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Resumo: Direito Tributrio Esquema Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )

COMPETNCIA TRIBUTRIA CAPACIDADE TRIBUTRIA - Atribuda pela Constituio a um ente - pessoas polticas (Unio, COMPETNCIA estatal dotado de poder Estados, DF e Municpios) TRIBUTRIA legislativo (pessoa qualidade exclusiva poltica). - Exercido mediante lei pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios) pessoas jurdicas de direito pblico que receba da pessoa poltica competente atribuies - atribuda pela relacionada arrecadao e Constituio, ou por fiscalizao de tributos, bem como uma lei, a ente estatal execuo de atos normativos em CAPACIDADE no necessariamente matria tributria e prerrogativas de poder TRIBUTRIA dotado processuais legislativo. capacidade tributria ativa - exercida mediante est apta a integrar a relao atos administrativos jurdica obrigacional tributria no plo ativo, como sujeito ativo da relao no possuem competncia tributria COMPETNCIA CUMULATIVA = COMPETNCIA MLTIPLA Territrios divididos em Municpios acumula as competncias dos impostos estaduais Territrios no divididos em Municpios acumula a competncia dos impostos estaduais e municipais Cabem os impostos municipais

Unio Distrito Federal

PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA -A CF e no a lei pode excepcionar a literalidade do princpio da isonomia tributria
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Excees:

- excepciona o princpio da uniformidade geogrfica para permitir a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do pas. - Concesso de tratamento jurdico diferenciado s microempresas e s empresas de pequeno porte definidas em lei - A lei tributria pode discriminar por motivo extrafiscal entre ramos de atividade econmica, desde que a distino seja razovel. - Iseno de IPI para taxistas e deficientes fsicos na aquisio de veculos novos.

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE Regra geral tanto a lei que institua ou extinga tributos , quanto as que as majore ou reduza no podem retroagir Excepcionado, de regra, apenas no caso de leis puramente interpretativas e de leis penais beneficiadoras - quanto s leis meramente interpretativas (em qualquer caso) - relativamente s leis que reduzam penalidades ou deixem de definir determinados atos como infrao tributria, ou seja, leis Excees: pertinentes ao denominado Direito Tributrio Penal, quando mais benfica, podendo retroagir para beneficiar os infratores desde que estes se encontrem, em litgio, administrativo ou judicial, instaurado contra a cobrana relativa penalidade devida
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01/06/2000 lei municipal publicada em 01/06/2000 reduz alquota do ISS de 10% para 8% e multa de 5% para 3%

Caso hipottico

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31/05/2000 Pendente processo adm. contra a cobrana da multa de 5%

Tributo Multa

Pendente proc. administrativo sobre a ilegalidade da cobrana da multa 1- Lei municipal reduz alquota do tributo e da multa 2- Pagamento do tributo e da multa No se aplica a retroatividade, o pagamento dever ser sobre a alquota de 10% e no a de 8%. Aplica-se a retroatividade, porque pendente uma lide, sobre a cobrana do mesmo. O pagamento dever ser sobre a alquota de 3% e no de 5%

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE No campo tributrio, no se limita a exigir que todo tributo incida somente sobre fatos posteriores lei que os instituiu, mas exige tambm que a cobrana incida sobre fatos geradores ocorridos a Aps 120 dias MP partir doda exerccio financeiro posterior ao da publicao, a publicao da lei. convertida em lei - genericamente conhecido como princpio da no-surpresa. - representa garantia individual dos contribuintes, constituindo clusula ptrea, 2 por fora do art. 60, 4, IV, da CF. 20/12/2001 Esto dispensados de observar a Devem observar a anterioridade anterioridade Emprstimos compulsrios de Emprstimos compulsrios de carter emergencial (para casos carter especial (para casos de guerra externa ou sua despesas com investimento pblico iminncia ou em caso de urgente e de relevante interesse calamidade pblica) nacional) Demais Impostos e tributos ( com a ateno de que as contribuies para IPI, II, IE, IOF, IEG a seguridade social possuem uma anterioridade especial que o prazo
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Medida provisria surge majorando ou alterando alquota do tributo 200 1

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200 3

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nonagesimal) Medida Provisria e Anterioridade Caso hipottico Impostos (sem necessidade da converso da lei no ano anterior) de aplicao imediata Demais impostos (necessidade da converso da lei no ano anterior) 1Fim do ano de 2001 2-Data da converso da MP em lei 3Incio do ano de 2002 (01/01/2003)

Estes impostos (5): II, IE, IPI, IOF e IEG no esto sujeitos nem ao princpio da anterioridade, nem necessidade de esperar a converso da medida provisria em lei. Efeitos da medida partir de 20/12/2001.

