Вы находитесь на странице: 1из 20

СОДЕРЖАНИЕ

Предисловие

7

Принятые сокращения Лекция 1. Общие понятия финансового права.

8

Финансы и финансовая деятельность государства

9

1.1. Финансы и финансовая система

9

1.2. Понятие финансового права, его предмет и метод. Принципы финансового права

13

1.3. Понятие и виды финансово правовых норм

17

1.4. Система и источники финансового права

21

1.5. Финансовые правоотношения, их особенности и виды

23

1.6. Субъекты финансового права и защита их прав

25

1.7. Связь финансового права с другими отраслями права

28

Вопросы и задания для повторения Лекция 2. Правовые основы финансовой деятельности

29

государства и муниципальных образований. Финансовый контроль

30

2.1. Финансовая деятельность государства и муниципальных образований: понятие, роль и методы

30

2.2. Распределение компетенции государственных органов и органов местного самоуправления в области финансовой деятельности

32

2.3. Понятие и значение финансового контроля

43

2.4. Виды финансового контроля

44

2.5. Органы финансового контроля

48

2.6. Методы финансового контроля

52

Вопросы и задания для повторения

53

Лекция 3. Бюджетное право и бюджетное устройство. Компетенция субъектов бюджетных правоотношений

54

3.1. Понятие, роль и правовая форма государственного и местного (муниципального) бюджетов

54

3.2. Бюджетное право и бюджетные правоотношения

55

3.3. Бюджетное устройство Российской Федерации.

Доходы и расходы бюджетной системы

60

3.4. Понятие, содержание и особенности бюджетных прав (компетенции) Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований

69

Вопросы и задания для повторения

84

Лекция 4. Бюджетный процесс

85

4.1. Понятие бюджетного процесса и его принципы

85

4.2. Стадия составления проекта бюджета

88

4.3.

Стадия рассмотрения и утверждения бюджета

89

4.4. Стадия исполнения бюджета

100

4.5. Отчет об исполнении бюджета

102

Вопросы и задания для повторения Лекция 5. Правовое регулирование целевых государственных и муниципальных

103

 

денежных фондов

104

5.1. Понятие, классификация и основы правового регулирования целевых государственных

и

муниципальных фондов

104

5.2. Правовой режим целевых бюджетных фондов

105

5.3. Правовой режим государственных и местных

внебюджетных фондов

106

5.4. Правовой режим целевых фондов Правительства РФ

107

5.5. Правовой режим государственных отраслевых (ведомственных) денежных фондов

112

5.6. Порядок уплаты обязательных платежей в государственные социальные внебюджетные фонды

114

Вопросы и задания для повторения

117

Лекция 6. Финансы государственных и муниципальных предприятий. Источники образования финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий

119

6.1. Понятие финансов предприятий

119

6.2. Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект финансово правового регулирования

120

6.3. Теоретические основы планирования финансовых ресурсов предприятия. Выручка и прибыль предприятия

124

6.4. Правовое регулирование определения себестоимости продукции (работ, услуг)

126

6.5. Правовые основы использования кредита, амортизационных отчислений и прочих поступлений государственными

 

и

муниципальными предприятиями

129

Вопросы и задания для повторения Лекция 7. Основы правового регулирования

134

 

осударственных доходов

135

7.1. Понятие, система и основы правового регулирования

 

государственных и муниципальных доходов

135

7.2. Неналоговые государственные

 

и

муниципальные доходы

138

Вопросы и задания для повторения

142

Лекция 8. Основы налогового права

144

8.1.

Налоги, их понятие и роль. Система налогов и сборов

144

8.2.

Налоговое право, его источники

149

8.3. Налоговые правоотношения.

