Trabajo de Auditoria

GOBIERNO DEL ESTADO DE MXICO
S e c r e ta r a d e E d u c a c i n , C u l t u r a y B i e n e s ta r S o c i a l
Subsecretara de Educacin Media Superior y Superior
Te c n o l g i c o d e E s t u d i o s S u p e r i o r e s d e l O r i e n t e d e l E s ta d o d e M x i c o
O r g a n i s m o P b l i c o D e s c e n t r a l i z a d o d e l G o b i e r n o d e l E s t a d o d e M xi c o
2 0 0 5 A o d e Va s c o d e Q u i r o g a H u m a n i s t a U n i v e r s a l
CUADERNILLO DE APUNTES ASIGNATURA
AUDITORIA FINANCIERA I
ELABORO:
C.P. Alicia Villalba Gonzlez

Septiembre 2005
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduraC.P Alicia Villalba Gonzlez
2 INDICE
CONTENIDO
INTRODUCCION Unidad I MARCO CONCEPTUAL 1.1 1.2 1.2.1 1.2.1.1 1.2.1.2 1.2.1.3 1.2.1.4 1.2.1.5 1.2.1.6 1.2.1.7 1.2.1.8 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.2 1.2.2.3 1.3 1.4 1.5 1.6 Concepto e importancia de auditoria Clasificacin y objetivos de los tipos de auditoria Por el Tipo de auditoria Administrativa Operativa Financiera De sistemas Electrnicos Para efectos Fiscales (incluye IMSS) Integral Especiales Por Rubros Especficos Gubernamental Por quien la practica Auditoria Interna Auditoria Externa Auditoria de la contralora del Estado (Federal, Estatal y Municipal La auditoria Financiera Normas de auditoria Tcnicas y procedimientos de auditoria Evaluacin
PAG
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5 6 6 7 7 7 7 8 8 9 9 10 10 10 11 13 18 21 27
Unidad II NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.1 2.2 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5 2.4 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4 Platicas preliminares Contrato de servicios profesionales Investigacin General y Particular de la entidad Informacin y caractersticas jurdicas y legales Informacin y caractersticas comerciales Informacin y caractersticas laborales Informacin y caractersticas fiscales Informacin y caractersticas financieras Estudio y Evaluacin del control interno Programas de auditoria, planeacion de: Objetivos de Auditoria Especficos Procedimientos a Aplicar Oportunidad de los procedimientos Programas Estndar de Auditoria 28 30 31 31 32 32 33 33 33 35 35 35 36 36
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36 36 43 46 46 49 50 52 52 54 54 55 55 55 55 57 59 60 61 63 64 65
2.5.5 2.5.6 2.5.7 2.6 2.6.1 2.6.2 2.6.3 2.7 2.7.1 2.7.2 2.7.3 2.8 2.9 2.9.1 2.9.1.1 2.9.1.2 2.9.2 2.9.3 2.9.4 2.9.5 2.10 2.11
Programas de trabajo a utilizar Tiempo que implicara la Auditoria Personal de Auditoria Revisin Aplicacin de los programas y procedimientos de auditoria Determinacin de ajustes y reclasificaciones por partida de los estados financieros Obtencin de evidencia suficiente y competente Compilacin de datos Integracin de los papeles de trabajo Verificacin de pendientes de auditoria Presentacin y discusin con la administracin de ajustes y reclasificaciones Cierre de auditoria (papeles de Trabajo) Informes de auditoria Dictamen financiero Clasificacin del dictamen Elementos del dictamen Carta de observaciones y sugerencias al control interno Estados financieros comparativos auditados Notas a los estados financieros Informes adicionales Seguimiento de auditoria Evaluacin Unidad III ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO DE INGRESOS Y EGRESOS Aspectos relativos de evaluacin del control de los rubros de ingresos Aspectos relativos de evaluacin al control interno de los rubros de egresos Evaluacin Anexos Conclusin Bibliografa
3.1 3.2 3.3
65 68 71 72 81 82
INTRODUCCION
El presente Manual constitu ye una h erramienta que permite f acilitar el estudio de la Auditoria f inanciera. Se presentan los aspectos ms importantes que debe considerar el alumno en el papel de un auditor Adquirir el conocimiento terico y aplicacin a la practica de las normas y p rocedimientos de auditoria generalmente aceptadas as como analizar e interpretar la inf ormacin f inanciera que se dictamina en una entidad econmica, as como obtener un reconocimiento bsico de la aplicacin y el respeto al cdigo de tica principal arma de def ensa moral para un contador . Es importante mencionar que este manual ha sido elaborado considerando la normatividad e xistente para la prctica de la auditoria y con la f inalidad de dotar a los alumnos de un instrumento tcnico que describa los procesos para el desarrollo de auditorias f inancieras y exmenes especiales, conlleva adems el propsito de estandarizar criterios entre el personal Docente de Auditoria. Este material es f lexible y susceptible de ser mejorado, por consiguiente, no pretende sustituir el juicio profesional y experiencia de los prof esores. En la primera unidad se plantean los fundamentos y del marco conceptual de la Auditoria, los asp ectos que se deben considerar como clasif icacin de la auditoria, p or qu ien la practica y por el t ipo de auditoria as como la explicacin de los conceptos y datos que se utilizan en la auditoria Financiera La segunda unidad describe Las Normas y P rocedimientos de Auditoria, donde se explican las platicas prelimina res para la aceptacin de un trabajo de auditoria contratos de trabajo as como un estudio Global de la entidad a auditar, as mismo el estudio y valuacin del co ntrol interno, la planeacion de auditoria y los programas de auditoria, como la elaboracin de los archivos necesarios para la auditoria, el permanente y corriente (continuo ); y la f ormulacin y ordenamiento de papeles de trabajo. Donde se explica a detalle los elementos de revisin, compilacin de datos, el cierre, inf ormes, dictamen. As como el seguimiento de auditoria La unidad tres nos lle va al manejo del Estudio y e valuacin del control interno, de ingresos y egresos donde se expondrn los aspectos relativos de la evaluacin del control interno a los in gresos y los e gresos. Qu e corresponden a las Fases del Proceso de la Auditoria Gubernamental, por tanto incluyen e xplicacio nes Administrativas y operativas relacio nadas con la ejecucin de la Auditoria Financiera y E xmenes Especiales, indicando los pasos mnimos a seguir para el cumplimiento de cada actividad.
UNIDAD I
MARCO CONCEPTUAL
OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno identificara la Auditoria Mediante el concepto e importancia dentro de su ejercicio profesional.
1.1 CONCEPTO DE AUDI TORI A E IMPORTANCI A DE AUDITO RIA: DEFINICIO N La actividad por la cual se verif ica la correccin contable de las cif ras de los estados f inancieros, y los registros y f uentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cif ras que muestran los estados, en otras palabras La re visin de sistemtica de los registro s contables, operacionales, administrativos, normativos y le gales realizados por un prof esional en la materia. LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORI A FINANCIERA Como elemento de la administracin ayuda en la obtencin y proporciona inf ormacin contable f inanciera, complementaria, operacional y administrativa, real de una entidad econmica de esta f orma proporciona conf ianza para los usuarios de la misma. Para la toma de decisiones.
1.2 CLASIFICACI ON y OBJETIVOS DE LOS TIPOS DE AUDI TORI A CLASIFICACION Tradicionalmente se conocen dos clases de auditoria que son Auditoria interna y externa La auditoria interna, es desarrollada por personas que dependen laboralmente del negocio y actan revisando la inf ormacin sobre todo en algn rea especf ica de operacin donde el empleado emite inf ormes de circulacin interna, Auditoria Externa: es conocida como la auditoria independiente la ef ectan prof esionistas que no dependen de la empresa bajo cualquier concepto que pueda def inirse vnculo laboral, donde debe tener un juicio imparcial que establece la conf ianza de terceros. Existe la siguient e clasif icacin qu e esta a la vanguardia y se describe como sigue: 1. por el tipo de auditoria Se ref iere a los propsitos que tiene para realizar este tipo de auditorias, como ejemplo, administracin, f iscal, f inanciera, etc. 2. por quien la practica Se dividen como auditoria internas y e xternas, a continuacin se def ine cada uno de este tipo de auditoria
LOS OBJETIVOS Para que la inf ormacin f inanciera goce de aceptacin de terceras personas, es necesario que un Contador Pblico Independiente de su opinin escrita en un documento llamado Dictamen. As mismo verif ica el correcto y oportuno registro de op eraciones en cada uno de los exmenes a practicar, La auditoria tiene el objetivo de mostrar cif ras que sean reales a la f echa de publicacin. A su ve z del resultado de cada examen practicado es de suma importancia que se emita una sugerencia o recomendacin y as establecer qu e al revisar posteriormente se verif icara el correc to regist ro, 1.2.1 POR EL TIPO DE AUDITORI A SE CLASIFICA EN 1.2.1.1 Auditoria administrat iva:
Es un examen detallado de la administracin de un organismo social realizado por un prof esional de la administracin con el f in de evaluar la ef iciencia de sus resultados, sus metas f ijadas con base en la organizac in, sus recursos humanos, f inancieros, materiales, sus mtodos y controles, y su f orma de operar 1.2.1.2 Auditoria de operaciones: Se def ine como una tcnica para evaluar sistemticamente de una f uncin o una unidad con ref erencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse ejemplo: Evaluacin del c umplimiento de revisin de prctic as de compras. polticas y p rocedimientos. Y
La Auditoria Operacional es una actividad que se cree el mejor servic io a la administracin proporcionndole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la ef iciencia de las operaciones de una entidad. Es una f uncin operacional, en el ejemplo se denominar Auditoria operacional a la f uncin de Facturacin. Es un gran reto a la capacidad prof esional del Contador Pblico como Auditor. Para una buena ejecucin de esta tcnica requiere de introducirse en otras disciplinas como s on: Anlisis de siste mas, Ingeniera I ndustrial (para re visar costos y produccin), Mercadotecnia (para re visa r ventas), Relaciones Industriales, etc. 1.2.1.3 Auditoria Financiera: Consiste en una revisin exp loratoria y critica de los controles subyacentes y lo s registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador pblico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correcc in de los estados f inancieros de la empresa. Entregando una revisin total o parcial de los estados f inancieros como un criterio y punto de venta independientemente, con objeto de expresar una opinin de ello f rente a terceros. 1.2.1.4 De sistemas electrnicos Auditorias a Sistemas Inf ormticos Atendiendo a la necesidad de contar con tecnologa que permita a las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal
optimizar sus recu rsos y ele var la calidad de su trabajo, la Direccin General de Auditoria Gubernamental estableci desde 1997 dentro de su programa de trabajo las auditorias a los sistemas inf ormticos, cuya f inalidad es evaluar el uso de la inf ormtica, en apoyo a la modernizacin de la Administracin Pblica Federal. La auditoria en inf ormtica se desarrolla en f uncin de normas, procedimientos y tcnicas def inidas tanto en el mbito nacional como en el internacional, interactuando el especialista del rea de auditoria con el personal calif icado del rea normativa de inf ormtica de la dependencia, rgano desconcentrado, procuradura general de la repblica o entidad del sector pblico f ederal. En este tipo de auditoria se verif ica que las polt icas, procedimientos y controles, para el manejo y uso de la tecnologa inf ormtica, satisfagan las necesidades para llevar a cabo las actividades y operaciones de las instituciones del sector gobierno. Se evala el grado de cumplimiento de las polt icas, pro cedimientos y controles norma tivos para el uso institucional de los equipos de cmputo, software, terminales, impresoras, equipo de Comunicaciones, etc., por el personal de la dependencia o entidad. El propsito de este tipo de auditoria es otorgar a los mandos superiores la ce rteza de que la inf ormacin se maneja en un ambiente de seguridad y control ef iciente, y que su f lujo a travs de los medios inf ormticos cumple con los conceptos bsicos de integridad, totalidad, exactitud, conf iabilidad y oportunidad. Verif ica que los recursos humanos, materiales, f inancieros y tecnolgicos vinculados a la f uncin de inf ormtica, garanticen a la institucin que en su conjunto operan con un criterio de integracin y desempeo satisfactorios para que apoyen la prod uctividad y/o rentabilidad de la institucin. 1.2.1.5 Auditoria para ef ectos Fiscales Consiste en verif ic ar el correcto y o portuno pago de los dif erentes impuestos y obligaciones f iscales de los contribuyent es desde el punto de vista f sico (SHCP), direcciones o tesoreras de hacienda estatales o tesoreras municipales. 1.2.1.6 Auditoria integra l: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, f inancieros y materiales son manejados con debidas economas, ef icacia y ef iciencia. Especiales por rubros especf icos
1.2.1.7 Auditorias derivad as de estudios econmicos. El gran avance en el campo de la Inf ormtica y la aplicacin de la estadstica, las autoridades f iscalizad oras se estn interesando cada ve z ms por desarrolla r pro gramas de medicin de factores econmicos o estadsticos que permiten detectar, co n el uso de modelos matemticos manejados a travs del uso de computadoras, casos de evasin de pagos de impuestos o tributaciones, al no darse, con base en los modelos ref eridos, los supuestos que deberan alcanzarse derivados del conocimiento de determinados f actores econmicos 1.2.1.8 Auditorias Consecuencias de otras Auditorias (compuls as) Uno de los proced imientos de auditoria ms usuales e n la Auditoria Fiscal es el cono cido con el nombre de compulsa. Compulsa, se puede entender el aplicar con ms prof undidad la tcnica de la conf irmacin. Compulsa: Comparar copias de documentos contra su original, es aplicar las tcnica s de conf irmacin, declaracin y cert if icacin por una autoridad legalmente f acultada para ello. . 1.2.1.9 Auditoria Gubernamental La auditoria gubernamental naci de la necesidad de vigilar el ejercic io pblico por medio de rganos de f iscalizacin y control establecidos para esa f inalidad. Se realiza bajo dos corrientes que son 1 A travs de rganos de f iscalizacin externos instituidos y permitidos por los organismos legislativos correspondientes. Ejemplo Auditoria superior 2 Por medio de rganos internos de auditoria de control a la dependencia de la entidad a controlar, vigilados por una autoridad central. Ejemplo Secretaria de Contralora, y de sarrollo administ rativo del gobiern o f ederal
AUDITORAS EXTERNAS GUBERNA MENTALES Otro de los instrumentos de f iscalizacin de SECODAM lo constituyen las auditorias anuales sobre los estados financieros de las entidades paraestatales, ef ectuadas a travs de f irmas de contadores pblicos independientes, designados co mo auditores externos conf orme a las atribuciones legales de esta Secretara. El ciclo operativo de la Direccin General Adjunta de Auditorias Externas comienza en el segundo semestre de cada ao con la designacin de los despachos de auditores externos, cuya propuesta
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de asignacin del trabajo es sancionada por un Comit de Designaciones qu e preside el Subsecretario de Normatividad y Control de la Gestin Pblica, en el que participan todas las reas de dicha Subsecretara y el Contralor Interno de SECODAM. En paralelo al anlisis de los inf ormes, se lleva a cabo una evaluacin del tra bajo desarrollado por las f irmas con base en la calidad observada en sus reportes, misma que se complementa con el punto de vista de los comisario s y de las propias entidades auditadas, lo cual arroja resultados concretos sobre el desempeo global de los despachos. El desarrollo de los cuatro proceso s anteriores est caracterizado por un nf asis constante en la actualizacin e inno vacin de los conceptos y elem entos tcnicos aplicados en el desarrollo de la actividad de auditoria e xterna. Esta situacin permite una rpida asimilacin de los cambios en el entorno y su consecuente adaptacin para el quehacer operativo . Misin "Abatir los niveles de corrupcin en el pas y dar absoluta transparencia a la gestin y el desempeo de las instituciones y los servidores pblico s de la Administracin Pblica Federal" Visin 2020 "La sociedad tenga conf ianza y cre dibilidad en la Administracin Pblica Federal." Objetivos o Prevenir y abatir prcticas de corrupcin e impunidad, e impulsar la mejora de la calidad en la gestin pblica o Controlar y detectar prcticas de corrupcin o Sancionar las prcticas de corrupcin e impunidad o Dar transparencia a la gestin pblica y lo grar la participacin de la sociedad 1.2.2 POR QUIEN LA PRACTICA SE CLASI FICA EN:
1.2.2.1 Auditoria Interna Consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades para ello la Auditoria Interna les proporciona anlisis, e valuaciones, recomendaciones, asesora e inf ormacin concerniente con las actividades re visadas. Es objetivo de la Auditoria Interna es la promocin de un ef ectivo control an costo razonable.
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El alcance de la Auditoria Interna: Re visin de la veracidad e integridad de la inf ormacin f inanciera, operativa y los medios utilizados para identif icar, medir, clasif icar y reportar esa inf ormacin. Revisar los sistem as establecidos para asegurar el cumplimiento de polticas, p lanes, procedimientos y o rdenamientos legales que pueden tener un impacto signif icativo en las operaciones y en los reportes y determinar si la organizacin cumple con tales sistemas. Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas verif icar la e xisten cia de tales activo s. Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los resultados sean acordes con los objetivos y metas establecidas y s i e sas operaciones y metas, programas estn siendo lle vados a cabo segn lo planeado. 1.2.2.2 Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como f inalidad re visar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones lega les que sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc.) 1.2.2.3 Auditoria Externa Tradicionalmente se tiene a la auditoria Externa como la ejercida por los contadores pblicos independientes a la dependencia o a la entidad, con el objeto de emitir una opinin sobre la situacin f inanciera y resu ltados de la operacin que tiene la entidad auditada. Bajo este concepto se entiende que las re visiones qu e se practican hacia la emisin de un Dictamen sobre la razonabilidad de los estados f inancieros que solo es realizada por contadores pblicos ajenos a la dependencia o entidad bajo normas, procedimientos y pronunciamientos emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Este concepto no se limita a prof esionales en contadura publica s i no, en muchas de las ocasiones se recurre a especialistas en otras materias conservando esa caracterst ica de no tener vncu los laborales con la empresa auditada, adems no son contadores pblicos para que realicen su trabajo bajo un criterio imparcial e independiente y emitan una opinin o dictamen sobre los resultados de su trabajo Por ejemp lo las auditorias sobre la infraestructura o instituciones con alto grado de responsabilidad, las acciones de fiscali zacin y
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auditoria que ejercen los rganos tcnicos de la c mara de diputados mediante la Auditoria Superior de la Federacin tienen una connotacin expresa mente externa dado que no guardan ningn vinculo laboral con la entidad. 1.2.2.4 Auditoria De la contralora del estado (f ederal, estatal y municipal) Las auditorias especiales tienen un objetivo especf ico, sea por el concepto a revisar o por el tipo de procedimientos a emplear. Su f inalidad es determinar si en el ejercicio de sus f unciones los servidores pblico s han actuado de acuerdo con los preceptos normativos y le gales que regulan su actuacin. Los inf ormes que se derivan de este tipo de auditoria, cuando existen observac io nes que inf ringen norma o ley, se dan a conocer a la Direccin General de Responsabilidades y Situacin Patrimonial y a la Unidad de Asuntos Jurdicos, a f in de que, de acuerdo con sus atribuciones, procedimientos disciplinarios Correspondientes o se presenten las denuncias penales a que haya luga r. Adems, cabe la posibilidad que, de acuerdo con la rele vancia de las irre gularidades de que se trate, se enven algunos asuntos a los rganos internos d e control para que sean estas instancias las que desahoguen los procedimientos disciplinarios de responsabilidades y, en su caso, promuevan otras acciones legales. A f in de que el Gobierno Federal verif ique y e vale la aplicacin de Fondos Federales en Programas de Inversin en Estados y Municipios, la SECODAM cuenta con la Direcci n General de Operacin Regiona l y Contralora Social, que da seguimiento a tales asignaciones, la c ual en coordinacin con la Direccin General de Auditoria Gubernamental puede practicar auditorias a Fondos Federales en Programas Coordinados con Estados y Municipios 1.2.2.5 Auditorias a rganos Internos de Control La atribucin para que la SE CODAM audite a los rga nos Internos de Control en las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, recay en la Direccin General de Auditoria Gubernamental. El objetivo de estas auditorias es verif icar que la eje cucin de los programas de trabajo de las contraloras internas se ajusten a las normas y lineamientos emitidos por la SECODAM, a f in de impulsar el trabajo prof esional de la auditoria pblica y la mejora continua en esos rganos de Control. 1.2.2.5 Auditorias de Seguimiento
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La labor de auditoria de la Direccin General no concluye con la emisin de inf ormes. Parte rele vante de su actuacin lo constituye e l seguimiento que realiza a las recomendaciones preventivas y correctivas que se derivan de las auditorias. Estas revisiones s e caracterizan por verif icar que las acciones de mejora propuestas por los auditores gubernamentales y concertadas con los responsables de las reas involucradas se hayan lle vado a cabo, permitiendo eliminar la recurrencia en irregularidades y promoviendo la ef iciencia y ef icacia en las reas auditadas. 1.3 LA AUDITO RIA FINANCIE RA La auditoria de estados f inancieros es el e xamen qu e ef ecta un contador pblico independiente a los estados f inancieros de su cliente, el objetivo primordial es la revisin total o parcial de los estados f inancieros, con un crit erio y un punt o de vista independiente con el objeto de expresar una opinin ante terceros La auditoria a lo s estados f inancieros es el rea de actuacin principal del contador pblico independiente y tiene un auge en el sector pblico y privado, misma que sido la impulsora para la aparicin de otras auditorias. Para la elaboracin de este tipo de auditoria de be tener los requis itos indispensables para el ejercicio, a sabe r, los Principios de Contabilidad generalmente aceptados y Normas y Proce dimientos de auditoria generalmente aceptadas, cuyas d isposiciones son aceptadas y reconocidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Donde el boletn B1020 de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Menciona este apartado con respecto a la auditoria de estados f inancieros. La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente al respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de la s operaciones, las variac iones en el Capital Contable y los ca mbios e n la situacin financiera de una empresa de a cuerdo con los principios de contabilidad aplicados sobre bases consistentes . 1 Caractersticas de la Informacin Fin anciera. I. Utilidad: es la cualidad de adecuarse al propsito del usuario, la inf ormacin f inanciera debe estar encauzada en f uncin a los requerimientos, planes, objetivos del usuario y su oportunidad ser el momento para tomar decisiones.
