Laporan Keuangan Konsolidasi (Cost Method)

Akuntansi Investasi Jangka Panjang

Pada dasarnya akuntansi terhadap investasi jangka panjang dalam bentuk saham dapat dilakukan dengan 2 metode, yaitu metode ekuitas (Equity Method) dan metode harga perolehan (Cost Method) Pemilihan metode akuntansi terhadap investasi jangka panjang ini dikaitkan dengan besarnya pemilikan saham, yaitu : 1. Pemilikan saham dalam jumlah kecil, yaitu dibawah 20% disarankan untuk menggunakan metode harga perolehan. 2. Pemilikan saham dalam jumlah yang cukup besar, sehingga dapat mempengaruhi secara berarti (materiality), yaitu pemilikam 20% 50%, disarankan untuk menggunakan metode ekuitas. 3. Pemilikan saham secara mayoritas, sehingga dapat mengendalikan perusahaan anak, yaitu pemilikan lebih dari 50% dapat menggunakan kedua metode tersebuut, akan tetapi disarankan menggunakan metode ekuitas. Dalam pemilikan di atas 50% ini, perusahaan induk diharuskan menyusun laporan keuangan konsolidasi.

Prosedur dan Tujuan Metode Cost

Di dalam metode ini rekening investasi saham perusahaan anak akan dicatat sebesar harga perolehannya (cost). Perusahaan tidak akan mencatat terjadinya perubahan hak atas perusahaan anak, sebelum hak tersebut diterima. Dengan demikian perusahaan induk tidak akan mengakui adanya laba perusahaan anak sebelum laba tersebut dibagi. Oleh karena itu saldo rekening investasi saham di dalam metode ini akan tetap sebesar harga perolehannya, kecuali terjadi pembagian deviden yang berasal dari laba sebelum kepemilikan.

Pencatatan dengan Metode Cost

1. Pada saat Pembelian Investasi (sama dengan metode ekuitas)
Investasi Saham Perusahaan Anak Kas 2. Pada saat perusahaan anak memperoleh laba, transaksi ini tidak perlu dicatat oleh perusahaan induk. 3. Pada saat perusahaan anak menderita kerugian, transaksi ini tidak perlu dicatat oleh perusahaan induk. xxx xxx

4. Pada saat perusahaan anak membagi deviden. Kas Pendapatan Deviden xxx xxx

5. Apabila deviden tersebut berasal dari laba ditahan sebelum kepemilikan, maka akan dicatat sebagai pengurang terhadap harga perolehan investasi, yaitu : Kas
Investasi Saham Prsh. Anak

xxx
xxx

4. Pada saat perusahaan anak membagi deviden. Kas Pendapatan Deviden xxx xxx

5. Apabila deviden tersebut berasal dari laba ditahan sebelum kepemilikan, maka akan dicatat sebagai pengurang terhadap harga perolehan investasi, yaitu : Kas
Investasi Saham Prsh. Anak

xxx
xxx

1. Pada saat Pembelian Investasi (sama dengan metode ekuitas) Investasi Saham Prsh. Anak Kas 375.000 375.000

2. Laba PT. XYZ yang menjadi hak PT. ABC, 80% x Rp. 175.000, (tidak dicatat). 3. Pada saat perusahaan anak membagi deviden, 80% x Rp. 100.000 Kas Pendapatan Deviden 80.000 80.000

Hubungan Saldo Rekening Investasi antara Kedua Metode Pencatatan

1. Investasi saham perusahaan anak tetap akan sebesar harga perolehannya. 2. Dilain pihak laba ditahan perusahaan anak akan bertambah dengan laba dan berkurang dengan pembagian deviden dan rugi. 3. Bila dibandingkan dengan saldo rekening investasi menurut metode ekuitas akan terjadi selisih sebesar persentase pemilikan dikalikan dengan perubahan laba ditahan perusahan anak dan dikurangi dengan selisih antara harga perolehan dengan nilai buku yang sudah diamortisasi atau dibebankan ke laba rugi.

Perbandingan selengkapnya saldo rekening investasi menurut kedua metode tersebuit adalah : Keterangan Harga Perolehan Ditambah : Laba perusahaan anak Dikurangi : Deviden anak perusahaan xxx xxx xxx xxx

Saldo Investasi
Equity xxx Cost xxx

Saldo Akhir

Contoh :
Pada awal tahun 2008 PT. ABC membeli 80% saham PT. XYZ seharga Rp. 375.000. Pada saat itu modal PT. XYZ adalah : - Modal Saham Rp. 300.000 - Laba Ditahan Rp. 150.000 Jumlah Modal Rp. 450.000 Selama tahun 2008, PT. XYZ memperoleh laba bersih dan membagi deviden kas : - Laba Bersih Usaha Rp. 175.000 - Pembagian Deviden Rp. 100.000