Субъекты налогового права

151

Вопросы и задания для повторения

154

Лекция 9. Налоги с физических лиц

155

9.1. Общее понятие налогов, взимаемых с физических лиц

155

9.2. Налог на доходы физических лиц

156

9.3. Налог на имущество физических лиц

165

Вопросы и задания для повторения

168

Лекция 10. Налоги с юридических лиц (организаций)

170

10.1. Общие положения

170

10.2. Налог на добавленную стоимость

173

10.3. Акцизы

 

181

10.4. Налог на прибыль организаций

190

10.5. Упрощенная система налогообложения

199

Вопросы и задания для повторения

203

Лекция 11. Правовые основы государственного

 

и

муниципального кредита

204

11.1. Понятие и значение государственного

и

муниципального кредита

204

11.2. Понятие государственного и муниципального долга. Формы государственного и муниципального внутреннего долга

207

11.3. Правовое регулирование внутренних государственных

и муниципальных займов. Управление государственным

и муниципальным долгом

212

11.4. Правовое регулирование сберегательного дела

214

Вопросы и задания для повторения

219

Лекция 12. Правовые основы страхования

220

12.1. Общая характеристика основ организации страхового дела

220

12.2. Виды и формы страхования

222

12.3. Правовое положение страховщиков

226

12.4. Надзор за страховой деятельностью

228

12.5. Классификация видов страхования

и

страхование ответственности

231

Вопросы и задания для повторения

235

Лекция 13. Правовые основы государственных расходов

 

и

их финансирования

237

13.1. Понятие и правовые принципы финансирования государственных и муниципальных расходов

237

13.2. Финансирование государственных унитарных предприятий

240

13.3. Расходы бюджетного учреждения и источники их финансирования

241

Вопросы и задания для повторения

246

Лекция 14. Правовые основы банковской деятельности

и

банковского кредитования

247

14.1. Банковская система России

247

14.2. Правовое положение Центрального банка РФ (Банка России) в банковской системе.

Взаимоотношения Банка России с кредитными организациями

249

14.3. Виды банковских операций

251

14.4. Понятие, принципы и виды банковского кредита

253

14.5. Банковский надзор и ответственность за нарушение банковского законодательства

256

Вопросы и задания для повторения

259

Лекция 15. Правовые основы наличного

и

безналичного денежного обращения

260

15.1. Понятие и функции денег

260

15.2. Правовые основы денежной системы и денежного обращения

262

15.3. Правовые основы обращения наличных денег

268

15.4. Правовые основы безналичного денежного обращения

269

15.5. Правила ведения кассовых операций

286

Вопросы и задания для повторения

290

Лекция 16. Правовые основы валютного регулирования

и

валютного контроля

291

16.1. Валютное регулирование

291

16.2. Виды валютных операций

295

16.3. Права и обязанности резидентов по осуществлению валютных операций

301

16.4. Права и обязанности нерезидентов по осуществлению валютных операций

307

16.5. Валютный контроль,

органы и агенты валютного регулирования

309

Вопросы и задания для повторения

315

Словарь терминов

316

Литература

333

ПРЕДИСЛОВИЕ

Финансовое право — одна из отраслей права, пережива ющих сегодня этап бурного развития. Изменение бюджетных отношений, создание системы государственных внебюджетных фондов, появление новых видов государственных долговых обязательств, формирование принципиально новой налоговой

и бюджетной системы, постоянные нововведения в области

валютного законодательства требуют от науки переосмысления многих фундаментальных категорий и трансформации струк туры прежних финансово правовых институтов.

Финансовое право — одна из немногих дисциплин, изуча ющая экономические и юридические категории во взаимосвя зи, поэтому сегодня, в условиях ускоренного развития рыноч ных отношений, она обладает огромным потенциалом развития. Цель учебного пособия — ознакомление студентов с осно вами финансового права, его особенностями, ролью и местом в системе российского права. В книге рассматриваются основные понятия и направления финансового права, необходимые студентам для получения ба зовых знаний по этой дисциплине: финансовая деятельность государства и муниципальных образований; финансовое право

и финансовые отношения; финансовая система; бюджетная

система и бюджетное устройство Российской Федерации; бюд жетная классификация; бюджетный процесс; целевые государ ственные и денежные фонды; финансы государственных пред приятий; централизованные и децентрализованные государ ственные и муниципальные доходы; неналоговые доходы государства; налоговые реформы в Российской Федерации; си

стема налогов и сборов; понятие и источники налогового пра ва; основные элементы налогообложения; налоги с физических

и юридических лиц; государственный и муниципальный кре

дит; управление государственным и муниципальным долгом; социальное страхование и страхование, связанное с непредви денными чрезвычайными событиями; личное и имуществен

ное страхование; страхование гражданской ответственности; страховые фонды; сметно бюджетное финансирование; кредит

ные операции коммерческих банков; правовые основы сбере гательного дела; функции Центрального банка РФ; денежно кредитная система РФ; наличное и безналичное денежное об ращение; расчетные правоотношения; валютное регулирова ние и валютный контроль. Особое внимание уделяется изменениям в российском законодательстве за последние два года. Так, в связи с введе нием Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» были отраже ны изменения понятий, целей и задач валютного регулирова ния и валютного контроля, особому изучению подверглись неналоговые доходы государства, более подробно рассмотре ны вопросы страхования — страхование ответственности и вкладов физических лиц, отражены последние изменения в налоговом законодательстве, рассмотрена упрощенная систе ма налогообложения юридических лиц, а также освещены мно гие другие вопросы.

