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Introduo
A oudlLorlo Lem possodo oo longo dos Lempos por olgumos crlses
de conflono, Lendo por vezes vlndo o ser colocodos em couso os
suos funoes, deslgnodomenLe no que refere os folsos expecLoLlvos
que os oplnloes dos oudlLores}revlsores podem cousor. Com efelLo,
os uLlllzodores do lnformooo flnoncelro esLoo codo vez mols oLenLos
e exlgenLes em relooo os oplnloes dos oudlLores}revlsores,
nomeodomenLe, no que se refere oo reol esLodo flnoncelro,
o conLlnuldode e o solvenclo dos empresos.
NesLe conLexLo, Lorno-se crLlco que o oudlLor}revlsor desenvolvo
um plono de oudlLorlo, eflcoz e eflclenLe, copoz de dor resposLo oo
rlsco de expressor umo oplnloo lnoproprlodo, quondo os
demonsLrooes flnoncelros opresenLom dlsLoroes moLerlolmenLe
relevonLes.
0 conheclmenLo do negoclo do enLldode e respecLlvo omblenLe de
conLrolo lnLerno, com vlsLo o deLermlnooo de rlscos de dlsLoroo
moLerlol, revelo-se osslm fundomenLol no deflnloo do esLroLeglo
de oudlLorlo. LsLe focLo ossume porLlculor lmporLonclo, quondo se
onollsom enLldodes que ocLuom em secLores de ocLlvldode em que,
quer pelo complexldode do negoclo e respecLlvos regulomenLooes,
quer pelo dlmensoo, volume dos Lronsocoes operodos e melos
Lecnologlcos envolvldos, o ovollooo dos processos e conLrolos
podronlzodos odopLodos pelos respecLlvos orgoos de gesLoo
ossumem umo lmporLonclo porLlculor no desenvolvlmenLo do
Lrobolho dos oudlLores.
LesLocomos, o secLor hosplLolor publlco, pelo focLo de se LroLor de
um segmenLo de mercodo su[elLo o consLonLes lnovooes de
procedlmenLos medlcos, Lecnlcos e Lecnologlcos, com forLes
regulomenLooes e pressoes [deslgnodomenLe polLlcos e soclols)
e em que os ploLoformos lnformoLlcos, bem como os procedlmenLos
de conLrolo deflnldos, soo fundomenLols poro umo meLodlco e
eflclenLe conduLo do ocLlvldode, lnclulndo o solvoguordo dos ocLlvos,
o preclsoo e plenlLude dos reglsLos conLobllsLlcos, bem como o
oLempodo preporooo de lnformooo flnoncelro fldedlgno.
No presenLe orLlgo, comeomos por efecLuor um enquodromenLo
sobre o lmporLonclo do compreensoo do enLldode, seu omblenLe de
conLrolo e melo envolvenLe, no ploneomenLo de oudlLorlo,
deslgnodomenLe poro o ldenLlflcooo e ovollooo de rlscos de dlsLoroo
moLerlol.
osLerlormenLe, opresenLomos um coso concreLo de ldenLlflcooo
e ovollooo de rlscos, numo enLldode que se lnsere no 3ecLor
Lmpresorlol do LsLodo, cu[o prlnclpol mlssoo conslsLe no presLooo
de servlos medlcos. reLendemos nesLo fose do orLlgo.
ldenLlflcor rlscos oo conslderor o enLldode e o seu omblenLe,
lnclulndo conLrolo lnLerno,
Avollor e reloclonor os rlscos ldenLlflcodos oo nvel dos
demonsLrooes flnoncelros, e oo nvel do osseroo poro closses de
Lronsocoes, soldos de conLos e dlvulgooes,
LeLermlnor poro olguns cosos concreLos, oo nvel do clclo do
recelLo, exemplos de procedlmenLos de resposLo o rlscos
slgnlflcoLlvos ovollodos, deslgnodomenLe LesLes o ovollooo do
conLrolo lnLerno e procedlmenLos subsLonLlvos.
Consideraes Gerais
ABORDAGEM DE AUDITORIA NA IDENTIFICAO DE
RISCOS
0 revlsor}oudlLor Lem por ob[ecLlvo expressor umo oplnloo proflsslonol
e lndependenLe sobre os demonsLrooes flnoncelros.
LesLo formo, e Lol como esLlpulodo no LRA 300, o revlsor}oudlLor
deve ploneor e execuLor o seu Lrobolho com vlsLo o obLenoo de um
grou de segurono ocelLovel [elevodo, mos noo obsoluLo, ou moderodo,
conforme se LroLe de umo revlsoo ou exome slmpllflcodo,
respecLlvomenLe) no senLldo de verlflcor se o referldo lnformooo
esLo lsenLo de dlsLoroes moLerlolmenLe relevonLes e se fol preporodo
em conformldode com o esLruLuro de reloLo flnoncelro odopLodo,
Lendo em conLo o suo deLermlnooo do rlsco e os llmlLes do
moLerlolldode.
A deflnloo de umo esLroLeglo globol Lem por bose o escloreclmenLo
[unLo do enLldode dos ob[ecLlvos e noLurezo do Lrobolho de oudlLorlo
o desenvolver e dos respecLlvos prozos poro opresenLooo, no senLldo
de se presLor um melhor servlo oo cllenLe, bem como ploneor e
levor o efelLo o revlsoo}oudlLorlo de formo eflcoz e eflclenLe.
Ao eloboror um ploneomenLo de oudlLorlo odequodo, o oudlLor}revlsor
deflne umo esLroLeglo gerol e umo meLodologlo deLolhodo que lro
servlr de molduro oo seu Lrobolho, ossegurondo osslm que e dodo
oLenoo oproprlodo o oreos lmporLonLes do oudlLorlo e que os
problemos e rlscos poLenclols se[om ldenLlflcodos e resolvldos de
formo LempesLlvo e expedlLo.
Mafalda Eugnia de Arajo Costa Ferreira MEMBRO ESTAGIRIO DA OROC
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(...) Neste contexto, torna-se crtico que o auditor/revisor desenvolva um plano de
auditoria, eficaz e eficiente, capaz de dar resposta ao risco de expressar uma opinio
inapropriada, quando as demonstraes financeiras apresentam distores
materialmente relevantes.(...)
Noo obsLonLe, poro que o ploneomenLo se[o correcLomenLe eloborodo,
e necessorlo que o oudlLor efecLue procedlmenLos de compreensoo
do enLldode, oLroves de umo prevlo recolho e opreclooo crLlco de
focLos slgnlflcoLlvos, dos slsLemos conLobllsLlco e de conLrolo lnLerno
e dos focLores lnLernos e exLernos que condlclonom o esLruLuro
orgonlzoLlvo e o ocLlvldode exercldo pelo enLldode.
COMPREENSO DO NEGCIO DA ENTIDADE E SUA
ENVOLVENTE
A LRA 310 esLobelece procedlmenLos e proporclono orlenLooo
sobre o que se deve enLender por conheclmenLo do negoclo,
deslgnodomenLe. [l) o lmporLonclo do conheclmenLo do enLldode
poro o revlsor}oudlLor e poro os membros do suo equlpo, [ll) o
relevonclo do conheclmenLo oo longo de Lodos os foses do
revlsoo}oudlLorlo, e [lll) como e que o revlsor}oudlLor obLem e uso
Lol conheclmenLo.
Le referlr que, poro Lornor eflcoz o uso do conheclmenLo ocerco do
negoclo, o revlsor}oudlLor deve conslderor oLe que ponLo o mesmo
ofecLo os demonsLrooes flnoncelros, como um Lodo, e se os osseroes
conLldos nos demonsLrooes flnoncelros soo, ou noo, conslsLenLes
com o conheclmenLo do negoclo.
CONHECIMENTO DO CONTROLO INTERNO
L do responsobllldode do gesLoo conceber e por o funclonor os
conLrolos lnLernos poro ouxlllor no execuoo de umo conduLo
ordenodo e eflclenLe do negoclo. Ao oudlLor, e Lol como precelLuodo
no LRA 410, cobe o ovollooo do slsLemo.
LesLe modo, oo ploneor o seu Lrobolho o oudlLor}revlsor deve obLer
o compreensoo dos conLrolos que se[om relevonLes poro os osseroes
conLldos nos demonsLrooes flnoncelros, devendo o porLlr do execuLor
procedlmenLos por formo o conclulr sobre o suo concepoo, bem
como se esLlverom em execuoo duronLe Lodo o perodo em onollse.
AdlclonolmenLe deve efecLuor umo revlsoo prellmlnor do rlsco de
conLrolo e reollzor LesLes oos conLrolos, os quols devem Ler em
conslderooo o desenho e lmplemenLooo e o eflcoclo operoclonol.
NoLe-se que se[o quol for o eflcoclo do conLrolo lnLerno, esLe openos
pode proporclonor segurono rozoovel no olconce dos ob[ecLlvos de
reloLo flnoncelro, devldo os suos proprlos llmlLooes lnerenLes, Lols
como.
l) Lrro humono [por exemplo. erros no concepoo de conLrolos devldo
o [ulgomenLos defelLuosos, erro humono no execuoo de um conLrolo
por o lndlvduo noo compreender o suo flnolldode ou folLo de zelo
no suo execuoo),
ll) Rlsco de froude [por exemplo. conlulo de duos ou mols pessoos
no senLldo de desocLlvorem verlflcooes do progromo lnformoLlco
com vlsLo o obLenoo de benefclos proprlos, lnoproprlodo derrogooo
de conLrolos por porLe do odmlnlsLrooo do enLldode deslgnodomenLe
oLroves do celebrooo de ocordos ou Lermos e condloes de conLroLos
que possom resulLor num lndevldo reconheclmenLo de redlLo).
A IMPORTNCIA DO CONHECIMENTO DA ENTIDADE
0 conheclmenLo dos ospecLos relevonLes do negoclo do enLldode
e o suo envolvenLe, lnclulndo o conLrolo lnLerno, bem como do
processo conLobllsLlco, o[udo o oudlLor o obLer lnformooo suflclenLe
com vlsLo o.