1.- Fuente: Nor mas y Procedi mi entos de Audi tori a y Nor mas pa ra Atesti guar, ED. Insti tuto Me xi cano de Contadores Pblicos, AC
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II. Conf iabilidad: Caracterst ica por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basndose en ella. III. Objetividad; que las cif ras que se ref lejen en la informacin f inanciera sean reales IV. Verif icabilidad: que la informacin f inanciera pueda ser comprobada, para tomar en cuenta si las cif ras obtenidas concuerdan con las situaciones reales V. Provisionalidad: Signif ica que el usuario general de la inf ormacin Financiera, utiliza este medio para La toma de decisiones pudiendo prever el f uturo del ente econmico que se trate, USUARIOS DE LA AUDITORI A FINANCIERA Al dictaminar los Estados Financieros implica que estos se hayan diagnosticado en base a: 1) Los lineamientos y normatividades ya establecidos por el negocio 2) Las disposiciones impositivas, 3) A la aplicacin adecuada de la tcnica contable 4) A los princ ipios de contabilidad generalmente aceptados, 5) Al estudio y e valua cin del control interno, 6) A las normas y pro cedimientos de auditoria, Por lo tanto las cif ras que se determinan en los estados financieros, sern aquellas que estn apegadas a la realidad y dado que el ente econmico que s e trate tiene cre dibilidad y f e pblica en esa inf ormacin, exist en varios ncleos de la sociedad a los cuales interesa el buen funcionamiento del negocio, con la certif icacin de un contador pblico que tenga f acultades para dictaminar a la empresa, Dichos ncleos son los sigu ientes: 1.- A los dueos y/ o accionistas. Porque les interesa plenamente conocer los resultados del ente econmico, as co mo el cumplimiento de los objetivos, para tener seguridad de sus aportaciones e inversiones y se guir in virtiendo inclusive con sus d ividendos. 2.- Los directivos y f uncionarios. Porque les interes a la e xcelente conduccin del negocio, y conocer las condiciones se encuentra y si se les estn dando cumplimiento a los objetivos esta blecidos comparando lo real con lo planeado o programado, adems porque en base a ello tomarn las decisiones
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correctivas que consideren pertinentes e inf ormen a los accionistas de su actuacin y los resultados de sta. 3.- Al Consejo de Administracin. Porque garantiza la correcta administracin de la entida d de acuerdo con sus metas y objetivos. 4.- Los Comisarios . Porque vigilan y salva guardan la correcta administracin de la entidad. 5.- A las instituc iones de crdito y f inancieras, as como las af ianzadoras de seguros. Porque les intere sa que los entes econmicos manejen estados f inancieros dictaminados dando credibilidad a las cifras que los conforman, determinando el monto de acuerdo con la capacidad de pago, as como obtener la seguridad y garanta de lo s crditos de acuerdo con la productividad de la entidad. 6.- A la Secretara de Hacienda y Cr dito Pblico. Tambin le interesa que los Estados Financieros estn dictaminados por las siguientes razones. Por aspectos de f ormalidad y normatividad, es decir darle cumplimiento a una fecha determinada que marca claramente el Cdigo Fiscal de la Federacin en cuanto a la f echa de entrega de un dictamen f iscal. Para vigilar el cumplimiento de las disposicione s normativas, impositivas, operativas y administrativas para dar va lide z a los estados f inancieros. Para tomar en cuenta la actuacin de los entes econmicos desde un punto de vis ta econmico, debido a que tie nen recursos f inancieros va impuestos. Para tener la seguridad de que los contribuyentes han declarado en forma oportuna, correcta y justamente sus impuestos. 7.- Al Estado Federal y Municipal: Para la obtencin correcta de datos, con f ines estadsticos, la planeacin econmica del pas a corto, mediano y la rgo p la zo. As como el pago oportuno de sus contribuciones con el erario pblico. 8.- A los t rabajadores: Para conocer el resultado de las operaciones de la entidad y asegurarse del cu mplimiento de la participacin de utilidades y que estas se realicen en base a la razonabilidad de los estados f inancieros y de no estar conf orme a pesar de estar dictaminados,
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9.-A los pro veedores y acreedores: Porque les interesa la liquide z y razonabilidad de los Estados Financieros dicta minados ya que esa credibilidad se traduce en proporcionar mayor o menor crdito a las empresas, es decir, determinar y vigilar constantemente el lmite de crdito o la congelacin de ste. 10.-A los in vers ionistas: Porque les intere sa la e xcelente marcha del ente econmico, respaldado por estados f inancieros dictaminados, debido a que de esa manera estarn en condiciones de analizar, en invert ir o no inve rtir en determinado tipo de empresa. 11.-A la Secretara de Economa y a la Secretara de Relaciones Exteriores. Debido a que aquellas empresas que tengan nexos con las importaciones y exportaciones de sus productos, dando credibilidad y conf ianza al ente econmico que de trate. 12.-Al pblico en general. Para tener conocimientos si determinado ente econmico go za de una buena imagen de comercio, si existen buenos servicios, de productos y saber si estos tienen calidad. CAMPO DE LA AUDITORIA FI NANCI ERA En cuanto a su campo, la auditoria puede instrumentarse en todo tipo de organizaci n, sea sta pblica, privada o social. En el Sector Pblico En el Sector Privado La conjuncin de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y opera tivos, las relacione s con el entorno y la ubicacin territorial de las reas y mecanismos de control establecidos, constituyen la bas e para estructurar una lnea de accin capaz de provocar y promover el cambio personal e institucional necesarios para que un estudio de auditoria se traduzca en un proyecto innovador slido. 1.4 NORMAS DE A UDITO RIA GENERALMENTE ACEPTADAS Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la pers onalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde co mo resultado de este trabajo. 2
2.-Fuente: Nor mas y Procedi mi e ntos de Audi tori a y Nor mas para Atesti guar, ED. Insti tuto Me xi cano de Contadores Pblicos, AC
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OBJETIVO Constituir el marco de actuacin a que deber sujetarse el contador pblico independiente que emita dictmenes para ef ectos ante terceros, con el f in de conf irmar la veracidad, pertinencia o rele vancia y suf iciencia de la informacin sujeta a examen. FUENTES Las f uentes que dan origen a la necesidad de que existan normas que garanticen la excelencia de un trabajo profesional de auditoria de estados f inancieros, o La auditoria de estados f inancieros es una actividad prof esional y como tal, debe regirse por pronunciamientos emitidos por la propia prof esin y a ceptados por los usuarios de sus servic ios, hacia quienes les sirve el resultado de este trabajo, y a la sociedad en general. o La auditoria de estados f inancieros requiere el e jercicio de un juicio prof esional, solid y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos. o En virtud de que un cliente cree no solo en la capacidad tcnica de su auditor, sino en sus cualidades personales que generan conf ianza hacia el trabajo a desarrollar, se hace indispensable que existan normas que def inan las cualidades personales de este prof esional. o El trabajo de auditoria de estados f inancieros tiene una f inalidad y un objetivo que no de pende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprende de la misma naturaleza de la actividad prof esional de la auditoria. o Para dar congru encia y unif ormidad al ejercicio d e esta disciplina prof esional y para garantizar a los usuarios de estos servic ios la calidad que requie ren, El instituto mexica no de contadores pblicos, institu yo en el ao de 1955 la comisin de procedimientos de auditoria misma que amplio su nombre a comisin de normas y procedimientos de auditoria en 1971, La que con apoyo en comentarios, opiniones y recomendaciones de contadores pblicos organizados en torno al instituto y ot ras f uentes de opinin, tiene la responsabilidad de normar la actuacin del auditor de estados f inancieros. Normatividad que es trasmitida a travs de la re vista contadura publica, rgano de dif usin del propio instituto, y comprendida en ediciones anuales del libro normas y procedimientos de auditoria.
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CLASIFICACIO N Las normas de auditoria de estados f inancieros se clasif ican en normas personales, de ejecucin del trabajo y de inf ormacin. NORMAS PERSONALES Las normas personales se ref ieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exige ncias que el carcter prof esional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquidas antes de poder asumir un trabajo prof esional de auditoria y cualida des que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad prof esional. 1. ENTRENA MIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIO NAL El trabajo de auditoria, cu ya f inalidad es la de rendir una opinin prof esional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad prof esional como auditores 2. CUIDADO Y DILIG ENCIA PROFESIO NAL El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o inf orme. 3. INDEPENDENCIA El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. Los boletines de la comisin de Normas y P rocedimientos de auditoria generalmente aceptadas que integran la informacin relativa a las normas personales son los sigu ientes
2010 Pronunciamientos Sobre Las Normas Personales
NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo co n cuidado y diligencia. Manteniendo Estos elementos bsicos, fundamentales en su ejecucin del trabajo, que constituyen la especif icacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la e xigencia de cuidado y diligencia, son lo s que constitu yen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. 1. PLANEACION Y SUPERVISION El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en f orma apropiada.
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2. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO La evaluacin ade cuada del control d el control interno e xistente, que le sirvan de base para determinar el grado de conf ianza que va a depositar en el as mismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va dar los procedimientos de auditoria. 3. OBTENCION DE E VIDENCIAS SUFICIENTE Y COMPETENTE Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor d ebe obtener evidencia comprobatoria suf iciente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. Los boletines de la comisin de Normas y P rocedimientos de auditoria generalmente aceptadas que integran la informacin relativa a las normas de ejecucin del trabajo son los sigu ientes
3010 3020 3030 3040 3050 3060 3070 3080 3090 3100 3110 Documentacin de la auditoria Control de calidad Importancia relativa y riesgo de auditoria Planeacin supervisin Estudio y evaluacin del control interno Evidencia comprobatoria Responsabilidad del auditor en el descubrimiento de errores e irregularidades Declaraciones de la administracin Confirmaciones de abogados Revisin analtica Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditoria.
NORMAS DE INFO RMACION El resultado f inal del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el da a conocer a las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la conf ianza de los interesados en los estados f inancieros para prestarles f e a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin f inanciera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ultimo es, principalmente a trav s del inf orme o dictamen, como el pblico y e l cliente se dan cuenta del trabajo del auditor la importancia que el inf orme o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en el, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y re quisitos mnimos del inf orme o dictamen correspondiente. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con los estados o inf ormacin f inanciera deber expresar
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de manera clara e inequvo ca la naturale za de su relacin con dicha inf ormacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razon es de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expre sar una opinin prof esional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoria. Los boletines de la comisin de Normas y P rocedimientos de auditoria generalmente aceptadas que integran la informacin relativa a las normas de inf ormacin son los siguiente s
4010 Dictamen del auditor 4020 Opinin sobre los estados financieros de acuerdo con bases especificas diferentes a los principios de contabilidad 4030 Efectos del dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores 4040 Otras opiniones del auditor 4050 Informe sobre la revisin opinin de contador publico sobre la incorporacin limitada de estados financieros intermedios 4060 Opinin del auditor sobre la informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados. 4070 Opinin de contador publico sobre la incorporacin de eventos subsecuentes en estados financieros pro forma 4080 Efectos del trabajado de un especialista en el dictamen del auditor 4090 Dictamen del contador publico en su carcter de comisario 4100 Dictamen sobre control interno contable 4110 Asociacin del nombre del contador publico con estados financieros publicados 4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos de revisin previamente convenidos 4 1 3 0 D i c t a m e n d e l a u d i t o r s o b r e e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e e n t i d a d e s m e xi c a n a s , preparadas para fines internacionales 4140 Opinin del auditor sobre la informacin financiera proyectada 4160 Informe para agente de valores 4170 Dictamen para estados financieros comparativos 4180 restricciones en el uso del dictamen del contador
Estos boletines estn sujetos al cambio y procedimientos que establezca el Instit uto Mexicano de Contadores Pblicos BASES DE OPINION SOBRE ESTADOS FINANCIEROS El auditor, al opinar sobre estados f inancieros, debe observa r que: Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad. Dichos princ ipios f ueron aplicados sobre bases consistentes y La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suf icie nte para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en ca so de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en que
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consisten las desviaciones y su ef ecto cuantif icado sobre los estados f inancieros. Cuadro sinptico 1; Normas de Auditoria
Personales 2010 Normas de Auditoria Boletn 1010 Inf ormacin 3010-3130
Entrenamiento tcnico y capacidad prof esional Cuidado y diligencia p rof esional Independencia Planeacion y supervisi n Estudio y e valuacin del control interno Obtencin de Evid encia competente y suf iciente Dictamen
Inf ormacin 4010-4180
1.5 TECNICAS Y P ROCEDIMIE NTOS DE AUDITORI A TCNICAS DE A UDITORIA. Las tcnicas de auditoria estn orie ntadas f undamentalmente hacia la auditoria de estados f inancieros; sin embargo, es de observar que son de aplicacin general a cualqu ier tipo de auditoria. Tcnicas de auditoria, Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utili za para lograr la informa cin y co mprobacin necesaria para poder emitir s u opinin profesional. 3 Otra def inicin que podemos encontrar es: son las herramientas de trabajo del Contador Publico OBJETIVO. Su objetivo consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden utilizar el audito r para obtener la inf ormacin necesaria que f undamente su opinin prof esional sobre la entidad sujeta a su examen.
3.- fuente: Nor mas y procedi mi entos de audi tori a Pblicos, AC, Pagina 4, 5,6.
y normas para atesti guar. ED. Insti tuto Mexi cano de Contadores
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CLASIFICACION. La comisin de Normas y P rocedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos 3 en sus Boletines propone la clasif icacin: Estudio General Anlisis Inspeccin Conf irmacin Investigacin Declaracin Certif icacin Observac in Calculo
I. Estudio general: Apreciacin sobre la f isonoma o caractersticas gen erales de la empresa, de sus estados f inancieros y de las partes importantes, sign if icativas o e xt raordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio prof esional del contador publico que, basado en su preparacin y e xperiencia, para obtener datos o informaciones originales d e la empresa que se va a examinar, situacio nes importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general deber ser a plicable por un auditor experienc ia, preparacin y madurez para asegurar la opinin. con
II. Anlisis Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos respectos de este. Esta tcnica se aplica principalmente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados f inancieros esta tcnica se clasif ica: Anlisis de saldos: Cuando los movimientos que se registran compensaciones uno del otro. Ejemplo
en
la
cuenta
son
En la cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones o bonif icaciones son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. Y su saldo representa la dif erencia de estas partidas. Anlisis de movimientos Cuando los saldos de las cuentas se f orman no por compensacin de partidas, si no por acumulacin de ellas. Ejemplo
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Las cuentas de resultados, el anlisis de estas cuentas se hace por agrupacin conf orme a conceptos homogneos y sign if icativos de los movimientos deudores y acreedores que constitu yen el saldo de la cuenta. III. Inspeccin Es la verif icacin f sica de las co sas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos sa ldos tienen una representacin material, (ef ectivos, mercancas, bienes, etc.) IV. Confirmac in Es la ratif icacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona que a quien se pide la conf irmacin para que conteste por escrito al auditor, d e esta f orma Positiva, se pide que contesten si estn de acuerdo con sus saldos o no, tambin se pide que conteste, se utilice esta conf irmacin pref erentemente en el activo. Negativa, se envan datos y se pide que contesten solo si estn inconf ormes, se enva en caso de conf irmar el activo Indirecta, ciega o en blanco. No se enva datos, se solicita inf ormacin de saldos o cualquier dato, se utiliza para conf irmar pasivo a institucio nes de crdito V. Investigacin Es la recopilacin de informacin mediante f uncionarios y empelados de la empresa.
platicas
con
los
VI. Declaracin Es la f ormalizac in de tcnicas anteriores, cua ndo por su importancia resulta benef icioso que las af irmaciones recibidas deban quedar escritas (d eclaraciones) VII. Certif icacin es la obtencin de la inf ormacin por alguna autoridad competente VIII. Observacin Es una manera de inspeccin, menos f ormal, y se aplica Generalmente a operaciones para verif icar como se realiza en la prctica. IX. Clculo Es la verif icacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuantas u operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre las bases precisas.
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PROCEDIMIE NTO S DE AUDITORI A. Las ref erencias bsicas acerca de lo s procedimientos de auditoria, al igual que las t cnicas de auditoria, se ref ieren a la auditoria de estados f inancieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria. Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias rela tivas a los estados financieros sujet os a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. 4 Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para f undar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar Cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. OBJETIVO. Su objetivo es la c onjugacin de ele mentos tcnicos cuya aplicacin servir de gu a u orientacin siste mtica y o rdenada para que el auditor pueda allegarse de elementos inf ormativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin. CLASIFICACION. Los procedimientos de auditoria se pueden clasif icar en dos grandes grupos: 1. Los de aplicacin general, Que son recomendables para cualquier t ipo de auditoria y entidad en que se practiqu e; 2. Y los de aplicac in especf ica que tendrn que ser diseados ex prof eso para cada tipo de auditoria y, a su ve z, adaptarlos en f uncin de las caracterst icas de la entidad sujeta a intervencin. Prcticamente resulta inconveniente clasif icar los p rocedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en el caso particular. ALCANCE Y E XTENCION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. Al comprender que las operaciones de las empresas son repetitivas y e xisten importantes operaciones individuales, esto implica que no es posible practicar examen con detalle de todas las operaciones de una partida global. ,
4.- fuente: Nor mas y procedi mi entos de audi tori a Pblicos, AC y normas para atesti guar. ED. Insti tuto Mexi cano de Contadores
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Por ello cuando se llenan los requisitos de multiplicidad y de partidas y similit ud entre ellas se recurre a l procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales. Para deriva r del respecto del examen de tal muestra una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento no es exc lusivo de a auditoria sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoria de le conocen como pruebas selectivas OPORTUNI DAD DE LOS PROCEDIMIENTOS Se def ine como la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especif icas. No es indispensable, y a veces no es con veniente realiza r los procedimientos de auditoria relativos al e xamen de estados f inancieros. Algunos de los procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior: Por ejemplo no es oportuno aplicar los procedimientos de auditoria en temporada de calendario f iscal. O en cierre de ejercicio sin embargo hay que aclarar que la oportunidad se determina de acuerdo al criterio del auditor. NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIE NTOS Los dif erentes sistemas de organizacin y control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados f inancieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio prof esional decidir cual tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern aplicable s en cada caso para obtener la certeza que f undamente su opinin
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Graf ica 1. Procedimientos de Auditoria

