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Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales

de Auditora NIA

INTRODUCCIN

En el trabajo que presentamos a continuacin se analiz el Informe de Auditora Independiente de la entidad denominada Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales, R.L., y Subsidiaria, que realizada operaciones en la Repblica de Panam y presenta estados financieros consolidados. Dicha auditora fue efectuada por la Firma Internacional de Contadores Pblicos Autorizados Deloitte. Nuestro anlisis fue efectuado tomando como base la Norma Internacional de Auditora NIA 600, Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes), adicional a esta norma tomamos como gua otras normas de auditora, por mencionar las ms relevantes NIA 700 Y NIA 705, debido a que estas normas nos proporcionan informacin relacionada con la estructura del informe de auditora independiente y las diferentes opiniones que existen. La finalidad de nuestra trabajo es poder ver la aplicacin de la NIA 600 en un informe de auditora independiente de un grupo, entendiendo cmo grupo los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros del grupo, y que para poder ser un grupo debe tener ms de un componente. Como parte de nuestra formacin profesional es importante que podamos aplicar la teora que nos proporcionan las Normas Internacionales de Auditora, a casos de la vida real. Esto nos facilitar la comprensin de dichas normas y nos permitir aumentar nuestros conocimientos y aplicarlos en el ejercicio de nuestra profesin.

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ANALISIS DICTAMEN DE AUDITORIA DE ACUERDO A LA NIA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES) El dictamen de auditora que se tom como base para efectuar nuestro anlisis corresponde a una cooperativa denominada Cooperativa de Servicios Mltiples Profesiones de Responsabilidad Limitada, y Subsidiaria, la cual cuenta con una subsidiaria que es la empresa Soma, S.A., ambas se encuentran operando en la Repblica de Panam. El periodo contable que fue auditado es el correspondiente al 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010, la auditora del grupo fue llevada a cabo por la Firma de Contadores Pblicos Autorizados Deloitte, la cual tiene presencia en Panam. Dentro de los aspectos que podemos observar de la estructura de grupo de esta entidad, esta la estructura legal y actividad de negocios en que operan. De acuerdo a la informacin que nos proporcionan las notas a los estados financieros vemos que la controladora es: a) una entidad Cooperativa que necesita contar con la aprobacin del consejo de Cooperativas para poder operar, b) es una institucin de utilidad pblica e inters social, c) que no persigue fines de lucro y que tiene como principal actividad la integracin y fortalecimiento del espritu cooperativo entre sus asociados, d) adems posee una licencia fiduciaria otorgada por la Superintendencia de Bancos de Panam, para poder operar en el negocio de fideicomisos. Mientras tanto la subsidiaria es una entidad constituida bajo la figura de una sociedad annima, que tiene como actividad de negocio los bienes inmuebles. La NIA 600 Consideraciones Especiales Auditora de estados financieros de grupos, nos define lo que es un Componente: una entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera se prepara por la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del

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grupo1. As tambin define un Grupo: todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre est formado por ms de un componente 2. De acuerdo a las definiciones anteriores vemos que el dictamen objeto de anlisis cumple con estas definiciones, debido a que cuenta con dos componentes cmo lo son la Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales, R.L. que en este caso sera la controladora del grupo, y la subsidiaria que es la empresa Soma, S.A., de la cual segn informacin contenida en las notas a los estados financieros la controladora ejerce control absoluto sobre la misma porque posee la totalidad de las acciones emitidas por la subsidiaria. La norma hace mencin a los estados financieros del grupo, cmo los estados financieros que incluyen la informacin financiera de ms de un componente, en est caso el prrafo introductorio del dictamen indica que se han auditado los estados financieros consolidados de la Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria, as tambin el nombre completo y fecha de presentacin de cada uno de los estados que forman parte de los Estados Financieros objeto de auditora. Adicional a la informacin requerida por las NIAs 700 y 705, el prrafo introductorio del dictamen emitido por la firma Deloitte, hace mencin que los estados financieros por el ao terminado el 31 de diciembre de 2009, fueron auditados por otros auditores, en el cual expresaron una opinin sin salvedad sobre dichos estados financieros; con lo cual queda claro el hecho de que se trata de una primera auditora. Por lo que la firma Deloitte tuvo que aplicar la NIA 510 para obtener certeza de los saldos iniciales y determinar el efecto que tendran estos saldos en su opinin por la auditora realizada en el perodo 2010. La NIA 600 hace referencia a algunos parmetros para identificar que un componente es significativo, cuando: a) es financieramente significativo para el grupo considerado de forma individual, b) existe la probabilidad que debido a su naturaleza o circunstancias especficas, incorpore a los estados financieros del grupo un riesgo significativo de incorreccin
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Norma Internacional de Auditora 600 prrafo 9, inciso (a), pgina 631 Norma Internacional de Auditora 600 prrafo 9, inciso (e), pgina 631

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material. As tambin hace mencin que a medida que la significatividad financiera de un componente aumenta, por lo general, los riesgos de incorreccin material en los estados financieros del grupo tambin aumentan; con la informacin que nos proporcionan los estados financieros podemos ver que este componente es financieramente significativo para el grupo. En el prrafo de Responsabilidad de la administracin por los estados financieros, se hace mencin al marco de informacin financiera utilizada por la administracin, el cual son las Normas Internacionales de Informacin Financiera. As tambin hace mencin de otras responsabilidades como son el diseo, implementacin y mantenimiento del control interno sobre la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, de modo que stos no incluyan errores significativos originados por fraudes o errores. Lo anterior forma parte de la comunicacin que el equipo del encargo de grupo debe tener con la direccin y los responsables del gobierno del grupo, segn la NIA 600, el equipo del encargo de grupo determinar las deficiencias identificadas en el control interno que deben ser comunicadas a los responsables del gobierno y a la direccin del grupo. La NIA 600 hace mencin de la responsabilidad del socio del encargo de grupo, de dirigir, supervisar y realizar el encargo de auditora de grupo de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, as como de que el informe de auditora que se emita sea adecuado a las circunstancias; el cual se emite en nombre de la firma, y que en este caso podemos observar al final del informe que quien firma por la opinin emitida es la firma de Contadores Pblicos Autorizados Deloitte. La Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria Soma, S.A. utilizan para la preparacin de su informacin financiera el mismo marco de referencia que son las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, y preparan los estados financieros en la misma fecha de cierre, por lo que al realizar el proceso de consolidacin no es necesario realizar ajustes como lo indica la NIA 600 con relacin al proceso de consolidacin de estados financieros.

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Dicha responsabilidad se deja establecida en el prrafo titulado Responsabilidad del auditor, el cual hace referencia a las normas profesionales de acuerdo a las cuales fue practicada la auditora, que son las Normas Internacionales de Auditoria. Indica claramente en qu consiste una auditora, y tambin hace mencin que las normas profesionales utilizadas piden el cumplimiento de requerimientos ticos. En el mismo prrafo donde la norma define la responsabilidad, menciona que el informe que auditora sobre los estados financieros del grupo no har referencia al auditor de un componente, a menos de disposiciones legales o reglamentarias requieran incluir dicha mencin; lo cual se cumple en el informe de los auditores independientes de la Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales, R.L., en donde en ninguna parte del dictamen se hace mencin al trabajo realizado por los auditores del componente, la subsidiaria Soma, S.A. Otro aspecto que menciona la NIA 600 con relacin a las auditorias de estados financieros de grupos, es la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditoria para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar la opinin de auditora; lo cual se cumple en el presente informe, debido a que en el apartado donde menciona la responsabilidad del auditor, indica claramente que la evidencia de auditoria que se ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para sustentar la opinin sobre los estados financieros de la Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria. En el ltimo prrafo donde los auditores independientes emiten su opinin al respecto de la auditora de estados financieros de fecha 31 de diciembre de 2010 efectuada a la Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales, R.L. y subsidiaria, vemos que nos encontramos ante un dictamen con opinin modificada, especficamente Opinin con salvedades, que segn la NIA 705 el auditor expresar una opinin con salvedades cuando: a)habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las

