UNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVA FACULTATEA TIINE ECONOMICE Catedra Management i Marketing

Admis la susinere eful catedrei Management i Marketing Dr.hab.,prof.univ. Burlacu Natalia __________________________ (semntura) ____ _________ 2011 IFRIM DUMITREL

CONTABILITATEA I AUDITUL DECONTRILOR CU BUGETUL LA NTREPRINDEREA TERMOGAZGRUP S.R.L.

361.1 Contabilitate TEZA DE MASTERAT

Conductor tiinific: (semntura) Conductor tiinific: (semntura) Autor : _____________ (semntura)

Costea Dumitru, doctor n economie

Melnic Georgeta, lector magistru

CHIINU, 2011 CUPRINS INTRODUCERE.....................................................................................................3 CAPITOLUL I. GENERALIZRI PRIVIND DECONTRILE CU BUGETUL, CARACTERISTICA I CLASIFICAREA ACESTORA
1.1.

Caracteristica actelor normative de baz privind contabilitatea i auditul decontrilor cu bugetul....................................................................6 Caracteristica i clasificarea impozitelor i taxelor..................................10 CAPITOLUL II. ORGANIZAREA CONTABILITATEA PRIVIND DECONTRILE CU BUGETUL LA NTREPRINDEREA TERMOGAZGRUP S.R.L.

1.2.

2.1. 2.2. 2.3.

Caracteristica general a ntreprinderii Termogazgrup S.R.L..........30 Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind impozitele i taxele la ntreprinderea Termogazgrup S.R.L.....................................................34 Penalit ii amenzi privind impozitele, taxele i alte pl i la buget.......42 CAPITOLUL III. AUDITUL DECONTRILOR CU BUGETUL

3.1. 3.2.

Organizarea auditului decontrilor cu bugetul privind impozitele i taxele.............................................................................................................51 Perfec ionarea contabilit ii i auditului decontrilor cu bugetul privind impozitele i taxele.......................................................................................60

CONCLUZII I RECOMANDRI.....................................................................69 BIBLIOGRAFIE...................................................................................................72 ANEXE...................................................................................................................76 ADNOTARE..........................................................................................................99 LISTA ABREVIERILOR...................................................................................100

INTRODUCERE Actualitatea temei. n cadrul activitii economice a ntreprinderii se formeaz un sistem complex i diversificat de raporturi patrimoniale, care reflect schimbri n formele de existen a patrimoniului i implic creane i datorii. n condiiile economiei de pia rezultatele activitii oricrei ntreprinderi sunt condiionate de eficacitatea decontrilor cu bugetul. Aceste decontri constituie o latur important n derularea normal a tranzaciilor ntreprinderilor, asigurnd minimalizarea riscurilor de insolvabilitate, promovnd tehnici moderne de decontare, contribuind la soluionarea problemelor interne i la desfurarea eficient a activitii de ntreprinztor. n acest context, rolul contabilitii i auditului crete semnificativ n luarea deciziilor operaionale i pe termen lung, deoarece informaiile despre decontrile cu bugetul sunt furnizate de contabilitate i confirmate n cadrul auditului rapoartelor financiare. Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal. Aceste argumente i multe altele au stat la baza alegerii de ctre autor a prezentei teme, care este destul de actual att n Romnia, ct i n Republica Moldova. Scopul prezentei teze l constituie elaborarea i fundamentarea tiinific a indicaiilor metodice i recomandrilor practice privind contabilitatea i auditul decontrilor cu bugetul n entitile economice. Realizarea acestui scop a condiionat stabilirea urmtoarelor sarcini:
- analiza actelor normative cu privire la contabilitatea i auditul decontrilor

cu bugetul;
3

- componena impozitelor i taxelor i modul general de reflect are a acestora

n conturile contabile;
- studierea penalitilor i amenzilor privind impozitele, taxele i alte pli la

buget. Obiectul cercetrii l formeaz contabilitatea taxei pe valoare adugat la ntreprinderea Termogazgrup S.R.L. n cele ce urmeaz autorul va face o analiz a principalilor indicatori ai activitii economico-financiare ai ntreprinderii Termogazgrup S.R.L. pe anii 2009-2010. Indicatorii calculai n tabelul de mai jos se conduc de datele din rapoartele financiare ale ntreprinderii pe anul 2009 i pe anul 2010 (Anexa 1 i 2). Tabelul 1. Activitatea economico-financiar a ntreprinderii Termogazgrup S.R.L. pe anii 2009-2010 [elaborat de autor] Nr Indicatori Anul 2009 Anul 2010 Abatere % % (-, +) % 0,48 0,06 1,07 0,16 1,26 2,10 0,36 0,56 0,24 1,32 0,77 1,71 2,48 1,98 0,08 0,18 0,25 0,61 0,45 0,38 1,62 Nivel recomandat 0,5 <2 0,2 - 0,25 0,7 - 0,8 2 - 2,5 2,0 2,5

1. Rata activelor curente (RAC) 2. Coeficientul de autonomie (CA) 3. Rata solvabilitii generale (RSG) 4. Rata lichiditii absolute (RLA) 5. Rata lichiditii intermediare (RLi) 6. Rata lichiditii curente (RLc) 7. Rentabilitatea economic (RE)

Analiza activitii economico-financiare a ntreprinderii Termogazgrup S.R.L. prezentat prin calcularea indicatorilor expui mai sus, presupune o examenare a principalelor componente ale ntreprinderii cu scopul cercetrii i determinrii influenei acestora i n baza crora se formeaz deciziile privind activitatea ei. n vederea analizei surselor de finanare a activelor, adic a pasivelor, este necesar de a se calcula indicatorul coeficientul de autonomie, nivelul

ndestultor al cruia este 0,5. La Termogazgrup S.R.L. n anul 2009 acest indicator este de 0,18 ceea ce reflect o lips a surselor proprii i gradul mare de ndatorare. Rata solvabilitii generale caracterizeaz gradul de acoperire a surselor mprumutate cu activele totale de care dispune ntreprinderea. Nivelul acestui coeficient trebuie s nu fie mai mic de 2. La Termogazgrup S.R.L. acest coeficient este de 1,07 n 2009 i 1,32 n 2010, adic ntreprinderea se caracterizeaz printr-un grad mic de acoperire a surselor mprumutate. Rentabilitatea economic exprim eficiena utilizrii mijloacelor financiare i materiale a ntreprinderii. La Termogazgrup S.R.L. acest indicator n 2009 este 0,36 ceea ce indic o rentabilitate sczut, n timp ce n 2010 nivelul a crescut i a constituit 1,98 fiind aproape de nivelul recomandat. Suportul metodologic al lucrrii. Baza informaional a investigaiilor au constituit-o legile, regulamentele, standartele naionale de contabilitate, standartele internaionale de raportare financiar. La elaborarea acestei lucrri tiinifice au fost utilizate lucrri n domeniul contabil, elaborate de autori autohtoni i internaionali, precum : Burc V., Bojian Octavian, Bodarev P., Creoiu Gh., Botnari N., Nederia Alexandru, urcanu Viorel, Bucur V., Feleag N., Ionacu I., Belverd E., Stoian A., urlea E. Scopul i sarcinile tezei au determinat structura logic a lucrrii, care este format din introducere, trei capitole, concluzii, bibliografie, i anexe. n capitolul I autorul analizeaz principalele acte normative cu privire la contabilitatea decontrilor cu bugetul. n acest capitol se d o caracteristic a decontrilor cu bugetul i se clasific impozitele i taxele achitate la buget. n capitolul II se caracterizeaz activitatea general a ntreprinderii Termogazgrup S.R.L. Este reflectat evidena contabil a impozitelor i taxelor la ntreprindere i se analizeaz ponderea acesteia pe parcursul ultimilor doi ani de activitate.

n capitolul III se analizeaz procesul de control i audit al decontrilor cu bugetul i se dau soluii de perfecionare a decontrilor cu bugetul. CAPITOLUL I. GENERALIZRI PRIVIND DECONTRILE CU BUGETUL, CARACTERISTICA I CLASIFICAREA ACESTORA 1.1. Caracteristica actelor normative de baz privind contabilitatea i auditul decontrilor cu bugetul Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor la ntreprinderi apar creane i datorii privind impozitele, taxele i alte pli la buget. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n [1]: - impozite generale de stat cum ari fi: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier; - impozite locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, taxa balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor etc. Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii se reglementeaz de prevederile actelor normative care sunt prezentate mai jos. Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997 publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.06.1997, prin care se stabilesc principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova, statutul jurudic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia
6

fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse, condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora [1]. Prezentul cod stabilete principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i a altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 publicat n Monitorul Oficial nr.90-93/399 din 29.06.2007. Scopul acestei legi adoptat de ctre Parlament este stabilirea unui cadru juridic, a cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova. Prevederile legii se rsfrng asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care realizeaz activitatea de ntreprinztor, asupra organizaiilor non-guvernamentale, instituiilor de stat, notarilor, avocailor, precum i filialelor entitilor nerezidente forma organizatorico-juridic [3]. Prezenta lege mai menioneaz faptul c creanele i datoriile pe termen scurt se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal, iar creanele i datoriile pe termen lung la valoarea scontat, n conformitate cu cerinele standardelor de contabilitate. Contabilitatea creanelor i datoriilor se ine pe categorii, clieni, furnizori, ali debitori i creditori. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele categorii de ageni economici, nr.1476 din 14.11.2002 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.588 din 30.12.2002. Conform acestei hotrri, se aplic normele i criteriile de inere a sitemului contabil de anumite categorii de ageni economici. Scopul acestei hotrri este stabilirea cadrului juridic, a cerinelor i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova. nregistrate n Republica Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate sau

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 456 din 30.12.1997. Conform acesui act normativ se stabilesc criteriile, principiile de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare de ctre persoanele juridice indiferent de forma de proprietate i forma juridic, organelor abilitate n acest sens. Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.426 din 26.04.2004 care se aplic la calcularea salariului mediu al personalului ncadrat, n baz de contract individual de munc, la ntreprinderi, n organizaii i instituii, indiferent de tipul lor de proprietate i forma de organizare juridic. S.N.C. 1 Politica de contabilitate, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997. Prezentul standart este elaborat n baza standartului internaional de contabilitate 1 Publicitatea politicii de contabilitate, aprobat de Comitetul SIC n anul 1974 i revizuit n anul 1994. Acest standart constituie un element al sistemului de reglementare normativ a contabilitii n Republica Moldova i urmeaz a fi aplicat cu respectarea prevederilor altor standarte naionale de contabilitate. Obiectivul prezentului standart l constituie stabilirea bazelor de elaborare a politicii de contabilitate i de publicitate a prevederilor principale ale acesteia, utilizate la ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare ale agenilor economici [8]. S.N.C. 3 ,,Componen a consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 este elaborat pentru facilitarea asimilrii noului sistem de contabilizare a consumurilor i cheltuielilor la etapele iniiale ale reformei contabilitii [9]. n prezentul standard snt reflectate toate consumurile i cheltuielile aferente desfurrii activitii de ntreprinztor indiferent de cerinele impozitrii.

Obiectivul prezentului standard l constituie determinarea componenei consumurilor ntreprinderilor de producie, de comer i de prestri de servicii, a cheltuielilor activitii operaionale, de investiii i financiare, precum i a pierderilor excepionale. S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997. Prezentul standart constituie un element al sistemului de reglementare normativ a contabilitii n Republica Moldova i este aplicat cu respectarea prevederilor altor standarte naionale de contabilitate. Obiectivul acestui standart l constituie stabilirea bazelor de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare. S.N.C. 8 ,,Profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de gestiune, erorile esen iale i modificrile politicii de contabilitate aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.68 din 19.11.2003 determin modul de calcul i reflectare a profitului sau pierderii perioadei de gestiune n rapoartele financiare n baza veniturilor obinute i cheltuielilor suportate de entitate. S.N.C. 11 ,,Contractele de construc ie aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.16 din 29.01.1999 care este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate 11 "Contractele de construcie", aprobat de Comitetul S.I.C. n anul 1978 i revizuit n anul 1993. Obiectivul prezentului standard l constituie stabilirea modului de a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor aferente determinare i constatare

contractelor de construcie, descrierea metodicii de contabilizare, repartizare pe perioadele de gestiune i reflectare a acestora n rapoartele financiare. S.N.C. 12 ,,Contabilitatea impozitului pe venit, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n care este reflectat descrierea metodicii de contabilizare a impozitului pe venit al ntreprinderii. Standardul de fa stabilete modul de determinare a diferenelor
9

permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate privind impozitul pe venit, de prezentare a informaiei cu privire la impozitul pe venit n rapoartele financiare. Sistemul contabil existent n Republica Moldova se bazeaz nemijlocit pe prevederile Planului de Conturi Contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova, nr. 174 din 25.12.1997. Planul de Conturi Contabile, conform Legii Contabilitii, este un act normativ n baza cruia se stabilete nomenclatorul sistematizat al conturilor contabile i normele metodologice de utilizare a acestora. Conturile contabilitii financiare se utilizeaz pentru generalizarea datelor care urmeaz a fi reflectate n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Acestea se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7). Pentru generalizarea informaiei aferente decontrilor cu bugetul privind impozitele, taxele i alte pli este prevzut contul clasei a 5-ea Datorii pe termen scurt, 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul [37, p. 125]. Prezentele legi, hotrri, regulamente i instruciuni metodologice, trebuie s fie unanim acceptate i respectate de toi agenii economici, persoanele fizice, organizaii necomerciale, care desfoar activitate de antreprenoriat pe teritoriul Republicii Moldova, ntruct au un caracter general pentru toi.