Procedimientos de auditoria Son
Tcnicas, Que se definen como
Para comprobar la razonabilidad de la informacin
Mtodos prcticos de investigacin y prueba
As emitir una opinin
Cuadro sinptico 2 Los Procedimientos de Auditoria Procedimientos De Auditoria Boletn 5010 6060 Naturaleza Alcance Oportunidad Estudio general Anlisis Tcnicas Saldos Movimientos Inspeccin Positiva Conf irmacin Negativa Indirecta Blanco Investigacin Declaracin Certif icacin Observacin Clculo
ciega
en
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1.6 EVALUACION Contesta correctamente el siguiente cuestionario 1. Cual es la def inicin de auditoria? 2. Como se clasif ica la auditoria? 3. Cual es el objetivo de la auditoria? 4. Que son las normas de auditoria? 5. Que objetivo persiguen estas normas? 6. Como se clasif ican dichas normas? 7. Como se subclasif ican las normas personales? 8. Las normas de ejecucin de trabajo se subclasif ican en? 9. Que son las normas de informacin? 10. Para dar su opinin un auditor, que debe observar en los estados f inancieros? 11. Menciona el concepto de tcnica de auditoria? 12. Menciona el concepto de procedimientos de auditoria? 13. Cual es el objetivo de los procedimientos de auditoria? 14. Menciona la clasif icacin de tcnicas de auditoria? 15. Cual es la cla sif icacin de los procedimientos de auditoria? 16. Cual es la def inicin de estudio general? 17. De que manera se puede enviar la conf irmacin? 18. Cul es la clasif icacin de la tcnica de anlisis? 19. El alcance de los procedimientos de auditoria se def ine como? 20. Como se def ine la naturaleza de los procedimientos de auditoria?
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UNIDAD II
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

