environmental Auditing (Evolucin y Tendencias en Auditoras Ambientales) (2007) Ingls. Guidance on Conducting Audits of Activities with an Environmental Perspective (Gua para Llevar a Cabo Auditoras de Actividades con una Perspectiva Ambiental) (2001) Ingls, Francs, Castellano, Alemn, rabe. How SAIs May Cooperate on the Audit of Internacional Environmental Accords (Cmo Pueden Cooperar las ISA en las Auditoras de Acuerdos Ambientales Interncionales) (1998) Ingls, Francs, Castellano, Alemn, rabe. Sustainable Development: The Role of Supreme Audit Institutions (Desarrollo Sustentable: El Rol de las Instituciones Supremas de Auditora) (2004) Ingls, Francs, Castellano, Alemn, rabe. Study on Natural Resource Accounting (Estudio Sobre la Contabilidad de los Recursos Naturales) (1998) Ingls, Francs, Castellano, Alemn. The World Summit on Sustainable Development: An Audit Guide for Supreme Audit Institutions (Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable: Gua de Auditora para Instituciones Supremas de Auditora) (2007) Ingls.

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The Audit of International Environmental Accords (Auditora de Acuerdos Ambientales Internacionales) (2001) Ingls, Espaol. Towards Auditing Waste Management (Hacia las Auditoras de la Gestin de Desechos) (2004) Ingls, Francs, Alemn, rabe.

Auditoras relacionadas al medio ambiente Las auditoras y resmenes de auditora de las ISA estn disponibles en el portal del GTAMA (en la seccin Auditoras Ambientales Alrededor del Mundo), listadas segn problema ambiental y por pas. Muchas estn disponibles slo en el idioma nacional. Programa de capacitacin en auditoras ambientales GTAMA/IDI En asociacin con la Iniciativa de Desarrollo de INTOSAI, se cre un programa de dos semanas de capacitacin para las ISA. El curso fue diseado por especialistas en capacitacin de IDI, tiene un enfoque participativo centrado en los alumnos y refleja las necesidades regionales. Incluye un diseo estandarizado para los materiales del curso y manuales de instruccin detallados. Resmenes del plan de trabajo del GTAMA 2005-2007 Las actividades y proyectos se centraron en proporcionar orientacin, facilitar el intercambio de informacin y construir relaciones, y fueron organizados bajo las siguientes seis metas: 1. Expandir el nmero y la extensin de las herramientas para auditoras ambientales disponibles a las ISA. 2. Aumentar el intercambio de informacin entre las ISA y expandir la capacitacin en tcnicas de auditora ambiental. 3. Aumentar el nmero de auditoras simultneas, conjuntas y coordinadas entre las ISA. 4. Aumentar la comunicacin sobre las actividades del GTAMA. 5. Aumentar la cooperacin entre el GTAMA y otras organizaciones internacionales. 6. Explorar el potencial de financiamiento externo para las actividades del GTAMA. La diversidad biolgica fue el tema principal. 2002-2004 Las actividades que se realizaron incluyeron desarrollar materiales de capacitacin y proporcionar cursos de auditora ambiental, coordinar auditoras ambientales con otras

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Instituciones Supremas de Auditora (ISA) relacionadas con los compromisos establecidos en la Cumbre Mundial sobre Desarrollos Sustentable, intercambiar informacin con otras ISA y preparar estudios de auditoras ambientales en temas tales como polticas de agua y gestin de desechos. El tema central fue la gestin de desechos. 1999-2001 El tema del agua fresca, adoptado por primera vez en 1995, continu siendo el foco del Grupo de Trabajo en este perodo. Uno de los temas claves de este plan de trabajo fue enfatizar la cooperacin con las regiones de INTOSAI para manejar efectivamente los temas ambientales de naturaleza transnacional. Otras actividades incluyeron desarrollar un inventario de acuerdos ambientales internacionales y aumentar la diseminacin de la informacin. 1996-1998 Se abordaron dos temas especficos: auditoras o auditoras coordinadas de acuerdos ambientales internacionales y contabilidad de recursos naturales. Tambin se enfoc el aprendizaje institucional facilitando el intercambio de informacin y experiencias entre instituciones de auditora, y desarrollando pautas, mtodos y tcnicas para las auditoras ambientales. Se eligi el agua fresca como tema por primera vez para concentrar las actividades en un tema considerado relevante para todos los pases en todas las etapas de desarrollo.