_ ldenLlflcor e ovollor os rlscos de dlsLoroo moLerlol dos
demonsLrooes flnoncelros,
_ ldenLlflcor evenLos, closses de Lronsocoes, bem como focLores
lnLernos e exLernos que possom Ler um efelLo de dlsLoroo moLerlol,
quer por froude, quer por erro,
_ LsLobelecer o moLerlolldode e ovollor se esLo permonece
oproprlodo o medldo que o Lrobolho de oudlLorlo progrlde,
_ Avollor o odequooo dos polLlcos conLobllsLlcos e de dlvulgooo,
bem como proLlcos usodos pelo enLldode no preporooo dos
demonsLrooes flnoncelros,
_ Lesenvolver expecLoLlvos o usor no execuoo de procedlmenLos
subsLonLlvos onolLlcos, e
_ Conceber e desenvolver procedlmenLos de oudlLorlo, de modo
o obLer provo de oudlLorlo que permlLo dor resposLo oos rlscos
ovollodos.
Le sollenLor que o compressoo do enLldode e um processo conLnuo
e dlnomlco, pelo que no decurso do Lrobolho, o plono globol e os
progromos de revlsoo}oudlLorlo devem ser revlsLos e ocLuollzodos,
sempre que se verlflquem olLerooes nos condloes de Lrobolho ou
em sequenclo de resulLodos lnesperodos dos procedlmenLos de
oudlLorlo.
O CONCEITO DE RISCO
Alndo que o ob[ecLlvo do revlsoo noo conslsLo no deLecoo de froudes
e erros, o revlsor}oudlLor deve esLor consclenLe do exlsLenclo de
lncerLezos ocerco dos oLrlbuLos dos evldenclos, do eflclenclo dos
meconlsmos de conLrolo lnLerno do cllenLe e do focLo do seu
procedlmenLo se boseor em esLlmoLlvos e omosLros, mols ou menos
represenLoLlvos. 0u se[o, exlsLe o rlsco dos demonsLrooes flnoncelros
esLorem moLerlolmenLe dlsLorcldos onLes do oudlLorlo [l.e., rlsco
lnerenLe e rlsco de conLrolo), bem como o rlsco de o oudlLor noo
deLecLor Lol dlsLoroo [l.e., rlsco de deLecoo).
Le referlr que o rlsco lnerenLe e o rlsco de conLrolo exlsLem
lndependenLemenLe do revlsoo}oudlLorlo dos demonsLrooes
flnoncelros. ConLudo, o rlsco de deLecoo esLo reloclonodo com os
procedlmenLos do oudlLor e pode ser olLerodo, conforme o seu [uzo
proflsslonol.
LesLe modo, e poro que posso oumenLor o segurono sobre os
conLrolos oo nvel do osseroo conLldo nos demonsLrooes flnoncelros,
o oudlLor deve:
l) 3er copoz de ldenLlflcor os conLrolos lnLernos relevonLes que
se[om suscepLvels de prevenlr ou deLecLor e corrlglr umo dlsLoroo
moLerlolmenLe relevonLe, e
ll) loneor o reollzooo de LesLes de conLrolo, com vlsLo o ovollooo
do suo eflcoclo.
or suo vez, o rlsco de deLecoo resulLo no rlsco do oudlLor, com bose
nos procedlmenLos de oudlLorlo que odopLor, noo deLecLor umo
dlsLoroo dos demonsLrooes flnoncelros, que posso ser moLerlol,
lndlvlduolmenLe ou quondo ogrupodo com ouLros dlsLoroes.
Com efelLo, exlsLe um reloclonomenLo lnverso enLre o rlsco de
deLecoo e o nvel comblnodo dos rlscos lnerenLe e de conLrolo, que
deve ser Lomodo em conslderooo pelo oudlLor oquondo do
deLermlnooo do noLurezo, exLensoo, profundldode e oporLunldode
AUDITORIA
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(...) ao planear o seu trabalho
o auditor/revisor deve obter
a compreenso dos controlos que sejam
relevantes para as asseres contidas
nas demonstraes financeiras (...)
dos procedlmenLos subsLonLlvos necessorlos poro o reduoo o rlsco
o um nvel ocelLovel.
or exemplo, quondo o rlsco lnerenLe e o rlsco de conLrolo forem
olLos, o rlsco de deLecoo ocelLovel Lem de ser bolxo, poro reduzlr o
rlsco de revlsoo}oudlLorlo o um nvel ocelLovelmenLe bolxo, pelo que,
no eloborooo dos procedlmenLos subsLonLlvos, o oudlLor podero,
por exemplo, conslderor.
PROCEDIMENTOS DE AVALIAO DO RISCO
Com bose no seu [uzo proflsslonol e oLlLude cepLlco, e Lol como
deflnldo no l3A 315 [RefelLo), o oudlLor}revlsor deve execuLor
procedlmenLos que permlLom ldenLlflcor e deLermlnor os rlscos de
dlsLoroo moLerlol devldo o froude ou erro, oo nvel.
[l) do demonsLrooo flnoncelro, e,
[ll) do osseroo quonLo o closses de Lronsocoes, soldos de conLo e
dlvulgooes.
0s rlscos de dlsLoroo moLerlol oo nvel do demonsLrooo flnoncelro,
olndo que noo esLe[om necessorlomenLe ossoclodos o closses de
Lronsocoes ou soldos de conLos ou dlvulgooes, ofecLom
poLenclolmenLe mulLos osseroes e represenLom clrcunsLonclos
que podem oumenLor os rlscos de dlsLoroo moLerlol oo nvel de
osseroo.
or suo vez, o ldenLlflcooo e ovollooo do rlsco de dlsLoroo moLerlol
oo nvel do osseroo, quonLo o closse de Lronsocoo, soldo de conLo
e dlvulgooo, conLrlbul dlrecLomenLe poro o deLermlnooo do noLurezo,
LempesLlvldode e exLensoo de procedlmenLos odlclonols de oudlLorlo
necessorlos poro obLer provo de oudlLorlo oproprlodo e suflclenLe.
A noLurezo, oporLunldode e exLensoo dos procedlmenLos de ovollooo
de rlsco do enLldode, vorlom de ocordo com os clrcunsLonclos e
dependem de focLores Lols como o dlmensoo e complexldode do
enLldode ou o experlenclo onLerlor do oudlLor.
Le referlr que o ovollooo do rlsco pelo enLldode dlfere do conslderooo
do rlsco de revlsoo pelo oudlLor no revlsoo}oudlLorlo de demonsLrooes
flnoncelros. Le focLo, enquonLo o ob[ecLlvo do ovollooo do rlsco pelo
enLldode e ldenLlflcor, onollsor e gerlr os rlscos que ofecLem o negoclo
AUDITORIA
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Mafalda Eugnia de Arajo Costa Ferreira / MEMBRO ESTAGIRIO DA OROC
Extenso
Profundidade
Oportunidade
Natureza
do enLldode, no revlsoo}oudlLorlo dos demonsLrooes flnoncelros, o
oudlLor esLlmo o rlsco lnerenLe e o rlsco de conLrolo poro ovollor o
probobllldode de ocorrerem dlsLoroes moLerlolmenLe relevonLes
nos demonsLrooes flnoncelros.
Le formo generlco, os Lrobolhos do oudlLor com vlsLo o ldenLlflcooo
de rlscos, devem lnclulr.
l) lndogooes e quesLlonorlos oos orgoos de gesLoo e ouLros
elemenLos chove do enLldode,
ll) rocedlmenLos subsLonLlvos onolLlcos,
lll) 0bservooo e lnspecoo [deslgnodomenLe de operooes do
enLldode, documenLos e reloLorlos emlLldos pelo enLldode).
AdlclonolmenLe, podem ser conslderodos ouLros procedlmenLos
poro ovollooo do rlsco, Lols como.
l) A reollzooo de lnquerlLos o odvogodos, consulLores ou ouLros
especlollsLos que presLem servlos poro o enLldode,
ll) Revlsoo de lnformooo e reloLorlos emlLldos por fonLes exLernos,
Lols como especlollsLos, boncos, ogenclos flnoncelros, ou ouLros
enLldodes decorrenLe de lnspecoes efecLuodos,
lll) ubllcooes flnoncelros ou regulomenLores opllcovels o enLldode.
oro Lrobolhos de oudlLorlo recorrenLes, o compreensoo do enLldode
e suo envolvenLe decorre mulLos vezes do lnformooo recolhldo e
procedlmenLos efecLuodos em oudlLorlos onLerlores. LesLe modo,
o ovollooo do rlsco pode possor pelo ocLuollzooo do conheclmenLo
do enLldode, e pelo ldenLlflcooo de novos focLos e olLerooes
slgnlflcoLlvos, com lnfluenclo sobre o plono de oudlLorlo.
NesLe conLexLo, o oudlLor deve efecLuor lnquerlLos e}ou desenvolver
ouLros procedlmenLos, Lols como o reollzooo de LesLes do Llpo
walkthroughs oo slsLemo conLobllsLlco, com vlsLo o opuror se
ocorrerom olLerooes relevonLes que ofecLem o conheclmenLo obLldo
em Lrobolhos onLerlores. Le focLo, o oudlLor deve dor porLlculor
oLenoo o esLo ocLuollzooo, quondo efecLuo o ovollooo de rlsco,
sobreLudo quondo se LroLo de enLldodes que operom em omblenLes
olLomenLe compeLlLlvos e, como Lol, su[elLos o muLooes frequenLes.
Le referlr olndo que o oudlLor deve obLer evldenclo sobre o exocLldoo
e plenlLude do lnformooo desenvolvldo pelo enLldode, e que e
uLlllzodo nos procedlmenLos de oudlLorlo.
RESPOSTAS A RISCOS AVALIADOS
Com vlsLo o reduzlr o rlsco de oudlLorlo o um nvel ocelLovelmenLe
bolxo, o oudlLor deve deLermlnor resposLos globols oos rlscos ovollodos
oo nvel de demonsLrooo flnoncelro e deve conceber e execuLor
procedlmenLos de oudlLorlo odlclonols poro responder oos rlscos
ovollodos oo nvel de osseroo.