OBJETIVO DE APRENDIZAJE
El alumno conocer la elaboracin de una auditoria en forma general la metodologa a seguir para comenza r la revisin y demostra r su ejercic io profesional. 2.1 Platicas Preliminares Para dar inic io al trabajo de auditoria lo representa el solicitar al demandante de la intervencin de un grupo de auditoria el que le precise objetivos especf icos de lo que requie re del auditor. Sobre todo cuando se necesitan revisiones especiales. Con las primeras p lticas el cliente de auditoria habr d e establecer que necesidad tiene, para que en este caso el auditor determine el objetivo de las co ndiciones y limitaciones del trabajo el tiempo a emplear, la coordinacin del trabajo con el personal de la entidad y de la f irma de auditoria, el alcance a auditar y en general todos los puntos que deban ser discutidos por la entidad y la f irma antes de iniciar un trabajo de auditoria, as como sealar los honorarios y gastos por cobra r. Grafico 1
Platicas Preliminares
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Se debe tener plticas preliminares con la entidad a auditar y as determinar el trabajo a realizar sin contratiempos, esta etapa se lle vara acabo con el estudio y evaluacin del control interno para ef ectuar una planeacion adecuada del trabajo de auditoria considerando sus alcances y limitaciones. Una ve z def inido y precisado el conocimiento de los acuerdos y aceptacin del trabajo de auditoria a revisar, el auditor deber hacer un conocimiento general de la entidad cuyo conocimiento se obtiene mediante las Entrevistas Un auditor de c alidad usa varios tipos de herra mientas para planif icar y lle var a cabo la auditoria (ejecucin), como tambin para analiza r y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una ef ectiva auditoria de calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para def inir los procesos, identif icar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera efectiva. Las entrevistas son una de las f uentes primarias de informacin para los equipos de a uditoria; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto inclu ye: o Seleccin cuidadosa de los entrevistados o Coordinacin, por parte del equipo de auditoria, de la elaboracin del calendario con suficiente anticipaci n para asegurar la participacin de los entrevistados y e vitar una posible duplicacin. o Revisin de la inf ormacin disponible o Revisin de lo s hallazgos de entrevistas an teriores relacionadas con las entrevistas. o Preparacin de preguntas especf icas y lneas de in vestigacin Cuadro sinptico 3 platicas preliminares Platicas preliminares Conocimiento general del entorno de la entidad auditada Conocimiento de los propietarios Conocimientos de sus operaciones Conocimientos de su administracin
Existen ciertos procedimientos bsicos para que el auditor pueda tener el primer contacto con la entidad entre los cuales puede ser: 1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente se haya prestado el servicio de auditoria
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2. platicas con todo el personal de la entidad 3. platicas si es que existe el personal de auditoria interna 4. platicas con otro s auditores o co n asesores de dif erentes ramas de la industria 5. platicas con entid ades conocedoras de la rama a la que se dedica la entidad como es el caso d e: Cmara de la industria organismos re gula dores, 6. Revisar publicaciones relacionadas con la actividad de la entidad 2.2 Contrato de Prestaciones de ser vicios Profesionales Se establece en Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en el boletn 3110 se ref leja los pronunciamientos normativos con respecto a la Carta Convenio para Conf irmar la prestacin de servicios d e Auditoria. Una f irma de contadores pblicos tiene sus propias polticas para establecer el precio de los servicios de auditoria, en f uncin del tipo del cliente, su capacidad econmica, grado de dif icultad del trabajo a realiza r, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos conceptos que la f irma debe tomar en cuenta a la hora de establecer sus honorarios. La carta que establece el boletn 3110 determina componentes que debe conf ormar la carta convenio continuacin se detalla. ciertos que a
1) el objetivo alcance y periodo de revisin 2) trabajo se realizara de acuerdo con las normas de auditoria 3) que la re vis in del control interno se ef ecta como base para determinacin de la naturaleza, alca nce y oportunidad de los procedimientos de auditoria 4) indicar que los pro cedimientos de auditoria no se disean para detectar errores o irre gularidades 5) propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo. 6) la responsabilidad de la administracin con respecto a la inf ormacin f inanciera. 7) la libertad de actuacin del auditor con respecto a regist ros, documentacin y cualquie r inf ormacin requerida por la auditoria. 8) declaraciones de la administracin 9) las f echas acordadas para cada etapa de la auditoria. 10) En caso de se deba abandonar la auditoria se debe establecer por escrito e inmediatamente 11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su trabajo
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12) Bases sobre como se har el pago de honorarios donde incluir su importe, bases de calculo, f orma de pago reembolsos etc. 13) Informacin que deber ser preparada por el cliente. 14) La conf irmacin del cliente que conf irma la aceptacin de la carta de servic ios 15) utilizacin de auditores internos 16) participacin de especialistas 17) la dif erenciacin de un auditor de empresa principal Se recomienda que se revise la carta convenio que se tiene como ejemplo en las normas y procedimientos de auditoria. En la parte de apndice 2.3 investigacin General y Par ticular de la empresa
2.3.1 Informacin y car actersticas Jurdicas y Legales La Investigacin general determina los aspectos f undamentales y especf icos de la empresa que la distinguen y que tienen relacin con el trabajo de auditoria, estos aspectos deben ser los sigu ientes Caractersticas Jurdicas y legales Se ref iere a las personas f sicas o morales se debe investigar en su caso, clase de s ociedad, clusulas principales de su escritu ra constitutiva, cuerpo administrativo, p oderes otorgados etc. La invest igac in jurdica tiene como objetivo f undamental conocer aquellas cosas e specf icas que re quieren un tratamiento en su apartado jurdico y legal de una entidad. Es otra de las dimensiones del mbito externo con inf luencia en los negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del pas en el que operen. Mas all del sistema legal de que se trate, la prctica jurdica se divide en penal y c ivil. Aunque bien podra ocurrir que ciertas prcticas de negoc ios constitu yeran una inf raccin al derecho penal, lo comn es que todo lo pref erido que ellos se co nsidere en el contexto del derecho civil. EJEMPLO DE ASPECTOS ENTIDAD cuadro 1 ASPECTOS LEGALES Y JURIDI CO S DE UNA
P.A. & P ARTNERS S.R.L. fun dada el 1ro. De Septiembre de 1995 con un total de seis s oci os, incorporn dos e LEGALES DE UN A ENTIDAD dos s ocios pos teriormente en enero de 1996.
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FOLIO DE CONSTIUCION:80552662 R.F.C.: P AP010995-USI 1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La actividad que va ya a desarrollar la empresa puede condicionar la ele ccin de la f orma jurdica en aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una f orma concreta. As, las sociedades de crdito hipotecario deben adoptar la f orma de sociedad annima. 2.-Nmero de socios.- El nmero de personas que interven gan en la actividad puede condicionar la eleccin. As, cuando sean varios, lo aconsejable ser constituir sociedad. 3.-Responsabilidad de los accionistas.- Este es un aspecto importante. La responsabilidad puede estar limitada al capital aportado (sociedades annimas, limitadas...) o ser ilimitada, af ectando tanto al patrimonio empresarial como al personal (autnomo, sociedad civil y comunidad de bienes). 2.3.2 Informacin y caractersticas comerciales La investigac in de los aspectos gen erales de la entidad se ef ecta de manera detallada ya sea conocer e l giro de la empresa, ya sea en estas caracterstic as comerciales las cuales se ref ieren al giro, artcu los que prod uce para la venta, as mismo como se distribu ye esta venta en mayoreo, menudeo, se tienen polticas d e descuentos, si la entidad tiene sucursales o alguna relacin dire cta con otras entidades dentro del mercado. Investiga r el vo lumen de ventas en los ltimos aos entre otros. Ejemplo: Las Necesidades econmicas de las sociedades civiles son ms baratas en su constitucin ya que no es necesaria su inscripcin en el Re gist ro Mercantil y por lo tanto no tienen que pasar por el Notario. Adems, no se exige capital inicial mnimo. Sin embargo, la Sociedad Limitada, la Annima, las Sociedades Laborales y las Cooperativas de Trabajo exigen escrit ura notarial y un capital mnimo para empezar. S in embargo ese desembolso inicial puede compensar si lo que se pretende es limitar la responsabilidad f utura a ese capital y por lo tanto proteger su patrimonio personal. 2.3.3 Informacin y caractersticas laborales Con respecto a la inf ormacin necesaria para determinar las caractersticas la borales se debe tomar en cuenta el nmero con que cuenta la empresa de los empleados, personal de conf ianza adems de hacer una investigacin exhaustiva , de la existencia de sindicatos, contratos colectivos de trabajo o contratos individuales, su cuenta con el contrato ley, etc.
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2.3.4 Informacin y caractersticas fiscales Se debe investiga r la situacin f iscal de la empresa, para tomar decisiones con re specto a la actuacin del auditor, a s ve rif icar a que gravmenes esta sujeta, exenciones que goza, f echa de cierre de su cierre f isc al o social e jercicios pendientes de examinar, retenciones a las que esta obligada, ejemplo o Declaraciones anuales o Declaraciones mensuales o Declaraciones inf ormativas o Declaraciones de sueldos y salarios o Retenciones de Impuesto al Valor Agregado o Retenciones al Impuesto sobre la renta. Entre otros 2.3.5 Informacin y Caractersticas Financieras Por lo general en este punto se revisa la estructura y caractersticas del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del mismo como es, las aportaciones de capital, los cambios de socios con respecto a la tenedura de acciones, Es necesario qu e dentro de la caractersticas f inancieras se verif ique el pasivo alargo pla zo donde se observa la capacidad de la empresa para absorber cualquie r evento que se tenga en cuanto a f inanciamiento. Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el nive l de expansin de la empresa en el mercado en el cual compite as como utilidades en los ltimos a os, ya sea para d eterminar los procedimientos de auditoria que se aplicaran en la empresa. O para tomar decisiones en cuanto el desarrollo de un plan de auditoria. Se debe tomar en cuenta el registro contable, dentro de las caractersticas f inancieras ya que la f orma de registro de plizas, auxiliares. Registros contables vigentes, de compras, de ventas, de diario, de mayor, sistemas manuales, mecnicos, electrnicos, la inf ormacin que generan etc. A la in vestigacin anterior se le llama etapa primera de planeacion de la auditoria, que tiene como objetivo conocer una parte especf ica de la entidad que requiere planeacion especif ica. 2.4 Estudio Y E val uacin Del Control Interno. La segunda etapa para la revisin es la f ase del estudio y evaluacin del control interno y de acuerdo con el boletn 5030 cuyo titulo indica el estudio y evaluacin del control interno donde establece los procedimientos normativos aplicables a su estudio y
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evaluacin como u n aspecto importante al planear una auditoria por lo que el auditor debe adquirir una comprensin suf iciente de cada uno de los elementos que integran una planeacion de auditoria de estados f inancieros de una entidad. Ciertamente ese conocimiento deber incluir el d iseo de polt icas procedimientos y registr que contienen la evidencia de que la entidad ha puesto en marcha dichos controles.
Dentro del Boletn 5030 Estudio y e valuacin del control interno nos establece que son cinco puntos en los cuales el auditor debe poner especial atencin los cuales se sealan a continuacin. 1. 2. 3. 4. 5. El ambiente de control la evaluacin del riesgo los sistemas de informacin y comunicacin los procedimientos de control la vigilancia.
Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del Am biente de Control e xisten f actores que af ectan las polticas de la empresa. Por ejemplo mencionaremos algunos: o Actitud de la administracin ante los controles establecidos o Estructura de la organizacin de la entidad o Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus co ntroles o Mtodos para asignar responsabilidad. Entre otros. E valuacin de riesgos Son eventos o circunstancias extern a o internas algunos ejemplos serian o Cambios en principios de contabilidad o Nuevos productos o Cambios en la planta del personal Estos eventos tien en inherente el rie go, por lo que la a dministracin debe estar preparada para af rontarlos Sistemas de Infor macin y Comuni cacin Los sistemas de informacin contable consisten en el registro establecidos mediante polticas para identif icar, reunir. Analizar y clasif icar la inf ormacin cuantitativa de las operaciones que realiza la entidad econmica. Los sistemas de comunicacin son los medios y f ormas que la administracin de la entidad tiene, para comunicarse entre las reas
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con las que cuenta, ayudando a que f uncionen correctamente las f unciones y responsabilidad relativas al control interno. Procedimientos de control Son aquellos que establece la entidad mediante su administracin que proporcionan la seguridad ra zon able de lograr que los objetivos planeados se realicen. Mediante sus polticas de control sin embargo no por tener dichas polticas quiere decir que se cumplan es por eso que e l auditor debe comprobar que se realice de esta f orma ya sea cerc iorndose del control y de las personas que se encargan de este control Donde el auditor e vala el grad o de conocimiento sobre los procedimientos de control decidiendo bajo su criterio ampliar algn procedimiento. La Vigilancia Es la f orma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria se cumplen esta vigilancia se puede realiza r de tres formas que a continuacin de mencionan a) Al momento de efectuar una operacin b) Con supervisores independientes c) La combinacin de ambas De esta f orma se realiza el estudio y e valuacin del control interno se recomienda que se estudie a detalle el Boletn de las Normas y Procedimientos de Auditoria 5030, 2.5 Programas De Audi toria, Planeacin De: 2.5.1 Objeti vos de auditoria especficos Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que procedimientos de auditoria se van a emplear, de acuerdo a la entidad, implica cuando es el caso la designacin del personal que va a trabajar en la revisin de la entidad 2.5.2 procedimientos a aplicar Como se menciona en la unidad I los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos resultantes del Estado de Financieros sujetos a Examen. Mediante los cu ales el contador publico en su calidad de auditor emite una opinin. Es por esta razn que la auditoria decide que procedim ientos aplicara pre viamente estudiando las posibilidades de la entidad en cuanto a su capacidad de sus operaciones.
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2.5.3 Oportunidad de los procedimientos Generalmente el trabajo de auditoria se realiza en dos pocas def inidas durante los dos ltimos meses del ejercicio a examinar, es decir noviembre y diciembre que se llamara auditoria Preliminar y los das s iguientes inmediatos siguie ntes al cierre del ejercic io a lo que se nombra auditoria f inal. Es as que se decide cua l es la mejor poca de realizar los procedimientos determinados por el criterio del auditor. Hemos de recordar que la oportun idad de los procedimientos de auditoria se establece en la poca en que se cree es oportuno inicia una revis in, 2.5.4 Programas estndar de Auditoria Existen dos clas es de programas de trabajo el estndar y el especf ico donde: El programa estndar es aquel que se f ormula aprovechando las caractersticas mas generales de la s cuentas y que se conservan iguales en varas empresas lo que implica que puede ser aplicable en trminos generales en cualquier entidad modif icndolo en el caso que lo requ iera o adecundolo a cada empresa que sea aplicable. Tambin se preparan programas Estndar para comercios o industrias con caracterst icas similares donde la variacin de los procedimientos es de un rango muy pequeo como ejemplo: o Programa Estndar para instituciones crediticias, Bancarias o Programa para industrias mineras o Programa para entidades de Salud. Es un ejemplo de Programa estndar ver Apndice ES Importante que se entienda que el programa Estndar no debe ser inf lexibles, ni limitado por el crite rio de los auditore s, por lo que se sugiere que estos se estudien a detalle el programa general eliminando aquellos elementos que no se adecuen a las operaciones de la entidad auditada, es decir cu alquier procedimiento que se considere en caso de las circunstancias especif icas d e la cuenta a revisa r. De igual f orma se debe determinar la extensin que debe darse a los procedimientos de auditoria y la oportunidad en la que deben aplicarse. PRIMER A AUDITO RI A. Efectos del programa de auditoria La primera auditoria los mtodos de revisin dif ieren en gran medida a los que se aplica n en las auditorias subsecuentes en el aspecto de alcance ya que e n esta auditoria debe ser de una manera total y
