Remerciements

Au nom d'Allah le plus grand merci lui revient de nous avoir guid vers le droit chemin, de nous avoir aides tout au long de nos annes d'tude. Nous exprimons notre profonde gratitude au Docteur BENLADGHEM Fethi qui a accept de nous encadrer malgr ses nombreuses occupations. Vos qualits scientifiques, vos conseils judicieux, vos suggestions mais aussi votre savoir-faire pdagogique et vos interventions ont t dcisifs dans laboutissement de ce travail. Veuillez recevoir Monsieur ainsi nos sincres remerciements. Nous remercions galement : Mr CHERIF Nasreddine davoir accepter de prsider ce jury, Mr SENOUSSI Kouider qui a accept de juger notre travail, et de participer au jury. Nous tenons galement remercier profondment notre encadreur dans la socit SOGERHWIT, Mr BERAHAL Miloud chef service de la comptabilit, pour son soutien et sa contribution dans ce travail, la qualit, la rigueur scientifique dans la mthode et la prsentation de ses informations et ses explications dont nous avons bnfici de sa part tout au long de la priode passe au sein de lentreprise pour llaboration de ltude de cas. Nous voudrons aussi saluer tout le personnel de lentreprise SOGERHWIT sise Abou tachfine pour la facilit accorde lors de llaboration de ce mmoire, et nous citerons tout particulirement Mr BRAHMI Ghouti PDG et son principal collaborateur Mr BAGHLI Djamel DFC. Cest nos Parents que nous adressons toute notre affection et notre reconnaissance pour nous avoir encourags et soutenus durant nos tudes. Et enfin une pense aux familles HADDOU BENDERBAL et BOUAKEL sans oublier nos amis de toujours.

Table des matires LISTE DES ABREVIATIONS INTRODUCTION GENERALE ................................................................................................ 1 Chapitre prliminaire: LACOMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES Introduction du chapitre prliminaire : ....................................................................................... 5 Section 1 : La comptabilit......................................................................................................... 5 1. Dfinition de la comptabilit : ................................................................................................ 5 2. La nature de la comptabilit : ................................................................................................. 7 2.1. Un art : ............................................................................................................................. 7 2.2. Une technique : ................................................................................................................ 7 2.3. Une science : .................................................................................................................... 7 2.4. Un langage : ..................................................................................................................... 8 3. Les finalits de la comptabilit :............................................................................................. 8 3.1. Fournir un moyen de preuve :.......................................................................................... 9 3.2. Permettre de contrle : ..................................................................................................... 9 3.2.1. Le contrle du partage des richesses : ....................................................................... 9 3.2.2. Le contrle de l'assiette de l'impt : ........................................................................ 10 3.2.3. Le contrle pour surveiller et punir : ...................................................................... 10 3.3. Aider la prise de dcision : ......................................................................................... 10 3.4. Servir le diagnostic conomique et financier : .............................................................. 11 3.5. Alimenter la statistique et la comptabilit nationale : ................................................... 11 3.6. Apporter la confiance et favoriser le dialogue social : .................................................. 12 4. Les acteurs de la comptabilit : ............................................................................................ 12 4.1. Les normalisateurs : ....................................................................................................... 12 4.2. Les producteurs : ........................................................................................................... 13 4.3. Les auditeurs : ................................................................................................................ 14 4.4. Les utilisateurs : ............................................................................................................. 14 4.4.1. Les dirigeants : ........................................................................................................ 14 4.4.2. Les actionnaires (les investisseurs) : ....................................................................... 14 4.4.3. Les salaris : ............................................................................................................ 15 4.4.4. Les tiers : ................................................................................................................. 15 4.4.5. Les client et le grand public : .................................................................................. 15

4.4.6. L'Etat : ..................................................................................................................... 15 Section 2. Les principes comptables ........................................................................................ 15 1. Le principe de la partie double : ........................................................................................... 16 1.1. L'explication par les flux : ............................................................................................. 16 1.2. Lexplication patrimoniale : .......................................................................................... 17 2. les principes de quantification ou de mesure : ..................................................................... 17 2.1. Le principe de quantification montaire : ...................................................................... 17 2.2. Le principe du cot historique : ..................................................................................... 18 2.2.1. Les fondements du principe des couts historiques :................................................ 18 2.2.2. Les correctifs du principe des couts historiques : ................................................... 18 2.3. Le principe de prudence : .............................................................................................. 18 2.4. La remise en cause du mode traditionnel d'valuation : ................................................ 19 2.4.1. Les rvaluations : .................................................................................................. 19 2.4.2. L'valuation des instruments financiers leur juste valeur : .................................. 19 2.5. Principe de non-compensation : .................................................................................... 19 3. les principes d'observation : ................................................................................................. 19 3.1. Principe de l'entit : ....................................................................................................... 19 3.2. Principe de priodicit : ................................................................................................. 20 3.3. Principe de continuit d'exploitation : ........................................................................... 20 4. Autres principes : ................................................................................................................. 21 4.1. Principe de l'image fidle : ............................................................................................ 21 4.2. Principe de la permanence des mthodes : .................................................................... 21 4.3. Principe de l'importance relative : ................................................................................. 21 4.4. Principe de l'intangibilit du bilan d'ouverture : ............................................................ 21 Conclusion du chapitre prliminaire : ...................................................................................... 21 Chapitre I: L'HARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE Introduction du chapitre I : ....................................................................................................... 23 Section 1 : Lharmonisation comptable internationale ............................................................ 23 1. Les rfrentiels comptables existants : ................................................................................. 23 1.1. En Algrie PCN : ........................................................................................................... 24 1.1.1. Le rfrentiel : ......................................................................................................... 24 1.1.2. Les acteurs : ............................................................................................................ 25

1.2. En Europe : Directives Europennes/UE: ..................................................................... 25 1.2.1. Le rfrentiel : ......................................................................................................... 25 1.2.2. Les acteurs: conseil europen ................................................................................. 26 1.3. Aux Etats Unis : US-GAAP/FASB ............................................................................... 27 1.3.1. Le rfrentiel : US-GAAP ...................................................................................... 27 1.3.2. Les acteurs : FASB ................................................................................................. 27 2. Les objectifs et enjeux de la normalisation : ........................................................................ 27 2.1. Objectifs et enjeux : ....................................................................................................... 27 2.1.1. La ncessit dun rfrentiel unique : ..................................................................... 27 2.1.2. Les objectifs dun rfrentiel unique : .................................................................... 28 2.1.3. Lenjeu : le langage financier des entreprises : ....................................................... 29 2.2. Choix du rfrentiel IAS/IFRS : ................................................................................... 29 2.2.1. Lapplication des US-GAAP : ................................................................................ 29 2.2.2. Le choix des normes IAS/IFRS : ............................................................................ 30 Section 2 : La normalisation comptable internationale ............................................................ 31 1. Lorganisme IASB : ............................................................................................................. 31 1.1. Historique et volution : ................................................................................................ 31 1.1.1. Constitution : ........................................................................................................... 31 1.1.2. Histoire :.................................................................................................................. 32 1.2. Rforme et fonctionnement : ........................................................................................ 32 1.2.1. Rforme 2001: ........................................................................................................ 32 1.2.2. Fonctionnement : .................................................................................................... 33 1.3. Processus dadoption dune norme : .............................................................................. 34 2. Les normes IFRS : ................................................................................................................ 35 2.1. Terminologie : ............................................................................................................... 35 2.2. Projet Amlioration des normes : ............................................................................ 35 2.3. La liste des normes IAS/IFRS: ...................................................................................... 36 2.4. Approche de lIASB et des normes IAS/IFRS : lessentiel ........................................... 38 2.4.1. Le rfrentiel de lIASB : Le cadre conceptuel (Framework) ................................ 38 2.4.2. Les normes IAS/IFRS : ........................................................................................... 39 Conclusion du chapitre I : ........................................................................................................ 39 Chapitre II: LA REFORME COMPTABLE EN ALGERIE ET LE NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE

Introduction du chapitre II :...................................................................................................... 40 Section 1 : Le plan comptable national 1975 ........................................................................... 40 1. Les additifs du PCN 1975 : .................................................................................................. 41 2. Orientations et lignes directrices du PCN 1975 : ................................................................. 42 3. Les objectifs du PCN : ......................................................................................................... 43 4. Les tableaux du PCN 1975 : ................................................................................................. 44 5. Les insuffisances du PCN : .................................................................................................. 44 5.1. Les insuffisances conceptuelles : ................................................................................... 44 5.2. Les insuffisances techniques : ....................................................................................... 45 6. Les travaux lis la rforme comptable (La dmarche de lAlgrie) : ................................ 48 Section 2 : Le nouveau systme comptable financier .............................................................. 50 1. Champ dapplication du SCF : ............................................................................................. 50 2. Le cadre conceptuel et les objectifs du SCF : ...................................................................... 51 2.1. Le cadre conceptuel : ..................................................................................................... 51 2.1.1. Les hypothses sous-jacentes : ............................................................................... 52 2.1.2. Les principes comptables fondamentaux : .............................................................. 53 2.1.3. Les caractristiques qualitatives de linformation financire : ............................... 55 2.2. Les objectifs du SCF: ................................................................................................... 56 3. Les tats financiers du SCF: ................................................................................................. 57 3.1. Les lments des tats financiers : ................................................................................. 57 3.2. Les objectifs des tats financiers : ................................................................................. 61 3.2.1. La situation financire de lentreprise :................................................................... 61 3.2.2. La performance : ..................................................................................................... 61 3.2.3. Lvaluation de la situation financire de lentreprise : .......................................... 62 3.3. Les utilisateurs des tats financiers : ............................................................................. 62 3.4. La comptabilisation des lments des tats financiers : ................................................ 63 4. Lorganisation de la comptabilit:........................................................................................ 64 4.1. Le plan comptable de lentreprise: ................................................................................ 65 4.2. Livres lgaux comptables : ............................................................................................ 66 4.2.1. Un livre journal : ..................................................................................................... 67 4.2.2. Un grand livre : ....................................................................................................... 67 4.2.3. Un livre dinventaire : ............................................................................................. 67 4.2.4. Une balance : ........................................................................................................... 67

5. Les rgles dvaluation et de comptabilisation : .................................................................. 67 5.1. Les rgles gnrales: ...................................................................................................... 67 5.2. Les rgles spcifiques: ................................................................................................... 69 5.2.1. Immobilisations corporelles et incorporelles : ........................................................ 69 5.2.2. Actifs financiers non courants (Immobilisations financires) : titres et crances... 74 5.2.3. Stocks et en cours : ................................................................................................. 76 5.2.4. Subventions : ........................................................................................................... 77 5.2.5. Provisions pour risques et charges : ........................................................................ 78 5.2.6. Emprunts et autres passifs financiers : .................................................................... 78 5.2.7. Evaluations des charges et produits financiers : ..................................................... 79 6. Divergences entre le SCF et les normes IAS/IFRS : ............................................................ 79 Conclusion du chapitre II : ....................................................................................................... 80 Chapitre III: L'APPLICATION DU NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE ET LA COMPARAISON AVEC LE PCN Introduction du chapitre III : .................................................................................................... 81 Section 1 : Lapplication du SCF en Algrie ........................................................................... 81 1. La stratgie de passage du PCN au SCF .............................................................................. 81 1.1. La formation : ................................................................................................................ 81 1.2. L'laboration d'un plan de comptes SCF : ..................................................................... 82 1.3. Diagnostic du logiciel de traitement de l'information comptable : ................................ 82 1.4. La correspondance des comptes PCN/SCF au 31/12/2009 : ......................................... 83 1.5. Le bilan d'ouverture SCF au 01/01/2010 (avant retraitements) :................................... 83 1.6. L'laboration du manuel des politiques comptables SCF : ............................................ 83 1.7. Le retraitement des soldes SCF au 01/01/2010 : ........................................................... 83 1.8. Le bilan d'ouverture SCF au 01/01/2010 (aprs retraitements) : ................................... 84 1.9. La compilation des comptes 2010 selon le rfrentiel SCF : ........................................ 84 1.10. L'tablissement des tats financiers SCF arrts au 31/12/2010 : ............................... 84 2. Les incidences de lapplication du SCF : ............................................................................. 84 3. Les enjeux et les impacts tendus sur les entreprises algriennes :...................................... 85 3.1. Les enjeux dapplication du SCF : ................................................................................ 85 3.2. Les impacts : ................................................................................................................. 86 3.2.1. Les impacts oprationnels sur les entreprises : ....................................................... 86 3.2.2. Les groupes des socits : ....................................................................................... 87 4. La comparaison entre le PCN 1975 et le SCF ...................................................................... 87

4.1. Plans comptables compares : ......................................................................................... 88 4.2. Plans comptables compares (Cadres comptables) : ....................................................... 89 4.3. Plans comptables compares (Nomenclatures) : ............................................................. 92 Section 2 : La partie pratique cas de la socit SOGERHWIT .............................................. 121 1. prsentation de la socit SOGERHWIT ........................................................................ 121 1.1. Historique cration : ................................................................................................. 121 1.2. Implantation : ............................................................................................................... 122 1.3. Ressources humaines : ................................................................................................. 122 1.4. Les activits de la socit : .......................................................................................... 123 1.4.1. Les Activits principales : ..................................................................................... 123 1.4.2. Les Activits commerciales : ................................................................................ 124 2. Prsentation des bilans et des TCRs :................................................................................. 124 2.1. Selon le PCN : ............................................................................................................. 124 2.1.1. Le bilan au 31/12/2009 : (Tableau N5) ............................................................... 124 2.1.2. Le TCR au 31/12/2009 : ....................................................................................... 126 2.2. Selon le SCF : .............................................................................................................. 127 2.2.1. Le bilan au 31/12/2009 : ....................................................................................... 127 2.2.2. Le TCR au 31/12/2009 : ....................................................................................... 128 2.2.2. Le TCR au 31/12/2009 : ....................................................................................... 129 3. Dmontrer limpact (la dfrence entre le PCN et le SCF) ................................................ 130 4. Les raisons du passage et les nouveauts apportes par le nouveau rfrentiel ................. 136 4.1. Les raisons du passage: ................................................................................................ 136 4.2. Les nouveauts apportes par le SCF : ........................................................................ 136 Conclusion du chapitre III : .................................................................................................... 137 CONCLUSION GENERALE : .............................................................................................. 138 BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................. 140 ANNEXES

ABREVIATIONS
AICPA: American Institute of Certified Public Accounting APS: Algrie Presse Service BM: Banque Mondiale CNC: Conseil National de la Comptabilit CSC: Conseil Suprieur de la Comptabilit FAS: Financial Accounting Standards FIFO: First in First Out FMI: Fond Montaire International FASB: Financial Accounting Standard Board GAAP: General Accepted Accounting Principe IAS: International Accounting Standards IASCF: International Accounting Standards Committee Foundation IASB: International Accounting Standards Board IASC: International Accounting Standards Committee IFRIC: International Financial Reporting Interpretation Committee IFRS: International Financial Reporting Standards IOSCO: International Organization of Securities Commission OCAM: Organisation Commune Africaine et Malgache OCDE: Organisation de Coopration et de Dveloppement Economiques OICV: Organisation Internationale des Commissions de Valeurs OMC : Organisation Mondiale de Commerce ONEC: Ordre National des Experts-comptables, Commissaires aux Comptes et Comptables Agres ONU: Organisation des Nations Unies PCG: Plan Comptable Gnral (Systme comptable franais) PCN: Plan Comptable National (Systme comptable algrien)

SAC: Standards Advisory Council SCE: Systme Comptable Entreprise SCF: Systme Comptable et Financier SEC: Securities and Exchange Commission SNC: Socit Nationale de Comptabilit SYSCOA: Systme Comptable Ouest-Africain TCR: Tableau de Compte de Rsultats TPE : Trs Petites Entreprises UE: Union Europen UEMOA: Union Economique et Montaire Ouest-Africaine

LA LISTE DES FIGURES Figure N1 : Les principales dates de lhistoire de lIASB Page 32. Figure N2 : Fonctionnement de lIASB Page 34. Figure N3 : Classement des comptes selon le PCN Page 46. Figure N4 : Implantation de la socit SOGERHWIT Page 122. Figure N 5 : Structures des ressources au sein de SOGERHWIT Page 125.

LA LISTE DES TABLEAUX Tableau N1 : La liste des normes IAS/IFRS Page 38. Tableau N2 : Plans comptables compares Page 88. Tableau N3 : Plans comptables compares (Cadres comptables) Page 89. Tableau N4 : plans comptables compares (Nomenclatures) Page 92. Tableau N5 : Le bilan au 31/12/2009 selon le PCN Page 125. Tableau N6 : Le TCR au 31/12/2009 selon le PCN Page 126. Tableau N7 : Le bilan au 31/12/2009 selon le SCF cot Actifs Page 127. Tableau N8 : Le bilan au 31/12/2009 selon le SCF cot Passifs Page 128. Tableau N9 : Le TCR au 31/12/2009 selon le SCF Page 129. Tableau N10 : Le journal des retraitements (exercice 2009) Page 131. Tableau N11 : Le grand livre de compte de retraitement (T/115) Page 135.

INTRODUCTION GENERALE
INTRODUCTION GENERALE La comptabilit n'est plus seulement un moyen de preuve ou un systme ncessaire pour calculer l'impt sur les bnfices, c'est maintenant un outil indispensable au service de l'information des dirigeants, des actionnaires et des tiers, la fois pour prendre des dcisions et pour permettre la comparaison des performances des entreprises. Aussi, dans un monde o les capitaux, les marchs et les entreprises sont internationaux, la comptabilit financire doit tre elle aussi internationale pour atteindre l'objectif de comparer les tats de performance. L'objectif est d'harmoniser les outils comptables, moyens de pilotage interne de l'entreprise et de les amener fournir une information financire normalise, comparable et fiable auprs des investisseurs. La normalisation comptable internationale a pour objet dtablir des rgles communes dans le double but duniformiser et de rationaliser la prsentation des informations comptables susceptibles de satisfaire les besoins prsums de multiples utilisateurs. Donc, la normalisation comptable internationale s'impose de plus en plus l'ensemble des pays du monde dans le cadre de la mondialisation des changes conomiques et de son financement. L'Algrie n'est pas en reste, puisqu'elle fait partie de cet ensemble conomique s'ouvrant au mode de fonctionnement d'une conomie qui devrait s'accommoder des conditions imposes aux entreprises en matire de normalisation comptable et de prsentation des tats financiers. L'ouverture de l'conomie algrienne sur la mondialisation est aussi une occasion de rformer ou d'adapter en profondeur le cadre comptable existant savoir le Plan Comptable National (PCN) applicable depuis 1976, lequel a bien fonctionn dans une conomie dite centralise mais qui de plus en plus ne rpond pas au souci des professionnels et des investisseurs. Le Plan Comptable National lui tait assign des objectifs dans des conditions conomiques, politiques et sociales qui sont diffrentes de celles d'aujourd'hui. En 1998, les pouvoirs publics ont dcid de reformer la comptabilit algrienne pour la mettre jour par rapport aux changements subis par l'environnement conomique. La mission de rformer la comptabilit a t ainsi confie au Conseil National de la Comptabilit (CNC). Loin d'tre une simple modification du PCN, les travaux de rforme du PCN s'inscrivent dans un double perspectif : Celle d'une prise en compte par l'outil comptable des ralits conomiques des pays. Ou bien par un mouvement d'harmonisation au niveau mondial.

Et afin d'y parvenir, deux options possibles taient envisages : soit par la mise en convergence progressive ou brutale. soit par une refonte globale du rfrentiel national.

Dans le contexte d'harmonisation internationale des rgles comptables, le CNC algrien a dcid de mettre en place un nouveau systme comptable financier SCF partir de
1

INTRODUCTION GENERALE
lanne 2010 qui saligne avec les normes IAS/IFRS qui ont t labores en 2001 par un groupe de travail compos des reprsentants du CNC algrien, experts-comptables algriens et des reprsentants de l'Organisation d'Experts Comptables et de Conseil National des Commissaires aux Comptes franais dans le cadre d'un programme financ par la banque mondiale. Depuis cette date, le projet fait l'objet des modifications ralises. C'est la refonte du PCN de 1975 qui a donn naissance au projet de nouveau systme comptable intitul le SCF, qui s'inscrit dans le cadre de la mise jour des instruments devant accompagner les rformes conomiques. En fait, il s'agit d'un changement de la culture comptable, qu'elle dpasse le champ de la comptabilit qui consiste faire converger des rgles comptables appliques par les entreprises algriennes vers les normes IFRS ; ces normes constituent la rfrence mondiale puisqu'elles sont appliques dans plus de 100 pays et plus de 120 organismes professionnels dans le monde. Le Conseil de Gouvernement avait examin et endoss, le 12 juillet 2006, un avant projet de loi portant sur le Systme Comptable Financier, prsent par le ministre des Finances. Ce nouveau systme comptable sera appliqu par toutes les entits concernes. Ainsi que, ce nouveau projet de rfrentiel comptable prend en considration la majeure partie des normes existantes en matire des IAS/IFRS, ce qui constitue un choix d'avant-garde, puisqu'il reprend les aspects lis la dfinition du cadre conceptuel, les rgles gnrales et spcifiques d'valuation et de comptabilisation et prsentation des tats financiers. Un systme d'information trs simplifi, bas sur la comptabilit de trsorerie pour les trs petites entreprises (TPE). Ainsi que le nouveau systme comptable sera adapt aux changements intervenus dans l'environnement de l'entreprise qui opre aujourd'hui dans le cadre d'une conomie librale o il y a des oprations et des transactions spcifiques. Ce nouveau systme comptable est mis en application par un cadre lgislatif et rglementaire conformment au projet d'une loi comptable relative au systme comptable des entreprises, un dcret porte l'approbation du cadre conceptuel de la comptabilit et d'un arrt du ministre des finances porte les rgles d'valuation et comptabilisation ainsi la nomenclature des comptes. L'objectif de ce travail est d'expliquer les problmes du passage au nouveau systme comptable c'est--dire sa mise en uvre pratique sur le terrain ne se fait pas sans poser des problmes lis aux exigences dans la concrtisation de l'application de ces normes par rapport la nature, la complexit et les rgles juridiques et fiscales qui relvent des sources et la souverainet de notre pays. Le passage ce nouveau rfrentiel comptable a des rpercussions profondes sur les multiples domaines, comme les systmes d'information, la communication interne et externe, la formation comptable et financire, professionnelle ou acadmique, ou encore l'activit des trsoriers d'entreprise. Pour cela, on a choisi l'approche descriptive et comparative comme mthode de recherche.