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incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales, aunque no generalizados.3 De las dos situaciones que la norma nos menciona nos encontramos ante la primera, que es cuando habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, el auditor concluye que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas para los EF. Aqu nos encontramos con una situacin que derivada de operaciones realizadas durante el ao 2008 y 2009, se haba acumulado pasivo laboral que no cumpla con lo requerido por el marco de informacin financiera aplicado, especficamente la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes, lo cual ocasionaba una deficiencia en los pasivos laborales por B/.127,760 para el ao 2009, que si bien no es una suma significativa para influir de forma generalizada sobre los estados financieros, y generar una opinin adversa, si es material y por lo tanto da como resultado un dictamen con opinin modificada, que incluye un prrafo de salvedad. En todos los dems aspectos los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera de Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales, R.L. y Subsidiaria. Adicional a lo anterior otro aspecto al que hacemos mencin, con relacin al modelo de informe de auditora que nos proporciona la NIA 600 es que el prrafo de la opinin con salvedades, va precedido por el ttulo Fundamento de la opinin con salvedades, y posterior a ese prrafo va el de la opinin el cual se titula Opinin con salvedades. En el informe objeto de estudio el prrafo se titula Opinin y all mismo va incluido el prrafo de la salvedad y el prrafo de la opinin. Dentro de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que le son aplicables a la Cooperativa podemos mencionar las siguientes: NIC 1; la cual le fue til para la elaboracin y presentacin de los estados financieros NIC 27; le ayudo a realizar el proceso de consolidacin, NIC 28 le proporcion lineamientos para ser una controladora, NIC 24; fue necesaria para saber que informacin revelar de la subsidiaria que posee la Cooperativa, NIIF 3; fue necesaria para realizar la combinacin de ambas entidades, NIIF 9; fue de mucha ayuda ya que la Cooperativa
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Norma Internacional de Auditora 705, prrafo 7, pgina 742

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posee una licencia otorgada por la Superintendencia de Bancos de la Repblica de Panam del ao 2008 y tiene activos financieros. NIC 8; esta norma es relevante, ya que por medio de esta se revisan las polticas contables a las que estar sometida la cooperativa, y as estn otras normas que le son aplicables a la Cooperativa dependiendo siempre de las operaciones que realiza la cooperativa como los son La NIC 38, NIC 19, NIC 16, NIC 7, NIC 26, NIC 37. Entre las Normas Internaciones de Auditoria (NIAS) que la firma DELOITTE observo en la realizacin de la auditoria se pueden describir las siguientes: NIAS 200, 210, 220 le sirvieron a la firma de auditoria para realizar entre ambas partes la contratacin para la realizacin de la auditoria de la cooperativa. NIA 230 para saber qu procedimientos realizara la firma para documentar la auditoria que llevara a cabo. NIA 240 Fue aplicable a dicha auditoria porque la firma de auditoria evalu lo referente a su responsabilidad respecto al fraude. NIA 300 fue til para la elaboracin de la planeacin de dicha auditoria. La NIA 250 ya que derivado de la constitucin legal de la cooperativa est afecta a impuestos, NIA 315 es donde se ve todo lo relacionado al Control Interno, el ambiente de control, los sistemas de informacin y otros aspectos que requiere la NIA 315. As tambin esta la NIA 540 que es la que le proporciono a la firma lineamientos para evaluar y obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada de las estimaciones que realizo la cooperativa. La NIA 700; la cual le fue til para emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros consolidados de la cooperativa y su subsidiaria.

CONCLUSIONES

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El caso objeto de estudio nos permiti comprender de forma prctica la aplicacin de la NIA 600, en una auditora de estados financieros de grupo. Tuvimos que auxiliarnos de otras Normas Internacionales de Auditora para comprender la informacin contenida en el informe de auditora.

Este tipo de trabajos nos permite comprender que cuando existe un marco de informacin financiera aceptado a nivel internacional, es mucho ms fcil poder interpretar y analizar la informacin financiera, porque a pesar de tratarse de una empresa ubicada en Panam, el conocimiento de las normas nos permiti comprender la informacin contenida en el informe de auditora.

Para poder realizar una auditora en base a la NIA 600 es necesario conocer bien los procesos de consolidacin de estados financieros y por lo tanto guiarnos por lo que dicen las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.

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ANEXO
INFORME DE AUDITORIA COOPERATIVA DE SERVICIOS MLTIPLES PROFESIONALES, R.L., Y SUBSIDIARIA

Deloitte.

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Deloitte, Inc. Contadores Pblicos Autorizados Apartado 01816-01558 Telfono: (507) 303-4100 Facsmile: (507) 269-2386 infopanama@deloitte.com www.deloitte.com/pa

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Seores Junta de Directores Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria Panam, Rep. De Panam

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria que comprenden el estado consolidado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2010, y el estado consolidado de resultado integral, el estado consolidado de cambios en el patrimonio y el estado consolidado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como un resumen de las principales polticas contables aplicadas y otras notas explicativas. Los estados financieros de la Cooperativa por el ao terminado el 31 de diciembre de 2009, fueron auditados por otros auditores, cuyo informe fechado el 27 de febrero de 2010, expresa una opinin sin salvedad sobre dichos estados. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora. Nuestro examen fue practicado de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora con el propsito de obtener un razonable grado de seguridad de que los estados financieros no incluyan errores significativos. Una auditora comprende aplicar procedimientos sobre bases selectivas para obtener evidencias sobre los montos y las revelaciones expuestas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio profesional del auditor, incluyendo su evaluacin del riesgo de que los estados financieros incluyan errores significativos originados por fraudes o errores. Al realizar esta evaluacin de riesgo, el auditor considera el control interno sobre la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, a fin de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. As mismo, una auditoria comprende evaluar la apropiada

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA aplicacin de las polticas contables y la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la Administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para sustentar nuestra opinin. Opinin Subsecuente a la emisin de los estados financieros consolidados del ao 2009, la Administracin determin que se haba acumulado pasivo laboral por indemnizacin al 31 de diciembre de 2009 y 2008 era por B/.411,183 y 493,724 sin que cumpliera con las caractersticas de pasivo segn lo requiere la NIC 37 y que los pasivos laborales incluidos por prima de antigedad y vacaciones tenan una deficiencia por el monto de B/.127,760 para el ao 2009. La correccin de dichos errores fue incluida en el estado consolidado de resultados integral del ao terminado el 31 de diciembre de 2010. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera requieren que esos ajustes sean corregidos de forma retroactiva. Con la correccin retroactiva de los estados financieros consolidados de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, resulta en una disminucin del excedente neto del ao de B/.283,423 y B/.210,301 para 2010 y 2009, respectivamente y una disminucin de los otros pasivos y un incremento en el excedente acumulado al 31 de diciembre de 2009 por B/.283,423. En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se refiere el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales R.L. y Subsidiaria al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

