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CIRCULARIZACIN DE SALDOS

CIRCULARIZACIN DE SALDOS Procedimiento de Auditora que tiene por objeto confirmar, verificar, as como la correccin (ajuste de saldos), de la informacin registrada en el ente auditado, mediante la obtencin de un testimonio por escrito (circular), directamente de una tercera parte. Este procedimiento se caracteriza por la independencia de la fuente que proporciona la informacin. Se utiliza principalmente en la Auditora de Estados Financieros. 1.1. reas en que se realiza

En forma regular las empresas deben de circularizar las cuentas por cobrar, principalmente a los clientes, deudores, as como los saldos bancarios, inversiones, etc., Tambin las cuentas por pagar: proveedores, acreedores, prstamos de importancia relativa, etctera. Es decir obtener un estado verdico de los saldos que integran las cuentas. Igualmente podra realizar consultas especficas cuando as lo requiera, permitiendo el control y verificacin del registro de las operaciones. 1.2. Importancia general

Confirmar, verificar y ajustar si es necesario los importes de los saldos, as como tambin examinar y analizar la razonabilidad de los registros contables que impactan la informacin financiera. 1.3. Objetivo general

Verificar la autenticidad y confiabilidad de la informacin proporcionada por la administracin. Verificar la autenticidad de los saldos.

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Verificar que los importes de saldos corresponden ntegramente a la entidad y que sean razonables respecto a los importes registrados. Comprobar que los registros de operaciones de la entidad representen transacciones vlidas, que estn determinadas adecuadamente, reconocidas, descritas y clasificadas. Obtener evidencia suficiente y apropiada, a travs de este procedimiento de auditora. 1.4. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) sobre la Circularizacin de Saldos Las Normas Internacionales de Auditora proporcionan al Auditor las bases tericas y prcticas para la verificacin y obtencin de evidencia de auditora sobre las cuentas que estn afectas a la circularizacin de saldos. 1.4.1. La NIA Norma Internacional de Auditora 500

500 menciona que la confiabilidad de la evidencia de auditora es

influenciada por su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La evidencia de auditora que obtiene directamente el auditor es ms confiable, que la evidencia de auditora que se obtiene indirectamente o por inferencia. La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrnica u otro medio. La evidencia de auditora en forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de las partes confirmantes puede ser ms confiable que la evidencia generada internamente por la entidad.

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La corroboracin de la informacin que se obtiene de una fuente independiente de la entidad, como son las confirmaciones externas, puede aumentar la seguridad que se obtiene respecto de la evidencia existente en los registros contables o de representaciones hechas por la administracin. Aun cuando se obtenga evidencia de auditora de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que afecten su confiabilidad. Todas las respuestas tienen algn riesgo de intercepcin, alteracin o fraude. Este riesgo existe sin importar si se obtiene la respuesta en papel, en forma electrnica y otro medio. Los factores que pueden indicar dudas sobre la confiabilidad de una respuesta incluye que: La recibi el auditor indirectamente; o Pareca no venir de la parte confirmante que originalmente se plane.

La NIA 500 requiere que el auditor determine si modifica o aumenta procedimientos de auditora para resolver dudas sobre la confiabilidad de la informacin que va a usarse como evidencia de auditora. El auditor puede decidir verificar la fuente y contenidos de una respuesta a an solicitud de confirmacin, contactando a la parte confirmante.

1.4.2.

Norma Internacional de Auditora 505

Segn la NIA 505 confirmacin externa es la evidencia de auditora que se obtiene como una respuesta escrita directa de un tercero al auditor, en papel, en forma electrnica y otro medio. Procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La evidencia de auditora que obtiene directamente el auditor es ms confiable, que la evidencia de auditora que se obtiene indirectamente o por inferencia.
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La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrnica u otro medio. Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin: Si la administracin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin, el auditor debe: Investigar sobre las razones de la administracin para la negativa. Evaluar las implicaciones de la negativa de la administracin para la evaluacin de riesgos. Ejecutar procedimientos de auditora alternativos diseados para obtener evidencia de auditora adecuada y confiable.