1.2. Caracteristica i clasificarea impozitelor i taxelor n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor la ntreprinderi apar creane i datorii privind impozitele, taxele i alte pli la buget.
10

Impozitele i taxele constituie componente tot mai importante ale vieii economice, prin intermediul crora statul i procur resursele financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice, de a cror realizare depinde ndeplinirea funciilor sale. Impozitele indirecte se percep de la toti cei care consuma bunuri din categoria celor impuse sau beneficiaza de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situatia personala a acestora. Fiind percepute n cote proportionale asupra valorii marfurilor vandute si a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitatea de masura, impozitele indirecte creeaza impresia falsa ca ar fi suportate n aceeasi masura de toate paturile sociale, ca ar asigura o repartitie echitabila a sarcinilor fiscale. Chiar daca cota impozitului indirect perceput la vanzarea unei anumite marfi este mica, indiferent daca cumparatorul acesteia este muncitor, taran, industrias sau comerciant, raportat nsa la ntregul venit, impozitul indirect capata un caracter regresiv. Asadar, cu cat o persoana realizeaza venituri mai mici, cu atat suporta pe calea impozitului pe consum, o sarcina fiscala mai mare. Toate impozitele directe si indirecte contribuie la scaderea nivelului de trai al populatiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scaderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte micsoreaza, n schimb, puterea de cumparare. n tarile dezvoltate, de regula, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic decat al impozitelor directe. La impozitele indirecte nu este vorba de o constrangere politica, ca n cazul impozitelor directe, ci de una de ordin economic. n perioadele cand economia nregistreaza un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, n schimb n perioada de criza si de presiune, cand productia si consumul cresc mai lent ncasarile din impozitele indirecte urmeaza aceeasi evolutie, pericicland echilibrul bugetar.

11

Impozitul reprezint o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat [38, p. 442]. Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Taxele (de timbru, de nregistrare, de administratie, de metrologie etc.) reprezinta plata efectuata de persoane fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de catre stat. Cu alte cuvinte, taxele sunt ncasate de la persoane care solicita o anumita activitate din partea unor institutii ale statului sau beneficiaza de servicii publice altele decat cele cu caracter productiv. Taxa constituie, alaturi de impozite, cea de-a doua categorie principala de venituri la bugetul de stat. Taxele ntrunesc majoritatea trasaturilor specifice impozitelor, si anume: caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmarire n caz de neplata. Principalele deosebiri ntre taxa si celelalte impozite constau n faptul ca taxa se percepe numai de la cetatenii care solicita organelor publice respective ndeplinirea unor prestatii sau servicii. Subiectul platitor este precis determinat din momentul cand acesta solicita efectuarea unei activitati din partea unui organ sau institutii de stat. Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaza printr-o serie de trasaturi specifice, si anume: - taxele reprezinta contributii pentru acoperirea cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cand impozitele se ntrebuinteaza pentru acoperirea cheltuielilor generale ale societatii; - taxele reprezinta plati facute de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau lucrari efectuate n mod direct si imediat de catre stat acestora, pe cand n cazul impozitului statul nu este obligat sa presteze un echivalent direct sau imediat platitorului;

12

- marimea taxei depinde de felul si costul serviciului prestat, n timp ce cuantumul impozitului se determina n functie de natura si volumul venitului impozabil sau a averii; - termenele de plata ale taxelor se fixeaza de regula n momentul solicitarii prestarii serviciului, n timp ce la impozite termenele de plata se stabileste n prealabil. Aceste trasaturi sunt consacrate si de legislatia n vigoare, referitoare la taxele de timbru, care prevede ca: taxele de timbru reprezinta plata serviciilor prestate sau lucrarilor efectuate de diferite organe sau institutii de stat care primesc, ntocmesc sau elibereaza diferite acte, presteaza servicii ori rezolva diferite interese legitime ale partilor. La stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere cateva principii, i anume: - unicitatea taxarii, n sensul ca pe unul si acelasi serviciu prestat unei persoane, aceasta nu datoreaza taxa decat o singura data; - raspunderea pentru nendeplinirea obligatiei de plata revine functionarului sau persoanei ncadrate de la institutia sau organul de stat respectiv si nu debitorului; - nulitate actelor nelegal taxate; - taxele sunt anticipative, n sensul ca ele se datoreaza si se achita n momentul solicitarii serviciilor sau lucrarilor ce urmeaza a fi efectuate de organele sau institutiile de stat. Actualmente, exist dou direcii de studiu ale conceptului de sistem fiscal: primul, este vzut ca o totalitate de impozite existente ntr-un stat, iar al doilea evideniaz elementele definitorii ale sistemului, cu stabilirea relaiilor de interdependen. n baza primului concept se reglementeaz modul n care este format sistemul fiscal, precum i modalitatea funcionrii acestuia, iar al doilea permite examinarea relaiilor fiscale prin prisma principalelor elemente i aprecierea parametrilor cantitativi i calitativi ai finanelor publice. n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale.
13

Conform Codului Fiscal, sistemul impozitelor i taxelor generale de stat cuprinde [1]: - impozitul pe venit; - taxa pe valoare adgat; - accizele; - impozitul privat; - taxa vamal; - taxele percepute n fondul rutier. Conform Codului Fiscal, sistemul impozitelor i taxelor locale include [1]: - impozitul pe bunurile imobiliare; - taxele pentru resursele naturale; - taxa pentru amenajarea teritoriului; - taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; - taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); - taxa de aplicare a simbolicii locale; - taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; - taxa de pia; - taxa pentru cazare; - taxa balnear; - taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti si steti (comunale); - taxa pentru parcare; - taxa de la posesorii de cini; - taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.

14

Impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor se calculeaz i se achit n conformitate cu titlul II Impozitul pe venit al Codului Fiscal [38, p. 444]. Modul de determinare i de eviden a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se reglementeaz de Codul fiscal, Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impozitului pe venit aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30.01.2008 i S.N.C. 12 Impozitul pe venit. Obiectul impozabil l reprezint venitul obinut din sursele prevzute la art. 18 al Codului fiscal. Nu se impoziteaz venitul obinut din sursele prevzute la art. 20 al Codului fiscal. Totodat la moment pentru agenii economici n baza art. 15 din Codul fiscal este stabilit cota 0 % a impozitului pe venit [1]. Pentru determinarea impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil (pierderea contabil) care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Acest profit se determin n cursul anului de gestiune prin calcul n Raportul de profit i pierderi, iar la sfritul anului n contul 351 Rezultat financiar total. n debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit veniturile acumulate pe tipuri de activiti. Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare. n legislaia fiscal sunt prevzute reguli de constatare a veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale, iar n S.N.C. reguli de calcul i constatare n scopurile contabilitii financiare. De aceea apar: - venituri i cheltuieli recunoscute conform legislaiei fiscale, dar care nu sunt recunoscute de regulile S.N.C.; - venituri i cheltuieli recunoscute de S.N.C., dar care nu sunt recunoscute de regulile legislaiei fiscale.

15

Acest fapt face necesar calcularea venitului impozabil conform regulilor fiscale. Venitul impozabil (pierderea fiscal) reprezint venitul (pierderea) contabil al perioadei de gestiune corectat n conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal. Acesta se determin la sfritul anului pe baza venitului contabil al perioadei de gestiune corectat cu mrimea diferenelor permanente i temporare. Modul de determinare a diferenelor permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate privind impozitul pe venit i de prezentare n rapoartele financiare este examinat n cartea Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova. Re inerea impozitului pe venit la sursa de plat se efectueaz conform Codului Fiscal n modul stabilit de Guvern [38, p. 446]. n conformitate cu prevederile Codului Fiscal, ntreprinderea este obligat s rein impozitul pe venit la sursa de plat din : - salariu ; - dobnzile pltite n folosul persoanelor fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti i royalty ; - valoarea anumitor tipuri de servicii achitate ; - plile efectuate n folosul persoanelor fizice ; - anumite tipuri de venituri cum ar fi ctigurile de la aciunile de publicitate, veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, de la transmiterea n posesie sau n folosin a bunurilor mobiliare i imobiliare. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se achit la buget de ctre ntreprinderea care a efectuat reinerea n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile. Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova,
16

precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova [38, p. 448]. Impactul taxei pe valoarea adugat asupra economiei a avut loc pentru prima data n Frana la iniiativa lui Maurice Laure n anul 1954. Ulterior acest impozit indirect a fost introdus i n alte ri din Europa, Asia, Africa i America Latin. Fundamentul introducerii taxei pe valoarea adugat i-a gsit motivaia n substituirea diverselor taxe practicate asupra cifrei de afaceri i folosirea ei ca tax unic perceput n diferitele stadii ale produciei de ctre productori. Fiecare productor era ndreptit prin lege s deduc taxa pe valoarea adugat suportat anterior n procesul de producie propriu [19, p. 135]. Pe continentul european n anul 1967 dup 10 ani de la semnarea Tratatului de la Roma, n cadrul Comunitii Economice Europene, au fost adoptate o serie de directive care au pus bazele legislative ale acestui tip de impozit indirect. n prima etap organele de decizie ale CEE au mers pe linia armonizrii legislaiei rilor comunitare pe linia taxei pe valoarea adugat, iar n momentul de fa toate rile comunitare sunt obligate s foloseasc acest impozit indirect. Taxa pe valoare adugat nu s-a numit ntotdeauna TVA, nainte i se spunea ICM, adic Impozit pe Circulaia Mrfurilor i, dei era spaima gestionarilor dornici s fac i ei ,,un ban cinstit, nu beneficia de mediatizarea postdecembrist. n condiiile trecerii la economia de pia, impozitul pe circulaia mrfurilor ce funciona n economie ca un impozit indirect nu-i mai justifica meninerea. Introducerea TVA-ului n locul impozitului pe circulaia mrfurilor a reprezentat un moment de cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i n acelai timp primul pas fcut pe linia reformei fiscale [19, p. 51]. Totodat aceasta a constituit o cerin pentru trecerea la economia de pia i alinierea la standardele europene. Dar pentru introducerea taxei pe valoarea adugat trebuiau ntreprinse o serie de msuri pe linia impozitului pe circulaia mrfurilor care trebuia nlocuit.
17

nainte de implementarea TVA-ului s-a cutat s se extind cmpul de aplicare a impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de servicii ca de exemplu la produsele agricole, activitatea de pot si telecomunicaii, transportul de cltori i de mrfuri. Totodat implementarea taxei pe valoarea adugat necesita apoi o bun cunoatere a mecanismului funcionrii ei, trebuiau cadre pregtite i instruite temeinic pentru a asigura iniierea agenilor economici i a personalului din economie pe aceast linie i nu n ultimul rnd tehnica de calcul i formularistica necesar evidenierii colectrii i plii ei la bugetul de stat. Aa cum a fost stabilit, aceast tax reprezint un impozit indirect care spre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor se aplica pe ntreg circuitul economic, pn la utilizatorul final al produselor sau serviciilor ns numai la valoarea adaugat n fiecare faz a acestui circuit. Modul de calculare, trecere n cont, restituirea i achitarea TVA este stabilit n titlul III Taxa pe valoarea adugat din Codul Fiscal, n legea pentru punerea n aplicare a titlului III al Codului fiscal [1]. n Republica Moldova taxa pe valoare adugat a fost instituit la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul existenei T.V.A. a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei. n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n Codul Fiscal al Republicii Moldova reprezentat n Titlul III. Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu T.V.A. sunt [1]: - Persoanele fizice i juridice care efectueaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile Codului Fiscal; - Persoanele fizice i juridice care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal,
18

valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al T.V.A. pe teritoriul Republicii Moldova. - Persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de persoanele menionate. Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.: - cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova; - cote reduse n mrime de: 8% la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), la laptele i produsele lactate (0401 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 al Codului Fiscal; - 8% la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate; - 8% la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660, 300670000, 370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 4015, 481890, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000; - 8% la zahrul din sfecl de zahr importat i/sau livrat pe teritoriul rii; - 8% la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii; - 6% la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; - cota zero la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104.
19

Subiecii impozabili stipulai la art. 94 al Codului Fiscal snt obligai s declare i s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal, suma T.V.A., care se determin ca diferen dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. la valorile materiale importate) folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada fiscal respectiv, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont [19, p. 47]. Dac suma T.V.A. achitat sau ce urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor depete suma T.V.A. primit sau care urmeaz s fie primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate, diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei T.V.A. ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n aceast perioad. Dac suma T.V.A. la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produc produse lactate depete suma T.V.A. la livrrile de pine, produse de panificaie, lapte i produse lactate, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A., nmulite cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. T.V.A. se restituie n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. Subiecii impozabili care import servicii achit T.V.A. la data efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import. Dac depirea sumei T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impoziteaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei cu care a fost depit T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate achitat prin intermediul contului bancar i/sau al stingerii sumelor din contul restituirii impozitelor, n limitele coteistandard a T.V.A., sau cotei reduse a T.V.A., nmulite cu valoarea livrrii,
20

ce se impoziteaz la cota zero. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, iar n lipsa datoriilor la contul bancar al agentului economic [1]. Dac suma T.V.A. la valorile materiale i/sau la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce desfoar activitate de leasing depete suma T.V.A. la livrrile de bunuri sau servicii efectuate n cadrul contractelor de leasing financiar i/sau operaional, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A. nmulite cu valoarea acestor livrri de bunuri sau servicii. T.V.A. se restituie n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit T.V.A. pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit de legislaia n vigoare, achit T.V.A. n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit. n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili, li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Se permite trecerea n cont a T.V.A. la serviciile importate, procurate de ctre subiecii impozabili pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor, numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru serviciile menionate. Subiecilor impunerii li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A., achitate sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor pltitori ai T.V.A., aferente cheltuielilor efectuate pn la momentul nregistrrii i legate de procurarea mijloacelor fixe, cu destinaie de producie n agricultur, de construcia i
21

reconstrucia obiectelor cu destinaie de producie n agricultur, de crearea i ntreinerea plantaiilor tinere, de creterea tineretului animal i ntreinerea cirezilor [19, p. 52]. Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Prevederile respective nu se extind asupra livrrilor effectuate. Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a Taxei pe valoare adugat se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma Taxei pe valoare adugat, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de Taxa pe valoarea adugat. Prorata se determin prin aplicarea urmtorului raport: - la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia avansurilor primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz; - la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a livrrilor scutite, cu excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz. Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei privind Taxa pe valoarea adugat pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indicatorii anuali ai livrrilor. Diferena dintre suma TVA trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma TVA determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru ultima perioad fiscal a anului. Suma Taxei pe valoare adugat achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care nu snt folosite pentru desfurarea
22

activitii de ntreprinztor, precum i pe valorile materiale procurate care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormativ conform legislaiei, nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuielile perioadei. Suma Taxei pe valoare adugat achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii sale de ntreprinztor nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuieli [1]. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate snt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a Taxei pe valoare adugat pe valorile materiale i serviciile procurate. Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a Taxei pe valoare adugat achitate sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate dac dispune: - de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat ori urmeaz a fi achitat Taxa pe valoare adugat sau - de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea Taxei pe valoare adugat la mrfurile importate; - de documentul care confirm achitarea Taxei pe valoare adugat pentru serviciile importate. Livrarea, n privina creia se permite trecerea n cont a Taxei pe valoare adugat achitate sau care urmeaz a fi achitate pe valorile materiale, serviciile procurate, trebuie s fie efectuat subiectului impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal (procurat n modul stabilit de la organul autorizat) sau s fie importat de ctre subiectul impozabil. La livrarea mrfurilor, serviciilor pentru export i a tuturor tipurilor de transporturi internaionale de pasageri i de mrfuri, se permite restituirea Taxei pe valoare adugat pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist:
23