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amplia de la entidad sujeta a revisi n, tanto en la investigacin de caractersticas ge nerales y particulares de la entidad, en el estudio y e valuacin del control interno y en el examen de las cif ras en algunas cuentas acumulativas de los estados f inancieros es decir a todas las cuentas que atae el Activo , Pasivo y Capital AUDI TORI AS SUBSECUENTES. Efec tos del programa de auditoria En auditoria subsecuentes, las revisiones anteriores reducen sign if icativamente y as en el caso de Caracterstica Generales y particulares de la entidad auditada solo se hace un estudio actualizac in, en el estudio y evaluacin del control interno se ef ecta en f orma rotativa aplicando solo en los aspectos que f ueron susceptibles de ca mbios as como la re visin de cuentas histricas de Balance se eliminan VENTAJ AS DE L A PL ANE ACION DE L A AUDI TORI A Por un lado planear la Auditoria es de carcter obliga torio para el auditor por que es una norma de auditoria, relativa a la ejecucin del trabajo sin embargo esta planeacion trae ventajas importantes haciendo necesario el programa de auditoria. Por ejemplo: 1. Facilita determinar el tiempo estimado del trabajo de auditoria, as como la conclusin de la auditoria, y el dar una f echa probable de la entrega del dictamen. 2. Ayuda a atender los problemas ms importantes mediante el estudio inmediato. 3. muestra el trabajo por realizar y e l qu e ya se ha concluido 4. Evita la duplic idad de labores 5. seala las acciones a tomadas ya que evita dudas con respecto a que accin tomar. 6. Permite delegar funciones y coordinarlo, en cuanto a los auditores de mayor experiencia. 7. Da una seguridad ya que muestra por escrito, el tra bajo a realizar y no so lo tener en cuenta lo que se va hacer, conf iando en la memoria Papeles de Trabajo) Papeles De Trabajo El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya inf ormacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditoria que realiza. La inf ormacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
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a hechos
conclusiones a sign if icativos.
que
ha
llegado
en
lo
concerniente
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para: o Proporcionar la sustentacin principal del inf orme del auditor, inclu yendo las ob servaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al ref erirse en el inf orme a las normas de auditoria generalmente aceptadas. o Una ayuda al auditor al ejecutar y su pervisar el t rabajo Los papeles de trabajo son regist ros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la inf ormacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplos de papeles de trabajo: o o o o o o o los programas de auditoria anlisis, memorandos, cartas de conf irmacin certif icacin del cliente, extractos de los do cumentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor,
Los papeles de trabajo tambin pueden estar constituidos por inf ormes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios. Los f actores que af ectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria Incluyen: o Naturale za de la auditoria o La naturaleza del inf orme del auditor o La naturaleza de los estados f inancieros, cdulas u otra inf ormacin sobre la cual el auditor esta dictaminado. o La naturaleza y co ndiciones de los regist ros del cliente o El grado de conf iabilidad sobre el sistema de control interno y o Las necesidades requeridas por las circunstancias part iculares en que se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo . Conteni do de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suf icientes para
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mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados f inancieros o cualquier Otra inf ormacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoria aplicables a la ejecucin del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente documentacin que muestre que: deben incluir
1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecucin de trabajo. 2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evalu ado en el grado necesario para determinar si, y en que ext ensin, otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo. 3. La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados y las p ruebas realizada s, han proporcionado suf iciente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indica ndo el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo. Propiedad y cus todia de los papales de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica prof esional, establecidas para prevenir la re ve lacin indebida por parte del auditor de asuntos conf idenciales relativos al ne gocio d el cliente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una f uente de referencia til para su cliente, pero n o deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos ra zonables a f in de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de con servarlos por un perodo suf iciente para cumplir con las necesidades de su prctica prof esional y sat isf acer cualquie r otro re querimiento sobre la retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente conf idenciales (shin por shin), dado que gran parte de la inf ormacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor inf ormacin a la que no tien en acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no conf a en el secreto prof esional de stos.
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En los Cdigos de tica de la prof esin se recogen normas en este sentido que obliga n a todos los prof esionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no e s con el permiso exp reso del cliente, o en virtu d de lo e xpuesto en el art culo 14.2 de la Le y de Auditoria de Cuentas. Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin. Requisitos en su preparacin Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar inf ormacin y, por tanto, debern ser lo suf icientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Requisitos: 1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o f irmarlo. 2. Quien lo revisa tambin tiene que f irmarlo. 3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o problemas planteados. 4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser re visados por otros auditores de ms experiencia. 5. Debe utilizarse u n sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identif icar los papeles con rapidez y ef icacia. Ar c hi vos de papel es de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la inf ormacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasif icarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas. Ar c hi vo permane nte El objetivo princ ipal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la inf ormacin que se necesita en f orma continua sin tener que reproducir esta inf ormacin cada ao. El archivo permanente debe contener toda aquella inf ormacin que es vlida en el tiempo y no se refiere e xclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditoria la
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mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para lle var a cabo una auditoria ef icaz y objetiva. Ventajas del archivo permanente: o Hace posible que el anlisis y re visin de las cuentas del perodo sea ms rigu roso, ya que existe inf ormacin comparativa con aos anteriores. o Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas p rincipales del negocio del cliente y de la industria. o Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente. o Reduce el tiempo de ejecucin y re visin de la auditoria. o Evita muchos pro blemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditoria. Existir un espacio f sico comn para las Direcciones de Auditoria, donde se mantendr el archivo permanente y corriente. Para mantener la inf ormacin actualizada, en cada auditoria se agre gar o sustituir la normativa le gal y/o tcnica relacionada con las entidades objeto de examen, dejando cdula que evidencie su actualizac in. El archivo permanente contendr Informacin de cada entidad, til para varios aos, relacionada con disposiciones legales, reglamentos, manuales, instruct ivos y dems normas que regulen su f uncionamiento. Asimismo, comprende datos relativos con su organizac in, estructura, f unciones, procedimientos, contratos, convenios e inf ormes de los trabajos de auditoria o exmenes especiales Ar c hi vo corriente Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoria especf ica de un perodo. Comprende dos tipos de archivos: 1. Archivo general. 2. Archivo de los estados f inancieros. El archivo corrient e, comprender los papeles de trabajo generales y especf icos, relacionados con las auditorias o exmenes especiales realizados. Este archivo re spalda la opinin del auditor. Inclu ye la documentacin sobre la e valuacin del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de auditoria realizados y las
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evidencias que se han obtenido durante la f ase de planeacin y ejecucin del trabajo de campo. Este archivo contendr las dif erentes cdulas que elabore el auditor, con base a los estados f inancieros a la f echa del perodo objeto de examen. El Resguardo Del Archivo Permanente Y Co rriente Jef e de Equipo y/o Supervisor Al co ncluir la auditoria, entregar al Encargado de Archivo, los papeles de trabajo generales y especf icos relacionados con la auditoria o exmenes especiales realizados, as co mo los documentos correspondientes al Archivo Permanente. Encargado de archivo Recibir, clasif icar y ordenar los documentos para conf ormar y resguardar el archivo segn corresponda. Formulacin Y Or denamiento De Los Papeles De Trabajo Las normas de auditoria re quieren por lo general lo siguiente: Deber conserva rse el registro del trabajo de los auditores en papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben contener inf ormacin suf iciente que permita a un auditor e xperimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditoria realizada, obt ener evidencia que sustente las conclusiones y juic ios signif icativos que emita. Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditoria. En los papeles de trabajo se indicar la f uente de los datos obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo se escribirn las iniciales de la pe rsona que los ela bora re visa, supervisa y la f echa de iniciacin. E n la parte inf erior del papel de trabajo, se podr anotar la f echa de terminacin del mismo. El auditor deber organizar un re gistro completo y detallado de la labor ef ectuada y las conclusion es alcanzadas, en las reas examinadas. Los asuntos que ocurran durante la auditoria debern documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudarn al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes asp ectos debern ser debidamente documentados en papeles de trabajo:
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Planeamiento Comprensin del sistema de control interno y e va luaci n de ries gos. Procedimientos de auditoria realizados y e videncia s obtenidas. Conclusiones obtenidas. Halla zgos de auditoria. Comunicacin de resultados M ARC AS DE AUDI TORI A: Son los smbolo s empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados, dichos sm bolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados. Esta es una tcnica que ahorra t iempo, elimina la necesidad de explicar los proce dimientos de auditoria que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar. Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para f acilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y c if ras escritas en lpiz. Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y f cil de seguir. Algunos requisito s sigu ientes: y caracterst icas de las marcas son los
o La explicac in de las marcas debe ser especf ica y clara . o Los procedimientos de auditoria ef ectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, a nlisis, etc. o Las marcas de auditoria son smbolos utilizados por e l auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de re visin y prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes benef icios. o Facilita el trabajo y apro vecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en varias partidas. o f acilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado. 2.5.7 PERSONAL DE AUDITORI A El personal de auditoria debe ser el ideal para cada organizac in auditada, ya sea para determinar qu ien se encargara de la auditoria as como quienes f ungirn como auxiliares del trabajo de auditoria, sin olvidar que por tica no se puede sobre parar los limites que se
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establecieron en la carta propuesta de honorarios ya convenida con el entidad A continuacin se describe un ejemplo del personal de auditoria Procedimientos para designacin del equipo de auditoria N RESPONSABLE ACTIVIDAD Director o Subdirector Designar al Superviso r, Jef e de Equipo y Auditores necesarios para que realicen el trabajo en la entidad objeto de examen. Director o Subdirector Emitir una Orden de Trabajo numerada correlativamente; en original y las copias que sean necesarias; el original para el Jef e de Equipo y copias para el Supervisor, auditores y arch ivo. Director o Su bdirector Cuando sea necesario ef ectuar modif icaciones en las indicaciones contenidas en la Orden de Trabajo, se proceder a emitir una Orden de Trabajo Modif icativa, Director o Subdirector Emitida la Orden de Trabajo, elaborar una nota de comunicacin del trabajo a realizar, d icha nota ser dirigida y entre gada a la mxima autoridad de la entidad a auditar INSTAL ACI N DE L EQUIPO A continuacin se presentan las principales acciones que se deben realizar para que el equipo se instale en la entidad, en condiciones aceptables para la ejecucin la auditoria. o Se entregara al Titular de la entidad a auditar la carta de presentacin. o Juntamente con el Supervisor y Jef e de Equipo, participan en reunin con f uncionarios de la ent idad, a ef ecto de dar a conocer la naturaleza y alcance del examen a ejecutarse, y presentar la nmina de los miembros del equipo. o El encargado del equipo de auditoria. Solicita espacio f sico apropiado para desarrolla r el trabajo. o El encargado del Equipo Identif ica al personal de la Entidad para obtener la informacin. o Comunica la direccin, telf ono y horario de trabajo de la Entidad. o Coordina las necesidades de inf ormacin del equipo de Auditoria con el Personal de la Entidad. o Distribu ye a los auditores el trabajo a desarrolla r. Control De As istencia Y Actividades
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o El encargado del Equipo tendr la responsabilidad de verif icar que los auditores anoten diariamente y de manera correcta, la hora de entrada y salida en la Hoja de Control de Asistencia y Permanencia Individual, para lo cual custodiar tales Hojas; adems, f irmar las solicitudes de licencia que prese nten los mismos, Costos f inancieros del examen o La responsabilidad de establecer los Costos Financieros del Examen, en f orma mensual y acumulada, lo cual se registrar como parte de la operacin de f irma Procedimientos para f ormulacin y ordenamiento de papeles de trabajo Encargado o supervisor del de Equipo de auditoria, Instruir a los auditores sobre la f ormulacin y o rganizacin de los papeles de trabajo donde los: Auditores Formularn los papeles de trabajo de conformidad a los procedimientos contenidos en cada programa de auditoria. As como Cumplirn con las instrucciones del supervisor o encargado del Equipo, a ef ecto de elaborar y ordenar los papeles de trabajo, utilizando ndices y ref erencindolos adecuadamente. Adems de utilizar marcas de auditoria, para indicar los procedimientos del programa que se han cumplido. En cada uno de los papeles de trabajo, anotarn sus iniciales y las f echas de iniciacin y terminaci n. Revisarn el contenido y correccin de los papeles de trabajo. Ordenarn lo s Papeles de trabajo dentro de Carpetas destinadas al efecto y los entregarn al supervisor o encargado de la auditoria En la cartula anotar el nombre especf ico del examen practicado, los nombres del personal que hubiera intervenido en el examen y el perodo que cubre el mismo. El superviso r o encargado de la auditoria, Revisar el contenido de los papeles de trabajo, la calidad y e videncia preparada por los miembros del equipo; ordenar a la persona que prepar los papeles de trabajo, las modif icaciones que considere necesarias. Mantendr los papeles de trabajo adecuadamente clasif icados para Revisin del Auditor dictaminador. Revisar los papeles de trabajo, verif icar su conformidad con el programa y con las instrucciones escritas especf icas, dejando evidencia de su revisin. Verif icar el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja de supervis in. Pondr su visto bueno y la f echa f inal de revisin en
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los papeles de trabajo que estn concluidos y cuando considere que hayan sido correctamente elaborados. Si lo estima necesario, solicitar mayores explicacione s o una mejor presentacin de los papeles de trabajo. El control de los tiempos estimados se realizan para saber el costo probables de lo mismo y como medicin del a ef icacia de algn miembro de la entidad 2.6 REVISION 2.6.1 Aplicacin de los programas y p rocedimientos de auditoria Es la representacin f sica y f ormalizacin de la planeacion de la auditoria donde se notan las variaciones o desviaciones de los tiempos reales respecto de los estimados y hacer las e xplicaciones pertinentes, as mismo tiene de las observaciones que se tiene para explicar. El supervisn o Responsable del Equipo de auditoria determinar conjuntamente con el equipo el tamao de la muestra y o rientar a los auditores respecto a los criterios de seleccin de los elementos de la muestra. Auditor (es) Aplica r (n) los procedimientos siguientes: Preparar el papel de trabajo para el diseo muestral, identif icando en el encabezado del mismo, la entidad auditada, el tipo de examen (auditoria f inanciera o examen especial), el rea y el p erodo sujeto a examen y a co ntinuacin identif icar el mtodo de muestreo a utiliza r. Anotar el (los) objetivo (s) de la prueba. Seleccionar los elementos de la muestra, anotando cada uno en el orden de seleccin. Aplicar a todos los elementos de la muestra los procedimientos previstos en cada programa de auditoria. Identif icar los incumplimientos, desviaciones o dif erencias. Clasif icar los resultados obtenidos en el paso anterior, considerando el tipo de def iciencias. Redactar los halla zgos con todos sus atributos, justif icados con las respectivas e videncias. Emitir una conclusin sobre los resultados obtenidos; en cada componente o ciclo transaccional, identif icando los errores encontrados y los errores ms probables, el resultado lo comparar con el monto establecido como error tolerable. De dicha comparacin, determinar si la muestra es suf iciente y competente. Identif icar con marcas los procedimientos aplicados a los elementos de la muestra y colocar los ndices en los papeles de trabajo, as como las ref erencias necesarias.