Принятые сокращения

АПК РФ — Административно процессуальный кодекс РФ БК РФ — Бюджетный кодекс РФ ВРиВК — валютное регулирование и валютный контроль ГК РФ — Гражданский кодекс РФ ГТД — Грузовая таможенная декларация ИП — индивидуальный предприниматель НДС — налог на добавленную стоимость НДФЛ — налог на доходы физических лиц НК РФ — Налоговый кодекс РФ НПА — нормативно правовой акт ТК РФ — Таможенный кодекс РФ УК РФ — Уголовный кодекс РФ ФЗ — Федеральный закон ЦБ РФ — Центральный банк РФ (Банк России)

ЛЕКЦИЯ 1

ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ ФИНАНСОВОГО ПРАВА. ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВА

1.1. Финансы и финансовая система

В систему российского права в качестве одной из ее отрас

лей входит финансовое право. Словосочетание «финансовое право» предполагает его обусловленность термином «финан

сы», связь с денежными отношениями. Однако в данном слу чае имеются в виду не любые, а особые денежные отношения. Финансы — одна из экономических категорий, развитие которой связано с товарно денежными отношениями и суще ствованием государства, использующего эту категорию для выполнения своих задач.

В современных государствах с различным общественно по

литическим строем используются и другие экономические ка тегории: деньги, прибыль, себестоимость и др. Каждая из них выполняет свои функции (выражение стоимости или цены то варов, средство обращения, определение меры труда и меры потребления, стимулирование производства, оценка результа тов деятельности предприятий и т.д.), в которых выражаются

сущность и значение этих категорий в развитии общества. Финансы отличаются от них своими специфическими функ циями и выполняемой ролью в общественной жизни. Финансы не охватывают всех денежных отношений (напри мер, денежных отношений, возникающих в связи с куплей продажей, оплатой труда и др., носящих главным образом эк вивалентный характер). Содержанием финансовых отношений являются только те из них, посредством которых образуются денежные фонды государства, его территориальных подразде лений, предприятий, организаций, учреждений. В то же время категории финансов и денег взаимодействуют, переходят из одного качества в другое. Необходимость функционирования финансов связана с существованием государства и его потребностями в финансо вых ресурсах.

Государство не может реализовать свою внутреннюю и внеш нюю политику, выполнять социально экономические програм мы, обеспечивать оборону и безопасность страны, не распола гая финансовыми ресурсами, не используя широкие возмож ности воздействия на все эти явления посредством финансового механизма. По своему материальному выражению финансы представ ляют собой денежные фонды государства, его территориаль ных подразделений (субъектов РФ, муниципальных образова ний), предприятий и учреждений, организаций, используемые для потребностей общества и развития производства. Точнее, это финансовые ресурсы страны. Но сущность финансов как экономической категории рас крывается не в их количественной стороне, а в содержании тех общественных отношений, которые возникают при их функционировании. При таком подходе финансы — это эконо мические денежные отношения по формированию, распреде лению и использованию фондов денежных средств государства, его территориальных подразделений, а также предприятий, организаций и учреждений, необходимых для обеспечения рас ширенного воспроизводства и социальных нужд. Финансам свойственны распределительная и контрольная функции, в реализации которых и выражается их социально экономическая роль в жизни общества и государства. Распределительная функция финансов призвана способство вать организации сбалансированного и эффективного произ водства, развитию всех его отраслей соответственно потребно стям общества в целях наиболее полного удовлетворения нужд людей. Таким образом, финансы — важный рычаг регулирова ния экономики с широкими возможностями воздействия на нее. Контрольная функция финансов заключается в проверке рас ходования денежных средств государства согласно принци пам плановости и целенаправленности. Финансы как целостная экономическая категория, облада ющая общими свойствами, имеют свою структуру, в которую входят несколько взаимосвязанных звеньев (институтов), для каждого из которых характерны свои особенности. Совокуп ность входящих в состав финансов звеньев (институтов) в их взаимосвязи образует финансовую систему страны.