1.4.3.

Norma Internacional de Auditora 330

Por tanto la NIA 330 Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados en que el auditor ordinariamente suplementa la observacin con la investigacin con personal de la entidad, con los involucrados en las transacciones como por ejemplo con cuentas y documentos por cobrar. El auditor puede tambin inspeccionar documentacin de este tipo para

establecer sus controles, en otros momentos durante el periodo de la auditora para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Al disear las pruebas de controles, el auditor debe de considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora que soporte la operacin efectiva de sus controles directamente relacionados con la aseveracin a tratar. La evidencia de auditora correspondiente a slo un momento en el tiempo, puede ser suficiente para los propsitos del auditor.

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2. CIRCULARIZACIN DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Se considera que una de las pruebas ms efectivas para determinar la autenticidad de las cuentas y documentos por cobrar dentro del rgimen de propiedad del negocio es la confirmacin por correspondencia, directamente de los deudores de los saldos a su cargo. Consecuentemente, se considera que el auditor no podr declarar haber practicado el examen de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora si no recurri al procedimiento de confirmacin directa de los deudores tanto representados por ttulos de crdito como de adeudos provenientes de ventas como de cualquier otro concepto con excepcin de los derechos conocidos comnmente como pagos anticipados. Los derechos de cobro se clasifican as: 2.1. Documentos por cobrar y Cuentas por cobrar

Las Cuentas y Documentos por Cobrar representan derechos exigibles que tiene una empresa por las mercancas vendidas a crdito, servicios prestados, comisin de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. 2.2. Clasificacin de Circularizacin de Cuentas y Documentos

Las Normas Internacionales de Auditora (NIA 505) clasifican de la siguiente forma las confirmaciones: 2.2.1. Solicitud de confirmacin positiva: Solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando si est de acuerdo o no, con la informacin proporcionada en la solicitud.

2.2.2. Solicitud de confirmacin negativa: Solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, slo si la parte confirmante est en desacuerdo con la informacin que se proporciona en la solicitud.

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2.2.3. No-respuesta: Falta de respuesta de la parte confirmante, o no responder completamente a la solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de confirmacin que se devuelve al auditor sin haber sido entregada a la parte confirmante. 2.2.4. Excepcin: Respuesta que indica una diferencia entre la informacin que se solicita se confirme, o la que est en los registros de la entidad, y la informacin que proporciona la parte confirmante. Segn expertos en la materia las confirmaciones se clasifican de la siguiente forma: Confirmacin Positiva:

Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor, si est conforme con los datos que se desea confirmar. La confirmacin positiva puede ser: Directa: Cuando en la solicitud de confirmacin se suministra los datos pertinentes a fin de que sean verificados. Indirecta: Cuando no se suministra dato alguno al confirmante y se solicita proporcione al auditor los datos de sus propias fuentes. Confirmacin Negativa:

Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor, nicamente en el caso de no estar conforme con ciertos datos que se le envan. Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditora menos persuasiva que las confirmaciones positivas. En consecuencia, el auditor no debe utilizar las solicitudes de confirmacin negativa, como el nico procedimiento sustantivo de auditora para responder a un riesgo significativo evaluado a nivel de aseveracin, a menos de que estn presentes todos los factores siguientes:

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El auditor ha evaluado el riesgo significativo como bajo y ha obtenido suficiente evidencia adecuada de auditora respecto de la efectividad operativa de los controles relevantes a la aseveracin. El universo de partidas sujetas a procedimientos de confirmacin negativa, comprende un gran nmero de saldos de cuentas o transacciones pequeas y homogneas. Se espera pocas excepciones. El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que hagan que los receptores de solicitudes de confirmacin negativa deseche esas solicitudes.

2.3.

