Sntese de Hiptese de Incidncia Tributria. org.

Antnio Vasconcelos

ATALIBA, Geraldo Hiptese de incidncia tributria. 6 ed. Malheiros. So Paulo 2005. (organizador da Sntese: Antnio Vasconcelos) Guisa de Prefcio, p. 11-14: Jos Souto Maior Borges. Recife, 1974. Fato imponvel: o fato concreto, material, ocorrido no tempo e no espao, d nascimento obrigao tributria. Fato concretamente acontecido Hiptese de incidncia normativa: uma imagem abstrata do concreto estado das coisas. ndole normativa, categoria jurdica. a descrio hipottica e abstrata do fato imponvel, operada por via legal. E pressuposto normativo. A norma ao incidir sobe o fato concreto ocorrido, juridiciza-o, converte-o em fato jurdico fato gerador da obrigao. Fato jurdico tributrio: de natureza ftica. uma resultante da incidncia da norma sobre o fato imponvel. Doutrinadores de renome no Brasil: Amlcar de Arajo Falco: monografia sobre o Fato Gerador da Obrigao Tributria, 1964. O baiano, prematuramente desaparecido em 1967 e Alfredo Augusto Becker. Teoria geral do Direito Tributrio, 1963. 1 Parte: Noes Introdutrias, p. 21-47; n. 1-16 1. Tributo como objeto da obrigao tributria. O objeto da relao jurdica tributria o comportamento, que consiste numa conduta de levar dinheiro aos cofres pblicos. Norma: Seu objeto sempre um comportamento humano. O contedo uma ordem, um comando: o comportamento de levar dinheiro aos cofres pblicos. O objeto do comando o comportamento humano. A prestao tributria o tributo. O carter da norma jurdica atribuir qualidades e efeito s coisas e comportamentos. A lei (direito) o instrumento do Estado 2. Tributo como objeto do direito tributrio Tributo um conceito privativo. o objeto da prestao tributria. 3. Carter instrumental do direito A norma deve ser servir de meio, posta a disposio das vontades, para obter, atravs comportamentos humanos, as finalidades pelos titulares das vontades.

Contedo mandamental, elemento essencial da norma: uma ordem, um comando. Objeto da norma, comando: o comportamento humano toda norma conte um hiptese e um comando. O Comando s obrigatrio associado hiptese. 4. Atividade do direito e tcnica jurdica da tributao O Direito um instrumento para obteno de finalidades e objetivos por meio de comportamentos humanos. O Direito abstrato, ou seja, no pode alterar a realidade das coisas do mundo fenmeno. Tudo que tem (coisas ou qualidades jurdicas) -lhes atribudo pela ordem jurdica. 5. O Tributo como instrumento jurdico de abastecimento dos cofres pblicos A finalidade ltima da lei a transferncia de dinheiro das pessoas privadas para os cofres pblicos. As normas tributrias atribuem dinheiro ao Estado e ordenam comportamentos, dos agentes pblicos, de contribuintes e de terceiros, tendentes a levar dinheiro dos particulares para os cofres pblicos. 6. Momento ideal (ou jurdico) da transferncia da riqueza e momento ftico O direito atribui a um fato qualidade jurdica (fato jurgeno), que determina o nascimento de uma obrigao tributria. O fato gerador a obrigao tributria 7. Objeto da obrigao O objeto das normas jurdicas o comportamento humano: entrega do dinheiro aos cofres pblicos. Objeto da prestao: o dinheiro. 8. Conseqncias jurdicas da atributividade das normas A norma confere a um fato imponvel efeito jurdico (fato jurdico):sujeito passivo (contribuinte) o dever de entregar ao credor uma soma de dinheiro e ao sujeito ativo (credor) o direito de exigir tal entrega. 9. Conceito de tributo CTN, art. 3. - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Obrigao: uma reao jurdica. Vnculo jurdico transitrio. De contedo econmico prestao pecuniria ou em valor que se possa exprimir (objeto da prestao). Atribuir ao sujeito ativo de exigir determinado comportamento do sujeito passivo (objeto da obrigao); Pecuniria compulsria ou valor que nela possa exprimir: objeto da obrigao:

comportamento do sujeito passivo de levar dinheiro ou valor que lhe possa atribuir ao sujeito ativo. Objeto da prestao: dinheiro ou valor que lhe possa atribuir. Ex lege: Comportamento nasce da vontade da lei, mediante ocorrncia de um fato imponvel. instituda pela lei. Que no se constitui em sano de ato ilcito. O comportamento nasce de um fato imponvel > fato jurdico >levar dinheiro aos cofres pblicos. Cujo sujeito ativo em principio uma pessoa pblica: uma pessoa pblica ou meramente administrativa que tenha finalidade de interesse pblico, que a lei lhe atribua capacidade ativa. Faa as vezes da pessoa pblica. Cujo sujeito passivo uma pessoa posta nesta relao pela lei: pessoas privadas; as pblicas (imune) no podem ser passivas j, aos tributos vinculados nada impede. 10. Reconhecimento do tributo Sujeito ativo: Pessoa pblica ou administrativa Relao jurdica: vnculo obrigacional independente das vontades das partes, por fora da lei, mediante a ocorrncia de um fato jurdico licito. Sujeito passivo: pessoa privada ou publica exceto o imposto 11. O direito tributrio se forma em torno do conceito tributo (que constitucionalmente pressuposto) Tributo o centro da construo sistemtica que se designa por direito tributrio. o subramo do direito administrativo. No goza de autonomia cientifica, mas didtica. conceito fundamental que funciona como categoria do sub-ramo do direito administrativo. E juridicamente, instituto criado pela ordenao jurdica: jurdico-positivo. de natureza constitucional. 12. Direito Tributrio como captulo do direito administrativo Cincia do direito administrativo com autonomia didtica do direito administrativo. Com ncleo, base ponto de partida e fundamento imediato a Constituio. A Norma tributria, em sntese, o mandamento pague dinheiro ao Estado. 13. Estrutura das normas jurdicas A estrutura da norma jurdica complexa: toda norma jurdica tem hiptese normativa condicionada ao fato imponvel, enquadramento do sujeito mandamento (comportamento humano) sano. 14. Sano

A sano (juros, multas e correo monetria) no sempre e necessariamente um castigo. Todo castigo (gnero) sano, mas nem toda sano castigo (espcie). mera conseqncia jurdica, desencadeada pela desobedincia ao mandamento principal de uma norma. A norma tributaria complexa. Consiste no desencadeamento de inmeros outros conceitos jurdicos. 15. Divergncia doutrinria quanto estrutura da norma O ordenamento jurdico um sistema, uno, pleno, unitrio. Paulo Barros de Carvalho: A sano no integra a estrutura esttica da norma jurdica. E outra norma de direito, com outra hiptese de incidncia e outro mandamento 16. Incidncia o fenmeno jurdico da subsuno de um fato uma hiptese legal, como conseqente e automtica comunicao ao fato das virtudes jurdicas previstas na norma. Torna jurdico um fato determinado, atribuindo-lhe conseqncias jurdicas 2 Parte Aspectos da hiptese de incidncia tributria, p. 49-120, n. 17-52 17. Norma tributria O conceito de tributo formal. Estrutura da norma jurdica: hiptese legal, mandamento e sano. O comando/mandamento s e obrigatrio se configure ao fato imponvel previsto na hiptese legal. 18. Questo terminolgica * Fato jurdico: a descrio, previso hipottica legal = Fato gerador in abstractu = hiptese de incidncia, circunstncia do fato, conformidade com o fato concreto, se realiza hic et nunc, no mundo fenomnico. Conceito legal, hipottica de um fato, estado de fato ou circunstncias de fato. Fato jurgeno condicionante. * Fato imponvel a concretizao hiptese, o acontecimento que fora previsto = Fato gerador in concretu. Fato acontecido, num determinado tempo e lugar, configurado hiptese de incidncia. Conformidade com a previso legal, est descrito na lei. * objeto da Obrigao ex lege. Comportamento humano; objeto da prestao: dinheiro ou outro. 19. Hiptese de incidncia como conceito legal conceito abstrato. Abstrato e geral. a descrio legal de um fato, a formulao hipottica, prvia e genrica, contida na lei, de um fato, o espelho do fato, a imagem conceitual de um fato, o seu desenho. Abstrao de um fato. Est no mundo dos valores