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Ap n di c e 3: P as es C ola bo ra do res
AFROSAI Sudfrica* Swazilandia Tanzania Zambia Zimbabwe ARABOSAI Egipto Irn Kuwait Yemen EUROSAI Austria Bulgaria Chipre Dinamarca Eslovenia Estonia Hungra Lituania Noruega Pases Bajos Polonia* Reino Unido* Repblica Checa Repblica Eslovaca Suecia Suiza Ucrania

ASOSAI Butn China* Corea Filipinas India Japn Malasia Mongolia Pakistn* Sri Lanka Tailandia

OLACEFS Bolivia Brasil Chile* Costa Rica Paraguay Per OTROS Canad Montserrat Estados Unidos*

SPASAI Australia* Nueva Zelanda

* Miembros del subcomit

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Ap n di c e 4: Audi to ras
La siguiente lista de auditoras fue utilizada para desarrollar el informe. Algunas auditoras estn disponibles en: http://www.environmental-auditing.org/intosai/wgea.nsf/viewAuditsissue1 Australia (Oficina Nacional de Auditora de Australia) The Administration of Major Programs (La Administracin de los Programas ms Importantes) (Oficina Australiana de Gases de Invernadero) (2004). Annual Reporting on Ecologically Sustainable Development (Informacin Anual sobre Desarrollo Sustentable Ecolgico) (2002). Australian Maritime Authority: Is Australia Ready to Respond to a Major Oil Spill? (Autoridad Martima Australiana: Est Lista Australia para Responder a un Derrame de Petrleo Importante?) (1996). Environmental Management of Commonwealth Land: Site Contamination and Pollution Prevention (Administracin ambiental de tierras de la mancomunidad: contaminacin de lugares y prevencin de la contaminacin) (1996).

Austria (Tribunal de Cuentas de Austria) Implementation of the Ramsar Convention in Upper Austria (Implementacin de la Convencin de Ramsar en la Alta Austria) (2004). Nature Protection at Lake Neusiedl (Proteccin de la Naturaleza en el Lago Neusiedl) (2003). Implementation of the Ramsar Convention (Implementacin de la Convencin de Ramsar) (2003).

Brasil (Tribunal de Cuentas de Brasil) Government Actions to Project Biodiversity (Acciones gubernamentales para proteger la biodiversidad) (2005). Audit to Evaluate the Environmental Impacts of Water Works (Auditora para Evaluar el Impacto Ambiental de Obras Acuticas) (2003).

Bulgaria (Oficina Nacional de Auditora de Bulgaria) Municipal Solid Waste Management (Administracin de los Desechos Slidos Municipales) (2003) Municipal Waste Fee (Cargos Municipales por Desechos) (2002).

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Canad (Oficina del Auditor General de Canad) Report of the Commissioner of the Environment and Sustainable Development (Informe del Comisionado del Medio Ambiente y Desarrollo Sustentable). (2006) Captulo 1 Administrando el Enfoque Federal sobre el Cambio Climtico Report of the Commissioner of the Environment and Sustainable Development (Informe del Comisionado del Medio Ambiente y Desarrollo Sustentable). (2005) Captulo 2 Integridad Ecolgica en los Parques Nacionales de Canad Captulo 6 Compras Verdes Report of the Commissioner of the Environment and Sustainable Development (Informe del Comisionado del Medio Ambiente y Desarrollo Sustentable). (2004) Captulo 4 Evaluando el Impacto Ambiental de las Polticas, Planes y Programas Report of the Commissioner of the Environment and Sustainable Development (Informe del Comisionado del Medio Ambiente y Desarrollo Sustentable). (1998) Captulo 3 Respondiendo al Cambio Climtico Es Tiempo de Repensar la Estrategia de Implementacin de Canad Captulo 4 El Reloj de la Biodiversidad de Canad est Andando Chile (Contralora General de Chile) Auditora Ambiental del Acuerdo Ramsar, Reserva Nacional El Yali (2005)

Chipre (Oficina de Auditora de la Repblica de Chipre) Contaminacin de Barcos en el Mar y los Puertos (2002)

