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Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

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Ficha Tcnica
Autor : CPC. Mario Vera Novoa* Ttulo : Acciones para Incrementar la Recaudacin en las Administraciones Tributarias Municipales Fuente : Actualidad Gubernamental, N 4 - Febrero 2009

Suma rio
1. Rediseo o reestructuracin organizacional de la Administracin Tributaria 2. Implementacin del catastro municipal 3. Impulsar el rea de cobranzas coactivas 4. Impulsar programas de scalizacin tributaria 5. Implementacin de un adecuado sistema de procesamientos de datos 6. Implementacin de un adecuado sistema de orientacin al contribuyente 7. El cobro de los tributos creados por la Municipalidad deben contar con la norma que los respalde 8. Elaboracin de dispositivos que permitan exibilizar el pago de los tributos y sanciones tributarias y administrativas

de documentos de gestin, ausencia de personal cali cado en materia tributaria, labores de scalizacin eventuales o inexistentes, incumplimiento del debido proceso que establece el Cdigo Tributario en las acciones de recaudacin y acotacin de los tributos municipales, carencia del directorio de contribuyentes y cuentas corrientes, desconocimiento de las normas legales vigentes y, fundamentalmente, la inadecuada o inexistente organizacin del rea de administracin tributaria; sumando a esto la psima infraestructura de los locales de atencin a los contribuyentes, la carencia de la o cina de cobranzas coactivas, la falta de mecanismos para la elaboracin del catastro municipal, entre otras. Sin embargo, esta complejidad de problemas podran ser aliviados ejecutando 20 acciones bsicas iniciales. Por razones de espacio, en esta oportunidad plantearemos ocho de ellas:

1. Rediseo o reestructuracin organizacional de la Administracin Tributaria


Antes de establecer el rediseo o la reestructuracin de la Administracin Tributaria existente, es necesario realizar los anlisis y diagnsticos respectivos de la situacin en la que se encuentra. Despus de ese exhaustivo examen, se puede tomar la decisin para organizar la recaudacin de los ingresos municipales a travs del rgano administrativo existente reformulado, estableciendo una Gerencia, Direccin o una Jefatura o, de ameritar la situacin, se puede plantear una reestructuracin total. La estructura organizacional de la Administracin Tributaria debe responder a la realidad econmica y al nmero de contribuyentes de la localidad, de modo que pueda desarrollar sus funciones espec cas de programacin, direccin, ejecucin, control y evaluacin de los procesos de registro, acotacin, recaudacin y scalizacin de sus rentas, que le corresponde de conformidad

Como lo sealamos en nuestro editorial anterior, la mayor parte de las Municipalidades del pas estn atravesando por serios problemas econmicos, por lo que sus obligaciones frente a terceros, as como la prestacin de servicios a la comunidad, no pueden ser atendidos e cientemente por las di cultades en la captacin de sus recursos, sean stos de carcter administrativo o tributario. Sealamos tambin las di cultades ms frecuentes que presentan para la recaudacin de sus rentas: insu cientes acciones para crear la conciencia tributaria de los contribuyentes de su jurisdiccin, excesos de bene cios tributarios, de ciente orientacin a los contribuyentes, carencia
* Director de la revista Actualidad Gubernamental. Consultor Municipal

con la normatividad legal vigente. Asimismo, deber contar con locales apropiados donde el contribuyente sea atendido con las comodidades del caso, orientacin oportuna y actualizada de manera que pueda cumplir a cabalidad con sus obligaciones tributarias. Es vital, tambin, que cuente con personal debidamente capacitado y con experiencia en el manejo tributario municipal. De igual modo, debern contar con sus respectivos documentos de gestin actualizados: ROF, MOF, Manual de Procedimientos Administrativos, Texto nico de Procedimientos Administrativos, Directivas y Documentos Tributarios, con las formalidades que las leyes respectivas exigen. En tal sentido, la Administracin puede optar por los siguientes tipos de organizacin: a) Organizar la recaudacin de sus rentas a travs de un rgano administrativo, que puede ser una Gerencia, Direccin, O cina de Rentas. b) Efectuar la recaudacin a travs de un organismo pblico descentralizado con autonoma administrativa, nanciera y presupuestaria, al que se le viene denominando Servicio de Administracin Tributaria - SAT. c) Celebrar convenios de recaudacin y gestin tributaria entre las Municipalidades Provinciales y Distritales o con los SAT, as como promover experiencias de recaudacin conjunta entre varias Municipalidades Distritales, a n de bajar los costos de recaudacin.