DELOITTE
19 de marzo de 2011 Panam, Rep. De Panam

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Notas a los estados financieros consolidados Por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010 (En balboas) 1. Informacin general La Cooperativa de Servicios Mltiples Profesionales, R.L. (La Cooperativa) fue constituida mediante Escritura Pblica No. 52 de 22 de enero de 1970 y fue aprobado su funcionamiento mediante Resolucin del Consejo de Cooperativas No. 232 de 31 de enero de 1970. Conforme a las leyes vigentes en la Repblica de Panam, la Cooperativa se considera una institucin de utilidad pblica e inters social, sin fines de lucro y por lo tanto se acoge a la Ley 17 del 1 de mayo de 1997, que rige legalmente a las Asociaciones Cooperativas. Su principal actividad es la integracin y fortalecimiento del espritu cooperativo, fomentando el incremento de los ahorros entre sus asociados para la obtencin de un mejor crdito. La Cooperativa posee una licencia fiduciaria otorgada por la Superintendencia de Bancos de la Repblica de Panam mediante Resolucin No. 10-98 del 7 de diciembre de 1998. Esta licencia fiduciaria autoriza a la Cooperativa a ejercer el negocio de fideicomiso en o desde la Repblica de Panam. Para garantizar esta operacin, la Cooperativa mantiene B/.25,000 depositados en la Caja de Ahorros, los cuales estn restringidos, y pliza de fideicomiso por B/.250,000, para cumplir con las estipulaciones contenidas en el Artculo 14 del Decreto Ejecutivo No. 16 del 3 de octubre de 1984. La oficina principal de la Cooperativa est localizada en Avenida Federico Boyd y Avenida Rogelio E. Alfaro, Calle 48. La Cooperativa posee la totalidad de las acciones emitidas de su subsidiaria Soma, S.A. en adelante en conjunto (la Cooperativa). La subsidiaria est incorporada bajo Escritura Pblica No. 18,991 del 7 de agosto de 2005 y est autorizada por Asamblea de Delegados para efectuar negocios de bienes inmuebles. La oficina registrada de la subsidiaria est localizada en el Corregimiento Bethania en Altos del Chase, Calle 4ta.m Casa 1-A. 2. Adopcin de las nuevas y revisadas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs)

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA 2.1 Normas e interpretaciones que afectan los montos reportados en el periodo corriente (y/o periodos anteriores) Las siguientes normas e interpretaciones, nuevas y revisadas que le son aplicables a las operaciones de la Cooperativa, han sido adoptadas en el perodo corriente y el impacto de la adopcin se ha hecho para ampliar las revelaciones presentadas y no tienen un impacto en los resultados reportados o posicin financiera de la Cooperativa. Detalles de otras Normas e Interpretaciones adoptadas en estos estados financieros, pero que no han tenido ningn impacto en los montos reportados se establecen en la seccin 2.2. 2.2 Normas e interpretaciones adoptadas sin efectos sobre los estados financieros Las siguientes normas e interpretaciones nuevas y revisadas tambin se han adoptado en estos estados financieros. Su adopcin no ha tenido ningn impacto significativo sobre los importes registrados en estos estados financieros, pero puede afectar la contabilidad de las transacciones o arreglos en el futuro. Mejoras a las NIIFs (2008-2009) Adems de los cambios que afectan a importes reportados en los estados financieros descritos en el punto 2.1 arriba, las mejoras han generado ciertos cambios en el detalle de las polticas contables de la Cooperativa algunos de los cuales son cambios en la terminologa nicamente, y algunos de los cuales son substantivos pero que no han tenido ningn efecto significativo sobre los montos reportados. La mayora de esas modificaciones entran en vigencia a partir del 1 de enero de 2009. 2.3 Normas e Interpretaciones emitidas que an no han sido adoptadas NIIF 9 Instrumentos Financieros La NIIF 9 entrar en vigencia para los perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Para los perodos sobre los que se informa que comiencen antes del 1 de enero de 2012, las entidades podrn decidir si reexpresarn o no los perodos comparativos. La NIIF 9 especifica la forma en que una entidad debera clasificar y medir sus activos financieros. La misma requiere que todos los activos financieros sean clasificados en su totalidad sobre la base del modelo de negocios de la entidad para gestionar activos financieros y las caractersticas contractuales del flujo de

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA efectivo de los activos financieros. Los activos financieros se miden al costo amortizado o al valor razonable. La Administracin anticipa que todas las Normas e Interpretaciones arriba mencionadas sern adoptadas en los estados financieros de la Cooperativa a partir de los prximos perodos contables. La Administracin an no ha tenido la oportunidad de evaluar si su adopcin tendr un impacto material en los estados financieros de la Cooperativa para el perodo de aplicacin inicial. 3. Polticas de contabilidad significativas 3.1 Declaracin de Cumplimiento

Los estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. 3.2 Base de preparacin

Los estados financieros consolidados han sido preparados bajo la base del costo histrico. 3.3 Principio de consolidacin

Los estados financieros consolidados incluyen activos, pasivos, patrimonio del accionista y los resultados de las operaciones de la Cooperativa Profesionales, R.L. y su subsidiaria, Soma, S.A. El control se obtiene cuando la Cooperativa tiene el poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una Cooperativa en la cual mantiene inversin, para obtener beneficios de sus actividades. Las subsidiarias son aquellas entidades en las cuales la Cooperativa tiene directa o indirectamente ms del 50% del capital con derecho a voto y/o ejerce control. Las subsidiarias son controladas desde la fecha en que la Cooperativa obtiene control hasta el momento en que el control termina. Los resultados de las subsidiarias adquiridas o dispuestas durante el ao son incluidos en el estado consolidado de resultado desde la fecha efectiva de adquisicin o desde la fecha efectiva de la disposicin, segn sea apropiado. Todos los saldos y transacciones significativas entre la subsidiaria fueron eliminados en la consolidacin. 3.4 Activos financieros

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA Los activos financieros son clasificados en las siguientes categoras especficas: inversiones a valor razonable con cambios en resultados, inversiones mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros disponibles para la venta y prstamos. La clasificacin depende de la naturaleza y propsito del activo financiero y es determinado al momento del reconocimiento inicial. Los activos financieros significativos existentes al 31 de diciembre han sido clasificados en las siguientes categoras: 3.4.1 Prstamos Los prstamos son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables que no cotizan en un mercado activo, salvo (a) aquellos que la entidad intente vender inmediatamente a corto plazo, los cuales son clasificados como negociables, y (b) aquellos que la entidad en su reconocimiento inicial designa al valor razonable con cambios en resultados; aquellos que la entidad en su reconocimiento inicial designa como disponible para la venta; o (c) aquellos para el cual el tenedor no recupera substancialmente toda su inversin inicial, a menos que sea debido a deterioro de crdito. Los prstamos son reconocidos al costo amortizado usando el mtodo de inters efectivo menos cualquier deterioro, con ingresos reconocidos en una base de tasa efectiva. 3.4.2 Baja de activos financieros La Cooperativa da de baja un activo financiero slo cuando los derechos contractuales a recibir flujos de efectivo han expirado; o cuando la Cooperativa ha transferido los activos financieros y sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherente a propiedad del activo a otra entidad. Si la Cooperativa no transfiere ni retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad y contina con el control del activo transferido, la Cooperativa reconoce su inters retenido en el activo y un pasivo relacionado por los montos que pudiera tener que pagar. Si la Cooperativa retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad de un activo financiero transferido, la Cooperativa continua reconociendo el activo financiero y tambin reconoce un pasivo garantizado por el importe recibido. 3.4.3 Reconocimientos La Cooperativa utiliz la fecha de liquidacin de manera regular en el registro de transacciones de activos financieros. 3.5 Pasivos financieros

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA 3.5.1 Otros pasivos financieros Otros pasivos financieros, son inicialmente medidos al valor razonable, neto de los costos de la transaccin y son subsecuentemente medidos al costo amortizado usando el mtodo de inters efectivo, con gastos de inters reconocidos sobre la base de tasa efectiva. 3.5.2 Baja en cuentas de pasivos financieros La Cooperativa da de baja a los pasivos financieros cuando, y solamente cuando, las obligaciones de la Cooperativa se liquidan, cancelan o expiran. 3.6 Compensacin de instrumentos financieros

Los activos y pasivos financieros son objeto de compensacin, es decir, de presentacin en el estado consolidado de situacin financiera por su importe neto, slo cuando las entidades dependientes tienen tanto el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos en los citados instrumentos, como la intencin de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y proceder al pago del pasivo de la forma simultnea. 3.7 Ingresos y gastos por Intereses

El ingreso y el gasto por intereses son reconocidos en el estado consolidado de resultado integral bajo el mtodo de inters efectivo para todos los instrumentos financieros que generan intereses. El mtodo de tasa de inters efectiva es el mtodo utilizado para calcular el costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de distribuir el ingreso o gasto por intereses sobre un perodo de tiempo. La tasa de inters efectiva es la tasa que exactamente descuenta los flujos de efectivo estimados a travs de la vida estimada de un instrumento financiero, o cuando se apropiado en un perodo ms corto, a su valor neto en libros. Al calcular la tasa de inters efectiva, se estiman los flujos de efectivo considerando los trminos contractuales del instrumento financiero; sin embargo, no considera las prdidas futuras por crditos. 3.8 Ingresos por comisiones