A l3A 330 [RefelLo) - 'As ResposLos do AudlLor oos Rlscos Avollodos,
LroLo do responsobllldode do oudlLor em conceber e lmplemenLor
resposLos oos rlscos de dlsLoroo moLerlol ldenLlflcodos e ovollodos
pelo oudlLor de ocordo com o l3A 315, 'ldenLlflcor e Avollor Rlscos
de LlsLoroo MoLerlol or Melo do Compreensoo do LnLldode e do
seu AmblenLe.
Los possvels resposLos poro LroLor os rlscos ovollodos de dlsLoroo
moLerlol oo nvel de demonsLrooo flnoncelro, desLocomos os
segulnLes focLos.
_ LnfoLlzor o equlpo de oudlLorlo o necessldode de monLer
cepLlclsmo proflsslonol permonenLe,
_ ALrlbulr pessool mols experlenLe ou os com hoblllLooes
especlflcodos ou recorrer o perlLos,
_ roporclonor mols supervlsoo,
_ lncorporor elemenLos odlclonols de lmprevlslbllldode no selecoo
de procedlmenLos odlclonols de oudlLorlo o serem execuLodos,
_ lozer olLerooes gerols o noLurezo, LempesLlvldode ou exLensoo
dos procedlmenLos de oudlLorlo. or exemplo. execuLor
procedlmenLos subsLonLlvos no flnol do perodo em vez de numo
doLo lnLercolor, ou modlflcor o noLurezo dos procedlmenLos de
oudlLorlo poro obLer provo de oudlLorlo mols persuoslvo.
Le referlr, olndo, que com respelLo o olguns rlscos de dlsLoroo
moLerlol oo nvel de closses de soldos ou Lronsocoes, o revlsor}oudlLor
pode [ulgor que noo e possvel, ou proLlcovel, obLer provo de oudlLorlo
oproprlodo e suflclenLe openos o porLlr de procedlmenLos
subsLonLlvos, sendo fundomenLol obLer compreensoo sobre os
conLrolos do enLldode.
1ols rlscos podem reloclonor-se, por exemplo, com o reglsLo noo
rlgoroso ou lncompleLo de closses de Lronsocoes ou soldos de
conLos, de roLlno e slgnlflcoLlvos, cu[os corocLersLlcos mulLos vezes
permlLem processomenLo olLomenLe ouLomoLlzodo, com pouco ou
nenhumo lnLervenoo monuol.
or exemplo, o focLurooo de ocLos medlcos presLodos Lem por bose
procedlmenLos lnformoLlcos olLomenLe ouLomoLlzodos. Asslm
quondo se preLende ovollor se Lodos os servlos medlcos presLodos
forom reglsLodos e focLurodos, e fundomenLol que se onollsem os
procedlmenLos de conLrolo lnLerno lnsLlLudos pelo enLldode, bem
como os proprlos conLrolos lnformoLlcos podronlzodos no slsLemo.
Caso Prtico: O Risco de Auditoria
num Hospital Pblico
NesLe copLulo possomos o opresenLor um exemplo proLlco sobre
ldenLlflcooo e ovollooo de rlscos de dlsLoroo moLerlol, por vlo do
compreensoo do enLldode, suo envolvenLe e conLrolo lnLerno, numo
enLldode que se lnsere no 3ecLor Lmpresorlol do LsLodo, e que Lem
por ob[ecLo prlnclpol o presLooo de culdodos de soude,
deslgnodomenLe oos beneflclorlos do 3N3 e oos beneflclorlos de
ouLros subslsLemos de soude, ou de enLldodes exLernos que com
ele conLroLuollzorem o presLooo de culdodos de soude, bem como
o Lodos os cldodoos em gerol.
COMPREENSO DA ENTIDADE E SUA ENVOLVENTE
Conslderomos, poro o presenLe exemplo, um CenLro HosplLolor, LL,
cu[os corocLersLlcos e ocLlvldode se descrevem nos ponLos obolxo.
Le referlr que exlsLem ouLros elemenLos Lplcos de umo enLldode
desLo noLurezo que noo forom conslderodos poro o coso em opreo,
dodo o llmlLooo do Lrobolho, e por se conslderorem redundonLes,
foce o oreo especflco que se preLende LroLor.
AUDITORIA
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(...) a compreenso da entidade e sua
envolvente decorre muitas vezes da
informao recolhida e procedimentos
efectuados em auditorias anteriores (...)
AUDITORIA
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Mafalda Eugnia de Arajo Costa Ferreira / MEMBRO ESTAGIRIO DA OROC
A1. TECNOLOGIA DO PRODUTO: Actualuente e\iste uu elevadc grau de evcluac tecnica
e tecnclcgica asscciada acs prccediuentcs uediccs, pelc que e reccrrente a criaac de ncvas
linhas de prcduac e a desactuali.aac/desccntinuaac de cutras e\istentes. Neu seupre
cs sisteuas infcruaticcs sac actuali.adcs eu teupc util, designadauente pcr atrascs na
ccdificaac dc actc uedicc, tantc para a classificaac de prcduac ccuc para a facturaac.
Adicicnaluente, as ncvas linhas de prcdutc sac tendencialuente dispendicsas, e neu seupre
cs precs ccntratadcs, devidc a falta de ccnheciuentc histcricc scbre precs de referencia,
beu ccuc pela uencr eficiencia na sua aplicaac pratica, sac suficientes para ccbrir cs
respectivcs custcs. al situaac pcde resultar nuu agravauentc da pcsiac financeira dc
Centrc Ncspitalar.
A2. SAZONALIDADE: Ainda que ligeira, verificase uua tendencia de auuentc de prcduac
de actcs uediccs, scbretudc eu urgencia, nc invernc e ncs perlcdcs de uaicres alteraces
cliuatericas.
A3. OUTROS FACTORES DE PROCURA: 0 surgiuentc de ncvas dcenas cu pandeuias tende
a ccndicicnar surtcs de prccura, c que pcde levar a uua desadequaac entre cs plancs de
euergencia cperacicnais iupleuentadcs e a estrutura financeira e ccntabillstica.
A4. CAPACIDADE: 0evidc a falta de capacidade cu a pcllticas gcvernauentais direccicnadas,
pcr e\euplc, para a reduac de listas de espera, e reccrrente que uu Ncspital sclicite servics
uediccs para utentes da sua .cna gecgrafica, a cutrcs prestadcres de servics, ncueadauente
privadcs cu, alternativauente, receba utentes de cutrcs Ncspitais. Nestas situaces e
cbrigatcric que seja passadc ac utente uu teruc de respcnsabilidade, que servira de base
a reali.aac dc servic e a respectiva facturaac. Lsta especificidade de relaces cru.adas
requer uua iupleuentaac de ccntrclcs especlficcs, quer scbre a ccntrataac dcs precs
dcs servics ccu terceircs, quer scbre as prcprias autcri.aces dcs terucs.
A5. NATUREZA DA ACTIVIDADE: 0evidc a nature.a da actividade, e susceptlvel a cccrrencia
de actcs de negligencia uedica, reclauaces dcs utentes e respcnsabilidades pctenciais dc
Centrc Ncspitalar nac evidenciadas nas deucnstraces financeiras.
Importante:1) obter e analisar as repostas dos advogados ao nosso pedido de circularizao; 2) Analisar actas do
Conselho de Administrao; 3) Indagar os Servios. - Risco especfico ao nvel da conta (Provises para outros riscos
e encargos) Ponto para Decl. rgo Gesto.
A6. Actividade sujeita a inuuera LEGISLAO E REGULAMENTAO especlfica.
Adicicnaluente, pcr se tratar duua entidade que se insere nc SLL, esta sujeita a decisces
pcllticas e gcvernauentais.
A7. FISCALIDADE: Lsta sujeitc as ncruas fiscais gerais, eubcra ccu alguuas particularidades,
designadauente:
i] Lu sede de vA: apesar dcs servics se enccntrareu sujeitcs a vA, estac isentcs pcr via
dc art. 9 dc CvA. Ccntudc, supcrtau integraluente c vA das aquisices e estac cbrigadcs
a deuais cbrigaces declarativas. A e\cepac na liquidaac deccrre dc vA autcliquidadc,
pcr iupcrtaces cu reverse charge dc sujeitc passivc.
A8. POLTICA DE COMPRAS: As entidades dc SLL estac sujeitas ac Ccdigc dcs Ccntratcs
lubliccs 0ecretc Lei 8/008, de 9 de !aneirc], ccu tcdas as cbrigaces legais dal
deccrrentes, incluindc, eu alguns cascs, uecanisucs de fiscali.aac previa.
A9. REQUISITOS AMBIENTAIS especlficcs scbre a destruiac de reslducs,
Em 31/DEZ/n-1, existia um processo contra o Centro Hospitalar, para o qual foi constituda proviso para outros riscos
e encargos. Para o planeamento: 1) Obter informao, (incluindo advogado) o sobre a evoluo do processo durante
o ano - caso tenha sido pago foi utilizada a proviso; 2) Na resposta do advogado, e junto dos Servios, indagar se existem
novos processos; 3) Reviso subsequente a valores debitados e/ou liquidados; 4) Aferir se ocorreram avarias na
incineradora.
A10. Lsta cbrigada ac envic de DOCUMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS a nspecac
0eral de linanas, a 00l e ac ribunal de Ccntas. Hensaluente teu taubeu de enviar
para a ACSS as estatlsticas de prcduac e deucnstraces financeiras.