- confirmarea organelor vamale privind livrarea mrfurilor pentru export; - copii de pe documentele de transport internaional ce confirm recepionarea mrfurilor exportate; - documentele de transport internaional ce confirm prestarea serviciilor pentru serviciile de transport internaional de mrfuri; - foaia de parcurs, fia de eviden a biletelor, borderoul de control, nsrcinarea de navigaie (n funcie de tipul transportului) pentru serviciile de transport internaional de pasageri; - confirmarea organului potal privind recepionarea mrfurilor; - confirmarea destinatarului strin pentru alte servicii, iar n cazul serviciilor acordate prin intermediul mijloacelor electronice, confirmarea prin semntur digital sau scris la prestarea serviciilor i confirmarea primirii plii pentru serviciile respective (dac aceasta a avut loc) sau informaia cu privire la mijloacele bneti ncasate prin intermediul cardurilor sistemelor internaionale de pli, prezentat de ctre banc, n baza creia va fi posibil identificarea destinatarului strin. Suma Taxei pe valoare adugat achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru alcoolul etilic procurat i utilizat n medicin, se trece n cont. Taxa pe valoare adugat nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor i pentru livrrile de mrfuri, servicii efectuate de ctre subiecii impozabili, ce constituie rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova [1]: - locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente tranzaciilor respective; - mrfurile de la poziiile tarifare 040229110, 190110000, 490300000, precum i produsele alimentare pentru copii de la poziiile tarifare 16021000, 20051000, 200710100, 200710910, 200710990; - proprietatea de stat, rscumprat n procesul privatizrii; - instituiile precolare, cluburile, sanatoriile i alte obiecte cu destinaie social-cultural i de locuit, precum i drumurile, reelele i substaiile electrice,
24

reelele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice (sau, n baza deciziei lor, ntreprinderilor specializate care folosesc i exploateaz obiectele respective conform destinaiei), precum i cele transmise ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor de ctre autoritile publice; proprietatea de stat transferat gratuit, la decizia autoritilor publice, de la bilanul unei ntreprinderi de stat la bilanul altei ntreprinderi de stat sau de la bilanul unei ntreprinderi municipale la bilanul altei ntreprinderi municipale ; - mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea acestor mrfuri, servicii n scopuri de instruire general; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri; serviciile prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor precolare; - serviciile (aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic taxa de stat; toate tipurile de activiti legate de taxele i plile ncasate de stat pentru acordare de licene, nregistrare i eliberare de brevete, precum i taxele i plile ncasate de autoritile administraiei publice centrale i locale; serviciile acordate de ctre avocai i notari, serviciile de nregistrare n registrul bunurilor imobiliare i de eliberare a extraselor din acest registru; serviciile de nregistrare de stat a persoanelor juridice i a ntreprinztorilor individuali i de furnizare a informaiei din registrele de stat respective; - serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberare de brevete (cu excepia celor de intermediere), referitoare la obiectele proprietii industriale, precum i obinerea drepturilor de autor; - proprietatea confiscat, proprietatea fr stpn, proprietatea trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor declarate n proces de insolvabilitate; comorile;
25

sportive;

serviciile

legate

de ntreinerea

copiilor

n instituii

serviciile

medicale,

cu excepia

celor

cosmetice;

materia

prim

medicamentoas, materialele, articolele, ambalajul primar i secundar utilizate la prepararea i producerea medicamentelor, autorizate de Ministerul Sntii, cu excepia alcoolului etilic, mijloacelor cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare (poziia tarifar 9021); biletele de tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice, pachetele de servicii turistice; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor; - produsele de fabricaie proprie ale cantinelor studeneti, colare i ale cantinelor altor instituii de nvmnt, ale spitalelor i instituiilor precolare, ale cantinelor care aparin altor instituii i organizaii din sfera social-cultural finanate, parial sau n ntregime, de la buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere; - serviciile financiare: acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, alte garanii ale operaiilor n numerar i de creditare, inclusiv gestionarea mprumuturilor, creditelor sau garaniilor de credit din partea creditorilor (operaiile de creditare, de virament, fiduciare, legate de creditare, de decontri de cas, cutarea sumelor care nu au intrat n cont, deschiderea, nchiderea i rentocmirea conturilor); - operaiile legate de evidena conturilor de depozit, inclusiv a conturilor de depunere, de decontare i bugetare, viramentele, titlurile de crean, cecurile i alte instrumente financiare, cu excepia veniturilor de pe vnzarea mrfurilor n cazul nerambursrii creditului, din acordarea serviciilor informaionale, de consultan i de expertiz, din procurarea i arendarea locurilor de broker la burs, din darea n arend, din serviciile de ncasare i livrare a banilor n numerar clienilor, din serviciile de primire la pstrare i transferare a valorilor de pre, a banilor n numerar, a valorilor mobiliare i a documentelor, a veniturilor de la operaiile fiduciare de gestionare a bunurilor clienilor, de la lichidarea

26

bunurilor ntreprinderilor care au dat faliment, din aprovizionarea contra plat a clienilor cu documentaia normativ; - operaiile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti, bancnotelor, care constituie un mijloc legal de plat (cu excepia celor folosite n scopuri numismatice), mrfurile de la poziia tarifar 7108, livrate Bncii Naionale a Moldovei; - operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor i altor valori mobiliare, inclusiv operaiile comerciale i de intermediere pe piaa valorilor mobiliare, operaiile registratorilor independeni; - cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei: nchirierea spaiului locativ, deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu ap, canalizarea, salubrizarea, folosirea ascensoarelor; - serviciile de transportare a pasagerilor pe teritoriul rii, precum i serviciile de comercializare a biletelor pentru transportul de pasageri pe teritoriul rii; - energia electric importat i livrat ctre reelele de distribuie sau importat de acestea, cu excepia serviciilor de transport al energiei electrice importate; - serviciile ce in de autentificarea drepturilor deintorilor de teren; - producia de carte i publicaiile periodice (cu excepia celor cu caracter publicitar i erotic), precum i serviciile de editare a produciei de carte i a publicaiilor periodice, cu excepia celor cu caracterul menionat; - timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor; Modul Subiectul de aplicare a facilitii fiscale respective se stabilete prin regulamentul aprobat de Guvern. care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, instituiilor medico-sanitare publice i private este obligat s se nregistreze ca contribuabil al Taxei pe valoare adugat dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum de depete 600 000 lei. Subiectul este obligat s ntiineze
27

oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea [1]. Accizul reprezint un impozit indirect de stat care se stabilete pentru unele mrfuri de consum i pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc. Acest impozit, de regul, se include n valoarea de cumprare a mrfurilor supuse accizelor, iar la vnzarea ulterioar nu este calculat i, ca urmare, accizele sunt achitate de ctre productorul sau importatorul de mrfuri supuse accizelor [38, p. 454]. Accizele au fost introduse n Republica Moldova n luna noiembrie 1991, dar o reglementare complexa a acestora s-a realizat in 1993 o data cu introducerea TVA - ului. ncepand cu 1 ianuarie 2004 odata cu introducerea Codului Fiscal s-a asigurat armonizarea principiilor de impunere cu legislatia comunitara si s-au simplificat procedurile de control, supraveghere si autorizare a agentilor economici producatori si importatori de produse accizabile. Acciz este un impozit general de stat stabilit pentru unele marfuri de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Certificatul de acciz - document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat subiectului impunerii, care atesta nregistrarea acestuia si i atribuie dreptul de a efectua tranzactii cu marfurile supuse accizelor, de a desfasura activitate n domeniul jocurilor de noroc. ncpere de acciz - totalitatea locurilor ce apartin subiectului impunerii, inclusiv cladirile, ncaperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care snt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde marfurile supuse accizelor se prelucreaza si/sau se fabrica, se expediaza (se transporta) de catre subiectii impunerii, si unde se desfasoara jocurile de noroc.

28

Baza impozabil a accizelor o constituie volumul n expresie natural, n cazul cnd cota accizelor este stabilit n suma absolut la unitatea de msur a mrfii, sau n etalon valoric, n cazul n care cota accizelor este stabilit n procente, numit ad valorem. Valoarea impozabil a accizelor n expresie valoric poate fi: valoarea de pia a mrfii, fr TVA i accize; valoarea n vam a mrfurilor supuse accizelor importate determinat conform legislaiei vamale; valoarea licenei pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc. Suma accizelor de achitat la buget se calculeaz ca diferena dintre suma accizelor ncasat sau de ncasat i suma trecut n cont de ntreprinderea productoare conform legislaiei fiscale. Obligaia de plat a accizelor apare la data livrrii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz care reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, situate separat i determinate de certificatul de acciz, n care mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile cu noroc. Toi pltitorii de accize, cu excepia importatorilor, indiferent de faptul dac ei dein sau nu certificat de acciz, trebuie s prezinte Declaraia privind accizele n termen de o lun care urmeaz dup luna n care a fost efectuat livrarea mrfurilor supuse accizelor. Agenii economici calculeaz i achit impozitele i taxele locale. Taxele locale se aplic de ctre autoritile administraiei publice locale n limitele competenei lor i n conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal. Legea privind taxele locale. Cotele maxime ale taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Stabilirea taxelor cotelor concrete ale taxelor locale ine de competena organelor administraiei publice locale n mrimea ce nu depesc cotele maxime stabilite de Parlament [38, p. 456].

29

CAPITOLUL II. ORGANIZAREA CONTABILITATEA PRIVIND DECONTRILE CU BUGETUL LA NTREPRINDEREA TERMOGAZGRUP S.R.L. 2.1. Caracteristica general a ntreprinderii Termogazgrup S.R.L. ntreprinderea de Construcii de Reele de gaze Termogazgrup S.R.L., nregistrat la Camera nregistrrii de Stat pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova, avnd sediul n oraul Chiinu, strada Sarmizegetusa 92 of.428 a fost fondat n anul 2009. Termogazgrup S.R.L. este fondat n conformitate cu legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, legea cu privire la Societile cu rspundere limitat, legea cu privire la ntreprinderile mici i mijlocii, alte acte normative i legislative. Termogazgrup S.R.L. are o tradiie de civa ani n construirea i repararea capital a gazoductelor branamente de presiune medie i joas, a apeductelor i sistemelor de canalizare, producerea cazangerielor de tip bloc, punctelor de reglare a presiunii gazelor. n 2002, la Paris, Termogazgrup S.R.L. a primit Certificatul internaional pentru calitate i implementarea noilor tehnologii. ntreprinderea dat s-a creat n scopul desfurrii activitii de producere a lucrrilor, serviciilor, mrfurilor i obinerii venitului n baza acestei activiti [27, p. 15]. ntreprinderea Termogazgrup S.R.L. n baza licenei seria A MMII Nr. 032227, practic urmtoarele genuri de lucrri:
-

Instalaii i reele interioare de alimentare cu ap i canalizare; Instalaii i reele termice interioare; Instalaii i reele de gaze interioare cu presiunea joas;
30

Instalaii i reele interioare de alimentare cu energie electric; Instalaii i reele interioare de radiocomunicaii i telecomunicaii; Instalaii i reele exterioare de alimentare cu ap i canalizare; Instalaii i reele termice exterioare; Instalaii i reele exterioare de alimentare cu gaze cu presiunea sub 0,3 MPa; Instalaii i reele exterioare de alimentare cu energie electric; Instalaii i reele exterioare de radiocomunicaii i telecomunicaii; Montarea utilajelor i utilajelor tehnologice (contoare de ap, de gaze i utilaje i echipamente de telecomunicaii). ntreprinderea Termogazgrup S.R.L. mai dispune de o licen de activitate de proiectare pentru instalaii i reele tehnico-edilitare, reconstrucii, seria A MMII Nr. 035014, n baza creia practic urmtoarele lucrri :

Proiectarea instalaiilor i reelelor exterioare de alimentare cu ap i canalizare; Proiectarea instalaiilor i reelelor de alimentare cu gaze cu presiunea sub 0,3 Mpa. Din momentul fondrii i pn n prezent ntreprinderea a realizat un ir de proiecte de performan precum sunt construcia gazoductelor de presiune medie din raionul tefan-Vod, raionul Ialoveni, municipiul Chiinu, cel mai reprezentativ fiind gazoductul branament cu d. 530 oldneti-Rezina, care a permis deblocarea alimentrii cu gaze a R. Moldova, suspendat de ctre autoritile ilegale din Transnistria n 1992 [27, p. 30]. n perioada anilor 2009-2010 ntreprinderea a participat la reparaia capital a gazoductului cu diametrul 1020 mm Regiunea Crasnodar-Serpuhov (Federaia Rus) i a gazoductului transcontinental cu diametrul 1400 mm Soiuz (Regiunea Ural, Republica Cazahstan). ntreprinderea este fondat prin reorgaizarea ntreprinderii de stat de construcie a reelelor de gaze Termogazgrup S.R.L., adeverina nregistrrii de
31

stat nr. 10400047 din 13 martie 2009 i care este succesoarea n drepturile i obligaiunile ei patrimoniale. n perioada anului 2009 ntreprinderea a participat la reparaia capital a gazoductului cu diametrul 1020 mm Regiunea Crasnodar-Serpuhov (F.Rus) i a gazoductului transcontinental cu diametrul 1400 mm Soiuz (Regiunea Ural, R.Cazahstan). Pe parcursul anului 2009, pe teritoriul Republicii Moldova au fost construite aproximativ 150 km de gazoduct, dintre care n municipiul Chiinu 30 km [27, p. 68]. n anul 2010 Termogazgrup S.R.L. a realizat cu succes cteva proiecte importante. Chiar dac a fost un an dificil dup proiectul Calara-Ungheni, un proiect ambiios realizat doar n trei luni, ntreprinderea a construit 54 km de coducte de gaze. Aadar, a fost gazificat satul Crocmaz din raionul tefan-Vod, satul Sociteni din raionul Ialoveni. Un proiect important a fost construcia reelelor de gaze, termice, de ap i canalizare a incubatorului din oraul Soroca. Din pcate, proiectul a fost finanat de ctre stat doar n proporii de 40-45% din cost. Beneficiarul i autoritile publice nu au ndeplinit obligaiile lor fa de ntreprindere. n consecin, ntreprinderea a fost obligat s-i acopere datoriile sale fa de buget, s returneze creditele bancare pentru implementarea proiectului, s plteasc salariile. Termogazgrup S.R.L. a fost fondat n 2009, chiar dac ntreprinderea are o istorie mai veche ncepnd cu anul 1968. La acel timp, ntreprinderea a fost o subdiviziune a organizaiei Soiuzgaz care se numete astzi Gaz-Prom i doar 10 % din volumul lucrrilor au fost efectuate n Republica Moldova, celelalte au fost realizate n Federaia Rus i Republica Kazahstan. ntreprinderea a construit conducte de gaze pe rurile Volga, Dunrea, fiind nite lucrri unice i care sunt mndria ntreprinderii.

