Universidade Anhanguera-Uniderp

PS-GRADUAO

Unidade de Transmisso

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Rede de Ensino Luiz Flvio Gomes

PS-GRADUAO EM DIREITO TRIBUTRIO/TURMA 12

ATIVIDADE OBRIGATRIA A DISTNCIA DA DISCIPLINA: SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO: PRINCPIOS E IMUNIDADES (AD)

PAULO OLIVEIRA PINHEIRO FILHO

BELM /PAR 2012

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1. INTRODUO

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O presente trabalho cuidar de estabelecer semelhanas e diferenas entre tributo e multa que so duas figuras disposio do fisco para compor as receitas pblicas. Conforme as sbias palavras do ilustre professor Eduardo Sabbag: Sob o ponto de vista tcnico-semntico, h uma via de mo dupla entre o tributo e a multa, que permite, em uma direo, a aproximao dos institutos, e, em outra, o distanciamento deles. Partindo da assertiva acima, demonstraremos como o tributo e a multa aproximam-se e se distanciam, com base no entendimento doutrinrio, assim como diante da CF, CTN e da Lei de Execues Fiscais.

2. TRIBUTO E MULTA: APROXIMAES E DISTANCIAMENTOS

Prossigamos ento, estabelecendo algumas diferenas entre as figuras da multa e do tributo a partir da legislao brasileira, sobretudo nos conceitos extrados do CTN e legislao que regem o direito tributrio e financeiro. A partir da definio de tributo esculpida no Art. 3 do CTN, podemos destacar algumas expresses essenciais para a perfeita conceituao do mesmo, tais como: prestao pecuniria, compulsria, em moeda; que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Oportunamente, cumpre aqui destacar o entendimento do renomado doutrinador Sacha Calmon Navarro Coelho que assim assevera:
No 1 do artigo, o legislador do CTN quis dar s multas fiscais, ou seja, ao crdito delas decorrente, o mesmo regime processual ao tributo (inscrio em dvida ativa, execuo forada, garantias e privilgios tpicos do crdito tributrio). Para tanto cunhou o 1 do art. 113. Mas o fez com desastrada infelicidade, passando a idia de que tributo e multa se confundem, o que no permitido pelo art. 3 do CTN, nuclear e fundante do conceito de tributo, eis que este ltimo implique, juntamente com a multa, uma prestao compulsria, prevista em lei, em prol do Estado, dela se diferencia, precisamente, porque no sano de ato ilcito. Rigorosamente, a obrigao principal tem por objeto o pagamento do tributo. O no pagamento do tributo que origina uma multa a guisa de sano. Todavia, no quitada a multa, esta pode ser exigida, como se fora do crdito tributrio, juntamente com o tributo. A redao do 1 est a exigir reforma urgente. (Grifos nosso)1

De acordo com a definio legal e entendimento doutrinrio, observamos que existe algum fundamento, para a momentnea confuso entre estes dois institutos.

Colho, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2005, p. 697-698)

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Certamente a multa e tributo so expresses pecunirias; ambos devem ser institudos por lei, ou seja, os dois esto sujeitos ao princpio da legalidade, entendimento este ainda reforado pelo Art. 97 do CTN e seus incisos; Entretanto no aspecto da legalidade, surge um distanciamento, no que se refere s obrigaes acessrias, estas podem estar previstas em norma infralegal, entretanto conforme estatui os 1, 2 e 3, do art. 113, do CTN, a multa cobrada pelo descumprimento de certo dever instrumental, deve ser expresso em pecnia e previsto em lei, e em decorrncia de descumprimento, uma obrigao acessria convertida em obrigao principal. Ademais, a cobrana da multa, do mesmo modo como ocorre com o tributo, exigida mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Isto quer dizer que, com exceo dos casos em que ocorre benefcio fiscal autorizados por lei, o fisco no pode, por exemplo, deixar de exigi-la, nem tampouco cobr-la em valor menor do que o legalmente previsto; Em outro sentido, a multa se distingue do tributo e com aquela no se confunde em razo da multa legalmente prevista, ser sempre decorrente do cometimento de ato ilcito, diferentemente do que ocorre com a norma que prev cobrana de tributo. Como bem ensina Paulo de Barros Carvalho os acontecimentos ilcitos vm sempre atrelados a uma providncia sancionatria e, fixando o carter lcito do evento, separa-se, com nitidez, a relao jurdica do tributo da relao jurdica atinente s penalidades exigidas pelo descumprimento de deveres tributrios.2 Essa, portanto, uma importante distino que distancia a figura da multa em relao ao tributo, no podendo aquela ser classificada como tal. Entretanto, muito embora multa no possa ser atribuda natureza tributria, ela integra o crdito tributrio, pois este composto pelo valor do tributo, adicionado a este todos os acrscimos previstos em lei, incluindo a a multa decorrente do inadimplemento. Isto o que podemos extrair do art. 142 do CTN, que prev aplicao da penalidade cabvel. Nas palavras do professor Sabbag, as multas, conquanto dessemelhantes dos tributos, aproximam-se destes quando se mostram como ntidas receitas derivadas.3 Segue esse mesmo princpio o dispositivo previsto no art. 2, 2 da Lei 6.830/80, tambm conhecida como Lei de Execues Fiscais que define Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no tributria na Lei n 4.320/1964, compreendendo a no tributria: atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato. (grifos nossos) Por fim, a multa se distancia do conceito de tributo quando os confrontamos com o que estabelece o Art. 150 do texto constitucional, que em seu
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CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 8. ed. p. 22 SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio, 4. ed., p.45.

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inciso IV estatui que o tributo no pode ser utilizado como efeito de confisco, enquanto que a multa nada mais do que o confisco patrimonial do contribuinte, ou seja, constitui-se em uma penalidade pecuniria. O renomado doutrinador Hugo de Brito Machado, com a coerncia que lhe peculiar, ensina que a vedao do confisco atinente ao tributo. No penalidade pecuniria, vale dizer, multa. O regime jurdico do tributo no se aplica multa, porque tributo e multa so essencialmente distintos. O ilcito pressuposto essencial desta, e no daquele.4 Nesse sentido, concordamos com o ilustre doutrinador, enquanto que ao tributo no se possa atribuir carter confiscatrio, o mesmo no se d com a multa, que no sofre essa vedao. Um exemplo de tal hiptese seria a aplicao de multa de 300% para o caso de no adimplemento de certa obrigao tributria. Entretanto esse entendimento no pacfico na doutrina. H aqueles que entendem que a vedao ao confisco deve ser aplicado ao sistema fiscal como um todo, a includas as multas.

3 CONCLUSO
Como verificado, partindo-se do conceito legal de tributo encontramos similaridades com a figura da multa; as duas consistem em prestao pecuniria, compulsria, em moeda; instituda em lei e exigida mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Entretanto, do ponto de vista legal e doutrinrio, ao tributo no pode ser dado o mesmo carter sancionatrio que legitimamente aplicado multa, assim como quanto a esta no h impedimento que lhes seja dado um carter confiscatrio, enquanto que nesse sentido, h vedao expressa em relao ao tributo. Pelo exposto, multa e tributo se aproximam e se distanciam, mas em momento algum se confundem, sendo institutos com naturezas jurdicas bastante distintas.

4. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 8. ed. - So Paulo: Saraiva, 1996. COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2005, p. 697-698) MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 19. Ed - So Paulo: Malheiros, 2001. SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4. Ed So Paulo: Saraiva, 2012.
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MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 19. ed. p. 42