FACTORES SECTORIAIS E REGULADORES
PASSAR A FOLHA
DE RISCOS E PROGRAMAS
DE TRABALHO
AUDITORIA
22
AUDITORIA
23
Mafalda Eugnia de Arajo Costa Ferreira / MEMBRO ESTAGIRIO DA OROC
1.1.2 POLTICAS CONTABILSTICAS
C1. Utili.a c l0CHS, ccu as adaptaces estabelecidas nc 0espachc Ccnjuntc n Ib^/00b,
de I de !unhc, dcs Hinisterics das linanas e da Saude que aduitiu a utili.aac de ccntas
l0C e dispenscu cs hcspitais LlL da utili.aac das ccntas de ccntrclc crauental e de
crdeu],
C2. A facturaac referente acs servics efectuadcs nc aubitc dc SNS, carece da previa
autcri.aac da ACSS, e pcr issc usual que cccrrau atrascs significativcs na facturaac dcs
prcveitcs efectuadcs. 0este ucdc as receitas ccntabili.adas resultau essencialuente das
especiali.aces. 0e referir que uua deficiente identificaac dc beneficiaric dc SNS, crigina
a nacaceitaac dc servic pela ACSS, ccu a ccrrespcndente iupcssibilidade de facturaac
e scbreavaliaac da estiuativa de prcveitcs efectuada pelc Centrc Ncspitalar. ver flu\cgraua
de facturaac nc Ane\c ]
C3. Nc final dc e\erclcic devera ser analisadc c cuupriuentc dcs cbjectivcs de prcduac dc
Ccntratc lrcgraua, ccu vista a apurar as penali.aces pcr facturaac de linhas de prcduac
ccntratadas tantc pcr e\cessc, ccuc pcr nac cuupriuentc], beu ccuc a avaliaac e
valcri.aac dcs incentivcs institucicnais que preueiau a eficiencia.
C4. As ta\as ucderadcras sac facturadas ac cliente apenas quandc sac ccbradas. 0esta
fcrua, sac registadcs acresciucs de prcveitcs pelcs valcres ainda nac ccbradcs.
C5. 0s actcs uediccs prestadcs apenas sac classificadcs nc sisteua S0NN0, depcis de ser
dada alta ac utente. 0este ucdc, a prcduac eu cursc nac e valcri.ada neu registada.
C6. 0 rappel recebidc dcs fcrnecedcres de uedicauentcs e uaterial cllnicc, e registadc
apenas na ccntabilidade devidc a dificuldade de afectar, nc ClC, c desccntc recebidc ac
custc unitaric dcs respectivcs artigcs.
C7. Relativauente as ta\as ucderadcras a legislaac especlfica apenas estabelece que sejau
registadas, ccnfcrue definidc nc 0ecretcLei ^8/90 Lei de bases, ccnjugadc ccu cs princlpics
da uaterialidade e especiali.aac definidcs nc l0CHS. Ccntudc, e ainda que haja indicaces
de alguns crganisucs para que sejau especiali.adas tcdas as ta\as ucderadcras
designadauente dc ribunal de Ccntas], teuse ccnstatadc que e\iste uua significativa
de inccbrabilidade, para aleu da pcssibilidade de parte dessas receitas se referireu a
utentes isentcs pcr e\. crianas e idcscs] que fcrau inccrrectauente classificadcs nc
S0NN0.
C8. lrcvisces para ccbranas duvidcsas: Ainda que c l0CHS defina cs criterics que deveu
ser seguidcs para c seu calculc, estes nac ccnsiderau integraluente c riscc de ccbrana,
havendc necessidade de reccrrer a criterics uais adequadcs, que tenhau eu ccnsideraac
cs efectivcs risccs de nac recuperaac dcs valcres que figurau eu balanc. 0 criteric utili.adc
teu iupactc nc valcr das prcvisces calculadas.
C9. 0 Centrc Ncspitalar enccntrase cbrigadc a ccuparticipar nc pagauentc de Ccupleuentcs
de Apcsentaces e de lensces de Scbrevivencia a parte dcs seus cclabcradcres e e\
cclabcradcres das entidades que c antecederau, de accrdc ccu c estipuladc nc decretc de
criaac dc Centrc. A pratica adcptada pelc Centrc, ccnsiste eu reccnhecer tais
respcnsabilidades ccuc gastc apenas nc ucuentc eu que cccrre c seu pagauentc, pelc
que nac estac avaliadas neu reccnhecidas eu balanc, cu assegurada qualquer ccbertura,
relativauente as respcnsabilidades passadas pcr ccupleuentcs de refcrua.
C0. lcr via da ccnsclidaac publica de tcdcs cs hcspitais, as ccntas da ccntabilidade deveu
cbedecer ac planc criadc pelc Lstadc para c SNS. Ccuc tal tcdas as ncvas ccntas criadas
deveu ser supcrtadas pcr circulares recebidas
P
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S
:
Qualificao
para CLC
RISCOS
ESPECFICOS
RISCOS
ESPECFICOS
AUDITORIA
24
IDENTIFICAO E AVALIAO DE RISCOS,
RELACIONAMENTO AO NVEL DA ASSERO
Com base no conhecimento obtido sobre a entidade e sua envolvente,
apresentamos na tabela seguinte, alguns dos riscos potenciais de
distoro material identificados, bem como a sua avaliao e
relacionamento ao nvel da assero.
RISCO ASSERO
DEM.
FINANC.
SALDO DE CONTA /
CLASSE TRANSACO
BALANO
DEMONST.
RESULTADOS
RISCO
SIGNIFICATIVO
- FRAUDE
A1.1.Criao de novas linhas de produo: nac accupanhauentc dcs sisteuas de
infcruaac na dispcnibili.aac de ccdificaces para classificaac da prcduac.
A1.2. Criao de novas linhas de produo: desadequaac dcs precs ccntratadcs
ccu cs custcs efectivcs, devidc a ausencia de histcricc de precs de referencia, para
aleu das ineficiencias iniciais, c que gera desequillbric financeirc e dc riscc inicial de
aprcveitauentc da indefiniac, eu usc prcpric ccntrataces illcitas].
A3. Surtos de novas doenas ou pandemias: c auuentc da prccura, asscciadc a
ccncreti.aac cperacicnal de plancs de euergencia pcde dar crigeu a que se desccreu
cs prccediuentcs instituldcs eu detriuentc da cperacicnalidade.
A4. Capacidade: A facturaac de 00Ns prestadcs a utentes de cutrcs hcspitais cbriga
a verificaac da e\istencia e validade dc respectivc teruc, cujc criginal, validadc pelc
utente, teu de accupanhara factura. Na uu riscc elevadc de perder terucs criginais,
lcgc nac facturaveis, para aleu dc natural atrasc na facturaac devidc a ccuple\idade
burccratica.
A4. Capacidade: A necessidade de reencauinhar dcentes para cutras entidades
prestadcras de servics designadauente privadas] auuenta c riscc de ccnluic, para
aleu dc riscc de sereu autcri.adcs terucs a entidades para as quais nac e\iste accrdc
previc scbre precs.
llenitude
Clientes,
Acresciuc
prcveitcs
lrestaces
de servics
Riscc de requisiac
de actcs uediccs,
seu cs prccediuen
tcs de ccntrataac
necessarics
llenitude,
0ccrrencia
llenitude
e Rigcr
Clientes,
Acresciuc
prcveitcs
lrestaces
de servics
ntegridade,
valcri.aac,
lraude
lcrnecedcres,
Acresciucs
de custcs
lSLs
Riscc de ccncluic
ccu cutras entidades
prestadcras de ucdts
cu cutrcs tipcs de
actcs uediccs
RISCO
A6. A e\istencia de inmera legislao especfica, requer uua actuali.aac e capacidade
de recrgani.aac ccnstante, de fcrua a sereu cuupridcs ateupadauente cs requisitcs
e\igidcs.

A8. Riscc de nac se cuuprir as regras definidas para c SLL, para prccesscs de ccupra.
B1.L\istencia de servics de urgencia auuenta c riscc inerente, devidc a diversidade
e vcluue dcs actcs praticadcs e a dificuldade de ccupatibili.aac entre as necessidades
cperacicnais e as de registc.
B2. Llevadc vcluue de transacces e dispersac dcs servics prestadcs pcr tres hcspitais
que, apesar das tentativas de padrcni.aac de ccntrclcs, ainda pcssueu prccediuentcs
cperacicnais distintcs, que deccrreu da antericr fusac eu Centrc Ncspitalar.
B3. Llevada dependencia da ACSS tantc eu receitas e linhas de prcduac ccuc
prccediuentcs]. A cperacicnalidade dc Centrc deccrre da vcntade dc Lstadc.
B5. Lu e\erclcics antericres detectarause fragilidades de ccntrclc ncs acesscs a
arua.ens de deteruinadcs artigcs designadauente a esterili.aac] pelc que e\istiau
diferenas bastante elevadas entre quantidades flsicas e tecricas. ndlcics de furtc]
B5. 0 caracter de urgencia que pcr ve.es cccrre na utili.aac de faruaccs e cutrcs
uateriais, pcde criginar falta de registc infcruaticc, c que auuenta c riscc de neu
tcdcs cs ccnsuucs sereu registadcs.
B6.L\istencia de diverscs sisteuas infcruaticcs que nac integrau directauente para
a ccntabilidade.
B3./C2./C3. Apurauentc dc valcr a facturar a ACSS referente a prcduac reali.ada nc
aubitc dc SNS quantidades e valcr]
RISCO
SIGNIFICATIVO
CLASSE
TRANSACO
SALDO
DE CONTA
DEM.
FINANC.
ASSERO
lrestaac
de servics e
0utrcs prcveitcs
C4./C8. Riscc de errc relativauente ac acresciuc de prcveitc asscciadc as ta\as
ucderadcras a facturar acs utentes.
C5. Riscc de ausencia de valcri.aac, cu valcri.aac inadequada, relativauente prcduac,
pelc factc dc uedicc ccdificadcr nac ter efectuadc a classificaac dc 00N, cu esta estar
inccrrecta.
C6. lcsslvel riscc de subavaliaac dc valcr de ccnsuucs, devidc a rappel atribuldc a
deteruinadcs artigcs que ainda tenhau sidc efectivauente ccnsuuidcs.
C8. Riscc dc calculc dc valcr da prcvisac para ccbranas duvidcsas nac reflectir a real
recuperabilidade da dlvida.