32

n primii ani de activitate, ea a realizat doar 34 km de conduct pe an. Organizaia trecea printr-o perioad de tranziie. Exista chiar, pericolul unui faliment, dar datorit faptului c ntreprinderea a reuit s-i pstreze potenialul uman i relaiile cu partenerii externi, astzi ntreprinderea este viabil. n 2009, Termogazgrup S.R.L. a realizat cteva proiecte importante. Ea a participat la executarea lucrrilor de construcie a conductelor de gaze n dou mari raioane ale Republicii Moldova: Cantemir cu construcia a 37 km de conduct i Leova cu construcia a 42 km de conduct. Lucrrile au avut succes chiar dac timpul de executare a fost redus. Activitatea de baz a ntreprinderii este construcia reelelor de gaze ncepnd cu construcia magistralelor i finisnd cu instalarea utilajului la beneficiarii casnici. Termogazgrup S.R.L. se ocup cu construcia nu doar a conductelor de gaze, dar i a sistemelor de aprovizionare cu ap. n perioada cnd a fost implementat programul de reabilitare a sistemului de aprovizionare cu ap n municipiul Chiinu, ntreprinderea a participat n calitate de partener al firmei italiene Todini. ntreprinderea, de asemenea, presteaz servicii societii Termocom, n special, se ocup de construcia conductelor de gaze pentru cazangeriile societii [27, p. 29]. Societatea stabilete relaii de afaceri cu alte ntreprinderi care deruleaz acelai domeniu de activitate, cum sunt: Chiinu-Gaz S.R.L., Polimer-Gaz S.R.L., Antoval-Gaz S.R.L.. Prometh-Gaz S.R.L., Velmgaz S.R.L., Incorgaz S.A. i multe altele. Pentru a realiza proiecte importante, pentru a minimiza cheltuielile de construcie, ntreprinderea are nevoie de noi tehnologii, iat de ce una din perspectivele de viitor, este adoptarea unei politici adecvate de aliniere la standartele europene n materie, implimentarea tehnologiilor noi n proiectarea i construcia gazoductelor. Pn n prezent, consiliul de administraie a ntreprinderii a permis ca ntreprinderea s utilizeze 60% din venitul su, pentru dezvoltare. Datorit acestui
33

fapt, ntreprinderea a reuit s se reutileze, s instaleze o linie modern de izolare, s reutileze liniile de fabricare a utilajului necesar, s procure noi mecanisme de transport, maini de sudur, generatoare electrice, excavatoare. n consecin, s-a reuit reutilarea a 60 % din fondul fix. O problem important cu care se confrunt ntreprinderea, este politica fiscal dur a statului. Astzi, statul are datorii fa de Termogazgrup S.R.L. n sum de peste 3,2 milioane lei, n timp ce ntreprinderea este ndatorat cu numai 100 mii lei fa de bugetul statului.

2.2.

Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind impozitele i taxele la ntreprinderea Termogazgrup S.R.L.

Pentru generalizarea informaiei aferente decontrilor cu bugetul privind impozitele, taxele i alte pli este destinat contul 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul [38, p. 444]. Contul 534 este un cont de pasiv i se utilizeaz pentru evidena datoriilor fa de buget privind impozitele, taxele i alte pli. n creditul contului 534 se reflect apariia datoriilor fa de buget privind impozitele , taxele i alte pli, iar n debit stingerea sau trecerea lor n cont. Soldul contului 534 este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 5 Datorii pe termen scurt din bilanul contabil. n planul de conturi pentru contul 534 sunt prevzute urmtoarele subconturi: 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice; 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat; 5343 Datorii privind accizele, taxele;
34

5344 Datorii privind impozitul funciar; 5345 Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare; 5346 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale; 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice; 5348 Datorii privind alte impozite i taxe; 5349 Sanciuni economice. Evidena anlitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe tipuri de impozite, taxe, sanciuni i pe termen de achitare a acestora. Pentru generalizarea informaiei aferente decontrilor cu bugetul privind impozitele, taxele i alte pli este destinat contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul [38, p. 445]. Contul 225 este destinat generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul aferente diverselor impozite i taxe, precum i privind sanciunile economice, cuvenite ntreprinderii din buget n conformitate cu legislaia fiscal. Contul 225 este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adaugat pltit i primit, iar n credit - sumele trecute n cont n stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La contul 225 pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2251 "Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit", 2252 "Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli. Impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor se calculeaz i se achit n conformitate cu titlul II Impozitul pe venit al Codului Fiscal [38, p. 444].
35

bugetului fa de

Modul de determinare i de eviden a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se reglementeaz de Codul fiscal, Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impozitului pe venit aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30.01.2008 i S.N.C. 12 Impozitul pe venit. Datoriile curente privind impozitul pe venit n cursul anului se reflect n felul urmtor [38, p. 445]: Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Credit contul 535 Datorii preliminare. Achitarea n avans a impozitului pe venit se reflect prin formula contabil: Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit contul 242 Conturi curente n valut naional. La sfritul anului suma impozitului pe venit pltit n avans se nregistreaz prin formula contabil invers: Debit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul Impozitul pe venit pltit n avans Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Concomitent, suma efectiv a impozitului pe venit se nregistreaz prin formula contabil: Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Trecerea n cont la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitului pe venit achitate n avans pe parcursul anului se nregistreaz prin formula contabil: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul se reflect suma impozitului pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat n conformitate cu art. 90 al Codului fiscal, la care se ntocmete formula contabil corespunztoare: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
36

Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Virarea la buget a sumelor impozitului pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat se reflect prin formula contabil: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 241 Casa Credit contul 242 Conturi curente n valut naional. Re inerea impozitului pe venit la sursa de plat se efectueaz conform Codului Fiscal n modul stabilit de Guvern [38, p. 446]. Reinerea impozitului pe venit din dobnzile achitate n folosul persoanelor fizice: Debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Reinerea impozitului pe venit din valoarea serviciilor fr TVA achitate, care sunt prestate de alte ntreprinderi rezidente ale Republicii Moldova: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Reinerea impozitului pe venit din sumele salariilor ndreptate spre plat angajailor ntreprinderii: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Reinerea impozitului pe venit din sumele ratelor de asigurare conform contractelor de asigurare i reasigurare: Debit contul 533 Datorii privind asigurrile Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova,
37

precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova [38, p. 448]. Modul de calculare, trecere n cont, restituirea i achitarea TVA este stabilit n titlul III Taxa pe valoarea adugat din Codul Fiscal, n legea pentru punerea n aplicare a titlului III al Codului fiscal [1]. La calcularea i trecerea n cont a TVA se ntocmesc formulele contabile corespunztoare. - Trecerea n cont a TVA aferent valorii de bilan a activelor nemateriale vndute: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 111 Active nemateriale. - Trecerea n cont a TVA aferent valorii de bilan a mijloacelor fixe vndute: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 123 Mijloace fixe. - Trecerea TVA aferent avansurilor primite n contul efecturii livrrilor impozabile cu TVA: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. - Trecerea n cont a TVA aferent valorii de rscumprare a bunurilor primite n arend finanat care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 226 Creane preliminate. - Trecerea n cont a TVA de la valoarea mrfurilor importate pentru care a fost prelungit termenul de plat a TVA n baza condiiilor prevzute n Codul vamal al Republicii Moldova [38, p. 449]: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 226 Creane preliminate. - Trecerea n cont a TVA aferent valorii mrfurilor sau serviciilor procurate prin intermediul titularului de avans:
38

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului. - Trecerea n cont a TVA aferent valorii mrfurilor primite de la fondatori n contul stingerii datoriei lor privind acoperirea pierderilor anilor precedeni: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 313 Capital nevrsat. - Trecerea n cont a TVA aferent valorii mrfurilor importate, achitat n avans: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 229 Alte creane pe termn scurt. - Trecerea n cont a TVA aferent valorii mrfurilor importate, achitat prin intermediul titularilo de avans sau din conturile speciale la bnci n cazul declarrii mrfurilor la punctele vamale de forntier: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului. - Trecerea n cont a TVA aferent valorii mrfurilor sau serviciilor procurate de la alte ntreprinderi i persoane rezidente ale Republicii Moldova: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 521 Datorii pe termn scurt privind facturile comerciale Credit contul 522 Datorii pe termn fa de prile legate Credit contul 539 Alte datorii pe termn scurt. - Reflectarea TVA aferent aferent sumei datoriilor restabilite, decontate anterior n legtur cu expirarea termenelor de prescripie: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 514 Cota-parte curent a datoriilor pe termn lung. - Reflectarea TVA de la diferenele nefavorabile de sum aferente valorii mrfurilor procurate: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 521 Datorii pe termn scurt privind facturile comerciale
39

Credit contul 522 Datorii pe termn fa de prile legate Credit contul 539 Alte datorii pe termn scurt. n credit contul 534 corespondeaz cu debitul mai multor conturi. - Calcularea TVA aferent valorii mrfurilor sau serviciilor vndute sau transmise altor ntreprinderi i persoane: Debit contul 221 Creane pe termen aferente facturilor comerciale Debit contul 223 Creane pe termen ale prilor legate Debit contul 229 Alte creane pe termen Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. - Calcularea TVA de la diferenele favorabile de sum aferente valorii mrfurilor, servciilor vndute: Debit contul 221 Creane pe termen aferente facturilor comerciale Debit contul 223 Creane pe termen ale prilor legate Debit contul 229 Alte creane pe termen Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. - Calcularea TVA aferent avansurilor primite n contul efecturii livrrilor impozabile cu TVA: Debit contul 225 Creane pe termen privind decontrile cu bugetul Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. - Calcularea TVA aferent valorii mrfurilor sau serviciilor vndute sau transmise angajailor ntreprinderii, inclusiv sub form de ajutor material: Debit contul 227 Creane pe termen ale personalului Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. - Calcularea TVA aferent valorii mrfurilor sau serviciilor vndute contra numerar [38, p. 450]: Debit contul 241 Casa Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

40

- Reflectarea TVA aferent sumelor creanelor ncasate, decontate anterior ca creane compromise: Debit contul 241 Casa Debit contul 242 Conturi curente n alut naional Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. - Reflectarea TVA trecut anterior n cont aferent diferenei dintre valoaea de vnzare i valoarea de intrare a mrfurilor vndute: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. - Restabilirea TVA trecut anterior n cont aferent valorii activelor pe termen lung i curente transmise cu titlu gratuit altor ntreprinderi i persoane: Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. - Restabilirea TVA trecut anterior n cont aferent valorii activelor pe termen lung i curente distruse sau deteriorate ca rezultat al evenimentelor excepionale (incendii, calamiti naturale, accidente): Debit contul 723 Pierderi excepionale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. - Reflectarea TVA aferent mrfurilor vndute la ntreprinderile de comer i n consignaie care aplic contul 846: Debit contul 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu amnuntul Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. - Reflectarea diferenei dintre sumele TVA trecute n cont i calculate. Formula contabil se ntocmelte la finele perioadei de gestiune n cazul cnd n contul 534 se formeaz sold debitor [37, p. 129]: Debit contul 225 Creane pe termen scurt rivind decontrile cu bugetul Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Accizul reprezint un impozit indirect de stat care se stabilete pentru unele mrfuri de consum i pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc.
41

Dac agentul economic procur marf supus accizelor cu intenia de o prelucra sau a produce alt marf supus accizelor, suma accizelor se reflect n debitul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2251 Accize de trecut n cont, pentru a fi trecut n cont la respectarea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare. Taxele locale se aplic de ctre autoritile administraiei publice locale n limitele competenei lor i n conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal [1]. Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA i accizele) se reflect n felul urmtor: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Calcularea sanciunilor economice (amenzilor, penalitilor) privind plile la buget se nregistreaz prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Amenzile, penalitile privind impozitele i taxele, precum i sanciunile economice cu privire la nclcarea legislaiei n vigoare, nu sunt recunoscute ca deduceri n scopuri de impozitare i se constat ca diferene permanente aferente cheltuielilor la calcularea venitului impozabil [38, p. 447]. Evidena sintetic i analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se reflect n registrul pentru contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se ine pe tipuri de impozite i taxe. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrului sintetic specificat se trec n Cartea mare. 2.3. Penalit i i amenzi privind impozitele, taxele i alte pl i la buget n cazul nclcrii prevederilor legislaiei fiscale fa de ntreprinderi pot fi aplicate sanciuni sub form de penaliti i amenzi.
42