INTRODUCTION GENERALE
l'gard des mutations comptables profondes que connaissent le systme comptable Algrien, une prparation et une adaptation de l'environnement conomique aux nouveaux concepts s'imposent. Beaucoup dencre a coul sur la normalisation comptable internationale, il en est de mme sur la normalisation comptable en Algrie ; mais rares sont les ouvrages o nous avons pu trouver la vraie problmatique, celle qui concerne la mise en place du nouveau dispositif impact par les normes comptables internationales, plus particulirement celles relatives au contexte algrien. Nous pensons que cette problmatique peut tre pose comme suit : Quelle est la stratgie du passage vers le nouveau systme comptable financier SCF ?

De cette problmatique initiale dcoule une srie dinterrogations entre autre : 1- Pourquoi la ncessite dune harmonisation comptable internationale ? 2- Pourquoi une reforme comptable et quelles sont les nouveauts apportes par ce nouveau systme comptable ? 3- Quelles sont les majeures incidences et impacts de l'application de ce nouveau systme comptable SCF ? 4- Comment les entreprises algriennes doivent-elles se prparer pour le passage au nouveau systme comptable et comment peuvent-elles laborer un bilan d'ouverture selon ce nouveau rfrentiel ? Pour pouvoir rpondre cette srie dinterrogations prcdentes on a mis en uvre quelques hypothses que nous avions jug utiles poser qui sont comme suit : 1- La mondialisation croissante de l'conomie et la globalisation accrue des marchs des capitaux et le mouvement de la privatisation, etc. Qui haussent la ncessit de dune harmonisation comptable internationale. 2- Le choix du CNC algrien a t fait pour les normes IAS/IFRS, donc, ce systme sera peut tre le meilleur choix pour l'Algrie. 3- Les enjeux majeurs pour les entreprises concernent essentiellement les deux grands axes ; savoir le Systme d'information et la Communication financire. 4- Les entreprises doivent organiser un projet de conversion pour viter de travailler dans l'urgence, et pouvoir limiter les risques d'erreurs de traitement dans les comptes. Notre travail de recherche porte sur la comptabilit, et plus prcisment sur le nouveau systme comptable financier. La recherche dans le domaine comptable n'est pas dveloppe en Algrie, pour ne pas dire inexistante et suscite peu d'intrt de la part des tudiants, des chercheurs ou des normalisateurs ; alors que cette discipline occupe une place prpondrante dans les pays dvelopps, surtout dans les pays anglo-saxons. Des tudes ont t menes sur l'harmonisation comptable, le choix des normes IAS/IFRS ou encore la raction du march boursier l'application de ces normes. L'absence de ces types de recherche et le manque des ouvrages sur ces normes en Algrie nous a encourags consacrer notre recherche sur un pays en voie de transition vers l'conomie de march et par consquent d'apporter notre contribution la rflexion sur l'application des normes IAS/IFRS en Algrie.

INTRODUCTION GENERALE
Notre travail comporte trois chapitres dont un chapitre prliminaire, ce dernier est consacr la prsentation de certains concepts comme la nature et les finalits de la comptabilit, et une revue de littrature traitant les principes comptables, on peut citer le principe de la partie double ou encore les principes de quantifications et dobservation etc. Le premier chapitre a pour intitul l'harmonisation et la normalisation comptable internationale, ce chapitre est consacr l'examen de l'environnement comptable international dans lequel opre la comptabilit. Ce chapitre est dvelopp en deux sections la premire est l'harmonisation comptable internationale qui va sintresser au rfrentiel comptable existant et pourquoi la ncessit dutilisation dun rfrentiel unique ; la deuxime est la normalisation comptable internationale qui dcrit lIASB et les normes comptable IAS/IFRS. Le deuxime chapitre, prsentera lancien systme comptable algrien PCN ; ses orientations, son cadre juridique, ses tats financiers et leurs insuffisances, puis une tude descriptive du nouveau systme comptable financier SCF ; son cadre conceptuel et juridique, ses objectifs, ses tats financiers et enfin les rgles dvaluation et de comptabilisation. Dans un premier temps ; le troisime chapitre sera consacr la question suivante : Comment les professionnels comptables algriens doivent s'adapter lapplication de ce nouveau systme comptable, ensuite montrer quelques incidences et enjeux dapplication de ce SCF suivi dune comparaison avec le PCN algrien ; la deuxime section a pour objectif dillustrer notre travail par un cas pratique (cas de la socit SOGERHWIT), qui consiste tudier un bilan avant et aprs lapplication du nouveau systme comptable financier SCF et dmontrer limpact, les avantages et les inconvnients.

CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES

CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES Introduction du chapitre prliminaire : Longtemps considre uniquement comme une technique auxiliaire de l'conomie ou du droit, la comptabilit fait l'objet depuis trois dcennies de rflexions critiques et de recherches thoriques ou pistmologiques qui posent le problme de son statut autant que discipline scientifique. Nanmoins, elle demeure encore souvent dfinie par rfrence son rle ou son utilit sociale. Aussi la premire tape d'une prsentation de la comptabilit consiste dabord tenter de dfinir ce qu'elle est, ensuite en prciser les finalits. Compromis entre les exigences diverses, la comptabilit met en jeu de nombreux acteurs aux intrts parfois contradictoires. Dans ce chapitre prliminaire, nous allons tenter de donner dans une prsentation la comptabilit gnrale. Ce qui importe d'abord est de la dfinir et ensuite d'en prciser la nature, ses finalits ainsi que les diffrents acteurs qu'elle met en jeu dans la premire section, et enfin la deuxime section est consacre aux principes comptables. Section 1 : La comptabilit Les entreprises voluent dans un environnement de plus en plus complexe et turbulent, les dcisions qui taient par le pass plus ou moins faciles prendre dans un environnement simple et stable, prsentent actuellement plus de difficults dans cet environnement risqu. Toute dcision, quelle que soit interne ou externe, ncessite la prise en compte des diffrentes facettes de cet environnement. L'information prend ainsi une importance accrue pour une bonne prise de dcision. Mais la qualit de cette dcision dpend de la qualit de l'information sur laquelle on se base pour la prendre. Parmi ces informations ncessaires aux personnes externes l'entreprise (investisseurs, organismes financiers, etc.), les informations comptables et financires occupent une place prpondrante. 1. Dfinition de la comptabilit : La comptabilit peut tre perue comme un ensemble des comptes tablis et tenus selon des rgles. Elle est donc un systme d'information obissant des conventions et des normes socialement dfinies et ne peut exister et se dvelopper que dans des socits humaines complexes ayant atteint un assez haut degr d'organisation. Outre cette optique rglementaire, la comptabilit peut tre dfinie comme une reprsentation de phnomnes rels qui ne peuvent tre apprhends tels quels ; les faits sont saisis en fonction d'une vision des choses, d'une conception particulire du monde. C'est pourquoi elle ne fournit pas une description de la ralit mais on donne une interprtation. Aussi, la comptabilit peut tre apprhende comme une technique qui par le rassemblement des donnes numriques et leur organisation en un ensemble cohrent qui permet de rendre compte de l'activit et des rsultats d'une entreprise et plus gnralement d'une organisation.
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES Paralllement, la comptabilit peut tre dfinie par rapport son champ d'application ; les caractristiques gnralement attribues la comptabilit dfinissant le champ qui lui est habituellement rserv : Son domaine d'application est l'entreprise ; La technique d'enregistrement qu'elle utilise est la partie double ; Ses produits sont le bilan, le compte de rsultat et l'annexe. Par rapport ses vocations, la comptabilit des entreprises rpond aux besoins propres de ces dernires : les besoins d'information des tiers, le besoins de pilotage des dirigeants, le besoin de contrle des propritaires. La comptabilit peut entre autre tre dfinie comme tant un instrument lgitimant le pouvoir des propritaires. Elle sert de cadre la rpartition de la richesse ; elle est donc au centre des conflits d'intrts entre les diffrents stakeholders1. Ce rle social rend ncessaire la cration des normes ; le modle originel est alors confort dans ses choix initiaux en faveur des propritaires dont il lgitime et prennise le pouvoir. La comptabilit est aussi dfinie par rapport ses typologies ; dans une optique de dveloppement conomique et social, la comptabilit doit tre envisage comme un systme beaucoup plus large, aux dimensions multiples : juridiques, conomiques, mais aussi sociales et politiques, et dont le champ d'application couvre non seulement les entits conomiques (comptabilit commerciale), mais galement les collectivits publiques administratives (comptabilit publique), et la nation dans son ensemble (comptabilit nationale). La comptabilit financire ou commerciale est celle utilise par les entreprises prives et publiques pour l'enregistrement des oprations commerciales. Elle est ne du dveloppement des relations marchandes et rpond un besoin d'information conomique de tous les partenaires des entits concernes. Dans un contexte de mondialisation, elle fait l'objet d'une harmonisation et d'une normalisation croissante. La comptabilit de gestion ou analytique, dont l'objet initial fut le calcul des cots des produits des entreprises industrielles, a vu s'largir considrablement son rle ; elle a aujourd'hui pour objet gnrique de fournir toutes les informations conomiques requises pour la conduite de l'entreprise ; elle est conue comme un instrument interne d'aide la dcision et de contrle de gestion. Dans cette perspective, elle traite la fois des informations relatives au pass et des informations relatives au futur ; par exemple les informations qu'exige l'tude de la rentabilit d'un projet d'investissement. La comptabilit analytique est un outil au service du management d'entreprise ; il se base en partie sur les informations fournies par la comptabilit gnrale pour satisfaire les besoins de l'entreprise en matire d'information et de prise de dcisions. A la diffrence de la comptabilit gnrale, elle ne rpond pas une exigence sociale extrieure, sa codification n'est pas soumise une des conventions communes toutes les socits ; ses rsultats n'ont pas vocation tre rendus publics.
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Une partie prenante : est tout acteur interne ou externe une entreprise et concern par son bon fonctionnement sur le plan de la responsabilit socitale.

CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES D'autres types de comptabilit existent (comptabilit publique, comptabilit nationale), mais, dans le cadre de notre recherche nous allons nous limiter la comptabilit gnrale ou la comptabilit financire. Le PCN-1975 dfinit la comptabilit gnrale comme une technique quantitative de gestion destine avant tout l'organisation, la matrise et la prvision de la croissance de l'entreprise et aussi au dveloppement conomique de la nation. Ainsi, le projet du nouveau systme comptable dfinit la comptabilit comme un systme d'organisation de l'information financire qui permet de saisir, classer, valuer, enregistrer des donnes base chiffres, et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine de la situation financire et du rsultat de l'entit la date de clture, aussi elle permet d'effectuer des comparaisons priodiques et d'apprcier l'volution de l'entit dans une perspective de continuit d'activit. 2. La nature de la comptabilit : L'examen des dfinitions de ces disciplines indique que la nature de la comptabilit relve tout autant de la technique, du langage que de l'art, son lvation au rang de discipline scientifique est en revanche controverse. 2.1. Un art : L'art est dfini comme une application du savoir l'obtention des rsultats utiles l'homme, autrefois le savoir de l'homme de l'art tait un savoir-faire fond sur des connaissances empiriques. Dans ce sens, la comptabilit est parfois dfinie comme l'art de la mesure, du classement des donnes chiffres lies aux vnements affectant les organisations. La notion de savoir-faire en comptabilit tient la place qu'occupe le jugement du professionnel dans les solutions qu'il propose aux problmes de nature subjective. 2.2. Une technique : Le terme technique dsigne traditionnellement un ensemble de procds mis en uvre pour obtenir un rsultat dtermin. Selon cette acception, la comptabilit est gnralement dfinie comme une technique quantitative de collecte, de traitement et d'analyse de l'information applique aux vnements conomiques et juridiques des entreprises. Mais de nos jours, la technique est considre principalement comme application des connaissances scientifiques des fins de production. Pour Richard MATTESSICH2 , la comptabilit est une science applique (applied science), pour lui la comptabilit se dfinit comme un savoir positif. 2.3. Une science : Si l'on retient le sens moderne du concept de science, le classement de la comptabilit comme discipline scientifique fait l'objet d'un dbat qui est loin d'tre clos. La science est
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Professeur mrite l'universit de Colombie britannique

CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES ainsi dfinie comme un ensemble de connaissances thoriques ou d'tudes d'une valeur universelle, caractrise par un objet et une mthode dtermine, fonde sur des relations objectives et exprimes par des lois vrifiables ou falsifiables. Selon cette acception base sur le modle des sciences physiques et naturelles, la comptabilit n'est pas une science. Elle n'a pas une porte et une valeur universelle. A travers le monde, les systmes comptables prsentent des diffrences significatives et dpendent du contexte conomique et social de chaque pays. En outre les postulats de la comptabilit et de ses mthodes de mesures ou d'valuation ne sont pas fonds sur des relations objectives et falsifiables. Avec le dveloppement de la recherche dans les universits, ce qui est en train de natre, selon B. COLASSE3 c'est une science comptable, c'est--dire un savoir li la comptabilit, comme la science conomique l'est la politique et la pratique conomique, mais distincte de la comptabilit. Les rsultats de cette science comptable contribuent faire de la comptabilit une technique de plus en plus scientifique, de plus en plus rationnelle comme dirait WEBER4 , ce que la philosophie des sciences contemporaines appelle une techno-science, une discipline nourrie la fois de connaissances issues de la pratique et de connaissances thoriques issues de la recherche. 2.4. Un langage : Un langage est communment dfini comme un systme de signes propre favoriser la communication entre les tres. Selon cette dfinition la comptabilit constitue un des langages formaliss des organisations. Elle est mme souvent dsigne comme le langage de la vie des affaires. Le langage comptable comme tous les langages prsente trois aspects fondamentaux : l'aspect syntaxique, l'aspect smantique et l'aspect pragmatique. La syntaxe comptable peut tre dfinie comme l'ensemble des rgles et procdures qui doivent tre suivies pour enregistrer les transactions et laborer les tats financiers partir de symboles formant le vocabulaire comptable. Comme la grammaire pour le langage naturel, elle organise la structure de la comptabilit. Les symboles du langage comptable prsentent la particularit d'tre composs des chiffres et des mots tels que dbit, crdit, actif ou passif ...etc. L'aspect smantique a trait la signification des signes transmis par la comptabilit et porte sur la correspondance tre l'objet dcrit (l'entreprise) et le modle qui le reprsente (la comptabilit). L'aspect pragmatique rend compte du contexte de la communication et se rapporte ici aux finalits ou utilisations de la comptabilit. 3. Les finalits de la comptabilit : La comptabilit, dont les origines remontent la naissance de l'criture et du calcul, rpond des besoins sociaux qui ont volu au cours de l'histoire en fonction des changements de l'organisation conomique et sociale. Avec le dveloppement du commerce et
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Professeur de sciences de gestion l'universit Paris-Dauphine. Spcialiste de la normalisation comptable Economiste et sociologue et philosophe allemand

CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES des changes internationaux ainsi que du crdit partir du XII sicle, la comptabilit servira de moyen de preuve dans la vie des affaires. La comptabilit constitue la principale source d'information chiffre des investisseurs boursiers. A ce titre elle est suppose tre utile leur prise de dcisions. Elle joue galement depuis le dbut des annes 1920 un rle essentiel en matire de calcul et de contrle des impts. Sans se substituer dans le temps, les finalits diverses de la comptabilit se sont accumules au cours de l'histoire. Elle rpond aujourd'hui six finalits principales, fournir un moyen de preuve et permettre le contrle des engagements de l'entreprise, aider la prise de dcision, servir le diagnostic des performances et des risques, alimenter la statistique conomique, faciliter le dialogue social. Il est usuel de dfinir la comptabilit comme le langage de la vie conomique. 3.1. Fournir un moyen de preuve : Mmoire crite des transactions, il est naturel que la comptabilit constitue un moyen de preuve dans la vie des affaires. Ds le dbut du dveloppement des changes, la tenue des comptes avait pour objet de permettre au commerant de connatre ses crances et ses dettes et de pouvoir en apporter la preuve. Le code de commerce algrien impose toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant l'enregistrement comptable chronologique des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise, le contrle par inventaire, une fois tous les douze mois, de l'existence et de la valeur des lments du dit patrimoine et enfin l'tablissement de documents synthses composs d'un bilan, un compte de rsultat et une annexe. Par ailleurs le code prcis que toute comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour faire preuve entre commerants pour faits de commerce. En revanche, si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit. 3.2. Permettre de contrle : Une des finalits de la comptabilit qui prdomine est de rendre compte et de faire rendre des comptes. Comme instrument de mesure de la richesse cre par l'entreprise, la comptabilit fournit les bases ncessaires la dtermination des divers droits pcuniaires tels que les dividendes des actionnaires, la participation financire des salaris et les impts exigs par l'Etat, mais elle apporte galement des lments quantitatifs permettant de vrifier le respect des contrats explicites passs entre l'entreprise et ses partenaires. Elle constitue ainsi un instrument de contrle juridique et fiscal et un instrument de rgulation sociale. 3.2.1. Le contrle du partage des richesses : La comptabilit procure des informations permettant aux actionnaires de contrler les dirigeants de l'entreprise. A travers les tats financiers, ils peuvent ainsi apprcier l'incidence des dcisions d'investissement et de financement prises par les dirigeants sur la situation financire et le rsultat distribuable de l'entreprise et vrifier qu'elles n'ont pas t contraires leur intrt. Elle organise galement le droit d'information et de consultation des actionnaires en prvoyant que tout actionnaire a le droit d'obtenir les communications : de l'inventaire, des
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES comptes annuels et de la liste des administrateurs ou des membres du directoire et du conseil de surveillance selon le cas. 3.2.2. Le contrle de l'assiette de l'impt : Les donnes comptables sont utilises pour tablir l'assiette des multiples impts directs et indirects. L'ensemble de la fiscalit des entreprises s'appuie sur la comptabilit dans la mesure o le rsultat imposable suppose dans un premier temps la dtermination du rsultat comptable. Ensuite ce dernier est rectifi de faon extracomptable afin de tenir compte des divergences entre les rgles comptables et les rgles fiscales. De mme la comptabilit fournit les donnes : le chiffre daffaires, les achats des biens et services. Depuis l'introduction des impts sur le revenu, la comptabilit est un moyen puissant de contrle de l'administration fiscale. Aussi le lgislateur est intervenu plusieurs reprises depuis cette priode notamment pour fixer les obligations comptables des contribuables, conditionner la dductibilit des charges par leur inscription obligatoire en comptabilit, donner au fisc un droit de vrification de la comptabilit des entreprises. Cette vrification a pour objet d'examiner sur place les documents comptables d'une entreprise et de les confronter certaines donnes de fait ou matrielles (notamment les pices justificatives) afin de contrler les dclarations souscrites et ventuellement dterminer les impositions supplmentaires. 3.2.3. Le contrle pour surveiller et punir : La comptabilit un des moyens qui permet de dtecter et prvenir les fraudes soit directement ou par rapprochement ou recoupement des donnes comptables avec des pices justificatives, des lments physiquement identifiables ou des attestations fournies par un tiers (client, fournisseur, banquier...). Dtecter et prvenir la fraude relvent en premier lieu de la responsabilit des dirigeants, au travers de la mise en place d'un systme d'information comptable fiable et de procdures de contrle interne. La prvention et la dtection des fraudes sont alors assures par le contrle externe lgal. Celui-ci permet galement de vrifier l'intgrit des dirigeants dont le contrle au sein de lentreprise par des subordonnes apparat en pratique dlicat mettre en uvre quelle que soit la taille de l'organisation. Le contrle externe lgal est exerc par des professionnels indpendants, les commissaires aux comptes, dont la mission fondamentale est de garantir la fiabilit des informations comptables et financires donnes par les responsables sociaux. La comptabilit est ainsi susceptible d'apporter les lments matriels de nombreux dlits financiers tels que l'abus de confiance, l'escroquerie, l'abus de bien ou de crdit de la socit, la banqueroute ou faillite frauduleuse. 3.3. Aider la prise de dcision : Principale source d'information chiffre, la comptabilit contribue la prparation des dcisions de l'entreprise et de ses partenaires. L'essor industriel et le dveloppement des grandes entreprises, caractriss par une sparation entre les actionnaires propritaires et les
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES managers professionnels, ont renforc au cours du vingtime sicle les besoins d'information pour la prise de la dcision des dirigeants et des investisseurs. D'autres partenaires extrieurs tels que les banquiers, les clients ou les fournisseurs, les pouvoirs publics ont galement besoin, dans leurs relations avec l'entreprise, de disposer d'informations fiables. A la fonction traditionnelle de la comptabilit s'est ajoute une utilit dcisionnelle interne et externe. L'information quantitative utilise pour la prise de dcision par les responsables dans l'entreprise provient pour l'essentiel, cependant la comptabilit financire produits des informations encore ncessaires la gestion quotidienne des clients ou des fournisseurs et aux choix d'investissement ou de financement. De plus, dans les petites et moyennes entreprises (PME) dont les activits mono-produites n'imposent pas la mise en place d'un systme d'information de gestion sophistiqu, elle demeure utile pour l'information et la prise de dcision des dirigeants. D'autres partenaires de l'entreprise que les actionnaires actuels ou potentiels ont recours aux tats financiers pour laborer leur dcision. Ainsi par exemple le banquier les utilisera pour dcider de l'octroi d'un crdit, les pouvoirs publics pour accorder ou refuser une subvention, le fournisseur consentir des dlais de paiements. 3.4. Servir le diagnostic conomique et financier : Utile la prparation des dcisions, la comptabilit l'est plus encore pour en mesurer et analyser posteriori les rsultats. Les donnes issues des tats financiers constituent, aprs des retraitements ventuels, le matriau de base de tout diagnostic des performances et des risques conomiques et financiers ainsi que de l'valuation financire des entreprises. A ce titre, l'information comptable est susceptible d'tre utilise par un public diversifi et de servir une analyse financire aux objectifs multiples qui dpendront du contexte et de l'intrt de la personne qui la demanderait ou la pratiquerait. Les tats financiers sont ainsi le support d'une analyse financire posteriori orient vers le suivi au sein de l'entreprise des ralisations compares aux prvisions, la communication interne en direction des salaris, la communication externe en direction des marchs financiers ou du grand public, l'valuation de l'entreprise, l'tude statistique des entreprises ralise par des banques de donnes ou des organismes spcialiss (socits financires, centrales des bilans...). 3.5. Alimenter la statistique et la comptabilit nationale : Les donnes comptables d'entreprise reprsentent une source privilgie d'informations primaires des statisticiens et des comptables nationaux chargs des synthses et des prvisions macroconomiques. A ce titre elles ont une place centrale dans le dispositif algrien de la statistique d'entreprise. La collecte des donnes est ralise principalement selon deux filires les tats financiers joints la dclaration fiscale des entreprises et les enqutes ralises par les organismes des statistiques. La mobilisation des informations comptables par les statisticiens des fins d'analyse macro et micro-conomiques porte principalement sur la mesure de la production des biens et services et de ses emplois (consommation intermdiaire, investissement, exportation). La
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES mesure du revenu dgag par la production et de sa rpartition entre les facteurs de production (capital et travail), la mesure de l'accumulation du capital et de ses modes de financement, la description des patrimoines et l'volution de leur structure. 3.6. Apporter la confiance et favoriser le dialogue social : L'usage des chiffres est devenu un rite dominant dans les socits modernes. Investis d'un pouvoir de lgitimit et associs au critre de vrit comme l'indiquent les expressions courantes la vrit des chiffres et les chiffres parlent d'eux-mmes , ils remplissent une fonction symbolique qui n'est pas toujours perue par les acteurs eux-mmes. Les Sources d'informations chiffres des participants la vie des affaires, la comptabilit remplit de faon implicite une fonction sociale qui consiste leur apporter dans les relations d'change la confiance ncessaire toute transaction. Cet apport de confiance scrte par la comptabilit tient la croyance en la vracit des reprsentations du rel qu'elle fournit. La comptabilit dpasse alors sa simple fonction d'information. L'importance du secteur public et parapublic accrot ce besoin ; la socit a le droit de demander un compterendu tout agent public de son administration. 4. Les acteurs de la comptabilit : Source d'information financire des tiers ; dans la plupart des pays la comptabilit est une obligation lgale, pour tre comprhensible par des personnes extrieures l'entreprise et comparable d'une entreprise une autre, elle doit respecter certaines rgles ou normes en ce qui concerne la tenue des comptes et la prsentation des documents de synthse. Entre la phase amont de dtermination de ces rgles et la phase aval de lutilisation des tats financiers, le processus de production et la communication de l'information comptable fait intervenir de nombreux acteurs que l'on peut regrouper en quatre catgories : les normalisateurs, les producteurs, les auditeurs et les utilisateurs. 4.1. Les normalisateurs : Dans la plupart des pays, la comptabilit des entreprises est aujourd'hui normalise, ce qui signifie qu'elle s'appuie sur une terminologie et des rgles communes, elle produit des documents de synthse dont le contenu et la prsentation sont identiques d'une entreprise une autre. L'initiative d'une telle normalisation, qu'expliquent les diverses raisons, revient soit aux tats soit aux instances publiques ou prives internationales, soit la profession comptable elle mme. C'est au XXe sicle que la rglementation et la normalisation s'intensifient. Il ne fait pas de doute qu'on doit ce phnomne la volont des tats d'avoir des informations homognes sur l'activit des entreprises de faon ventuellement exercer sur elles un contrle conomique et fiscal. Pour que les comptables nationaux peuvent laborer leurs synthses macro-conomiques que s'ils disposent des documents lmentaires harmoniss. Mais la normalisation prsente galement l'utilit pour les autres utilisateurs externes de la comptabilit dans la mesure o elle garantit le respect d'un certain nombre de rgles, ne
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES serait-ce que de vocabulaire (pour que la comptabilit soit un langage commun), o elle facilite les comparaisons dans le temps (normalisation temporelle) d'une entreprise une autre (normalisation spatiale). Enfin, les travaux de normalisation sont l'occasion de rflexions qui stimulent, enrichissent la pratique et la pense comptable, ils contribuent donc au perfectionnement de la comptabilit. La plupart des pays normalisent la comptabilit de leurs entreprises publiques ou prives selon videmment des modalits adaptes leur niveau de dveloppement et leur systme socio-conomique. De faon thorique et sommaire, les systmes de normalisation sont classs en deux grandes catgories selon qu'ils sont ou non contrls par l'tat. Ainsi, dans de nombreux pays en voie de dveloppement, la normalisation comptable est une prrogative de l'tat ; tandis quaux Etats-Unis, elle relve d'un organisme de droit priv, le FASB. Il existe galement des expriences de normalisation dites rgionales impliquant plusieurs pays ; plus prcisment, des expriences d'harmonisation car il s'agit au moins d'imposer des normes communes aux tats que de les inviter rapprocher les leurs. En Afrique, en 1970, les pays de l'OCAM se sont donns un plan comptable commun pour leurs entreprises industrielles et commerciales, devenu obsolte, le plan OCAM a t remplac par le SYSCOA dans les huit tats appartenant lUEMOA. Le SYSCOA a t achev en 1997 et appliqu en 1998 dans ces tats. En Europe, la commission europenne des communauts conomiques, a labor des directives visant une harmonisation des documents financiers publis par les entreprises industrielles et commerciales dans le contexte de la coordination du droit des socits, les tats membres doivent adapter leur rglementation interne ces directives. D'autres organisations internationales, telles l'OCDE, lONU et surtout lIASC s'intressent galement la normalisation comptable mais leurs propositions restent d'application facultative. 4.2. Les producteurs : En application des dispositions lgislatives et rglementaires, plusieurs catgories d'organisations sont susceptibles de produire l'information comptable pour les tiers notamment les entreprises industrielles et commerciales du secteur priv ou public, les entreprises agricoles, les tablissements de crdit, les compagnies d'assurances, les professions librales, les associations et les partis politiques. La fonction comptable des entreprises dpend de nombreuses variables telles que la taille, l'organisation et la nature des activits de l'entreprise. Pour la prparation et la prsentation de leurs comptes annuels, les entreprises peuvent se faire assister par des professionnels indpendants, des experts comptables, dont les services rpondent principalement trois catgories de besoins : le besoin de supplance pour l'accomplissement
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES matriel des taches comptables, le besoin de surveillance de la comptabilit et d'attestation indpendante et le besoin de conseils dans des domaines divers : juridique, fiscal, gestion. 4.3. Les auditeurs : Normaliser et rglementer l'information comptable produite par les entreprises peut faire l'objet d'un contrle lgal par des auditeurs indpendants avant sa publication ou sa communication aux tiers. Le contrle lgal des comptes ou le commissariat aux comptes a une opinion comptente et impartiale pour la finalit sociale pour participer la scurit et la transparence des relations financires en sexprimant sur les informations comptables. Donc l'information comptable est sujette une vrification (un audit) par un corps de vrificateurs (auditeurs). Deux conceptions relatives l'organisation de la vrification existante. Dans certains pays, la vrification est entirement confie aux cabinets privs sans intervention des forces publiques, cette dernire exige uniquement la ncessit d'auditer les comptes. Les auditeurs sont nomms et rmunrs par l'entreprise pour laborer leurs missions librement. Dans certains pays, la vrification est confie des auditeurs chargs d'une mission d'ordre public et placs sous le contrle d'un organe d'Etat. Cette conception contient deux variantes, la mission d'ordre public est confie soit aux auditeurs privs mandats et pays par les entreprises, soit aux fonctionnaires de l'Etat. 4.4. Les utilisateurs : Les utilisateurs de l'information comptable constituent un groupe variable historiquement et gographiquement, dont la composition reflte les caractristiques socioconomiques d'un pays. Les principaux utilisateurs de l'information comptable sont les dirigeants, les actionnaires (investisseurs), les cranciers, les pouvoirs publics (administration fiscale, institut de statistique national, les institutions de la bourse, etc.), les salaris et le public en gnral (association des consommateurs et des cologistes). Alors qu'au XIXe sicle, les seuls utilisateurs de l'information comptable taient les dirigeants de l'entreprise et les actionnaires. Mais les besoins de ces utilisateurs sont diffrents. 4.4.1. Les dirigeants : Ils sont responsables de la politique comptable, de l'laboration des tats financiers, ils s'appuient sur le rle de l'information de la gestion interne. Pour l'usage interne, les dirigeants peuvent tablir des documents qui ne respectent pas forcment les prescriptions rglementaires concernant l'valuation et la prsentation des tats financiers qui peuvent servir de base d'interprtation et de jugements aux dirigeants. 4.4.2. Les actionnaires (les investisseurs) : Les apporteurs des capitaux dlguent la gestion aux dirigeants, ils ont le droit de consulter les documents comptables. L'attention des apporteurs de capitaux aux performances de l'entreprise doit tre satisfaite par une information qui leur permettra de porter un jugement sur l'allocation des ressources, leur rentabilit et d'apprcier l'efficacit des activits effectues par les dirigeants. L'information comptable doit les aider dcider quand il convient d'acheter, de conserver ou de vendre leurs actions.
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES 4.4.3. Les salaris : L'information comptable prsente un intrt pour les salaris au niveau de l'apprciation prospective de la situation conomique, financire de l'entreprise, de la stabilit et de la rentabilit de leurs employeurs selon les aspects relatifs aux rmunrations, l'emploi et aux avantages en matire de retraite. 4.4.4. Les tiers : Pour porter un jugement sur la situation financire de l'entreprise, beaucoup dentre eux sintressent pour suivre chacun sous un angle diffrent l'information donne par les comptes d'une entreprise, les banques ont besoin d'accder aux tats financiers pour apprcier la solvabilit de l'entreprise avant la dcision d'octroi des prts ou de maintien d'un concours financier, les fournisseurs sont intresss aussi par la solvabilit de l'entreprise. 4.4.5. Les client et le grand public : A travers l'information comptable sur la situation financire de l'entreprise, ils pourront apprcier sa prennit. 4.4.6. L'Etat : Il assure une qualit minimale de l'information comptable, en agissant sur le processus de la normalisation comptable et en assurant un caractre plus ou moins contraignant aux normes et aux principes. Les tats financiers sont destins l'administration fiscale, o les donnes comptables retraites servent de base la dtermination des impts. De mme, les tats financiers sont destins aux autorits de la comptabilit nationale. Les informations financires doivent tre mises la porte des utilisateurs par divers moyens : rapports annuels, presse conomique, et accessibles aux tribunaux de commerce. Les utilisateurs de l'information comptable constituent une catgorie diversifie dont les besoins sont htrognes, ce qui peut engendrer des situations conflictuelles. Il y a ainsi disparit quant l'importance relative des diffrents utilisateurs de l'information comptable. En France par exemple, les pouvoirs publics ont une influence notable sur la nature de la communication de l'information comptable, alors qu'aux Etats-Unis, cette influence est exerce par les investisseurs. Section 2. Les principes comptables La comptabilit gnrale ne reprsente pas l'entreprise dans toute sa complexit ; elle n'en fournit que des images qui s'intitulent : Le bilan, le compte de rsultat et le tableau de financement etc. Les images comptables obissent des postulats, des hypothses, des choix et des conventions d'observation, de quantification et de saisie du rel trs spcifiques.ces derniers sont dsigns sous le vocable gnrique et ambigu des principes de la comptabilit. Historiquement ces principes sont ns de la pratique comptable mais sont reconnus par la doctrine. Depuis peu ils ont fait l'objet de tentatives de normalisation et de rglementation.
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES La prsentation de ces principes a commenc par voquer le clbre principe de la partie double ; puis le traitement des principes de quantification et enfin les principes d'observation. Cette prsentation est galement assez arbitraire, elle n'implique ni la chronologie, ni la hirarchie rglementaire ou doctrinale. 1. Le principe de la partie double : Ce principe rgle la saisie de l'information en comptabilit des entreprises, qui a peuttre son trait le plus caractristique. D'une certaine faon, il la dfinit quaucun autre systme d'information n'y fait appel. Il lui donne aussi ses lettres d'anciennet, en particulier par rapport la comptabilit nationale, puisqu'il a t invent au Moyen ge et prsent dans l'ouvrage de Pacioli (1494). Cependant, c'est un principe dont la gense empirique reste complexe pour les historiens ; historiquement des explications de la partie double, sont trs nombreuses, mais l'aube du XXIe sicle, deux interprtations ou rationalisations principales subsistent concurremment, celle par les flux et celle par le patrimoine, qui correspondent deux conceptions du rle de la comptabilit gnrale des entreprises (technique auxiliaire de l'conomie, instrument d'aide la dcision), ou algbre du droit (outil de contrle), aussi, deux conceptions de l'entreprise (agent conomique ou entit juridique). 1.1. L'explication par les flux : Cette explication, trs influence par l'mergence de la comptabilit nationale et le dveloppement de l'analyse financire, repose sur l'ide que la comptabilit des entreprises a pour rle fondamental de mmoriser des flux conomiques issus des oprations d'change. Le principe de la partie double, conu par rfrence la relation d'change, procderait une classification duale systmatique de ces flux. Cette classification est quelque peu arbitraire ainsi, le principe de continuit dont nous faisons un principe d'observation est aussi un principe de quantification, de mme le principe de la partie double que nous isolons des autres principes est aussi d'une certaine faon un principe d'observation puisqu'il implique une apprhension slective du rel. Une relation d'change entre l'entreprise et un autre agent, un achat de marchandises au comptant par exemple, donne en effet toujours naissance deux flux en sens contraire de mme intensit. Le principe de la partie double serait justement cet artifice intellectuel qui consiste noter l'arrive (emploi) et l'origine (ressource) d'un flux fictif unique pour enregistrer une opration d'change donnant naissance deux flux, l'un montaire et l'autre rel, en sens contraire. Mais il faut reconnatre que si cette interprtation de la partie double se comprend bien en ce qui concerne les oprations externes de l'entreprise, elle est beaucoup moins immdiate pour les phnomnes et les oprations purement internes en particulier, pour les phnomnes de dprciation et les oprations de virement ; pour ceux-ci, l'analyse en terme de flux
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES devient, par extension, une sorte de thorme Tout emploi est financ par une ressource, toute ressource finance un emploi . Les documents de synthse valoriss par cette approche sont le compte de rsultat, le tableau de financement et les documents enregistrant les flux. 1.2. Lexplication patrimoniale : La seconde explication dominante pour prsenter la mthode comptable, assigne comme objectif principal la comptabilit l'analyse et la mesure du patrimoine de l'entreprise, de sa situation nette en langage comptable ; concrtement, cet objectif est atteint travers le bilan. La situation nette est constitue d'une part, par l'ensemble des biens et des droits dtenus par l'entreprise, ce qu'il est convenu d'appeler son actif A* et d'autre part, l'ensemble de ses dettes D* ; l'instant T*, elle se mesure donc en faisant la diffrence entre la valeur de l'actif et la valeur des dettes ; soit 5T = AT - DT. Cette relation vrifie un bilan (qui est toujours quilibr de ce point de vue), valable tout instant et doit donc tre conserve par l'enregistrement comptable. Ce serait l le fondement du principe de la partie double qui peut alors s'noncer de la faon suivante : Tout mouvement affectant un lment quelconque du bilan est ncessairement accompagn d'un mouvement inverse de mme importance sur un ou plusieurs autres lments, de telle sorte que l'quation suivante : A - (D + 5) = 0 reste toujours vrifie. Il faut remarquer que cette explication a l'histoire contre elle dans la mesure o le principe de la partie double est trs antrieur l'objectif qui lui est assign ; le bilan est le support documentaire de l'analyse et de la mesure de la situation nette qui n'a commenc qu tre confectionne systmatiquement qu'au XIX e sicle alors que nous l'avons dj dit, l'enregistrement en partie double est n la fin du moyen ge. Toutefois, elle a le mrite de souligner que la comptabilit des entreprises contemporaines font rfrence une vision de l'entreprise d'essence patrimoniale forge au XIXe sicle ; d'o certaines de leurs limites quand il s'agit de reprsenter les organisations complexes que sont les entreprises contemporaines devenues groupes et rseaux complexes et fluides quelle que soit leur validit logique ou historique, ces deux explications permettent au comptable contemporain d'enregistrer les oprations de l'entreprise selon la tradition ; leur validit opratoire est incontestable. Bien sr, il existe des explications mixtes qui combinent les deux prcdentes. 2. les principes de quantification ou de mesure : Il faut quantifier les oprations enregistrer, pour cela la comptabilit a recours la monnaie, au critre de valeur historique et l'application du principe de non compensation et de prudence. 2.1. Le principe de quantification montaire : Les flux et les stocks saisis en comptabilit sont estims en unit montaire ; ce recours la monnaie comme mode d'estimation prsente l'avantage recherch par les
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES conomistes ; de permettre l'agrgation des valeurs d'objet trs diffrents et donc l'homognisation d'un tout htrogne, mais l'utilisation de la monnaie comme unit de mesure n'est pas sans inconvnients : L'unit montaire ne permet pas d'valuer certains lments non marchands, ce qui conduit la comptabilit les ignorer, c'est le cas des aspects lis lcologie et aux comptences des ressources humaines. L'unit montaire n'est pas constante, elle s'altre avec le temps. L'unit montaire diffre d'un pays un autre, ce qui pose le problme de sa conversion.

2.2. Le principe du cot historique : L'usage de la monnaie comme valorimtre suppose en corollaire que choisit un critre de valeur, c'est dans ce sens quon peut dire que la comptabilit est une projection de l'entreprise au plan des valeurs. 2.2.1. Les fondements du principe des couts historiques : Jusqu' la fin du moyen ge, la comptabilit des entreprises servait essentiellement constater les recettes et les dpenses exprimes en monnaie courante, celle-ci garde encore pour le comptable de la fin du XXe sicle de puissants attraits ; elle est simple et dfaut d'tre utile pour tous, elle est fonde sur la ralit d'une transaction et acquiert ce qui est important du point de vue juridique, un caractre certain ; elle est pratique universellement par la profession comptable et tire sa force d'un consensus plus ou moins apparent. C'est sans doute pour ces diffrentes raisons que la rglementation voque d'autres critres, confirme le critre du cot historique, leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de production. 2.2.2. Les correctifs du principe des couts historiques : Toutefois, si les cots historiques constituent la principale rfrence du comptable en matire d'valuation, ils en subissent au moins quelques correctifs. C'est ainsi que la valeur comptable des immobilisations gale leur cot historique diminu de l'estimation des dprciations qu'elles ont subie depuis leur entre dans le patrimoine de l'entreprise. C'est ainsi encore que le comptable en constatant des provisions corrige les valeurs historiques des biens dtenus par l'entreprise, des pertes de valeur susceptibles de les affecter. 2.3. Le principe de prudence : La prudence doit caractriser l'attitude de celui qui labore les tats financiers, cette prudence n'a pas pour objet de protger les comptables mais plutt les utilisateurs. La prudence est la prise en compte d'un certain degr de prcaution dans l'exercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions d'incertitude, pour faire en sorte
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES que les actifs ou les produits ne soient pas surestims et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-estims. Selon ce principe, les diminutions de valeur (moins-values) par rapport au cot historique sont prises en compte en comptabilit par la constitution de provisions ds qu'elles sont probables. Par contre, les augmentations de valeur (plus-values) par rapport au cot historique ne sont pas comptabilises avant leur ralisation (minimum du cot historique et de la valeur actuelle). L'application de ce principe rpond aux obligations juridiques telles que la protection des actionnaires et du non distribution des bnfices fictifs. 2.4. La remise en cause du mode traditionnel d'valuation : Le mode traditionnel d'valuation comptable est une application combine des principes du cot historique et de prudence, a fait l'objet de nombreuses critiques mais il a montr une forte capacit de rsistance. 2.4.1. Les rvaluations : Toutefois, elle a d tre amende dans les priodes et les pays caractriss par une forte inflation. Il s'agit d'amener la valeur nette comptable de toutes les immobilisations corporelles et financires au niveau de leur valeur actuelle. 2.4.2. L'valuation des instruments financiers leur juste valeur : Il s'agit, au sens large, des titres, des prts, des crances, des dettes, des produits drivs..., ces biens soient valus leur juste valeur. La notion de juste valeur est une notion qui dpend trs troitement de l'existence des marchs financiers. On comprend donc que la proposition de l'IASB fasse l'objet de fortes rserves, notamment de la part des pays dont les marchs financiers sont inexistants ou peu dvelopps. Par ailleurs, il s'agit d'un critre de valeur trs volatile dont l'application rendrait trs instables les comptes des entreprises et nuirait sans doute leur comparabilit. 2.5. Principe de non-compensation : Les lments du bilan, savoir les comptes de lactif, les comptes du passif et les lments du compte de rsultat, c'est--dire les charges et les produits, doivent tre valus sparment sans aucune compensation. 3. les principes d'observation : Les principes d'observation de la comptabilit sont les principes qui sont assez directement lis l'analyse et la mesure du patrimoine de l'entreprise ainsi qu' sa variation priodique appele rsultat, trs concrtement, ils ont trait la fabrication des tats financiers. 3.1. Principe de l'entit : L'entit est considre comme un ensemble autonome, distinct de ses propritaires, associs ou actionnaires. La comptabilit d'une entit repose sur une nette sparation entre sa
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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES situation financire et celle des personnes physiques ou morales qui la dirigent ou qui ont contribu sa constitution et son dveloppement. Les tats financiers de l'entit prennent en compte uniquement l'effet de ses propres transactions et des seuls vnements qui la concernent. La juste valeur est le prix auquel un actif pourrait tre chang ou un passif rgl entre deux parties comptentes n'ayant aucun lien de dpendance et agissant en toute libert. La comptabilit financire est fonde sur la sparation entre les actifs, passifs, charges et produits de l'entit et ceux des participants ses capitaux propres ou actionnaires. 3.2. Principe de priodicit : Il est difficile d'admettre qu'il faut attendre la faillite de l'entreprise pour connatre son rsultat et ses performances, pour les besoins de la vie conomique ou pour rpondre aux besoins d'information, la vie de l'entreprise est dcoupe en priodes ou exercices comptables. En gnral, ces priodes sont gales et correspondant un an. Cette exigence de dcoupage ne rsulte pas des choix des comptables, mais plutt des dispositions juridiques et fiscales, comme le code de commerce qui exige un inventaire annuel et le code fiscal qui exige un dpt annuel de dclaration du rsultat, pour remdier cette contrainte, les entreprises prparent des comptes intermdiaires. L'acceptation de ce principe exige l'acceptation du principe de rattachement des faits comptables une priode dtermine (le principe de comptabilit de l'engagement). Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Le rattachement est tabli par rfrence selon un critre juridique, les produits et les charges sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis ou qu'ils sont engags juridiquement. Du moment o la vie de l'entreprise est dcoupe en priodes qui correspondent des exercices, il faut avoir une indpendance entre les exercices, c'est--dire que chaque exercice supporte les charges et les produits qu'il gnre. 3.3. Principe de continuit d'exploitation : La cration d'une entreprise a un objectif donn, ce qui suppose quelle ne cessera pas son activit dans l'immdiat, mais qu'elle va continuer de fonctionner pour permettre la ralisation de ses projets et de ses activits en cours. Donc, l'entreprise n'a pas l'intention ni la ncessit de liquider ou de rduire ses oprations. A la fin de chaque priode, il faut prparer les tats financiers en supposant que l'entreprise continuera ses activits. Ce principe lgitime quelques pratiques comptables comme la rpartition des produits et des charges entre les exercices. Le recours au cot historique comme critre d'valuation (si l'entreprise ne va pas cesser son activit, pourquoi valuer la valeur actuelle), le rglement des dettes et l'encaissement des crances dans le futur.