На современном этапе в состав финансовой системы РФ входят:

бюджетная система, состоящая из государственных (фе дерального бюджета и бюджетов субъектов РФ) и мест ных бюджетов муниципальных образований;

внебюджетные целевые государственные и муниципаль ные (местные) фонды;

финансы предприятий, организаций, учреждений, отрас лей народного хозяйства;

имущественное и личное страхование;

кредит (государственный, муниципальный и банковский). Центральное место в финансовой системе РФ занимает бюджетная система. Путем ее использования образуются де нежные фонды в форме федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований. Такие денежные фонды необходимы для реализации общегосударственных или территориальных социально экономических планов и про грамм, обеспечения обороны и безопасности страны. Одновре менно они служат финансовой базой самостоятельности субъектов РФ, развития местного самоуправления. Средства бюджетной системы образуются в основном за счет налогов и иных обязательных платежей юридических и физи ческих лиц. Однако используется привлечение средств и на возвратной основе, через внутренний и внешний кредит. Внебюджетные целевые государственные и муниципальные фонды — новое звено финансовой системы РФ, появившееся в начале 1990 х гг. При формировании этих фондов был использо ван зарубежный опыт. Внебюджетные целевые фонды создают ся соответствующими представительными или исполнительны ми органами государственной власти и местного самоуправле ния. Их средства должны направляться на определенные цели соответственно своему предназначению. К ним относятся, в ча стности, такие социальные фонды, как Пенсионный фонд, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательно го медицинского страхования, сформированные во исполнение требований законодательства. В целом внебюджетные фонды призваны увеличить финансовые ресурсы государства и обеспе чить их наиболее эффективное и целесообразное использование. Однако в связи с недостаточностью средств в бюджетной системе (бюджетным дефицитом), распыленностью государ ственных финансовых ресурсов по многочисленным фондам,

фактами их неэффективного использования проведено включе ние (консолидация) в бюджетную систему части этих фондов. Финансы предприятий, организаций, учреждений, отрас лей народного хозяйства как обособленные денежные фонды, находящиеся в распоряжении соответствующих субъектов (предприятий, министерств и т.д.), используются ими для вы полнения своих функций и задач. Для современных условий характерно многообразие форм собственности, на основе ко торых функционируют финансы предприятий, организаций и учреждений. Это звено финансовой системы подразделяется на финансы коммерческих и некоммерческих организаций. Имущественное и личное страхование обеспечивает фор мирование страховых денежных фондов, направляемых на воз мещение материального ущерба, причиненного физическим и юридическим лицам стихийными бедствиями, несчастными случаями и различного рода другими неблагоприятными со бытиями. Средства таких фондов образуются в основном за счет взносов юридических лиц, вступивших в отношения по стра хованию. Однако законодательство предусматривает случаи страхования за счет средств государственного бюджета (воен нослужащих, государственных служащих, работников государ ственной налоговой службы и т.д.). Кредит — это привлечение свободных денежных средств различных субъектов, аккумуляция их в денежные фонды и предоставление другим субъектам во временное использование на началах возмездности и срочности. Кредит предоставляет ся заемщику не только из привлеченных, но и из собственных средств кредитора. В условиях перехода к рыночной экономи ке кредитные отношения по своему содержанию и кругу учас тников стали более разнообразными. Различают две формы кредита: государственный (муници пальный), банковский. Под государственным кредитом принято понимать отноше ния, посредством которых образуется государственный долг. Это отношения по временному использованию государством денежных средств юридических и физических лиц при недо статочности государственных (бюджетных) доходов для осуще ствления намеченных расходов. Государство в этих отношени ях выступает в качестве заемщика, а лица, предоставившие ему средства, являются кредиторами. Заимствование осуществля

ется в форме выпуска облигаций государственных займов, по лучения Правительством РФ кредитов в банке и др. При этом в качестве источника кредитных ресурсов широко используют ся вклады граждан в Сбербанк и другие банки. В таких же формах осуществляется и муниципальный кре дит. На этом уровне также образуется муниципальный долг путем заимствования средств органами местного самоуправ ления. В свою очередь органы местного самоуправления могут предоставлять находящиеся в их ведении средства во времен ное пользование. Банковский кредит — это отношения по предоставлению банками денежных средств физическим и юридическим лицам для производственных, социальных и иных нужд на основе договора, во временное пользование на условиях возмездно сти (платности), срочности и материальной обеспеченности долга. При этом банки используют в качестве кредитных ре сурсов главным образом хранящиеся на открытых у них счетах временно свободные средства юридических и физических лиц,

в определенных случаях бюджетные и иные ресурсы.