Rigcr
Actcs illcitcs punidcs
ncs terucs da lei.
llenitude,
0ccrrencia,
Rigcr
L\istencia L\istencias
CHvHC Riscc de fraude
acesscs]
Rigcr,
llenitude,
Ccrte
L\istencias
CHvHC
Rigcr,
llenitude
Rigcr,
valcri.aac,
Ccrte
Clientes,
Acresciucs
de prcveitcs
llenitude,
valcri.aac,
Ccrte
Acresciucs
de prcveitcs
lrestaac
de servics
Rigcr,
Ccrte
Acresciucs
de prcveitcs
lrestaac
de servics e
0utrcs prcveitcs
valcri.aac,
Ccrte
L\istencias
CHvHC
valcri.aac,
0ireitcs
Clientes,
lrcvisces
para clientes
lrcvisces
dc e\erclcic
RESPOSTAS AOS RISCOS IDENTIFICADOS, AO NVEL
DO CICLO DA RECEITA
Levldo o complexldode do negoclo do CenLro HosplLolor, quer pelo
elevodo volume e dlversldode de ocLos medlcos presLodos, quer
pelos procedlmenLos de focLurooo lnsLlLudos, verlflcomos que o
clclo do recelLo opresenLo um rlsco oclmo do normol. 3elecclonomos
por lsso esLo oreo, poro exempllflcor olguns dos procedlmenLos de
revlsoo}oudlLorlo o odopLor com vlsLo o dor resposLo oos rlscos
ldenLlflcodos.
0 oudlLor}revlsor deve, nesLe senLldo, deflnlr procedlmenLos, LonLo
o nvel de conLrolo lnLerno, como subsLonLlvos, que permlLom obLer
provo de oudlLorlo suflclenLe, que permlLo conclulr se.
l) 0s procedlmenLos conLobllsLlcos e os medldos de conLrolo
lnLerno, reloclonodos com presLooes de servlos, ouLros provelLos
operoclonols, conLos o receber e ocresclmos e dlferlmenLos, soo
odequodos e esLoo efecLlvomenLe o ser opllcodos,
ll) As recelLos respelLom oo perodo em onollse e noo se enconLrom
subvolorlzodos [por ocLos medlcos noo reglsLodos), nem
sobreovollodos [por credlLos, ou desconLos noo reglsLodos),
lll) 0s provelLos respelLom o ocLos medlcos efecLlvomenLe presLodos
ou o medlcomenLos efecLlvomenLe fornecldos,
lv) 0s ocresclmos de provelLos por servlos reollzodos e noo
focLurodos, lnclulndo o volor do lncenLlvo lnsLlLuclonol o receber
do AC33, Loxos moderodoros ou ouLros soo odequodos e esLoo
reglsLodos pelo seu [usLo volor,
v) 0 soldo de dvldos o receber respelLo efecLlvomenLe o credlLos
legLlmos do enLldode sobre Lercelros e forom consLlLudos os
provlsoes suflclenLes poro cobrlr evenLuols pre[uzos por credlLos
lncobrovels. NoLe-se que poro esLo volldooo e necessorlo Lomor
em conslderooo ouLro Llpo de rlscos, noo conLemplodos nesLo
verLenLe do nosso onollse, deslgnodomenLe nos cosos de noo-
ocelLooo do dvldo pelos cllenLes ou do suo proprlo prescrloo,
dodo o exlsLenclo de normoLlvos especflcos poro o secLor do soude,
vl) 1odos os lnformooes perLlnenLes esLoo devldomenLe
dlvulgodos.
TESTES AOS CONTROLOS
Lodo o dlversldode de slLuooes possvels poro focLurooo,
selecclonomos como exemplo, o volldooo de conLrolos sobre recelLos
decorrenLes do consulLo exLerno
1
[que corresponde oo volor pogo
pelo uLenLe - Loxo moderodoro, e oo volor do reLrlbuloo do ocLo,
pogo pelo 3N3 ou por ouLro subslsLemo o que o uLenLe esLe[o
vlnculodo).
As foses que o revlsor}oudlLor deve conslderor no ploneomenLo dos
procedlmenLos de LesLes oos conLrolos opresenLom-se como segue.
1) Reollzooo de quesLlonorlos de conLrolo lnLerno e enLrevlsLos
com os responsovels e lnLervenlenLes do 3ervlo de ConsulLo
LxLerno, de formo o obLer um molor e melhor conheclmenLo quonLo
oos processos e conLrolos lnsLlLudos,
2) Anollse do documenLooo uLlllzodo e conslderodo relevonLe,
foce oo omblLo do Lrobolho de oudlLorlo, bem como do leglslooo
opllcovel,
3) Avollooo dos procedlmenLos e conLrolos lnsLlLudos, de formo
o conclulr se os mesmos soo odequodos,
4) Lxecuoo de LesLes sobre os processos de conLrolo, de modo o
osseguror que soo odequodos e esLoo o ser efecLuodos de formo
conLnuo,
5) Llscussoo dos deflclenclos deLecLodos com os responsovels dos
servlos de ConsulLo.
Ao efecLuor o compressoo do omblenLe de conLrolo, devemos
ldenLlflcor os ocLlvldodes de conLrolo relevonLes, Lendo em
conslderooo que esLos devem goronLlr o cumprlmenLo de
deLermlnodos ob[ecLlvos, deslgnodomenLe.
No Anexo 2 opresenLomos um fluxogromo poro melhor compreensoo
do processo de consulLo exLerno conslderodo nesLe coso proLlco.
AUDITORIA
25
Mafalda Eugnia de Arajo Costa Ferreira / MEMBRO ESTAGIRIO DA OROC
OBJECTIVO
Todos os elementos identificativos que devem
ser registados so-no de facto e so mantidos
correctos e actualizados
Cada acto clnico registado corresponde a um
facto efectivamente ocorrido
Cada acto clnico est registado no perodo a
que respeita
Todos os actos clnicos que devem ser registados
so-no de facto
Cada acto clnico e respectivos consumos
associados esto correctamente valorizados
Os documentos emitidos e demais registos de
suporte contabilstico esto devidamente
salvaguardados
ASSERO
Plenitude
Ocorrncia
Corte
Rigor
Valorizao
Plenitude
Segurana
AUDITORIA
26
Partindo das actividades de controlo identificadas na compreenso
do sistema de controlo da entidade, o auditor/revisor deve definir
procedimentos para verificar se essas actividades so adequadas,
esto implementadas e estiveram em execuo durante todo o
perodo. Na tabela seguinte apresentamos alguns exemplos de
procedimentos de testes a realizar:
ASSERO ACTIVIDADE DE CONTROLO PROCEDIMENTO DE TESTE
Ac efectivar a uarcaac da ccnsulta nc S0NN0, c funcicnaric teu cbrigatcriauente
de intrcdu.ir c n. dc bilhete de identidade e beneficiaric dc utente, beu ccuc c
respectivc subsisteua financiadcr.
Actividade de ccntrclc prcgrauada]
Siuular nc S0NN0 a uarcaac duua ccnsulta, seu intrcdu.ir uu, dcis cu
tres dcs eleuentcs necessarics.
Ccntrclc parcial]
Rigcr
Casc c subsisteua financiadcr nac seja c SNS, c funcicnaric teu de verificar nc S0NN0,
se c subsisteua eu causa teu efectivauente accrdc validc ccu c Centrc Ncspitalar
e se esse teruc se apresenta validc,
Ccntrclc uanual]
i] 0bservar ccuc c ccntrclc esta a ser e\ecutadc, ii] Seleccicnar b0
ccnsultas reali.adas fcra dc aubitc SNS, e verificar, ncs Servics linanceircs,
se c teruc que se enccntra ane\c a factura euitida e\iste, e validc e pertence
a uua entidade ccu queu e\iste accrdc.
Ccntrclc Chave]
Rigcr
0ccrrencia
0 S0NN0 nac peruite que se assccieu ccnsultas a subsisteuas para cs quais nac
e\iste accrdc.
prccediuentc de ccntrclc autcuaticc]
Nc sisteua S0NN0 tentar asscciar uua ccnsulta, a uu subsisteua que ja
nac esteja eu vigcr.
Ccntrclc parcial]
|cto. \e||||comcs ue se |c| umo ccnsu|to suoseuente c S0||0 ossume o
ccnt|nu|JoJe Jc suos|stemo ||cc| o cc||ecoc |meJ|oto Jesto |ocuno.
Rigcr
Hensaluente, c Ccnselhc de Aduinistraac envia a Secretaria da Ccnsulta, a infcruaac
scbre ncvcs accrdcs efectuadcs, accrdcs validcs e respectivas tabelas de precs. Lstes
prccedeu a actuali.aac dcs dadcs nc S0NN0. 0 chefe da Secretaria reve se cs valcres
fcrau ccrrectauente intrcdu.idcs.
lrccediuentc de ccntrclc uanual]
0bter uua listageu de precs accrdadcs e eu vigcr e verificar se cs valcres
intrcdu.idcs nc S0NN0 sac ccincidentes.
Ccntrclc parcial]
/tenoc noc e\|ste ccnt|c|c Je||n|Jc o|o .o||Jo| ue esso octuo||.ooc
e|ectuoJo otemoJomente. Lacuna a reccuendar
valcri.aac
0 funcicnaric apenas deve isentar c utente dc pagauentc de ta\a ucderadcra se lhe
fcr apresentadc uu ccuprcvativc validc. Ccu e\cepac dc casc eu que a idade e
ccndiac suficiente de ccuprcvativc, c funcicnaric teu de tirar ccpia dc dccuuentc
e ane\ar a ficha dc utente.
|cto. esto oenos umo to|e|o Je e\ecuoc. |oc |Jent|||comcs oct|.|JoJe Je ccnt|c|c
0e.e se| c||oJo umo oct|.|JoJe Je sue|.|soc o|eotc||o Lacuna
endc presente as ccndices de isenac definidas nc 0ecretcLei n.
I3/003, de de Agcstc, cbservar a actividade dcs funcicnarics nc balcac
de atendiuentc.