2. Implementacin del catastro municipal


El artculo 79 de la LOM determina, entre otros, que corresponde a las Municipalidades Provinciales la aprobacin de los Planes de Acondicionamiento Territorial y de Desarrollo Urbano, y a las Municipalidades Distritales, la aprobacin de los Planes

Actualidad Gubernamental

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Informe Especial

Acciones para Incrementar la Recaudacin en las Administraciones Tributarias Municipales

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Informes Especiales
3. Impulsar el rea de cobranzas coactivas
La Ley establece el marco legal de los actos de ejecucin coactiva que ejercen los rganos de Gobierno Nacional, Regional y Local, en virtud de las facultades otorgadas por las leyes espec cas. Asimismo, constituye el marco legal que garantiza a los obligados el desarrollo de un debido procedimiento coactivo. Para ejercer esta facultad, las Municipalidades cuentan con el marco legal establecido en la Ley N 26979 - Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, modi cada por la Leyes Ns. 28165 y 28892, su Reglamento, aprobado por el D.S. N 036-2001-EF, modicado por el D.S. N 069-2003-EF, as como las disposiciones establecidas en el Cdigo Tributario. La designacin del Ejecutor y Auxiliar Coactivo se efectuar mediante concurso pblico de mritos; tanto el Ejecutor Coactivo y el Auxiliar ingresarn como funcionarios nombrados o contratados, no implicando que sean cargos de con anza (Artculo 2 de la Ley N 27204). Si la administracin tributaria no tiene debidamente implementado o no se cuenta con el rea de Cobranzas Coactiva, no podr ejercer los actos de coercin para obtener la cancelacin de las deudas tributarias o administrativas agotadas en la fase de las cobranzas ordinarias que no han sido pagadas oportunamente. Generalmente, algunas Municipalidades no cuentan con esta rea de Cobranzas Coactiva, aduciendo que no tienen capacidad econmica para sufragar las remuneraciones del Ejecutor y Auxiliar Coactivo. Esta limitacin puede ser superada aplicando las disposiciones establecidas en la Ley N 26979, modi cada por la Leyes N 28165 y 28892, respecto al Encargo de Gestin, mediante la cual faculta a las entidades de la Administracin Pblica a celebrar convenios de encargos con el Banco de La Nacin, as como con el rgano administrador de tributos de la municipalidad provincial de la jurisdiccin donde se encuentre la entidad respectiva, a n de encargarles la tramitacin de procedimientos de ejecucin coactiva, dentro del marco dispuesto por el artculo 71 de la Ley N 27444 Ley de Procedimiento Administrativo General. En conclusin, se puede establecer que las Municipalidades pueden implementar sus reas de cobranzas coactivas en base al marco legal descrito o, en su defecto, pueden celebrar convenios de cobranzas con el Banco de La Nacin o la Municipalidad Provincial de su localidad. de tributos no pagados o no declarados, a efecto de proceder a su cobranza y a la aplicacin de sanciones. Esta accin contribuye a modi car la conducta evasora o morosa de la mayora de contribuyentes, logrndose, de esta manera, mantener los niveles de cumplimiento de aquellos grupos de contribuyentes que son honestos y puntuales en sus obligaciones tributarias. La Fiscalizacin produce un aumento en la recaudacin, pero tiene un costo relativamente elevado y, generalmente, representa slo una parte o fraccin de las recaudaciones totales. Para iniciar cualquier programa de scalizacin tributaria a los contribuyentes de cada localidad, se debe, previamente, contar con la estructura organizacional que haya previsto el rea de Fiscalizacin Tributaria, infraestructura adecuada del local donde se atendern a los contribuyentes noti cados, contar con el personal debidamente cali cado y la logstica correspondiente, equipo de procesamiento de datos con la capacidad su ciente de procesar la informacin con que se cuenta y la que se generar del proceso de scalizacin, entre otros. El Programa de Fiscalizacin, adems de contar con lo sealado anteriormente, debe considerar los siguientes elementos: 1. Determinar la naturaleza del problema El problema, generalmente, es que la Administracin Tributaria no tiene conocimiento completo, sistemtico y cuanti cable de las diversas manifestaciones de evasin tributaria. Por ello ,resulta que la administracin no puede plantear soluciones cuando desconoce su existencia. El estudio de las causas de la evasin, de las formas cmo se realizan, de los montos estimados de evasin, segn sus formas y la manera de acceder a las informaciones necesarias para combatirlas, deben merecer una especial atencin en los programas de scalizacin. 2. Contar con los siguientes recursos - Recursos humanos. - Recursos materiales y nancieros. - Recursos publicitarios. - Capacidad de procesamiento de datos y suministro de informacin. - Facultades legales. 3. Establecer qu tipo de scalizacin se va ejecutar Se debe establecer y plani car qu tipo de Fiscalizacin Tributaria pretendemos establecer; pudiendo ser selectiva, es decir, iniciando con un grupo de contribuyentes del universo existente para verificar su grado de cumplimiento, pudiendo optarse entre los criterios siguientes: - Contribuyentes de mayor importancia scal.