So todos os IMPOSTOS no includos na lista anterior. Ex: ITR Quanto ao demais impostos, h a sujeio da medida em lei. Sendo esta convertida aplica-se o princpio da anterioridade. Seus efeitos s podero ser aplicados a partir de 01/01/2003.

Esto aqui todos os demais tributos: Taxas, CIDE (excetuando as de combustveis quanto reduo ou restabelecimento por Demais decreto do Poder Executivo), as Contribuies de Melhoria, os tributos (sem a emprstimos compulsrios (excetuando-se os excepcionais) etc. observncia da Segundo o STF, considera-se satisfeito o princpio da converso da lei anterioridade com a publicao da medida provisria no ano no ano anterior) anterior, no sendo necessrio a sua converso em lei no mesmo ano. Seus efeitos se do a partir de 10/01/2002. Contribuies para a seguridade (com a observao do prazo nonagesimal) Aqui tambm vale o entendimento do STF, considera-se satisfeito o princpio da anterioridade com a publicao da medida provisria no ano anterior, no sendo necessrio a sua converso em lei no mesmo ano. Entretanto, h de se cumprir o prazo nonagesimal. Seus efeitos se do a partir do 91 dia depois da publicao da medida provisria. (e no da converso da lei).

ANTERIORIDADE E ISENO A lei que institui uma iseno produz efeito no ano de sua publicao. No est sujeito ao princpio da anterioridade
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Isenes mediante certas condies e prazo certo

Geram direito adquirido (STF) So irrevogveis enquanto no terminar o prazo

Isenes sem o estabelecimento de condies e sem prazo certo No geram direito adquirido So revogveis a qualquer tempo No invocvel o princpio da anterioridade Revogada a iseno, o tributo anterior volta a ser imediatamente exigvel (art. 104 do CTN no recepcionado pela CF 88)

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE Diferenas entre Anterioridade e Irretroatividade Anterioridade Irretroatividade - no diz respeito a infraes, - diz respeito tanto a tributos, quanto a apenas e to somente a tributos infraes, multas e penalidades - refere-se produo de efeitos - refere-se vigncia da lei que dever da lei que institua ou majore ser proativa (no poder alcanar tributos, impedindo que a lei, fatos geradores ocorridos antes do embora algumas vezes, j incio de vigncia da lei que institua, vigente, possa produzir efeitos extinga, majore ou reduza tributos no mesmo ano em que ocorreu sua publicao. - regra pertinente ao efeito, no vigncia da norma. Apesar de que para a norma surta efeito, necessrio - relaciona-se vigncia da norma, que que esteja em vigor. deve se dar para atos posteriores a sua COFINS norma que quando foi publicao e entrada em vigor. publicado ficou em vigor, sem surtir nenhum efeito. - clausula ptrea - excepcionado por vrios tributos -quanto s infraes, multas e penalidades, estas podem produzir efeitos no mesmo ano de sua publicao, contanto que sejam aplicadas a fatos posteriores a seu incio de vigncia - nenhum tributo a execpciona - quanto s infraes, multas e penalidades as que deixem de considerar um fato infrao ou que a ele cominem sano menos gravosa, retroagem pra alcanar infraes anteriores a seu incio de vigncia, contando que a aplicao das sanes
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relativas a essas infraes esteja sendo o objeto de litgio ainda no definitivamente julgado, seja administrativo ou judicirio. IR e o Princpio da Anterioridade - Afastada a teoria do fato gerador complexivo - Consolidada a smula 584 do STF que diz : Ao IR calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao - STF em relao ao IR, o fato gerador somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, 31 de dezembro. Portanto, lei editada no final do ano-base pode atingir a renda apurada durante todo o ano.. Formas a) anterioridade da publicao da lei que INSTITUA ou MAJORE tributo ao exerccio financeiro em que este ser cobrado b) lapso temporal de 90 DIAS para a exigncia de contribuies da seguridade social com base em lei que as houver INSTITUDO ou MODIFICADO (art. 195, 6 da CF). Anterioridade nonagesimal STF no caso das contribuies para a seguridade social, a norma alcana no s a instituio do tributo, como tambm qualquer alterao que se lhe introduza. Haver necessidade, portanto, de observncia do prazo nonagesimal at mesmo na hiptese de fixao de nova data para recolhimento da contribuio Anualidade princpio no mais existente no ordenamento jurdico, no campo tributrio. Seria mais eficiente para garantir a no surpresa dos contribuintes. As leis tributrias materiais teriam que estar includas na lei de oramento, no podendo ser alteradas aps o prazo constitucional fixado para a aprovao do oramento anual.