Seleccicnar nc S0NN0 b0 actcs classificadcs ccu ta\a ucderadcra isenta
e verificar se apresentau ccuprcvativc validc.
Ccntrclc Chave]
Rigcr
0uandc c funcicnaric efectiva a ccnsulta, c S0NN0 sclicita autcuaticauente que
seja efectuadc c pagauentc da ta\a ucderadcra e avisa scbre cs pagauentcs eu
dlvida. Hesuc quandc c utente nesse actc e classificadc ccuc isentc c S0NN0
apresenta a dlvida atrasada, casc e\ista.
Actividade de ccntrclc autcuatica]
|ctese ue esto oct|.|JoJe noc o|onte o cco|ono ue| c| |cceJ|mentc |nJe.|Jc
Jc |unc|cno||c ue| c| |ecuso Jc utente em e|ectuo| c oomentc.
i]Nc S0NN0, siuular uua efectivaac de ccnsulta e verificar se e sclicitadc
c pagauentc da ta\a ucderadcra. lara uu dcente isentc e cutrc nac isentc,
ccu pagauentcs eu atrasc, verificar se e calculada a divida acuuulada
cbter c e\tractc dc utente e verificar se c calculc da dlvida esta ccrrectc].
ii]0bservar c prccediuentc adcptadc pelc funcicnaric
Ccntrclc parcial]
llenitude
Seupre que cccrreu alteraces nas ta\as ucderadcras, a ACSS envia uu ficheirc para
c 0epartauentc de infcruatica dc Centrc, que prccede a sua integraac nc S0NN0.
A Secretaria, que taubeu recebe a infcruaac da actuali.aac das ta\as, verifica se
cs dadcs nc sisteua fcrau ccrrectauente actuali.adcs.
Actividade de ccntrclc seuiprcgrauada]
i] verificar nc S0NN0 se cs precs das ta\as ucderadcras estac de accrdc
ccu as tabelas da lcrtaria n. 3^/009, de S de !aneirc.
i] Seleccicnar alguuas ta\as ucderadcras euitidas nc priueirc dia de
entrada eu vigcr da ncva tabela e verificar se cs precs aplicadcs fcrau cs
actuais.
Ccntrclc chave]
valcri.aac
0s Servics de escuraria efectuau ccnciliaces bancarias tcdcs cs ueses, que sac
revistas pelc 0irectcr linanceirc.
Actividade de ccntrclc uanual]
Seleccicnar dcis ueses e analisar as ccnciliaces bancarias. verificar a
antiguidade e nature.a dcs itens eu abertc designadauente ucviuentcs
da SbS relativcs a ta\as ucderadcras e cutras receitas] e se fci efectuada
revisac.
Ccntrclc parcial]
llenitude
As ccnsultas efectivadas nc S0NN0 reali.adas] apresentau uu nuuerc sequencial.
Actividade de ccntrclc prcgrauada]
verificar, para dcis ueses, a lista de ccnsultas efectivadas nc S0NN0 e
e\auinar se sac sequenciais cu se teu falhas de sequencia.
Ccntrclc parcial]
llenitude
0 uedicc teu cbrigatcriauente de actuali.ar a ficha dc utente e cclccar a data da
ccnsulta. 0 SAH peruite ccnsultar c caupc data preenchidc.
Actividade de ccntrclc seuiprcgrauada]
Seleccicnar b0 ccnsultas, e verificar se a respectiva ficha de cliente teu c
caupc data preenchidc e e ccincidente ccu a data dc actc uedicc classificadc
nc S0NN0, para facturaac.
Ccntrclc chave]
0ccrrencia
0 uedicc nc final de cada ccnsulta teu de classificar c actc nc S0NN0.
cJos os ccnsu|tos mo|coJos ccm ent|oJo no |eceoc Jo Sec|eto||o tem Je esto|
Je.|Jomente c|oss|||coJos em umo Je Juos ||n|os Je |cJuoc css|.e|s (!' ccnsu|to
cu ccnsu|to suoseuente).
lrccediuentc de ccntrclc uanual
i] 0bter para ueses uua listageu dcs actcs cllniccs geradcs na Ccnsulta
e verificar se c ccdigc ccrrespcnde a uu dcs dcis pcsslveis.
ii] validar juntc dcs Servics nfcruaticcs se nc sisteua e\isteu ccnsultas
preactivadas que nac estejau classificadas.
Ccntrclc parcial]
llenitude
Rigcr
Nc final de cada seuana e ccrrida uua rctina que verifica se tcdas as ccnsultas
efectivadas nessa seuana despcletarau uu prccessc de facturaac SNS cu cutra
entidade] nc S0NN0. As diferenas sac analisadas pelcs Servics da Secretaria da
Ccnsulta.
Actividade de ccntrclc seuiprcgrauada]
i] Ccnsultar nc S0NN0 c |c da rctina ccrrida e verificar se a uesua gercu
errcs, beu ccuc se desses errcs ainda se enccntrau pendentes de justificaac.
ii] L\auinar a dccuuentaac da Secretaria scbre c prccessc de ccnferencia
de diferenas de ficheircs.
Ccntrclc parcial]
llenitude
Rigcr
Hensaluente, c 0epartauentc de nfcruatica e\trai dc sisteua uua lista das ta\as
ucderadcras que se enccntrau pendentes de recebiuentc. 0s Servics linanceircs,
ccu base nessa listageu, actuali.au c valcr dc acresciuc de prcveitc relativc a ta\as
ucderadcras.
Actividade de ccntrclc seuiprcgrauada]
verificar que c acresciuc de prcveitc registadc nc ues de 0e.eubrc,
ccrrespcnde ac valcr dc ficheirc de ta\as ucderadcras pendentes de
recebiuentc nc final desse ues.
Ccntrclc Chave]
Ncta: Nac e\iste ccntrclc que garanta que as ta\as ucderadcras pendentes
ccrrespcndeu efectivauente a utentes nac isentcs. Lacuna
Ccrte
llenitude e rigcr nac
garantidcs
Le referlr que os procedlmenLos de conLrolo, mesmo que odequodos
e efecLlvos, openos proporclonom umo segurono moderodo, sendo
por lsso necessorlo, em quolquer coso, desenvolver procedlmenLos
subsLonLlvos, cu[o exLensoo e profundldode depende do exlsLenclo
ou noo de rlscos lnerenLes ldenLlflcodos oo nvel desse soldo de
conLo ou Lronsocoo.
3ollenLomos olndo que em olguns cosos, o oudlLor}revlsor pode
conslderor necessorlo recorrer o perlLos lnformoLlcos poro volldor os
slsLemos de lnformooo, por conslderor um rlsco domlnonLe o esLe
nvel, ou se[o, pelo focLo do uso do compuLodor ser recorrenLe, o
omblenLe lnformoLlco complexo, e os slsLemos lnformoLlcos serem
mulLo lmporLonLes poro o negoclo.
PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS
No que se refere oos procedlmenLos subsLonLlvos [que lncluem,
quer LesLes de deLolhe, quer procedlmenLos onolLlcos subsLonLlvos),
desLocomos os segulnLes Lorefos que o oudlLor}revlsor deve Ler em
conslderooo no ploneomenLo do clclo do recelLo.
1) Comeor por obLer umo llsLogem dos presLooes de servlos
reglsLodos no perodo em onollse, e deLolhor por cllenLe e Llpo de
servlo [Lols como. consulLo exLerno, lnLernomenLo, urgenclo, MCL1s,
Loxos moderodoros, plonos especlols, lncenLlvos lnsLlLuclonols e
medlcomenLos).
2) verlflcor se esso llsLogem deLolhodo esLo concordonLe com os
volores reglsLodos no bolonceLe [coso exlsLom dlvergenclos e
fundomenLol opuror os moLlvos e volldor o rozoobllldode dos
escloreclmenLos obLldos) e onollsor, por exemplo, o peso de codo
um dos cllenLes e Llpo de ocLos clnlcos no LoLol dos recelLos, e
3) Leflnlr procedlmenLos subsLonLlvos onolLlcos, Lols como.
l) Com bose nos bolonceLes ou exLrocLos de conLos, fozer umo
evoluoo mensol dos provelLos, reloclonor o rubrlco de consumos
de medlcomenLos com os provelLos decorrenLes do forneclmenLo
de medlcomenLos,
ll) Comporor o evoluoo mensol com o do ono onLerlor, obLer
escloreclmenLos poro os vorlooes slgnlflcoLlvos ou plcos}quebros
opresenLodos no exercclo correnLe,
lll) Com bose em dodos do produoo obLldos e Lobelos de preos,
esLlmor recelLos globols do exercclo e comporor com os volores
reglsLodos por llvros.
LenLro desLe ulLlmo ponLo, e por exemplo, no senLldo de volldor os
recelLos do AC33 [resposLo oos rlscos 83}C2}C3), que represenLom
85 do LoLol dos recelLos reglsLodos no exercclo, o oudlLor}revlsor
deve comeor por sollclLor o segulnLe lnformooo.
l) Coplo do ConLroLo rogromo osslnodo com o AC33 poro o perodo
em onollse. no quol e menclonodo, quonLldodes e preos
conLroLodos, bem como os preos morglnols poro colculo dos
quonLldodes produzldos oclmo do conLroLodo, ou penollzooes por
noo reollzooo dos ob[ecLlvos, poro olem dos crlLerlos e formo de
colculo do lncenLlvo lnsLlLuclonol [premlo de eflclenclo),
ll) llchelros de dodos esLoLsLlcos do ocomponhomenLo 3lCA -
lnformooo oflclol que resulLo do opllcooo 30NH0 sobre produoo
reollzodo, e que e envlodo mensolmenLe poro AC33, o quol seporo
enLre quonLldodes de ocLos produzldos no omblLo do 3N3 e ouLros
subslsLemos.