Urbano Distritales, as como la elaboracin del Catastro Urbano Municipal. El artculo 17 de la R.M. N 156/2006VIVIENDA seala que el catastro, en forma general, puede ser urbano o rural, segn el tipo de unidad de informacin territorial de la que tome los datos. Adicionalmente, el catastro en general, o diferencindolo como urbano o rural, puede adquirir una denominacin complementaria, que especi que el tipo de dato catastrado o el uso principal del dato: Catastro Urbano Predial, Catastro Rural de Recursos Naturales, Catastro Urbano Registral, Catastro Rural Agrcola, Catastro Rural de Bosques, Catastro Urbano de Monumentos Histricos, Catastro de Concesiones Mineras, Catastro de reas de Riesgo y Vulnerabilidad, etc. El catastro es el registro o padrn o cial donde constan todos los datos referentes a propiedades inmuebles y otros datos que son importantes por su naturaleza estadstica y que sirven como base para una serie de efectos administrativos, civiles y especialmente de tipo tributario. Las Municipalidades, en la medida de sus posibilidades econmicas, y de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 20 del Decreto Legislativo N 776 - Ley de Tributacin Municipal, deben destinar el 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto Predial, exclusivamente a nanciar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, as como a las acciones que realice la administracin tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin. Por otro lado, se debe veri car el cumplimiento de lo sealado en las Disposiciones Transitorias y Finales del Decreto Legislativo N 952, que establece que en un plazo de 2 aos consecutivos, contados a partir del 1 de enero del ao 2005, las Municipalidades Provinciales, en coordinacin con las Municipalidades Distritales, debern desarrollar actividades que permitan construir o actualizar el catastro distrital en los jurisdicciones de su competencia. Tambin seala que debe crearse un Fondo de Apoyo al Plan Catastral en cada Municipalidad Provincial, en cuya jurisdiccin exista, al menos, una Municipalidad Distrital sin ningn Plan Catastral, el cual se destinar para desarrollar dichos planes. Este Fondo debera nanciarse con los recursos que la Municipalidad Distrital debe destinar del rendimiento del Impuesto Predial, segn lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 20 de la Ley de Tributacin Municipal, durante el ejercicio 2005 y 2006, respectivamente; y que sera administrado por la Municipalidad Provincial a cuya circunscripcin pertenece el distrito para el cual se elabora el Plano Catastral. Agotadas las acciones sealadas, y de contar con recursos adicionales, sera de vital importancia que la Municipalidad contrate empresas dedicadas a este rubro o, en su defecto, celebre convenios con entidades del Estado dedicados a estos aspectos.