jurdicos. E a definio legal de um fato imponvel. 20. Universalidade do conceito de hiptese de incidncia de relao, sano, preceito e pessoa - universal. De forma abstrata e universal com que a inteligncia pensa as coisas. uma representao mental do fato ou circunstncia de fato. uma manifestao legislativa, e contida num enunciado legal. conceito legal. uma categoria jurdica, um ente do mundo do direito. fato jurgeno relevante. conceito fechado e determinado, por exigncia constitucional. 21. Unidade lgica da hiptese de incidncia Como categoria jurdica una e indivisvel. um ente lgico-jurdico unitrio e indivisvel. Vender mercadorias, ou receber rendimentos ou introduzir mercadorias no territrio do pas. o ncleo do tributo. 22. Fato imponvel H de ser um fato concreto, ocorrido hic et nunc, no mundo fenomnico, como acontecimento ftico, sensvel, palpvel, concreto, material, apreensvel e que corresponda imagem abstrata. 23. Fato imponvel e sua subsuno hiptese de incidncia o fato concreto. Localizado no tempo e no espao, ocorrido concretamente hic et nunc, previsto na lei, com imagem legislativa abstrata, dele nasce o obrigao tributria concreta. Fato imponvel/fato jurgeno > hiptese de incidncia > obrigao tributaria. Subsuno do fato Hiptese de incidncia legal > obrigao tributria. 24. Nascimento da obrigao tributria Suporte ftico/fato imponvel > fato jurdico > Hiptese de incidncia legal > obrigao tributria. 25. Subsuno o fenmeno de um fato configurar rigorosamente a previso hipottica da lei. a correspondncia entre o fato e a descrio legal. Subsuno do fato norma fato imponvel, um fato concreto, acontecido no universo fenomnico, que configura a descrio hipottica contida na lei. Adequao do fato hiptese de incidncia legal nasce obrigao tributria. 26. Fato imponvel como fato jurdico e no ato jurdico Fato jurdico cria o vinculo obrigacional tributrio. O fato imponvel o fato jurdico. A

conexo entre o fato e a norma a fonte da obrigao tributria. O fato imponvel e um fato jurgeno e no ato jurdico. Ato jurdico negcio a vontade elemento de extrema relevncia, j o fato jurdico tributrio a vontade do sujeito passivo neutra, indiferente para a incidncia da regra jurdica tributria. A nica vontade relevante juridicamente a vontade da lei: unilateral. Para o direito tributrio irrelevante a vontade das partes na produo de um negocio jurdico. 27. Carter unitrio do fato imponvel Cada fato imponvel uno e inconfundvel com os demais, individualidade completa, com peculiaridades prprias, com caractersticas bsicas definidas em lei. Fato concreto, de local e momento definido e determinado, com feio prpria e definida, de modo particular e individual de ser, com pessoa determinada e individualizada. O sujeito passivo ser pessoa natural ou jurdica. Hiptese de incidncia Fato imponvel Descrio genrica e hipottica de um fato Fato concretamente ocorrido no mundo fenomnico, empiricamente verificvel ( hic et nunc) Conceito legal: universo do direito Fato jurgeno: esfera tangvel dos fatos Designao do sujeito ativo Sujeito ativo j determinado Critrio genrico de identificao do sujeito passivo Sujeito passivo Critrio de fixao do momento de configurao Ocorrncia dia e hora determinados