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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES 4. Autres principes : Il existe d'autres principes, principe de l'image fidle, principe de la permanence des mthodes, principe de l'importance relative et principe de l'intangibilit du bilan d'ouverture. 4.1. Principe de l'image fidle : L'image fidle est l'objectif auquel satisfont, par leur nature, leurs qualits et dans le respect des rgles comptables, les tats financiers de l'entit qui sont en mesure de donner des informations pertinentes sur la situation financire, la performance et la variation de la situation financire de l'entit. Pour les besoins de la prise de dcision, les tats financiers garantissent la transparence sur la ralit de l'entit en prsentant une information complte et utile. La recherche de l'image fidle implique notamment le respect des rgles et des principes comptables. Dans le cas exceptionnel o l'application d'une rgle comptable se rvle impropre donner une image fidle de l'entit. Il doit y tre drog. Il est donc ncessaire de mentionner les motifs de cette drogation dans l'annexe aux tats financiers. 4.2. Principe de la permanence des mthodes : Selon ce principe, l'entreprise doit utiliser les mmes mthodes d'valuation et de prsentation d'un exercice un autre, donc la cohrence des informations comptables au cours des priodes successives impliquent la permanence dans l'application des rgles et des procdures. Ce principe rsulte de l'exigence de la comptabilit, la comparaison entre les entreprises ou la comparaison au niveau de l'entreprise d'une priode une autre. 4.3. Principe de l'importance relative : Une information est significative si le fait de ne pas l'indiquer peut avoir une incidence sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Aussi les montants non significatifs peuvent tre regroups avec des montants correspondants des lments de nature ou de fonction similaires. 4.4. Principe de l'intangibilit du bilan d'ouverture : Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent. Conclusion du chapitre prliminaire : La comptabilit est une ancienne discipline, qui a su traverser des sicles, des mutations conomiques ; nombreux sont ceux qui la considrent comme un art tant que sa pratique exige constamment, ses jugements, ses estimations et ses prvisions dont la qualit dpend de l'exprience. D'autres la considrent plutt comme une science munie d'un cadre thorique. Il est aussi courant de ranger la comptabilit dans la catgorie des techniques.

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CHAPITRE PRELIMINAIRE : LA COMPTABILITE FINANCIERE ET SES PRINCIPES En dpit de toutes ces qualifications, la comptabilit demeure dfinie par rapport son utilit savoir : Un systme d'information et plus prcisment, un systme de classement, d'enregistrement des transactions destin fournir aprs traitement appropri, des informations susceptibles de satisfaire les besoins des multiples utilisateurs. Et l'aube de ce troisime millnaire, la mondialisation financire et la globalisation des marchs financiers, imposent la mise en place d'un rfrentiel comptable uniforme valable pour toutes les nations. Pour faire de la comptabilit non seulement une technique mais aussi un instrument de gestion qui permet de produire une vrit sur les comptes qui permet de crer une confiance entre les oprateurs. De ce fait, la comptabilit devient un bien commun et une rfrence commune. Aujourd'hui, notre pays est en train de connatre une mutation profonde la faveur d'une politique affirme d'ouverture conomique et d'conomie de march. A cet effet, l'Algrie, s'est logiquement inscrite dans l'application des principales normes IAS-IFRS mises en uvre dans les pays europens, ayant dj de fortes traditions en matire de doctrine et cadre comptable comme les pays Anglo-Saxons, la France et l'Allemagne travers la rflexion et l'laboration dun nouveau rfrentiel comptable. Dans le chapitre suivant ; nous allons prsenter l'environnement comptable au niveau international et en Algrie.

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE

CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE Introduction du chapitre I : Selon B.Colasse on entend par harmonisation comptable un processus institutionnel, ayant pour objectif de mettre en convergence les normes et les pratiques comptables nationales et par consquent de faciliter la comparaison des tats comptables produits par les entreprises des diffrents pays. On peut distinguer l'harmonisation de la normalisation en considrant que cette dernire a pour objet d'application des normes identiques dans le mme espace gographique et vise l'uniformit des pratiques comptables au sien de cette espce. Par contre l'harmonisation est cense autoriser une certaine diversit des pratiques comptables et vise seulement tablir des quivalences entre elles; elle est en principe moins contraignante que la normalisation, cela dit on peut aussi considrer que l'harmonisation est une forme attnue de la normalisation et une premire tape vers celle-ci. Au plan mondial, la coexistence de plusieurs rfrentiels comptables US GAAP vs IFRS assortie dun rle prminent des marchs financiers et donc dun besoin de lisibilit internationale des comptes par les investisseurs, a rendu ncessaire une harmonisation des normes internationales. Cette harmonisation sest traduite par des transformations essentielles portant sur les processus de normalisation comptable et les normes elles-mmes donc un rfrentiel comptable comprhensible par tous. La ralisation la plus importante pour rpondre ce phnomne de globalisation des marchs de capitaux est celle de lIASC rebaptise lIASB depuis 2002. Ses normes dinspiration essentiellement Anglo-Saxonne sont devenues une sorte de rfrence dans le monde et sont utilises par de nombreuses socits, pour leur communication financire internationale. Dans ce chapitre nous allons prsenter les rfrentiels comptables en Europe, aux tats-Unis et en Algrie et leurs acteurs puis citer les objectifs et enjeux de la normalisation. Section 1 : Lharmonisation comptable internationale Lharmonisation peut tre dfinie comme par rapport lobjectif qui lui assign. Il sagit selon les auteurs dans le domaine, de rduire les diffrences de pratiques comptables pour permettre la comptabilit dans le temps (pour une mme entreprise) et dans lespace (pour plus dune entreprise). Les rfrentiels comptables existants en Algrie (le PCN), en Europe (les Directives) et aux tats-Unis (US GAAP) et les organismes normalisateurs qui ont sont l origine : Les objectifs et enjeux de la normalisation. Les Raisons du choix des normes IAS/IFRS. 1. Les rfrentiels comptables existants : Algrie Europe tats-Unis Plan Comptable National 1975 (PCN) 4eme et 7eme directives US GAAP
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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE 1.1. En Algrie PCN5 : 1.1.1. Le rfrentiel : Le rfrentiel comptable algrien est cadr par lordonnance N75/35 du 29 avril 1975 portant plan comptable national de larrt du 23 juin 1975 relatifs aux modalits dapplication du plan comptable national. Le champ d'application du PCN savoir les organismes publics caractre industriel et commercial, les socits d'conomie mixte et les entreprises quelle que soit leur forme, sont soumises au rgime de l'imposition d'aprs le bnfice rel. Llaboration du PCN visait prparer un Outil particulirement adapt aux ncessits de la planification algrienne ainsi quaux besoins de gestion des entreprises socialistes . En ralit le PCN se limite essentiellement une liste de compte suivie des rgles de fonctionnement et une srie de tableaux constituant les tats financiers .Toutefois, il ne faut pas perdre de vue, que les principes comptables lpoque de son laboration taient loin dtre aussi dveloppes quaujourdhui lorsque les de conception du PCN ont dmarr, lIASC (devenus IASB) qui est lorigine des normes comptables IAS/IFRS nexistait pas encore . Sil est incontestable que le PCN dont llaboration avait t confie la socit nationale de comptabilit comportait des lacunes importantes en matire de principes comptables, il faut bien reconnaitre que la classification des comptes tait remarquable. Le systme de numrotation tait exemplaire. En plus de cela, la structure des classes correspond parfaitement aux rubriques exiges actuellement par les normes IAS/IFRS pour la prsentation des tats financiers contrairement a celle du PCG qui a t finalement adopt dans le cadre de la nouvelle rforme comptable. A lorigine. Le PCN a t conu de faon a satisfaire tous les besoins dinformation de lensemble des utilisateurs (ministre de tutelle, organes chargs de la planification, administration fiscale, organisme de contrle, etc.) Par la suite, lconomie nationale a subi des transformations considrables, (autonomie des entreprises, cration des fonds de participation puis des holdings, privatisation ) mais les rgles comptables et les dix-sept tableaux du PCN ont trs peu vari. Les lacunes de PCN en matire de principes comptables ont commenc tre ressenties surtout aprs lautonomie des entreprises publiques et lobligation qui leur est faite de faire certifier leurs comptes. Il est vident que lapprciation sur les ne peut se faire que par rapport des principes comptables suffisamment dveloppes. Ces facteurs associs la volont douverture du march affiche par lAlgrie, imposaient la mise en place dun systme comptable plus conforme aux normes internationales.

5 Sminaire sur le nouveau plan comptable des entreprises et normalisation internationale sous le patronage de monsieur le ministre des finances

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE 1.1.2. Les acteurs : En Algrie, la normalisation comptable est dvolue au ministre charg des finances qui dispose dun organe consultatif constitu actuellement par le conseil suprieur de la comptabilit. Lorganisation professionnelle (Ordre national des experts-comptables, commissaires aux comptes et comptables agres) est seulement cense apporter son concours aux travaux initis par les autorits publiques comptentes en matire de normalisation comptable, de diligence professionnelle et de tarification. 1.2. En Europe : Directives Europennes/UE: 1.2.1. Le rfrentiel : Les principaux instruments dharmonisation comptable de lUE sont : La quatrime directive relative aux comptes annuels (1978). La septime directive concernant les comptes consolids (1983). Les autres directives6. Une directive est une dcision de droit communautaire visant favoriser l'harmonisation des lgislations nationales des tats membres de l'Union Europenne Elle impose aux tats membres un objectif atteindre, tout en leur laissant le choix quant aux moyens d'y parvenir (lois, dcrets, principes gnraux). Contrairement au rglement europen, qui s'impose directement aux ressortissants de l'Union, la directive n'a pas vocation s'appliquer directement aux entreprises et aux particuliers, et ncessite une transposition 7. a) La quatrime directive : Elle porte le N78/660 CEE, du conseil du 25 Juillet 1978. Elle a pour objectif de fixer les conditions juridiques quivalentes minimales quant ltendue des renseignements financiers porter la connaissance du public par des socits concurrentes. Le contenu de la quatrime directive est comme suit : La structure et le contenu des comptes annuels savoir du bilan, du compte des rsultats, de lannexe et du rapport de gestion. Les rgles de publicit et de contrle des comptes annuels. Les mthodes dvaluation.

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STEPHAN BRUN/Lessentiel des normes comptables internationales IAS/IFRES /Gualino diteur/ France p30. http://www.lawperationnel.com/EncyclopedieJur/Directive.html

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE b) La septime directive : Elle porte le N83/349 CEE, du conseil du 13 Juin 1983. Elle a pour ambition de cordonner les lgislations nationales sur les comptes consolids afin de raliser les objectifs de comparabilit et dquivalence de ces informations. Le contenu de la septime directive est le suivant : Les conditions et modes dtablissement des comptes consolids. Les rgles de publicit et de contrle des comptes consolids. Le rapport consolid de gestion. c) Les autres directives : Ces directives ont t compltes par deux directives sectorielles : La directive de Dcembre 1986 applicable aux banques et autre institutions financires. La directive de Dcembre 1991 spcifiquement consacre aux entreprises des assurances. Pour rendre le rfrentiel IAS/IFRS applicable au sein de lUE, lensemble des directives comptables a t revu et amend en consquence par le biais de deux directives : La directive de septembre 2001 introduisant le concept de juste valeur. La directive de Juin 2003 visant moderniser et actualiser les normes comptables europennes en modifiant les directives antrieures pour les rendre compatibles avec les rgles IFRS. Ces deux directives ont t transposes dans le droit national de chaque tat membre au 1 er Janvier 2005 1.2.2. Les acteurs: conseil europen Les directives ont t adoptes par le conseil de lunion europenne reprsentant les tats membres et ayant la responsabilit dadopter la lgislation europenne. Nanmoins, aujourdhui dans le domaine, il lgifre conjointement avec le parlement europen Le triangle institutionnel (commission europenne, conseil, parlement) dfinit les politiques et arrte les actes lgislatifs (directives, rglements et dcisions) qui sappliquent dans toute lunion europenne .En principe, il appartient la commission de proposer de nouveaux actes lgislatifs europens, mais au parlement et au conseil de les adopter

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE 1.3. Aux Etats Unis : US-GAAP/FASB 1.3.1. Le rfrentiel : US-GAAP Les US-GAAP (Generally Accepted Accouting Principles) sont les principes comptables gnralement admis aux Etats Unies. Ils regroupent un grand nombre de normes (les FAS : Financial Accouting standards), dinterprtation, davis et de dclarations labors par : Le FASB (Financial Accouting standards Board). LAICPA (American Institute Of Certificat public Accouting c'est--dire les experts comptables amricains). Et la SEC (Securities and mobilires et des bourses de valeur). Les US- GAAP sont : Orients vers les besoins et lusage des actionnaires et du march financier. Axs sur des modalits dapplication trs dtailles plutt que sur des principes directeurs. L e dispositif comptable comprend ainsi laccumulation travers les annes de tous les cas possibles et compte et se compte aujourdhui en milliers de pages. 1.3.2. Les acteurs : FASB Le Financial Accouting standards Board (FASB) en fonction depuis 1973 est lautorit amricaine indpendante charge dtablir les normes comptables aux Etats Unies(plus connus sous le nom dUS GAAP) en vertu dune reconnaissance gnrale de son rle accorde par la SEC ( sorte de dlgation de pouvoir). Le FASB met les normes comptables sur la base dun cadre conceptuel compos de sept textes de base (tablis entre 1978 et 1985, le dernier SFAF ayant t tablis de manire plus rcente en Fvrier 2000). Aux Etats Unies ; il est important de noter quil nya pas de procdure dhomologation au cas par l-autorit publique et que linstance de normalisation (FASB) est juridiquement spare de la structure de financement. 2. Les objectifs et enjeux de la normalisation8 : 2.1. Objectifs et enjeux : 2.1.1. La ncessit dun rfrentiel unique : Linterdpendance des marchs financiers mondiaux est llment principal qui a rendu ncessaire une harmonisation des rgles comptable.
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STEPHAN BRUN / op.cit/2006/p45

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE En effet le constat t le suivant : Un manque de comptabilit de linformation financire dans le temps (pour une mme entreprise) et dans lespace (entre diffrentes entreprises) ; Un niveau de subjectivit important dans ltablissement des comptes ; Un langage financier trs htrogne et marqu parfois par un manque de transparence des comptes et une faible qualit de linformation fournie. Ladoption de rgles et mthodes comptables uniformes pose le problme des systmes comptables des principaux pays dans le monde, qui ont tous des conceptions thoriques diffrentes. En pratique, il est dusage dopposer : Une approche anglo-saxonne fonde sur la ralit conomique ; Une approche europenne (et Japonaise) fonde sur les textes de lois. Mais les scandales rcents ont illustrs ce besoin davoir un rfrentiel comptable objectif, connu et admis par tous. Des lors, cette harmonisation a intress tous les acteurs conomiques et tous les pays : les investisseurs, les analystes financiers, les salaris des entreprises, les banques, les pouvoirs publics 2.1.2. Les objectifs dun rfrentiel unique : Les objectifs lis au dveloppement de normes internationales sont donc les suivants : Amliorer la transparence et la comptabilit des tats financiers labors par les socits cotes ; Permettre la comparaison dentreprises de diffrents pays ; Faciliter la cotation boursire des entreprises sur les places du monde entier ; Obtenir et restaurer la confiance des investisseurs ; Obtenir un rfrentiel comptable aux pays qui en sont dpourvus. Au niveau europen, la commission europenne a fait le constat que, pour amliorer le fonctionnement du march intrieur, les socits faisant appel public lpargne doivent tre tenus dappliquer un jeu unique de normes comptables internationales de haute qualit dans la prparation de leurs tats financiers consolids. Il importe en outre, que les normes relatives linformation financire publie par les socits communautaires, qui participent aux marchs financiers, soient admises sur le plan international des normes vritablement mondiales. Cela implique une convergence renforce des normes comptables actuellement appliques sur le plan international. Lobjectif tant, terme, de crer un jeu unique de normes comptables mondiales.

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE 2.1.3. Lenjeu : le langage financier des entreprises : Lobjectif dun rfrentiel unique est donc de mettre en place un langage comptable unifi dans un cadre plus large dunification de march capitaux. Derrire la modification des systmes comptables propre chaque pays, lenjeu principal est lapparition dun langage financier mondial applicable aux tats financiers de toutes les entreprises. Cela explique les nombreuses annes de lutte dinfluence (des grands cabinets daudit, de socits multinationales, lobbyings sectoriels, de normalisateurs nationaux) qui ont prcd lapparition dun consensus international. Car cest la philosophie darrter des comptes et des principes de communication financire des entreprises dont il est question. 2.2. Choix du rfrentiel IAS/IFRS : 2.2.1. Lapplication des US-GAAP : Lapplication des US-GAAP au niveau mondial a t un temps envisage devant linfluence des Etats-Unis et les obligations imposes par la SEC pour sintroduire sur le march boursier amricain Mais cela aurait t contraire lobjectif fondamental de la stratgie dharmonisation internationale qui consiste voluer vers un jeu unique de normes rellement mondiales Par ailleurs, lEurope ne pouvait exercer aucune influence sur les normes amricaines et paralllement les normes internationales de lIASC commenaient tre reconnues dans de nombreux pays du monde entier. Ainsi, les principaux points justifiant la non adoption des US GAAP au niveau international ont t : Une laboration des US GAAP sans aucun apport extrieur aux Etats unis et une comptence dattribution des US GAAP la SAC. Des normes trop dtailles et une difficult de gestion de normes en volution permanente. Un contrle automatique par la SEC des socits appliquant les US GAAP quelque soit leur nationalit. Un avantage certain des intrts amricains.

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE 2.2.2. Le choix des normes IAS/IFRS : a) La recommandation de lOICV : LOICV est lorganisation internationale des commissions de valeurs, plus connue sous le nom anglais dIOSCO (International Organization of Securities Commission).Il sagit dune instance fdrative qui regroupe les autorits des marchs financiers nationaux de rfrence. Apres avoir impos des amliorations et revu les travaux de lIASB, lOICV a procd lhomologation du rfrentiel IASB et a recommand en mai 2000 lensemble des autorits boursires dans le monde daccepter lutilisation des normes IAS/IFRS pour les missions et les cotations effectues par des metteurs transnationaux sur leur march. Ces autorits nationales restent libres dexiger des rconciliations entre les normes IAS/IFRS et les normes nationales. b) Le choix de lUnion europenne : La commission europenne na constat que les entreprises europennes, la recherche de financement sur les marchs de capitaux internationaux, taient tenues de fournir des informations diffrentes et souvent plus nombreuse que sur leurs march dorigine. Mais la commission a renonc une rforme longue et profonde des directives europennes pour en faire un rfrentiel complet au vue des divergences des tats membres sur ce projet. De plus, les tats-Unis ne manifestaient que peu dintrt pour une reconnaissance rciproque entre normes comptables europennes et Amricaines. En effet, les directives europennes ne reprsentaient pas un rfrentiel suffisamment dtaill et offraient de trop nombreuses options ses tats membres. Ds lors, la commission a dcid de soutenir les efforts conjugus de lIASC et de lOICV pour crer un rfrentiel unique de normes dinformation financire utilisable dans le monde entier lors des introductions boursires puis des communications au march financier. Pour cela, la commission europenne : A prsent un rglement rendant obligatoire les normes IAS/IFRS en 2005 ; A engag un processus de modernisation des directives europennes ; A mis en place un mcanisme communautaire dadoption, et un cadre destin assurer lapplication rigoureuse des normes.

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE c) La convergence IFRS/US GAAP : En Octobre 2002, laccord de Norwalk a t sign pour faire converger et harmoniser les normes de lIASB et du FASB, signe de reconnaissance mondiale du rfrentiel IAS/IFRS. Cet accord a dbouch : Sur des rvisions progressives de normes pour liminer le maximum de divergences ; Et sur la coordination des programmes de travail des deux institutions. d) Le choix de lAlgrie : Cest en 1998 que le ministre des finances a charg le CNC (conseil national de la comptabilit) de mettre au nouveau systme comptable bas sur le rfrentiel IFRS. Suite un appel doffres international qui a t lanc, cest un groupe dexperts franais qui a t retenu pour laborer un projet qui a donn lieu 4 rapports dtapes et multitude de versions marques par dincessants changements revirements. Alors qu un moment il tait question dune application au 1er Janvier 2006, cest seulement au dbut du second semestre 2006 qu lavant projet a t adopt en conseil du gouvernement. Lorsquon tudie les systmes comptables on aboutit ncessairement dgager deux modles diamtralement opposs savoir le systme rglementaire du type franais et le mode libral anglo-saxon. Sachant que lobjectif tait de mettre en place un systme bas sur les normes comptables internationales fortement inspires des normes anglo-saxonne. Et que les franais accusaient un immense retard en la matire, on peut se demander si le choix qui a t fait en confiant llaboration du projet des experts franais tait le meilleur. En France, mme le nouveau plan comptable mis en place en 2005 est loin dtre conforme aux normes internationales. Son objectif tait seulement de rduire quelque peu limmense cart qui existait par rapport au rfrentiel IAS/IFRS. Section 2 : La normalisation comptable internationale La normalisation implique luniformisation ou la comptables. Pour cela, le normalisateur devrait tre reconnu cest dsormais lIASB avec les normes IAS/IFRS. Les internationales existantes ont contribu et lamlioration linformation financire au niveau international. 1. Lorganisme IASB : 1.1. Historique et volution : 1.1.1. Constitution : LIASC est un organisme priv qui a t fond en 1973 par les instituts dexpertscomptables de neufs (09) pays (Allemagne, Australie, Canada, tats-Unis, France, GrandeBretagne, Pays-Bas, Japon, Mexique). Aujourdhui plus de cent (100) pays sont membres.
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standardisation des rgles par le plus grand nombre ; dites normes comptables et lharmonisation de

CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE Les principaux objectifs sont : Elaborer et publier les normes comptables internationales pour prsentation des tats financiers. Promouvoir leur utilisation au niveau mondial. De travailler pour harmoniser les rglementations comptables et prsentation des tats financiers sur le plan international. Publier des interprtations qui sont dveloppes par IFRIC. 1.1.2. Histoire : 1973 Cration de lIASC Londres, l'initiative de Sir Henry BENSON, premier prsident lu de l'IASC. 1973 - 1995 Recherche dun consensus international entre les corps de normes nationales : autorisation dun grand nombre doptions. 1995 - 1999 2000 Finalisation dun corps de normes IAS. la

la

Validations des normes IAS par lOICV.