Modul de aplicare a sanciunilor este stabilit n titlul V Administrarea fiscal din Codul fiscal i este explicat n instruciunile i regulamentele Ministerului Finanelor i I.F.P.S. ale Republicii Moldova. n scopul exercitarii administrarii fiscale, se definesc urmtoarele noiuni: Organ fiscal autoritate a Serviciului Fiscal de Stat: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor inspectoratul fiscal de stat teritorial aflat n subordonarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor. Notiunea "inspectoratul fiscal de stat teritorial" este identica cu notiunea "organ fiscal teritorial [1]. Obligaie fiscal obligaie a contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca impozit, tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend. n acest sens penalitatea este o sum calculat n funcie de cuantumul impozitului, taxei i de timpul scurs din ziua n care acestea trebuiau pltite, indiferent de faptul dac au fost sau nu calculate la timp [38, p. 451]. Perioada fiscala timp, stabilit conform legislatiei fiscale, pentru care se executa obligatia fiscala. Termen de stingere a obligatiei fiscale perioada, stabilita conform legislatiei fiscale, n care trebuie sa fie executata obligatia fiscala, incluznd si ultima sa zi n orele de program ale organului fiscal. Daca ultima zi a perioadei este una de odihna, se va considera o ultima zi prima zi lucratoare care urmeaza dupa ziua de odihna. n mod analogic se determina si termenele de executare a altor actiuni prevazute de legislatia fiscala. Dare de seama fiscala orice declaratie, informatie, calcul, nota informativa, alt document, care snt prezentate sau trebuie sa fie prezentate organului fiscal, privind calcularea, achitarea, retinerea impozitelor, taxelor, majorarilor de ntrziere (penalitatilor) si/sau amenzilor ori privind alte fapte ce tin de nasterea, modificarea sau stingerea obligatiei fiscale. Dare de seama fiscala unificata declaratie, prezentata sau care trebuie sa fie prezentata organului fiscal, privind calcularea, achitarea, retinerea impozitelor,
43

taxelor, primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala, majorarilor de ntrziere (penalitatilor) si/sau amenzilor de catre ntreprinzatorul individual, gospodaria taraneasca (de fermier) al caror numar mediu anual de salariati, pe parcursul perioadei fiscale, nu depaseste 3 unitati si care nu snt nregistrati ca platitori de T.V.A. Documente de eviden documente privitoare la operatiuni, la efectuarea platilor aferente acestor operatiuni, inclusiv documente confirmative, orice alte documente prevazute, conform actelor normative, pentru activitatea contribuabilului. n categoria documentelor de evidenta intra documentele de evidenta contabila (prevazute n legislatia privind evidenta contabila), darile de seama financiare, informatiile, registrele contabile, titlurile de creanta, datele contabile (sub orice forma, inclusiv computerizata) etc. Control fiscal verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii prevazute de legislatia fiscala, inclusiv verificare a altor persoane sub aspectul legaturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme si operatiuni prevazute de prezentul cod [1]. nclcare fiscal actiune sau inactiune, exprimata prin nendeplinire sau ndeplinire neadecvata a prevederilor legislatiei fiscale, prin ncalcare a drepturilor si intereselor legitime ale participantilor la raporturile fiscale, pentru care este prevazuta raspundere n conformitate cu prezentul cod. Restan suma pe care contribuabilul era obligat sa o plateasca la buget ca impozit, taxa sau alta plata, dar pe care nu a platit-o n termen, precum si suma majorarii de ntrziere (penalitatii) si/sau amenzii. Amenda este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic indiferent de faptul dac au fost aplicate sau nu sanciuni fiscale ori pltite impozitele, taxele [38, p. 452]. La calcularea penalitilor i amenzilor privind impozitele i taxele i alte pli la buget se ntocmesc formulele contabile corespunztoare.
44

Calcularea penalitilor i amenzilor aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei fiscale : Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Stornarea sumelor penalitilor i amenzilor privind decontrile cu bugetul anulate prin hotrrea instanelor de judecat sau a altor organe autorizate: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Reflectarea sumelor penalitilor i amenzilor anulate n conformitate cu legislaia n vigoare, precum i prin hotrrea instanelor de judecat. Formula contabil se ntocmete n cazul cnd amenzile i penalitile au fost aplicate i anulate n diferii ani de gsetiune: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 612 Alte venituri operaionale. Obligaia fiscal este obligaia contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca impozit, tax sau majorare de ntrziere. Stingerea obligaiei fiscale se face prin achitare, anulare, scdere, compensare sau executare silit. Obligatia fiscala a contribuabilului ce urmeaza sa fie stinsa de catre un alt contribuabil care, conform legislatiei fiscale, este obligat sa retina sau sa perceapa de la primul sumele ce constituie obligatia fiscala si sa o stinga nceteaza a fi obligatia fiscala a primului si devine obligatia fiscala a celui de-al doilea din momentul retinerii sau perceperii. Instituia financiara (sucursala sau filiala acesteia) care primeste de la contribuabil sau de la organul fiscal ordine de plata si, respectiv, ordine incaso pentru transfer de mijloace banesti n contul stingerii obligatiei fiscale este considerata, din momentul primirii ordinului, responsabila de obligatia fiscala n limita mijloacelor disponibile n contul bancar al contribuabilului. Totodata, contribuabilul este considerat responsabil de obligatia fiscala n limita mijloacelor
45

care nu snt disponibile n contul bancar pentru stingerea integrala a obligatiei fiscale. Modificarea obligatiei fiscale reprezinta schimbarea cuantumului ei generata de modificarea circumstantelor, stabilite de legislatia fiscala, n functie de care a fost calculata obligaia. Stingerea obligatiei fiscale prin achitare se efectueaza n moneda nationala. Achitarea poate avea loc prin plata directa sau prin retinere la sursa. Plata directa se face prin virament, inclusiv prin intermediul cardurilor bancare, prin folosirea altor instrumente de plata, sau n numerar. Plata prin virament se efectueaza prin intermediul institutiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) daca legislatia nu prevede altfel. Plata n numerar poate fi efectuata prin intermediul organului fiscal autoritatilor administratiei publice locale, al operatorilor de posta sau al institutiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora). Autoritatile administratiei publice locale pot stabili ncasarea impozitelor si taxelor locale si prin intermediul altor persoane. Autoritile i instituiile enumerate la alin.(3), cu excepia celor financiare, care au ncasat bani n numerar de la contribuabil snt obligate sa verse la buget, n numele acestuia, n aceeasi sau n urmatoarea zi lucratoare, sumele ncasate. Autoritile administratiei publice locale din satele si comunele n care nu exista institutii financiare sau subdiviziuni ale acestora pot stabili pentru serviciul de colectare a impozitelor si taxelor locale si pentru operatorii de posta o alta periodicitate de varsare la buget a sumelor ncasate, dar nu mai rar de o data pe saptamna. n cazul n care contribuabilul detine la contul sau bancar mijloace banesti, institutia financiara (sucursala sau filiala acesteia) este obligata sa execute, n limita acestor mijloace, ordinul de plata a contribuabilului n decursul zilei operationale n care a fost primita.

46

Sumele trecute la scaderi din contul bancar al contribuabilului pentru stingerea obligatiilor fiscale se transfera de institutia financiara (sucursala sau filiala acesteia) la buget n ziua operationala n care au fost trecute la scaderi. Sumele ncasate n numerar de la contribuabili pentru stingerea obligatiilor fiscale se transfera de institutia financiara (sucursala sau filiala acesteia) la buget nu mai trziu de ziua operationala urmatoare zilei n care au fost ncasate. La stingerea obligaiilor fiscale i restituirea din buget a sumelor pltite n plus se ntocmesc formulele contabile corespunztoare [38, p. 453]. Stingerea obligaiei fiscale cu mijloace bneti n numerar din casierie : Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 241 Casa. Stingerea obligaiei fiscale cu mijloace bneti n numerar din conturile bancare curente n valut naional : Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 242 Cont de decontare. Persoana trasa la raspundere pentru ncalcare fiscala beneficiaza de o reducere cu 50% a amenzilor aplicate daca respecta strict urmatoarele conditii: - nu are restante la data adoptarii deciziei asupra cazului de ncalcare fiscala sau le stinge concomitent cu actiunile prevzute de Codul fiscal ; - n termen de 3 zile lucratoare de la data nmnarii deciziei asupra cazului de ncalcare fiscala, stinge sumele impozitelor, taxelor, majorarilor de ntrziere (penalitatilor) si/sau 50% din amenzile indicate n decizie [1]; - prezinta, n termenul prevazut pentru executarea benevola a deciziei asupra cazului de ncalcare fiscala, documentele ce confirma stingerea sumelor prevazute la lit.a) si b). n baza documentelor prezentate conform lit.c), autoritatea abilitata sa examineze cazurile privind ncalcarile fiscale, n termen de cel mult 10 zile lucratoare, va adopta o decizie privind reducerea amenzilor n cauza cu 50%. n cazul n care, dupa adoptarea deciziei privind reducerea amenzilor, se constata
47

nerespectarea cel putin a uneia din conditiile prevazute la lit.a) si b), autoritatea respectiva si va anula decizia, iar persoana nu va beneficia de reducerea cu 50% a amenzilor. Insolvabilitatea sau absenta temporara din tara a persoanei fizice sau a persoanei cu functie de raspundere a persoanei juridice, precum si iminenta unor evenimente pe care persoana ce a savrsit ncalcarea fiscala putea sa le prevada, dar nu le-a prevazut nu constituie temei pentru neaplicarea sau anularea sanctiunii fiscale. Persoanele scutite de impozite si/sau taxe, precum si cele care au calculat gresit impozitul si/sau taxa din cauza explicatiilor gresite prezentate n scris de organul fiscal, snt absolvite de raspundere pentru diminuarea, calcularea incorecta sau neplata acestora. Compensarea reciproc a creanelor i datoriilor privind decontrile cu bugetul aferente impozitelor, taxelor i altor pli: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Reflectarea la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus: Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Calcularea dobnzilor aferente sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus: Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii. Decontarea creanelor privind decontrile cu bugetul la expirarea termenului de prescripie: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Decontarea datoriilor privind decontrile cu bugetul la expirarea termenului de prescripie:
48

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 612 Alte venituri operaionale. Dac suma pltit n plus i suma care urmeaz a fi restituit nu au fost restituite n termen de 37 de zile de la data primirii cererii de ctre organul fiscal, contribuabilului i se pltete o dobnd calculat n funcie de rata de baz stabilit de Banca Naional a Moldovei [1]. Obligatiile fiscale pot fi determinate n urmatoarele termene: - impozitele, taxele, majorarile de ntrziere n cel mult 4 ani de la ultima data stabilita pentru prezentarea darii de seama fiscale respective sau pentru plata impozitului, taxei, majorarii de ntrziere (penalitatii), n cazul n care nu este prevazuta prezentarea unei dari de seama fiscale; - sanctiunile fiscale aferente unor impozite si taxe concrete n cel mult 4 ani de la ultima data stabilita pentru prezentarea darii de seama fiscale privind impozitul si taxa mentionata sau pentru plata impozitului si taxei n cazul n care nu este prevazuta prezentarea unei dari de seama fiscale; - sanctiunile fiscale neaferente unor impozite si taxe concrete n cel mult 4 ani din data savrsirii ncalcarii fiscale. Termenul de prescriptie nu se extinde asupra impozitului, taxei, majorarii de ntrziere (penalitatii) sau sanctiunilor fiscale aferente unui impozit, unei taxe concrete daca darea de seama fiscala care stabileste obligatia fiscala contine informatii ce induc n eroare sau reflecta fapte ce constituie infractiuni fiscale ori nu a fost prezentata. Decizia organului fiscal sau actiunea functionarului fiscal poate fi contestata numai de persoana vizata n decizie sau mpotriva careia a fost ntreprinsa actiunea ori de reprezentantul ei, n modul stabilit de prezentul cod. Contestatia mpotriva deciziei organului fiscal sau actiunii functionarului fiscal facuta de alte persoane dect cele indicate la alin.(1) va ramne neexaminata de organul fiscal.

49

Obligatia de a dovedi incorectitudinea deciziei emise de organul fiscal se atribuie persoanei care contesteaza. Contestatia mpotriva deciziei organului fiscal sau actiunii functionarului fiscal poate fi depusa, daca prezentul cod nu prevede altfel, n decursul a 30 de zile de la data primirii deciziei sau a ntreprinderii actiunii contestate. n cazul omiterii acestui termen din motive ntemeiate, el poate fi restabilit, la cererea persoanei vizate n decizie sau mpotriva careia a fost ntreprinsa actiunea, de organul fiscal abilitat sa examineze contestatia. Contestatia depusa dupa expirarea termenului indicat la alin.(1), nerestabilit n modul prevazut la acelasi alineat, va ramne neexaminata si se va restitui reclamantului. Contestatia mpotriva deciziei organului fiscal sau actiunii functionarului fiscal se depune la organul fiscal emitent a deciziei sau al carei functionar a ntreprins actiunea. Decizia pe care organul fiscal a emis-o pe marginea contestatiei poate fi contestata la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau atacata n instanta de judecata competenta. n caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, contestatia este prezentata organului fiscal emitent a deciziei, care este obligat ca, n termen de 3 zile, sa o remita Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, anexnd la ea materialele de control si deciziile de rigoare [1]. Decizia organului fiscal si actiunea functionarului fiscal privind executarea silita a obligatiei fiscale pot fi contestate, n conformitate cu prezentul cod, numai de persoanele care cad sub incidenta executarii silite. Contestatia mpotriva deciziei organului fiscal si actiunilor functionarului fiscal privind executarea silita a obligatiei fiscale n conformitate cu prezentul cod se depune n decursul a 10 zile lucratoare de la data emiterii deciziei sau savrsirii actiunilor contestate. Depunerea contestatiei la organul fiscal nu sisteaza executarea silita a obligatiei fiscale n conformitate cu prezentul cod, cu exceptia comercializarii bunurilor sechestrate.
50

CAPITOLUL III. AUDITUL DECONTRILOR CU BUGETUL 3.1. Organizarea auditului decontrilor cu bugetul privind impozitele i taxele Auditul datoriilor privind decontrile cu bugetul la ntreprinderea