1.2. Понятие финансового права, его предмет и метод. Принципы финансового права.

Финансовое право — это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают

в процессе образования (формирования), распределения и ис

пользования централизованных и децентрализованных денеж ных фондов (финансовых ресурсов) государственных и муни ципальных образований, необходимых для реализации их задач, включая отношения по финансовому контролю и при менению норм финансово правовой ответственности. Финансовое право закрепляет структуру финансовой сис темы, распределение компетенции в данной области между Российской Федерацией и ее субъектами, местным самоуправ лением в лице соответствующих органов, а на основе этих ис ходных норм регулирует отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных об разований, от лица которых выступают соответствующие го сударственные или муниципальные органы. Данные отноше ния и составляют предмет финансового права.

Следовательно, предмет финансового права составляют общественные отношения, возникающие в процессе деятель ности государства и муниципальных образований, по плано мерному образованию (формированию), распределению и ис пользованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в це лях реализации своих задач. Такое содержание предмета финансового права обусловли вает и особенности методов его регулирования, т.е. приемов, способов, средств юридического воздействия на поведение участников финансовых отношений, на характер их взаимо связей. Основной метод финансово правового регулирования — им перативный, проявляющийся во властных предписаниях од ним участникам финансовых отношений со стороны других, выступавших от имени государства или муниципальных обра зований и наделенных в связи с этим соответствующими пол номочиями. Большая часть этих предписаний исходит от финансово кредитных органов государства, созданных специально для осуществления финансовой деятельности. По своему содержа нию эти предписания касаются порядка и размеров платежей в государственную или муниципальную казну, целей исполь зования государственных и муниципальных денежных средств и т.п. Участники финансовых правоотношений, которым ад ресованы данные предписания, не находятся в полном подчи нении от органов, выдающих властные предписания, а зависят от них лишь по линии финансовой деятельности. Такой метод способствует своевременному и полномасштабному поступле нию средств в распоряжение государства (или муниципальных образований), их использованию по целевому назначению в соответствии с государственными (муниципальными) плана ми и программами, соблюдению режима экономии. Особенности основного метода финансового права замет но проявляются и в круге государственных органов, уполно моченных давать властные предписания участникам финансо вых отношений. В силу существующего распределения компетенции между государственными органами бо ´льшая часть таких предписаний реализуется финансово кредитными органами государства, созданными специально для осуществления финансовой дея

тельности. Вместе с тем органы местного самоуправления впра ве создавать муниципальную налоговую службу и муниципаль ное казначейство в целях управления средствами местной каз ны и обеспечения поступления в нее местных налогов. Однако финансово правовому регулированию свойственны и иные методы: рекомендации, согласования и т.п., которые в настоящее время получают все большее применение. Это свя зано с постоянным повышением уровня самостоятельности отдельных участников финансовых правоотношений от госу дарства и ярко проявляется в бюджетных и налоговых право отношениях. Все эти методы могут находиться в том или ином сочетании с основным методом финансово правового регули рования. Финансовая деятельность государства и органов местного самоуправления основана на определенных принципах, т.е. на основополагающих правилах и требованиях, выражающих ее наиболее существенные особенности и целенаправленность. В силу своего содержания и закрепления в нормах финансового права они являются принципами финансового права.

1. Принцип приоритета публичных интересов в правовом

регулировании отношений в области финансовой деятельно сти государства и муниципальных образований, предполага ющий использование финансово правовых институтов в це лях государственного регулирования экономики исходя из обще

значимых задач общества. В конечном итоге реализация этого принципа отражается на частных интересах личности.