Corea ( Junta de Auditora e Inspeccin de Corea) Resumen del Informe de Auditora: Estado de la Administracin de la Calidad del Agua Alrededor de Cuatro Ros Importantes (2002)

Costa Rica (Contralora General de Costa Rica) Parque Internacional La Amistad. Contraloras de Costa Rica y Panam. Informe Binacional No. DFOE-AM-16/2003 (2003)

Dinamarca (Oficina Nacional de Auditora de Dinamarca)

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Informe Conjunto de Auditora e Implementacin de las Provisiones de la Convencin de Helsinki (2005) Cuentas Verdes y Gestin Ambiental (2002) Vigilancia de la Contaminacin Petrolera del Mar (2001)

Estados Unidos (Oficina de Auditora del Gobierno GAO) Produccin Agrcola: Preparacin del Departamento de Agricultura de los Estados Unidos (USDA) para la Roya Asitica de la Soya, GAO-05-668R (2005) Villorrios Nativos de Alaska: La Mayora estn Afectados por Inundaciones y Erosin, pero Pocos Califican para Asistencia Federal, GAO-04-142 (2003) Informes Federales Sobre el Financiamiento al Cambio Climtico Deberan ser ms Claros y Completos, GAO-05-461 (2005) Evaluacin del Cambio Climtico: La Administracin No Cumpli con las Fechas Requeridas para los Informes, GAO-05-338R (2005) Cambio Climtico: Observaciones Preliminares sobre la Iniciativa de Febrero 2002 de la Administracin sobre Cambio Climtico, GAO-04-131T (2003)

Estonia (Oficina Nacional de Auditora de Estonia) Explotacin de los recursos de turba (2005) Gestin de los Incidentes de Contaminacin Marina y Recuperacin de la Contaminacin (2004) Organizacin de la Gestin de Desechos de los Barcos en los Puertos (2004)

Grecia (Tribunal de Cuentas de Grecia) Informe de Auditora de MARPOL sobre la Prevencin y Manejo de la Contaminacin Marina de los Barcos (2003)

Italia (Corte dei Conti Tribunal de Cuentas) Prevencin y Tratamiento de la Contaminacin Marina Causada por el Vertimiento de Petrleo de los Barcos (2003)

Japn (Tribunal de Cuentas de Japn) Cercos de Seguridad Alrededor de los Parques Utilizando Raleo de los Bosques (2001)

Malta (Oficina Nacional de Auditora de Malta)

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Previniendo y Manejando la Polucin de los Barcos en los Mares y Puertos (2003)

Noruega (Oficina del Auditor General de Noruega) Encuesta del Uso Sustentable de Recursos para el Pastoreo de Renos en el Condado de Finnmark. Documento No. 3:12 (2003-2004)

Nueva Zelanda (Oficina del Contralor y Auditor General de Nueva Zelanda) Ministerio de Agricultura y Silvicultura: Administrando los Riesgos de Bioseguridad Asociados con Contenedores Marinos de Alto Riesgo (2006) Administracin de Riesgos de Bioseguridad Casos de Estudio (2002)

Pases Bajos (Tribunal de Cuentas de los Pases Bajos) Red ecolgica nacional (2006) Contaminacin marina de los barcos: Informe conjunto basado en auditoras nacionales 2000-2003 (2006) Electricidad Renovable (2004) Reduccin de los gases con efecto invernadero (2003) Efectividad de las Polticas de Ahorro Energtico in la Horticultura de Invernadero (2002) Contaminacin Marina de los Barcos (2001) Cumplimiento con los acuerdos internacionales sobre humedales, informe parlamentario No. 26 490 (1999)

Paraguay (Contralora General de Paraguay) Auditora Especial del Ministerio del Medio Ambiente para verificar el cumplimiento con estndares ambientales y administrativos y autorizaciones para la utilizacin de la vida silvestre en 2001, 2002 y hasta el 15 de agosto de 2003 (2004) Auditora del Ro Pilcomayo (2003)

Polonia (Cmara Suprema de Control de Polonia) Auditora del impacto de las actividades econmicas en el medio ambiente del Bosque Bialowieza (1995)

Reino Unido (Oficina Nacional de Auditora del Reino Unido) Esquema de Intercambio de Emisiones del Reino Unido: Una Nueva Forma de Combatir el Cambio Climtico (2004) Manejando la Contaminacin de los Barcos (2002)