Termogazgrup S.R.L. este un moment important n activitatea acesteia, mai ales c ntreprinderea este pltitoare de anumite impozite i taxe la bugetul de stat. Pentru achitarea n bugetul de stat a datoriilor, ntreprinderile sunt obligate s transfere suma acestor datorii printr-un ordin de plat trezorerial la orice banc comercial din Republica Moldova [1]. Ordinul de plat de tip trezorerial este un document tipizat i aprobat de Ministerul Finanelor care se deosebete de ordinul de plat prin aceea c n ordinul de plat trezorerial se indic pe lng rechizitele bancare obligatorii i contul trezorerial unde urmeaz a fi achitate impozitele i taxele respective. Conturile bancare, conturile trezoreriale, precum i codurile bancare pentru plata impozitelor i taxelor la buget sunt stabilite de legile i actele normative n vigoare. ntruct ntreprinderea Termogazgrup S.R.L. activeaz nu dispune de licen de audit, controlul datoriilor privind decontrile cu bugetul se organizeaz i realizeaz de ctre un auditor extern, care poate fi chemat la solicitare. De asemenea auditul datoriilor privind decontrile cu bugetul este efectuat i de ctre organele fiscale competente n realizarea controlului acestor datorii precum este Inspectoratul Fiscal Teritorial, Direcia Fiscal General, Centrul de Combatere a Crimelor Economice i Corupiei. Atunci cnd se verific corectitudinea reflectrii n bilan a datoriilor privind decontrile cu bugetul, auditorul nu se limiteaz doar la compararea soldurilor acestora n Cartea Mare cu datele bilanului [16, p. 95].
51

Este cuvenit de efectuat un control riguros privind corectitudinea inerii operaiunilor privind datoriile fa de buget, nu mai puin de o lun, cu participarea tuturor registrelor contabile i documentelor primare necesare. Aceasta va permite de a face concluzii cu privire la justeea inerii evidenei contabile a resurselor financiare la entitatea economic i a determina acele operaiuni (conturi) care necesit un control amnunit. Pe parcursul verificrii, auditorul trebuie neaprat s se conving dac modalitatea de inere a evidenei datoriilor fa de buget practicat la ntreprindere corespunde cu legislaia n vigoare [29, p. 26]. n aa fel, modalitatea de control i audit a datoriilor privind decontrile cu bugetul ale ntreprinderii Termogazgrup S.R.L. este determinat de prevederile regulamentelor, hotrrilor elaborate i adoptate de ctre Banca Naional a Moldovei. n cadrul unitii patrimoniale Termogazgrup S.R.L., n scopul verificrii conturilor 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, se controleaz att operaiunile de ncasare/utilizare ct i documentele care implic operaiuni de decontare a datoriilor sau creanelor fa de buget i drile de seam, rapoartele care sunt ntocmite i prezentate la organele competente. Astfel, principalele operaiuni supuse controlului sunt:
-

ncasarea mijloacelor bneti n caserie n urma efecturii vnzrilor; ncasarea mijloacelor bneti n conturile bancare n urma vnzrilor; calculul creanelor privind decontrile cu bugetul; calculul datoriilor privind decontrile cu bugetul; corectitudinea elaborrii i prezentrii drilor de seam. Principalele documente supuse verificrii sunt: ordinul de plat trezorerial;

- extras bancar pe contul 242 Conturi curente n valut naional ; - Jurnalul-order pe contul 242 Conturi curente n valut naional;
52

Jurnal-order pe contul 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul; Jurnal-order pe contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul;

- Cartea Mare; De asemenea, alte documente supuse verificrii pot fi drile de seam i declaraiile prezentate Inspectoratelor Fiscale Teritoriale, Casa Naional de Asigurri Sociale: - Declaraia privind Taxa pe Valoarea Adugat; - Anexa la Declaraia privind Taxa pe Valoarea Adugat; - Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitului pe venit reinut din acesta,; - Darea de seam pe Taxa pentru Amenajarea Teritoriului; - Anexa la Darea de seam pe Taxa pentru Amenajarea Teritoriului; - Raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical; - Declaraia privind impozitul pe venit al persoanelor juridice; - Declaraia privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii (forma 4-BASS); - Nota de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit altele dect salariul i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli; - Nota de informare privind salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli, etc. Exercitarea auditului datoriilor privind decontrile cu bugetul presupune utilizarea unei scheme unice, precum [16, p. 110]: 1. Se determin obiectul auditului. Obiectul auditului n cadrul ntreprinderii sunt datoriile privind decontrile cu bugetul i anume conturile: 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice; 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat;
53

5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice; 5348 Datorii privind alte impozite i taxe, adic taxa pentru amenajarea teritoriului. 2. Se stabilete scopul i sarcinile de realizare a acestui scop. Scopul auditului datoriilor privind decontrile cu bugetul este verificarea corectitudinii ntocmirii, nregistrrii documentelor primare, a drilor de seam prezentate organelor fiscale teritoriale, a rapoartelor financiare ale ntreprinderii. Sarcinile auditului dat vizeaz evaluarea evidenei sintetice i analitice aferente conturilor contabile, implicate n operaiunile cu mijloacele bneti, ct i evaluarea corectitudinii reflectrii n conturi contabile a veniturilor i reflectrii datoriilor privind decontrile cu bugetul. 3. Elaborarea programului de audit (n baza planului de audit). 4. Cunoaterea actelor normative i legislative att cele ce reglementeaz activitatea de audit, ct i cele crora i desfoar activitatea ntreprinderea (Legea contabilitii, Standardele Naionale de Contabilitate, Standardele Naionale de Audit, Regulamente, .a.). 5. Stabilirea surselor de informaii ce urmeaz a fi utilizate la auditul datoriilor privind decontrile cu bugetul (Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, Bilanul contabil, Raportul de profit i pierderi, Drile de seam fiscale). 6. Presupune stabilirea metodelor de exercitare a auditului decontrilor cu bugetul ale ntreprinderii (inventarierea, controlul reciproc, control cronologic). Exercitarea auditului compartimentului finane al entitii economice presupune stabilirea procedeelor de efectuarea a auditului. Procedeul reprezint un ansamblu de tehnici sau instrumente, prin intermediul crora auditorul i execut atribuiile sale [41, p. 24]. Astfel, auditorul intern al ntreprinderii poate utiliza urmtoarele procedee i tehnici de control a datoriilor privind decontrile cu bugetul care pot fi urmrite n urmtoarea figur:

54

Procedee de audit utilizate la ntreprindere

Control documentar Control cronologic Control invers cronologic Control pe probleme Control reciproc Comparaia de control

Control faptic Inventarierea Inspecia fizic

Control total i prin sondaj Control direct

Calculul de control Fig. 3.1. Clasificarea procedeelor de audit la ntreprindere [14, p. 124] Controlul documentar contabil pesupune aprecierea unor operaiuni economice (ncsari/ pli) n baza documentelor justificative, care confirm justeea i legalitatea lor (extrasul bancar, ordinul de plat, drile de seam fiscale prezentate, rapoartele prezentate). Aceast procedeu se realizeaz prin urmtoarele tehnici de control: - controlul cronologic se verific documentele n ordinea ntocmirii i nregistrrii lor (de la nceputul unui exerciiu financiar pn la sfritul acestuia); - controlul invers cronologic ncepe cu sfritul perioadei controlate, n cazul cnd au aprut careva neclariti;

55

- controlul pe probleme (pe teme) documentele se separ pe compartimentul resurse financiare (extrase bancare, ordine de plat, raportul privind fluxul mijloacele bneti) care apoi se efectueaz controlul cronologic; - controlul reciproc const n confruntarea i cercetarea unor documente cu coninut identic (facturi fiscale, documente de plat); - analiza i studiul general presupune examinarea debitelor i creditelor contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, pentru a se cunoate toate intrrile i ieirile de pe acest cont; - comparaia de control presupune compararea diferitor date nregistrate n evidenele sintetice i analitice; Controlul faptic presupune depistarea existenei reale a bunurilor i valorilor economice de care dispune entitatea economic. n acest caz, obiectul controlului este determinarea disponibilitilor financiare. Acest procedeu se efectueaz prin: - inventarierea, pesupune constatarea la un moment dat a existenei reale a elementelor de activ, i de pasiv, adic a datoriilor privind decontrile cu bugetul ale ntreprinderii, precum i a modului de utilizare i de stingere a acestor datorii. Adesea din cauze obiective sau subiective, apar situaii cnd anumite operaii economice nu sunt consemnate n documentele justificative. - inspecia fizic const n examinarea disponibilitilor bneti i este o prob sigur pentru constatarea existenei mijloacelor bneti n contul curent al ntreprinderii . Controlul total i prin sondaj. Controlul total se nfptuiete la ntreprinderile cu o structur nu prea mare, i presupune verificarea tuturor operaiilor economice care implic acumularea i stingerea datoriilor fa de buget pe o perioad determinat. Controlul prin sondaj const n verificarea documentelor (extraselor bancare, ordine de plat) utilizate pentru evidena mijloacelor bneti din contul curent al ntreprinderii. Controlul total i prin sondaj se efectueaz prin controlul direct.

56

Controlul direct se realizeaz n timpul execuiei operaiunilor economice (acumulare i stingere a datoriilor fa de buget al ntreprinderii). Sarcina principal a auditorului la verificarea datoriilor ale unitii patrimoniale este obinerea dovezilor de audit, care trebuie s fie suficiente pentru formularea concluziei privind autenticitatea rapoartelor (Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, Bilanul contabil) ale entitii audiate. Pentru a prezenta o dare de seam privind disponibilul bnesc din conturile curente bancare de care dispune unitatea economic, aceasta se efectueaz nu mai puin de o dat n 3 luni, cu ajutorul auditorilor interni sau externi, pentru a determina eficiena utilizrii mijloacelor bneti, ct i pentru a cunoate starea financiar a ntreprinderii . Acest control (audit) este necesar pentru unitatea patrimonial, deoarece de cunoaterea strii financiare a ntreprinderii depinde posibilitatea de achitare a datoriilor, de plat a salariilor i achitare a impozitelor la buget naional de stat [14, p. 134]. Perioada de calcul a obligaiei fiscale a Taxei pe Valoarea Adugat constituie o lun calendaristic. Perioada de dare de seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada de calcul a obligaiei fiscale. Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la Taxa pe Valoarea Adugat pentru fiecare perioad fiscal la inspectoratele fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma Taxa pe Valoarea Adugat, care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraieipe aceast perioad, cu excepia achitrii Taxei pe Valoarea Adugat n buget la serviciile importate, a crei achitare seface la momentul efecturii plii pentru serviciul importat.

57

Taxa pe Valoarea Adugat se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii directe. n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata Taxei pe Valoarea Adugat, Inspectoratul Fiscal de Stat este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie [1]: - Denumirea (Numele) subiectului impozabil; - Codul fiscal al contribuabilului ; - Data eliberrii cerinei; - Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal; - Suma Taxei pe Valoarea adugat spre plat; - Suma sanciunilor spre plat; - Suma penalitii spre plat; - Motivarea eliberrii cererii de plat ; - Date privind trecerile n cont nerestituite ; - Termenul i modul de plat ; - Descrierea procedurii de contestare; - Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina. Dup eliberarea cerinei de plat a Taxei pe Valoarea Adugat, Inspectoratul Fiscal Teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei Taxei pe Valoarea Adugat spre plat. Suma Taxei pe Valoarea Adugat trebuie reflectat n documentele contabile respective ale subiectului impozabil. Calculul Taxei pe Valoarea Adugat are loc n urmtoarele circumstane: - n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma Taxei pe Valoarea Adugat; - n cazul calculrii sumei Taxei pe Valoarea Adugat de ctre Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial din motivul neprezentrii declaraiei de ctre subiectul impozabil. Exist cazuri n care apare restan la achitarea Taxei pe Valoarea Adugat subiectului impozabil.
58

La ele se refer: - Subiectul impozabil prezint declaraia Taxei pe Valoarea Adugat, dar nu efectueaz plata n buget a sumei TVA spre plat n termenele stabilite; - Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei Taxei pe Valoarea Adugat indicat n cerina de plateliberat de ctre IFS; - Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestriide ctre contribuabil a sumei Taxei pe Valoarea Adugat ; - Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni sumacrora a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil; - Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenuluistabilit pentru plata Taxei pe Valoarea Adugat indicat n cerina de plat. Pentru livrrile efectuate pe teritoriul Republicii Moldova livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii mrfii sau prestrii serviciului. Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport), atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii. n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii se consider data, cnd imobilul, obiectele de construcie sunt puse la dispoziia consumatorului. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte [19, p. 62]. Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrriise consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursulunei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberriifacturii fiscale sau
59

data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are locmai nainte. Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii data depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturilerespective ale Trezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras dincontul bancar [16, p. 87]. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul importat. Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera Republicii Moldova. n concluzie se poate de menionat faptul c impozitele i taxele de stat sunt obligatorii pentru persoanele fizice sau juridice care desfoar activitate de antreprenoriat, iar modul de reflectare n contabilitate prezint particulariti distincte care sunt reglementate de legislaia n vigoare.

3.2. Perfec ionarea contabilit ii i auditului decontrilor cu bugetul privind impozitele i taxele Centrul de Decontri este o subdiviziune structural a Trezoreriei de Stat. n activitatea sa Centrul de Decontri se conduce de Constituia Republicii Moldova, legile Republicii Moldova, decretele Preedintelui Republicii Moldova, hotrrile Parlamentului Republicii Moldova, ordonanele, hotrrile i dispoziiile Guvernului Republicii Moldova, Regulamentul Ministerului Finanelor, Trezoreria de Stat, Normele metodologice privind executarea de cas a mijloacelor bugetului public naional prin Trezoreria de Stat a Ministerului Finanelor, precum i prevederile prezentului Regulament [1].
60

Centrul de Decontri este constituit din: - Secia autorizri; - Serviciul managementul fluxului de numerar. ntru realizarea obiectivelor sale de activitate, stabilite n conformitate cu legislaia n vigoare, Centrul de Decontri are urmtoarele atribuii de baz [37, p. 125]: - Efectueaz procedurile de deschidere si nchidere a zilei operaionale. - Efectueaz prelucrarea Informaiei privind sumele neidentificate ncasate si transferate precum i autorizarea documentelor privind restituirea acestora. - Efectueaz prelucrarea etapelor formate a extrasului din Contul Unic Trezorerial i le transmite Serviciului Vamal. - Activeaz, nregistreaz si elimin drepturile de autorizare utilizatorilor n sistem. - Asigur scenariul zilei operaionale. - Asigur arhivarea datelor. - Asigur analiza, restabilirea lucrului sistemului MF SAPI in cazul erorilor parvenite. - ntocmete informaia de repartizare a soldului mijloacelor bugetului de stat. - ntocmete informaia privind soldurile n conturile bancare ale Ministerului Finanelor Trezoreria de Stat. - ntocmete Comunicatul informativ privind executarea bugetului de stat. - Pregtete informaia operativ privind situaia n complexul energetic. - Asigur evidena executrii bugetului de stat sub aspectul clasificaiei bugetare. - Particip la modificarea i completarea Regulamentului Ministerului Finanelor, Trezoreriei de Stat. - Verific informaia operativ privind gestionarea mijloacelor bneti pe conturile bancare i bilanurile contabile ale Trezoreriei de Stat.