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PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA - encontra resguardo no princpio da isonomia, pois permite tratar-se de forma desigual, na medida de suas desigualdades, contribuintes que no se encontrem em situaes equivalentes - Possui desdobramento tambm: No princpio do no confisco; Na expressa obrigatoriedade do critrio da progressividade para o imposto de renda; No princpio da essencialidade do IPI (consome suprfluos quem possui maior capacidade econmica) Na imunidade do ITR s pequenas glebas rurais quando as explore s ou com sua famlia o proprietrio que no possua outro imvel etc. Imposto pessoal aquele que ao atingir determinado indicador econmico do contribuinte o faz levando em conta suas consideraes pessoais Ex:: imposto de renda Imposto real incide sobre determinado bem, renda ou operao do contribuinte, abstraindo de sua condio pessoal Ex: IPVA

Consideraes iniciais:

Tcnicas de Graduao de Impostos

- dedues : de despesas pessoais essenciais (educao, sade, moradia) . Sobre esse ponto caiu uma questo no Concurso de Auditor do INSS: Se o Congresso Nacional aprovasse lei alterando a legislao do IR com o fim de proibir todos os abatimentos e dedues dos rendimentos brutos auferidos pelo contribuinte ao longo do exerccio, tal norma seria inconstitucional por ofensa ao princpio da capacidade contributiva. A resposta SIM. - Progressividade das alquotas (progressividade fiscal): antes da emenda constitucional 20/2002 o STF considerava incompatvel a aplicao da progressividade para os impostos reais, s sendo possvel com fim extrafiscal. Aps a emenda considera
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possvel a aplicao do princpio da capacidade contributiva atravs da progressividade fiscal a um imposto real : o IPTU. A progressividade para ser legtima: h de estar expressamente consignada em texto constitucional embora somente expresso para os impostos deve ser observado tambm, para outros tributos obedecendo, todavia, as peculiaridades de cada espcie. - Taxa judiciria progressiva : invivel exceto se a progressividade de suas alquotas e a ausncia de teto para sua cobrana tornarem excessivamente oneroso o acesso ao Poder Judicirio. - Contribuies sociais a diferenciao de alquotas e base de clculo das contribuies para a seguridade social a cargo do empregador ou empresa em razo da atividade econmica intensiva de mo-de-obra.

Aplicao do princpio da Capacidade contributiva para outros tributos

PRINCPIO DA LEGALIDADE taxation without representation Joo-sem-terra na Inglaterra matria tributria no de competncia privativa do PR a iniciativa das leis que disponham sobre matria tributria pode ser do Legislativo ou do Poder Executivo. Apenas no caso das leis sobre matria tributria concernentes aos Territrios Federais (competncia cumulativa), a iniciativa privativa do PR. Medida provisria poder instituir, majorar e extinguir tributos, conceder benefcios fiscais etc, ressalvadas unicamente, as matrias cuja disciplina deva ser feito por meio de lei complementar No existe qualquer exceo legalidade no que respeita criao de tributos
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LEGALIDADE E DELEGAO - Delegao Legislativa no possvel a figura do decreto delegado, ainda que a delegao se d por meio de lei - Far-se- mediante resoluo do Congresso Nacional, podendo ser determinada a ulterior apreciao pelo Congresso. - atualizao monetria da base de clculo excluso corroborada pelo STF - os Estados podem adotar ndices locais para a correo monetria de seus tributos, uma vez que tal matria no se insere na competncia privativa da Unio, e sim na competncia concorrente. - Obrigaes tributrias acessrias a estipulao de penalidade pelo descumprimento de qualquer obrigao tributria principal ou acessria sempre depender de lei - prazo de vencimento dos tributos - EC 33/2001 estipulou duas excees: Permisso ao Poder Executivo para REDUZIR e REESTABELECER, por ato prprio (decreto) as alquotas da CIDE-combustveis (somente desta CIDE e mais de nenhuma outra) estabelecidas nesta lei - EC 37 suprimiu a possibilidade de alterao de alquotas da CPMF 3 do art. 84 do ADCT fixao das alquotas 0,38% 2002 2 2003 0,08% 2004 (Para o IPMF no houve nenhuma destinao para seu custeio, enquanto para a CPMF a arrecadao foi destinada inicialmente para o financiamento de aes e servios da sade e, aps a EC 21/99, destinada, tambm ao custeio da Previdncia Social). - referente ao tributo estadual do ICMS (todos as excees referem-se a tributos federais) EC 33/2001 art. 155, 4, IV da CF lei complementar oder estabelecer que o ICMS incida em etapa nica em operaes com determinados
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Excees