Las comisiones sobre prstamos y otras transacciones a mediano y largo plazo son diferidas y amortizadas durante la vida de las mismas. 3.9 Deterioro de los activos financieros

3.9.1 Prstamo

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA La Cooperativa evala en cada fecha del estado consolidado de situacin financiera si existen evidencias objetivas de un activo financiero o grupo de activos financieros en deterioro. Un activo financiero o un grupo de activos financieros estn deteriorados y se incurre en una prdida por deterioro slo si existen evidencias de deterioro como resultado de uno o ms eventos que ocurrieron despus del reconocimiento inicial de activo (un evento de prdida) y que la prdida del evento (o eventos) tiene un impacto sobre los futuros flujos de caja estimados del activo financiero o grupo financiero que se pueden estimar con fiabilidad. Los criterios que la Cooperativa utiliza para determinar que hay evidencia objetiva de un deterioro de prdida incluyen: Incumplimiento contractuales en el pago del principal o de los intereses; Flujo de caja con dificultades experimentadas por el prestatario (por ejemplo, la proporcin de equidad, los ingresos netos, el porcentaje de las ventas); Incumplimiento de las condiciones de prstamos o de los pactos; Inicio de un procedimiento judicial de quiebra; Deterioro de la posicin competitiva del prestatario; Deterioro en el valor de la garanta; y Descenso por debajo de la categora de sub-normal

El perodo que transcurre entre la fecha en que ocurre el evento de la prdida por deterioro del deudor y la fecha en que la Cooperativa identifica dicho evento es denominado perodo de emergencia. La administracin determina el tiempo de este perodo y el mismo vara entre seis (6) y nueve (9) meses. Adicionalmente, la Cooperativa toma en cuenta otros factores que ayudan a determinar el perodo de emergencia, tales como: Perodos de interinidad Traslados y cambios a nivel institucional Jubilaciones Embargos y pensiones alimenticias

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA Si la evidencia objetiva de deterioro existe, entonces la Cooperativa procede a determinar el valor recuperable estimado del activo y, cualquier prdida por deterioro basada en el valor presente neto delos flujos de caja futuros es reconocida por la diferencia entre el valor recuperable y el valor en libros. Las prdidas por deterioro se determinan utilizando dos metodologas para determinar si existe evidencia objetiva del deterioro a saber: 3.9.2 Prstamo individualmente evaluado Las prdidas por deterioro en prstamos individualmente evaluados son determinadas por evaluacin de las exposiciones por caso. Este procedimiento se aplica a todos los prstamos que sean o no individualmente significativos. La prdida por deterioro es calculada comparando el valor actual de los flujos de efectivos futuros esperados, descontados a la tasa efectiva original del prstamo, contra su valor en libros actual y, el monto de cualquier prdida se carga como una reserva para prdidas en el estado consolidado de resultado integral. El valor en libros de los prstamos deteriorados se rebaja mediante el uso de una cuenta de reserva para posibles prstamos incobrables. 3.9.3 Prstamos colectivamente evaluados Para los propsitos de una evaluacin colectiva de deterioro, los prstamos se agrupan de acuerdo con caractersticas similares de riesgo de crdito. Esas caractersticas son relevantes para la estimacin de los flujos futuros de efectivo para los grupos de tales activos, siendo indicadores de la capacidad de pago de los deudores de todas las cantidades adeudadas segn los trminos contractuales de los activos evaluados. Los flujos de efectivo futuros en un grupo de los prstamos que se evalan colectivamente para deterioro, se estiman de acuerdo con los flujos de efectivo contractuales de los activos en la Cooperativa, experiencia de prdida histrica para los activos con las caractersticas de riesgo de crdito similares al grupo y en opiniones experimentadas de la administracin sobre si la economa actual y las condiciones del crdito son tales que el nivel real de prdidas inherentes es probable que sea mayor o menor que la experiencia histrica sugerida. Cuando un prstamo es incobrable, se cancela contra la reserva para prstamos. Esos prstamos se cancelan despus de que todos los procedimientos necesarios han sido completados y el importe de la prdida ha sido determinado. Se entiende que un prstamo es declarado incobrable, cuando se ha realizado las gestiones y agotado todas las posibilidades para la recuperacin del mismo,

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA de acuerdo a los procedimientos establecidos; por consiguiente, su monto es determinado y llevado contra la reserva para prstamos. 3.10 Inmueble, mobiliario, equipo y mejoras

El inmueble, mobiliario, equipo y mejoras se presentan al costo de adquisicin, neto de la depreciacin y amortizacin acumuladas. Las mejoras significativas son capitalizadas, mientras que las reparaciones y mantenimientos menores que no extienden la vida til o mejoran el activo son cargados directamente a gastos cuando se incurren. La depreciacin y amortizacin se cargan a las operaciones corrientes y se calculan por el mtodo de lnea recta en base a la vida til estimada de los activos: Vida til Inmuebles 40 aos % de depreciacin 2.50% 10% a 15% 10%

Mobiliario y equipo de 7 a 10 aos oficina Mejoras a la propiedad 10 aos

Los activos que estn sujetos a amortizacin se revisan para el deterioro siempre y cuando los cambios segn las circunstancias indiquen que el valor en libros no es recuperable. El valor en libros de los activos se reduce inmediatamente al monto recuperable, que es el mayor entre el activo al valor razonable menos el costo y el valor en uso. 3.11 Deterioro del valor de activos no financieros

En la fecha de cada estado consolidado de situacin financiera, la Cooperativa revisa los importes en libros de sus activos no financieros para determinar si existen indicios de que dichos activos hayan sufrido una prdida por deterioro de su valor. Si existe cualquier indicio, el importe recuperable del activo se calcula con el objeto de determinar el alcance de la prdida por deterioro de su valor (si la hubiera). En caso de que el activo no genere flujos de efectivo por s mismo que sean independientes de otros activos, la Cooperativa calcula el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo. El importe recuperable es el valor superior entre el valor razonable menos el costo de venta y el valor de uso. Al evaluar el valor de uso, los flujos de efectivo

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA futuros estimados se descuentan a su valor actual utilizando un tipo de descuento antes de impuestos que refleja las valoraciones actuales del mercado con respecto al valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo para el que no se han ajustado los futuros flujos de efectivo futuros estimados. Si se estima que el importe recuperable de un activo (o una unidad generadora de efectivo) es inferior a su importe en libros, el importe en libros del activo (unidad generadora de efectivo) se reduce a su importe recuperable. Inmediatamente se reconoce una prdida por deterioro de valor como gasto. Cuando una prdida por deterioro de valor revierte posteriormente, el importe en libros del activo (unidad generadora de efectivo) se incrementa a la estimacin revisada de su importe recuperable, pero de tal modo que el importe en libros incrementado no supere el importe en libros que se habra determinado de no haberse reconocido ninguna prdida por deterioro de valor para el activo (unidad generadora de efectivo) en ejercicios anteriores. Inmediatamente se reconoce una reversin de una prdida por deterioro de valor como ingreso. Al 31 de diciembre de 2010, la administracin no ha identificado deterioro de los activos no financieros. 3.12 Arrendamientos operativos

En las operaciones de arrendamientos operativos, la propiedad del bien arrendado y sustancialmente todos los riesgos y ventajas que recaen sobre el bien permanecen en el arrendador. Cuando la Cooperativa acta como arrendatario, los gastos del arrendamiento incluyendo incentivos concedidos, en su caso, por el arrendador, se cargan linealmente al estado consolidado de resultado integral. 3.13 Beneficios a empleados