61

- ntocmete rspunsuri la adresrile, indicaiile, petiiile parvenite n cadrul Ministerului Finanelor ce in de competena Centrului de Decontri. - Conlucreaz cu direciile i seciile Ministerului Finanelor. - nainteaz propuneri de raionalizare a sistemului trezorerial. - Exercit controlul asupra eficienei i corectitudinii utilizrii mijloacelor alocate de la bugetul de stat. - Colaboreaz cu Banca Naional a Moldovei i bncile comerciale pe problemele ce constituie domeniul su de activitate. - Colaboreaz cu .S. FintehInform pe problemele ce constituie domeniul su de activitate. - ndeplinete orice alte atribuii stabilite pentru domeniul su de activitate. - ntru ndeplinirea atribuiilor sale, Centrul de Decontri este autorizat: - s deschid conturi corespondente n lei i n valut strin n Banca Naional a Moldovei i n alte instituii financiare; - s elaboreze regulamente i alte dispoziii executorii pentru unitile teritoriale ale Trezoreriei de Stat, direciilor finane i inspectoratelor fiscale teritoriale de stat referitor la activitatea sistemului trezorerial i administrarea conturilor bancare; - s nainteze propuneri de plasare la conturi depozitare a mijloacelor disponibile ale bugetului de stat, mijloacelor speciale, fondurilor speciale i mijloace intrate temporar n posesia instituiilor publice; - s efectueze deschiderea, nchiderea, comasarea conturilor trezoreriale de cheltuieli sau deschiderea i nchiderea conturilor bancare ale instituiilor publice finanate de la bugetul de stat la solicitrile executorilor de buget; - s cear conductorilor i altor persoane cu funcii de rspundere din autoritile administraiei publice centrale i locale, altor beneficiari de mijloace de la buget, lichidarea nclcrilor admise la executarea bugetului de stat i s verifice ndeplinirea prescripiilor sale; - s administreze ncasrile la bugetul public naional;
62

- s formeze rezerva necesar de mijloace financiare pentru cheltuielile prioritare ale bugetului de stat; - s solicite i s primeasc de la autoritile administraiei publice centrale i locale materialele necesare ce in de gestionarea finanelor publice; - n cazul nerespectrii termenului de virare a mijloacelor bugetare la conturile bancare ale bugetului de stat, s prezinte informaie Bncii Naionale a Moldovei pentru ntreprinderea msurilor de rigoare ctre bncile comerciale, conform legislaiei n vigoare; - s participe la elaborarea proiectelor actelor legislative, normative i alte dispoziii executorii pentru unitile teritoriale ale Trezoreriei de Stat, direcile financiare, organele vamale referitor la activitatea sistemului trezorerial i administrarea conturilor; - s aib acces la actele normative n vigoare n domeniul finanelor publice i evidenei contabile; - s nainteze propuneri referitor la perfecionarea sistemului trezorerial i metodologiei evidenei contabile n sistemul bugetar; - s participe la cursurile de perfecionare profesional; - s participe la edinele i seminarele convocate de conducere la examinarea problemelor legate de domeniul su de activitate. Statele de personal ale Centrul de Decontri se aprob de ctre ministrul finanelor n cadrul schemei de ncadrare a Trezoreriei de Stat. Activitatea Centrului de Decontri este supravegheat de eful Centrului de Decontri vicedirectorul Trezoreriei de Stat, desemnat i eliberat n/din funcie prin ordin de ctre ministrul finanelor. eful Centrului de Decontri este subordonat directorului Trezoreriei de Stat i conducerii Ministerului Finanelor [1]. efii i funcionarii seciilor sunt desemnai i eliberai n/din funcie prin ordin de ctre ministrul finanelor i snt responsabili de ndeplinirea sarcinilor i funciilor atribuite.
63

Fiecare angajat al Centrului de Decontri: - poart responsabilitate personal pentru sectorul de lucru ncredinat, depune eforturi pentru a obine o executare calitativ a lucrului ncredinat, reieind din planul anual, trimestrial de lucru al Centrului, planul anual, trimestrial de lucru personal, precum i a problemelor aprute pe parcursul executrii lui; - pentru neexecutarea atribuiilor de serviciu poart rspundere conform legislaiei n vigoare; - examineaz i avizeaz proiectele de acte normative i interpelri parvenite n adresa Direciei; - exercit controlul asupra disciplinei executive. eful Centrului i adjunctul lui: - efectueaz conducerea cu seciile din componena Centrului i poart responsabilitatea personal pentru executarea sarcinilor i funciilor ncredinate lui; - ntocmete planul de lucru al Centrului; - elaboreaz atribuiile de serviciu ale colaboratorilor direciei; - stabilete gradul responsabilitii lucrtorilor i ntreprinde msuri concrete, ce in de mbuntirea disciplinei executive; - prezint propuneri conducerii privind stimularea lucrtorilor i aplicarea pedepselor disciplinare; - exercit controlul general asupra executrii la termen a lucrului ncredinat colaboratorilor. n lipsa efului Centrului de Decontri atribuiile de serviciu snt ndeplinite de eful-adjunct al Centrului de Decontri, sau de persoana mputernicit cu acest drept. De asemenea autorul recomand o simplificare a procedurilor privind decontrile cu bugetul i reducerea restriciilor privind netocmirea corect a drilor de seam prezentate organelor fiscale competente.

64

Se cunoate faptul c Ministerul Finanelor a redus suma amenzii pentru nentocmirea corect a drilor de seam fiscale. Dar agenii economici ntmpin dificulti privind aplicarea acestor amenzi la ntocmirea incorect a acestor dri de seam fr a prejudicia statul cu mijloace bneti. De aceea, se recomand anularea amenzii pentru ntocmirea incorect a drilor de seam care nu au prejudiciat statul. Dificulti ntmpin agenii economici i la diverse proceduri de nregistrare sau de modificare a datelor, fiind obligai s ntocmeasc o mulime de acte i s se prezinte pe la diverse autoriti. De aceea, autorul recomand o simplificare a acestor proceduri [51, p. 64]. Totodat este necesar de menionat c politica fiscal pentru anii 2012-2014 elaborat de Ministerul Finanelor, prevede reintroducerea, ncepnd cu anul viitor, adic n anul 2012, a impozitului pe venitul agenilor economici n mrime de 12%. Proiectul politicii fiscale mai include anularea, ncepnd cu 2012, a tuturor facilitilor fiscale generale i individuale, cu excepia celor garantate pentru o perioad de timp concret care vizeaz zonele economice libere, dobnzile la depozite bancare i valorile mobiliare corporative sub form de obligaiuni. n plus, autoritile intenioneaz s introduc un impozit pe venit unic de 4% din cifra de afaceri anual de pn la 600 000 lei a agenilor economici din micul bussines. Totodat, este prevzut diminuarea de la 15% la 6% a cotei impozitului reinut la surs din venitul sub form de dividende obinut de ageni economici i cetenii rezideni i nerezideni i reducerea de la 15% la 12% a mrimii cotei impozitului reinut la surs din venitul obinut de ageni economici i ceteni nerezideni, n aceeai mrime ca i impozitul pe venitul agenilor economici, cu excepia venitului sub form de dividende (6%).

65

Proiectul mai prevede introducerea sistemului de deducere a provizioanelor pentru companiile de leasing i majorarea de la 3000 lei la 6000 lei a plafonului de atribuire la categoria de mijloace fixe pe care se calculeaz uzura. Politica fiscal pe anii 2012 2014 mai include meninerea la nivelul de 29% i, respectiv, 7% a mrimii contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical. n acelai timp, Ministerul informeaz despre revizuirea n anul 2012 a sistemului de plat a contribuiilor de asigurare social i medical de ctre deintorii de patent de ntreprinztor, cetenii strini, notari, avocai i executorii judectoreti i implementarea n 2013 a Titlului X al Codului fiscal Contribuii sociale, care va reglementa contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical [51, p. 78]. Obiectivele politicii fiscale au fost publicate pe pagina web a instituiei pentru a fi consultate cu societatea civil i contribuabilii. Obieciile i propunerile urmeaz a fi prezentate pn la 1 iunie 2011. Dup consultarea cu contribuabilii proiectul politicii fiscale urmeaz s fie definitivat i remis Guvernului pentru aprobare. Se precizeaz c, potrivit acordului privind finalizarea celei de-a treia revizuiri a programului ECF/EFF cu Fondul Monetar Internaional, autoritile de la Chiinu s-au angajat s reintroduc, ncepnd cu 2012, impozitul pe venitul persoanelor juridice n mrime de 12% i s aplice un impozit unic de 4% pe venitul ntreprinderilor din micul business. Aceste modificri n politica fiscal vor creea dificulti n gestiunea financiar a ntreprinderilor i vor duce la reducerea profitului i a rentabilitii financiare. Se consider c pn n anul 2013 vor fi meninute sistemul progresiv de impozitare i grilele de impozitare pentru persoanele fizice aplicate din anul 2008 veniturile n sum de pn la 25 200 lei anual vor fi impozitate cu o cot de 7%, iar veniturile ce vor depi aceast sum cu 18%.

66

Scutirea anual personal va fi mrit respectiv, de la 8100 lei n 2010 la 9000 lei n 2011 i respectiv 15 000 lei (sum egal cu minimul de existen) din 2012. Aceast mrime va fi actualizat anual n funcie de evoluia nivelului minimului de existen n perioada de referin, pentru anul 2009 acesta fiind de 1250 lei / lun. Totodat scutirea anual pentru persoanele ntreinute se propune s fie majorat de la 1800 lei n 2010 pn la 2220 n 2011 i 25 la sut din minimul de existen n anii 2012-2013. Ministerul Finanelor propune s fie reintrodus n 2012 impozitul pe venitul agenilor economici n mrime de 10%, cu meninerea tuturor facilitilor fiscale generale i individuale privind impozitul pe venit. Concomitent, se prevede reintroducerea normelor din Codul fiscal, aciunea crora a fost sistat pe parcursul aplicrii cotei zero a impozitului pe venit [1]. Contribuiile de asigurri sociale nu vor fi modificate, cu unele excepii Politica statului n acest domeniu va fi de a menine cota contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii la nivel de 29%. Nu va fi modificat cota achitat de angajator de 23%, dar i cea pltit de angajat de 6%. Dar statul va stimula agenii economici care vor mri fondul de salarizare. Astfel, proiectul elaborat de Ministerul Finanelor stipuleaz c n 2011-2013 cota contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii achitat de agenii economici va fi redus de la 23% la 21%, 19% sau 17% n cazul n care fondul de salarizare va fi majorat respectiv cu 10%, 20% sau 30%. Dup majorarea treptat a primelor obligatorii de asisten medical de la 5% n 2007 la 6% - n 2008 i 7% - n 2009, cota de 7% nu va fi modificat pn n anul 2013. Primele vor fi distribuite, la fel ca n prezent, n cote egale ntre angajator i angajat. Din anul 2011 se propune s fie majorat plafonul de nregistrare obligatorie a subiecilor impozabili cu TVA de la 300 mii lei la 600 mii lei, ce are drept scop diminuarea evaziunii fiscale i a costurilor de administrare fiscal
67

O alt eventual schimbare vizeaz reintroducerea cotei standard TVA de 20% la zahr. n prezent se aplic o cot de 8%. Organele fiscale vor implementa cadrul legal de restituire a TVA persoanelor fizice nerezidente (regimul tax-free). Totodat din anul 2012 se prevede asigurarea compatibilitii integrale a regulilor de determinare a locului prestrii serviciilor (cuprinse n legislaia fiscal naional) cu normele OMC. Ministerul Finanelor intenioneaz s ajusteze la rata inflaiei prognozat pentru anii 2011 - 2013 (6%, 5,5% i 4,5%) a cotelor accizelor stabilite n sum fix pentru mrfurile supuse accizelor (bere, buturi alcoolice tari i buturi slab alcoolice, la igri cu filtru, la aparate video de nregistrat sau de reprodus, camere de televiziune, aparate fotografice numerice ct i la autoturisme). Se prevede majorarea cotelor accizelor cu 5000 euro pentru autoturismele de colecie cu termenul de exploatare de minim 40 ani, norm nereglementat de actualul cadru legal fiscal i vamal n vigoare [51, p. 84]. Din 2011 vor fi impozitate conform valorii de pia terenurile agricole i construciile amplasate pe ele, iar din 2012 - bunurile imobiliare cu destinaie locativ apartamente i case de locuit individuale din localitile rurale. Proiectul pus n discuie public prevede majorarea cotei maxime a taxei pentru parcare de opt ori, de la 6 lei la 48 lei anual pentru fiecare metru ptrat. Din 2011 se propune s fie stabilit o cot maxim de 1000 lei pe lun a taxei pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori cu taxiuri pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor). n anul 2012 se prevede revizuirea sistemului de taxe locale. Taxa pentru folosirea drumurilor va fi stabilit n funcie de volumul cilindric Pentru anul 2011 se propune rebalansarea mrimilor cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova i stabilirea acestora n funcie de volumul cilindric concret al motorului - la

68

autoturisme i respectiv capacitatea de ridicare concret - la remorci, semiremorci i masa total concret - la autocamioane. De aceea, se recomand o revizuire a politicii fiscale i o mbuntire a climatului investiional n Republica Moldova. CONCLUZII I RECOMANDRI n condiiile economiei de pia rezultatele activitii oricrei ntreprinderi sunt condiionate de eficacitatea decontrilor cu bugetul. Aceste decontri constituie o latur important n derularea normal a tranzaciilor ntreprinderilor, asigurnd minimalizarea riscurilor de insolvabilitate, promovnd tehnici moderne de decontare, contribuind la soluionarea problemelor interne i la desfurarea eficient a activitii de ntreprinztor. n acest context, rolul contabilitii i auditului crete semnificativ n luarea deciziilor operaionale i pe termen lung, deoarece informaiile despre decontrile cu bugetul sunt furnizate de contabilitate i confirmate n cadrul auditului rapoartelor financiare. Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal. n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor la ntreprinderi apar creane i datorii privind impozitele, taxele i alte pli la buget. Impozitul reprezint o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale.