Dari data tersebut terlihat bahwa saldo rekening investasi tetap sebesar Rp. 375.000, ini berarti terdapat perbedaan sebesar Rp. 58.500. Perbedaan tersebut terjadi karena di dalam metode cost, perusahaan induk belum mengakui kenaikan laba ditahan perusahaan anak yang menjadi haknya. Dengan demikian besarnya perubahan tersebut sesuai dengan perubahan laba ditahan perusahaan anak, yaitu : - Laba ditahan per 31 Desember 2008 Rp. 225.000 - Saldo pada saat pembelian Rp. 150.000 Perubahan Rp. 75.000 - Hak PT. ABC (80% x 75.000) Rp. 60.000 - Kelebihan cost di atas nilai buku stlh amortisasi (1 thn) Rp. 1.500 Hak PT. ABC (bersih) Rp. 58.500

Jurnal eliminasinya
Cara 1 : Perusahaan menyesuaikan saldo rekening yang ada menjadi sama dengan apabila perusahaan menggunakan metode ekuitas. Penyesuaian ini dilakukan dengan mencatat kenaikan laba ditahan perusahaan anak yang menjadi haknya dan mencatat amortisasi goodwill (jika ada). Apabila dipakai cara ini, maka jurnal eliminasinya sama dengan jurnal eliminasi dengan metode ekuitas.

Cara 2 :
Dalam cara ini perusahaan induk langsung membuat jurnal eliminasi berdasarkan keadaan sesungguhnya, yaitu :

1. Untuk mengeliminasi modal perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk saat pembelian. a. Untuk mengeliminasi modal saham perusahaan anak yang menjadi hak induk. Modal Saham Perusahaan Anak xxx

Investasi Saham Perusahaan xxx Anak b. Untuk mengeliminasi agio/disagio saham modal saham perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk.
Agio Modal Saham Perusahaan Anak xxx xxx

Investasi Saham Perusahaan Anak

c.

Untuk mengeliminasi laba ditahan perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk pada tanggal pembelian.
Laba Ditahan Perusahaan Anak Investasi Saham Perusahaan Anak xxx xxx

d. Untuk mengeliminasi selisih harga perolehan dan nilai buku pada tanggal pembelian Goodwill
Investasi Saham Perusahaan Anak

xxx
xxx

2.

Untuk mengeliminasi deviden perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk Pendapatan Deviden Perusahaan Anak Pembagian Deviden xxx xxx

3. Untuk mengeliminasi Goodwill yang telah diamortisasi sampai dengan periode sebelumnya Laba Ditahan Goodwill xxx xxx

4. Untuk mengeliminasi amortisasi goodwill untuk periode ybs.

Amortisasi Goodwill Goodwill xxx xxx

SOAL LATIHAN :
Pada tanggal 1 Januari 2004, PT. NAGA BONAR membeli 80.000 lembar saham PT. NAGA KENCANA dengan harga pasar Rp. 3.551 per lembar. Kondisi keuangan kedua perusahaan sbb (dalam ribuan rupiah):
PT. NAGA BONAR Keterangan Kas Piutang Dagang Persediaan Brg. Dag. Investasi Saham PT. NAGA KENCANA Aktiva Tetap ( net) TOTAL AKTIVA Hutang Modal Saham (nominal Rp. 1.000) Tambahan modal disetor 1 Jan 27.810 146.140 287.430 284.080 247.000 992.460 159.640 400.000 146.000 31 Des 17.400 126.500 202.760 284.080 267.080 897.820 114.200 400.000 146.000 PT. NAGA KENCANA 1 Jan 20.150 84.900 125.600 187.400 418.050 87.950 100.000 126.000 31 Des 18.900 92.700 102.700 217.400 431.700 91.200 100.000 126.000

Laba Ditahan
TOTAL PASSIVA

286.820
992.460

237.620
897.820

104.100
418.050

114.500
431.700

(Lanjutan)
Kelebihan atas harga perolehan dengan aktiva bersih perusahaan diakui sebagai Goodwill dengan umur 20 tahun atau pengurangan aktiva tetap yang tidak dapat disusutkan. Laba dan deviden tahun 2004 sebagai berikut : TGL 30 Juni 1 Des 31 Des 31 Des KETERANGAN laba semester 1 th. 2004 Pengumuman dividen per embar saham Pembayaran deviden per lembar saham Rugi semester II tah. 2004 PT. NAGA BONAR 40.800 200 200 10.000 PT. NAGA KENCANA 37.900 150 150 12.500

1. Hitung dan catatlah investasi saham dengan metode cost, sampai dengan pembagian deviden. 2. Buat jurnal eliminasi untuk : a. Investasi saham b. Amortisasi Goodwill c. Kenaikan atau penurunan laba ditahan PT. NAGA KENCANA 3. Susunlah neraca lajur konsolidasinya.