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combustveis e lubrificantes (ainda que as operaes sejam interestaduais) a alquota do ICMS ser estabelecido mediante convnio celebrado entre os Estado e o DF so celebrados pelos Estados e o DF representados pelos seus respectivos Secretrios da Fazenda, sem participao do Legislativo o ato obrigatrio, no facultativo possvel aos convnios reduzi-las e restabelec-las (no sujeitas ao princpio da anterioridade) MATRIAS RESERVADAS LEI (NUMERUS CLAUSUS) instituio ou extino de tributos majorao ou reduo de tributos definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo cominao de penalidades excluso, suspenso e excluso de crditos tributrios e dispensa ou reduo de penalidades.

Caractersticas Ex lege

TRIBUTOS Nasce da vontade da lei, mediante a ocorrncia de fato (fato imponvel) nela descrito.No nasce, como as obrigaes voluntrias ex voluntate

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Que no se constitui em sano de ato ilcito

Sujeito ativo

Sujeito passivo

Compulsria

fato jurdico constitucionalmente qualificado e legalmente definido, com contedo econmico, por imperativo da isonomia, no qualificado como ato ilcito. Dos fatos ilcitos nascem multas e outras conseqncias punitivas, que no configuram tributos, por isso no integrando seu conceito, nem submetendo-se a seu regime jurdico. Regra geral: ou o sujeito ativo uma pessoa jurdica poltica ou meramente administrativa Geralmente so pessoas privadas Com relao a impostos, as pessoas pblicas no podem ser sujeito passivo, devido ao princpio constitucional da imunidade tributria (art., VI) J no que se refere a tributos vinculados, nada impede, que tambm pessoas pblicas deles sejam contribuintes. A compulsoriedade no surge porque o pagamento do tributo compulsrio. A distino h de ser vista no momento do nascimento da obrigao, e no no momento de seu adimplemento.

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O Direito brasileiro no admite a instituio de tributo em natureza, vale dizer, expresso em unidade de bens diversos do dinheiro, eu em unidades de servios Nosso Direito desconhece os tributos, in natura e in labore Exceo: - apenas em circunstncias especiais possvel a satisfao da obrigao tributria mediante a entrega de bens outro cujo valor possa ser expresso em moeda - A penhora no extingue o crdito. Havendo arrematao do bem penhorado, a Fazenda Pblica credora receber dinheiro. - Mesmo na hiptese de adjudicao, nica em que o crdito poder ser satisfeito mediante a transferncia do bem penhorado para o credor, no se vislumbra direito do executado liberar-se de dvida. A adjudicao depende da vontade do credor, que poder preferir continuar com o credor e assim no pedir adjudicao dos bens.

Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir

Quanto funo

Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado Quando seu objetivo principal a interferncia no Extrafiscais domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros Quando o seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que, em Parafiscais princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs de entidades especficas Fiscais

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SIGILO BANCRIO Segundo o STF, o sigilo no um direito absoluto, devendo ceder diante do interesse pblico, do interesse social e do interesse da justia. Lei complementar n 105 de 10/01/2001 Administrao tributria passou a permitir o acesso as autoridades fiscais ao dados bancrios do contribuinte sob investigao, sem necessidade de prvia autorizao do Poder Judicirio. Aplicao do princpio da razoabilidade e da proporcionalidade possvel a quebra do sigilo na forma e com observncia do procedimento estabelecido em lei e com respeito ao princpio da razoabilidade, como, por exemplo, em face de investigao funda em suspeita razovel de infrao penal. Ministrio Pblico quando envolvidos recursos ou verbas de origem pblica, ainda que em operaes financeiras privadas, admissvel a requisio direta de informaes a tais instituies pelo MP, com base no poder de requisio deste rgo e no princpio da publicidade que rege os atos governamentais e que deve sobrepor-se ao direito de sigilo nestes casos. CPIs podem, por ato prprio, decretar a quebra do sigilo bancrio fiscal e telefnico. Considera ser essa faculdade uma derivao natural dos poderes de investigao que foram conferidos s CPIs diretamente pela CF. Basta a demonstrao, a partir de meros indcios da existncia de causa provvel que legitime a medida excepcional, sem prejuzo do ulterior controle jurisdicional dos atos.

Excees:

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Excetua-se do dever de sigilo as seguintes hipteses: 1) requisio judicial no interesse da justia 2) solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que haja comprovada a instaurao regular de processo administrativo no rgo ou Resumindo na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. 3) Representaes fiscais para fins penais 4) Inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica 5) Parcelamento ou moratria

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

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Tipos

Requisitos

a) de carter emergencial (denominado emprstimo compulsrio excepcional) em caso de guerra externa ou sua iminncia em caso de calamidade pblica b) despesas com investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional (denominado emprstimo compulsrio especial) embora dito urgente, no excepciona o princpio da anterioridade exigida lei complementar para sua instituio Princpio da Anterioridade - dispensado: EC de carter emergencial (em caso de guerra externa ou sua iminncia, ou de calamidade pblica) - no dispensado: EC especial (para despesas com investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional) imposto vinculado deve ser pago em moeda corrente no pode ser institudo por meio de medidas provisrias (matria reservada para lei complementar)

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TAXAS - seu fato gerador est vinculado a uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte - o essencial e a referibilidade da atividade estatal ao obrigado no necessrio o pagamento proporcional prestao, por isso, apesar de ser vinculado, no possui carter contraprestacional, que pode dar idia de prestaes equivalentes - A Unio, os Estados e os Municpios podero institu-los em razo do exerccio do poder de policial ou pela utilizao, efetiva ou potencial de servios especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio - Ento as taxas se relacionam a duas hipteses: Competncia tributria e fato gerador exerccio regular do PODER DE POLCIA PRESTAO DE SERVIOS (utilizao efetiva) ou a simples COLOCAO ( utilizao potencial) destes disposio do contribuinte

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Taxas vinculadas ao Poder de polcia

Tributo que decorre do regular exerccio de atividades administrativas fundadas no PODER DE POLCIA Exercendo o poder de polcia, exercitando atividade fundada no poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses Exemplo de taxa vinculada ao poder de polcia : taxa rodoviria nica ( O Estado controla o uso de veculos automotores. Disciplina o trfego nas vias pblicas. Nessa atividade est limitando direito, interesse e liberdade dos indivduos, para possibilitar a convivncia destes. Exemplos: - Atividades de fiscalizao de anncios - Fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios pela Comisso de Valores Mobilirios - Taxa de localizao e funcionamento de estabelecimentos em geral apenas possvel a sua instituio baseado em efetivo exerccio desse poder no h os requisitos de divisibilidade, potencialidade e especificidade das taxas vinculadas aos servios pblicos

Conceitos de

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servios pblicos vinculado a impostos e a taxas

Gerais/universais/uti universis: prestados indistamente a todos os cidados. Alcanam a comunidade, como um todo considerados Beneficia nmero indeterminado ou indeterminvel de pessoas Ex:Servios de iluminao pblica De segurana pblica De Diplomacia De defesa externa do pas Servios como de iluminao pblica no parece ser especfico nem divisvel, posto que usufruvel por todos de forma indivisa