Eventual previso genrica de circunstncias de modo e lugar Modo determinado e objetivo, local determinado Critrio genrico de mensurao: base imponvel ou base de calculo Medida (dimenso) determinada (base calculada) 28. Aspectos da hiptese de incidncia a descrio legislativa de um fato acua a ocorrncia in concretu a lei atribui a fora jurdica de determinar o nascimento da obrigao tributria. Aspectos integrativos na forma explicita e integrada na lei,de carter unitrio e individual, e indivisvel.com aspecto pessoal, material, temporal e espacial. 29. Aspecto pessoal O aspecto pessoal o atributo da h.i, que destina o sujeito ativo da obrigao tributria respectiva e estabelece os critrios para fixao do sujeito passivo. Sujeito passivo o destinatrio constitucional, com aspecto subjetivo, e o sujeito ativo destinado constitucional de indicao explicita e implcita. 30. Sujeito ativo Em regra pessoa pblica; em exceo pessoa diversa do Estado = parafiscalidade de forma expressa em lei. ( INSS, DNER, OAB, CONFENAI, CEF). 31. Parafiscalidade A lei atribui titularidade de tributos a pessoas diversas do Estado. A pessoa ativa diversa do Estado, dotada de capacidade ativa tributria, chamada por lei a colaborar com a administrao pblica. De indicao explcita ou implcita, contida na lei tributria. 32. Sujeito passivo A pessoa passiva a que provoca, desencadeia ou produz materialidade da h.i de um tributo ou quem tenha relao pessoal e direta (art. 121, par. nico do CTN). a pessoa que fica na contingncia legal de ter o comportamento objeto da obrigao tributria. 33. Sujeito passivo nos tributos vinculados a pessoa que utiliza um servio, tem-no disposio ou atingida, por um ato de polcia

ou ainda a que recebe especial beneficio de uma atividade pblica, ou a provoque. Em regra o que expressamente referido na lei (art. 121, par. nico do CTN). 34. Sujeio passiva indireta A obrigao j nasce tendo como sujeito passivo algum que no corresponda configurao indicada pela Constituio, ou sujeio passiva desloca-se, por fora de lei, para outra pessoa. (art. 128 CTN). A determinao do sujeito passivo da obrigao depende da h.i. A Constituio sempre expressa implcita ou explicitamente em prescrever quem so os sujeitos passivos de tributos. 35. Aspecto temporal O aspecto temporal da h.i. a propriedade que esta tem e designar (explicita ou implicitamente) o momento em que se deve reputar consumado um fato imponvel. o legislador que discricionariamente estabelece o momento que deve ser levado em considerao para se reputar consumado um fato imponvel. 36. Colocao tradicional do tema Classifica-se a hiptese de incidncia quanto a estrutura em simples e complexa Simples: e aquela que se conforma pela conceituao de um fato ou acontecimento uno e singelo. Ocorrido o fato (acontecimento empiricamente) verifica-se o fato imponvel. Nasce uma obrigao tributria. Complexa: Se configura pela conjuno de diversos acontecimentos ou fatos, integrao de elementos e os rene numa s figura. O fato imponvel s se daria com a complexa realizao de todos os elementos de fato. 37. Classificao dos impostos baseada no aspecto tempo da h.i. A doutrina tradicional costuma classificar os fatos geradores quanto a estrutura, em simples e complexos e, quanto ao processo de sua formao, em complexivos, instantneos e continuados. Fato complexivo: aquele formado por vrios fatos que se interligam, de modo que somente com a configurao de todos eles que estariam completa a figura tpica. Fatos instantneos ou peridicos: so os fatos que consistem em fatos consumveis definitivamente no tempo, fatos que se esgotam num timo. O fato imponvel ocorre num s instante, autnomo e distinto dos antecedentes. Fato continuado: aquele que tende a persistir no tempo 38. Crtica ao critrio de classificao