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Jef e de Equipo Revisar los papeles de trabajo y e valuar si se ha cumplido con el (los) objetivo (s) pre visto (s), caso contrario sugerir las correc ciones pertinentes. Superviso r Analiza r si existe evidencia suf iciente y competente que soporte la (s) conclusin (es) para su incorporacin al informe respectivo, caso c ontrario girar instrucciones a ef ecto de obtener ms evidencia comprobatoria. PRUEBAS DE CONTROLES La obtencin de evidencias suf iciente sobre la ef ectividad del control interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles. Al considerar lo que constituye evidencia suf iciente, el auditor puede considerar la e videncia pro veniente de la aplicacin de pruebas de controles de aos anteriores, as como las pruebas obtenidas al e valuar el control interno en la f ase de planeacin. El auditor puede desarrolla r procedimientos de control por separado realizar procedimientos de doble propsito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de detalle); sin embargo, evaluar por separado con respecto a las activida des de control so metidas a la prueba y con respecto a erro res e irre gularida des que se encuentren en las pruebas de detalles. La ejecucin de los procedimientos de control los puede desarrollar el auditor mediante el muestreo por atributos y por medio del muestreo dirigido. En la ejecucin de estas pruebas, el auditor podr aplicar las sigu ientes tcnicas: ENTREVISTAS A LOS FUNCIO NARIO S El auditor podr utiliza r como gu a para la entrevista los cuestionarios de control interno previamente elaborados en la f ase de planeacin. LA OBSERVACIN Esta tcnica que podr ser utiliza da por el auditor le permitir obtener evidencia directa sobre la actividad observada. LA INSPECCIN El auditor podr verif icar los re gistros en los documentos que examine. 3. PRUEBAS ANALTICAS En la f ase de ejecucin del trabajo, el auditor debe obtener evidencia suf iciente y competente a tra vs de los procedimientos
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analticos, para lo cual, realizar procedimientos:
como mnimo los siguientes
El auditor elaborar hoja de trabajo a nivel de cada estado f inanciero revisado De la balanza de comprobacin el auditor obtendr los datos del componente a examinar y elabora r cdula sumaria de dicho componente y cotejar los saldos con el libro mayo r de cuentas. Asegurndose que no haya dif erencias gastos con relacin al presupuesto aprobado. Los saldos f inales debern reve renciarse con hoja de trabajo. El auditor podr elaborar una cdula que detalle la integracin de saldos de cada componente, por el perodo a examinar; cotejando dichos saldos con registros au xiliare s de cuentas; y ref erencindolo con cdula sumaria. El auditor podr realizar lectu ra crtica de registros auxiliares en busca de partidas inusuales. PRUEBAS SUSTANTIVAS El auditor realizar las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser: Procedimientos analticos sustantivos. Pruebas de detalles. Para logra r la s eguridad sustantiva requerida, el a uditor podr utilizar cuales quiera de estas pruebas o una combinacin de ambas. El tipo de prueba a utiliza r y el nivel de conf ianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutarn de conf ormidad al juicio prof esional del auditor. Los procedimientos analticos sustantivos implican la comparacin de un monto regist rado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier dif erencia signif icativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado. En las pruebas de detalle el auditor aplicar procedimientos a los componentes seleccionados para el examen, y podrn in cluir: CONFIRMACIN El auditor obtendr y e valuar las respuestas escritas de las solicitudes de inf ormacin para corroborar la inf ormacin contenida en los regist ros co ntables. INSPECCIN FSI CA
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Incluye la ve rif icac in de la existencia de los bienes tangibles, tales como bienes de consumo, activos f ijo s, aplicando los p rocedimientos respectivos. COMPROBACIN El auditor e xaminar los documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados f inancieros estn adecuadamente presentadas. CLCULOS Incluye el chequeo de la precisin matemtica de los regist ros de la entidad por la suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal, o por el cmputo de los montos y asientos de diario, mayor o auxilia res. En la aplicacin de las pruebas el auditor podr utiliza r el muestreo estadstico o el no estadstico. 2.6.2. DETERMINACION DE AJUS TES Y RE CL ASI FIC ACIO NES POR PARTID A DE LOS ESTADOS FI N ANCIEROS Como resultado de la aplicacin de pruebas de controles, el auditor puede identif icar posibles condiciones a corregir, que deben invest iga rse y validarse con la administracin de la entidad auditada, la cual puede conf irmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas. Si el auditor llega a la conclusin de que las actividades de control interno de la entidad auditada no son efectivas, podr modif icar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoria, pre via consulta con el Jef e de Equipo y Supervisor quienes al comprobar que sea pro cedente, lo comunicarn a su Director o Subdire ctor de la entidad Auditada para su aprobacin, caso contrario se proceder con los procedimientos de acuerdo a lo planeado. EVALUACIN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS Al realiza r las pru ebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen af ectar las cif ras contenidas en los estados f inancieros, o que no tengan ningn impacto signif icativo en los mismos, por lo que dichos errores podran considerarse como def iciencias menores. A esta f orma de determinar los procedimientos y una vez que se han tomado en cuenta cada una de las posibilidades para hacer valido algn cambio con respecto a la revisin de la contabilidad se procede a realizar operaciones producto de auditoria que son llamadas: ajuste o reclasif icaciones
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Los ajustes, Son aquellos asientos contables de correccin qu e af ectan los resultados un una operacin, es decir al p reparar un asiento de ajuste indica que el saldo de una cuenta se modif icara y cambiara el resultado de la misma. Las Reclasificac iones Son aquellos asie ntos contables de correccin cuya aplicacin no af ectan el resultado de la operacin. Es decir la operacin de modif ica pero el saldo de la cuenta queda sin cambios. Durante el desarro llo de la auditoria el errores de omisin o de comisin, necesarios para presentar una opinin correcta mediante la depuracin de los se lle van acabo por los llamados propuestos por el auditor prof esional ira encontrando cuya correccin se hace de los estados f inancieros errores dichas correcciones ajuste o reclasif icaciones
Depende de la importancia que tengan los ajustes o reclasif icaciones, el rea de contabilidad deber dar entrada a los mismos en su contabilidad en el transcurso de la auditoria para aquellos asientos que no son tan relevantes. En cuanto a los ms importantes requiere como lo hemos comentado de discusin con la administracin de la entidad auditada, que se aplica por lo general en la etapa f inal de la auditoria. 2.6.3 OBTENCION DE EVIDENCI A S UFICIENTE Y COMPETENTE El auditor tomar en cuenta las evid encias obtenidas en la auditoria para f ormarse una opinin sobre si los estados f inancieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos. Una conclusin de que los estados financieros carecen de errores importantes, significa que el auditor estar satisf echo de que el ries go de que ocurran tales circunstancias en los estados f inancieros, se ha reducido a un nivel bajo. Si se establece la existencia de errores se podrn realizar procedimientos adicionales de auditoria para asegurarse que los mismos realmente existen. Esta evaluacin permite al auditor valorar, que la e videncia obtenida en el desarrollo de la auditoria cumpla con los requisitos de suf iciencia, competencia y pertinencia, a ef ecto de que las conclusiones estn adecuadamente respaldadas y permitan una opinin tcnica, independiente y objetiva.
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Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de trabajo las e videncias suf icientes y competentes. Para lo cual, debe clasif icar la e vide ncia de la siguient e manera: E videncia Fsica. El auditor debe obtener evidencia fsica mediante inspeccin u observac in directa de actividades, bienes o sucesos. Si al ef ectuar alguno de estos procedimientos, el auditor identif icara condiciones importantes, entonces deber respaldar dicha condicin con evidencias tales como: f otocopias de documentos o regist ros, f otograf as, grf icos, mapas o muestras de materiales. E videncia docum ental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia documental a travs de cartas, contratos, registros de contabilidad, f acturas y documentos de la administracin relacion ada con su desempeo. E videncia testimonial. Para respaldar las conclusiones del auditor, otras personas declaraciones testimoniales. ste debe obtener de
E videncia analtica. El auditor debe obtener evidencia a travs de procedimientos analticos, realizan do clculos y comparaciones de saldos. Para que la evid encia que respald a los papeles de trabajo sea creb le, el auditor debe asegurarse de que sta rena los siguientes requis itos: o Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia tenga relacin con alguno de los objetivos de la auditoria. o Que la e videncia sea competente. Es decir que las e videncias obtenidas por el auditor puedan considerarse como crebles o dignas de conf ianza. Para lo cual, se debe considerar lo sigu iente: Independencia de la persona que suministra la e videncia; de la ef icacia del sistema del control interno; del grado de conocimiento del auditor; de la preparacin de las personas que proporcionan la inf ormacin; y el grado de objetividad de la inf ormacin. o Que la evidencia sea suf iciente. Esta evidencia esta relacionada con la cantidad de evide ncia que debe de obtener al auditor para respaldar sus conclusiones.
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o Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta relacionada con el momento o el perodo en que se obtiene la evidencia. 2.7 COMPIL ACION DE D ATOS 2.7.1 INTEGRACI ON DE PAPELES DE TR AB AJ O Los requisitos bsicos que debern contener los papeles de trabajo Son: o Nombre de la entidad auditada. o Descripc in del tipo de examen o Descripc in del rea o componente objeto de examen o Perodo de examen o ndice o cdigo del papel de trabajo o Iniciales del personal que los p repar, re vis y supervis los papeles de trabajo. o Fecha de elaboracin del papel de trabajo. o Ref erenciacin del procedimiento del programa de auditoria que se desarrolle. NDICE El ordenamiento de los papeles de trabajo deber hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o reas def inidas en el examen, para lo cual se podr utilizar el tipo de ndice alf abtico, numrico y alf anumrico. En el caso de auditorias f inancieras, los ndices en los papeles de trabajo especf icos se aplicarn por subgrupos de cuentas, relacionados con el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Posicin f inanciera. En los casos necesarios, se podr aplicar ndices por ciclos operacionales. REFERENCIA CIN: El auditor debe ref erenciar los papeles de trabajo, incluyendo el inf orme f inal de la auditoria, permitiendo la interrelacin cruzada entre s. EJEMPLO DE CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE El archivo permanente y corriente, debern contener al menos la inf ormacin siguiente: CDIGO CONTENI DO DEL ARCHIVO PERMANENTE o Informacin sobre antecedentes y o rganizacin de la entidad auditada. Estructura organizativa de la entidad. o Reglamentos, de organizacin y f unciones.
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o Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales importantes. o Creacin, modif icaciones y otros documentos relacionados. o Plan estratgico o Plan anual operativo. o Manuales Institucionales o Presupuesto autorizado. o Acuerdos o decisiones importantes tomadas por la superioridad. o Extractos sobre el sistema de contabilidad. Nombres de personal clave, autorizados para procesar los asientos contables; para f irmar y aprobar operaciones o Estados f inancieros. o Documentos de Auditoria o Informes de auditoria: De la Co rte de Cuentas. De f irmas privadas. De auditoria interna. CDIGO CONTE NIDO DEL A RCHIVO CORRIENTE o legajo de auditoria o Informe de auditoria. o Carta a la Gerencia o Respuestas de la administracin o Estados f inancieros o Hojas de trabajo o Sumarias o Cedulas de detalle o Cdulas analticas o Determinacin de la Muestra o Examen de la Muestra o Halla zgos de Auditoria En la prctica de auditorias, los auditores emplearn siempre que f uere posible, un mtodo unif orme de ndices, ref erenciacin y marcas de auditoria. Se integran los por los archivo s que se mencionan adems con la inf ormacin obtenida de la auditoria. Se integran las cedula de auditoria cuyo documento es el que guarda el trabajo realizado por el auditor sobre la cuenta o rubro sujeto a el examen. Las cedulas de auditoria se consid eran de dos tipos; bsicas y especif icas, cedulas tradicionales se consideran estndar y su uso es muy comn y muy conocido come es el ejemplo de la Cedula Sumaria que es el resumen de toda la revisin de una cuenta o rubro u rea de operacin, Las cedulas Analticas, se detalla los conceptos que conforman una cuenta por separado, es decir cuenta por cobra, clientes ya sea como se otorgo el crdito y se har n tantas como sean necesarias
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para presentar claramente los procedimientos aplicados a la cuenta que se re visan. Existen otras cedulas que se realiza n de f orma eventual ya que no tiene un lineamiento impositivo ya que se realizan para una cuenta especif ica, sin olvidar que aunque sean eventuales estn obligadas a presentar las mismas caracterstica de una cedula en forma. 2.7.2 VERIFICACI ON PENDIENTE DE AUDI TORI A En la etapa f inal de la auditoria es n ecesario que el auditor verif ique los pendientes que tiene para poder cerrar la auditoria e n forma Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes contratan o soliciten servic ios de auditoria y a l Comit de auditoria, la naturaleza y a lcance del trabajo a re alizar y que la auditoria inc luir un reporte de cumplimento legal y un reporte de control interno. S i es el caso de la entidad auditada y en caso que se tengan pendientes antes del cierre del eje rcicio, Evitando as la perdida de tiempo y modif icaciones al trabajo presupuestado en la carta de honorarios, e xisten ejemplos de pendientes de auditoria, ya que co mo todo trabajo contable esta sujeto a doble verif icacin de lo regist rado en contabilidad, La cuenta que por su naturaleza o grado de dif icultad se ha quedado pendiente de revis in, Algn re gist ro pendiente por causas adjudicable a la entidad o responsabilidad total del auditor. 2.7.3 PRESENTACION Y DISCUSI N CON L A ADMINISTR ACION DE AJUSTES Y RECL ASIFIC ACIO NES Lo siguiente esta relacionado con cuestiones de tica prof esional ya que a lo largo de este estudio estamos concientes de que se deben encontrar errores, los cuales corregirn siempre con la autorizac in de la Administraci n, como se menciono el apartado anterior cuando se detecta un ajuste o una reclasif icacin es necesario comentarlas con la autoridad de la entidad para resolve r el asunto, Mediante una reunin con los directivos de la entidad y los propuestos por los auditores, se debe comentar cual es la repercusin de dicha operacin a sus estados f inancieros as como que benef icios tendra hacer una correccin, Es donde el profesional de auditoria debe mostrar su paciencia, adems de sus reservas sobre sus comentarios y los ef ectos econmicos de un cambio en la entidad. Una ve z que por c omn acuerdo se han presentado y discutido los ajustes o reclas if icaciones se procede a ingresarse a la contabilidad
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de la entidad para proporcionar inf ormacin real que deber presentar, Es importante que el auditor considere que el resu ltado de su opinin es en base a los hallazgos encontrados y por lo mismo debe demostrarse seguro de lo que ha presentado de ah radica la conf ianza en su grupo de trabajo y todo el personal que integra el despacho contratado. 2.8 CIERRE DE AUDITO RI A (PAPELES DE TR AB AJO ) El cierre de auditoria Mediante el desarrollo de la auditoria el auditor a determinado la necesidad que la entidad auditada de ef ecto a las operaciones que f ueron producto de esta revisin, por lo general del cierre de los papeles de trabajo se debe cerciora r de que absolutamente ningn papel de trabajo queda sin su cierre evitando problemas f uturos con respecto al probable hecho de alterar su inf ormacin. Un ejemplo de cierre de papel de trabajo se muestra en la parte del anexo 2.9 INFORMES DE AUDI TORI A 2.9.1 DICTAMEN FIN ANCIERO 2.9.1.1 Clasificacin del dictamen El documento escrito donde el auditor presenta su opinin sobre la razonabilidad de la situacin f inanciera de la entidad auditada expresada en el conjunto de estados f inancieros exa minados, as como de los resultados de la evalu acin de control interno y del cumplimiento de leyes reglamentos y dems normativa aplicable, se le denomina Inf orme de Auditoria. Los esquemas de inf ormes de auditoria f inanciera y e xmenes especiales se presentan en anexos Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administracin por escrito en f orma previa a su emisi n f inal, para darle la oportunidad a la entidad de expresar sus comentarios, as como de que aporte cualquier e viden cia que los apoye. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS El inf orme de auditoria es el medio a travs del cual el auditor, emite su juicio prof esional sobre lo s estados f inancieros que ha examinado. El inf orme es la exp resin escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz.