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Repblica Checa (Oficina Suprema de Auditora de la Repblica Checa) Programa Nacional de Preparacin para la Accesin de la Repblica Checa a la Unin Europea en el rea de Medio Ambiente (2003)

Rumania (Tribunal de Cuentas de Rumania) Informe de Cumplimiento del Gobierno Rumano con las Disposiciones de la Convencin sobre Cooperacin y Uso Sustentable del Ro Danubio (Convencin de Sofa) (2001) (2002)

Sudfrica (Oficina del Auditor General de Sudfrica) Informe del Auditor General sobre una Auditoria de Desarrollo Sustentable del Manejo, Bodegaje, Eliminacin y Transporte de Desechos Mdicos en el Departamento de Salud de la Administracin Provincial de Eastern Cape (2005) Auditora a Desechos Mdicos. Efectuadas en Provincias tales como: 1. Eastern Cape 2. Free State 3. Mpumalanga (2002)

Turqua (Tribunal de Cuentas de Turqua) Prevencin y Manejo de la Contaminacin de los Barcos (2002)

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G l os ar io
Agenda 21 La Cumbre de la Tierra de 1992 en Ro de Janeiro, Brasil, dio como resultado la Agenda 21, un plan de accin adoptado por 178 gobiernos para abordar en forma conjunta los asuntos del medio ambiente y el desarrollo. Este plan de accin promueve el desarrollo sustentable y requiere un flujo sustancial de recursos financieros nuevos y adicionales para los pases en desarrollo. La Agenda 21 es global, cubriendo muchos aspectos en el campo del desarrollo sustentable. Ver tambin la Declaracin de Ro sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo, Cumbre de la Tierra. El marco o lmites y los temas de la auditora Es una auditora de un temas ambiental, por ejemplo, polticas o programas ambientales, aspectos ambientales de otras polticas de gobierno y dineros pblicos relacionados a medidas ambientales. La auditora ambiental puede comprender todo tipo de auditoras: financiera, de cumplimiento, y de desempeo. Una auditora efectuada por un equipo de auditora, compuesta de auditores de una o ms ISA, que prepara un solo informe de auditora para publicacin en todos los pases participantes. Cualquier forma de cooperacin desde auditoras conjunta hasta auditoras simultneas. Esta puede ser una auditora conjunta con informes separados, o una auditora simultnea con un informe nico, internacional adems de informes nacionales separados. En relacin a asuntos ambientales, las auditoras de desempeo se relacionan a proporcionar seguridad que las actividades del gobierno se llevan a cabo de acuerdo con las leyes, estndares y polticas ambientales relevantes, tanto nacionales como internacionales. (Ver tambin auditora de regularidad). Auditoria de la economa, eficiencia y efectividad con la que la entidad auditada utiliza sus recursos para llevar a cabo sus responsabilidades. Provee informacin objetiva, asesora y seguridad con que cuentan las asambleas elegidas para supervisar el gasto y desempeo del gobierno. Los representantes elegidos necesitan esta informacin independiente para poder preguntar o cuestionar efectivamente las acciones del gobierno.

Alcance de la auditora Auditora ambiental

Auditora conjunta

Auditoria coordinada

Auditora de cumplimiento

Auditora de desempeo

Auditora del sector pblico

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Auditora de regularidad

Este tipo de auditora incluye la certificacin de la responsabilidad financiera de las entidades obligadas e involucra el examen y evaluacin de los registros financieros y la expresin de opiniones sobre los informes financieros; la certificacin sobre la responsabilidad financiera de la administracin gubernamental como un todo; auditora de los sistemas y transacciones financieras, incluyendo una evaluacin del cumplimiento con los estatutos y regulaciones aplicables; auditora del control interno y las funciones internas de auditora; auditora a la probidad y correccin de las decisiones administrativas tomadas dentro de la entidad auditada; y reportar cualquier otro asunto que surja de o relacionado con la auditora que la ISA determine que debe darse a conocer. Una auditoria de estados financieros le permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros se preparan, en todos los aspectos relevantes, de acuerdo con un marco de informacin financiera identificado. (Ver tambin auditora de regularidad). La combinacin de dos o ms auditoras de tipo financiero, de cumplimiento o de desempeo, se describe a menudo como una auditora global. Una auditora efectuada ms o menos simultneamente por dos o ms ISA, pero con un equipo de auditora separado de cada ISA que informa slo a sus asambleas elegidas o gobiernos, y que informa slo sobre las observaciones y/o conclusiones relativas a su propio pas. Los criterios de la auditora son puntos de referencia contra los cuales se puede evaluar un tema. Los criterios se conectan a los objetivos porque, cuando se aplican, pueden proporcionar una base para evaluar cun bien se logran los objetivos. Ver Comisin Mundial sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo. Esta Convencin llev al Protocolo de Kioto. Establece un objetivo final de estabilizar las emisiones de gases con efecto invernadero a un nivel que prevenga la peligrosa interferencia antropognica (inducida por el hombre) con el sistema climtico.