De Paulo Barros Carvalho: Deixar saliente sua informalidade com a expresso ambgua e antijurdica: fato gerador; Os fatos so todos simples ou todos complexos. O que relevante para a lei o resultado sobre o qual incide o preceito. E totalmente infundada a classificao dos fatos geradores em simples e complexos, instantneos, continuados e complexivos. Complexivo: palavra que nem existe na lngua portuguesa. 39. Classificao cientfica das h.i. quanto ao aspecto temporal Classificao da h.i. em: h.i. que prevem momento exato para ocorrncia do fato imponvel; h.i. que no fazem aluso ao momento em que deve ocorrer o fato imponvel: IPI, ICMS etc. S o que relevante o momento de sua consumao: fato jurdico/fato imponvel. 40. Aspecto espacial Aspecto espacial a indicao de circunstancias de lugar, contida explicita ou implicitamente na h.i. relevantes para a configurao do fato imponvel. Ele tem um mbito especfico, quando abrange o prprio local fsico onde a lei reputa consumado o fato imponvel. Estabelecimento, depsito, filial, sucursal etc. Se a lei nada disser, estar implicitamente dispondo que o lugar relevante aquele mesmo em que se consuma o fato imponvel 41. Aspecto material a imagem abstrata de um fato jurdico. o mais complexo da h.i. que contm todos os dados de ordem objetiva. a prpria consistncia material do fato ou estado de fato descrito pela h.i; a descrio dos dados substanciais que serve de suporte h.i. 42. Base imponvel (questo terminolgica) * Hiptese de incidncia: plano abstrato, universo do direito. a descrio normativa do fato que, se e quando acontecido, far surgir o tributo;

* Fato imponvel: plano concreto, universo fenomnico. o fato acontecido que, por ajustar-se hiptese legal, determina o nascimento do tributo. * Base de calculo: plano legal, in abstracto est para a h.i. do tributo ( fato gerador in abstracto) e in concretu est para o fato imponvel (fato gerador in concretu) * Base calculada: nvel ftico. 43. Definio de base imponvel a descrio legal de um padro ou unidade de referencia que possibilite a quantificao da grandeza financeira do fato tributrio. uma perspectiva dimensvel do aspecto material do aspecto material h.i mensurvel, refere-se a qualidades fsicas (consistncia e forma) e quantitativa. a conceituao legal de uma determinada consistncia e forma que constituem o seu prprio ncleo essencial: peso, volume, cumprimento, largura, altura, valor, preo, custo, permetro, capacidade superfcie. 44. Alquota a expresso sob a forma de percentual do valor de uma coisa. a quota (frao), ou parte grandeza contida no fato imponvel que o Estado se atribui. uma expresso de riqueza do sujeito passivo tributrio, do qual o Estado se atribui. Alquota o indicador da proporo a ser tomada da base de clculo. 45. Alquota e taxa Alquota um fator estvel e genrico. Ela ser aplicada depois que o fato escolhido para base de clculo Taxa: O principio regente a remunerao. 46. Determinao do quantum debetur Critrios gerais da lei, que fazem nascer a obrigao (h.i.), sua realizao genrica e especifica, momento, identificao do sujeito passivo e quantia devida. Fixao do quantum devido em cada caso concreto determinar o quantum correspondente a cada obrigao tributria. 47. Dinmica da obrigao tributria Os critrios esto na lei: na h.i. (indicao do sujeito ativo e passivo (aspecto pessoal) e no mandamento/ordem e a indicao da materialidade ou consistncia material do fato descrito ( aspecto material), as qualificao das coordenadas de tempo ( aspecto temporal) e o lugar (aspecto espacial) juridicamente relevante e fixao da perspectiva dimensional do aspecto material ( base imponvel), base calculada em cada caso, o quantum devido, objeto da