Regulaciones laborales vigentes, requieren que al culminar la relacin laboral, cualquiera que sea su causa, el empleador reconozca a favor del empleado una prima de antigedad a razn de una semana de salario por cada ao de servicio. Adicionalmente la Cooperativa est obligada a indemnizar a aquellos empleados que sean despedidos sin causa justificada. No existe plan alguno de reduccin material de personal que haga necesaria la creacin de una reserva por el porcentaje exigido por las regulaciones laborales, por este concepto. La Cooperativa ha establecido la reserva para la prima de antigedad del trabajador, consistente en el 1.92% del total de los salarios devengados, exigidos por las regulaciones laborales vigentes, los cuales estn depositados en

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA un fondo de fideicomiso administrado con un agente fiduciario privado e independiente a la Cooperativa. Dichos fondos estn incluidos en las cifras de otros pasivos dentro del estado consolidado de situacin financiera. 3.14 El fondo de reserva patrimonial

Tiene por objeto asegurar a la Cooperativa la normal realizacin de sus actividades habituales y es utilizado como respaldo para compensar las prdidas que se produzcan en un ejercicio econmico y ponerla en situacin de satisfacer exigencias imprevistas o necesidades financieras que puedan presentarse. Se constituye con el 10% de los excedentes de perodo. Esta reserva podr incrementarse acreditndosele los obsequios, legados, donaciones y otras sumas de dinero que no estn destinadas a fines especficos. Si al final del ejercicio socio-econmico la cantidad de dinero en la reserva patrimonial excediera el veinte por ciento (20%) de todas las aportaciones pagadas por los asociados, el diez por ciento (10%) de los excedentes que deben acreditarse a la reserva de acuerdo con el prrafo anterior, podr ser acreditado a otros fondos o incluido en los excedentes despus de la aprobacin de las reservas legales que se distribuirn a los asociados. Si la reserva patrimonial disminuyese por cualquier causa, el IPACOOP deber ser notificado inmediatamente. 3.15 Reserva institucional

Fue creada segn resolucin No. 5 del 29 de diciembre de 2003, y se increment con los excedentes despus de la apropiacin de las reservas legales de los 5 aos iniciando en el ao 2003, con el objetivo de fortalecimiento de la reserva institucional. 3.16 El fondo de previsin social

Se constituye aplicando el 9.5% de los excedentes netos de cada ejercicio socioeconmico. Este fondo ser limitado y no podr exceder el 20% de la suma de las aportaciones pagadas por los asociados ms los excedentes netos no distribuidos. Cuando excede el tope mximo establecido, el excedente ser transferido a la reserva patrimonial o al fondo de educacin. El fondo de previsin social podr utilizarse para sufragar los gastos de seguros de prstamos, ahorros o de manejo. Adems de estos servicios, se podr utilizar este fondo para cubrir parcialmente los compromisos que tengan con la Cooperativa aquellos asociados que hayan sufrido tragedias personales.

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA 3.17 El fondo de educacin

Tiene como objeto proporcionar a la Cooperativa los medios necesarios para asegurar el funcionamiento del comit de educacin para la formacin y capacitacin de la organizacin cooperativa. Se incrementa aplicando el 10% del excedente del perodo. La falta de utilizacin de este fondo por dos (2) aos consecutivos, ocasionar que el mismo sea transferido en su totalidad a la respectiva Federacin al Instituto Panameo Autnomo Cooperativo (IPACOOP), para ser utilizado en fines educativos. 3.18 El fondo de IPACOOP

Fue creado mediante Ley del IPACOOP para cubrir gastos de servicios, asesoras, auditora y otros gastos de dicha institucin. Se incrementa al final de perodo aplicando el 15% del excedente del perodo. El monto por pagar al IPACOOP puede ser pagado de contado o en nueve partidas no menores a la tercera parte del monto total, en cuyo caso los pagos debern hacerse a ms tardar en la siguientes fechas: el primero al tercer (3) mes despus del cierre del ejercicio social; el segundo al sexto (6) mes y el tercero al noveno (9) mes. 3.19 El fondo de integracin

Ser entregado por las Cooperativas de primer y segundo grado, a la Confederacin de Cooperativas, para el fomento o funcionamiento, educacin y asistencia tcnica. La base es 0.5% del excedente del perodo, el cual debe ser entregado al Consejo Nacional de Cooperativas. 3.20 Activos fiduciarios

Los activos mantenidos en fideicomiso o en funcin de fiduciario no se consideran parte de la Cooperativa, y por consiguiente, tales activos y sus correspondientes ingresos no estn incluidos en los presentes estados financieros consolidados. El ingreso por comisin, generado en el manejo de los fideicomisos es registrado segn el mtodo de devengado. 3.21 Equivalentes de efectivo

Para propsitos del estado consolidado de flujos de efectivo, la Cooperativa considera como efectivo y equivalentes de efectivo, el efectivo y los depsitos a la vista y a plazo en bancos, libres de gravmenes y con vencimientos originales de tres meses o menos. 3.22 Reclasificacin

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA Los estados financieros por el ao terminado el 31 de diciembre de 2008 han sido reclasificados en cuentas rubros para conformar su presentacin con la utilizada en el 2009. 4. Administracin de riesgos financieros 4.1 Objetivos de la administracin de riesgos financieros

Las actividades de la Cooperativa son expuestas a una variedad de riesgos financieros y esas actividades incluyen el anlisis, la evaluacin, la aceptacin y la administracin de un cierto grado de riesgo. Tomar riesgos es bsico en el negocio financiero, y los riesgos operacionales son consecuencias inevitables de estar en el negocio. El objetivo de la Cooperativa es, por consiguiente, lograr un balance apropiado entre el riesgo y el retorno para minimizar efectos adversos potenciales sobre la realizacin financiera de la Cooperativa. La gestin de administracin de riesgos es realizada por el Departamento de Riesgos, bajo las polticas propuestas por la Comisin de Riesgos y aprobadas por la Junta Directiva. El Departamento de Riesgos identifica, evala, monitorea y administra los riesgos financieros relacionados con las operaciones de la Cooperativa por medio de reportes internos presentados a la Comisin de Riesgos y en donde se analizan las exposiciones de riesgos en base al grado y magnitud de los mismos. 4.2 Riesgo de crdito

La Cooperativa est expuesta al riesgo de crdito, que es el riesgo que una contraparte provoque una prdida financiera para la Cooperativa al incumplir en la liquidacin de una obligacin. El riesgo de crdito es el riesgo ms importante para el negocio de la Cooperativa; la administracin, por lo tanto, maneja cuidadosamente su exposicin al riesgo de crdito. La exposicin al crdito se da principalmente durante las actividades de prstamos que conducen al otorgamiento de prstamos y otras cuentas en la cartera de activos de la Cooperativa. La administracin y control del riesgo de crdito es una tarea conjunta entre el Departamento de Riesgos y la Gerencia de Crdito y reportado a la Junta Directiva a travs, de la Comisin de Riesgos y Comit de Crdito, respectivamente. Medicin del riesgo de crdito Prstamo En medicin del riesgo de crdito de prstamos a los asociados y clientes, la Cooperativa contempla tres componentes (i) el incumplimiento de las