2001 - 2002 Nouvelles organisations : LIASC devient lIASB et les normes IAS deviennent IFRS. 2005 2009 2010 Dbut dapplication des IFRS dans lUE. Cration du comit de surveillance de l'IASCF. Dbut dapplication en Algrie du SCF qui sinspire des IFRS.

Figure N1 : Les principales dates de lhistoire de lIASB Source : STEPHAN BRUN/Lessentiel des normes comptables internationales IAS/IFRS/Gualino diteur/France 2006. 1.2. Rforme et fonctionnement9 : 1.2.1. Rforme 2001: Pour sadapter aux enjeux de la normalisation comptable internationale, lIASC a t rform en avril 2001. Llment central de cette rforme vise en effet attribuer lIASC un vritable statut de normalisateur international alors quil remplissait un rle dharmonisateur. Les 5 points principaux retenir de la rforme sont les suivants :

Application de la norme IAS7 dans le cadre du nouveau systme comptable financier 2009-2010 /par Mr HAROUAT Djamel Eddine/p19

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE LIASC est devenu une institution internationale indpendante, dans le cadre dune fondation, lIASCF ; Lorgane charg de prparer et dadopter les normes est lIASB (le Board) ; Les normes comptables internationales mises lavenir ne porteront plus le nom de normes IAS mais celui de normes IFRS ; Les anciennes normes non modifies restent dsignes sous le vocable de normes IAS ; LIASB a avalis le corpus dIAS mises par son prdcesseur, lIASC. Aussi, les normes numrotes de 1 41 existantes au 1er avril 2001, date dentre en fonction de lIASB, conservent leur nomenclature IAS. Les nouvelles normes mises porteront lintitul IFRS n x et non pas IAS n x . Ce changement de terminologie tmoigne de la volont de lIASB dtendre son action linformation financire en gnral et pas seulement au processus de normalisation comptable. Changement de nom en 2001 : LIASC devient lIASB et les IAS deviennent les IFRS 1.2.2. Fonctionnement : La structure de lIASB est dsormais compose des organes suivants et se sont aussi les organismes internationaux de normalisation : Un comit excutif (IASB) : est dsign sous le sigle IASB et principalement charg dapporter son expertise technique pour tablir les normes comptables et dadopter les IFRS. Un conseil de surveillance (IASCF) : est un conseil de surveillance compos des trustees et charg de dsigner notamment les membres du Comit excutif, de trouver les fonds ncessaires au fonctionnement et de procder aux amendements constitutionnels. Un comit dinterprtation (IFRIC) : Cest le nouveau nom donn au comit dinterprtation des normes de lIASB (auparavant, ctait le SIC Standing Interpretations Committee). Il a pour objet dinterprter le corps existant des normes de lIASB et aussi dlaborer des positions techniques sur des questions prcises, en attente de la dfinition dune norme dfinitive. Un comit consultatif de normalisation (SAC) : Standards Advisory Council charg de faire participer, au processus de mise en uvre des normes comptables internationales, les parties intresses par le reporting financier international et de conseiller le Comit excutif (sur les priorits de la normalisation) et ventuellement le conseil de surveillance. Dans les faits, llment central de cette nouvelle structure se traduit par le transfert lIASB des comptences techniques en matire de normalisation comptable, lesquelles taient attribues lancien Board de lIASC. LIASB devient ainsi le seul
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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE responsable en matire dimplmentation des normes comptables internationales si bien quil est dornavant question de lIASB et non plus de lIASC. Le fonctionnement de la structure peut tre reprsent dans le schma simplifi suivant :

Figure N2 : Fonctionnement de lIASB Source : www.iasc.org.uk/cmt/0001.asp 1.3. Processus dadoption dune norme : Llaboration dune norme est soumise a une procdure stricte appele Due process . Celle-ci est base sur une concertation avec toutes les parties intresses travers notamment les organismes nationaux en liaison avec lIASB. Les principales tapes de llaboration ou la modification dune IAS/IFRS sont les suivants : 1. L'quipe technique de l'IASB est charge d'identifier et d'analyser tous les problmes comptables associs au sujet trait ;
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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE 2. Analyse des rgles existantes aux niveaux nationaux et des pratiques adoptes et changes de vues avec les normalisateurs comptables nationaux. 3. Consultation avec le SAC de la possibilit d'inscrire ce projet dans le programme de travail de l'IASB. 4. L'IASB met en place un groupe consultatif pour le conseiller. 5. L'IASB publie un document de travail ("discussion paper ") pour appel commentaires. 6. L'IASB analyse les commentaires reus concernant le document de travail qu'il a publi. 7. L'IASB publie un expos-sondage exposure draft qui prsente galement les opinions divergentes et le fondement des conclusions basis for conclusions . 8. L'IASB analyse les commentaires reus sur l'expos-sondage. 9. L'IASB tudie l'opportunit de tenir une runion publique sur le thme envisag et d'effectuer des tests sur le terrain. 10. L'IASB approuve la norme dfinitive, puis la publie. La norme prsente les opinions divergentes et le fondement des conclusions. Ces tapes sont imposes par les dispositions de la constitution de l'IASCF. 2. Les normes IFRS : 2.1. Terminologie : Le terme de rfrentiel IFRS reprsente donc les normes et interprtations adoptes par l'IASB, c'est--dire : Les normes comptables internationales (dites IAS) existant actuellement. Les (nouvelles) normes internationales d'information financire (IFRS). Les interprtations s'y rapportent : interprtations du SIC et interprtations de l'IFRIC. Les modifications ultrieures de ces normes et les interprtations s'y rapportant. Les normes et interprtations s'y rapportant qui seront publies ou adoptes l'avenir par l'IASB. Rfrentiel IFRS = IAS + IFRS + SIC + IFRIC 2.2. Projet Amlioration des normes : L'IASB a publi en dcembre 2003 le texte dfinitif relatif un projet dit : Amlioration des normes contenant une version rvise de 13 normes (IAS 1, 2, 8,10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 33 et 40). L'objectif de ce texte tait double : Rduire ou liminer les options afin d'augmenter la comparabilit ;

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE Incorporer les interprtations SIC (ou les supprimer lorsqu'elles ne sont plus compatibles avec les nouvelles normes) dans les textes des normes afin d'en augmenter la lisibilit. 2.3. La liste des normes IAS/IFRS: N
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Module
IAS 1 IAS 2 IAS 3 IAS 4 IAS 5 IAS 6 IAS 7 IAS 8 IAS 9 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 13 IAS 14 IAS 15 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19

Name
Presentation of Financial Statements Inventories Supprime remplace par IAS27 et 28 Supprime remplace par IAS 16,22 et 38 Supprime remplace par IAS 1 Supprime remplace par IAS 15 Cash Flow Statements Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors Supprime remplace par IAS 38 Events After the Balance Sheet Date Construction Contracts Income Taxes Supprime Information sectorielle (remplace par IFRS 8) Supprime en dcembre 2003 Property, Plant and Equipment Leases Revenue Employee Benefits Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

Domaine danalyse
Prsentation des tats financiers (Bilan, ...) Inventaire, Stock

Observation
Adopte UE Adopte UE

Tableau des flux de trsorerie Mthodes comptables, changements d'estimations et corrections d'erreurs

Adopte UE

Adopte UE

Evnements postrieurs la date de clture Contrats de construction Impts sur le rsultat

Adopte UE Adopte UE Adopte UE

Immobilisations corporelles Contrats de location (voir Crdit-bail et immobilisation corporelle) Chiffre d'affaires Avantages au personnel

Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE

20

IAS 20

Subvention

Adopte UE

21

IAS 21

Taux de change, Risque de change

Adopte UE

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE

IAS 22 IAS 23 IAS 24 IAS 25 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 35 IAS 36 IAS 37 IAS 38
Supprime remplace par IFRS 3- Regroupements dentreprise Borrowing Costs Related Party Disclosures Supprime remplace par IAS 39 et 40 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans Consolidated and Separate Financial Statements Investments in Associates Financial Reporting in Hyperinflationary Economies : voir Supprime Interests in Joint Ventures Financial Instruments (Disclosure and Presentation) Earnings per Share Interim Financial Reporting Abandon dactivits (remplace par IFRS 5) Impairment of assets Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets Intangible Assets Entreprise commune Instrument financierPresentation Bnfice par action Information financire intermdiaire Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Cots d'emprunts Information relative aux parties lies Adopte UE Adopte UE Adopte UE Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite Consolidation comptable Investissements dans des socits associes (<50% du capital) Information financire dans les conomies hyperinflationnistes Adopte UE Adopte UE Adopte UE

22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38

Adopte UE

Dprciation d'actifs, amortissements Provision Immobilisations incorporelles

Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE l'exception des dispositions concernant la comptabilit de couverture Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE

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IAS 39

Financial Instruments (Recognition and Measurement)

Instrument financier, actifs financiers - Comptabilisation et valuation

40 41 42 43 44

IAS 40 IAS 41 IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3

Investment Property agricole First-time Adoption of International Financial Reporting Standards Share-based Payment Business Combinations

Immeubles de placement Agriculture Premire application des normes IFRS Paiement en actions Regroupement d'entreprises (fusions, acquisitions, offres

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE

publiques), goodwill

45 46 47 48 49 50 51 52 53 54

IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 IFRS 9 IFRS 10 IFRS 11 IFRS 12 IFRS 13

Insurance Contracts Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations Exploration for and Evaluation of Mineral resources Financial Instruments: Disclosures Operating segments Financial Instruments Consolidated Financial Statements Partenariats Disclosure of interests held in other entities Evaluation of fair value

Contrats d'assurance Abandon d'activits et actifs non courants destins tre vendus Prospection et valuation des ressourses minrales Instrument financiers: Information fournir Secteurs oprationnels Instruments financiers Etats financiers consolids Partenariats Informations fournir sur les intrts dtenus dans d'autres entits Evaluation de la juste valeur

Adopte UE Adopte UE

Adopte UE Adopte UE Adopte UE Non Adopte UE Non Adopte UE Non Adopte UE Non Adopte UE

Non Adopte UE

Tableau N1 : La liste des normes IAS/IFRS Source : www.focusifrs.com

2.4. Approche de lIASB et des normes IAS/IFRS : lessentiel Les points retenir pour une approche synthtique du rfrentiel de lIASB et des normes IAS/IFRS sont les suivantes : 2.4.1. Le rfrentiel de lIASB : Le cadre conceptuel (Framework) Les 6 points retenir sont : Rfrentiel d'inspiration anglo-saxonne tabli l'attention des investisseurs. Elaboration du rfrentiel partir d'une approche refltant la ralit de l'activit conomique de l'entreprise par rapport au march. Traitement des oprations comptables partir de principes comptables identiques (cadre conceptuel) et non de rgles. Dconnexion de tout environnement juridique et fiscal. Normalisation globale la fois des rgles comptables et des lments de l'information financire (annexe, rapport de gestion, lment d'information). Application obligatoire de toutes les normes et de toutes les interprtations.

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CHAPITRE I : LHARMONISATION ET LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE 2.4.2. Les normes IAS/IFRS : Les 6 Points retenir sont : Primaut du bilan sur le compte de rsultat. Introduction du concept de juste valeur . Mesure de la perte de valeur et de la dprciation des actifs. Prminence du fond sur la forme. Application rtrospective. Importance des notes annexes.

Lobjectif principal des normes IAS/IFRS tant de donner une meilleure ide de la valeur instantane dune socit et des risques encourus pour une comparaison avec sa valeur de march (dans le but dune prise de dcision dinvestissement). Conclusion du chapitre I : La mondialisation de lconomie a montr la ncessit de simprgner et de sadapter en matire de normalisation comptable et financire internationale, do la rflexion sur llaboration dun nouveau rfrentiel comptable dentreprise pour lAlgrie tait devenu inluctable. Ce nouveau projet de rfrentiel comptable prend en considration la majeure partie des normes existantes en matire dIAS/IFRS. Du fait de la mondialisation de lconomie et la globalisation croissante des marchs financiers ; les IFRS ont connu une volution et une acceptation considrables. Les pays a la recherche de normalisation de leur rgles comptables et dont lAlgrie fait partie considrent lIASB comme un assistant pouvant les aider dans lamlioration de leur normes comptables par manque de profession locale capable de produire des normes nationales. Le projet du nouveau systme comptable et financier prend en considration la majeure partie des normes existantes en matire des IFRS. Le projet reprend les aspects lis a la dfinition du cadre conceptuel, les rgles gnrales et spcifiques dvaluation et de comptabilisation et prsentation des tats.

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CHAPITRE II : LA REFORME COMPTABLE EN ALGERIE ET LE NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER

Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Introduction du chapitre II : En 1962, au lendemain de l'indpendance, l'Algrie reconduit, par la loi 62-157 du 31 dcembre, la lgislation franaise sauf les textes qui peuvent porter atteinte la souverainet nationale. Dans ce cadre, l'Algrie hrite du Plan Comptable Gnral Franais (PCG) de 1957. Ce n'est que lors de l'installation officielle du CSC ( conseil suprieur de comptabilit) en 1972 que le ministre des finances lui confie une mission, qui consiste en l'laboration d'un nouveau plan comptable, ce nouveau plan comptable, appel Plan Comptable Nationale (PCN), est promulgu en 1975, son application effective dbute en 1976. Depuis sa promulgation, le PCN n'a connu de modification qu'avec les quatre additifs antrieurement prsents. L'Algrie aborde une nouvelle tape caractrise par une ouverture de l'conomie. Les rformes entreprises depuis la fin des annes quatre-vingt (80) ont pour objectif le passage l'conomie du march. En 1998 les autorits publiques ont dcid de complter les rformes entreprises par la rforme du PCN afin de rpondre aux besoins rsultant des rformes et du nouvel environnement. Aussi, aujourd'hui tous les professionnels se rendent compte de ses limites et ses insuffisances brves, son inadaptation l'environnement conomique actuel. Et ainsi plusieurs domaines ne sont pas solutionns et de nouvelles oprations et vnements apparus depuis la rforme conomique engage par notre pays, sont rests non traits. Enfin, un projet d'un nouveau systme comptable s'inscrit dans le cadre des rformes profondes engages en Algrie. Soumis en 2001 au ministre des Finances, le projet a t examin et endoss en juillet 2006 en conseil du gouvernement. Dans ce chapitre nous allons prsenter le PCN, ses insuffisances et nous reprenons les travaux raliss depuis 1998 relatifs la rforme du PCN. Et prsenter le nouveau systme comptable financier. Section 1 : Le plan comptable national 1975 L'Algrie entame ds 1969 la premire tentative de remplacement du PCG, l'laboration d'un nouveau plan comptable s'inscrit dans le cadre du processus de la mise en place de la stratgie de dveloppement. Ce n'est qu'en 1975 que le PCN voit le jour aprs la deuxime tentative de replacement du PCG en 1972. Ce plan est ralis par CNC (Conseil National de comptabilit) avec la participation d'experts comptables Franais du Conseil National de comptabilit, de l'institut National des Statistiques, des Etudes Economiques et d'un professeur de l'universit de Prague. Les concepteurs du nouveau plan comptable ont tudi les plans comptables de l'Organisation Commune Africaine, Malgache et Mauricienne et Tchcoslovaque. Cette section est consacre l'examen des orientations et des lignes directrices du PCN, de son cadre juridique et sa prsentation.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 1. Les additifs du PCN 197510 : Le PCN a connu quatre additifs depuis 1975. La circulaire 185/F/DC/CE/89/047 du 24 Mai 1989, relative la comptabilisation des oprations lies l'autonomie des entreprises, traite : des apports en distinguant entre les apports appels, non appels et du compte associs en distinguant entre associs-apports en numraires, associs-apports en nature et associs dfaillants. du notaire qu'est un sous-compte du compte disponibilits o sont enregistrs les fonds en dpt chez un notaire. des emprunts obligataires qui sont un sous-compte du compte dettes dinvestissements. des oprations sur titre de participation en subdivisant le compte titre de participation; de la rpartition des bnfices en prvoyant des sous-comptes pour les coupons et dividendes payer, la part des bnfices due au personnel, la participation des travailleurs aux bnfices de l'entreprise, les jetons de prsence et les tantimes payer.

La circulaire 635F/DC/CE/90/046 du 11 Mars 1990, relative la comptabilisation de la participation des travailleurs aux bnfices de l'entreprise, prcise les enregistrements ncessaires cette opration. L'instruction 001/95 du 02 Octobre 1995, relative l'harmonisation de la comptabilit des fonds de participation, traite des modes de comptabilisation des oprations spcifiques aux fonds de participation, savoir : les actions reues des entreprises publiques conomiques; les fonds reus de l'Etat pour intervenir en entreprise : dpenses en capital pour le dveloppement des entreprises publiques conomiques et au titre des assainissements; les dividendes produits par les titres; les produits financiers des placements des fonds (apports d'Etat et dividendes); les comptes courants des associs.

L'instruction prvoit la cration de deux sous-comptes; le compte 41 (valeurs mobilires gres pour compte et oprations lies) et le compte 51 (valeur mobilires dtenues pour compte et opration lies).Les sous-compte du compte 41 enregistrent les crances dtenues par l'Etat sur les entreprises publiques conomiques et confies en gestion aux fonds de participation. Les sous comptes du compte 51 enregistrent les valeurs confies par l'Etat au fonds de participation qui en assure la gestion et les produits gnrs par ces mmes valeurs. L'instruction fournit le contenu et les rgles de fonctionnement des sous-comptes de chaque compte.

10 www.mmoireonline.com Le projet du nouveau systme comptable financier algrien, anticiper et prparer le passage du PCN 1975 aux normes IFRS par Samir Merouani

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier L'instruction 518/MF/DGC du 21 Avril 1997, relative la comptabilisation de la rintgration de l'cart de rvaluation, prcise les sous-comptes du compte 15 : cart de rvaluation et les modalits de comptabilisation. Il faut signaler que cinq (05) plans sectoriels sont promulgus. Ils concernent le secteur de lagriculture (1987), le secteur des assurances (1987), le secteur du btiment et travaux publics (1988), le secteur du tourisme (1989) et le secteur bancaire (1992). Les cinq (05) plans comptables prsentent, en gnral, la liste des comptes, la terminologie explicative et les rgles de fonctionnement des comptes et les documents de synthse, notant qu'aucun d'eux ne traite de la comptabilit analytique. 2. Orientations et lignes directrices du PCN 1975 : Le PCG, datant de 1947 et rvis en 1957, et appliqu par les entreprises en Algrie avant l'entre en vigueur du PCN. Les concepteurs du PCG de 1957 ont lanc une rforme en 1971 pour tenir compte de l'volution conomique et juridique, des besoins en information comptable et des moyens modernes de traitement de l'information et l'adaptation de la quatrime directive europenne. Le besoin de rvision est ressenti aussi en Algrie tant donn que les cadres juridiques et conomiques dans lesquels voluent les entreprises ont fait l'objet de modification. Le PCG de 1957 rpondait aux besoins d'une conomie librale rgule par le march. Cette approche ne satisfait pas les besoins d'information d'une politique planifie. Du point de vue des options conomiques prises par l'Algrie, le PCG prsente des insuffisances. La difficult rsulte de l'obtention des informations exploitables par les gestionnaires, les institutions financires et le planificateur. Par exemple, la difficult d'avoir des information facilement agrges partir des tats financiers sans faire des retraitements et l'absence d'une bonne structure pour le suivi et le contrle de cessions internes, les institutions financires ont besoin d'un classement des dettes et des crances par liquidit (court, moyen et long terme) et la rpartition de ces dernires en monnaies trangres, pour la gestion de la dette et le financement des entreprises. Dans son discours prononc le 05 Mai 1972, l'occasion de l'installation officielle du CSC, le ministre des finances prcise que le dveloppement acclr et planifi de l'conomie Algrienne a mis jour les insuffisances de certains instruments et techniques de gestion hrits de la priode coloniale, qui sont inadapts dans le contexte dune conomie indpendante et planifie en cours ddification. Par la mme occasion le ministre des finances confie au CSC deux missions : l'assainissement de la profession comptable, d'expert comptable et l'laboration d'un nouveau plan comptable type. En plus des deux premires missions, le ministre des finances confie au CSC la rforme de la comptabilit publique. Le ministre des finances donne des orientations pour chaque mission attribue au CSC. Notre intrt est port sur les orientations concernant la deuxime mission qui se rsument ainsi : Prendre en considration les besoins des utilisateurs de l'information comptable, savoir les organismes bancaires et organisme central de planification.
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Fixer et simplifier le vocabulaire comptable et dterminer les normes pour la production des documents. Elaborer un plan comptable qui reprsente un outil adapt aux besoins de la planification algrienne ainsi qu'aux besoins de la gestion des entreprises (un instrument de prvision et de prise de dcision), selon le ministre des finances le PCG 1957, du point de vue de la planification est un instrument inadapt parce qu'il ne permet pas de dterminer annuellement des grandeurs comme la valeur ajoute, la formation brute du capital fixe, l'pargne nette et l'investissement productif. Ces grandeurs doivent tre trouves dans le nouveau plan comptable. Fournir la comptabilit nationale des informations facilement agrges et avec une signification claire des fins statistiques et prvisionnelles. Ces informations doivent tre obtenues sans oprer des reclassements et des calculs savants. En second lieu, comme le prcisait le ministre des Finances, le plan comptable doit constituer un outil de gestion pour les responsables des entreprises. Un instrument qui permet la prise de dcision et le contrle de leur application pour pouvoir corriger temps l'orientation prise par l'entreprise et assurer la base de nouvelles prvisions. Il s'agit galement de permettre aux entreprises de connatre les cots et prix de revient des services et biens produits par l'entreprise et de mesurer tout moment le niveau des stocks. Le ministre des Finances soulignait aussi les insuffisances, devant tre prises en considration et peuvent constituer des limites aux changements, qui consistent en la pnurie en cadres comptables qualifis et forms selon les principes du PCG de 1957. Il conseillait une rforme progressive pour assurer son application effective. En principe le plan comptable propos serait une solution court terme et rvisable. Le ministre des Finances conseillait aussi au CSC de se rfrer certaines expriences des pays conomie planifie. C'est dans l'optique de rnovation des instruments de la politique conomique et financire que s'inscrit la mission confie au CSC qui consiste en la rvision du plan comptable existant pour doter le pays d'outils de gestion adapts au processus de planification conomique et financire. 3. Les objectifs du PCN : Lutilisation des comptes concordant avec les exigences des entreprises et des institutions publiques. Permet ltat de contrler le secteur public et le secteur priv et ce contrle se fera selon les rsultats obtenus durant les exercices annuels. Procder linventaire permanant dans lvaluation des stocks. Lutilisation du PCN permet a lentreprise de raliser des objectives statiques qui reprsente un moyen de gestion objective permettant de prendre des dcisions opportunes pour lamlioration de la gestion de lentreprise selon les rsultats comptables. La connaissance rapide des charges et les cots de charge. Le PCN est un moyen de contrle dans lorganisation et les pronostics conomiques lintrieur des entits algriennes. Lutilisation modre des comptes priodiques (compte 38). Prendre en considration les besoins des utilisateurs des informations comptables (Banques, Institution centrale de planification).
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Etablir lanalyse dynamique des socits en utilisant des rsultats priodiquement. 4. Les tableaux du PCN 1975 : Tableau N01 : Le bilan Tableau N02 : Tableau des comptes de rsultats Tableau N03 : Tableau de mouvements patrimoniaux Tableau N04 : Tableau des investissements Tableau N05 : Tableau des amortissements Tableau N06 : Tableau des provisions Tableau N07 : Tableau des crances Tableau N08 : Tableau des fonds propres Tableau N09 : Tableau des dettes Tableau N10 : Tableau des stocks Tableau N11 : Tableau des consommations de marchandises Tableau N12 : Tableau de dtail des frais de gestion Tableau N13 : Tableau des ventes et prestations fournies Tableau N14 : Tableau autres produits Tableau N15 : Tableau des rsultats sur cessions dinvestissement Tableau N16 : Tableau des engagements Tableau N17 : Tableau des renseignements divers

Ce qui concerne les schmas (tableaux) voir les annexes. 5. Les insuffisances du PCN11 : La dmarche de prsentation du PCN sera suivie pour traiter ses insuffisances, en abordant en premier lieu ses insuffisances conceptuelles et ensuite ses insuffisances techniques. 5.1. Les insuffisances conceptuelles : Les lacunes conceptuelles se rapportent au cadre conceptuel, aux objectifs et utilisateurs de l'information comptable, aux principes comptables, la dfinition des concepts comptables et la normalisation comptable. Le cadre conceptuel : L'absence d'un cadre conceptuel mme implicite a provoqu la stagnation de la comptabilit. Sans un rfrentiel, les nouveaux problmes et situations non prvus par le PCN ne peuvent tre rsolus et mme s'ils sont rsolus par interprtation personnelle des professionnels, les interprtations ne seront pas forcement contondant. Le cadre conceptuel permet de dfinir les principes et les objectifs sur lesquels les rgles de la comptabilit et de la publication des comptes sont fondes.