obrigao, nascida do fato imponvel. 3. Parte Classificao jurdica dos tributos p. 121-209, n. 48-87. Cap. I. Critrio de classificao 48. O art. 4. do CTN, Constituio prescreve regimes diferentes, conforme a espcie ou natureza do tributo. Classificao constitucional: imposto, taxa e contribuio. 49. Importncia da classificao: Constituio Os regimes erigem-se princpios constitucionais impostergveis pela administrao e pelo prprio legislador. 50. critrios correntes de classificao Critrio constitucional, fundamentao jurdica da ordenao jurdica global. E uma sombra da classificao da cincia financeira. 51. Preposies metodolgicas O conceito jurdico de tributo resultado da interpretao constitucional. O conceito e espcies devem ser construdos do sistema positivo. O direito atribui o sentido jurdico e no na realidade material ou pr-juridicas: econmicos, financeiros, polticos, sociais 52. O critrio jurdico de classificao dos tributos est na consistncia do aspecto material da h.i. Aspecto material da h.i; a) consiste numa atividade do poder publico ou a numa repercusso desta; b) consiste num fato ou acontecimento inteiramente indiferente a qualquer atividade estatal. Tributos vinculados: h.i. incidncia consiste na descrio de uma atuao estatal ou uma conseqncia desta. Tributos no vinculados: a h. i consiste na descrio de um fato qualquer que no seja atuao estatal ou outra coisa qualquer. Vinculados: taxas e contribuies No vinculados: impostos h.i consiste numa atuao estatal ou numa repercusso desta.

O Estado fornecer gua, certido, expedir documentos, realizar obras que valoriza imvel articula, conceder licena, conceder autorizao, conceder permisso etc. h.i consiste num fato qualquer que no uma atuao estatal Algum vender, exportar, ser proprietrio, transmitir imvel, prestar servio, recebe rendimentos, importar etc. a) o tributo no vinculado quando o seu fato gerador independa de qualquer atividade especifica do governo tributante em relao ao contribuinte (CNT, art. 16); b) tributo vinculado quando o seu fato gerador seja uma atividade especifica do governo tributante, a qual, por sua vez, pode ser (1) diretamente relativa ao contribuinte, como o poder de policia ou apresentao ou disponibilidade de um servio(taxas, art. 77 CNT), (2) apenas indiretamente relativa ao contribuinte (contribuio art. 81 e 217). Cap. II Tributos no vinculados 53. Imposto, tributo no vinculado o tributo cuja h.i. consiste na conceituao legal dum fato qualquer que no se constitua numa atuao estatal (art. 16, CTN). O fato gerador h de relevar geralmente certa capacidade do contribuinte 54. critrio de excluso para reconhecimento do imposto Todo tributo no vinculado imposto. No consistir numa atuao estatal. Um fato licito qualquer. 55. Nomen iuris A natureza jurdica especifica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevante sua designao. (art. 4. CTN). 56. Impostos reais e pessoais Reais so aqueles cujo aspecto material da h.i limita-se a descrever um fato, ou estudo de fato, independentemente do aspecto pessoal, ou seja, indiferente ao eventual sujeito passivo e suas qualidades; Pessoais so aqueles, cujo aspecto material da h.i. leva em considerao ceras qualidades, juridicamente qualificadas dos possveis sujeitos passivos.Sempre que possvel os impostos ter carter pessoal. (CF, art. 145, 1.).