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En su inf orme el auditor exp resar que ha e xaminado los estados f inancieros de la entidad, identif icando cmo llev a cabo su examen aplicando las normas de auditoria generalmente aceptadas. El inf orme de auditoria f inanciera contendr un dictamen en el cual se expresa r la opinin del auditor de acuerdo a su juicio prof esional sobre los resultados obtenidos. Preparar un buen inf orme de auditoria requie re algo m s que tener conocimientos profundos de auditoria f inanciera. Requiere destreza para ordenar correctamente los hechos y e xpresa r las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correct o, actual, compresible e incluso persuasivo. Antes de elaborar el inf orme, el Superviso r y Jef e de Equipo ef ectuarn una revisin minuciosa de los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron satisfactoriamente los objetivos de la auditoria, y que se hayan con siderado todos los asuntos importantes. El dictamen su clasif icacin ms comn se ref iere a: 1. Dictamen sin salvedad: cuando el resultado del examen a los estados f inancieros se determino que no e xist an errores sign if icativos 2. Dictamen con salvedades: Se da por la limitaciones al alcance que af ecten los resultaos del trabajo, por f altas en la aplicacin de los principios de contabilidad, por los cambios en la aplicacin de los principios, comnmente la inconsistencia, y por la ince rtidumbre sobre la solucin de problemas importantes a f avor o en contra de la empresa, a esto se le llama contingencias La salvedad es un punto negativo en los estados f inancieros y su tamao af ecta directamente a la opinin del contador. Cuando dichas salvedades no afecten los Estados f inancieros tomados en su conjunto el auditor manif iesta su opinin con salvedad. 3. Dictamen negativo La opinin negativa es la certeza de que los estados f inancieros examinados no presentan la situacin f inanciera, por que los resultados obtenidos ameritan que se de una opinin. La opinin negativa de ningu na f orma es la incapacidad de opinar puesto que se ha dado una opinin con el convencimiento de lo revisado es incorrecto.
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4. Dictamen con Abstencin de opinar (abstenerse de opinar) La abstencin de opinar es la imposibilidad prof esional de rendir una opinin f avorable o desf avorable como resultado de su trabajo realizado, donde los resultados no proporcionan elementos de juicio de juicio suf iciente y competente para emitir una opinin. 2.9.1.2 ELEMENTOS B SI COS DEL DICTAME N DEL AUDITO R Los elementos bsicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados co mo sigue: 1. 2. 3. 4. 5. Ttulo Destinatario Prraf o Introductoria Identif icacin de los estados f inancieros auditados Expres in de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor 6. Prraf o de Alcance (describe la naturaleza de la auditoria) 7. Ref erencia a las normas de auditoria generalmente aceptadas, 8. Descripc in del trabajo realizado por el auditor. 1. Prraf o de Opinin (contiene la expresin de la opinin del auditor sobre los estados f inancieros) Lugar y f echa del Dictamen, y, Firma del auditor Es recomendable guardar unif ormidad en la f orma y contenido del dictamen del auditor, porque as se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios, as como identif icar circunstancias inus uales, cuando ellas ocurran. 2. Ttulo El dictamen del auditor debe tener el t tulo Dictamen del Auditor, para distinguirlo d e inf ormes que podran ser emitido s por otros, como por ejemplo, f uncionarios de la entidad, informes de otro tipo de auditoria. 3. Destinatario El dictamen del auditor debe estar dirigido apropiadamente conf orme los requie ran las circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige al titular de la entidad, a los accionistas, segn el caso, cuyos estados f inancieros han sido examinados. 4. Prraf o Introductorio
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El dictamen del auditor debe identif icar los estados f inancieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo el perodo cubierto por tales estados. El dictamen debe incluir una declaracin en el sentido de que la preparacin de los estados f inancieros es responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar su opinin con base a su e xamen, sobre la ra zonabilidad de las cif ras contenidas en los estados f inancieros. 5. Prraf o de Alcance El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoria declarando que f ue realizada de conf ormidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas. El alcance se ref iere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario del dictamen necesita esta expresin como una garanta de que la auditoria ha sido practicada de conf ormidad con las normas o prcticas establecidas. El dictamen debe incluir la e xp resin del auditor de que el examen proporciona una base razonable para la opinin emitida. 6. El dictamen debe incluir una declaracin de que la auditoria f ue planeada y ef ectuada para obtener una seguridad razonable de que los estados f inancieros no presentan errores importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que la auditoria comprende: o Examen sobre una base de comprobaciones selectiva s, las e videncias que respaldan la inf ormacin y los asuntos importantes presentados en los estados f inancieros. o Evaluacin de los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados f inancieros. o Evaluacin de las principales estim aciones ef ectuadas por la gerencia. o Evaluacin de la presentacin general de los estados f inancieros. 7. Prraf o de Opinin En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinin respecto a si los estados f inancieros auditados presentan razonablemente la situacin f inanciera, los resultados de las operaciones, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
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Los trminos utilizados para exp resar la opinin del auditor se presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminologa indic a que el auditor considera slo aqu ellos asuntos que son materiales respecto a los estados f inancieros. El marco conceptual para la determinacin de los estados f inancieros es determinado por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la prctica prof esional. 8. Lugar y f echa del dictamen La f echa del dictamen debe ser aqulla que coin cide con la f inalizacin de la auditoria y debe indicar la localidad que corresponde al domicilio de la Corte de Cuentas de la Repblica. Firma e Identif icacin del auditor 2.9.2 CARTA DE O BSERVACIONES Y SUGERENCI AS AL CO NTRO L INTERNO La recomendacin y las observacion es que se dan como resultado de la auditoria deben tener las siguie ntes caracterst ica s CARACTERSTICAS: Presenta solucin a la condicin. Ataca la causa Es viable Se explica por s i s ola. COMENTARIOS DE LA ADMINISTRA CIN Respuesta escrita a los hallazgos co municados, til para conocer el grado de cumplimiento de la recomendacin GRADO DE CUMP LIMIENTO Recomendacin cumplida Recomendacin en proceso Recomendacin no cumplida. DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORA Tcnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la CO NDICIN (lo que actualmente existe o se encuentra f uncionando) determinamos que hay dif erencia. Establecido el halla zgo, p rocedemos a su EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. En trminos de CAUSA (el asu nto o asuntos
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que originan el problema o situacin) y EFECTO (las consecuencias positivas o negativas que generan la situacin o situaciones encontradas). En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y ef ectos, ya que al Identif icar las causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas. En los halla zgos de auditoria el auditor incluir los co mentarios de la Administraci n, relacionadas con las observaciones y recomendaciones presentadas a la Mxima Autoridad de la entidad, debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas. Conocidos los comentarios de la administracin sustentados con evidencias suf icientes y competentes, se presentar en la estructura del halla zgo el gra do de cumplimento que la Administra cin ha dado a la recomendacin. Al realizar la sugerencia de las operaciones de control interno se debe tomar como la responsabilidad del auditor el sealar ciertos puntos de observacin y las posibles sugerencias para corregir, sin embargo es responsabilidad de la administracin de la entidad ponerlas en marcha o hacer caso omiso de las mismas 2.9.3 ESTADOS FI N ANCIEROS COMPAR ATIVOS AUDI TADOS La situacin f inanciera de las empresas tiene su forma de expresin del balance General mismo que se ut iliza para realizar una auditoria a dicho comparando algunos resu ltados anteriores al ejercicio auditado. Las circunstancias que af ectan la expresin de los estados f inancieros son aquellas que se consideran como no permanentes o pasajeras como los cambios signif icativos de una partida o rubro de cuentas en un ao anterior Las caracterstica s f undamentales que debe tener la inf ormacin f inanciera son utilidad y conf iabilidad. La utilidad, como caracterstica de la inf ormacin f inanciera, es la cualidad de adecuar sta al propsito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad. La conf iabilidad de los estados f inancieros ref leja la veracidad de lo que sucede en la empresa. El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. En el pasivo se distingu e entre recursos propios, pasivo a largo pla zo y
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pasivo c irculante. Existen diversos tipos de balance segn el momento y la f inalidad. Es el estado bsico demostrativo de la situacin f inanciera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los principios bsicos de contabilidad gubernamental que inclu ye el activo, el pasivo y el capital contable. Es un documento contable que ref leja la situacin f inanciera de un ente econmico, ya sea de una organizacin pblica o privada, a una f echa determinada y que permite ef ectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se f ormula de acuerdo con un f ormato y un crite rio estndar para que la inf ormacin bsica de la empresa pueda obtenerse unif ormemente como por ejemplo: posicin f inanciera, capacidad de lucro y f uentes de f ondeo. BALANCE GENERAL COMPARATIVO AUDITADO Estado f inanciero en el que se comparan los dif erentes elementos que lo integran en relacin con uno o ms periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posicin f inanciera de una empresa y f acilitar su anlisis. De esta f orma los estados f inancieros auditados llegan a mostrar el resultado de las operaciones comparando un ejercicio con el anterior, por ejemplo podemos mencionar el estado de origen y aplicacin. 2.9.4 NOTAS A LO S ESTADOS FI N ANCIEROS Generalmente el dictamen del auditor, tomara como base el Balance General, el Estado de Resultados, de variaciones al capital contable y cambios en la posicin f inanciera, se entender que el auditor emitir notas a los estados f inancieros por limitaciones de espacio, la mayora del las veces no se puede presentarlas en el cuerpo del los estados f inancieros toda la informacin necesaria para una reve lacin suf iciente, por este motivo las entidades tienden por ampliar la inf ormacin mediante notas a los estados f inancieros es necesario establecer que tanto los estados f inancieros como las notas de los mismos son preparados por la administracin de la entidad tanto que f orman parte de su obligacin, el auditor puede ayudar a suge rir en la preparacin de dichas notas, sin que esto deslinde al la entidad de su obligacin de presentarlas. Las notas a los estados f inancieros son: explicaciones que amplan el origen y el signif icado del os datos y cif ras que se presentan en dichos estados. Aluden a las polticas o procedimientos contables, reglas particulares , cambios de un periodo a otro en notas a los estados f inancieros se proporciona inf ormacin acerca de eventos
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econmicos que han af ectado o podrn af ectar a la entidad debido a esto las notas tambin forman parte de los estados f inancieros. En el caso determinado el auditor deber comprobar que las notas a los estados f inancieros inclu ye toda la inf ormaron bsica que por dif erentes motivos no se pueden presentar en el cuerpo de los estados y que son indispensables para cumplir con la reve lacin suf iciente. Ejemplo de notas a los estados f inancieros 1. Descripc in de la naturaleza u objeto de la entidad 2. Principales polt ica s contables como ejemplo: o bases de consolidacin y tratamiento a las invers iones permanentes o tratamientos o polticas de las monedas extraje ras. o mtodos de valuacin de las inversio nes temporales o mtodos para incrementar las cuentas incobrables. o mtodos, vida til y tasas de depreciacin y amortizac in de los inmuebles maquinaria y equip o. o entre otros 3. inf ormacin relevante de las cuentas por cobrar, cuentas de activo f ijo y otros 4. vencimiento, tasas de inters y garan tas otorgadas del pasivo 5. contingencias y compromisos contrados de ciertas razones f inancieras 6. inf ormacin sobre movimientos de capital social 7. integrac in del capital social lo mas detallado ya sea en acciones o dividen dos. 8. determinacin de las utilidades obtenidas por accin en el periodos 9. partidas que integran el capital social 10. determinacin de la utilidad obtenid a por accin en el periodos 11. hechos posteriores que afecten sustancialmente la inf ormacin f inanciera 12. transacciones entre empresas subsidiarias, asociadas o af iliadas 13. y otras mas Las notas a los estados f inancieros no sustituyen la in f ormacin del auditor que presenta en el dictamen mas sin embargo puede mencionarlas como ejemplo del contenido de su inf ormacin. Presentacin de las notas Se presentan por hojas por separado al balance general ya que es el estado ms comn y genrico ya que cualquier concepto lo af ecta directamente
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Deben estar ref erenciadas aun numero con el capitulo o rengln que lo contra iga, as es necesario presentar al pie d el Balance General que su informacin se complementa con la notas adjuntas Caractersticas de las notas a los estados f inancieros Por lo general se tiene cuatro caractersticas comunes que son: Claridad; dichas n otas deben redactarse lo mas sencillo que sea posible el entendimiento de las notas, Integridad; los as untos a explicar en las notas deben tratarse de manera mas completa posible con el objeto de que se muestren todos los asuntos e que se trate. Precisin: las notas deben ser presentadas en f orma y trminos adecuados Brevedad: si bien es necesario qu e la zonitas cont engan toda la inf ormacin que se pretende transmitir, se bebe procurar ser lo mas breve posible en s u redaccin.
2.9.5 INFORMES ADICION ALES En algunas ocasio nes la e xpresin e la opinin llamada dictamen puede ser manifestada mas ampliamente, abundando en comentarios sobre los renglon es y cambios ms importantes de los estados f inancieros a esta presentacin de le conoce como inf orme largo El inf orme largo e s un dictamen que inclu ye comentarios sobre las partidas u operaciones de los estados f inancieros respecto de su contenido, las variaciones que se presentaron con loe ejercicios anteriores, sus proyecciones a f uturo o cualquier otro aspecto interesante de las cuentas, el control interno, las operaciones o la administracin Forma y contenido La presentacin del inf orme largo varia de persona a persona, se presenta un esquema 1. ndice del contenido facilitando la bsqueda de la informacin 2. introduccin e identif icacin de los estados f inancieros a que se ref iere 3. resume de la variaciones y comentarios del ejercicio hechos sobresalientes
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4. Variaciones en los resultados o estados comparativos de los grupos mas importantes o comentarios a las variaciones o comentarios a la relacin que guard a entre si los elementos del estado de resultados y variacin mostrada en relacin con el ejercicio ant erior o relacin de cif ra ente otras empresas semejantes o tendencias, estudio y cometarios 5. Variaciones en el balance general (sit uacin f inanciera o Interpretacin del estado de origen y aplicacin o comparativo de la s cif ras de balan ce por conceptos mas importantes o comentarios a las variaciones mas importantes o contenido y caract erst icas de los gru pos mas importantes 6. opinin, aplicaci n de los principios de contabilidad consistencia en la aplicacin de dichos principios y
7. anexos al f inal del inf orme se acostumbra incluir en las cif ras estadsticas y los estados mas importantes para facilitar su lectura y consulta rpida de estos Debe procurarse la inclusin de graf icas que faciliten la interpretacin del contenido y en general debe ser co nsisto, gil y sencillo en su e xpresin y debe tener nicamente comentarios de importancia evitando distraer la atencin del lector.
2.10 SEGUIMIENTO DE L A AUDI TORI A A nuestro juicio el papel del auditor, es f undamental en el proceso de gestin de los riesgos ya que debe apoyar a la administracin examinando, evaluando, inf ormando y recomendando sobre el cumplimiento y ef ectividad del proceso de administraci n de riesgos. No cabe duda, que la identif icacin de los riesgos constituye un componente f undamental del Control Interno y que ya sea con la matriz de Control I nterno u otra herramienta o metodologa diseada por la propia empresa los riesgos debern ser oportunamente gestionados. Si las empresas desean obtener una recompensa por acertar en las decisiones que in corporan incertidu mbre, deben manejar oportunamente los riesgos que pueden af ectar la act ividad, y para esto deben conocerlos, valorarlos y se guirlo s en forma contina, teniendo en cuenta no slo los peligros sino tambin las oportunidades que de ellos se derivan. Cuando la auditoria ha concluido y se entrega el dictamen al quien ha requerido nuestros servicios, se p uede realizar el seguimiento de
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la auditoria verif icando que se han respetado las correcciones propuestas por el auditor as como crear nue vas est rategias para eliminar el grado de error de la primera auditoria 2.11 EVALU ACION 1. Elaborar un plan de auditoria de la cuenta de caja 2. determine cuales son las partes de una cedula de trabajo.
UNIDAD III
ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO INGRESOS Y EGRESOS