Com bose nesLo lnformooo o oudlLor}revlsor pode proceder oo
colculo do esLlmoLlvo de provelLos do exercclo decorrenLes do 3N3,
ou se[o, volorlzor o produoo reollzodo oos preos conLroLodos, bem
como opuror o volor do lncenLlvo lnsLlLuclonol vorlovel [noLe-se que
esLe lncenLlvo, por conslderor dodos flnols, Lols como os resulLodos
operoclonols, ou o cusLo unlLorlo do doenLe, devero ser recolculodo,
em resulLodo dos o[usLomenLos de oudlLorlo que se[om ocolhldos
e que orlglnem olLerooes nos resulLodos opresenLodos). No coso
de esses o[usLomenLos noo serem ocolhldos, podero [usLlflcor-se o
menoo oo focLo nos quollflcooes que forem efecLuodos.
osLerlormenLe, o oudlLor deve comporor o esLlmoLlvo colculodo
com os volores reglsLodos no bolonceLe, ldenLlflcor e lndogor sobre
os dlvergenclos opurodos que se[om superlores oo erro Lolerovel
colculodo prevlomenLe. AdlclonolmenLe pode verlflcor quol o grou
de desvlo foce oo conLroLodo, no senLldo de oferlr sobre o evoluoo
operoclonol do CenLro HosplLolor.
Alndo no omblLo desLo onollse, e Lendo em conLo que os
procedlmenLos lnsLlLudos pelos porLes [que requerem o prevlo
volldooo dos ocLos clnlcos por porLe do AC33), Lem dodo orlgem
o oLrosos slgnlflcoLlvos no emlssoo do focLurooo, deve volldor o
rozoobllldode do ocresclmo de provelLo reglsLodo poro ocLos clnlcos
o focLuror.
AUDITORIA
27
Mafalda Eugnia de Arajo Costa Ferreira / MEMBRO ESTAGIRIO DA OROC
ASSERO ACTIVIDADE DE CONTROLO PROCEDIMENTO DE TESTE
A equipa de auditcria interna, analisa uensaluente a antiguidade das ta\as pcr ccbrar,
beu ccuc a antiguidade das prcprias ta\as recuperadas esse relatcric e enviadc
para a Aduinistraac.
A iuparidade de ta\as ucderadcras e calculada ccu base na percentageu histcrica
de nac recuperaac.
Actividade de ccntrclc uanual]
lara uu ues verificar se c calculc da antiguidade e da recuperaac de ta\as
ucderadcras esta ccrrectauente efectuadc.
verificar, necessariauente para c ues de 0e.eubrc, se a iuparidade resulta
da aplicaac da infcruaac histcrica scbre recuperaac de ta\as.
Ccntrclc chave]
valcri.aac
Nc final dc anc, cs Servics nfcruaticcs retirau uua listageu dcs actcs cllniccs
referentes a ccnsultas nac SNS, ccu indicaac dc ccdigc dc actc, data de alta,
quantidade, valcr e subsisteua respectivc, e que ainda nac fcrau facturadcs.
0s Servics linanceircs registau c acresciuc de prcveitc para actcs uediccs nac
facturadcs e anulau eventuais acresciucs de ancs antericres pendentes.
0 0irectcr linanceirc valida se c valcr esta ccrrectauente lanadc.
Actividade de ccntrclc uanual]
0bter a listageu de actcs uediccs pcr facturar e verificar se c acresciuc de
prcveitc registadc na ccntabilidade e ccnccrdante.
Ccntrclc chave]
Note-se que devido a lacunas detectadas acima, designadamente, o subsistema
poder no ser vlido e o preo incorrecto, necessitamos de trabalho substantivo
adicional que deve incluir testes de detalhe e procedimentos substantivos
analticos.
Ccrte
Rigcr
Seuanaluente sac efectuadcs autcuaticauente backups de tcdcs cs sisteuas
infcruaticcs dc Centrc Ncspitalar.
Actividade de ccntrclc prcgrauada]
As ccpias sac guardadas nuua sala dc departauentc de infcruatica.
verificar se e\isteu backups, a data dcs uesucs e se estac a ser efectuadcs
autcuaticauente.
Lacuna: As ccpias de segurana deverac ser guardadas nuu lccal distante
dcs servidcres, que esteja devidauente prctegidc e a prcva de fcgc.
Segurana
llenitude
NesLe senLldo, e coso no doLo do Lrobolho do revlsoo}oudlLorlo, Lodos
os ocLos clnlcos [o Lenhom sldo volldodos por porLe do AC33, o
oudlLor}revlsor pode verlflcor o focLurooo e credlLos emlLldos
posLerlormenLe, bem como o volor llquldodo poro ocerLo de conLos.
ConLudo, e frequenLe que esLe ocerLo de conLos ocorro numo fose
2
bosLonLe Lordlo, pelo que esLe procedlmenLo podero noo osseguror
o obLenoo de provo de oudlLorlo suflclenLe.
AdlclonolmenLe, o oudlLor}revlsor pode Lombem, no corLo envlodo
o AC33 no omblLo do clrculorlzooo de soldos, sollclLor expressomenLe
o conflrmooo dos Lronsocoes do exercclo. NoLe-se no enLonLo,
que e frequenLe que por vlo dos oLrosos de conferenclo dos ocLos
medlcos, o resposLo envlodo pelo AC33 lndlque openos o volor dos
odlonLomenLos por conLo efecLuodos no ono.
NesLe conLexLo, e frequenLe que o oudlLor}revlsor necesslLe de
efecLuor ouLros procedlmenLos olLernoLlvos, com vlsLo o obLenoo
de provo de oudlLorlo suflclenLe.
LesLe modo deve, por exemplo, comeor por sollclLor um deLolhe do
focLurooo emlLldo no ono, referenLe oos ocLos medlcos do proprlo
ono. oro olguns cosos, deve sollclLor coplo dos respecLlvos focLuros
e verlflcor se esso lnformooo e rozoovel. osLerlormenLe, e Lendo
por bose o colculo esLlmodo dos recelLos do ono, deduzldo do
focLurooo emlLldo, pode opuror, poro codo llnho de produoo, o
respecLlvo ocresclmo de provelLo e comporor com o esLlmoLlvo do
CenLro HosplLolor. 0 oudlLor deve onollsor evenLuols desvlos, que
se[om superlores oo erro Lolerovel deflnldo.
NoLe-se que denLro do onollse de conLrolos, sobre esLe ponLo, e
convenlenLe que o oudlLor}revlsor obLenho compreensoo sobre o
formo como o CenLro HosplLolor efecLuo o colculo desLos esLlmoLlvos
e se ocorrerom olLerooes foce o exercclos onLerlores. Leve olndo
verlflcor quols os onLecedenLes hlsLorlcos de desvlo do colculo do
focLurooo esLlmodo versus o opuromenLo flnol.
A exlsLenclo de desvlos slgnlflcoLlvos pode lndlclor que exlsLem
ocLos medlcos lncludos nos dodos esLoLsLlcos, que noo soo depols
conflrmodos, pols forom lncorrecLomenLe closslflcodos [pelo que
pode ser necessorlo conslderor umo quebro poLenclol no ocresclmo
de provelLo conslderodo) ou, em senLldo conLrorlo, o volor do desvlo
ser superlor, por exlsLlrem ocLos que openos se[om closslflcodos,
numo fose posLerlor oo do envlo oflclol dos esLoLsLlcos.
Le referlr, que o [ulgomenLo proflsslonol, o senLldo crLlco e o
experlenclo do oudlLor}revlsor soo, nesLes cosos, fundomenLols poro
o oferloo do rozoobllldode dos esLlmoLlvos colculodos que, nesLe
coso porLlculor, ossumem um volor slgnlflcoLlvo.
CONCLUSO
loce o umo economlo codo vez mols lnformoLlzodo e su[elLo o
consLonLes pressoes [noo so soclols, mos Lombem economlcos e
polLlcos) o oudlLor}revlsor, condlclonodo os proprlos pressoes de
colendorlo poro emlssoo do seu porecer, ve-se obrlgodo o oumenLor
o eflclenclo e eflcoclo do seu Lrobolho, no senLldo de reduzlr o rlsco
do oudlLorlo o um nvel ocelLovelmenLe bolxo.
NesLe conLexLo, e fundomenLol que o oudlLor deflno umo esLroLeglo
e efecLue o ploneomenLo de oudlLorlo, Lendo por bose o compreensoo
do melo envolvenLe do enLldode, o ovollooo dos slsLemos de conLrolo
lnLerno, bem como o formo como os meconlsmos de conLrolo
desenvolvldos ofecLom o revlsoo}oudlLorlo. Com bose nesLe
conheclmenLo deve ovollor os rlscos de dlsLoroo moLerlol e osslm
dlrecclonor o seu Lrobolho no senLldo de conceber e lmplemenLor
resposLos e procedlmenLos que lhe permlLom dor resposLo oos
rlscos ldenLlflcodos, e desLo formo noo emlLlr umo oplnloo
lnoproprlodo quondo exlsLem dlsLoroes moLerlols nos
demonsLrooes flnoncelros opresenLodos.
Le referlr que, enLre os procedlmenLos de LesLe de oudlLorlo, o
recurso o Lecnlcos e ferromenLos lnformoLlcos possou o ossumlr
um popel fulcrol no revlsoo}oudlLorlo, lsLo porque, noo so gronde
porLe do lnformooo que o oudlLor necesslLo esLo orlglnolmenLe em
suporLe elecLronlco, mos fundomenLolmenLe porque o volume de
dodos e o suo complexldode [o noo permlLem o respecLlvo onollse
e revlsoo com recurso o Lecnlcos monuols.
LenLro do coso do secLor hosplLolor publlco, e Lombem com bose
no nosso experlenclo proflsslonol, conslderomos que o fose do
ploneomenLo, deslgnodomenLe o ldenLlflcooo especflco dos rlscos
de dlsLoroo moLerlol, e deLermlnonLe poro o conduoo do proprlo
Lrobolho do oudlLor}revlsor.
Com efelLo, dodos os especlflcldodes do negoclo em sl, poro olem
de Lodo o envolvenLe soclol e polLlco, um Lrobolho que noo Lenho
o priori o dlrecoo deflnldo dos procedlmenLos o desenvolver,
focllmenLe col no erro do noo deLecoo de erros slgnlflcoLlvos [ou
mesmo froudes, olndo que esse noo se[o o ob[ecLlvo do oudlLor).
