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NIC 2 1. INVENTARIOS NIC 2 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el cursonormal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado(ppp). La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar. 2. RESUMEN DE LA NIC 2 Objetivo de la NIC 2 El objetivo de la NIC 2 es prescribir el tratamiento contable para los inventarios. Suministra orientacin para la determinacin del costo de los inventarios y para el reconocimiento subsiguiente como gastos, incluyendo cualesquiera retiros a

valor realizable neto. Tambin ofrece orientacin sobre las frmulas de costo que se usan para asignar los costos a los inventarios. Alcance Los inventarios incluyen los activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio (bienes terminados), activos en el proceso de produccin para la venta en el curso ordinario del negocio (trabajo en proceso), y materiales y suministros que se consumen en la produccin (materias primas). [NIC 2.6] Sin embargo, la NIC 2 excluye de su alcance ciertos inventarios: [NIC 2.2] Trabajo en proceso que surge bajo contratos de construccin (ver la NIC 11, Contratos de construccin) Instrumentos financieros (ver la NIC 39, Instrumentos financieros) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y producto agrcola en el punto de cosecha (ver la NIC 41, Agricultura) Tambin, si bien los siguientes estn dentro del alcance de la norma, la NIC 2 no aplica a la medicin de los inventarios tenidos por: [NIC 2.3] Productores de productos agrcolas y forestales, productos agrcolas despus de la cosecha, y minerales y productos minerales, en la extensin en que sean medidos al valor realizable neto (por encima o por debajo del costo) de acuerdo con las prcticas bien establecidas en esas industrias. Cuando tales inventarios se miden al valor realizable neto, los cambios en ese valor se reconocen en utilidad o prdida en el perodo del cambio. Corredores y distribuidores de commodities (materias primas) que miden sus inventarios a valor razonable menos los costos de venta. Cuando tales inventarios se miden a valor razonable menos los costos de venta, los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en utilidad o prdida en el perodo del cambio. Principio fundamental de la NIC 2 Se requiere que los inventarios se establezcan al ms bajo entre el costo y el valor realizable neto (VRN). [NIC 2.9] Medicin de los inventarios El costo incluye todo lo siguiente: [NIC 2.10] Costos de compra (incluyendo impuestos, transporte y manejo) neto de los descuentos comerciales que se reciban

Costos de conversin (incluyendo gastos generales de manufactura fijos y variables) y Otros costos incurridos para tener los inventarios en su localizacin y condicin actual. El costo del inventario no debe incluir: [NIC 2.16 2.18] Desperdicios anormales Costos de almacenamiento Gastos generales administrativos no relacionados con la produccin Costos de venta Diferencias de cambio extranjero que surjan directamente de la reciente adquisicin de inventarios facturados en moneda extranjera Costos por intereses cuando los inventarios se compran con elementos de liquidacin diferidos

El costo estndar y los mtodos de detal pueden ser usados para la medicin del costo, provisto que los resultados se aproximan al costo actual. [NIC 2.2122] Para los elementos de inventario que no son intercambiables, se atribuyen los costos especficos a los elementos individuales especficos del inventario. [NIC 2.23] Para los elementos que son intercambiables, la NIC 2 permite las frmulas de costo PEPS o de promedio ponderado. [NIC 2.25]. La frmula UEPS, que haba sido permitida hasta antes de la revisin que en el 2003 se hizo a la NIC 2, ya no se permite. Se debe usar la misma frmula de costo para todos los inventarios con caractersticas similares tales como su naturaleza y uso para la empresa. Para grupos de inventarios que tienen diferentes caractersticas, se pueden justificar diferentes frmulas de costo. [NIC 2.25]

Retiro a valor realizable neto El VRN es el precio de venta estimado en el curso ordinario de los negocios, menos el costo estimado de terminacin y los costos estimados necesarios para hacer la venta. [NIC 2.6] Cualquier retiro a VRN debe ser reconocido

como gasto del perodo en el cual ocurre el retiro. Cualquier reversa debe ser reconocido en el estado de ingresos (resultados) del perodo en el cual ocurre la reversa. [NIC 2.34]

Reconocimiento de gastos IAS 18, Ingresos ordinarios, se refiere al reconocimiento de ingresos para la venta de bienes. Cuando se venden inventarios y se reconocen ingresos, la cantidad cargada de esos inventarios se reconoce como un gasto (a menudo denominado costo de bienes vendidos). Cualquier retiro a VRN y cualquier prdida de inventarios tambin se reconocen como gastos cuando ocurren. [NIC 2.34]

Revelacin Revelaciones requeridas: [NIC 2.36] polticas de contabilidad para los inventarios cantidad cargada, generalmente clasificada como mercancas, suministros, materiales, trabajo en proceso, y bienes terminados. La clasificacin depende de lo que es apropiado para la empresa cantidad cargada de cualesquiera inventarios cargados a valor razonable menos los costos de venta cantidad de cualquier retiro de inventarios reconocido como gasto del perodo cantidad de cualquier reversa de un retiro a VRN y las circunstancias que condujeron a tal reversa cantidad cargada de los inventarios comprometidos como garanta por pasivos costo de los inventarios reconocidos como gastos (costo de bienes vendidos). La NIC 2 reconoce que algunas empresas clasifican los gastos en el estado de ingresos (resultados) por naturaleza (materiales, mano de obra, y similares) ms que por funcin (costo de bienes vendidos, gastos de venta, y similares). De acuerdo con ello, como alternativa a la revelacin del costo de los bienes vendidos, la NIC 2 permite que la empresa revele los costos de operacin reconocidos durante el perodo hacindolo por la naturaleza del costo (materias primas y consumibles, costos de mano de obra, otros costos de operacin) y la cantidad de los cambios netos en los inventarios por el perodo. Esto es consistente con IAS 1, Presentacin de estados financieros, que permite la presentacin de los gastos por funcin o naturaleza.