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA obligaciones por parte del deudor o contraparte. Este cumplimiento suele presentarse debido al retroceso de la solvencia del deudor o contraparte e indicados con problemas de liquidez; por prdida continuada, quiebra, aumento en el tipo de inters o ausencia de voluntad de pago. (ii) la exposicin actual a la contraparte y su probable desarrollo futuro en la que la Cooperativa deriva la exposicin por incumplimiento y (iii) la probabilidad de la tasa de recuperacin sobre las obligaciones en incumplimiento. Estos indicadores son contemplados dentro de los procesos de control del riesgo de crdito de la Cooperativa e integrados en su administracin operacional rutinaria. Las mediciones operacionales se pueden contrastar con el deterioro de las prestaciones requeridas conforme a la NIC 39, que son basadas en las prdidas incurridas a la fecha del estado consolidado de situacin financiera (el modelo de la prdida incurrida), en lugar de la prdida estimada. Polticas de control de lmite de riesgo y mitigacin El riesgo de crdito de la Cooperativa se controla a travs de polticas y procedimientos internos establecidos para el otorgamiento de los prstamos, los cuales estn alineados con el Reglamento de Crdito. Dentro del proceso de otorgamiento de crdito, se procede con un anlisis exhaustivo del perfil de los deudores o contrapartes, basados en la capacidad de pago, historial de crdito y referencias de los mismos. En este sentido, se toma en consideracin todos los factores que influyen, permitiendo as el nivel de conocimiento necesario para la toma de decisiones. Las polticas de crdito son todos aquellos lineamientos tcnicos que se utilizan dentro de la Cooperativa para la concesin de prstamos y facilidades de pago a los deudores o contrapartes. Las mismas determinan la seleccin del crdito tomando en consideracin los principales factores para su evaluacin, como lo son: El carcter o reputacin del solicitante basado en sus referencias de crdito; La capacidad de pago o nivel de liquidez para reembolsar el crdito solicitado; Los colaterales o garantas que respaldarn el crdito en caso que el deudor incumpla con los pagos acordados; La condiciones negociables y econmicas entre las partes contractuales.

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA Todas las polticas de crdito y sus modificaciones son propuestas por el Comit de Crdito y la Gerencia de Crdito; posteriormente son revisadas y evaluadas para su final aprobacin por parte de la Junta de Directores. La exposicin al riesgo de crdito de la Cooperativa es monitoreada tomando en cuenta el comportamiento de pago de los deudores. Como parte del seguimiento al riesgo de crdito de la Cooperativa, cuyo objetivo fundamental es conservar una cartera de prstamos lo ms sana posible, se constituyen procesos para que no se eleven los niveles de morosidad, determinando as los crditos que se encuentran en condiciones normales, especiales o en recuperacin. La exposicin al riesgo de crdito es administrado tambin a travs del anlisis peridico de la capacidad de los prestatarios y los prestatarios potenciales para satisfacer las obligaciones de repago de los intereses y capital y cambiando estos lmites de prstamos donde sean apropiados. Algunas otras medidas de control y mitigacin especficas se describen a continuacin. Garantas La Cooperativa emplea una gama de polticas y prcticas para mitigar el riesgo de crdito. La Cooperativa aplica directrices en la aceptabilidad de determinadas clases de garantas o de mitigacin de los riesgos de crditos. Los principales tipos de garanta de prstamos son los siguientes: Colaterales financieros (depsitos a plazo, depsitos disponibles, capital especial, capital externo de retiro) Hipotecas de bienes muebles e inmuebles

Los prstamos a largo plazo son generalmente garantizados; las facilidades de crdito rotatorios individuales (por ejemplo, las tarjetas de crdito) generalmente no son garantizados. Adems, con el fin de minimizar la prdida de crdito, la Cooperativa gestionar garantas adicionales de la contraparte tan pronto como se observe indicadores del deterioro pertinentes de los prstamos. Polticas de deterioro y reserva Los criterios internos de clasificacin descritos en la Nota 3 se centralizan ms en la proyeccin de calidad del crdito desde el inicio del prstamo. Por el contrario, las provisiones del deterioro son reconocidas para propsitos de reportes financieros solamente para las prdidas que ha sido incurridas a la

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA fecha del estado consolidado de situacin financiera en la evidencia objetiva de deterioro. La reserva para posibles prstamos incobrables es analizada en base a la potencialidad de cobro de la cartera de prstamos, tomando en consideracin las garantas reales existentes, de manera que se pueda identificar a juicio de la administracin de la Cooperativa, si es suficiente para cubrir las prdidas evidentes a la fecha del estado consolidado de situacin financiera. La administracin lleva a cabo revisiones peridicas y anlisis de la cartera de prstamos para determinar si hay que realizar los ajustes correspondientes, segn sea necesario y siguiendo sus propios criterios. La administracin lleva a cabo las revisiones peridicas del anlisis de la cartera de prstamos para determinar la suficiencia o insuficiencia de la reserva, segn sea necesario y siguiendo sus propios criterios. Estas revisiones peridicas incluyen los deudores especficos que muestren evidencia objetiva de deterioro y tambin aquellos que estn en trmites legales, tomando en consideracin la calidad y suficiencia de las garantas existentes. Prstamos reestructurados Las actividades de reestructuracin incluyen acuerdos de pago, planes de administracin aprobados y modificacin del plan de pagos. Despus de la reestructuracin, la Cooperativa mantiene un estricto seguimiento sobre estas cuentas y, dependiendo de su comportamiento, la misma podr ser valorada y manejada conjuntamente con otras obligaciones similares. Las polticas y las prcticas de reestructuracin se basan en indicadores o criterios que, a juicio de la administracin, indican que el pago muy probablemente continuar. Estas polticas se encuentran en continua revisin. La reestructuracin es comnmente aplicada a los prstamos a plazo, en particular a la financiacin de prstamos a clientes. Los prstamos renegociados que de otra forma estaran vencidos o deteriorados totalizan B/. 167,385 al 31 de diciembre de 2010 (2009: B/.203,049). 2010 Prstamos a plazo Hipotecarios Total 127,805 39,580 167,385 2009 160,995 42,054 203,049

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA 4.3 Riesgo de mercado

La Cooperativa est expuesta a los riesgos de mercado, que es el riesgo de que el valor razonable de los flujos de caja futuros del instrumento financiero fluctu debido a los cambios en los precios del mercado. Los riesgos de mercado surgen por oposiciones abiertas en las tasas de inters, moneda y acciones, todos los cuales estn expuestos a movimientos de mercados generales y especficos y a cambios en el nivel de volatilidad de las tasas o precios de mercado, tales como las tasas de inters, margen de crdito, las tasas de cambio de moneda y los precios de las acciones. 4.4 Riesgo de tasa de inters

Riesgo de tasa de inters del flujo de efectivo es el riesgo de que los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero flucten debido a los cambios en las tasas de inters del mercado. El riesgo de la tasa de inters del valor razonable es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero flucte por los cambios en la tasa de inters del mercado. La Cooperativa est expuesta a los efectos de fluctuacin en los niveles en general de la tasa de inters del mercado tanto para su valor razonable como para el riesgo del flujo de efectivo. Los mrgenes de inters pueden aumentar como resultado de esos cambios, pero puede reducir las prdidas en el evento de que ocurran movimientos inesperados. La Junta Directiva establece lmites en el nivel de disparidad de la tasa de inters que pueden ser asumidas, la cual es monitoreada peridicamente. 4.5 Riesgo de liquidez

Riesgo de liquidez es el riesgo de que la Cooperativa no cuente con la disponibilidad para hacerle frente a sus obligaciones de pago a asociados con sus pasivos financieros cuando llegan a su fecha de vencimiento y para reemplazar los fondos cuando estos son retirados. La consecuencia puede ser el fracaso para cumplir con sus obligaciones para repagar a los depositantes y los compromisos para prestar. Proceso de administracin del riesgo de liquidez La Cooperativa administra sus necesidades de liquidez de acuerdo a la proyeccin anual monitoreada mensualmente por el Comit de Inversiones, el cual presenta un informe mensual a la Junta de Directores. Un informe mensual de liquidez es emitido al ente regulador IPACOOP, el cual supervisa la administracin de la liquidez de la Cooperativa de acuerdo al informe de liquidez requerido que contiene:

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA El suministro de efectivo administrado monitoreando los futuros flujos de efectivos para asegurar que los requerimientos puedan ser cumplidos. Esto incluye la reposicin de fondos a medida que vencen o son tomados prestado por los clientes; Mantenimiento de una cartera de activos negociables que puedan ser fcilmente liquidadas como proteccin contra alguna interrupcin imprevista del flujo de tesorera; Monitoreo de la tasa de liquidez del estado consolidado de situacin financiera contra requerimientos internos y regulatorios; y Administracin de la concentracin y el perfil de los vencimientos de las deudas.

