Cmo calcular el IGV a pagar?

Operaciones Gravadas y No Gravadas A continuacin, mostramos la forma de calcular correctamente el crdito fiscal originado por el IGV proveniente de las compras destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas y el impuesto a pagar. Nuestro caso est referido a la Editorial "Somos Cultura" S.A., identificada con el RUC N 46886446. Esta editorial produce y vende publicaciones culturales y otras de carcter comercial slo en el mercado interno; es decir, no efecta exportaciones. Las publicaciones culturales se encuentran dentro de los alcances del Artculo 5 y el Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo1, en consecuencia estn exoneradas del IGV y constituyen operaciones no gravadas. Cuadro N 1 EDITORIAL "SOMOS CULTURA" S.A. OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS AGOSTO 1999 - JULIO 2000 Mes Agosto 1999 Setiembre 1999 Octubre 1999 Noviembre 1999 Diciembre 1999 Enero 2000 Febrero 2000 Marzo 2000 Abril 2000 Mayo 2000 Junio 2000 Julio 2000 Operaciones Gravadas 5,150 6,880 4,410 4,980 5,460 5,700 8,560 7,890 6,735 8,245 5,585 6,350 Operaciones No Gravadas 11,670 12,090 10,070 11,080 10,780 10,500 10,350 11,040 10,000 12,100 10,170 11,560 Descuentos Concedidos (850) (880) (560) (785) (860) (900) (780) (530) (890) (990) (945) (850) Total de Ventas 15,970 18,090 13,920 15,275 15,380 15,300 18,130 18,400 15,845 19,355 14,810 17,060

Total

75,945

131,410

(9,820)

197,535

Como se ha sealado en un informe en esta edicin2, la Editorial "Somos Cultura" S.A. deber identificar y llevar de manera separada la contabilidad de las compras destinadas a operaciones no gravadas, a efectos de no utilizar el IGV pagado como crdito fiscal. Slo podr utilizar como tal el impuesto que haya gravado sus operaciones gravadas. Asimismo, deber determinar la proporcin del crdito fiscal originado por las compras destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas. En el caso que nos ocupa, la editorial realiz la compra. de una impresora y un procesador de textos en julio del 2000 por un monto total de S/.40,000. Dichos bienes se destinarn tanto a la produccin de publicaciones gravadas como de libros culturales exonerados del IGV. En consecuencia, no se puede determinar si las operaciones de compra son destinadas o no a operaciones gravadas. Por tal razn, el crdito fiscal correspondiente a julio del 2000, se calcular proporcionalmente, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento de la Ley del IGV3. EL CASO Para desarrollar el caso, requerimos informacin sobre el detalle de las ventas, operaciones gravadas y no gravadas, as como los descuentos concedidos sobre las operaciones gravadas, de los ltimos doce meses (ver Cuadro N 1). Las operaciones de venta originan un dbito a favor del Estado, mientras que las operaciones de compra generan un derecho a crdito fiscal. De los Registros de Ventas y Compras se obtiene la informacin adicional necesaria sobre las compras y ventas realizadas en julio del 2000 (Ver Cuadros 2 y 3).
Cuadro N 2 Registro de Ventas - Julio 2000 Nuevos Soles 6,350 11,560 (850) 17,060 (153)

Ventas Ventas Gravadas Ventas No Gravadas (-) Descuentos y Bonificaciones otorgadas Bonificaciones otorgadas Total

IGV (18%) 1,143

CRDITO FISCAL

El IGV pagado en las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, previa deduccin del impuesto correspondiente a los descuentos y bonificaciones sobre compras gravadas es:
S/. 756 - S/. 209 = S/. 547.

Compras Compras destinadas a operaciones gravadas Compras destinadas a operaciones no gravadas Compras destinadas a ventas gravadas y no gravadas (-) Descuentos y Bonificaciones obtenidos sobre compras gravadas Total

Cuadro N 3 Registro de Compras - Julio 2000 Nuevos Soles 4,200 7,500 40,000 (1,160) 50,540

IGV (18%) 756

7,200 (209)

El clculo proporcional del crdito fiscal por las adquisiciones destinadas de manera conjunta a operaciones gravadas y no gravadas se realiza de la siguiente manera: 1. Se determina el monto total correspondiente a las ventas gravadas realizadas en los ltimos doce meses menos los descuentos y bonificaciones otorgados en dichos meses:
S/. 75,945 - S/. 9820 = S/.66,125

2. Se suman las ventas gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses, netas de descuentos y bonificaciones concedidas:
S/. 75,945 + 131,410 - 9,820 = S/. 197,535

3. Se divide el monto determinado en el punto 1 entre el monto determinado en el punto 2 y se halla un coeficiente.
S/. 66,125 = 33.48% S/. 197,535

4. El factor o coeficiente hallado se multiplica por el total del IGV pagado en las compras realizadas durante el mes de julio (ver Cuadro N 3) destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas.

S/. 7,200 x 33.48% = S/. 2,410. 56 = S/. 2,411 (con redondeo)

Para determinar el crdito fiscal del mes, al monto que result de la suma del impuesto pagado en las adquisiciones destinadas a las operaciones gravadas, se le debe adicionar el crdito fiscal resultante del clculo proporcional realizado a las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas
Crdito fiscal = S/. 547 + 2,411 Crdito fiscal = S/. 2,958

En consecuencia, el crdito fiscal del mes de julio del 2000 result S/. 2,958. IMPUESTO RESULTANTE O SALDO A FAVOR Para determinar el impuesto a pagar o el saldo a favor del contribuyente, se debe restar del impuesto cobrado en las ventas (S/. 990), el crdito fiscal (S/.2,958) determinado segn el procedimiento antes descrito. Impuesto resultante o saldo a favor =
Impuesto bruto - crdito fiscal

Impuesto resultante o saldo a favor =

S/. 990 - 2,958 = S/. 1968

Saldo a favor =
S/. 1,968

En suma, la Editorial "Somos Cultura" S.A. cuenta con un saldo a favor de S/. 1,968, el mismo que podr utilizar en los perodos siguientes.