2. Принцип федерализма, согласно которому в финансовой

деятельности должны сочетаться федеральные интересы с ин тересами субъектов РФ, обеспечиваться необходимыми финан совыми ресурсами для выполнения функций, имеющих общее

значение для Российской Федерации в целом, а также жизне деятельности и самостоятельности субъектов РФ (в рамках Конституции РФ).

3. Принцип единства финансовой политики и денежной сис

темы, являющийся необходимым условием гарантированного Конституцией РФ единства экономического пространства в Российской Федерации, свободного перемещения финансовых средств (ч. 1, ст. 8). Единство финансовой политики требует единой денежной системы в стране (единая валюта, единый центр эмиссии и т.п.).

4.

Принцип равноправия субъектов РФ в области финансовой

деятельности определяется ст. 5 Конституции РФ, распростра няющей федеральное финансовое законодательство на каждый из субъектов РФ в равной мере. Вне пределов ведения Россий ской Федерации и совместного ведения каждый из субъектов

РФ осуществляет собственное правовое регулирование финан совых отношений и самостоятельную финансовую деятель ность, утверждает бюджет, устанавливает налоги и т.д.

5. Принцип самостоятельности финансовой деятельности

органов местного самоуправления гарантирован Конституцией РФ (ст. 12, 130–133). Эти органы руководствуются в своей дея

тельности законодательством РФ и соответствующего субъ екта РФ. Они самостоятельно утверждают и исполняют мест ный бюджет и используют внебюджетные целевые фонды, устанавливают местные налоги и сборы в соответствии с фе деральным законодательством и законодательством субъекта РФ.

6. Принцип социальной направленности финансовой деятель

ности в РФ вытекает из положения Конституции РФ, харак теризующего Российскую Федерацию как социальное государ ство, политика которого направлена на создание условий, обес печивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (ст. 7). Это положение Конституции РФ должно учитываться при формировании и исполнении бюджетов всех уровней, вне

бюджетных государственных и муниципальных денежных фон

дов, в финансово правовых нормах, регулирующих эти процес сы, в финансовой политике государства.

7. Принцип разделения законодательной (представительной)

и исполнительной властей. На нем основано распределение фун кций в области финансовой деятельности. Конституция РФ, исходя из этого принципа, определяет полномочия законода тельных (представительных) и исполнительных органов влас ти. Так, Государственная Дума РФ принимает федеральные за коны (ч. 1 ст. 105), в частности законы по вопросам федераль ного бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового, валютного, кредитного регулирования, денежной эмиссии. К полномочиям Правительства РФ относятся разработка и пред ставление Государственной Думе проекта федерального бюд жета и обеспечение его исполнения, проведение единой фи нансовой, кредитной и денежной политики (п. «б» ч. 1 ст. 114).

Аналогично распределяются функции на других уровнях орга нов законодательной (представительной) и исполнительной властей. 8. Принцип участия граждан Российской Федерации в финан совой деятельности государства и органов местного самоуправ ления вытекает из положения Конституции РФ о праве граж дан РФ участвовать в управлении делами государства как не посредственно, так и через своих представителей (ч. 1 ст. 32). Это конституционное положение имеет прямое отношение к финансовой деятельности как составной части управления де лами государства. 9. Принцип гласности. Основы его установлены нормами Конституции РФ, требующими официального опубликования законов, что непосредственно относится и к законам, регули рующим финансовую деятельность. Любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и граж данина, не могут применяться, если они не опубликованы офи циально для всеобщего сведения (ч. 3 ст. 15). 10. Принцип плановости выражается в том, что деятельность государства и муниципальных образований по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов осуще ствляется на основе финансовых планов, разрабатываемых в со ответствии с государственными и местными планами и програм мами, а также планами предприятий, организаций и учреждений. 11. Принцип законности означает необходимость строгого соблюдения требований финансово правовых норм всеми уча стниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности, включая государственные органы власти, орга ны местного самоуправления, предприятия, организации, уч реждения и граждан.