11www.mmoireonline.com Le projet du nouveau systme comptable financier algrien, anticiper et prparer le passage du PCN 1975 aux normes IFRS par Samir Merouani

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Les objectifs et utilisateurs de l'information comptable : La non-dfinition des objectifs et des utilisateurs de l'information comptable constituent une insuffisance conceptuelle. La conception actuelle du PCN privilgie les informations macro-conomiques et statistiques travers le classement des charges par nature et l'laboration de certaines grandeurs ; cependant au niveau international l'objectif de la comptabilit est de satisfaire les besoins d'information de plusieurs utilisateurs dont les institutions de planification et de statistique. Les objectifs macroconomiques assigns la comptabilit peuvent conduire des informations qui n'intresseraient pas les autres utilisateurs, voire l'entreprise elle-mme. Les principes comptables : Les principes comptables Sur lesquels est fonde la comptabilit ne sont pas clairement exprims. La dfinition des concepts comptables : Le PCN ne donne pas de dfinition aux concepts comptables ; actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges et ne prcise pas les conditions de leur prise en compte. La normalisation comptable : En laissant son dveloppement aux plans sectoriels et aux entreprises, la comptabilit n'est pas prise en charge srieusement. 5.2. Les insuffisances techniques : Les lacunes : elles se rapportent au cadre comptable, la classification des comptes, aux documents de synthse, l'inventaire permanant, aux rgles d'valuation, aux dfinitions et rgles de fonctionnement, au traitement de certaines oprations, aux supports et documents comptables , la comptabilit et la fiscalit. Le cadre comptable :

La nomenclature du PCN ne prvoit pas certains comptes, nous donnons quelques-uns par classe titre indicatif. Le plan comptable national (P.C.N) comprend huit (08) classes de comptes numrotes de 1 8 Classe1 : compte de Fonds propres (comprend les moyens de financement apports ou laisss la disposition de lentreprise de faon durable par le ou les propritaires). Classe 2 : comptes dInvestissement (comprend lensemble des biens et valeurs durables acquis ou crs par lentreprise). Classe 3 : comptes de Stock (comprend lensemble des biens acquis ou crs par lentit et qui sont destins tre vendus ou fournis. Ou tre consomms pour les besoins de la fabrication de lexploitation). Classe 4 et 5: comptes de Crances et Dettes (comprend lensemble des droits acquis par lentreprise par suite de ses relations avec les tiers). Classe 6 : comptes de Charges (comprend tous les comptes de charge. Les charges dsignent les sommes verses ou verser par l'entreprise Classe 7 : comptes de Produits (groupe les comptes destins enregistrer dans l'exercice les produits par nature y compris ceux concernant les exercices antrieurs). Classe 8 : comptes de Rsultats (est utilis pour satisfaire des exigences d'information relatives aux documents de synthse).
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Le PCN regroupe l'ensemble des comptes ncessaires pour l'enregistrement des flux conomiques en comptabilit. On peut classer ces comptes en trois (03) catgories :

Figure N3 : Classement des comptes selon le PCN

Source : http://www.memoireonline.com/08/09/2530/m_Tenue-de-la-comptabilite5.html

La classification des comptes : - Aucune distinction n'est faite entre actifs courants/non courants et entre passifs courants/non courants. La classification des dettes et des crances se fait par nature et non pas par liquidit ou exigibilit et ne facilite pas l'analyse financire. Mme les tableaux de crances et dettes donnent cette analyse comme deuxime critre de classification aprs la classification par nature. - La dfinition des classes 2, 3 et 4 reposant sur une optique juridique de l'entreprise (patrimoniale) ne permet pas de prsenter l'outil de production, ni de distinguer entre actifs d'exploitation et hors exploitation ni de prsenter les biens utiliss en exploitation qui ne sont pas la proprit de l'entreprise. - Les frais de recherche et de dveloppement sont considrs comme des frais prliminaires et non pas comme des valeurs incorporelles. Les valeurs incorporelles sont limites aux fonds de commerce et aux droits de proprit industrielle et commerciale. - Ces lacunes mthodologiques n'ont pas d'incidence ngative sur le fonctionnement des comptes, mais ils sont une preuve que l'architecture n'est pas parfaite. Les documents de synthse : Les documents de synthse sont nombreux (Dix sept tableaux), ils sont les mmes quelles que soit la taille et l'activit de l'entreprise. En raison de l'absence d'application du principe de l'importance relative ; toutes les entreprises mme les plus petites sont obliges de fournir toutes les informations exiges par le PCN. a) Le Bilan: La forme du bilan ne fait pas rfrence aux donnes de l'exercice prcdent. Pour permettre la comparaison, fin de la faire il faut recourir aux tableaux explicatifs. L'actif ne fait pas apparatre les masses comme les actifs immobiliss (les actifs circulants, les dettes ou crances long terme et les dettes ou crance court terme). Au niveau du bilan la situation patrimoniale est privilgie sur la situation conomique. b) Le TCR: L aussi la forme retenue pour le TCR (Tableau de compte de rsultat) ne prsente pas les donnes de l'exercice prcdent. Le TCR ne fait pas la distinction entre le rsultat courant et le rsultat financier et ne fait pas rfrence certains soldes intermdiaires reconnus au niveau international, en plus le rsultat qui apparat au TCR n'est pas un indicateur de la performance de gestion de l'entreprise, parce qu'il
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier inclut que les oprations ayant un caractre social fauss par les charges exceptionnelles. c) Les tableaux explicatifs: Le tableau des mouvements patrimoniaux n'est ni un tableau de financement ni un tableau de flux de trsorerie, il ne permet pas de faire la distinction entre les flux d'exploitation, les flux d'investissement et les flux de financement, par contre il permet de faire la comparaison avec l'exercice prcdent absent du bilan et ncessaire pour l'analyse financire. Le tableau des fonds propres donne une analyse par origine des fonds propres et non pas la variation de l'actif net. Le tableau des engagements comme dj prcis ne fournit que les informations sur les engagements reus ou donnes comptabilises. Le tableau des renseignements divers donne des informations brves. Les autres tableaux (du n 4 au n 15) constituent une analyse par nature des lments du bilan et du TCR. Les tableaux explicatifs ne semblent pas avoir de l'intrt pour l'entreprise et ses partenaires, tant donn qu'ils constituent une analyse dtaille par nature des lments du bilan et du TCR et ne permettent pas de mieux apprcier la situation de l'entreprise. Ils sont plus utiles la comptabilit nationale en l'alimentant d'informations pour la constitution des agrgats macro-conomiques. L'inventaire permanent : L'application du systme d'inventaire permanent exige un niveau d'organisation interne de l'entit qui repose sur un systme d'information intgr des fonctions suivantes : - la fonction d'enregistrement (comptabilit, informatique) - la fonction oprationnelle (achat, production) - la fonction de contrle (direction gnrale, contrle de gestion) La multiplication des activits et l'loignement gographique de certaines units rendent le suivi permanent des stocks difficile. La gestion des stocks suivant l'inventaire permanent n'est pas dtermin par les besoins et les possibilits de l'entreprise mais exige pour toutes les entreprises. Les rgles dvaluation : - Les rgles d'valuation, comme la terminologie sont incorpores dans les rgles de fonctionnement et les dfinitions des comptes, Les rgles d'valuation et de comptabilisation sont trs sommaires lorsqu'elles existent. Le PCN prconise le cot historique comme mthode d'valuation la date de l'inventaire. Aucune mthode n'est prconise pour l'valuation des entres et les sorties de stocks, une libert est donne aux entreprises pour le choix de la mthode de valorisation la plus approprie aux spcificits de ses stocks. - Les notions de cot historique d'acquisition, de cot d'achat, de cot de production, de valeur estime, de valeur de ralisation, des frais accessoires, de charges directes et indirectes utilises par le PCN ne sont pas dfinies. L'valuation de certains lments, comme les actifs et les passifs en monnaies trangres, les vnements postrieurs, les prestations et services en cours et en fin d'exercice ne sont pas traits. - Le PCN ne donne aucune prcision sur les mthodes d'amortissements, les taux d'amortissements et la procdure de constitution des provisions pour dprciation des stocks et des crances douteuses. En outre aucune prcision n'est donne concernant les provisions pour dprciation des crances. Le caractre hors exploitation donn aux provisions conduit les professionnels restreindre la constitution de provisions. L'administration fiscale donne des taux d'amortissements titre indicatif.
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier La dfinition et les rgles de fonctionnement : Les rgles de fonctionnement des comptes sont sommaires et la dfinition de certaines classes et leurs intituls ne correspondent pas leurs contenus. - La classe 1 : contient parmi ses lments les liaisons inter-units, les rsultats en instance d'affectation, les provisions pour pertes et charges qui ne constituent pas des moyens de financement apports ou laisss la disposition de l'entreprise. - La classe 2 : le terme prliminaire ne reflte pas le contenu de ce compte, tant donn que quelques frais sont engags aprs le commencement de l'exploitation de l'entreprise (frais de dveloppement) alors que le terme prliminaire dsigne des frais engags avant le commencement de quelque chose, c'est--dire les frais engags la cration et ultrieurement dans le cadre d'extension, d'ouverture d'un nouvel tablissement ou de modification de capital. Les autres frais sont considrs comme les frais de recherche et dveloppement. - La classe 4 : contient des comptes qui ne constituent pas des crances, savoir les comptes dbiteurs du passif, les frais pays d'avance, les dpenses en attente d'imputation, les titres de participation et les cautionnements. Le compte 42 abrite des comptes qui n'ont aucun rapport avec les investissements comme les prts, les placements et les cautionnements verss. - La classe 5 : contient des comptes qui ne reprsentent pas des dettes comme les comptes crditeurs de l'actif, les cautionnements, les produits comptabiliss d'avance et les recettes en attente d'imputation. Le traitement de certaines oprations Le PCN ne traite pas certaines oprations. Nous en citons que quelques-unes: o Le crdit-bail. o Les oprations en monnaies trangres. o Les investissements incorporels. o Les fusions. o Les liquidations. o La consolidation. o Les contrats long terme. o Les impts diffrs. o Les congs payer. o L'activation des frais de recherche et dveloppement. o Les engagements de retraite. o Le changement des mthodes comptables... etc. Les supports et documents comptables : Le PCN ne prvoit pas de dveloppement relatif l'organisation de la comptabilit informatise, l'existence et au fonctionnement des livres comptables, l'tablissement de manuel, des procdures comptables, aux support et documents comptables. Il laisse l'organisation comptable l'apprciation de l'entreprise. La comptabilit et la fiscalit : La comptabilit respecte les limites de dductibilit fiscale pour les provisions pour les dprciations ou pour les risques et charges sans tenir compte de la ralit conomique. Le mme principe est retenu pour les amortissements. 6. Les travaux lis la rforme comptable (La dmarche de lAlgrie) : Les travaux de modernisation du PCN financs par un don de la banque mondiale, ont t lancs au dbut de 2me trimestre 2001 pour tre achevs dans 12 mois, c'est--dire la fin du 1er trimestre 2002. Cest un groupe franais qui sest vu confier la responsabilit de
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier llaboration de ce nouveau systme comptable des entreprises (SCE) en troite collaboration avec le conseil national de la comptabilit (CNC), un organisme consultatif cre en 1996 plac sous la tutelle du ministre des finances. La ralisation des travaux de modernisation du PCN, a t arrte en trois phases12 : Phase 1: Diagnostic de ltat dapplication du PCN avec un rapprochement du PCN des normes et pratiques comptables internationales. Phase 2 : Elaboration dun projet de nouveau systme comptable de lentreprise. Phase 3 : Formation au nouveau systme comptable. A la fin de la 1ere phase, trois scnarios dvaluation possibles du PCN ont t dbattues et qui ont leurs origines mme dans le processus dapplication des normes IAS/IFRS au niveau international : 1er scnario : Maintenir la structure du PCN et limiter la refonte des mises jour techniques motives par les modifications de lenvironnement juridique et conomique de lAlgrie, un environnement en constante volution depuis lavnement de la loi sur lorientation des entreprises publiques conomiques en 1988. Ce scnario illustre bien la dcision de 1999 des pouvoirs publics, par un arrt du ministre des finances N42 du 09 octobre 1999, dadapter le PCN lactivit des socits holdings et la consolidation des comptes des groupes. Le rsultat de cette adaptation est une nouvelle nomenclature comptabilit, une nouvelle terminologie comptable, etc. qui nont rien avoir avec le cadre comptable en vigueur. Les professionnels de la comptabilit dont notamment les commissaires aux comptes trouvent difficile cette adaptation, qui parfois rpond un autre cadre comptable conceptuel tout fait diffrent et tranger celui du PCN. 2eme scnario : Assurer une certaine comptabilit avec les solutions techniques dveloppes par les normes comptables internationales (IAS/IFRS) tout en prservent la structure du PCN. Lapplication de ce scnario, sans mettre en place un nouveau cadre conceptuel, aboutirait avec le temps sur deux systmes comptables diffrents qui donnerait lieu un systme hybride, plus complexe et qui pourrait ventuellement tre une source dincohrence et de confusion. Ce scnario prsente les inconvnients suivants : possibilit d'incohrence entre les traitements nationaux et certaines nouvelles dispositions; modification des outils pdagogiques de formation. 3eme scnario : Quant ce scnario, il consiste raliser une nouvelle version du PCN sous une forme modernise et rdige sur la base de lapplication des concepts, des principes, des rgles et des solutions retenues dans les normes internationales. Cest ce scnario qui a t retenu par le conseil national de la comptabilit (CNC) lors de son assemble plnire du 05/09/2001.

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Sminaire sur le nouveau plan comptable des entreprises et normalisation international sous le patronage de Mr le ministre des finances.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Le promoteur de la version dfinitive du nouveau systme comptable des entreprises a tranch en la faveur des normes IAS/IFRS en matire dvaluation et de prsentation des tats financiers. Il convient aussi de noter que le promoteur du projet du nouveau systme comptable des entreprises et conscient du fait que les normes IAS/IFRS sont conues beaucoup plus pour les grandes entreprises qui ont une vocation transnationale motive par la mondialisation conomique alors que les PME ont besoin dun systme comptable simple devant rpondre des besoins dinformations financires spcifiques. Cest pourquoi il a prfr de suggrer au pouvoir public algrien ladoption de tout un rglement comptable spcial pour ces types dentreprises, comme ceci dailleurs est fortement recommand par lorganisme normalisateur IASC/IASB. Section 2 : Le nouveau systme comptable financier Le nouveau systme comptable financier est plus complet que le PCN de 1975 parce qu'il est constitu d'une loi qui fixe des principes et des rgles pour la tenue comptable, d'un dcret qui fixe le cadre conceptuel devant servir de guide l'laboration des tats financiers (donnant notamment les dfinitions des concepts et fixe les principes et conventions comptables), d'un arrt qui fixe les normes comptables, la nomenclature des comptes et les rgles de leur fonctionnement avec les modles des tats financiers et d'un glossaire qui donne la dfinition de tous les termes utiliss pour faciliter la comprhension pour chaque lecteur. Le nouveau systme est constitu par les textes suivants : La loi N07-11 du 25 novembre 2007 portant systme comptable financier abrogeant partir de sa date dentre en vigueur prvue pour le 1 er janvier 2009. Lordonnance de 29 avril 1975, portant plan comptable national et larrt du 23 juin 1975 relatif aux modalits dapplication du plan comptable national ; Le dcret excutif N08-156 du 25 novembre 2007 portant systme comptable financier ; Larrt du 26 juillet 2008 fixant les rgles dvaluation et de comptabilisation, le contenu et la prsentation des tats financiers ainsi que la nomenclature et les rgles de fonctionnement des comptes. Larrt du 26 juillet 2008 fixant les seuils des chiffres daffaires, deffectifs et lactivit applicables aux petites entits pour la tenue dune comptabilit financire simplifie13. 1. Champ dapplication du SCF14 : La loi N07/11 dans son article 4 a numr les personnes physiques ou morales qui sont tenues de tenir une comptabilit financire savoir :

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Journal officiel de la rpublique Algrienne N19 portant sur le systme comptable financier. Le Projet Du Nouveau System Comptable Financier CNC 2006 page 04

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Les entreprises soumises au Code de Commerce. Les entreprises publiques, parapubliques ou dconomie mixte. Les coopratives. Et plus gnralement les entits produisant des biens ou des services marchands ou non marchands, dans la mesure o elles exercent des activits conomiques qui se fondent sur des actes rptitifs.

Les utilisateurs de linformation financire sont :

Les tats financiers constituent le principal moyen de communication de linformation financire aux diffrents utilisateurs, internes et externes lentreprise : les dirigeants Les organes dadministration et de surveillance Les diffrentes structures internes de lentreprise. les fournisseurs de capitaux (propritaires, actionnaires, banques et autres bailleurs de fonds). lAdministration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle (autorits fiscales, statistiques nationales et autres organismes ayant un pouvoir de planification, de rglementation et de contrle) les autres partenaires de lentit tels que les assureurs, les salaris, les fournisseurs ou les clients, les autres groupes dintrt, y compris le public de faon gnrale. 2. Le cadre conceptuel et les objectifs du SCF : 2.1. Le cadre conceptuel : Le cadre conceptuel du nouveau rfrentiel comptable (SCF) constitue la structure de rfrence thorique qui sert de support et de guide llaboration des normes comptables. Cest un ensemble dobjectifs, de concepts fondamentaux et dlments qui entretiennent entre eux, des liens de cohrence et de complmentarit. Il a pour objectif : Aider dvelopper des normes futures et rviser les normes existantes. Harmoniser les rglementations, les normes comptables et les procdures lies la prsentation des tats financiers. Aider les organismes nationaux dvelopper des normes nationales. Aider les prparateurs des tats financiers appliquer les normes comptables. Aider les auditeurs se faire une opinion sur la conformit des tats financiers avec les normes internationales. Aider les utilisateurs interprter les tats financiers. Fournir des informations sur lapproche dlaboration des normes suivie par lIASC15. Le cadre conceptuel proprement parl il dfinit : du nouveau rfrentiel (SCF) nest pas une norme

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Rapport de stage LES INSPIRATIONS DU SCF DE LA NORMALISATION INTERNATIONALE labor par Karima BERRAYAH

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier les concepts qui sont la base de la prparation et de la prsentation des tats financiers. les conventions et principes comptables respecter et caractristiques qualitatives de linformation financire. Il constitue une rfrence pour ltablissement de nouvelles normes. Il facilite linterprtation des normes comptables et lapprhension doprations ou dvnements non explicitement prvus par la rglementation comptable.
Ainsi la comptabilit de chaque entreprise doit :

Respecter une terminologie et des principes directeurs communs lensemble des entits, Mettre en uvre des conventions, des mthodes et des procdures normalises, Sappuie sur une organisation rpondant aux exigences de tenue, de contrle, de collecte et de communication des informations traiter. Le cadre conceptuel dfinit la comptabilit comme tant : Un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, d valuer, de classer et denregistrer des donnes de base chiffres ou non correspondant aux oprations de lentreprise de prsenter des tats financiers donnant une image fidle de la situation financire, de la performance et des variations de la situation financire de lentit la date de clture des comptes . 2.1.1. Les hypothses sous-jacentes : a) La comptabilit dexercice (ou la comptabilit dengagement comptabilit des droits constats) : Sous rserves des dispositions spcifiques concernant les trs petites entits, les effets des transactions et autres vnements sont comptabiliss sur la base des droits constats, cest dire au moment de la survenance de ces transactions ou vnements, et non quand interviennent les flux montaires correspondants. Ils sont prsents dans les tats financiers des exercices auxquels ils se rattachent.
b) La continuit dexploitation :

Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit dexploitation, cest dire en prsumant que lentit poursuivra ses activits dans un avenir prvisible, moins que des vnements ou des dcisions survenus avant la date de publication des comptes rendent probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation dactivit. Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base, les incertitudes quant la continuit dexploitation sont indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts est prcise.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 2.1.2. Les principes comptables fondamentaux : a) Priodicit : Un exercice comptable a normalement une dure de douze mois couvrant lanne civile ; une entit peut tre autorise avoir un exercice se clturant une autre date que le 31 dcembre dans la mesure o son activit est lie un cycle dexploitation incompatible avec lanne civile. Dans les cas exceptionnels o lexercice est infrieur ou suprieur 12 mois et notamment en cas de cration ou de cessation de lentit en cours danne ou en cas de modification de la date de clture, la dure retenue doit tre prcise et justifie. b) Indpendance des exercices : Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit ; pour sa dtermination, il convient donc de lui imputer les vnements et les oprations qui lui sont propres, et ceux-l seulement. Dans lhypothse o un vnement, ayant un lien de causalit direct et prpondrant avec une situation existante la date darrt des comptes dun exercice, est connu entre cette date et celle de ltablissement des comptes dudit exercice, il convient de rattacher cet vnement lexercice clos. Ce rattachement seffectue sur la base des informations connues la date dtablissement des comptes. Si un vnement se produit aprs la date de clture de lexercice et naffecte pas la situation de lactif ou du passif de la priode prcdant la clture, aucun ajustement nest effectuer. Cependant cet vnement fait lobjet dune information dans lannexe sil est dune importance telle quil pourrait affecter les dcisions des utilisateurs des tats financiers. c) Convention de lentit : Lentreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte de ses propritaires. La comptabilit financire est fonde sur la sparation entre les actifs, les passifs, les charges et les produits de lentit et ceux des participants ses capitaux propres ou actionnaires. Les tats financiers de lentit ne doivent prendre en compte que les transactions de lentreprise, et non celles des propritaires. d) Convention de lunit montaire : La ncessit dune unit de mesure unique pour enregistrer les transactions dune entreprise a t lorigine du choix de la monnaie (dinar algrien) comme unit de mesure de linformation vhicule par les tats financiers. Seules les transactions et vnements susceptibles dtre quantifis montairement seront comptabiliss. Cependant les informations non quantifiables mais pouvant avoir une incidence financire seront galement mentionnes dans l'annexe. e) Principe dimportance relative : Les tats financiers mettent en vidence toute information significative, cest dire toute information pouvant avoir une influence sur le jugement que les utilisateurs de l'information peuvent porter sur lentit.
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Les montants non significatifs peuvent tre regroups avec des montants correspondant des lments de nature ou de fonction similaires. Limage fidle des tats financiers sapprcie par rapport la traduction de la connaissance que les dirigeants ont de la ralit et de limportance relative des vnements enregistrs. Les normes comptables ne sont pas censes sappliquer aux lments sans importance significative. f) Principe de prudence : La prudence est l'apprciation raisonnable des faits dans des conditions dincertitude afin d'viter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine ou le rsultat de l'entit. Les actifs et les produits ne doivent pas tre survalus, les passifs et les charges ne doivent pas tre sous-valus. Toutefois, l'application de ce principe de prudence ne doit pas conduire la cration de rserves occultes ou de provisions excessives. g) Principe de permanence des mthodes : La cohrence et la comparabilit des informations comptables au cours des priodes successives impliquent une permanence dans l'application des rgles et des procdures relatives lvaluation des lments et la prsentation des informations. Toute exception ce principe nest justifie que par la recherche d'une meilleure information ou par un changement de la rglementation. h) Mthode dvaluation : convention du cot historique Sous rserve des dispositions particulires concernant certains actifs et passifs, les lments dactifs, de passifs, de produits et de charges sont enregistrs en comptabilit et prsents dans les tats financiers au cot historique, cest dire sur la base de leur valeur la date de leur constatation sans tenir compte des effets de variations de prix ou dvolution du pouvoir d'achat de la monnaie. Cependant des actifs et passifs particuliers tels que les actifs biologiques ou certains instruments financiers sont valoriss leur juste valeur. i) Intangibilit du bilan douverture : Le bilan douverture dun exercice correspond au bilan de clture de lexercice prcdent. j) Prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique : Les oprations sont enregistres en comptabilit et prsentes dans les tats financiers conformment leur nature, leur ralit financire et conomique, sans en tenir uniquement leur apparence juridique. k) Non compensation : Les compensations entre lments dactifs et lments de passif au bilan ou entre lments de charges et lments de produits dans le compte de rsultat, ne sont pas autorises sauf si cette compensation est impose ou autorise par le prsent rglement. Des charges et des produits lis rsultant des transactions et des vnements similaires et ne prsentant pas de caractre significatif peuvent tre compenss.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier l) Image fidle : Les tats financiers doivent donner une image fidle de la situation financire de lentit. Limage fidle est lobjectif auquel satisferont, par leur nature et leurs qualits, dans le respect des rgles comptables, les tats financiers de lentit qui sont en mesure de donner des informations pertinentes sur la situation financire, la performance et la variation de la situation financire de lentit. Limage fidle implique notamment le respect des rgles et des principes comptables. Toutefois, dans le cas exceptionnel o lapplication dune rgle comptable se rvle impropre donner une image fidle de lentit doit y tre droge. Il est alors ncessaire de mentionner dans l'annexe aux tats financiers les motifs de cette drogation. Les traitements comptables inappropris ne sont corrigs ni par lindication des mthodes comptables utilises, ni par des informations en annexe ou dautres textes explicatifs. 2.1.3. Les caractristiques qualitatives de linformation financire : Les caractristiques qualitatives sont les attributs que doit revtir linformation financire qui rendent, linformation fournie dans les tats financiers, utile. Pour les besoins de la prise de dcision, les tats financiers doivent garantir la transparence sur la ralit de lentit en prsentant une information complte et utile. Cette information doit rpondre aux caractristiques suivantes : a) la pertinence : Une information est pertinente dans la mesure o elle peut influencer ses utilisateurs dans leurs dcisions conomiques en les aidants valuer les vnements passs, prsents ou futurs. La pertinence dune information est lie sa nature et son importance relative. b) la fiabilit : Une information est fiable lorsquelle est exempte derreurs et de prjugs significatifs, et lorsque son laboration a t effectue sur la base des critres suivants : - recherche dune image fidle ; - prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique , - neutralit, - prudence, - exhaustivit. c) la comparabilit : Une information est comparable lorsquelle est tablie et prsente de manire suffisamment cohrente pour permettre son utilisateur de faire des comparaisons significatives dans le temps et entre les entreprises.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier d) lintelligibilit : Une information intelligible est une information facilement comprhensible par tout utilisateur ayant des connaissances de base en gestion, en conomie et en comptabilit, et ayant la volont dtudier linformation. 2.2. Les objectifs du SCF: Donc ce nouveau systme comptable tablit des rgles communes de tenue, de collecte, d'tablissement et de prsentation des tats financiers des entreprises et des organisation soumises la tenue d'une comptabilit, dans le but de : Donner une image fidle de la situation financire, de la performance et de la variation de la situation financire, eu gard aux obligations lgales que ces entits doivent respecter, compte tenu de leur organisation, de leur taille et de la nature de leur activit ; Permettre des comparaisons fiables dans le temps au sien de l'entit et dans l'espace, au niveau national et international, entre les entits ; Contribuer la croissance et la rentabilit des entits par une meilleure connaissance des mcanismes conomiques et comptables qui conditionnent la qualit et l'efficacit de leur gestion ; Permettre un contrle des comptes donnant toutes les garanties aux dirigeants, actionnaires et associs, l'Etat et autres utilisateurs privilgis tels le personnel ou les cranciers, sur leur rgularit, leur sincrit et leur transparence ; Contribuer une meilleure apprhension de la prise de dcision et de la gestion du risque de tous les acteurs du march, y compris les autorits publiques ; Publier une information suffisamment sure, compte, loyale, fiable et transparente pour qu'elle contribue encourager les investisseurs en leur assurant un suivi satisfaisant de leurs fonds ; Contribuer l'laboration de statistiques et des comptes conomiques du secteur (entreprises) sur le plan national partir d'informations significatives, contrles et collectes dans des conditions de fiabilit et de clrit satisfaisantes ; Servir la promotion d'un enseignement de la comptabilit et de la gestion reposant sur des bases communes ainsi qu' la formation de professionnels comptents, libraux ou salaris, tout en assurant une plus grande mobilit de l'emploi dans les fonctions comptables ; Permettre d'enregistrer de manire fiable et exhaustive la totalit des transactions et actes conomiques de l'entreprise, afin de pouvoir tablir des dclarations fiscales fiables, sincres et rgulires (TVA, impts sur les
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier bnfices), dont le rsultat sera rapproch des tats financiers tablis aux normes IFRS ; Les entreprises multinationales bnficieront d'une meilleure cohrence dans le reporting interne grce la standardisation des procdures comptables pour les dfrents pays ; Le nouveau systme s'adapte parfaitement aux outils informatiques existants qui permettent (gnralement pour un cot trs rduit) de saisir les donns comptables, d'tablir les tats financiers et de prsenter des documents de gestion par activit (grce un systme de codifications multiples). 3. Les tats financiers du SCF: Les tats financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers permettant de donner une image fidle de la situation financire, de la performance et de la trsorerie de lentreprise la fin de lexercice. 3.1. Les lments des tats financiers : Toute entit entrant dans le champ dapplication du prsent systme comptable tablit annuellement des tats financiers. Les tats financiers des entits autres que les trs petites entits comprennent : a) Un bilan : Fournit linformation sur la situation financire de lentreprise et particulirement sur les ressources conomique quelle contrle ainsi que sur les obligations et les effets des transactions, vnements et circonstances susceptibles de modifier les ressources et les obligations. Les ressources conomiques obtenues ou contrles, correspondront aux actifs alors que les obligations correspondent aux passifs qui avec les capitaux propres constituent la structure financire de lentreprise. La prsentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan doit faire ressortir la distinction entre lments courants et non courants ; la distinction courants/ non courants dcoule gnralement de la destination ou de lutilisation relle de llment et rarement de sa nature. Les lments inclus dans le bilan sont par consquent les actifs, les passifs et les capitaux propres. Ces diffrents lments sont dfinis comme suit : a.1) Actifs : Les actifs sont constitus des ressources contrles par lentit du fait dvnements passs et destins procurer lentit des avantages conomiques futurs. Les lments dactif destins servir de faon durable lactivit de lentit constituent lactif non courant ; ceux qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas cette vocation constituent lactif courant.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Lactif courant comprend : - les actifs que lentit sattend pouvoir raliser (ou vendre ou consommer) dans le cadre du cycle dexploitation normal ; le cycle dexploitation est une priode scoulant entre lacquisition des matires premires ou des marchandises entrant dans le processus dexploitation, et leur ralisation sous forme de trsorerie; - les actifs dtenus essentiellement des fins de transactions ou pour une dure courte que lentit sattend raliser dans les douze mois; - les liquidits ou quasi-liquidits dont lutilisation nest pas soumise des restrictions. Les actifs non courants sont par consquent : - les actifs qui sont destins tre utiliss dune manire continue pour les besoins des activits de lentreprise tels que les immobilisations corporelles ou incorporelles; - ou les actifs dtenus des fins de placement long terme ou qui ne sont pas destins tre raliss dans les douze mois compter de la date de clture. a.2) Passifs : Les passifs sont constitus des obligations actuelles de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques. Un passif est class comme passif courant lorsque : - il est attendu quil soit rgl dans le cadre du cycle normal dexploitation, - ou il doit tre pay dans les douze mois qui suivent la date de clture. Tous les autres passifs sont classs en tant que passifs non courants. a.3) Capitaux propres : Les capitaux propres ou fonds propres ou capital financier sont lintrt rsiduel dans les actifs aprs dduction de tous les passifs. Selon le cadre conceptuel les actifs, les passifs et capitaux propres sent lis directement lvaluation de la situation financire de lentit. b) Un compte de rsultats : Ltat de rsultat fournit des renseignements sur la performance de lentreprise. Linformation sur la performance est utile pour valuer la rentabilit de lentreprise et sa capacit de gnrer des flux de trsorerie partir des ressources quelle contrle. Elle est aussi utile pour valuer lefficacit avec laquelle lentreprise a utilis ces ressources et ces capacits employer des ressources supplmentaires. Les produits et les charges sont prsents dans ltat de rsultat par destination (prsentation ou fonction). La prsentation en fonction de la provenance et de la nature des produits et des charges est autorise (prsentation par nature).

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier b.1) Produits : Portent sur les revenus et les gains. Les revenus sont soit les rentres de fonds ou autres augmentations de lactifs dune entreprise, soit le rglement des dettes de lentreprise (soit les deux) rsultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la ralisation dautres oprations qui sinscrivent dans la cadre des activits principales ou centrales de lentreprise. Les gains sont les accroissements des capitaux propres rsultant de transactions priphriques ou incidentes ainsi que de toute autre transaction ou autres vnements et circonstances affectant lentreprise lexception de ceux rsultant des revenus ou des apports des propritaires des capitaux. b.2) Charges : Englobent la fois les charges proprement dites et les pertes. Les charges proprement dites sont soit les sorties de fonds ou autres formes dutilisation des lments dactifs, soit la constitution des passifs (soit les deux) rsultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la ralisation dautres oprations qui sinscrivent dans la cadre des activits principales ou centrales de lentreprises. Les pertes sont des diminutions de capitaux propres rsultant des transactions priphriques ou incidentes ainsi que de toute autre transaction et autres vnements et circonstances affectant lentreprise lexception de ceux rsultant des charges ou des distributions aux propritaires du capital.

Selon le cadre conceptuel les produits et les charges sont lis directement lvaluation de la performance de lentit. c) Un tableau des flux de trsorerie : Le tableau de flux de trsorerie a pour but dapporter aux utilisateurs des tats financiers une base dvaluation de la capacit de lentreprise gnrer de la trsorerie et des quivalents de trsorerie, ainsi que des informations sur lutilisation de ces flux de trsorerie. Un tableau des flux de trsorerie prsente les entres et les sorties de disponibilits intervenues pendant lexercice selon leur origine :

Flux gnrs par les activits oprationnelles (activits qui gnrent des produits et autres activits non lies linvestissement et au financement). Flux gnrs par les activits dinvestissement (dcaissements sur acquisition et encaissements sur cession dactifs long terme). Flux gnrs par les activits de financement (activits ayant pour consquence de modifier la taille et la structure des fonds propres ou des emprunts). Flux de trsorerie provenant des intrts des dividendes, prsents sparment et classs de faon permanente dun exercice lautre dans les activits oprationnelles, dinvestissement ou de financement.

Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont prsents soit par une mthode directe soit par une mthode indirecte.
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier La mthode directe qui est recommande consiste: - prsenter les principales rubriques dentre et de sortie de trsorerie brute (clients, fournisseurs, impts) afin de dgager un flux de trsorerie net, - rapprocher ce flux de trsorerie net du rsultat avant limpt de la priode considre. La mthode indirecte consiste ajuster le rsultat net de lexercice en tenant compte : - des effets des transactions sans influence sur la trsorerie (amortissements, variations clients, stocks, variations fournisseurs) - des dcalages ou des rgularisations (impts diffrs), - des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement ou de financement (plus ou moins values de cession.), ces flux tant prsents distinctement. d) Un tat de variation des capitaux propres : Ltat de variation des capitaux propres constitue une analyse des mouvements ayant affect chacune des rubriques constituant les capitaux propres de lentit au cours de lexercice. Les informations minimales prsenter dans cet tat concernent les mouvements lis :

Au rsultat net de lexercice, Aux changements de mthode comptables et aux corrections derreurs dont limpact est directement enregistr en capitaux propres, Aux autres produits et charges enregistrs directement dans les capitaux propres dans le cadre de correction derreurs significatives, Aux oprations en capital (augmentation, diminution, remboursement) Aux distributions de rsultat et affectations dcides au cours de lexercice. e) Une annexe des tats financiers :

Lannexe des tats financiers comporte des informations sur les points suivants, ds lorsque ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers : Les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers (la conformit aux normes est prcise, et toute drogation est explique et justifie), Les complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres, Les informations concernant les entits associes, les co-entreprises, les filiales ou la socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants : nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de fixation des prix concernant ces transactions. Les informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention dune image fidle.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Deux critres essentiels permettent de dterminer les informations faire figurer dans lannexe : - le caractre pertinent de linformation, - son importance relative. En effet lannexe ne doit comprendre que les informations significatives, susceptibles dinfluencer le jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentreprise. 3.2. Les objectifs des tats financiers : Selon le cadre conceptuel, lobjectif des tats financiers est de fournir une information sur la situation financire, la performance conomique et lvaluation de la situation financire de lentreprise, qui soit utile une large gamme dutilisateurs lorsquil prennent leurs dcisions conomiques 16. Et cela par les trois indicateurs suivants17 : 3.2.1. La situation financire de lentreprise : La situation financire dune entreprise est affecte par : Les ressources conomiques quelle maitrise : linformation relative aux ressources contrles par une entreprise permet en particulier de prvoir sa capacit gnrer dans lavenir des liquidits et des quivalents de liquidits. Sa structure financire : linformation relative la structure financire dune entreprise permet de prvoir les besoins demprunter des capitaux et aussi la faon dont les profits et les flux de trsorerie futurs seront rpartis entre ceux qui ont un intrt dans lentreprise. Sa liquidit et sa solvabilit : linformation relative la liquidit et la solvabilit de lentreprise permet sa capacit respecter ses engagements financiers lors de leur arrive chance et sa capacit sadapter aux volutions de lenvironnement dans lequel elle intervient. Ce type dinformation est fournit principalement par un bilan. 3.2.2. La performance : Linformation sur la performance dune entreprise, et en particulier sa rentabilit, est ncessaire afin dvaluer les changements potentiels des ressources conomiques que lentreprise est susceptible de contrler dans lavenir. Linformation relative la performance dune entreprise est utile pour : Prdire sa capacit gnrer des flux de trsorerie sur la base de ses ressources existantes.

16 Systme comptable et financier SCF/BERTI EDITION/Alger 2009/ Page 54. 17 Revue sur la normalisation comptable internationale IAS/IFRS et le systme comptable financier SCF page 28

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Evaluer lefficacit supplmentaires. avec laquelle elle pourrait employer des ressources

Cette information est donne principalement dans un compte de rsultat. 3.2.3. Lvaluation de la situation financire de lentreprise : Linformation sur la situation financire de lentreprise est utile afin dapprcier les ses activits au cours dune priode, en matire dinvestissement, de financement et dexploitation. Elle permet en particulier dvaluer la capacit de lentreprise gnrer des liquidits et des quivalents de liquidits, ainsi que ses besoins en la matire. Cette information est fournie au moyen de ltat de flux de trsorerie. Les tats financiers servent aussi : A garantir la transparence travers une information complte et fournir une prsentation fidle de linformation utile pour les besoins de la prise de dcision. A informer sur les droits de proprit et autres droits lis lentreprise. Les normalisateurs de la comptabilit dterminent les normes en fonction de lenvironnement. Ils permettent galement au lecteur de juger de la fonction de grance. Dans les tats financiers, on dissocie le propritaire de sa gestion. 3.3. Les utilisateurs des tats financiers : a) Investisseurs actuels et potentiels : Ils mesurent le risque inhrent leurs investissements et mesure de leur rentabilit ; rsolution de la question : faut-il acheter, conserver ou vendre ?, capacit payer des dividendes (pour les actionnaires). b) Membres du personnel : Information sur la stabilit et la rentabilit de lentreprise, capacit de lentreprise payer une rmunration, avantages en matire de retraite, opportunits en matire demploi. c) Prteurs : Paiement des intrts et des prts lchance ainsi la solvabilit. d) Fournisseurs et autres crditeurs : Paiement lchance, solvabilit, prennit de lentreprise si elle est un client majeur. e) Clients : Continuit de lentreprise f) tat et organismes publics : Rpartition des ressources, activits de lentreprise, politiques fiscales, statistiques nationales.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier g) Public : Contribution lconomie locale, tendances et volutions rcentes de la prosprit de lentreprise et sur ltendue de ses activits. 3.4. La comptabilisation des lments des tats financiers : La Comptabilisation est le processus consistant incorporer dans le bilan ou dans ltat de rsultat un lment des tats financiers. Un lment dactif, de passif, de produit, de charge est comptabilis ds lors que : Il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou en proviendra. llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable. La probabilit davantages conomiques futurs sapprcie au moment o les tats financiers sont prpars. Cela signifie quon doit, le cas chant, tenir compte des vnements survenus aprs la clture de lexercice. La possibilit de dterminer le cot ou la valeur dun article avec prcision nest pas une condition sa comptabilisation ; une estimation raisonnable suffit pour assurer la fiabilit. Ce nest que lorsquune telle estimation ne peut tre faite que larticle en question doit tre exclu des tats financiers, quand bien mme il satisferait tous les autres critres. Les transactions concernant des actifs, des passifs, des capitaux propres, des produits et des charges doivent tre enregistres en comptabilit ; une absence de comptabilisation ne peut tre justifie ou corrige par une information narrative ou chiffre dune autre nature, telle quune mention en annexe. Les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens doivent tre comptabiliss lorsque les conditions suivantes sont satisfaites : - l'entreprise a transfr l'acheteur les risques et avantages importants inhrents la proprit des biens ; - l'entreprise ne continue ni tre implique dans la gestion, telle qu'elle incombe normalement au propritaire, ni dans le contrle effectif des biens cds ; - le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable - il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront l'entreprise ; - les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre valus de faon fiable. Les produits provenant des ventes ou des prestations de service et autres activits ordinaires sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir la date de la transaction. Les produits provenant de lutilisation par des tiers dactifs de lentit correspondent : - des intrts, comptabiliss en fonction du temps coul et du rendement effectif de lactif utilis,
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier - des loyers et redevances comptabiliss au fur et mesure de leur acquisition en fonction des accords conclus, - des dividendes, comptabiliss lorsque le droit des actionnaires sur ces dividendes est tabli. Les charges nettement prcises quant leur objet, que des vnements survenus ou en cours rendent probables, entranent la constitution de provisions. Les provisions sont rapportes aux rsultats quand les raisons qui les ont motives ont cess dexister. Dans lhypothse o un vnement, ayant un lien direct de causalit et prpondrant avec une situation existante la date darrt des comptes dun exercice, est connu entre cette date et celle de ltablissement des comptes dudit exercice, il convient de rattacher les charges ou produits lis cet vnement lexercice clos. Une charge est comptabilise dans le compte de rsultat ds quune dpense ne produit aucun avantage conomique futur ou bien lorsque les avantages conomiques futurs ne remplissent pas ou cessent de remplir les conditions de comptabilisation au bilan en tant quactif.