Procedimiento de Circularizacin de Cuentas y Documentos por Cobrar

Los procedimientos a aplicarse a los siguientes rubros son: 2.3.1. Determinacin de tiempo para circularizacin con el cliente Determine la fecha de la circularizacin y haga los arreglos con el cliente para que nos avise tan pronto como estn listas las relaciones de saldos de clientes y los estados de cuenta correspondientes. En caso que la fecha de circularizacin no coincida con el inventario fsico o con el de fin de ao, prepare prueba de corte de ventas. Una vez en las oficinas de clientes: Obtener una relacin de saldos de cuentas y documentos por cobrar clasificados por antigedad y (no es necesario archivarla en los papeles de trabajo). Revise las sumas Coteje el total con el libro mayor Coteje selectivamente los saldos a los auxiliares incluyendo los saldos que se van a circularizar. Indique alcances. Al mismo tiempo, averige que los saldos de clientes no excedan a los lmites de crdito establecidos.
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Sobre bases selectivas, revise la razonabilidad del anlisis de

antigedades. Determine los clientes a circularizar, asegurndose de incluir todos los saldos de un mismo cliente y sume el mtodo y base de seleccin abajo.

2.3.2. Determinacin del tamao de la cartera de Cuentas y Documentos por Cobrar Si la cartera consiste en ms de 500 cuentas, es aconsejable utilizar muestreo estadstico para clasificar las cuentas a circularizar o queda a criterio del auditor seleccionar las cuentas. Suministrar al cliente un modelo de cartera para circularizacin positiva, para que en papel membretado de la compaa preparen las circulares necesarias. Es necesario utilizar dos copias para cada cliente circularizado para evitar primera y segunda solicitud. Las cartas deben de ser dirigidas personalmente al funcionario de la compaa que se circulariza.

2.3.3. Solicitar Estado de Cuentas y Documentos por Cobrar Solicitar al cliente que prepare los estados de cuentas necesarios, tanto para la primera y segunda solicitud, como para nuestra copia de control y de trabajo alterno. Utilizar formulario (elaborado por firma de Auditora) para la circularizacin negativa, adjunto a estado de cuenta que se prepare. Se requerir de dos copias del estado de cuenta.

2.3.4. Una vez preparadas las circulares y estados de cuenta Comparar los nombres, direcciones, saldos y partidas que los componen con los auxiliares. Comparar direcciones con el directorio cuando se crea necesario. Revisar sumas en los estados de cuenta.
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Identificar con un nmero las circulares y los estados de cuenta. Anotar las iniciales del encargado en los sobres de respuesta.

Depositar directamente al correo las circulares. Dentro del sobre de circularizacin se incluye un sobre rotulado y porteado que contenga la direccin de la firma de Auditores para que remitan su respuesta.

2.3.5. Despus del cierre de Circularizacin Investigar si existe diferencia en la procedencia de las cartas contestadas. Archivar las circulares conformes. Indagar las circulares con diferencias y las devueltas por el correo. Hacer procedimientos alternos por las circulares sin respuestas hasta estar satisfecho, se debe incluir: Revisin de cobros posteriores y su cotejo contra plizas de ingresos y; Cotejo de cargos contra evidencia de embarque y las facturas originales, contraseas de clientes, recibos de cobradores, etc. Sumar los resultados de la circularizacin en la hoja adjunta y concluir la prueba. Por ultimo, entregar una relacin de las cuentas sin respuestas a un funcionario responsable del cliente.

2.4.

Procedimientos alternativos

Cuando el auditor se forma una conclusin de que el proceso de confirmacin y los procedimientos alternativos no han proporcionado suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a una aseveracin, el auditor deber llevar a cabo procedimientos adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.

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Para formarse la conclusin, el auditor considera: La confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos; La naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones, tanto cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones; y La evidencia proporcionada por otros procedimientos.

Con base en esta evaluacin, el auditor determina si se necesitan procedimientos de auditora adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. El auditor tambin considera las causas y frecuencia de las excepciones reportadas por los consultados. Una excepcin puede indicar una representacin errnea en los registros de la entidad, en cuyo caso, el auditor determina las razones para la representacin errnea y evala si tiene un efecto importante sobre los estados financieros. Si una excepcin indica una representacin errnea, el auditor reconsidera la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora necesarios para proporcionar la evidencia requerida. 2.5. Modelos de Circulares

Los presentes modelos de circulares son ejemplos de cartas de confirmacin de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora.