Auditora financiera

Auditora global

Auditora simultnea

Criterios de la auditora

Comisin Bruntland Convencin Marco de Naciones Unidas sobre Cambio Climtico

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Comisin Mundial sobre Medio Ambiente y Desarrollo

Esta comisin fue creada por la Organizacin de Naciones Unidas y dirigida por la entonces Primer Ministro de Noruega, Gro Harlem Brundtland. La Comisin public un informe seminal sobre desarrollo sustentable en 1987 titulado Nuestro Futuro Comn. El documento estableci una definicin para desarrollo sustentable que todava se usa en la actualidad, como desarrollo que satisface las necesidades del presente sin comprometer la habilidad de las futuras generaciones para satisfacer sus propias necesidades. La CDB se firm en 1992 en la Cumbre de la Tierra en Ro de Janeiro. Desde su ratificacin por 174 pases, la convencin obliga a los pases a proteger las especies vegetales y animales a travs de la preservacin del hbitat y otros medios. Formalmente conocida como Conferencia de Naciones Unidas para el Medio Ambiente y el Desarrollo (UNCED), se llev a cabo en Ro de Janeiro en 1992. Esta conferencia fue un hito importante en el esfuerzo global por abordar los problemas globales del medio ambiente: 105 pases firmaron la declaracin de Ro y adoptaron la Agenda 21. Esta Cumbre, tambin conocida como Ro+10, se efectu en 2002. Fue el evento global ms significativo de su tipo desde la Cumbre de la Tierra en Ro diez aos antes. Su propsito fue el de revisar el progreso en la implementacin de los resultados de la Agenda 21 y revigorizar los compromisos globales con el desarrollo sustentable. La Cumbre produjo el Plan de Implementacin de Johannesburgo, un plan global que reafirm la Agenda 21 y afirm las Metas de Desarrollo del Milenio. Conjunto de 27 principios que los 105 pases firmantes acordaron que son prerrequisitos para lograr el desarrollo sustentable. Se adopt en la Cumbre de la Tierra en 1992. La Declaracin de Ro dice que la nica forma de tener progreso econmico de largo plazo es vincularlo a la proteccin ambiental. Uno de los acuerdos claves adoptados en Ro fue la

Convencin sobre Diversidad Biolgica

Cumbre de la Tierra

Cumbre Mundial Sobre Desarrollo Sustentable

Declaracin de Ro sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo

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Convencin sobre Diversidad Biolgica. (Ver tambin Agenda 21). Desarrollo Sustentable El desarrollo sustentable se define ms comnmente como desarrollo que satisface las necesidades del presente sin comprometer la habilidad de las futuras generaciones de satisfacer sus propias necesidades. El desarrollo sustentable comprende un desarrollo social, ambiental y econmico entrelazado; y enfatiza la necesidad de reducir la pobreza y mantener o mejorar la calidad de los recursos naturales en forma simultnea. Ver tambin la Comisin Mundial sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo. Un complejo dinmico de comunidades vegetales, animales y de microorganismos y su medio ambiente inerte interactuando como unidad funcional. Organismos que entran, a travs de acciones deliberadas o inadvertidas de parte de los humanos, en un ecosistema en el cual no se conocen naturalmente y, por lo tanto, presentan una amenaza a las especies nativas. Las especies invasoras tambin se conocen como extranjeras o exticas. Un mtodo de anlisis que trata de predecir las posibles repercusiones de una obra mayor para el medio ambiente social y fsico de las reas colindantes.