OBJETIVO DE APRENDIZAJE
Mediante la siguiente unidad el alumno entender los procedimientos de auditoria para la evaluacin de las operaciones de ingresos y e gre sos. 3.1 AS PECTOS REL ATIVOS AL CO NTROL INTERNO DE LOS RUBROS DE INGRESOS
Llevar acabo el estudio y evaluaci n del control interno contable existente y la localizacin de controles cla ves para el manejo de los ingresos inclu yen do la evaluacin de los controles internos en ambientes de PED. Procesamientos de datos electrnicos mayormente en aplicaciones importantes donde la inf ormacin se procesa sin dejar huellas visibles, e n caso que exista n se deber justif icarse la re vis in
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Habindose determinado. En f orma preliminar la con f ianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimientos y observacin de las transacciones y la existencia de los controles cla ves consideran do la importancia relativa y el riego de auditoria en el los rubros de ingresos. El auditor debe def inir la naturaleza de los procedimientos tanto de cumplimento como sustantivo con el alcance y procedimientos que el mismo considere necesarios La gua 6010 de la Comisin describe tcnicas para su estudio del control interno en el ciclo de ingreso s. La re visin Analtica; para conocer la importancia de la relacin de los ingresos el auditor puede aplicar las siguientes tcnicas: o comparacin de cifras con las de los ejercicios anteriores o anlisis de ra zon es f inancieras tales como utilidad netas a ingresos, para identif icar tendencias y variaciones. o obtener explicaciones de las variaciones importantes e invest iga r cualquie r relacin en cuanto: 1. Volumen de productos vendidos 2. Margen de utilidad 3. Conciliac in de las cuentas embarcadas con las f acturadas y de las cantidades pedida con la mercado 4. Proporcin de las devoluciones a ventas totales, Existen pruebas relativas para el anlisis de los ingre sos la cuales son: Pruebas de cumplimiento: Proporcionar las pruebas de cumplimiento que proporcionan la seguridad ra zonable de los procedimientos de control interno existe y se aplican de manera normal. En trminos generales las pruebas de cumplimiento se enf ocan a corroborar el f uncionamiento de los controles internos, a continuacin se detallan algunas pruebas de cumplimiento aplicables a la cuenta de ingresos. 1. comprobacin de la autorizacin, documentada de las polticas establecidas 2. Aplicacin de los siguientes procedimientos de los ingresos por ventas. o verif icacin de la existencia de pedidos de venta o cerciora rse que e xista remisin o nota de salida por parte del clientes o verif icacin y co ntrol de ventas, y notas de crdito prenumerada. o verif icacin que t odos los artcu los surtidos hayan s ido f acturados adecuadamente
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o comprobar la correccin aritmtica de las f acturas en cuanto la cantidad y precios. 3. revisin sobre lo s controles de ventas de desperdicios o desechos 4. verif icar que existe la aprobacin de un f uncionario para las partidas extraordin arias 5. verif icar que la f uncin se ef ectivo se encuentre totalmente separada de otra funcin de registro. entre otras. Pruebas sustanti vas El auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con e alcance y oportunidad que considere necesarios Como ejemplo: la inspeccin de la documentacin que ampara las cuentas de ingresos. Verif icar el corte de ingresos de la operacin Este procedimiento tiene como objetivo principal asegu rarse que los ingresos se re gist ran en el periodo que corresponden y normalmente se realiza como sigue: o examinando la documentacin que respalda las ultimas operaciones del periodo sujeto a revisin o aplicando tcnicas de revisin analtica para eva luar el comportamientos de ingresos entre periodos y que usualmente consiste en comparacin de cif ras. o con la combinacin de dichas pruebas de envan conf irmaciones de cuentas por cobrar que tiene relacin directa con los ingresos de la entidad. Declaracin A si mismo es importante obtener las declaraciones de la administracin donde indique los aspectos relevant es de los ingresos La presentacin y re velacin en los estados financier os, Deber el auditor cerciora rse que exista una adecuada reve lacin y presentacin en dichos estados. 1. 2. 3. 4. 5. 6. clasif icacin apropiada gra vmenes en caso de existir operaciones con saldo y partes relacionadas compromisos de ventas f uturas operaciones en moneda extranjera presentacin de cifras adecuadas. entre otras
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3.2
AS PECTOS REL ATIVOS AL CO NTROL INTERNO DE LOS RUBROS DE EGRESOS
Consiste en llevar un estudio y evaluacin del control interno para el manejo de los egresos los cuales pueden ser pasivos o gastos. As mismo el correcto y oportuno manejo del PED. Sobre todo en las operaciones importantes del rubro de egresos. Una ve z que se determine en f orma preliminar la conf ianza que s e puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones y la existencia de controles considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de egresos el auditor def inir los procedimientos utilizables a esta revisin. Ya sea de cumplimiento, el alcance u oportunidad que considere necesarios. Re visin Analtica El auditor utiliza la re visin para conocer a su cliente e identif icar la posibilidad de errores en su operacin, as como ayudarse en la determinacin del alcance de auditoria, algunos procedimientos aplicables en la revisin analt ica se mencionan a continuacin: 1. Anlisis de la varia cin de un periodo a otro 2. pruebas Globales de los impuestos intereses de cualquier tipo, regalas, comisiones, con el objeto de verif icar el egreso correspondiente 3. comparacin de la lista de proveedores de un ejercicio a otro, detectando cambios importantes De igual f orma que el en caso de los ingresos, para los egresos existen dos pruebas de auditoria que corresponden al estudio y evaluacin del control interno: Pruebas de Cumplimiento Se desarrollan las pruebas de cumplimiento con objeto de adquirir seguridad razonab le de que los procedimientos de control contable en los que depositara su conf ianza existen y se aplican. En trminos genrales las pruebas de cumplimento se enfocan a corroborar el f uncionamiento de los controles internos claves y como cualquier procedimiento debe disearse en f uncin a las necesidades de le entidad. Ejemplo de pruebas de cumplimiento 1. segre gacin adecuada de f unciones de autorizacin para el rubro de egresos
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y o al a
2. autorizac in de lo s niveles de contraer Pasivos o Ga stos garantizarlos 3. uso y control ef ectivo de ordenes de compra y notas f acturas de gastos 4. revisin ef ectiva de las Facturas de egresos en cuanto consecutivo el clculo de las cantidades. 5. as como determinar los montos de impuestos sujetos egresos Pruebas Sustanti vas
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suf iciente y competente respecto a lo mencionado en los estados f inancieros en cuanto a la integridad, existencia , Valuacin, propiedad, presentacin y re velacin de las obligaciones y deuda pendiente de liquid ar son: 1. Conf irmacin Obtener la inf ormacin por escrito de todas las instituciones relacionadas con los egresos de la entidad, como ejemplo instituciones de crdito, proveedores, acreedores etc. Misma que es la nica fuente externa con que cuenta el auditor para conocer la existe ncia obligaciones que pueda afectar los estados f inancieros. La determinacin del envi de las conf irmaciones se har siempre de acuerdo a las necesidades de la entidad. 2. Pagos posteriores, es el examen de la documentacin de los pasivos pagados con posterioridad a la f echa de balance. con el objeto de asegurase de la existencia y la autenticidad de los egresos, as como descubrir posible s operaciones que af ecten en el ejercicio auditado donde el auditor puede extender la revisin abarcando el periodo posterior a la f echa de balance. 3. examen de los comprobantes de los pagos en cheque o en ef ectivo al liqu idar un pasivo, dan la seguridad al auditor de su existencia real y d e que han sido cu biertos y que se regist ran en el periodo correspondiente. A este Procedimiento se le llama Inspeccin de la documentacin que compruebe las obligaciones o deudas contradas. 4. Investigacin: en busca de pasivos no registrados se le llama el e xamen de las transacciones regist radas a la f echa de Balance, al cierre del ejercicio, as como toda la documentacin pendiente de registro. esta investigac in se hace para detectar cualqu ier opera cin, acuerdo o decisin que pueda resultar de una operacin que debiera af ectar a los estados f inancieros.
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Es muy comn que el e xamen de otras cuentas se localice correcciones a cue ntas de egresos no registrados por lo que se debe tener presente al examinar la documentacin y as poder detectar la existencia de pasivos importantes no registrados a la f echa en la que se hace la in vestigacin. De acuerdo con el boletn 5230 de la comisin llamado Hechos posteriores 5. verif icacin de clculos y pruebas globales, es la revis in de las bases par el regist r de los pasivos o cuentas de egresos acumuladas y de su calculo y est imacin de saldos probables de una cuenta en base a la informacin conocida. Declaracin La obtencin de la declaracin de la administracin se debe cerciora r de que la carta de declaraciones se indique los aspectos de los pasivos o egresos se gn la circunstancias. Presentacin y re velacin Cerciora rse de que existe la presentacin adecuada de los pasivos y dems cuentas de egresos en el Balance, se debe tener los sigu ientes aspectos entre otros: 1. Que este clasif icado el rubro de egresos de acuerdo a su operacin 2. que la Presentacin de los dif erentes conceptos de las cuentas de egresos, se ha yan hecho de acuerdo a la naturale za de las cuentas 3. en caso de existir operaciones en moneda extranjera se haga de su conocimiento y se plantee muy bien en los estados f inancieros. 4. que el los casos de pasivos a largo plazo se muestren con tantos detalles como sea necesario, evitando as dejar f uera la inf ormacin importante posible 5. que el en cuerpo de Balance o nota a los estados f inancieros se muestre las garanta en caso de existir. 6. que en casos de f inanciamientos en que acreditado no hubiere aun dispuesto de una parte importante de su crdito ya concedido, y esta inf ormacin se reve lara en los estados f inancieros mediante una nota.
71
3.3 EVALU ACION CONTESTA LAS SIGUIENTES PREGUNTAS. 1. menciona algunas tcnicas aplicables de la re visin analtica para el estudio del control interno en Ingresos 2. Que son las pruebas de cumplimento 3. menciona por lo menos 5 pruebas de cumplimiento 4. def inicin de las pruebas Sustantivas 5. menciona por lo menos 2 pruebas sustantivas 6. a que se ref iere con la Declaraciones en la re visin de ingresos 7. Menciona algunos puntos para la correcta presentacin en los estados f inanciera de ingresos 8. que pruebas se aplican a la revisin d e Egresos 9. menciona 5 caractersticas que def inen la correcta presentacin en los estados f inancieros de las cuentas de Egresos. 10. menciona por lo menos 2 pruebas de cumplimiento en la revisin de egreso s.
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ANEXOS
Solucin a la Evaluacin Unidad I 1. Es la re vis in misma de los registro s y f uentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cif ras que muestran los estados f inancieros emanados de ellos. 2. Auditoria f iscal, auditoria interna, auditoria auditoria operacional, auditoria f inanciera. administrativa,
3. El objetivo de la a uditoria consiste e n apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. P ara ello la auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e inf ormacin concerniente a las actividades re visa das 4. Son los requisit os mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la inf ormacin que rinde como resultado de su trabajo. 5. Constituyen el marco de actuacin a que deber sujetarse contador pblico independiente. 6. En normas personales, Normas de informacin. Normas de ejecucin de el
trabajo,
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7. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, Cuidado y diligencia prof esionales, Independencia 8. Planeacin y supervisin, Estudio y e valuacin del control interno, Obtencin de evidencias suf iciente y competente 9. Es el resultado del trabajo del auditor es su dictamen o inf orme, en donde plasma la opinin que se ha f ormado a travs de su e xamen o revisin 10. Que f ueron preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, que los principios fueron aplicados sobre bases consistentes y que la inf ormacin es adecuada y suf iciente para su razonable interpretacin 11. Tcnicas de auditoria, son los m todos prcticos de invest igac in y prueba que el contador pblico utiliza para logra r la inf ormacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin prof esional 12. Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin a plicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados f inancieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para f undamentar su opinin. 13. Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos inf ormativos que, al ser e xaminados, le proporcionaran bases para rendir su inf orme o emitir su opinin 14. Estudio general, anlisis, inspeccin, conf irmacin, invest igac in declaraciones o certif icaciones, certif icacin, observac in, calculo. 15. Los procedimientos de auditoria se pueden clasif icar en dos grandes gru pos: los de aplicacin general y los de aplicacin especif ica 16. Apreciacin sobre la f isonoma o caracterst ic as generales de la e mpresa, de sus estados f inancieros y de las partes importantes, signif icativas o e xt raordinarias. 17. Positiva, se pide que contesten si estn de acuerdo con sus saldos o no, tambin se pide que conteste, se utiliza esta conf irmacin pref erentemente en el activo. Negativa, se envan datos y se pide que contesten solo si estn inconf ormes, se enva en caso de conf irmar el activo, Indirecta, ciega o en blanco. No se enva datos, se solicita inf ormacin de saldos o
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cualquier dato, se utiliza para conf irmar pasivo a instit uciones de crdito 18. Anlisis de saldos: cuando los movimientos que se registran en la cuenta son compensaciones uno del otro. Anlisis de movi mientos cuando los saldos de las cu entas se f orman no por compensacin de partidas, si no por acumulacin
19. Cuando se llenan los requisitos de multiplicidad y d e partidas y similitu d entre ellas se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales. Este procedimiento no es exclusivo de la auditoria sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoria de le conocen como pruebas selectivas 20. Los dif erentes sistemas de organizacin y control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados f inancieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio prof esional decidir cual tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern aplica bles en cada caso para obtener la certeza que f undamente su opinin Solucin a la e valuacin de la Unidad II a) EJEMPLO DE U N PROGRAMA ESTAND AR DE AUDITORIA PROGRAMA DE AUDITORIA DE EFECTIVO E INVER SIONE S TEMPORALE S CLIENTE: _________________________________________________________ FECHA DE LA AUDITORIA: _______________________________________________________ OBJETIVOS DE LA AUDITO RIA 1. Comprobar l a existencia del efectivo y las i nversiones temporales y que en el bal ance general se incluyan todos los fon dos propiedad de la empresa 2. Verif icar su correcta valu acin de conformidad con l os principi os de con tabili dad ge neralmente aceptados 3. Determinar su dis ponibili dad inmedi ata o restricciones 4. Comprobar el correcto regis tro de los rendimientos de l as inversiones en el periodo correspondi ente
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5. Comprobar su adecuada presentaci n en el balance general y la revelacin de res tricci ones, existen cias de me tales preciosos amonedados y el efectivo e i nversiones temporales denominados en moneda extran jera Contr ol interno 1. Aprobaci n y existencia por parte de la adminis traci n de l a empresa de l as f ir mas autori zadas para girar contra l as cuentas bancari as y para las adquisici ones, venta y gravmenes de los valores 2. Existencia de con tr oles adecu ados sobre las entradas y salidas de efectivo 3. Deposito in tegro e inmediato de l a cobranza 4. Segregaci n adecu ada de funci ones de autorizaci n, adquisicin y venta, cus todia, cobran za, tesorera, registro de operaciones y cobro de rendimientos 5. Af ianzamiento de l as pers onas que m anejan fon dos y valores 6. Valu acin peri dica de l as inversi ones 7. Existencia de re gistros para i dentif icar l os valores y sus rendimientos
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTO N/A HECHO POR FECHA REF. EN P.T.
EFECTIVO EN CAJA 1. IDENTIFIQUE LA UBICACIN, CANTIDAD, MONTO Y NOMBRE DE LOS RESPONSABLES QUE CUENTEN CON FONDOS FIJOS ASIGNADOS EVALUE CUALES SON LOS FONDOS FIJOS Y EL TIPO DE INGRESOS QUE DEBERAN SER ARQUEADOS EFECTUE LOS ARQUEOS A LOS FONDOS FIJOS, DEBIENDO SER REALIZADOS EN PRESENCIA DE LOS RESPONSABLES COMPRUEBE QUE LOS FONDOS FIJOS NO ARQUEADOS, HAYAN SIDO CONFIRMADOS POR LAS PERSONAS RESPONSABLES DE SU CUSTODIA Y MANEJO VERIFIQUE QUE LOS FONDOS FIJOS NO INCLUYAN PARTIDAS IMPORTANTES Y QUE ESTOS AUN ESTEN PENDIENTES DE SER REEMBOLSADOS COMPRUEBE QUE LOS DOCUMENTOS Y COMPROBANTES EXHIBIDOS DURANTE LOS ARQUEOS PRACTICADOS A LOS
2. 3.
4.
5.
6.
76
FONDOS FIJOS, CUENTEN CON LOS REQUISITOS FISCALES Y LAS AUTORIZACIONES RESPECTIVAS 7. EVALUE SELECTIVAMENTE QUE LOS GASTOS EFECTUADOS CON CARGO A LOS FONDOS FIJO, CORRESPONDAN EXCLUSIVAMENTE PARA LOS FINES QUE FUERON CREADOS 8. VERIFIQUE LA CANTIDAD Y NUMERO DE CUENTAS BANCARIAS QUE CUENTAN PARA REALIZAR LOS DEPOSITOS 9. EFECTUE EL CORTE DE ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO 10. VERIFIQUE Y REALICE UNA CONCILIACION DE AQUELLOS FONDOS MAS SIGNIFICATIVOS A LA FECHA DEL BALANCE Y DEL LIBRO MAYOR 11. ELABORE LAS CEDULAS Y OBSERVACIONES QUE CONSIDERE PERTINENTES 12. ELABORE UNA CEDULA DE AQUELLOS PROCEDIMENTOS UTILIZADOS ADICIONALMENTE BANCOS 1. 2. 3. OBTENGA UNA RELACION DE LOS BANCOS CON QUE LA EMPRESA TIENE RELACION EFECTUE CORTE DE LAS CUENTAS DE CHEQUES (ULTIMO EXPEDIDO Y PRIMERO EN BLANCO) EXAMINE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS EFECTUADAS POR LA EMPRESA Y ANALICE LAS PARTIDAS ANTIGUAS O EXTRAAS PREPARE Y ENVIE LAS CONFIRMACIONES BANCARIAS SOLICITANDO LOS SALDOS AL CIERRE ANALICE LA CORRESPONDENCIA DE LAS PARTIDAS DE LAS CONCILIACIONES A LA FECHA DEL BALANCE EFECTUE CORTE DE INGRESOS POR UN PERIODO, VERIFICANDO EL CORRECTO REGISTRO Y SU OPORTUNO DEPOSITO COMPARE LOS SALDOS SEGN BANCOS DE LAS CONCILIACIONES CONTRA LAS CONFIRMACIONES BANCARIAS CON RELACION A LOS DEPOSITOS Y CHEQUES EN TRANSITO, VERIFIQUE LA FECHA EN QUE SE RECIBIERON LOS FONDOS Y LA FECHA EN QUE FUERON DEPOSITADOS, ASI COMO
4.
5.
6.
7.
8.
77
AQUELLOS CUYA FECHA DE EXPEDICION SEA ANTERIOR A LA FECHA DE CIERRE Y HAYAN SIDO PAGADOS POR EL BANCO POSTERIORMENTE A LA MISMA 9. REVISE LAS CONFIRMACIONES DE BANCOS, ACTAS, CONVENIOS SOBRE PRESTAMOS Y OTROS DOCUMENTOS PARA SABER SI ESTOS CONTIENEN RESTRICCIONES AL USO DEL EFECTIVO O GRAVAMENES 10. COTEJE LA INFORMACION OBTENIDA CON RELACION A LOS CORTES DE CAJA, CON SU REGISTRO EN LIBROS, ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS Y SUS CONCILIACIONES 11. CERCIRESE DE QUE NO HAYA SALDOS RESTRINGIDOS O COMPROMETIDOS, QUE AMERITEN MENCIONARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 12. CONCLUYA SOBRE LOS OBJETIVOS UTILIZADOS ADICIONALMENTE INVERSIONES Y VALORES 1. OBTENGA UN ANALISIS DE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE INVERSIONES TEMPORALES EN BASE A LOS REGISTROS CONTABLES COMPRUEBE CONTRA LA DOCUMENTACION OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE INVERSIONES TEMPORALES VERIFIQUE QUE LAS OPERACIONES ANTERIORES FUERON AUTORIZADAS POR FUNCIONARIOS RESPONSABLES REALICE UNA PRUEBA GLOBAL DE LOS INTERESES GANADOS, COMPARNDOLOS CONTRA PRODUCTOS FINANCIEROS EFECTUE LAS CONFIRMACIONES SOBRE LAS INVERSIONES TEMPORALES, SOLICITANDO LOS SALDOS AL CIERRE COMPLEMENTE LAS PRUEBAS DE INTERESES, JUZGANDO LA RAZONABILIDAD DE LA VARIACIONES DE LOS INTERESES GANADO
2.
3.
4.
5.
6.
EJEMPLO DE UN A CE DUL A DE TR AB AJO CON CIERRE DEL EJERCICIO
78
C ELABORO: REVISO: FECHA: SALDO AJUSTADOS LHE VGA Ene-05 SALDOS FINALES
CALZADO LEONARDO Y COMPAA SA DE CV AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2005 HERIBERTO FRIAS 1451-PRIMER PISO, COL. DEL VALLE MEXICO D.F. C.P. 03100 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR SUMARIA REF. EN P.T O INDICE No. DE CUENTA CONCEPTO SALDOS AL 31-Dic-02 AJUSTES DEBE
31-Dic-03
HABER
RECLASIFICACIONES DEBE HABER
C-1 C-3 C-4
110 111 113
CLIENTES DOCUMENTOS POR COBRAR DEUDORES DIVERSOS ISR por recuperar
773,455.00 333,805.00 198,410.00 1,305,670.00
6,084,438.00 2,205,820.00 1,074,646.00 9,364,904.00
0.00 0.00 3,535.25 -
118,600.00 105,900.00 0.00 -
5,965,838.00 2,099,920.00 1,078,181.25 0.00 9,143,939.25
0.00 0.00 0.00 2,368,318.47 -
0.00 0.00 618,019.00 0.00 -
5,965,838.00 2,099,920.00 460,162.25 2,368,318.47 10,894,238.72
C-5
112
DOCUMENTOS DESCONTADOS ESTIMACION PARA CTAS INCOBRABLES
500,000.00
334,830.00
0.00
0.00
334,830.00
0.00
0.00
334,830.00
C-6
500
431,290.00 931,290.00 374,380.00 =
316,807.00 651,637.00 8,713,267.00 =
116,999.00 116,999.00 3,535.25 =
0.00 0.00 105,900.00 =
199,808.00 534,638.00 3,178,101.25 =
0.00 0.00 2,368,318.47 =
0.00 0.00 618,019.00 =
199,808.00 534,638.00 4,928,400.72 =
BCA
SUMA
FUENTE: BALANZA DE COMPROBACION OBSERVACIONES:
79
Solucin a la evalu acin del la unidad III RESPUESTAS: 1. comparacin de cif ras con las de los ejercicios ant eriores anlisis de ra zon es f inancieras tales como utilidad netas a ingresos, para id entif icar tendencias y variaciones. obtener explicaciones de las variaciones importantes e investigar cualquier relacin en cuanto los ingresos. 2. Proporcionar las pruebas de cumplimiento que proporcionan la seguridad ra zonable de los procedimientos de control interno existe y se aplica n de manera normal. En trminos generales las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el f uncionamiento de los controles intern os 3. son las sigu ientes: d) comprobacin de la autorizacin, documentada de las polticas establecidas e) Aplicacin de los sigu ientes procedimientos de los ingresos por ventas. f ) revisin sobre los controles de ventas de desperdicios o desechos g) verif icar que exist e la aprobacin de un f uncionario para las partidas extrao rdinarias h) verif icar que la f uncin se ef ectivo se encuentre totalmente separada de otra f uncin de registro. ent re otras. 4. Los procedimientos que a yudan al auditor a obtener evidencia suf iciente y competente respecto a lo mencionado en los estados f inancieros en cuanto a la integridad, existencia, Valuacin, propiedad, presentacin y re velacin de las obligaciones y deuda pendiente de liquidar 5. son las sigu ientes: o examinando la documentacin que respalda las ultimas operaciones del periodo sujeto a revisin o aplicando tcnicas de revisin analtica para eva luar el comportamientos de ingresos entre periodos y que usualmente consiste en comparacin de cif ras. Declaracin 6. A si mismo es importante obtener las declaraciones de la administracin donde indique los aspectos relevante s de los ingresos 7. son los sigu ientes:
80
o o o o o o
clasif icacin apropiada gra vmenes en caso de existir operaciones con saldo y partes relacionadas compromisos de ventas f uturas operaciones en moneda extranjera presentacin de cifras adecuadas. entre otras
8. pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas. 9. son las sigu ientes: o Que este clasif icado el rubro de egresos de acuerdo a su operacin o que la Presentacin de los dif erentes conceptos de las cuentas de egresos, se ha yan hecho de acuerdo a la naturale za de las cuentas o en caso de existir operaciones en moneda extranjera se haga de su conocimiento y se plantee muy bien en los estados f inancieros. o que el los casos de pasivos a largo plazo se muestren con tantos detalles como sea necesario, evitando as dejar f uera la inf ormacin importante posible o que el en cuerpo de Balance o nota a los estados f inancieros se muestre las garanta en caso de existir. 10. son las sigu ientes: o segre gacin adecuada de f unciones de autorizacin para el rubro de egresos o autorizac in de los niveles de contraer Pasivos o G astos y garantizarlos o uso y control ef ectivo de ordenes de compra y notas o facturas de gastos o revisin ef ectiva de las Facturas de egresos en cuanto al consecutivo el clculo de las cantidades. o as como determinar los montos de impuestos sujetos a egresos.
81
CONCLUSIN
Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener inf ormacin f inanciera actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus f uturas operaciones. La informacin f inanciera de un negocio se encuentra registrada e n las cuentas del mayo r. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el perodo f iscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los estados f inancieros. En el complejo mundo de los negocios, hoy en da cara cterizado por el proceso de globalizacin en las empresas, la inf ormacin f inanciera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administracin y el desarrollo del sistema econmico. La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar inf ormacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta inf ormacin es mostrada por los estados f inancieros. La expresin "estados f inancieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de f lujos de ef ectivo (EFE), notas, otros estados y material exp licativo, que se identif ica como parte de los estados f inancieros.
82
BIBLIOGRAFIA
1) Cdigo de tica p rof esional, Instituto Me xicano de Co ntadores Pblicos 2) Normas y Procedimientos de Auditoria Instituto Mexicano de contadores Pblicos 3) Elementos de Auditoria, Vctor Medivil Escalante Editorial, ECASA 4) Auditoria I., Lus Ruiz de Vela zco B anca y Comercio 5) Auditoria I, Santillana Medina Editorial: ECASA 6) Paginas de Internet: www.Sat.gob.mx , www.ccp.org.com, www.imcp.com www.imef i,com www.ipn.edu.com..mx Entre otras

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GOBIERNO DEL ESTADO DE MXICO

CUADERNILLO DE APUNTES ASIGNATURA

C.P. Alicia Villalba Gonzlez

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3.1 3.2 3.3

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Personales 2010 Normas de Auditoria Boletn 1010 Inf ormacin 3010-3130

Inf ormacin 4010-4180

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Graf ica 1. Procedimientos de Auditoria

Tcnicas, Que se definen como

Para comprobar la razonabilidad de la informacin

Mtodos prcticos de investigacin y prueba

As emitir una opinin

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NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

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conclusiones a sign if icativos.

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analticos, para lo cual, realizar procedimientos:

como mnimo los siguientes

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