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2.5.1. Solicitud de confirmacin positiva: ABC, S. A. 16 calle 45-67 zona 10

Guatemala 25 de enero de 2000

Seores Distribuidora XYZ, S. A Estimado(s) Seor(es):

Con motivo de la Auditora de nuestras cuentas anuales del ejercicio 1999, con cierre el 31 de diciembre de 1999, que se est realizando por el Auditor Sergio Armando Garca Arriola Contador Pblico con Tarjeta profesional No.730;les rogamos confirmen al mismo el importe de nuestro crdito comercial hacia esa firma a fecha 31 de diciembre de 1999, as como el volumen de operaciones de dicho ejercicio, cuyos importes ascienden segn nuestros registros contables a las siguientes cantidades y conceptos:

Saldo pendiente de pago Q492,566.00 Importe total de operaciones en la campaa 1999 fue de Q1,853,267.00

Si el importe anterior concuerda con sus libros, tengan la amabilidad de firmar en el espacio reservado al efecto en el dorso, enviando esta misma carta a nuestro Auditor en el sobre franqueado que se acompaa. Si, por el contrario, el importe detallado no concuerda con sus libros, les rogamos notifiquen a nuestro auditor, en el espacio reservado al efecto en el dorso, el saldo pendiente de pago de acuerdo con sus registros contables, envindole, si es

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posible, la informacin sobre la diferencia, asimismo en el sobre que se acompaa. Les hacemos notar que la informacin solicitada por nuestro auditor se refiere al total de operaciones hacia nuestra firma por cualquier concepto. Les agradeceramos tramitaran lo antes posible nuestra peticin. Atentamente,

ABC, S. A. Oswaldo Cabrera Gerente

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RESPUESTA Guatemala 28 de enero de 2000

Auditor Sergio Armando Garca Arriola. 26 Avenida 101 zona 10 Ciudad

Informamos a Ud. que el saldo a nuestro cargo por valor de CUATROCIENTOS NOVENTA Y DOS MIL QUINIENTOS SESENTA Y SEIS QUETZALES (Q492,566.00) y el importe total de operaciones en la campaa 1999 de UN MILLON OCHOCIENTOS CINCUENTA Y TRES MIL DOSCIENTOS SESENTA Y SIETE QUETZALES (Q1,853,267.00) que aparece en los libros ABC, S. A. al 31 de diciembre de 1999 es:

Correcto __x__ Incorrecto_____ Indicar con debida evidencia el porqu del desacuerdo. Atentamente,

Distribuidora XYZ, S.A. GERENTE (Firma y sello)

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2.5.2. Solicitud de confirmacin negativa:

Guatemala, 23 de enero de 2012

Seores Brillantes, S.A. Ciudad de Guatemala

Estimados seores: Por mutuo inters, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora Anual de los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2011, la cual es llevada a cabo por la firma Mndez Monroy & Asociados. De conformidad con nuestros registros, el saldo a su cargo al 31 de diciembre de 2011 ascenda a Ciento Cincuenta Mil Quetzales (Q.150,000.00), sin considerar ningn pago que hayan hecho despus de esta fecha. Si dicho saldo fuese de su conformidad solicitamos que omita la presente, pero en caso contrario, srvase comunicarlo directamente a nuestros auditores mediante el volante adjunto, haciendo uso del sobre que de igual manera se anexa.

Atentamente, Luis Alfonzo Enrquez Gerente


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RESPUESTA Mndez Monroy & Asociados 1 Calle 34-20. Zona 11

Seor (es): Ciudad de Guatemala

Informamos a ustedes el saldo al 31 de Diciembre de 2011 de Ciento Cincuenta Mil Quetzales (Q.150,000.00) a favor de Distribuidora Prisma, S.A. no es correcto por las siguientes razones: Primero: La empresa abono a deuda Cuarenta Mil Quetzales (Q. 40,000.00) el da 02 de enero de 2011, el cual recibimos un comprobante de pago con No. 5805; adjuntamos copia. Segundo: Por pronto pago del da 02 la empresa nos otorgo un descuento del tres por ciento (3%) sobre el monto pagado de Cuarenta Mil Quetzales (Q. 40,000.00) establecido tambin en el comprobante de pago. Hacemos constar nuestra inconformidad con el saldo presentado por la Distribuidora Prisma. Atentamente,

Sergio Ramrez Sosa Gerente General Brillantes, S.A.