Os servios uti universis s podem ser tributados por meio de impostos - Especficos/singulares: Referem-se a uma pessoa ou a n indeterminado (ou, pelo menos determinvel, de pessoas). So de utilizao individual e mensurvel Os servios uti universis s podem ser tributados por meio de taxas Taxas vinculadas disponibilidade ou utilizao efetiva de Servios Pblicos (imprescindvel - Quando se tratar de atividade provocada pelo Taxas contribuinte, individualmente, como acontece, vinculadas por exemplo, no caso do fornecimento de certides ou da prestao de atividade prestao jurisdicional. efetiva e especfica de servios Se o servio no de utilizao compulsria, s a pblicos sua utilizao enseja a cobrana de taxa

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que os servios sejam especficos e Por divisveis nos utilizao dois casos) potencial de servio pblico

- Somente ser possvel quando: este servio for definido em lei como de utilizao compulsria seja efetivamente existente esteja disposio do contribuinte

Se a utilizao compulsria, ainda que no ocorra efetivamente essa utilizao a taxa poder ser cobrada - Exerccio regular de poder de polcia no pode, em princpio ser remunerado por preo pblico, devendo o ser por meio de taxa

- Custas judiciais e emolumentos Judiciais STF decidiu que possuem natureza tributria Taxas Preos Pblicos Servios - Estado atuando no pblicos exerccio da soberania - so delegveis propriamente - so indelegveis ditos Ex: Servios Judicirios Servios Ex: Servio Postal - Prestados no interesse Pblicos Servios da comunidade no Telefnicos Servios - Utilizao efetiva ou essenciais Serv. Telegrfico pblicos potencial, neste caso, Distribuio de essenciais ao exigida por lei energia eltrica interesse pblico Ex: servio de coleta domiciliar de lixo Regime jurdico tributrio (legal) Regime jurdico contratual Regime jurdico de direito pblico Regime jurdico de direito privado No h autonomia da vontade (cobrana Decorre da autonomia da vontade compulsria) do usurio (facultativo) No admite resciso Admite resciso Pode ser cobrada por utilizao potencial do S a utilizao efetiva enseja servio cobrana Pagamento proporcional Cobrana no proporcional utilizao utilizao Sujeita aos princpios tributrios (legalidade, No sujeito aos princpios anterioridade etc.) tributrios

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LEGISLAO TRIBUTRIA

Lei Tributria

Lei em sentido formal feito por quem tem competncia para faz-lo, e na forma estabelecida para tanto, pela Constituio Lei em sentido material ato jurdico normativo, prescrio jurdica hipottica, que no se reporta a um ato individualizado no tempo e no espao, mas a um modelo, a um tipo. uma norma.

Cdigo Tributrio Nacional a palavra lei utilizada em seu sentido restrito, significando regra jurdica de carter geral e abstrato, emanada do Poder ao qual a Constituio atribuiu competncia legislativa, com observncia das regras constitucionais pertinentes elaborao das leis

Significa lei em sentido amplo, abrangendo, alm das leis sem sentido restrito, os tratados e as convenes Legislao internacionais, os decretos e as normas tributria complementares, que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. O Cdigo Tributrio Nacional continua sendo uma lei ordinria, apenas trata de uma matria que hoje est reserva a lei complementar.

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Medidas provisrias e tributos

Tratados internacionais e tributos

Normas complementares e tributos

Enquanto no for sancionado ou vetado pelo PR, a medida manter-se- integralmente em vigor. Nesse caso, ainda que, ultrapassado o prazo limite de 60 dias, sua eficcia no ser prejudicada. A anterioridade de noventa dias a que se sujeitam as contribuies sociais por fora do art. 195, 6 da CF h de ser contada a partir da publicao da lei em que ser tenha convertido a medida provisria , sendo que no caso de no haver alterao significativa do texto na converso, o termo inicial do prazo de noventa dias deve ser contado da data da publicao da medida provisria, e no da lei de converso. Denunciado um tratado, a lei interna com ele incompatvel estar restabelecida O STF j decidiu pela prevalncia de lei ordinria posterior ao tratado, sendo que ressalva as conseqncias do descumprimento do tratado no plano, o que quer dizer admitir a responsabilidade do Brasil pela edio de lei com inobservncia do tratado. So normas complementares: os atos normativos portarias, ordens de servio, instrues normativas e outros semelhantes as decises administrativas decises proferidas por rgos singulares ou coletivos incumbidos de julgar administrativamente as pendncias entre o fisco e os contribuintes, desde que a lei atribua a essas decises valor de norma (pareceres normativos( prticas reiteradas das autoridades administrativas os convnios que entre si celebre a Unio, os Estados, o DF e os Municpios