69

Pentru generalizarea informaiei aferente decontrilor cu bugetul privind impozitele, taxele i alte pli este destinat contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i contul 225 Creane pe termen scurt privnd decontrile cu bugetul. Contul 534 este un cont de pasiv i se utilizeaz pentru evidena datoriilor fa de buget privind impozitele, taxele i alte pli. Contul 225 este un cont de activ. Impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor se calculeaz i se achit n conformitate cu titlul II Impozitul pe venit al Codului Fiscal. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat se efectueaz conform Codului Fiscal n modul stabilit de Guvern. Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Accizul reprezint un impozit indirect de stat care se stabilete pentru unele mrfuri de consum i pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc. Acest impozit, de regul, se include n valoarea de cumprare a mrfurilor supuse accizelor, iar la vnzarea ulterioar nu este calculat i, ca urmare, accizele sunt achitate de ctre productorul sau importatorul de mrfuri supuse accizelor. Taxele locale se aplic de ctre autoritile administraiei publice locale n limitele competenei lor i n conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal. Legea privind taxele locale. Cotele maxime ale taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Stabilirea taxelor cotelor concrete ale taxelor locale ine de competena organelor administraiei publice locale n mrimea ce nu depesc cotele maxime stabilite de Parlament. Penalitatea este o sum calculat n funcie de cuantumul impozitului, taxei i de timpul scurs din ziua n care acestea trebuiau pltite, indiferent de faptul dac au fost sau nu calculate la timp.
70

Amenda este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic indiferent de faptul dac au fost aplicate sau nu sanciuni fiscale ori pltite impozitele, taxele Auditul datoriilor privind decontrile cu bugetul reprezint un moment foarte important n activitatea oricrei ntreprinderi indiferent de tipul de activitate sau forma organizatorico-juridic. Pentru a ncepe activitatea de audit a datoriilor privind decontrile cu bugetul, auditorul trebuie mai nti s-i elaboreze un plan general de audit, n care vor fi descrise sfera de activitate a auditorului i metodica utilizat la exercitarea auditului acestor datorii. Auditul datoriilor privind decontrile cu bugetul la ntreprinderea Termogazgrup S.R.L. este un moment important n activitatea acesteia, mai ales c ntreprinderea este pltitoare de anumite impozite i taxe la bugetul de stat. Pentru achitarea n bugetul de stat a datoriilor, ntreprinderile sunt obligate s transfere suma acestor datorii printr-un ordin de plat trezorerial la orice banc comercial din Republica Moldova. n concluzie se poate de menionat faptul c impozitele i taxele de stat sunt obligatorii pentru persoanele fizice sau juridice care desfoar activitate de antreprenoriat.

71

BIBLIOGRAFIE I. ACTE LEGISLATIVE I HOTRRILE GUVERNULUI

1. Codul fiscal al Republicii Moldova. Nr. 1163 din 24.04.1997. n: Monitorul

Oficial al Republicii Moldova, 25.03.2005, nr. 46-50.

2. Codul civil al Republicii Moldova. Nr. 1107-XV din 06.06.2002. n: Monitorul

Oficial al Republicii Moldova, 22.06.2002, nr. 82-86.

3. Legea Contabilitii. Nr. 113 din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial al

Republicii Moldova, 29.06.2007, nr. 90-93. II. INSTRUCII I MATERIALE METODOLOGICE

4.

Regulamentului privind decontrile prin virament n Republica Moldova. Nr. 25/11-02 din 12.07.1996. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 26.09.1996, nr. 63.

5.

Regulamentul privind modul de calculare a obligaiilor fiscale n cazul efecturii operaiilor n valut strin. Nr. 488 din 04.05.98. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 09.07.1998, nr. 62-65.

6.

Regulamentul privind aplicarea taxei pe valoare adugat. Nr. 05/1-2-07/586 din 01.11.1999. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 02.06.2000, nr. 73-74.

7.

Standardele Naionale de Contabilitate. Nr. 174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91. Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate. Nr. 174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 8891.
72

8.

9.

Standardul Naional de Contabilitate 3 Componea consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Nr. 174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.

10. Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare.

Nr. 174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.
11. Standartul Naional de Contabilitate 12 ,,Contabilitatea impozitului pe venit.

Nr.174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.
12. Planul

de

Conturi

Contabile

al

activitii

economico-financiare

ntreprinderii. Nr. 174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91. III. MONOGRAFII, ARTICOLE, MANUALE 13. Arens A. O abordare integrat. Chiinu: ARC, 2003. 890 p. 14. Blnu Vladimir. Analiza gestionar. Chiinu: ASEM, 2003. 120 p. 15. Belverd E. Principiile contabilitii. Chiinu: Tipografia Central, 2000. 351p. 16. Bodarev P. Auditul financiar. Chiinu: Tipografia Central, 2003. 296 p.
17. Bojian Octavian. Bazele activitii bancare. Bucureti: Eficient, 1998. 420 p.

18. Botnari N. Finanele ntreprinderii. Chiinu: Prim, 2008. 240 p. 19. Boulescu M. Contabilitatea financiar. Bucureti: Eficient, 1997. 282 p. 20. Bucur V., urcanu V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. Chiinu: ASEM, 2005. 562 p.
21. Bucur V. Particulariti ale contabilitii n transportul auto. Chiinu:

Educaional, 2008. 168 p.

22. Buhociu R., Negoescu Gh. Analiz economic. Brila: Evrica, 1999. 224 p.

23. Burc V. Bazele contabilitii. Chiinu: Tipografia Central, 2004. 350 p.

24. Creoiu Gh., Bucur I. Contabilitate. Noul sistem i expertiza contabil.

Bucureti: ACTAMI, 1997. 384 p.

73

25. Demetrescu C. i alii. Contabilitatea tiin fundamental i aplicativ.

Craiova: Scrisul romnesc, 1979. 396 p. 26. Epuran M., Bbi V., Grosu C. Contabilitatea financiar n noul sistem contabil. Timioara: Eficient, 1994. 303 p. 27. Esinencu A., Lazur D. Lideri ai economiei nationale. Chiinu : Esin&Co, 2010. 92 p. 28. Feleag N., Ionacu I. Contabilitate financiar. Bucureti: Eficient, 1993. 894p.
29. Ioncic M., Minciu R., Stnciulescu G. Economia serviciilor. Bucureti :

Uranius, 1997. 289 p.

30. Ionescu I. Economia ntreprinderii de turism i comer. Bucureti: Economic,

2004. 336 p.
31. Ipati G. Contabilitatea ntreprinderilor mici i mijlocii. Chiinu: ARC, 2005.

210 p. 32. Ifnescu A. Ghid practic de analiz economico-financiar. Bucureti: Tribuna Economic, 1999. 447 p. 33. Loebbecke Arens. Audit. Bucureti: Arc, 2005. 890 p.
34. Mrgulescu D. Analiza economico-financiar a ntreprinderii: metode i

tehnici. Bucureti : Tribuna Economic, 1994. 338 p. 35. Mrgulescu D., Niculescu M., Robu V. Diagnostic economico-financiar. Bucureti : Romcart, 1994. 410 p. 36. Munteanu A. Control i audit financiar. Bucureti: Niculescu, 2002. 318 p.
37. Nederi Alexandru i al. Contabilitatea financiar. Chiinu: ACAP, 1999.

440 p.
38. Nederi Alexandru. Corepondena conturilor contabile. Chiinu: ASEM,

2007. 640 p. 39. Nederia A. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii: teorie i practic: Chiinu: ASEM, 2007. 300 p. 40. Niculescu M. Diagnostic global strategic. Bucureti: Economica, 1997. 455 p.
74

41. Oprea C. Contabilitate i audit. Bucureti: Didactica i pedagogica, 2000.

255p.
42. Paraschivescu M., Pvloaia W. Modele de contabilitate i analiza financiar.

Focani: Vrantop, 1997. 532 p.

43. Paraschivescu M., Radu F. Concepte i modele contabile n activitatea de

comer exterior. Iai: Tehnopress, 2005. 461 p. 44. Petrescu S., Mironiuc M. Analiza economico-financiar: teorie i aplicaii. Iai: Tiparul, 2002. 296 p.
45. Popa I. Tranzacii comerciale internaionale. Bucureti: Economica, 1997.

447p.
46. Radu F., Paraschivescu M. Contabilitatea operaiunilor de comer exterior:

aplicaii i studii de caz. Iai: Tehnopress, 2007. 282 p. 47. Railean V., Studeonov C. Particularitile comerului exterior al unei ri mici n tranziie. Chiinu: IIM, 2000. 184 p.
48. Stoian A., urlea E. Auditul financiar contabil. Bucureti: Economica, 2001.

224 p.
49. Stoian I., Dragne E., Stoian M. Comer internaional. Tehnici, strategii,

elemente de baz ale comerului electronic. Bucureti: Caraiman, 2001. 640 p.

50. Stoian I., Dragne E., Stoian M. Comer internaional. Tehnici, strategii,

elemente de baz ale comerului electronic. Bucureti: Caraiman, 2001. 837 p. 51. Titulescu A. Contabilitate. Chiinu: Eficient, 2001. 370 p. 52. Toma C. Contabilitatea n comerul exterior. Iai: Sedcom Libris, 2005. 245p.
53. urcanu Viorel. Contabilitatea conform standartelor internaionale. Chiinu:

ASEM, 1996. 266 p. 54. urcanu V., Bajerean E. Bazele contabilitii. Chiinu: Tipografia Central, 2004. 268 p. 55. Vian D. Contabilitatea n comerul exterior. Bucureti: Economica, 1999. 304 p.

75

56. Vian D. Sistemul contabil n comerul exterior. Probleme i soluii

comentate. Bucureti: Economica, 1996. 350 p. 57. Vitiuc A. Audit. Chiinu: West Management Institution, 1999. 205 p. IV. SURSE STATISTICE I PRACTICE
58. Raportul financiar al ntreprinderii Termogazgrup S.R.L. pentru anul 2009. 59. Raportul financiar al ntreprinderii Termogazgrup S.R.L. pentru anul 2010.

ANEXE

76

ADNOTARE la teza de masterat n tiine Economice al masterandului cu tema: Contabilitatea i auditul decontrilor cu bugetul la ntreprinderea Termogazgrup S.R.L. 361.1 Contabilitate Locul susinerii: oraul Chiinu, Universitatea Liber Internaional din Moldova. Structura lucrrii: introducere, trei capitole, ncheiere (concluzii i recomandri), bibliografia din 59 de titluri, 2 Anexe, 71 pagini de text principal, ilustrat in 1 figur. Scopul prezentei teze l constituie elaborarea i fundamentarea tiinific a indicaiilor metodice i recomandrilor practice privind contabilitatea i auditul decontrilor cu bugetul n entitile economice. Realizarea acestui scop a condiionat stabilirea urmtoarelor sarcini: analiza actelor normative cu privire la contabilitatea i auditul decontrilor cu bugetul; componena impozitelor i taxelor i modul general de reflectare a acestora n conturile contabile; Suportul metodologic al lucrrii. La elaborarea acestei lucrri tiinifice au fost utilizate lucrri n domeniul contabil, elaborate de autori autohtoni i internaionali, precum : Burc V., Bojian Octavian, Bodarev P., Creoiu Gh., Botnari N., Nederia Alexandru, urcanu Viorel, Bucur V., Feleag N., Ionacu I. Scopul i sarcinile tezei au determinat structura logic a lucrrii, care este format din introducere, trei capitole, concluzii, bibliografie, i anexe.

77

n capitolul I autorul analizeaz principalele acte normative cu privire la contabilitatea decontrilor cu bugetul. n acest capitol se d o caracteristic a decontrilor cu bugetul i se clasific impozitele i taxele achitate la buget. n capitolul II se caracterizeaz activitatea general a ntreprinderii Termogazgrup S.R.L. Este reflectat evidena contabil a impozitelor i taxelor la ntreprindere i se analizeaz ponderea acesteia pe parcursul ultimilor doi ani. n capitolul III se analizeaz procesul de control i audit al decontrilor cu bugetul i se dau soluii de perfecionare a decontrilor cu bugetul. ADNOTATION au thse de magistre en Sciences Economiques avec le thme: La compatbilit et laudit de decompts avec le budget dans lentreprise Termogazgrup S.R.L. Pour le deroulement normale de lactivit dune entreprise dans les conditions existants du march concurrentiel, il est ncessaire lassurance de tous les components essentiels dans le cadre du cycle de lxploitation de lentreprise. Un des principaux tendences qui caractrise la vie conomique contemporaine, impose par les mcanismes du march concurrentiels, aussi par le caracthre limit des rssources rpresentent les stoques des marchandises et matriaux. cause de cet problme, chaque agent conomique doit comprendre que le processus complexe dassurence des stoques des marchandises et matriaux et de laccroissement de comptitivit cest la condition primordiale duquelle dpende le dveloppement de son activit sur le march. Les stoques des marchandises et matriaux sont absolument ncessaires parce que ils acomplissent une fonction importante dharmonisasion de processus de production et de dcouplage de production. Les stoques des marchandises et matriaux ont un rle de regoulateur de lapprovisionement et le production, de syncronisation de rytme de laprovisionement avec le rytme des consomations. La consomation et la structure des stoques forms doivent assurer la continuit dans lallimentation de consomation avec un cot le plus petit possible.
78

Le but de cet ouvrage cest la gestion de lvidence comptable des stoques des marchandises et matriaux et ses lments components, aussi dans linventarisation des stoques des marchandises et matriaux et la prsentation des rsultats dans lvidence comptable de lentreprise IncorgazS.A., llaboration de la modalit de limplmentation du management des stoques des marchandises et matriaux, ce qui va mner vers laugmentation de la comptitivit de lentreprise. LISTA ABREVIERILOR Limba romn: Stocuri de mrfuri i materiale, obiecte de mic valoarea i scurt durat, producia n curs de execuie, uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, evaluarea curent, valoarea realizabil net, valoarea de bilan, metoda costului mediu ponderat, metoda identificrii specifice, inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale, lista de inventariere, casarea stocurilor de mrfuri i materiale, procesul-verbal de inventariere, balana de verificare, modelul gestoc. Limba englez: FIFO, LIFO, VIP Gestion, folder, word, excel, copy, delete, mouse, edite, microsoft office, shift.

79