El monitoreo y el reporte se convierte en la medicin y proyeccin del flujo de efectivo para el prximo da, semana y mes respectivamente, ya que estos son perodos fundamentales para la administracin de liquidez. Exposicin del riesgo de liquidez La Cooperativa realiza diariamente un monitoreo sobre la estimacin de la cantidad de fondos disponibles que debe mantener para atender todas sus obligaciones a tiempo, cuyo margen es determinado por los depsitos de ahorros, cuentas corrientes, depsitos por vencer y desembolsos de prstamos. De esta forma, la Cooperativa mantiene recursos de efectivo disponibles para cumplir con todas sus necesidades, ya que la experiencia muestra que un nivel mnimo de reinversin de los fondos que estn venciendo pueden ser pronosticados con un alto nivel de seguridad. 4.6 Valor razonable de los activos y pasivos financieros

Instrumentos financieros no medidos a valor razonable Excepto por lo que se detalla en el cuadro siguiente, la Administracin considera que el valor de los activos y pasivos financieros registrados al costo amortizado en el estado consolidado de situacin financiera se aproxima a su valor razonable: Valor en Libros Activos financieros 2010 2009 179,524,462 Valor Razonable 2010 194,139,339 2009 184,904,815

Prstamos de 192,140,277

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA provisin Pasivos financieros Depsitos plazo Capital externo retiro a 57,249,577 126,941,254 de 170,537,257 184,517,370 172,412,526 54,441,188 116,096,069 57,576,116 126,941,254 56,322,457 116,090,069

Total Pasivos 184,190,831 financieros

Supuestos utilizados en la determinacin del valor razonable de activos y pasivos financieros La administracin de la Cooperativa ha utilizado los siguientes supuestos para estimar el valor razonable de cada categora de instrumentos financieros en el balance de situacin: Depsitos a la vista y a plazo - Para estos instrumentos financieros, el valor en libros se aproxima a su valor razonable por su naturaleza de corto plazo. Prstamos El valor razonable estimado para los prstamos representa la cantidad descontada de flujos de efectivo futuros estimados a recibir. Los flujos de efectivos previstos se descuentan a las tasas actuales de mercado para determinar su valor razonable. Depsitos recibidos Para los depsitos recibidos, el valor razonable se basa en flujos de efectivo descontados usando las tasas de inters del mercado para financiamiento de nuevas deudas con vencimiento realmente similar. Capital externo de retiro El valor razonable se aproxima a su valor en libros, ya que estn pactados a tasa variable y/o por su vencimiento de corto plazo. y principios clave para la

5. Juicios crticos de contabilidad estimacin de la incertidumbre

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA Al aplicar las polticas de contabilidad del Banco, las cuales se describen en la nota 3, los directores deben hacer juicios, estimaciones y supuestos acerca de los valores en libros de los activos y pasivos que no son fcilmente evidentes de otras fuentes. Las estimaciones y los supuestos relativos se basan en la experiencia histrica y otros factores que se consideran relevantes. Los resultados actuales pueden diferir de dichas estimaciones. Las estimaciones y supuestos subyacentes son revisados de forma regular. Las revisiones a las estimaciones contables se reconocen en el perodo en el cual la estimacin se revisa cuando la revisin afecta solamente a ese perodo, o en el perodo de la revisin y en perodos futuros cuando la revisin afecta ambos perodos, el actual y el futuro. Prdidas por deterioro sobre prstamos incobrables La Cooperativa revisa sus carteras de prstamos en la fecha del balance de situacin consolidado para determinar si existe una evidencia objetiva de deterioro en un prstamo o cartera de prstamo que deba ser reconocida en los resultados del ao. El componente de la contrapartida especfica del total de las reservas por deterioro aplica a prstamos evaluados individualmente por deterioro y se basa en las mejores estimaciones de la administracin del valor presente de los flujos de efectivo que se esperan recibir. La evaluacin de la reserva para deterioro de prstamos colectivos se realiza basada en experiencia histrica de prdidas en cartera con caractersticas similares y condiciones de mercado existentes. 6. Saldos y transacciones entre partes relacionadas A continuacin se detallan los saldos y compromisos significativos por cobrar y pagar a las partes relacionadas: Directores y personal gerencial clave 2010 Activos Prstamos Intereses por cob. Total 1,840,915 acumulados 4,065 1,844,980 1,276,085 5,296 1,281,381 2009

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Pasivos Depsitos: Cuentas navidad de ahorro 137,230 5,600 526,140 92,678 210,950 195,586 ----499,214

Depsitos a plazo Capital externo de retiro Intereses pagar Total Patrimonio Aportaciones acum.

Por 391 669,361

28,330

21,157

El siguiente es el detalle de los ingresos y gastos en operaciones celebradas con partes relacionadas: Directores y Personal gerencial Clave 2010 Ingresos por intereses Gastos de intereses Gtos. Grales Administrativos: Otros.Gtos-viticos reunione Beneficios clave y y 108,875 103,345 116,045 11,438 70,478 14,376 2009

personal 66,477 64,035 7,295

Salarios y beneficios Seguro social, educativo y profesional

seguro 7,568 riesgo

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA Otros beneficios Total 3,813 77,858 2,997 74,327

La Cooperativa mantiene el servicio de la tarjeta de crdito VISA-PROF con el Banco General, S.A. La Cooperativa se comprometi a mantener en todo momento, en su cuenta especial de compensacin, un saldo mnimo promedio de B/.50,000. Adems, debe mantener un depsito a plazo por B/.500,000 (2009: B/.500,000) pignorado como garanta de las operaciones realizadas por los asociados con la tarjeta de crdito VISA-PROF Fondo de proteccin de ahorros Fue constituido de acuerdo a la Resolucin No. 3 del 2 de diciembre de 1988, y el propsito de esta reserva es favorecer a los familiares de los asociados en caso de fallecimiento de stos. Este programa pagar a los beneficiarios el saldo de los ahorros obligatorios del asociado al momento de ocurrir su deceso y el mximo de compensacin se fija en B/.4,000. En el fondo se forma y aumenta con una cuota mensual de B/. 120,000 (2009: B/.75,000) producto de cargos a resultados del ao que se presentan en el rubro de gastos de seguro. Fondo especial de incapacidad El fondo especial se aprob mediante Resolucin 3 de 15 de abril de 1989, el propsito de esta reserva es hacerle frente a los reclamos por incapacidad temporal de sus asociados, a partir del dcimo seto (16) da y hasta por el vencimiento de veinticuatro (24) meses, mediante pagos de B/.310 mensuales. El fondo se incrementa con cuotas mensuales de B/.3.00 por asociado y, cuando lo autorice la Junta Directiva, se aumenta con cargo a resultados del ao. Al cierre del ao 2009 no se autoriz registro contra resultado, (2009: B/.88,297) producto de cargos a resultados. Aportaciones Las aportaciones de los asociados son nominativas, indivisibles e intransferibles. El aporte mensual mnimo a certificados de aportacin es de B/.5.00. Ningn asociado podr poseer directamente o por interpuesta persona, certificados de aportacin que representen ms del 10% del capital suscrito. Cualquier asociado podr renunciar a la Cooperativa y retirar el valor de sus

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA certificados de aportacin, siempre y cuando este retiro no ocasione dificultades financieras a la Cooperativa. La entrega se har de conformidad con lo estipulado en el Artculo 33 de la Ley 17 de 1997. Reservas Legales A continuacin el detalle de las reservas legales al 31 de diciembre: Saldo inicial Transferen Liberaci Saldo cia de n de final Reservas reservas

Al 31 de diciembre de 2010 Fondo patrimonial reserva 371,991 160,825 4,011 -----3,810 4,011 2,006 201 14,039 ---------(4,715) ------(3,976) (398) (9,089) 376,002 160,825 15,061 11,964 2,006 201 566,059