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CONTRIBUIES SOCIAIS - Competncia exclusiva da Unio - Estados, DF e Municpios podem instituir contribuies PREVIDENCIRIAS e de ASSISTNCIA SOCIAL em benefcio de seus servidores (no abrange a SADE) - Natureza jurdica especfica o que permite distingui-las como espcie tributria diversa das demais, determinada pelo fato de estar o produto de sua arrecadao vinculado a fins especficos, como custeio da seguridade social, o exerccio das atividades de fiscalizao, pelos respectivos conselhos, de profisses regulamentadas, ou, ainda, certas intervenes no domnio econmico. - No o fato gerador ou a base de clculo que confere natureza jurdica especfica dessa espcie de tributo. Somente as contribuies da CPMF, CIDE-combustveis e o art. 195 da CF tm expressamente previstas bases econmicas de incidncia. - No so tributos autnomos. No se enquadram perfeitamente na classificao de tributos vinculados e no vinculados. Tanto as contribuies podem ter por fato gerador atividades especficas (exerccio do poder de polcia) , como podem suas hipteses de incidncia ser fatos econmicos relativos ao contribuinte, desvinculados de qualquer atuao do Estado (faturamento das empresas, fato gerador do COFINS) - Est pacificado no STF o entendimento de que as contribuies podem ter base de clculo idnticas de impostos (o que realmente as diferencia a vinculao do produto de sua arrecadao a determinados rgos ou finalidades especficas). - Possuem finalidade eminentemente fiscal e parafiscal, conforme a espcie delas. Sociais Sociais corporativas De interveno no De interesse de Classificao domnio econmico OUTRAS categorias DA SEGURIDADE CIDE CONTRIBUIES profissionais SOCIAL SOCIAIS econmicas

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Conceito

Alterado pela Emenda Constitucional n. 33/2001 (esta emenda no criou a figura das CIDE, que j existiam desde a promulgao da CF de 88) So instrumentos de atuao da Unio na rea econmica, ou seja, no setor produtivo da economia

Contribuies destinadas aos conselhos fiscalizadores de profisses regulamentadas

So contribuies destinadas manuteno ou expanso da seguridade social, ou seja, o produto de sua arrecadao deve ser destinado ao custeio dos servios relacionados previdncia social, assistncia social e sade.

So contribuies no destinadas seguridade social, mas a algum outro servio relacionado ao Ttulo VIII da CF, que trata da Ordem Social

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Lei Instituidora

As diferentes das arroladas nos incisos do art. 195 devero ser No aplicvel a exigncia de lei complementar Pode ser feito por lei institudas por para sua instituio, sendo possvel a definio ordinria - lei complementar de seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes por lei ordinria - Sujeitam-se s restries previstas Exceo ao princpio da legalidade quanto as (As exigncias da para a utilizao da CIDE-combustveis podem ter suas alquotas discriminao de competncia residual reduzidas e restabelecidas por decreto fatos geradores, pela Unio (fato bases de clculo e gerador, base de contribuintes pela lei cculos novos e no (As exigncias da discriminao de fatos complementar referecumulatividade) (no geradores, bases de clculo e contribuintes pela se apenas aos coincidentes com lei complementar refere-se apenas aos impostos) outras contribuies impostos) da seguridade social)

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Esto sujeitas ao princpio da anterioridade, por expresso comando do art. 149. Exigncia de publicao da lei que as institua ou majore no Regra especial : exerccio anterior ao da cobrana Somente podem ser cobradas aps Quanto ao Apenas se requer a ateno quanto s CIDE- decorridos noventa Princpio da combustveis que submetem-se a uma dias da publicao da Anterioridade exceo parcial (somente para as CIDElei que as haja criado combustveis) a este princpio quanto ao ou modificado restabelecimento de sua alquotas por ato Anterioridade prprio do Poder Executvo, quando este as nonagesimal houver anteriormente reduzido, tambm por meio de decreto. (Art. 177, 4, I, b)

Esto sujeitas ao princpio da anterioridade, por expresso comando do art. 149. Exigncia de publicao da lei que as institua ou

Sociais De interveno no domnio econmico CIDE Sociais corporativas De interesse de categorias profissionais econmicas

