DESPESAS ANTECIPADAS - CONTABILIZAO As despesas antecipadas so aquelas pagas ou devidas com antecedncia, mas referindose a perodos de competncia subseqentes.

Exemplos: Prmios de seguro Aluguel pago antecipadamente Assinaturas de peridicos e anuidades Juros sobre descontos de duplicatas CRITRIOS DE AVALIAO DAS DESPESAS ANTECIPADAS As despesas do exerccio seguinte sero apresentadas no balano pelas importncias aplicadas, diminudas das apropriaes efetuadas no perodo, de forma a obedecer ao regime de competncia. A apropriao das despesas relacionadas neste grupo deve ser feita ao resultado do perodo a que corresponderem e no ao perodo em que foram pagas, mediante controles auxiliares, com as informaes relativas aos valores pagos e s parcelas a serem apropriadas. ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER Os encargos financeiros pagos antecipadamente, como o caso de desconto de duplicatas, devem ser apropriados pelo perodo a que competirem. Exemplo: Lanamento por ocasio do desconto: D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) Apropriao da despesa financeira proporcional, no final do ms: D Juros sobre Desconto de Duplicatas (Conta de Resultado) C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)

FATURAMENTO ANTECIPADO H casos em que, por convenincia do comprador, emite-se a Nota Fiscal e a fatura sem que o vendedor esteja de posse dos produtos ou mercadorias para entrega. Temos, ento, a caracterizao do faturamento antecipado, pois existe um compromisso de venda onde no se tem, ainda, um custo. Desta forma, a receita dever ser reconhecida somente quando houver a entrega dos bens. O mesmo ocorre em relao prestao de servios, ou seja, o reconhecimento da receita s deve ocorrer quando da efetiva realizao dos mesmos. Assim sendo, ao proceder contabilizao, deve-se observar que as contas que estiverem registrando a operao no constem nas demonstraes contbeis. Uma sugesto seria utilizar contas de compensao, conforme demonstramos: D - Faturamento Antecipado (Conta de Compensao Ativa) C - Receitas Antecipadas a Apropriar (Conta de Compensao Passiva) Nota: As contas de compensao devem ser controladas a parte, pois no so contas patrimoniais. Apesar da Lei das S/A no contemplar sua utilizao, as Normas Brasileiras de Contabilidade as admitem. VALORES ADIANTADOS PELO CLIENTE Na hiptese de haver, apenas, o recebimento de um adiantamento, deve-se contabilizlo no Passivo Circulante mediante o seguinte lanamento: D Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) C - Adiantamentos de Clientes (Passivo Circulante)

Lanamentos relativos obteno de Receita Operacional Bruta

OPERAO Venda de mercadorias vista Venda de mercadorias a prazo Venda de servios vista Venda de servios a prazo Recebimento de juros Caixa Clientes Caixa Clientes Banco c/movimento DBITO CRDITO Venda de mercadorias Venda de mercadorias Venda de servios Venda de servios Juros Ativos

Lanamentos relativos dedues da Receita Bruta

OPERAO Devolues de vendas Abatimentos ICMS sobre vendas IPI sobre vendas PIS sobre vendas COFINS sobre vendas ISS sobre servios Simples sobre receita de vendas ICMS sobre vendas IPI faturado PIS sobre vendas COFINS sobre vendas ISS sobre servios Simples Nacional ICMS a recolher IPI a recolher PIS a recolher COFINS a recolher ISS a recolher Simples a recolher DBITO CRDITO

Lanamentos relativos ao custo das vendas

OPERAO Compra de mercadorias a vista Compra de mercadorias a prazo Pagamento de fornecedores com cheque ou dbito bancrio ICMS sobre compras de mercadorias IPI sobre compras de mercadorias Reteno de IRF sobre servios Reteno de IRF sobre salrios Estoque Estoque Fornecedores ICMS a recuperar IPI a recuperar Fornecedores de Servios Salrios e ordenados a DBITO CRDITO Caixa Fornecedores Bancos Cta. Movimento Estoque Estoque IRF a Recolher IRF a Recolher

pagar

Lanamentos relativos s despesas operacionais

OPERAO Pr-labore Proviso de frias Proviso de 13 salrio Pagamento de salrios Pagamento de frias provisionadas Pagamento/adiantamento 13 salrio Pagamento de 13 salrio provisionado OPERAO Pagamento de juros Emprstimo bancrio Depsito bancrio em dinheiro Depsito bancrio em cheque Integralizao de capital em dinheiro Integralizao de capital em bens Depreciao PIS sobre receita financeira COFINS sobre receita financeira Recolhimento de Tributo com cheque Compra de imobilizado a prazo DBITO Juros Passivos Banco c/movimento Banco c/movimento Banco c/movimento Caixa Pr-labore Frias e encargos sociais 13 salrio e encargos sociais Salrios a pagar Proviso de frias Adiantamento de 13 salrio Proviso de 13 salrio CRDITO Banco c/movimento Emprstimos a pagar Caixa Cheques a receber Capital Social DBITO CRDITO Pr-labore a pagar Proviso de frias Proviso de 13 salrio Banco c/movimento Caixa/Bancos Caixa/Bancos Caixa/Bancos