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2.5.3. Solicitud de Confirmacin Positiva Directa: LIBRERA PROGRESO, S.A. 3 Avenida 4-26 zona 9 Guatemala, Guatemala Guatemala, 12 de enero de 2012.

Seores: STANLER, S.A. Calzada Atanasio Tzul Zona 12, Guatemala. Estimados Seores: En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de sus Estados Financieros con saldos referentes al 31 de diciembre de 2,011, la cual es realizada por la firma de AUDITORES T.M.P. S.A. (12 calle 5-23 zona 10, ciudad de Guatemala). De acuerdo a los registros contables de la empresa, el saldo al 31 de Diciembre de 2011 a su favor ascenda a la suma de CUARENTA Y DOS MIL QUETZALES (Q. 42,000.00) por concepto de la mercadera despachada a nuestras sucursales. En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincida con los registros de su empresa, nos permitimos solicitarles, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a nuestros auditores, el volante adjunto, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo de quince das despus de recibida la presente comunicacin, consideraremos que el saldo anteriormente citado es correcto. Atentamente, MARINA RODRIGUEZ Gerente General
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RESPUESTA LIBRERA PROGRESO, S.A. 3 Avenida 4-26 zona 9 Guatemala, Guatemala

Guatemala, 20 de enero de 2012.

AUDITORES T.M.P, S.A. 12 calle 5-23 zona 10, ciudad de Guatemala.

Informamos a ustedes que el saldo a nuestro favor es de CUARENTA Y DOS MIL QUETZALES (Q. 42,000.00) que aparece en los libros de STANLER, S.A. al 31 de diciembre de 2011 ES CORRECTO.

Atentamente,

Mario Echeverra Gerente de Compras

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2.5.4. Solicitud de Confirmacin Positiva Indirecta:

SIMAN, S.A 1 CALLE 3-12 ZONA 10 Guatemala, 15 de enero de 2012

Seores: MEXX 16 calle 8-56 zona 10 Guatemala

Estimados seores: En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de sus estados financieros al 31 de diciembre de 2011, la cual es realizada por la firma AUDITORES M.R.P S.A (2 avenida 4-6 zona 15). Por esta razn, nos permitimos solicitarle comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual se solicitan una serie de datos relativos al saldo de apreciable cuenta al 31 de diciembre de 2011, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa. Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes. Atentamente,

SIMAN, S.A Sofa del Valle Gerente

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RESPUESTA

Guatemala, 18 de enero de 2012

AUDITORES R.M.P S.A 2 avenida 4-6 zona 15 Guatemala

Informamos a ustedes que el saldo a nuestro cargo que aparece en los libros al 31 de diciembre de 2011 asciende a la suma de treinta y dos mil quetzales exactos (Q. 32,000.00).

Atentamente,

MEXX GERENTE

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3. CIRCULARIZACIN DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Al realizar la circularizacin en las cuentas por pagar se busca los siguientes objetivos: Verificar la autenticidad de los proveedores y otras cuentas, su adecuado registro y control. Verificar que los importes a pagar a los proveedores, correspondan a obligaciones contradas por la entidad y que sean razonables respecto a los importes que se tienen. Comprobar que las obligaciones relacionadas con operaciones normales de la entidad con sus proveedores representan transacciones vlidas, estn determinados adecuadamente y sean reconocidos, descritos y clasificados.

3.1.