1.3. Понятие и виды финансово правовых норм

Государство обеспечивает планомерность аккумуляции де нежных средств и направление их согласно планам и програм мам в экономику, социальную сферу, на другие потребности общества. Оно должно организовывать эту деятельность, со блюдая правила и требования правовых норм. В нормах финансового права закрепляются общие принци пы и формы финансовой деятельности государства и органов

местного самоуправления, методы аккумуляции средств в го сударственные и муниципальные денежные фонды, виды ис пользуемых для формирования этих фондов платежей, поря док их взимания. Они регулируют также порядок получения и использования государственных и муниципальных денежных средств, источники образования финансовых ресурсов государ ственных и муниципальных предприятий, организаций, учреж дений и т.п. Регулируя эти отношения, нормы финансового права за крепляют права и обязанности государственных органов, ор ганов местного самоуправления, предприятий, учреждений, граждан. Финансово правовые нормы — это исходные первичные элементы, из которых состоит финансовое право как отрасль права. Им свойственны все общие черты правовой нормы, но присущи и особенности, характерные именно для данной от расли права. Как и любая другая норма права, финансово правовая нор ма представляет собой установленное и охраняемое государ ством правило поведения участников общественных отноше ний, выраженное в их юридических правах и обязанностях. Особенности финансово правовой нормы обусловлены тем, что она, в отличие от норм других отраслей права, регулирует отношения, возникающие в процессе планового образования, распределения и использования государством и органами мест ного самоуправления финансовых ресурсов, необходимых для решения задач, стоящих перед ними. Таким образом, финансово правовая норма (норма финан сового права) — это установленное и охраняемое государством (посредством применения различного рода санкций к наруши телям) строго определенное правило поведения в обществен ных финансовых отношениях, возникающих в процессе пла нового образования, распределения и использования государ ственных (и муниципальных) денежных фондов и доходов, которое закрепляет юридические права и обязанности их уча стников. Классификацию финансово правовых норм можно прове сти по нескольким основаниям. В зависимости от способа воз действия на участников финансовых отношений, определя ющего характер их юридических прав и обязанностей, финансо

во правовые нормы подразделяются на три вида: обязывающие, запрещающие и уполномочивающие (управомочивающие). Обязывающие финансово правовые нормы требуют от участ ников финансовых отношений (государственных органов, ор ганов местного самоуправления, предприятий, граждан и др.) определенных действий, устанавливают их обязанности в сфе ре этих отношений. Большая часть финансово правовых норм носит именно такой характер. В этом проявляется основной, императивный метод финансово правового регулирования — метод властных предписаний. Запрещающие финансово правовые нормы содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязан ность участников финансовых отношений воздержаться от них. Уполномочивающие финансово правовые нормы определяют права участников финансовых отношений на совершение кон кретных самостоятельных действий в предусмотренных рам ках. Они предоставляют возможность принятия самостоятель ных решений в области финансов, но в строго установленных границах. B зависимости от содержания нормы финансового права могут быть материальными и процессуальными. Материаль ные финансово правовые нормы закрепляют состав финансовой системы, виды и объем денежных обязательств предприятий и граждан перед государством и муниципальными образовани ями, источники формирования кредитных ресурсов банков, виды расходов, включаемых в бюджеты и внебюджетные госу дарственные фонды и др., т.е. материальное (денежное) содер жание юридических прав и обязанностей участников финан совых отношений. Процессуальные (процедурные) финансово правовые нормы устанавливают порядок деятельности в области формирования, распределения и использования государственных (муници пальных) денежных фондов (доходов), требуют соблюдения предусмотренных процедурных правил в этой деятельности — сроков, участия определенных органов и т.п. Норма финансового права по своей логической структуре состоит из трех основных элементов: гипотезы, диспозиции и санкции. Гипотеза указывает на условия действия финансово право вой нормы, чаще всего имея сложную форму, содержит ряд

четко сформулированных условий, при наличии которых тре буется или предоставляется право совершить определенные действия в сфере финансовой деятельности государства и му ниципальных образований. Например, обязанность предпри ятия уплатить в государственный бюджет налог на прибыль

реализуется при условии, если оно имеет расчетный счет в банке и самостоятельный (отдельный) баланс, а также получает под лежащую налогообложению прибыль. Диспозиция устанавливает содержание самого правила по ведения, т.е. предписывает совершение определенных действий по формированию, распределению или использованию госу дарственных и муниципальных финансовых ресурсов, выража ет содержание прав и обязанностей участников финансовых отношений. Диспозиция требует определенного поведения от участников финансовых отношений и не допускает отклоне ния от этих требований. Санкции предусматривают последствия нарушения право вой нормы, определяют виды и меру юридической, в данном случае финансово правовой, ответственности нарушителей финансово правовых норм. Посредством санкций осуществ ляется государственное принуждение к исполнению финансо во правовых норм. Финансово правовым санкциям в сравнении с санкциями норм других отраслей права свойствен ряд особенностей, но сящих, как правило, денежный характер и содержащих меры принудительного воздействия на нарушителя через его денеж ные фонды и средства (прямым или косвенным путем). К та ковым относятся: наложение штрафа, начисление пеней, при нудительное изъятие бюджетных средств, приостановление операций по счетам в банках, запрет на осуществление банком отдельных банковских операций и т.д. В связи с тем что нарушение предписания, содержащегося