Imobilizado

Capital Social Depreciao acumulada PIS a recolher COFINS a recolher Banco c/movimento ativo no circulante passivo circulante passivo circulante

Depreciao PIS sobre receitas COFINS sobre receitas Tributos a recolher

resultado despesa tributria despesa tributria passivo circulante ativo no circulante

ativo circulante

Imobilizado

Fornecedores

passivo

Compra de Imobilizado a vista, com cheque ou dbito bancrio Desconto de duplicata Juros sobre descontos de duplicatas Pagamento de duplicata descontada pelo cliente Aplice de seguro Apropriao de seguro Aquisio bem Carta de consrcio Transferncia de valor de consrcio pago na contemplao do bem Apropriao de juros sobre emprstimo bancrio

Imobilizado

ativo no circulante

Bancos Cta. Movimento

ativo circulante

Banco c/movimento Encargos financeiros a transcorrer

ativo circulante

Duplicatas descontadas

conta redutora do ativo circulante

ativo circulante

Banco c/movimento

ativo circulante

Duplicatas descontadas

conta redutora do ativo circulante

Duplicatas a receber

ativo circulante

Seguros a apropriar Despesa de seguros Imobilizado

ativo circulante

Seguros a pagar Seguros a apropriar Consrcios a pagar

passivo circulante ativo circulante

resultado ativo no circulante

passivo

Consrcios a pagar

passivo

Adiantamentos de consrcio

ativo no circulante

Despesas financeiras

resultado

Emprstimo Bancrio

passivo

Proviso para IRPJ

Proviso para o imposto de renda Proviso para a CSLL IPRJ Pago por estimativa CSLL Pago por estimativa Depsitos Judiciais ICMS sobre imobilizado a recuperar ICMS a recolher

resultado

IRPJ a pagar

passivo circulante passivo circulante ativo circulante

Proviso para CSLL Pagamento IPRJ por estimativa Pagamento CSLL por estimativa Depsito Judicial

resultado

CSLL a pagar Banco c/movimento Banco c/movimento Banco c/movimento

ativo circulante

ativo circulante realizvel a longo prazo

ativo circulante

ativo circulante

ICMS recupervel sobre imobilizado ICMS creditado no ms sobre imobilizado

ativo

Imobilizado

ativo no circulante

passivo circulante

ICMS sobre imobilizado a recuperar

ativo

Baixa de bem do imobilizado Baixa de bem do imobilizado [depreciao] Equivalncia patrimonial positiva Equivalncia patrimonial negativa

Ganhos ou perdas de capital Depreciao acumulada

resultado no operacional

Imobilizado

ativo no circulante

ativo no circulante

Ganhos ou perdas de capital Receita de equivalncia patrimonial Participao societria

resultado no operacional

Participao societria Despesa de equivalncia patrimonial

investimento

resultado

resultado

investimentos

COMPRA DE INSUMOS PARA PRODUO Os insumos para produo compreendem os materiais necessrios para incorporao ao produto final, tais como: Matrias-Primas; Materiais de Embalagem e Materiais Intermedirios. O ICMS destacado na aquisio de insumos deve ser excludo do custo de aquisio, contabilizando-se o valor correspondente em conta prpria do ativo circulante. Esse procedimento faz com que o insumo adquirido ingresse no estoque da indstria pelo seu valor lquido, ou seja, sem o ICMS incluso no valor da Nota Fiscal. No caso do IPI, se a indstria no tiver direito a crdito desse imposto, o valor correspondente integrar o custo de aquisio dos insumos. O valor do frete pago pelo transporte de insumos ser registrado como parcela integrante do custo de aquisio. Na empresa que no mantm controle de estoques, usualmente as compras so registradas em contas de resultado especficas (Compra de Matrias Primas, Compras de Materiais de Embalagem, ICMS sobre Compras, Fretes sobre Compras, etc.) sendo que na data de apurao dos resultados se faz o levantamento fsico dos estoques para a contabilizao do valor a dbito de estoques e a crdito de conta de resultado, chamado Estoques Finais de Insumos. Exemplo: OPERAO Pelo registro da compra Registro do ICMS recupervel sobre a Matria Prima Registro do IPI Recupervel DBITO Compras de Matria Prima (Resultado) ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) IPI a Recuperar (Ativo Circulante) CRDITO Fornecedores (Passivo Circulante) ICMS sobre Compras (Resultado) IPI sobre Material de Embalagem (Resultado)

Nota: para as empresas optantes pelo lucro real, contabilizar tambm as parcelas de crdito do PIS e COFINS no cumulativos.