Procedimiento de la circularizacin

Solicite confirmacin de los saldos importantes al final del perodo por medio de circularizacin, al realizar la circularizacin de saldos y con las respuestas efectuar lo siguiente: Comparar el saldo confirmado por el proveedor, con el saldo de libros. Por aquellos saldos que difieren efectuar lo siguiente: Revisar la documentacin de la obligacin. Verificar que el bien adquirido haya ingresado al almacn. Verificar la aprobacin de la transaccin. Verificar que el servicio se haya recibido.

Revisar eventos posteriores (pagos) a la fecha de los estados financieros.

La fiabilidad de la evidencia de las confirmaciones depende de la preparacin profesional, independencia, nivel de autoridad, conocimiento de la materia y objetividad de la persona que responde a la confirmacin. Si bien el auditor no est obligado a verificar estas caractersticas de la persona que responde, en

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algunos casos especficos el auditor puede considerar necesario asegurarse de que la peticin se enva a la persona adecuada. Con el objetivo de reducir la distorsin de resultados en el proceso de circularizacin de saldos, el auditor enviar directamente las cartas de peticin, tras asegurarse de que incluyen la direccin correcta y de que en ellas se pide que la respuesta sea enviada directamente al auditor. Tambin considerar si las respuestas proceden de los terceros a quienes se hubieran enviado las solicitudes. El tamao de la muestra a circularizar estar en funcin del resultado del control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegir: Las que tengan saldos de importancia relativa. Recojan movimientos muy importantes. No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio. Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas pendientes de recibir, etc.).

3.2.

Procedimientos alternativos

Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta, el auditor efectuar un segundo envo de circularizacin. Si tampoco se obtiene contestacin, tendr que comprobar los saldos por procedimientos alternativos (revisar las rdenes de compra, de entrada, facturas, extractos bancarios etc.). El auditor debe realizar procedimientos alternativos si no recibiera respuesta a una solicitud de confirmacin positiva. Estos procedimientos alternativos deben ser capaces de proporcionar la evidencia necesaria sobre las afirmaciones contenidas en las cuentas que se pretendan verificar mediante la confirmacin. Ante la falta de respuesta, normalmente el auditor se pondr de nuevo en contacto con el tercero para obtenerla y, en su defecto, llevar a cabo procedimientos
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alternativos. La naturaleza de estos procedimientos depende de las partidas y de las afirmaciones en cuestin. Para cuentas por pagar, los procedimientos alternativos pueden consistir en la revisin de pagos posteriores o de la correspondencia recibida de ellos en lo que respecta a su existencia, y de otros documentos, como albaranes de entrada, para evaluar su integridad, o cualquier otra documentacin de la entidad que proporcione evidencia sobre la existencia de la cuenta por pagar. 3.3. Modelo de circularizacin de cuentas por pagar Ejemplo, S.A. Guatemala, Guatemala Guatemala 30 de enero 2012 Seores Vendemos de Todo, S.A. Seor(es): Nuestros auditores ASOCIADOS, estn llevando a cabo una auditora de nuestros Estados Financieros, en consecuencia, y con propsito de verificar la exactitud de nuestros registros nos permitimos pedirles tengan a bien suministrarles un estado de nuestras cuentas al 31 de diciembre 2010. Su respuesta favor enviarla directamente a los auditores, a la direccin: ASOCIADOS, 1 calle 1-1 zona 35 Guatemala, o al fax 5555-5555. Agradeceramos que acompaen a su respuesta un resumen de nuestra cuenta, o una conformacin del saldo adeudado. Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente. [Sello y firma]

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BIBLIOGRAFA

Proyecto ATLATL- Seminario Introduccin a las normas y prcticas profesionales de la auditoria gubernamental, Secretaria de la fundacin pblica. Junio de 2003. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Norma Internacional de Auditora 330 Respuesta del Auditor a los Riesgos Evaluados, Mxico (2010). Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Norma Internacional de Auditora 500 Evidencia de Auditora, Mxico (2010). Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Norma Internacional de Auditora 505 Confirmaciones Externas, Mxico (2010). Roldn lvarez de Morales, Zoila Esperanza Auditoria de los Activos de una Empresa Comercial, Guatemala, USAC (1993).

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