Ecosistema

Especies invasoras

Evaluacin de impacto ambiental

Evaluacin del Ecosistema del Milenio Evaluacin del Milenio (EM) es una evaluacin a multi escala que consiste de evaluaciones entrelazadas efectuadas a nivel local, de cuencas hidrogrficas, nacionales, regionales y globales. Se efectu entre 2001 y 2004 con el objeto de utilizar los datos existentes para evaluar las consecuencias de cambios en los ecosistemas para el bienestar humano y establecer una base cientfica para la accin. La EM fue coordinada por el PNUMA. El proceso fue gobernado por un grupo de interesados de instituciones internacionales, gobiernos, empresas, ONG y pueblos indgenas. Un proceso sistemtico y proactivo para evaluar las consecuencias ambientales de las propuestas de polticas, planes o programas para asegurar que estn siendo consideradas en plenitud y abordadas en la etapa ms temprana

Evaluacin Estratgica Ambiental

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de la toma de decisiones, y que estn siendo abordadas a la par con consideraciones econmicas y sociales. Gobernanza El ejercicio de autoridad poltica, econmica y administrativa en la administracin de los asuntos de un pas a todo nivel. Es un concepto neutral compuesto de complejos mecanismos, procesos, relaciones e instituciones a travs de las cuales los ciudadanos y grupos articulan sus intereses, ejercitan sus derechos y obligaciones y resuelven sus diferencias. Un conjunto global de estndares para la gestin ambiental desarrollado por la Organizacin Internacional de Estndares, que cubre sistemas de gestin ambiental, auditoras, evaluacin de desempeo, etiquetaje, evaluacin del ciclo de vida y estndares para los productos. En septiembre de 2000, 191 pases adoptaron la Declaracin del Milenio de Naciones Unidas, lo que llev a los Objetivos de Milenio (ODM). Los ODM son un conjunto de metas especficas para la reduccin de la pobreza, salud, educacin, igualdad de gnero, sostenibilidad ambiental y asociaciones globales a ser alcanzadas hacia el 2015. Los ocho objetivos son: 1. Erradicar la extrema pobreza y el hambre. 2. Lograr la educacin primaria universal. 3. Promover la igualdad de gnero y empoderar a las mujeres. 4. Reducir la mortalidad infantil. 5. Mejorar la salud materna. 6. Combatir el VIH/SIDA, malaria y otras enfermedades. 7. Asegurar la sostenibilidad ambiental. 8. Desarrollar una asociacin global para el desarrollo. Objetivo de la auditora Una indicacin precisa sobre lo que la auditora pretende lograr y/o la pregunta que contestar la auditora. Esta puede incluir asuntos financieros, de regularidad o de desempeo.

ISO 14001

Metas de Desarrollo Del Milenio

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Plan de Implementacin

El JPOI (en ingls) se acord en 2002 en la Cumbre Mundial sobre Desarrollo Sustentable. Detalla las acciones que se deben tomar en reas especficas del desarrollo sustentable. Establecido en 1972, el PNUMA es la rama de la Organizacin de Naciones Unidas responsable del medio ambiente y el desarrollo sustentable. Tratado que result de la Convencin Marco de Naciones Unidas para el Cambio Climtico (CMNUCC). Fue firmado por 166 naciones que se comprometieron a preparar programas nacionales que limitaran y redujeran las emisiones de gas de efecto invernadero. El Protocolo de Kioto comparte los objetivos, principios e instituciones de la CMNUCC, pero fortalece significativamente la Convencin comprometiendo a las Partes del Anexo 1 con metas individuales y legalmente obligatorias para limitar o reducir sus emisiones de gas de invernadero. El Anexo resulta en una reduccin de las emisiones de gas con efecto invernadero en por lo menos 5% desde los niveles de 1990 para el perodo del compromiso de 2008 a 2012. Se refiere a la consideracin igualitaria de los impactos sociales, ambientales y econmicos.

De Johannesburgo

Programa de Naciones Unidas para el Medio Ambiente Protocolo de Kioto

Resultados triples

Sistema de Gestin Ambiental La parte de un sistema general de gestin que incluye estructura organizacional, actividades de planificacin, responsabilidades, prcticas, procedimientos, procesos y recursos para desarrollar, implementar, alcanzar, revisar y mantener una poltica ambiental.

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