4. Impulsar programas de scalizacin tributaria


La Fiscalizacin Tributaria Municipal es el conjunto de acciones de la Administracin, tendientes a detectar el incumplimiento tributario para posibilitar la determinacin

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Contribuyentes de acuerdo a la actividad econmica que desarrollan. - Contribuyentes de determinada ubicacin geogr ca. Esta funcin debe ser permanente y sistemtica, con el diseo y ejecucin de un adecuado plan, con el apoyo del procesamiento automtico de datos, que permita agilizar el cruce de informacin. Luego de haber efectuado el anlisis de los recursos disponibles y haberse jado metas, se elaboran las acciones y con estas los planes y programas, estas acciones requieren de un orden de prioridades. -

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6. Implementacin de un adecuado sistema de orientacin al contribuyente


La orientacin al contribuyente debe ser de la mejor calidad y, como lo sealamos, el local debe tener la infraestructura adecuada, con ambientes especialmente diseados para la atencin al contribuyente. El artculo 84 del Cdigo Tributario establece que la Administracin Tributaria debe proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente. En consecuencia, se debe cumplir con esta disposicin dictando las medidas correspondientes para brindar este servicio gratuito. En tal sentido, esta rea ser la encargada de programar, dirigir, ejecutar, coordinar y controlar las actividades de asesoramiento en asuntos jurdicos tributarios de forma personalizada y telefnicamente. Se debe establecer que, bajo responsabilidad, el personal que prestar sus servicios en esta dependencia deber: absolver consultas de ndole tributario, orientar y asesorar en forma verbal a los mismos en asuntos jurdicos tributarios, proporcionar a los contribuyentes la informacin tributaria que requieran para cumplir con sus obligaciones formales y sustanciales, confeccionar y difundir los calendarios mensuales de obligaciones tributarias, recopilar en forma ordenada los dispositivos legales que se emitan al respecto, organizar y desarrollar seminarios sobre Legislacin Tributaria Municipal, difundir las normas legales vigentes respecto a la tributacin municipal, elaborar y difundir el cuadro mensual de reajustes, recargos y sanciones. El nmero del personal que brindar este servicio debe estar acorde al nmero de contribuyentes de la localidad y para cuyo efecto debe ser capacitado previamente y premunidos de todos los dispositivos legales que norman la administracin de los tributos municipales. Indudablemente, si se brinda una orientacin correcta y oportuna, los contribuyentes estarn en condiciones y en forma voluntaria de cumplir con sus obligaciones frente a la Municipalidad.

5. Implementacin de un adecuado sistema de procesamientos de datos


Toda Administracin moderna tiene, como objetivo bsico, el inducir al contribuyente al cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. Este objetivo no se puede alcanzar sino se crea en este el convencimiento de que si no cumple con dichas obligaciones ser sancionado y forzado a cumplirlas. Para tal efecto, la Administracin debe contar con la informacin necesaria, permanente, con able y oportuna, que le permita cumplir con sus funciones bsicas de Registro, Recaudacin y Fiscalizacin. Dados los volmenes de informacin a procesar, es necesario que la Administracin Tributaria cuente con servicios de informtica que operen los Programas de Rentas, de modo que les permitan, en el ms breve plazo, procesar la informacin, elaborar su directorio de contribuyentes, establecer las cuentas corrientes de los mismos, elaboracin de rdenes de Pago y Resoluciones de Determinacin para ejecutar su cobranza, emitir mecanizadamente las declaraciones juradas y recibos de pagos de los contribuyentes, entre otras operaciones. Los responsables de la Administracin Tributaria que carecen de un adecuado Sistema de Procesamiento de Datos deberan solicitar la adquisicin de un software de rentas y catastro de acuerdo al nmero de sus contribuyentes y al volumen de sus operaciones. Actualmente, existen en el mercado peruano una gran variedad de estos software, los mismos que, en algunos casos, son instalados sin costo alguno para la Municipalidad como es el caso que brinda la ONG Humanismo y Democracia Techsoft - Escuela Mayor.
COFOPRI SAT Lima SAT Cajamarca INDE- Consultores SAT Trujillo ICL Lima ECHSOFT Software Catastro. Software Rentas. Software Rentas. Software INFOSAT. SIAT. Software Catastro. Software Rentas MUNIREN (Instalacin Gratuita).