Classificao

DA SEGURIDADE SOCIAL

OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS

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Medida provisria

Regra geral da anterioridade aplicada para os demais tributos Medida provisria editada at 31 de dezembro permite a cobrana no ano seguinte (no se exige que a medida editada at 31 de dezembro j tenha sido convertida em lei)

Regra geral da A medida no precisa anterioridade est convertida em lei aplicada para os at 31 de dezembro, demais tributos porm deve ser Medida provisria atendido o prazo editada at 31 de nonagesimal (90 dias dezembro permite a para que possa gerar cobrana no ano efeitos) seguinte (no se O prazo contado a exige que a medida partir da publicao da editada at 31 de medida e no da dezembro j tenha converso em lei sido convertida em lei)

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Exemplos

- Adicional de Tarifa Porturia ATP possui a natureza jurdica de contribuio de interveno no domnio econmico, tendo em vista a vinculao de sua receita a investimentos para melhoramento, reaparelhamento, reforma e expanso de instalaes porturias - CIDE Royalties (Lei 10.168/00)visa a estimular o CREA, CRM, CRO, desenvolvimento OAB (art. 149) tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisa cientfica e tecnolgica cooperativa entre universidades, centros de pesquisa e o setor produtivo (O produto de sua arrecadao ser destinado ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico FNDCT)
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- Salrio-educao - PIS, PASEP (art. 239 fonte adicional da CF) uma vez de financiamento que so de financiamento contribuies do ensino pblico incidentes sobre a fundamental receita bruta e a - Contribuies para folha de salrios as os servios sociais pessoas jurdicas e o autnomos (SESC, produto de sua SESI, SENAI) (art. arrecadao 240 da CF) (h destinado a quem as prestaes classifique como relacionadas de interesse de seguridade social. categorias - COFINS profissionais - CPMF econmicas)

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Imunidades

- Antes da emenda constitucional n 33/2001 existia uma hiptese expressa de imunidade relativa s contribuies de seguridade social a que faziam jus as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s necessidades estabelecidas em lei complementar (art. 146, II) lei complementar - Aps a emenda constitucional n 33/2001 passou a estabelecer uma imunidade geral, abrangendo todas as contribuies sociais e contribuies de interveno no domnio econmico sobre as receitas decorrentes de exportao. (excludas as contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas)

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CIDE COMBUSTVEIS - A lei que instituir CIDE incidente sobre importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel poder adotar alquotas diferenciadas por produto ou uso (as alquotas podem ser ad valorem ou especficas ) Nota: Para os ignorantes como eu: Ad valorem quer dizer segundo valor da tributao, incidente em funo do valor da mercadoria importada e no em razo de seu peso, medida ou volume. As contribuies ad valorem tem por base: o faturamento, a receita bruta, o valor da operao, ou no caso de importao, o valor aduaneiro. J as contribuies especficas tem por base a unidade de medida adotada. - A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. - Destinao dos recursos : ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria de petrleo e do gs; e ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes Exceo parcial legalidade: permitido ao Poder Executivo, mediante ato prprio (um decreto) REDUZA e RESTABELEA as alquotas previstas na lei ( o restabelecimento poder parecer uma majorao caso em que num momento anterior se reduziu e num segundo momento restabelece-se o valor da alquota anterior para mais)- , e estar sempre limitado pela alquota estabelecida previamente pela lei) sempre bom ressaltar que o princpio da legalidade continua absoluto no que se refere instituio de tributos. Sempre a instituio ser por meio da lei, nunca por decretos. Somente em alguns casos, definidos na Constituio, poder haver majorao, reduo ou alterao das alquotas, nunca sua definio.
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CONTRIBUIO SINDICAL CONTRIBUIO CONFEDERATIVA h a compulsoriedade considerado tributo (STF) no possui natureza tributria independe de filiao a sindicato no compulsrio para os trabalhadores no filiados ao sindicato no h incompatibilidade entre ela e o princpio da liberdade sindical instituda por assemblia da categoria profissional ou qualquer outra assemblia tributo da competncia exclusiva da Unio (dentro do quadro-contribuies de interesse das categorias profissionais) Art. 8 IV da CF livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte: IV A assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada, em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical respectiva independentemente da contribuio prevista em lei.

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