1.1 Ativo Circulante

1.1.1 Disponvel

1.1.1.01 Caixa 1.1.1.02 Banco c/Movimento o 1.1.1.02.01 Banco 1, conta 1

o 1.1.1.02.02 Banco 2, conta 2 1.1.1.03 Aplicao de Liquidez Imediata 1.1.1.04 Cheques em Cobrana 1.1.1.05 Numerrios em Trnsito

1.1.2 Realizvel a Curto Prazo

1.1.2.01 Duplicatas a Receber 1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas 1.1.2.03 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos 1.1.2.04 Impostos a Recuperar 1.1.2.04.01 ICMS a Recuperar 1.1.2.05 Cheques a Receber 1.1.2.06 Adiantamento a Fornecedores 1.1.2.07 Adiantamento a Empregados

1.1.3 Estoque

1.1.3.01 1.1.3.02 1.1.3.03 1.1.3.04 1.1.3.05 1.1.3.06 Matrias - Primas Material Secundrio Produtos em Elaborao Produtos Acabados Mercadorias Material de Expediente

1.1.4 Despesas Antecipadas

1.1.4.01 Seguros a Vencer 1.1.4.02 Encargos Financeiros a Apropriar 1.1.4.03 Assinaturas e Anuidades

1.2 Ativo no circulante

-1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 1.2.2 Ttulos a Receber 1.2.3 Depsitos Judiciais 1.2.4 Adiantamentos a Scios 1.2.5 Adiantamentos a Acionistas 1.2.6 Emprstimos a Coligadas 1.2.7 Emprstimos a Controladas -1.2.8 Investimentos 1.2.8.01 Aes de Controladas 1.2.8.02 Aes de Coligadas 1.2.8.03 Aes de Outras Empresas

-1.2.9 Imobilizado 1.2.9.01 1.2.9.02 1.2.9.03 1.2.9.04 1.2.9.05 1.2.9.06 1.2.9.51 1.2.9.52 1.2.9.56

Edificaes Mveis e Utenslios Veculos Ferramentas Mquinas e Equipamentos Reflorestamentos (-) Depreciao Acumulada Edificaes (-) Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios (-) Exausto Acumulada Reflorestamentos

-1.2.10 Intangvel 1.2.10.01 Fundo de Comrcio Adquirido

1.2.10.02 Bens Incorpreos 1.2.10.99 (-) Amortizao Acumulada

2.1 PASSIVO CIRCULANTE

2.1.1 Fornecedores 2.1.2 Duplicatas a Pagar 2.1.3 Salrios a Pagar 2.1.4 INSS a Recolher 2.1.5 FGTS a Recolher 2.1.6 Proviso p/ 13 Salrio 2.1.7 Dividendos a Pagar 2.1.8 Imposto de Renda a Recolher 2.1.9 Contribuio Social a Recolher 2.1.10 Proviso p /Frias 2.1.11 ICMS a Recolher 2.1.12 PIS Receita Bruta a Recolher 2.1.13 Cofins Receita Bruta a Recolher 2.1.14 PIS Importao a Recolher 2.1.15 Cofins Importao a Recolher 2.1.20 Emprstimos Bancrios

2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE

2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 Adiantamento de Scios Adiantamento de Acionistas Emprstimos de Coligadas Emprstimos de Controladas

2.3 PATRIMNIO LQUIDO

2.3.1 Capital Social Subscrito e Integralizado

2.3.1.01 Capital Subscrito 2.3.1.02 () Capital a Integralizar o 2.3.1.02.01 () Scio 1 o 2.3.1.02.02 () Scio 2

2.3.2 Reservas de Capital 2.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial 2.3.4 Reservas de Lucros

2.3.5 (-) Aes em Tesouraria 2.3.6 (-) Prejuzos Acumulados 2.3.9 Resultado Transitrio do Exerccio em Curso