Reserva institucional Fondo social de

previsin 15,966 7,953 3,976 398 561,109

Fondo de educacin Fondo IPACOOP Fondo de integracin

Compromisos adquiridos y pasivos contingentes La Cooperativa, en el curso normal de sus operaciones, realiza transacciones con instrumentos financieros con riesgos fuera de balance para suplir las necesidades de financiamiento de sus clientes. Esos instrumentos financieros incluyen compromisos para otorgar cartas de crdito y garantas e involucran, en varios grados, elementos de riesgo de crdito. La Cooperativa est expuesta a prdidas por crditos en la eventualidad de incumplimientos de parte del cliente. Este riesgo est representado por la cantidad contractual nominal de esos instrumentos. Las polticas de crdito en el otorgamiento de las Tarjetas de Crdito son las mismas que la Cooperativa utiliza para los instrumentos financieros presentados

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA en el estado consolidado de situacin financiera que incluyen la evaluacin, casos por caso, de los colaterales que respaldan los riesgos fuera del estado consolidado de situacin financiera. La Cooperativa mantena prstamos aprobados por el Comit de Crdito al 31 de diciembre de 2010 y 2009 por la suma de B/.9,320,122 y B/. 7,546,905. Aprobacin de los estados financieros Los estados financieros por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010 fueron aprobados por la Administracin y autorizados para su emisin el 19 de marzo de 2011.

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Estado Consolidado de situacin financiera 31 de diciembre de 2010 (En Balboas)

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Activos Efectivo y depsitos en bancos Prstamos sector interno Menos: Reserva para posibles prstamos incobrables Intereses y comisiones descontados no ganados Total de prstamos, neto Inmueble, mobiliario, equipo y mejoras, neto Activos varios Intereses acumulados por cobrar Gastos pagados por anticipado Otras cuentas por cobrar Otros activos Total de activos varios

2010 27,10 3,721 198,589 ,936 (4,45 0,597) (1,99 9,062) 192,140 ,277 4,71 4,106

2009 22,88 2,705 184,90 4,815 (3,50 9,936) (1,87 0,417) 179,52 4,462 4,77 4,583

1,04 5,929 9 5,902 1,71 9,369 35 0,594 3,21 1,794 227,16 9,898

95 2,673 10 5,781 1,84 9,355 9 6,485 3,00 4,294 210,1 86,044

Total

Pasivos y Patrimonio Depsitos De ahorros

2010

2009

26,97 1,144

24,74 6,318

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA 57,24 9,577 126,941 ,254 211,161 ,975 54,44 1,188 116,09 6,069 195,28 3,575

A plazo Capital externo de retiro Total de depsitos Otros pasivos Intereses acumulados por pagar Otros pasivos Reservas varias Total de otros pasivos Total de pasivos Patrimonio Aportaciones Reservas legales Excedente acumulado Total de patrimonio Total

12 6,954 2,62 0,811 7,03 4,263 9,78 2,028 220,944 ,003

13 6,785 2,99 4,612 5,95 2,638 9,08 4,035 204,36 7,610

5,62 5,823 56 6,706 3 3,366 6,22 5,895 227,16 9,898

5,22 6,303 56 6,059 2 6,072 5,81 8,434 210,1 86,044

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Estado Consolidado de resultado integral Por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010 (En balboas)
2010 2009

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA Intereses y comisiones ganados: Prstamos Depsitos a plazo Total de intereses y comisiones ganadas Gasto de intereses Ingreso neto por intereses y comisiones antes de provisiones Provisin para prstamos incobrables Ingreso neto por intereses y comisiones, despus de provisiones Otros ingresos: Comisiones, neta Otros ingresos Total de otros ingresos Total de ingresos de operaciones, neto Gastos generales y administrativos Salarios y beneficios a empleados Honorarios y servicios profesionales Depreciacin y amortizacin Otros gastos Total de gastos generales y administrativos Excedente neto del ao (2,616 ,179) (40 7,010) (26 9,904) (2,803 ,826) (6,096 ,919) 49,318 (2,31 6,195) (38 8,588) (23 7,047) (2,86 8,314) (5,81 0,144) 40,111 87 8,089 36 3,141 1,24 1,230 6,14 6,237 69 7,618 15 4,951 85 2,569 5,85 0,255 17,75 7,846 77 3,991 18,53 1,837 (12,153 ,935) 6,37 7,902 (1,472 ,895) 4,90 5,007 16,57 6,192 72 7,362 17,30 3,554 (11,10 9,218) 6,19 4,336 (1,19 6,650) 4,99 7,686

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Estado consolidado de cambios en el patrimonio Por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010 (En balboas)

Aportaci ones

Reserva s Legales

Excede nte Acumul

Total de Patrimo

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA ado Saldo al 31 de diciembre de 2008 Excedente neto del ao Transferencia de la reservas y otros fondos sociales Liberacin de reservas y otros fondos sociales Aportaciones recibidas Cancelacin de aportaciones Saldo al 31 de diciembre de 2010 Excedente neto de ao Transferencia de las reservas y otros fondos sociales Liberacin de reservas y otros fondos sociales Aportaciones recibidas Distribucin de excedente acumulado Cancelacin de aportaciones Saldo al 31 de diciembre de 2010 4,839, 718 438, 567 (51, 982) 5,226, 303 457, 488 (57, 968) 5,625, 823 561, 109 14, 039 (9 ,089) 566, 059 17, 282 (16, 635) 56 6,706 40, 111 (14, 039) 26, 072 49, 318 (17, 282) (24, 742) 33 ,366 (16, 635) 457, 488 (24, 742) (57, 968) 6,225, 895 nio 5,400, 827 40, 111 (9, 089) 438, 567 (51, 982) 5,818, 434 49, 318

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Estado Consolidado de flujos de efectivo Por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010 (En balboas)
2010 Flujos de efectivo de las actividades de operacin Excedente neto del ao Depreciacin y amortizacin 49 ,318 269 ,904 40 ,111 237 ,047 2009

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA (18,531, 837) 12,153, 935 1,472, 895 (4,585, 785) (14,704, 831) (14,088, 710) 129 ,986 (269, 946) 25 ,716 5,033, 215 10,845, 185 (373, 800) 1,064, 989 (16,923, 981) 18,438, 581 (12,163, 766) (10,649, 166) (17,303 ,554) 11,109, 218 1,196, 650 (4,720 ,528) (2,980 ,677) (19,168 ,033) (185 ,962) 191 ,446 117 ,146 9,421, 416 9,123, 368 610 ,241 1,001, 697 (6,589 ,886) 17,286, 940 (11,079 ,007) (381 ,953)

Ingresos por intereses Gasto de intereses Provisin para posibles prstamos incobrables Cambios netos en los activos y pasivos de operacin Aumento en depsitos a plazo Aumento en prstamos por cobrar Disminucin (aumento) en otras cuentas por cobrar (Aumento) disminucin de gastos pagados por anticipado Disminucin en otros activos Aumento en depsitos y fondos recibidos Aumento en capital externo de retiro (Disminucin) aumento en otros pasivos Aumento en reservas varias

Intereses cobrados Intereses pagados Efectivo neto utilizado en las actividades de operacin Flujos de efectivo de las actividades de inversin: Adicin de activo fijo, neto Efectivo neto utilizado en las actividades de inversin

(209, 427) (209, 427)

(1,494 ,933) (1,494 ,933)

Universidad Mariano Glvez de Guatemala Maestra en Contadura Pblica y Auditora Internacional Con Enfoque en Riesgos Curso: Normas Internacionales de Auditora NIA Flujos de efectivo de las actividades de financiamiento: Aportaciones Distribucin de excedente acumulado Cancelaciones de aportaciones Efectivo neto proveniente de las actividades de financiamiento Disminucin neta de efectivo Efectivo y equivalente de efectivo a inicio del ao Efectivo y equivalente de efectivo al final del ao 457 ,488 (24, 742) (57, 968) 374 ,778 (10,483, 815) 18,452, 028 7,96 8,213 438 ,567 (51 ,982) 386 ,585 (1,490 ,301) 19,942, 329 18,45 2,028