в финансово правовой норме, влечет за собой материальный ущерб государству, применение финансово правовых норм имеет ряд особенностей. Наиболее распространенная санкция

в области финансового права — пеня, взимаемая при наруше

нии срока платежа, применяется финансовыми органами ав томатически, не устанавливая вины за правонарушение. Од нако впоследствии нарушившая сторона может обжаловать решение финансового органа в судебном порядке.

Меры финансово правовой ответственности применяются государственными органами и их должностными лицами. К этим органам относятся Федеральное казначейство, Федераль ная таможенная служба РФ, ЦБ РФ, Федеральная налоговая служба РФ со своими структурными подразделениями. Они применяют санкции в административном порядке (без судеб ного разбирательства). Такой порядок наиболее распространен в связи с направ ленностью финансово правовых санкций на обеспечение об щегосударственных интересов в области финансов и необхо димостью быстрого реагирования на финансовые правонару шения. Однако в соответствующих случаях это не исключает необходимости принятия судебных решений (арбитражного суда или суда общей юрисдикции) по применению финансо во правовых санкций (в частности, при наличии спора, при взыскании штрафов и пеней с физических лиц). Кроме того, в число финансово правовых санкций также входят меры дисциплинарного воздействия, применяемые ру ководством предприятий и организаций различных форм соб ственности, а также меры уголовно правового воздействия, назначаемые судом. Основанием для применения таких санк ций служат правонарушения соответствующего характера. Финансово правовые санкции соединяют в себе право вос становительные и штрафные (карательные) элементы.

1.4. Система и источники финансового права

Система российского финансового права — это объективно обусловленное системой общественных финансовых отноше ний внутреннее его строение, объединение и расположение фи нансово правовых норм в определенной последовательности. В системе финансового права выделяются части, разделы, подотрасли, институты. Наиболее крупные подразделения рос сийского финансового права — общая и особенная части. К общей части относятся нормы финансового права, кото рые закрепляют основные принципы, правовые формы и ме тоды финансовой деятельности государства и муниципальных образований, систему государственных органов, осуществля ющих финансовую деятельность, разграничение их полномо чий в этой области, основные черты финансово правового по

21

ложения других органов, с которыми они вступают во взаимо отношения, общие положения организации финансового кон троля, его формы и методы и другие подобные им финансово правовые нормы. В особенную часть финансового права входят разделы, в ко торых сгруппированы нормы, регулирующие отношения в об ласти:

бюджетной системы; внебюджетных государственных и муниципальных де нежных фондов; финансов государственных и муниципальных предпри ятий; государственных и муниципальных доходов; государственного и муниципального кредита; организации имущественного и личного страхования; государственных и муниципальных расходов; банковского кредитования; денежного обращения и расчетов; валютного регулирования. Нормы финансового права содержатся в большом числе разнообразных нормативно правовых актов, или источников. Источники финансового права — это правовые акты предста вительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы фи нансового права. Главный источник финансового права — Кон ституция РФ, конституции и уставы субъектов РФ. В них за крепляются основы правовой организации финансовой де ятельности государства (или субъектов РФ) в целом и по отдельным звеньям финансовой системы. Какого либо единого источника по этой отрасли права, на пример кодекса, на сегодняшний день нет. Однако приняты ко дифицированные источники по налоговому и бюджетному пра ву: НК РФ (часть первая действует с 1 января 1999 г., часть вто рая — с 1 января 2001 г.), БК РФ (действует с 1 января 2000 г.). Источники финансового права неодинаковы по своей юри дической силе. Среди них имеются законы и акты органов ис полнительной власти разных уровней. Большую группу источни ков финансового права составляют акты (приказы, инструкции и другие акты) финансово кредитных органов — Министерства финансов РФ, ЦБ РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Ми

22