57. Impostos diretos e indiretos Classificao que no tem nada de jurdico, seu critrio econmico. Elaborada pela cincia das financias. 58. Os impostos em espcies possvel discernir juridicamente inmeros impostos, segundo o conceito de fato ( em que consistem as respectivas hiptese de incidncia. O discernimento de cada tipo depende exclusivamente da consistncia material do fato descrito. Cap. III Tributos vinculados 59. Espcies So aqueles cujo aspecto material da a h.i. consiste numa atuao estatal. Taxa: uma contribuio estatal diretamente imediatamente referida ao contribuinte. Basta atuao do Estado. A h.i s a atuao Contribuio: e uma contribuio estatal indiretamente mediatamente referido ao obrigado. necessrio a referibilidade direta entre a atuao do Estado e contribuinte. Sua h.i a valorizao imobiliria causada por obra pblica. A referibilidade se d entre a atuao do Estado e o contribuinte se estabelece por intermdio de conseqncia especifica da atuao (obra): a valorizao. 60. Base imponvel * Taxa: a base imponvel uma dimenso qualquer da prpria atividade do Estado: custo, valor do servio. um tributo vinculado cuja h. i consiste numa atuao estatal direta e imediatamente referida ao obrigado. * Contribuio: a base imponvel no est em nenhuma dimenso da atuao, mas ma medida de sua conseqncia, a valorizao imobiliria. um tributo vinculado cuja h. i consiste numa atuao indireta e mediatamente (mediante uma circunstancia intermediaria) referida ao obrigado. 61. Taxa na doutrina um instituto de cunho jurdico. Com critrio material da h. i. e sempre atuao estatal. 62. Referibilidade ao sujeito passivo da taxa A h. i consiste numa atuao estatal direta imediatamente e referidamente direta referida ao obrigado (sujeito passivo)

63. Destinao do produto da arrecadao O tributo objeto da prestao jurdica. A destinao no integra o regime jurdico tributrio. O tributo destinado a atender indistintamente as necessidades de ordem geral da administrao pblica. A destinao uma questo constitucional-financeira, de direito oramentria. 64. Regime das taxas na Constituio de 1988 inconstitucionalidade dos preos (tarifas). * Taxas: servio pblico regulado por lei, indisponvel e obrigatrio para o administrador. Visa na satisfao de uma utilidade pblica. O servio pblico no se vende e nem se compra. Interesse pblico primrio. Regime tributrio. * Preos (tarifas): a contra prestao de uma prestao contratual livremente fixada entre partes iguais. Visa obter o lucro. Interesse pblico secundrio. Se tratar de atividade pblica (art. 175) o correspectivo ser taxa (art. 145.II); se tratar de explorao de atividade econmica (art.173) a remunerao far-se- por preo. 65. Contribuio de melhoria Tributo especial, pois consiste na valorizao de seus imveis, causada por obra pblica. Base imponvel a valorizao. valor antes e depois da obra. Sujeito ativo a pessoa que realiza a obra. Sujeito passivo o dano da obra. 66. Norma geral de direito tributrio e contribuio de melhoria Para viabilizar a c.m., impe-se modificar as normas gerais de direito tributrio sobre a matria. (art.81-82 do CTN). A matria no comporta normas gerais. 67. Contribuio de melhoria na cincia das finanas Cincia da financias um captulo das cincias econmicas Imposto: o critrio financeiro, a capacidade contributiva de todos que integram determinada sociedade; Taxa: o critrio o custo da atividade pblica, repartido pelos seus diretos destinatrios; Contribuio de melhoria: a base e o critrio a valorizao imobiliria causada (conseqncia) por obra pblica 68. Contribuio de melhoria como tributo * C.M. o instrumento jurdico pelo qual se transfere aos cofres pblicos a valorizao imobiliria.