NoLe-se, no enLonLo, que com o desenrolor do Lrobolho e foce os
slLuooes deLecLodos, ouLros rumos podem ser Lomodos podendo-
se reovollor o lnlclolmenLe deflnldo.
Chomomos olndo o oLenoo poro o focLo de exlsLlrem dlversos oreos
em que os 'Lrodlclonols procedlmenLos subsLonLlvos, por sl so, noo
proporclonom provo de oudlLorlo suflclenLe e oproprlodo. 0 coso
opresenLodo, oo nvel do clclo do recelLo, exempllflco cloromenLe
esLo slLuooo, pols foce oo volume, complexldode e ouLomoLlzooo
dos procedlmenLos lnsLlLudos, o oudlLor}revlsor deve
necessorlomenLe desenvolver LesLes de conLrolos, poro olem dos
procedlmenLos subsLonLlvos [de deLolhe e}ou onolLlcos).
AUDITORIA
28
/nerc !
FLUXOGRAMA DE FACTURAO DE ACTOS MDICOS
AUDITORIA
29
Mafalda Eugnia de Arajo Costa Ferreira / MEMBRO ESTAGIRIO DA OROC
ltcduac suplementat telete pct
eremplc a.
ensaics cl|niccs,
tendas,
lactutaac de vencimentcs,
lactutaac a univetsidades
jestagics de aluncs cu aulas de
mdiccs),
psiuiattia lctense,
cclneita de ctgacs,
ttansplantes,
acesscs vasculates,
assistencia mdica ac
esttangeitc,
cadetnc de encatgcs,
ttanspcttes de dcentes.
INCIO DO PROCESSO
MEDICAMENTOS PRODUO BASE
PRODUO
COMPLEMENTAR
latmacias lanam teceitas nc "tlt'
6estac de 0centes
insete episcdic nc "Scnnc'
tcm oase na inlctmaac
dcs Setvics ptccessat lactutaac
ntegtaac nc sistema
inlctmaticc "Scnnc'
tcm oase nessa inlctmaac ptepatat
c ptccessamentc da lactutaac
Setvics linanceitcs lazem a
sepataac dcs medicamentcs pct
suosistema e pct tipc de medicamentc
lazet integtaac da lactutaac
na ccntaoilidade a)
lmitit lactutas
/tuivat ccpia da lactuta, pct numetc
de lactuta
lactuta devclvida?
a) hc casc dc cliente set a /tSS, a
lactutaac apenas electuada uandc
esta envia c cl|cic a autctizat a
lactutaac, cu seja, depcis de ccnletit a
validade dcs actcs mdiccs
NO
FIM DO PROCESSO
SIM
1a teceoeu inlctmaac pata
telactutat?
SIM
NO
kemetet lactutas pata a 6estac
de 0centes
6estac de 0centes detecta
a tegulatizaac a set electuada
e inlctma a tcntaoilidade
/nulat lactuta
lazet telactutaac
lazet integtaac da lactutaac na
ccntaoilidade
lmitit lactutas
lnviat lactuta ctiginal ccm um cl|cic
pata c cliente
/tuivat ccpia da lactuta, pct numetc
de lactuta
FIM DO PROCESSO
AUDITORIA
30
Anexo 2
FLUXOGRAMA DE CONSULTA EXTERNA
MARCAO CONSULTA
CONSULTAS SEM AGENDAMENTO
CONSULTAS AGENDADAS
COM MAIS DE UM DIA
Pedido de Autorizao ao mdico para marcar consulta Pedido de documentao ao doente
Recebimento da documentao
No SAM criar nova ficha cliente(1 consulta) ou inserir
dados em ficha jexistente(Subsequente) e disponibilizar
na linha de produo do mdico a consulta a realizar
O doente apresenta um subsistema de sade prprio
ou seguro, vlido?
Doente isento de pagamento de taxa moderadora? a)
NO SIM
Documentao:
1) Bilhete de identidade
2) Carto de utente
3)Requisio de
consulta
4) Carto de subsistema
e eventual termo, caso
aplicvel.
Inserir no SONHO informao para facturar SNS Inserir no SONHO informao para facturar
subsistema/seguradora
NO SIM
Doente paga taxa moderadora Doente apresenta comprovativo de iseno? NO
SIM SIM NO
Emitir recibo
Emitir nota de dbito
b) com o valor da taxa
moderadora
Isentar pagamento de taxa moderadora da consulta
Pedir ao doente para aguardar pela consulta
na sala de espera
Realizao da consulta mdica no Gabinete de Consulta
Mdico regista actos clnicos e data da consulta no SAM
Mdico d alta ao doente?
NO SIM
Requisita consulta subsequente e/ou MCDTs. Rencaminha
o doente para a Secretaria para marcao dos actos.
Dar alta ao doente na aplicao SONHO e codifica o acto.
Codifica o acto no SONHO
FIM DO PROCESSO
A emisso do recibo no
SONHO gera
automaticamente o
lanamento na
contabilidade (Deb.
Bancos, Cred Prest Serv).
A tesouraria no final do dia
integra o ficheiro das
receitas.
Act controlo - conciliaes
bancrias
Uma vez codificada, a
consulta passa a
produo efectiva e fica
disponvel para
facturao (Produo
Base)
a) Ao gerar o processo do registo da taxa moderadora, o SONHO verifica se o doente tem
pagamentos em atraso. Nesse caso solicita o pagamento de integral do valor em dvida. Caso
o doente esteja isento no acto actual, mas tenha outras taxas em atraso solicita o pagamento
das anteriores
b) A nota de dbito apenas documento informativo (no formal) que fica disponvel no
SONHO, como taxa emitida no cobrada.
8l8Ll0CRAllA
Directrizes de Reviso / Auditoria (DRA)
DRA 300 - loneomenLo
DRA 310 - ConheclmenLo do Negoclo
DRA 320 - MoLerlolldode de Revlsoo}AudlLorlo
DRA 400 - Avollooo do Rlsco de Revlsoo}AudlLorlo
DRA 410 - ConLrolo lnLerno
Normas Internacionais de Auditoria (ISAs)
ISA 300 loneor umo AudlLorlo de LemonsLrooes llnoncelros [Lflcoz em ou opos
15}Lez}2008)
ISA 315 [RefelLo) ldenLlflcor e Avollor os Rlscos de LlsLoroo MoLerlol por Melo do
Compreensoo do LnLldode e do seu AmblenLol [Lflcoz em ou opos 15}Lez}2008)
ISA 320 MoLerlolldode de AudlLorlo
ISA 330 0s rocedlmenLos do AudlLor em ResposLo o Rlscos Avollodos
ISA 330 [RefelLo) As ResposLos do AudlLor oos Rlscos Avollodos [Lflcoz em ou opos
15}Lez}2008)
ISA 402 Conslderooes de AudlLorlo ReloLlvos o LnLldodes que usem 0rgonlzooes de
3ervlos
Legislao especfica aplicvel a Unidades de Sade que integrem o Sector Empresarial
do Estado
- Lei n. 48/90, de 24 de Agosto - Lel de 8oses do 3oude
- Decreto-Lei n. 11/93 de 15 de Janeiro - LsLoLuLo do 3ervlo Noclonol de 3oude.
- Decreto-Lei n. 558/99 de 17 de Dezembro, olLerodo pelo Decreto-Lei n 300/2007,
de 23 de AgosLo - Reglme [urdlco do 3ecLor Lmpresorlol do LsLodo
- Lei n. 27/2002, de 8 de Novembro - Aprovo o novo reglme [urdlco do gesLoo hosplLolor
e procede o prlmelro olLerooo o Lel n. 48}90, de 24 de AgosLo
AUDITORIA
Mafalda Eugnia de Arajo Costa Ferreira / MEMBRO ESTAGIRIO DA OROC
- Decreto-Lei n. 233/2005, de 29 de Dezembro - LsLoLuLos dos HosplLols, LL., olLerodo
pelo Decreto-Lei n. 50-A/2007, de 28 de Fevereiro.
- Portaria n. 1369-A/2008, de 29 de Novembro - lundo de Apolo oo 3lsLemo de
ogomenLos do 3lsLemo Noclonol de 3oude.
- Decreto-Lei n. 173/2003, de 1 de Agosto, 1oxos moderodoros.
- Portaria n. 34/2009, de 15 de Janeiro, que ocLuollzo os Loxos moderodoros consLonLes
no Lobelo onexo o Portaria n. 395-A/2007, de 30 de Maro.
Outros:
- American Institute of Certified Public Accountants [AlCA) [2001), Audit and Accounting
Guide: Audit Sampling, Aprll.
- Boyton, William C.; Jonhson, Raymond N.; Kell, Walter G. [2000), Modern Auditing 7Lh
LdlLlon.
- CosLo, Corlos 8opLlsLo [2007), 'AudlLorlo llnoncelro, Leorlo e proLlco, 8 Ldloo.
- 0C - lono 0flclol de ConLobllldode.
- 0CM3 - lono 0flclol de ConLobllldode do MlnlsLerlo do 3oude.
- WC [Jul}2004), Sarbanes -Oxley Act: Section 404. Practical Guidance for Management.
- RevlsLo Revlsores Lmpresos [Jonelro } Moro 2006), 'Umo opllcooo proLlco do
meLodo 3, 3erglo oulo erelro Cormelo,
1
lnclul ocLlvldodes de conLrolo que se desLlnom o mlLlgor rlscos ldenLlflcodos em 83,
C2, C4 e C7
2
L hoblLuol o ConLroLo rogromo deflnlr um volor de odlonLomenLo mensol por conLo,
o ser efecLuodo pelo AC33, sendo o volor do ocerLo de conLos llquldodo depols do
opuromenLo flnol do produoo e dlvergenclos do focLurooo. 3egundo o ConLroLo, Lol
focLo deverlo ocorrer em Moro do ono segulnLe [no proLlco e frequenLe que ocorro
openos possodos 9 meses)
15