7. El cobro de los tributos creados por la Municipalidad deben contar con la norma que los respalde
El numeral 4 del artculo 195 de la Constitucin Poltica del Per precisa que los Gobiernos Locales pueden crear, modi car y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales, conforme a Ley. Del mismo modo, el segundo prrafo del artculo 74 del mismo Texto Constitucional, modi cado por la Ley N 28390, seala que los gobiernos locales pueden crear, modi car y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la Ley. El

Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la Ley y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter con scatorio. La Norma II del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99 y sus modi catorias, prescribe que las tasas son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado, de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual, clasi cando las tasas en: Arbitrios, Derechos y Licencias. Precisa que el rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. La Ley Orgnica de Municipalidades N 27972, artculo 9 numeral 9, determina que el Concejo Municipal tiene atribuciones para crear, modi car, suprimir o exonerar de contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos, conforme a Ley. Del mismo modo, el Decreto Legislativo N 952 ha precisado que conforme a lo establecido en el numeral 4 del artculo 195 y por el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean, modi can y suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro de los lmites que je la Ley y establece las siguientes normas generales: a) La creacin y modi cacin de tasas y contribuciones se aprueban mediante Ordenanza con los lmites establecidos en la Ley Orgnica de Municipalidades, y la Ley de Tributacin Municipal. b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no tienen ninguna limitacin legal. Consecuentemente, para poder ejercer la potestad del cobro por estos servicios, es menester que la Municipalidad, como lo seala el artculo 40 de la LOM, los apruebe mediante Ordenanza y las que se tratan de materia tributaria expedidas por las Municipalidades Distritales deben ser raticadas por la Municipalidad Provincial de su circunscripcin, para su vigencia. Adems, el artculo 44 de la misma norma establece la obligatoriedad de ser publicadas en el Diario O cial El Peruano, en el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada jurisdiccin, en carteles municipales, en los portales electrnicos segn cada caso. No surtirn efecto las normas de gobierno municipal que no hayan cumplido con el requisito de la publicacin o difusin.

8. Elaboracin de dispositivos que permitan exibilizar el pago de los tributos y sanciones tributarias y administrativas
Dentro de estos dispositivos propuestos, es necesario que la administracin tributaria cuente con los siguientes documentos:

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inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos, libre de gravmenes y desocupados, siendo el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor. Se considerar como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos. c) Texto nico de Procedimientos Administrativos Para la elaboracin del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la Municipalidad en el cual se deben establecer todos los procedimientos de la Administracin Tributaria a n de que tengan validez legal. El marco que lo regula es el siguiente: Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General Ttulo II - Captulo I. Ley N 29060 - Ley del Silencio Administrativo. Resolucin Jefatural N 087-95INAP-DTSA, que aprueba la Directiva N 001-95- INAP-DTSA. Pautas metodolgicas para la jacin de costos de los procedimientos administrativos. R.M. N 293-2006-PCM - Establecen procedimiento para el ingreso y publicacin de los Textos nicos de Procedimientos Administrativos en el portal de servicios al ciudadano y empresas. D.S. N 032-2006-PCM - Crean el Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas PSCELa Secretara de Gestin Pblica de la Presidencia del Consejo de Ministros ha elaborado el Manual Metodolgico para la elaboracin del Texto nico de Procedimientos Administrativos TUPA, con el objetivo de orientar a las entidades en la preparacin y aprobacin de su TUPA, para garantizar el cumplimiento de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General y las normas complementarias a ella. d) Ordenanza que establezca los importes de arbitrios de limpieza pblica, parques y jardines pblicos y serenazgo. La estructura de una Ordenanza que apruebe el rgimen de los Arbitrios Municipales deber indicar: el nmero que corresponda a la Ordenanza y fecha de la sesin de Concejo en que fue aprobada, sustento legal, mbito de aplicacin; deber establecer quines son los contribuyentes de los arbitrios y la condicin de los mismos con relacin al arbitrio; demostrar tcnicamente el costo del servicio, de nir por qu se establece el Arbitrio; de nir qu es un predio y su uso; establecer la periodicidad del clculo del arbitrio; sealar el vencimiento del pago; determinar quines estarn inafectos al pago de los arbitrios; indicar los criterios que se han utilizado para la determinacin de cada uno de los arbitrios, explicar el uso del rendimiento del Arbitrio; el informe tcnico deber contener el sustento de los clculos de la tasa a cobrar en base al costo efectivo del servicio a prestar, el costo anual del servicio deber ser demostrado con la estructura correspondiente. e) Ordenanza que je montos por derecho de emisin y distribucin de declaracin jurada, hojas de liquidacin de impuestos, fechas de pago e impuesto mnimo Para fijar estos derechos se deber aprobar la Ordenanza correspondiente con las formalidades establecidas en la LOM, artculos 40 y 42, ltimo prrafo del artculo 14 del Decreto Supremo N 156-2004-EF - Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, que seala que la actualizacin de los valores de predios por la Municipalidad, sustituye la obligacin de presentar anualmente la declaracin jurada, hasta el ltimo da del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga, y la Cuarta Disposicin Final de la norma acotada anteriormente, que establece que las Municipalidades que brinden el servicio de emisin mecanizada de actualizacin de valores, determinacin de impuesto y recibos de pago correspondientes, incluida su distribucin a domicilio, quedan facultadas a cobrar por dichos servicios no ms del 0.4% de la UIT vigente al 1 de enero de cada servicio, en cuyo caso esta valorizacin sustituye la obligacin de presentacin de declaraciones juradas. f ) Ordenanza que je la tasa de Inters Moratorio aplicable a los Tributos Municipales Para fijar estos derechos se deber aprobar la Ordenanza correspondiente con las formalidades establecidas en la LOM, artculos 40 y 42, tomando como fundamento el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y sus normas modi catorias que establece que en los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la Tasa de Inters Moratorio TIM, ser jada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT, as como tambin la Resolucin de Superintendencia N 032-2003/ SUNAT, en la que se seal la tasa de inters moratorio en 1.5% mensual.

a) Gradualidad a las multas tributarias El artculo 166 del Cdigo Tributario modi cado por el D. Leg. N 953 determina que la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en las formas y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para jar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios que correspondan as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecidas en las normas respectivas. De acuerdo a la normatividad aludida, la Municipalidad, mediante Ordenanza, puede establecer el Rgimen de Gradualidad de Sanciones aplicables a los deudores tributarios sancionados por infracciones contempladas en el artculo 176 del Cdigo Tributario, que comprenden las infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones. Establecindose para este efecto rebajas hasta en un 90%, de manera que la Administracin Municipal pueda aplicar sanciones acordes a la realidad y capacidad econmica de sus contribuyentes. b) Canje de deudas tributarias por bienes o servicios Debido a la de ciente administracin de los tributos municipales, la recesin econmica y la falta de capacidad de pago por los contribuyentes hacen que en la Municipalidad se registren numerosas deudas. A n de aliviar esta situacin, la Municipalidad puede establecer polticas tributarias en las que determine que el pago de estos tributos se pueda efectuar con bienes y/o servicios por parte de los deudores, para cuyo efecto deber emitir la correspondiente Ordenanza y Directiva que norme el proceso de canje, teniendo como base legal lo prescrito en el Decreto Supremo N 135-99-EF Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, artculo 32, que seala que los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especies los mismas que sern valuadas, segn el valor de mercado en la fecha que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes

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