* Tributo. o instrumento pelo qual o poder pblico, valando d poder de imprio, vai buscar parcelas de dinheiro privado que lhe so atribudas por lei * Imposto. Meio jurdico pelo qual o Estado vai buscar parcela de dinheiro e integr-la no seu patrimnio. * Taxa. o instrumento de compensao ao Estado por despesas causadas por provocao ou convenincia de pessoas determinadas, em relaes as quais o Estado desenvolveu certa atividade. 69. O princpio da atribuio de mais-valia imobiliria, gerada por obra pblica ao estudo. As Constituies, em geral, diferem lei decidi-lo. O art.145, III da CF no e mera autorizao; imperativo por razoes de justia e isonomia. Est implcito na CF. 70. Entrosamento sistemtico A contribuio de melhoria instrumento de efetivao da pretenso que a lei atribui ao poder pblico de haver para si a valorizao que lhe foi atribuda pela Constituio. Desapropriao, compensao 71. Outras contribuies Contribuio especial estravagantes: Aqueles que se acham em uma determinada situao. Aqueles que, em conseqncia de coisa que possuem, ou do exerccio de uma indstria ou comrcio, ou outra atividade, provocam uma despesa (especial), ou uma despesa maior da pessoa jurdica. 72. Contraste com a taxa Imposto: tributo no vinculado Taxa: tributo vinculado. Base imponvel: Atuao estatal Contribuio: base imponvel valorizao da atuao estatal. Elemento intermedirio da causa e efeito da atuao estatal. O elemento intermedirio que se estabelece a conexo entre a atuao - efeito ou conseqncia - e o obrigado. 73. Critrio prtico de discernimento entre taxa e contribuio Contribuio: a base imponvel repousa na conseqncia da atuao estatal combinada com a circunstncia que a provoca. Taxa: A base imponvel est na prpria atuao estatal. S ela tem relevo como aspecto material da h. i o que se confirma quando serve de repouso para a base imponvel.

74. Contribuies parafiscais Figura tributria de difcil definio. Quando o sujeito ativo do tributo seja pessoa diversa do Estado ou no. Entes paraestatais. Agentes de reteno 75. Critrio jurdico do instituto So tributos parafiscais aqueles criados para certas pessoas diversas do Estado e arrecadados por elas prprias. Com finalidade de utilidade pblica. Autarquias: INSS, SESC, SENAC, SENAI, SESI, INCRA, OAB, CREA etc. 76. Regime jurdico tributrio dos tributos parafiscais De carter tributrio. Toda obrigao pecuniria ex lege em beneficio da pessoa pblica Princpios: da isonomia (art. 5.,I; 150, II) Da legalidade (art.150, I); Da anterioridada da lei ao exerccio financeiros ( art. 153, III, b);Da irretroatividade, relao de administrao. 77. Contribuies nas Constituies A Constituio resgatou a doutrina tradicional restaurando o cunho tributrio das contribuies parafiscais ou no. O de tributo constitucional. 78. Designao do instituto da contribuio O nome que o legislador atribui aos institutos jurdicos inteiramente irrelevante. Os nominas iuris so rtulos que o legislador ape s figuras que cria, com quase total liberdade. 79. Critrios constitucionais e hiptese de incidncia Critrio da materialidade da hiptese e incidncia e o fato gerador. Tributo vinculado direito e indireto; tributo no vinculado. 80. Cunho especial do tributo A noo de contribuio financeira universal, e a base imponvel do tributo. 81. Direito constitucional brasileiro e princpios informadores das espcies tributrias Imposto: Principio da capacidade contributiva. Taxas: Principio da retributividade. E um tributo remuneratrio dos servios, ou ressarcitrio das despesas implicadas pelos atos de polcia individualizveis.

82. Base de clculo Base imponvel uma espcie de materialidade da hiptese de incidncia. Ao do Estado = Taxa; efeito da ao estatal (contribuio); qualquer fato, sem atuao do Estado = imposto. O art. 145, CF, autoriza a Unio a criar impostos novos, no previstos expressamente no Texto constitucional. 83. Destinao do produto da arrecadao A contribuio de melhoria deve ser aplicado o produto da sua arrecadao nas prevista no art. 149 e 212, 5. ; 239, 4. e 240. A destinao da arrecadao do imposto vedado pela lei. 84. Estrita legalidade e contribuies As contribuies aplicam-se, a sua inteireza o princpio da estrita legalidade. 85. Discriminao constitucional de competncia Da Unio; Dos Estados; Dos Municpios. Competncia concorrente e privativa os entes da federao. 86. Aspectos pessoais Contribuio previdenciria dos empregadores; contribuio dos membros de corporaes profissionais. Das associaes; 87. Regime de imposto e contribuies Legislador ordinrio federal por Fora Constitucional. E regimes especiais.