2.3.4.01 Reserva Legal 2.3.4.02 Reserva de Incentivos Fiscais

3.1 Receitas Operacionais

3.1.1 Vendas

3.1.1.01 Receita de Vendas de Produtos 3.1.1.02 Receita de Vendas de Mercadorias

3.1.1.03 Receita de Prestao de Servios

3.1.2 Financeiras

3.1.2.01 3.1.2.02 3.1.2.03 3.1.2.04

Juros Ativos Juros de Aplicaes Financeiras Descontos Obtidos Variao Monetria Ativa

3.1.3 Outras Receitas Operacionais

3.1.3.01 Alugueis e Arrendamentos 3.1.3.02 Vendas Acessrias 3.1.3.03 Dividendos e Lucros Recebidos

3.2 Receitas No-Operacionais

3.2.1 Diversas

3.2.1.01 3.2.1.02 3.2.1.03 3.2.1.03 3.2.1.03

Lucro na Venda de Bens Lucro na Alienao de Imveis Lucro na Alienao de Veculos Lucro na Alienao de Mveis e Utenslios Indenizaes Recebidas

3.1 CUSTOS DE PRODUO

-3.1.1 Custos Diretos de Produo

3 1 1 01 Material Aplicado o 3 1 1 01 001 MatriaPrima o 3 1 1 01 002 Material Intermedirio 3.1.1.02 Mo-de-Obra Direta o 3.1.1.02.001 Salrios e Ordenados o 3.1.1.02.002 Pr-Labore o 3.1.1.02.003 Prmios e Gratificaes o 3 1 1.02.004 13 Salrio o 3 1 1 02.005 Frias o 3 1 1.02.006 INSS o 3 1 1.02.007 FGTS o 3.1.1.02.008 Indenizaes e Aviso Prvio o 3.1.1.02 009 Assistncia Mdica e Social o 3.1.1.02 010 Vale Transporte o 3.1.1.02 011 Programa de Alimentao ao Trabalhador 3 1 1 03 Gastos Gerais o 3 1 1 03 001 Combustveis e Lubrificantes o 3 1 1 03 002 Energia Eltrica o 3 1 1 03 003 Servios de Terceiros o 3 1 1.03 004.

-3.1.2

Custos Indiretos de Produo

3.1.2.01 Mo-de-Obra Indireta o 3 1 2 01 001 3.1.2.02 Materiais de Consumo Indireto o 3 1 2 02 001 3.1.2.03 Materiais de Manuteno e Reparo o 3 1.2.03.001 3 1.2 04 Utilidades e Servios o 3 1 2 04 001 Vigilncia o 3 1 2 04 002 Limpeza o 3 1 2 05 Aluguis e Arrendamentos 3 1 2.05 001 o 3.1.2.06 Depreciaes, Amortizaes e Exaustes 3 1 2.06 001 o 3 1 2.07 Combustveis e Energia Eltrica 3 1 2.07.001

-3 1.3

Custos Diretos da Produo de Servios

3.1 3.01 3 1 3.02 3 1 3.03 3.1.4.01 3.1 4.02 Indireto 3.1.4.03

Mo-de-Obra Direta Gastos Gerais Mo-de-Obra Indireta Materiais de Consumo

3.2 DESPESAS OPERACIONAIS

-3.2.1 Despesas com Vendas

3 2 1.01 Despesas com Pessoal o 3.2.1.01.001 Salrios e Ordenados o 3.2.1.01.002 Pr Labore o 3.2 1.01.003 Prmios e Gratificaes o 3.2 1.01.004 13 Salrio o 3.2 1.01.005 Frias o 3.2 1.01.006 NSS o 3.2 1.01.007 FGTS o 3.2 1.01.008 Indenizaes e Aviso Prvio o 3.2.1.01.009 Assistncia Mdica e Social o 3.2.1.01.010 Vale Transporte 3.2.1.02 Comisses sobre Vendas o 3.2.1.02.001 Comisses o 3.2.1.02.002 3.2.1.03 Propaganda e Publicidade o 3.2.1 03.001 Propaganda e Publicidade o 3.2.1 03.002 Amostras Grtis o 3.2.1.03.003 3.2.1.04 Despesas com Transporte

3.2 1.04.001 Fretes e Carretos o 3.2.1.04.002 Manuteno de Veculos o 3.2.1.04 003 3.2.1.05 Despesas com Viagens e Representaes o 3.2.1 05.001 Viagens Terrestres o 3.2.1.05.002 Viagens Areas o 3.2.1.05.003 Hospedagem o 3.2.1.05.004 Refeies 3.2 1.06 Despesas Gerais o 3.2 1.06.001 Aluguis o 3.2 1.06.002 Manuteno e Reparos o 3 2 1 06 003 Telefone o 3 2 1 06 004 Despesas Postais e Telegrficas o 3 2 1 06 005 Depreciaes e Amortizaes o 3 2 1 06 006 Servios Prestados por Terceiros o 3 2 1 06 007 Seguros o 3 2 1 06 008 3.2.1.07 Perdas no Recebimento de Crditos o 3.2 1.07.001 Crditos Vencidos e No Lquidados o 3.2 1.07.002

-3.2.2

Despesas Administrativas

3.2.2.01 Despesas com Pessoal o 3.2.2.01.001 Salrios e Ordenados o 3.2.2.01 002 Pr Labore o 3.2.2.01.003 Prmios e Gratificaes o 3 2 2 01 004 13 Salrio o 3 2 2 01 005 Frias o 3 2 2 01 006 INSS o 3 2 2 01 007 FGTS o 3.2.2.01.008 Indenizaes e Aviso Prvio o 3.2.2.01.009 Assistncia Mdica e Social o 3.2.2.01.010 Vale Transporte 3 2 2 02 Aluguis e Arrendamentos o 3.2.2.02.001 Aluguis de mveis o 3.2.2.02.002 Aluguis de Mquinas e Equipamentos o 3 2 2 02 003 Arrendamento de Imveis o 3 2 2 02 004 Arrendamento Mercantil (Leasing) o 3.2.2.02.005 3 2.2.03 Despesas Tributrias

3.2.2.03.001 PIS* 3.2.2.03.002 Cotins 3.2.2.03.003 IPTU 3.2.2.03.004 IPVA 3.2.2.03.005 Taxas Diversas o 3.2.2.03.006 3.2.2.04 Despesas Gerais o 3.2.2.04.001 Energia Eltrica o 3.2.2.04.002 gua e Esgoto o 3.2.2.04.003 Telefone o 3.2.2.04.004 Despesas Postais e Telegrficas o 3.2.2.04.005 Seguros o 3.2.2.04.006 Material de Escritrio o 3.2.2.04.007 Material de Higiene e Limpeza o 3 2 2 04 008 Assistncia Contbil o 3 2 2 04 009 Servios Prestados por Terceiros o 3 2 2.04 010 Depreciaes e Amortizaes o 3.2 2 04 011 Reprodues o 3 2 2 04 012 Despesas Legais e Judiciais o 3 2 2 04 013 Livros, Jornais e Revistas o 3.2.2.04.014 3.2.2.05 Despesas Financeiras o 3 2 2 05 001 Juros Passivos o 3 2 2 05 002 Variaes Monetrias Passivas o 3 2 2 05.003 Variaes Cambiais Passivas o 3.2 2.05.004 Descontos Concedidos o 3 2 2 05.005 3 2 2.06 Outras Despesas Operacionais o 3.2.2.06.001 Proviso para Perdas e Ajustes de Ativos o 3.2.2.06.002 Equivalncia Patrimonial o 3.2.2.06.003 Amortizao de gio o 3 2 2 06 004

o o o o o

3.3 DESPESAS NO-OPERACIONAIS

-3.3.1 Resultados No-Operacionais

3.3.1.01 Resultados Negativos na Alienao de Investimentos o 3.3 1.01.001 Perdas na Alienao de Participaes em Coliga das

3.3 1.01.002 Perdas na Alienao de Participaes em Incentivos Fiscais 3.3.1.02 Resultado Negativo na Alienao do Imobilizado o 3.3.1.02.001 Perdas na Alienao de Imveis o 3 3.1 02 002 Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios o 3.3 1 02 003 Perdas na Alienao de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas o 3 3 1 02 004 Perdas na Alienao de Veculos o 3.3 1.02.005 3.3 1.03 Resultado de Sinistros com Imobilizado o 3 3 1 03 001 Perdas em Sinistros com Imobilizado o 3 3 1 03 002 3 3 1 04 Outras Baixas do Ativo No Circulante * o 3 3 1 04 001 Baixas de Investimentos Permanentes o 3 3 1 04 002 Baixas de Imobilizado o 3 3 1 04 003 Baixas do Intangvel 3.3.1.05 Provises para Perdas Permanentes o 3 3 1 05 001 Controladas e Coligadas Equivalncia Patrimonial o 3 3.1.05 002 Controladas e Coligadas Custo Corrigido o 3 3 1 05 003 Outras Participaes Societrias o 3 3 1 05 004