4. Lorganisation de la comptabilit: L'entit dtermine sous sa responsabilit les procdures ncessaires la mise en place d'une organisation comptable permettant un contrle la fois interne et externe. La comptabilit est tenue en monnaie nationale. Les oprations libelles en monnaies trangres sont traduites en monnaie nationale selon les conditions et les modalits qui sont dfinies dans les normes comptables. Les actifs et les passifs des entits soumises la prsente loi doivent faire l'objet d'inventaires en quantit et en valeur sur la base d'examens physiques et de recensements de documents justificatifs au moins une fois par an. Ces inventaires doivent reflter la situation relle de ces actifs et passifs. Aucune compensation n'est possible entre un lment d'actif et un lment de passif, ni entre un lment de charge et un lment de produit, sauf si cette compensation est effectue sur des bases lgales ou contractuelles, ou si, ds l'origine, il est prvu de raliser ces lments d'actif et de passif de charge et de produit simultanment ou sur une base nette. Les critures comptables sont passes selon le principe dit partie double chaque criture affecte au moins deux comptes, l'un tant dbit et l'autre crdit, dans le respect de l'enregistrement chronologique des oprations. Le montant du dbit doit tre gal au montant du crdit. Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne, ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l'appuie.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Chaque criture comptable s'appuie sur une pice justificative date, tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution sur papier de son contenu. Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe, peuvent tre rcapitules sur une pice comptable unique. Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir l'intangibilit des enregistrements doit tre mise en uvre18. La comptabilit doit tre organise de telle sorte quelle permettre : - La saisie complte et lenregistrement de toutes les oprations ; - La conservation des donnes de base ; - La disponibilit des informations lmentaires ; - La restitution de linformation en temps opportun sous forme dtats dont la production est prvue ou requise ; - Le contrle de lexactitude des donnes et des procdures de traitement. La tenue de la comptabilit doit assurer lexistence du chemin de rvision. Elle se matrialise particulirement par ladoption : - Des mthodes, des rgles et des supports de communications appropris ; - Dun plan de compte qui traitera les particularits de lentreprise ; - Des livres comptables lgaux et rglementaires ; - De procds et moyens de traitements appropris.

Remarque : En comptabilit une criture ngative ne peut pas tre utilise pour dcrire une opration commerciale ou un autre flux externe influenant le patrimoine, le rsultat ou la situation financire de lentreprise. Elle ne peut se justifier que par le souci damliorer linformation comptable ou de ne pas la dformer. Lcriture ngative doit tre appuye dune pice justificative pour faire rfrence lcriture initiale quelle vise rectifier19. Cette organisation est formalise sous forme de manuel comptable. 4.1. Le plan comptable de lentreprise: Le plan comptable de lentreprise est un document qui rassemble, dans un ordre logique, la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et prcise les rgles particulires de leur fonctionnement. Le plan des comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre lenregistrement adquat et ordonn des oprations. Pour ce faite, lentreprise Peut ouvrir autant de sous comptes que son activit exige ou regrouper certains comptes lists par le plan comptable et financier en vitant que ce regroupement ne soit pas fait pour procder a des compensations non autorises. Les comptes sont regroups en catgories homognes appeles classes. Il existe deux catgories de classe de compte : Des classes de comptes de situation : classe 1 5
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Arrt ministriel publi dans le numro 19 du journal officiel du 25Mars 2009. Maitrise du systme comptable financier/TAZDAIT ALI/page 24

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Des classes de comptes de gestion : classes 6 et 7.

Chaque classe est subdivise en comptes qui sont identifis par des numros deux chiffres ou plus, dans le cadre dune codification dcimale. Un rsum du plan de compte prsentant pour chaque classe, la liste des comptes deux chiffres constitue le cadre comptable dont lapplication est obligatoire pour toutes les entits quelle que soit leur activit et quelle que soit leur taille sauf dispositions spcifiques les concernant. A lintrieur de ce cadre, les entits ont la possibilit douvrir toutes les subdivisions ncessaires pour rpondre leurs besoins. Le numro de code participe, avec lintitul du compte qui laccompagne lidentification de lopration enregistre en comptabilit. La structure de compte comptable est dcimale. Le numro de chacune des classes de 1 7 constitue le premier chiffre de la classe considre. Il peut tre subdivis en sous classes deux chiffres. Les comptes divisionnaires 4 chiffres peuvent tre galement subdiviss en sous comptes et ainsi de suite. Pour la publication des tats financiers, les comptes deux chiffres sont suffisants pour donner une information rsume. Le nouveau cadre comptable dfini par le projet comporte sept (7) classes ainsi intitules : Classe 1 : Comptes de capitaux Classe 2 : Comptes dimmobilisations Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours Classe 4 : Comptes de tiers Classe 5 : Comptes financiers

Comptes de Bilan

Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits 4.2. Livres lgaux comptables : Toute entreprise doit tenir et mettre jour : Un livre journal Un grand livre Un livre dinventaire

Comptes de gestion

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 4.2.1. Un livre journal : Le journal gnral ou livre journal enregistre les mouvements affectant les actifs, les passifs, les capitaux propres, les charges et les produits de lentit. En cas dutilisation de journaux auxiliaire, le livre journal ne comprend que la centralisation mensuelle des critures portes sur les journaux auxiliaires (totaux gnraux mensuels de chaque journal auxiliaire). 4.2.2. Un grand livre : Les critures du livre journal sont portes sur le grand livre, ventiles selon le plan de compte de lentreprise. Chaque compte fait apparaitre distinctement le solde au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbit et celui des mouvements crdit depuis le dbut de lexercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde la fin de priode. Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand livre. 4.2.3. Un livre dinventaire : Le livre dinventaire reprend les tats financiers de lentreprise conformment aux dispositions lgales (bilan, compte de rsultat, tat de variation des capitaux propres, tableau des flux de trsorerie, annexe). Les livres comptables ou les supports qui en tiennent lieu ainsi que les pices justificatives sont conservs pendant dix (10) ans compter de la date de clture de chaque exercice comptable. 4.2.4. Une balance : La balance nest pas un document obligatoire, mais elle constitue pour les comptables un instrument indispensable pour le contrle comptable. Cest un tat rcapitulatif priodique qui fait apparaitre, pour chaque compte, le solde et le cumul des mouvements dbiteur ou le solde et le cumul des mouvements crditeur au dbut de la priode, ainsi que le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode. Le total des soldes douverture dbiteurs et des mouvements dbiteurs de la priode doit correspondre au total des mouvements dbiteurs du journal gnral. Et de mme pour les soldes douverture dbiteurs et des mouvements crditeurs. 5. Les rgles dvaluation et de comptabilisation : 5.1. Les rgles gnrales20: 1- La mthode dvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde en rgle gnrale sur la convention des cots historiques. Cependant il est procd dans certaines conditions fixes par le prsent rglement et pour certains lments une rvision de cette valuation sur la base : - de la juste valeur (ou cot actuel),
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier - de la valeur de ralisation, - de la valeur actualise (ou valeur dutilit) 2- Le cot historique des biens inscrits lactif du bilan lors de leur comptabilisation est constitu, aprs dduction des taxes rcuprables et des remises commerciales, des rabais et des autres lments similaires : - Pour les biens acquis titre onreux, par le cot dacquisition. - Pour les biens reus titre dapport en nature, par la valeur dapport. - Pour les biens acquis titre gratuit, par la juste valeur la date dentre. - Pour les biens acquis par voie dchange, les actifs dissemblables sont enregistrs la juste valeur des actifs reus, et les actifs similaires sont enregistrs la valeur comptable des actifs donns en change. - Pour les biens ou les services produits par lentit, par les cots de production. 3- Le cot dacquisition dun actif est gal au prix dachat rsultant de laccord des parties la date de lopration dduction faite des rabais et des remises commerciaux, major des droits de douanes et dautres taxes fiscales non rcuprables par lentit auprs de lAdministration fiscale ainsi que des frais directement attribuables pour obtenir le contrle de lactif et sa mise en tat dutilisation. Les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais dinstallation, les honoraires des professionnels tels que les architectes et les ingnieurs constituent des frais directement attribuables. Sont exclus du cot d'acquisition les frais gnraux administratifs et les frais engags loccasion de la mise en exploitation dun bien immobilis pendant la priode intrimaire entre la fin de son installation (date darrt du cumul des cots dentre) et son utilisation capacit normale. 4- Le cot de production dun bien ou dun service est gal au cot dacquisition des matires consommes et des services utiliss pour cette production augment des autres cots engags au cours des oprations de production, cest dire des charges directes et des charges indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service. Les charges lies une utilisation non optimale des capacits de production (sousactivit) sont exclues lors de la dtermination du cot de production dun actif. 5- Une entit apprcie chaque date de clture sil existe un quelconque indice montrant quun actif a pu perdre de la valeur. Sil existe un tel indice, lentit estime la valeur recouvrable de lactif. 6- La valeur recouvrable dun actif est value la valeur la plus leve entre son prix de vente net et sa valeur dutilit. Le prix de vente net dun actif est le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminu des cots de sortie. La valeur dutilit dun actif est la valeur actualise de lestimation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue de lactif et de sa cession la fin de sa dure dutilit. Dans les cas o il nest pas possible de dterminer le prix de vente net dun actif, sa valeur recouvrable sera considre comme gale sa valeur dutilit.
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Dans les cas o un actif ne gnre pas directement de flux de trsorerie, sa valeur recouvrable est dtermine pour lunit gnratrice de trsorerie laquelle il appartient. Une unit gnratrice de trsorerie (UGT) est le plus petit groupe identifiable dactifs qui gnre des entres de trsorerie largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par dautres actifs ou groupe dactifs21. Des estimations, des moyennes et des calculs simplifis peuvent fournir une approximation raisonnable des calculs dtaills ncessaires pour dterminer la valeur dutilit ou le prix de vente net dun actif tel que prvu dans le prsent article. 7- Lorsque la valeur recouvrable dun actif est infrieure sa valeur comptable nette damortissement, cette dernire doit tre ramene sa valeur recouvrable. Le montant de lexcdent de la valeur comptable sur la valeur recouvrable constitue une perte de valeur. 8- La perte de valeur dun actif est constate par la diminution dudit actif et par la comptabilisation dune charge. 9- A chaque arrt des comptes, lentit apprcie sil existe un indice montrant quune perte de valeur comptabilise pour un actif au cours dexercices antrieurs nexiste plus ou a diminu. Si un tel indice existe, lentit estime la valeur recouvrable de lactif. 10- La perte de valeur constate sur un actif au cours dexercices antrieurs est reprise en produit dans le compte de rsultat lorsque la valeur recouvrable de cet actif redevient suprieure sa valeur comptable. La valeur comptable de lactif est alors augmente hauteur de sa valeur recouvrable, sans toutefois pouvoir dpasser la valeur comptable nette damortissement qui aurait t dtermine si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours des exercices antrieurs. 11- Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, et sous rserve des dispositions prvues aux articles 321-20 321-27 concernant les rvaluations, une immobilisation corporelle ou incorporelle est comptabilise son cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de valeurs. 5.2. Les rgles spcifiques22: 5.2.1. Immobilisations corporelles et incorporelles : 1- Une immobilisation corporelle est un actif corporel dtenu par une entit pour la production, la fourniture de services, la location, lutilisation des fins administratives, et dont la dure dutilisation est cense se prolonger au-del de la dure dun exercice. 2- Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non montaire et immatriel, contrl et utilis par lentit dans le cadre de ses activits ordinaires. Il sagit par exemple de fonds commerciaux acquis, de marques, de logiciels informatiques ou autres licences dexploitation, de franchises, de frais de dveloppement dun gisement minier destin une exploitation commerciale.
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 3- Conformment la rgle gnrale dvaluation des actifs, une immobilisation corporelle ou incorporelle est comptabilise en actif, sil est probable que des avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentit, si le cot de lactif peut tre valu de faon fiable. 4- Les principes suivants sont applicables pour regrouper ou sparer les actifs corporels : les lments de faible valeur peuvent tre considrs comme entirement consomms dans lexercice de leur mise en service et par consquent ne pas tre comptabiliss en immobilisations les pices de rechange et le matriel dentretien spcifiques sont comptabiliss en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines immobilisations et si lentit compte les utiliser sur plus dun exercice. les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme diffrent les actifs lis lenvironnement et la scurit sont considrs comme des immobilisations corporelles sils permettent lentit daugmenter les avantages conomiques futurs dautres actifs par rapport ceux quelle aurait pu obtenir sils navaient pas t acquis 5- Les immobilisations sont comptabilises leur cot directement attribuable, incluant lensemble des cots dacquisition et de mise en place, les taxes payes, et les autres charges directes. Les frais gnraux, les frais administratifs et les frais de dmarrage ne sont pas inclus dans ces cots Le cot dune immobilisation produite par lentit pour elle-mme inclut le cot des matriaux, de la main duvre, et des autres charges de production. Le cot de dmantlement dune installation la fin de sa dure dutilit ou le cot de rnovation dun site est ajouter au cot de production ou dacquisition de limmobilisation concerne si ce dmantlement ou cette rnovation constitue une obligation pour lentit. 6- Les dpenses ultrieures relatives des immobilisations corporelles ou incorporelles dj comptabilises en immobilisation sont comptabilises en charge de lexercice au cours duquel elles sont encourues si elles restaurent le niveau de performance de lactif. Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs, cest dire quand il est probable que des avantages conomiques futurs, suprieurs au niveau original de performance, iront lentit, elles sont comptabilises en immobilisations et ajoutes la valeur comptable de lactif. Les amliorations qui aboutissent une augmentation des avantages futurs sont par exemple : - la modification dune unit de production permettant dallonger sa dure dutilit ou daugmenter sa capacit, - lamlioration des pices des machines permettant dobtenir une amlioration substantielle de la qualit de la production ou de la productivit de lunit, - ladoption de nouveaux processus de production permettant une rduction substantielle des cots oprationnels antrieurement constats.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 7- Lamortissement correspond la consommation des avantages conomiques lis un actif corporel ou incorporel et est comptabilis en charge moins quil ne soit incorpor dans la valeur comptable dun actif produit par lentit pour elle-mme. Les principes suivants sont appliqus : le montant amortissable est rparti de faon systmatique sur la dure dutilit de lactif, en tenant compte de la valeur rsiduelle probable de cet actif lissue de sa priode dutilit pour lentit et dans la mesure o cette valeur rsiduelle peut tre dtermine de faon fiable. La valeur rsiduelle est le montant net quune entit sattend obtenir pour un actif la fin de sa dure dutilit aprs dduction des cots de sortie attendus. Cette valeur est le plus souvent insignifiante, sauf dans le cadre de certaines oprations particulires telles que par exemple les concessions ou les projets dure dtermine. le mode d'amortissement dun actif est le reflet de lvolution de la consommation par lentit des avantages conomiques de cet actif : mode linaire, mode dgressif ou mode des units de production. Si cette volution ne peut tre dtermine de faon fiable, la mthode linaire est adopte. - lamortissement linaire conduit une charge constante sur la dure dutilit de lactif - le mode dgressif conduit une charge dcroissante sur la dure dutilit de lactif, - le mode des units de production donne lieu une charge base sur lutilisation ou la production prvue de lactif, - le mode progressif qui conduit une charge croissante sur la dure d'utilit de l'actif. 8- Le mode damortissement, la dure dutilit et la valeur rsiduelle lissue de la dure dutilit appliqus aux immobilisations corporelles doivent tre rexamins priodiquement ; en cas de modification importante du rythme attendu davantages conomiques dcoulant de ces actifs, les prvisions et estimations antrieures sont modifies pour reflter ce changement de rythme. Lorsquun tel changement savre ncessaire, il est comptabilis comme un changement destimation comptable et la dotation aux amortissements de lexercice et des exercices futurs sont ajusts. 9- Les terrains et les constructions constituent des actifs distincts traits distinctement en comptabilit mme sils sont acquis ensemble ; les constructions sont des actifs amortissables, alors que les terrains sont gnralement des actifs non amortissables. 10- Si la valeur recouvrable dune immobilisation devient infrieure sa valeur nette comptable aprs amortissement, celle ci est ramene la valeur recouvrable par la constatation dune perte de valeur. 11- Une immobilisation corporelle ou incorporelle est limine du bilan lors de sa sortie de lentit ou lorsque lactif est hors dusage de faon permanente et que lentit nattend plus aucun avantage conomique futur ni de son utilisation ni de sa sortie ultrieure. 12- Les profits et les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation corporelle ou incorporelle sont dtermins par diffrence entre les produits des sorties nettes estims et la valeur comptable de lactif et sont comptabiliss en produits ou en charges oprationnelles dans le compte de rsultat. Les mmes rgles sont applicables dans le cadre dun abandon dactivit par lentit.
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 13- La dure dutilit dune immobilisation incorporelle est prsume ne pas dpasser 20 ans. Dans le cas dun amortissement sur une dure plus longue ou dune absence damortissement, des informations spcifiques sont fournies dans lannexe aux tats financiers. 14- Des dpenses de dveloppement ou des dpenses rsultant de la phase de dveloppement dun projet interne constituent une immobilisation incorporelle uniquement si : ces dpenses se rapportent des oprations spcifiques venir ayant de srieuses chances de rentabilit globale, lentit a lintention et la capacit technique, financire et autres dachever les oprations lies ces dpenses de dveloppement et de les utiliser ou de les vendre. ces dpenses peuvent tre values de faon fiable. 15- Des dpenses de recherche ou des dpenses rsultant de la phase de recherche dun projet interne constituent des charges comptabiliser lorsquelles sont encourues. Elles ne peuvent pas tre immobilises. Cas particulier des immeubles de placement 16- Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain, btiment ou partie dun btiment) dtenu pour en retirer des loyers et/ ou pour valoriser le capital. Il nest donc pas destin : - tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives, - ou tre vendu dans le cadre de lactivit ordinaire. 17- Aprs sa comptabilisation initiale en tant quimmobilisation corporelle, les immeubles de placement peuvent tre valus : - soit au cot diminu du cumul damortissement et du cumul des pertes de valeurs selon la mthode utilise dans le cadre gnral des immobilisations corporelles (mthode du cot), - soit sur la base de la juste valeur (mthode de la juste valeur). La mthode choisie est applique tous les immeubles de placement jusqu leur sortie des immobilisations ou jusqu leur changement daffectation (dans le cas dun changement dutilisation dun immeuble de placement). Dans le cas o la juste valeur dun immeuble de placement dtenu par une entit ayant opt pour la mthode de la juste valeur ne pourrait pas tre dtermine de faon fiable, cet immeuble sera comptabilis selon la mthode du cot et des informations seront communiques dans lannexe concernant la description de limmeuble, les raisons pour lesquelles la mthode de la juste valeur na pas t applique, et si possible un intervalle destimation de cette juste valeur. 18- La perte ou le profit rsultant dune variation de la juste valeur dun immeuble de placement est comptabilis dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit. La juste valeur doit reflter ltat rel du march la date de clture de lexercice.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Cas particulier dun actif biologique 19- Un actif biologique est valu lors de sa comptabilisation initiale et chaque date de clture sa juste valeur diminue des frais estims du point de vente, sauf lorsque sa juste valeur ne peut pas tre value de manire fiable. Dans un tel cas, cet actif biologique doit tre valu son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Une perte ou un profit provenant dune variation de la juste valeur diminue des frais estimatifs des points de vente est constat dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit. Evaluation des immobilisations : autre traitement autoris 20- Selon le traitement de rfrence prvu larticle 321-5, une immobilisation corporelle aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif est comptabilise son cot diminu du cumul damortissement et du cumul des pertes de valeur. Cependant une entit est autorise comptabiliser sur la base de leur montant rvalu les immobilisations corporelles appartenant une ou plusieurs catgories dimmobilisations quelle aura pralablement dfinies. 21- Dans le cadre de cet autre traitement autoris, chaque immobilisation concerne, aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, est comptabilise son montant rvalu, c'est--dire sa juste valeur la date de rvaluation, diminu du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeur ultrieures. Les rvaluations sont effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur comptable des immobilisations concernes ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la juste valeur la date de clture. La juste valeur des terrains et des constructions est habituellement leurs valeurs de march. Cette valeur est dtermine sur la base dune estimation effectue par des valuateurs professionnels qualifis. La juste valeur des installations de production est galement leurs valeurs de march. En labsence dindications sur leurs valeurs de march (installation spcialise), elles sont values leurs cots de remplacement net damortissement. Aprs rvaluation, les montants amortissables sont dtermins sur la base des montants rvalus. 22- Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue par application dun indice dtermin par rapport son cot de remplacement net damortissement ou par rfrence la valeur du march, le cumul des amortissements la date de rvaluation est ajust proportionnellement la valeur brute comptable de lactif, de sorte que la valeur comptable de cet actif lissue de la rvaluation soit gale au montant rvalu. 23- Lorsque la valeur comptable dun actif augmente la suite dune rvaluation, laugmentation est crdite directement en capitaux propres sous le libell cart de rvaluation. Toutefois une rvaluation positive est comptabilise en produit dans la mesure o elle compense une rvaluation ngative du mme actif, antrieurement comptabilise en charge.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 24- Lorsque la rvaluation dun actif fait apparatre une perte de valeur (rvaluation ngative), cette perte de valeur est impute en priorit sur lcart de la rvaluation antrieurement comptabilis en capitaux propres au titre de ce mme actif. Le solde ventuel (cart de rvaluation net ngatif) est constat en charge. 25- Toute perte de valeur dun actif rvalu est traite comme une rvaluation ngative et vient donc en diminution de la rserve de rvaluation concurrence de cette dernire. 26- Toutes reprises de perte de valeur dun actif rvalu sont enregistres comme une rvaluation lorsque la constatation de la perte de valeur a t antrieurement enregistre comme une rvaluation ngative. 27- Une immobilisation incorporelle ayant fait lobjet dune comptabilisation initiale sur la base de son cot peut galement tre comptabilis postrieurement sa comptabilisation initiale sur la base de son montant rvalu, aux mmes conditions que les immobilisations corporelles. Cependant ce traitement nest autoris que si la juste valeur de limmobilisation incorporelle peut tre dtermine par rfrence un march actif. 5.2.2. Actifs financiers non courants (Immobilisations financires) : titres et crances 1- Les actifs financiers dtenus par une entit, autres que les valeurs mobilires de placement et autres actifs financiers figurant en actif courant, font lobjet dun enregistrement en comptabilit en fonction de leurs utilits et des motifs qui ont prvalu lors de leur acquisition ou lors dun changement de leur destination, dans une des quatre catgories suivantes : titres de participation et crances rattaches, dont la possession durable est estime utile lactivit de lentit, notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den avoir le contrle : participations dans les filiales, les entits associes ou les co-entreprises. titres immobiliss de lactivit de portefeuille, destins procurer lentit plus ou moins longue chance une rentabilit satisfaisante, mais sans intervention dans la gestion des entits dont les titres sont dtenus, autres titres immobiliss, reprsentatifs des parts du capital ou de placements long terme, que lentit a la possibilit, ainsi que lintention ou lobligation de conserver jusqu leur chance. Prts et crances mis par lentit et que lentit na pas lintention ou na pas la possibilit de vendre court terme : crances clients et autres crances dexploitation plus de douze mois, prts plus de douze mois consentis des tiers Ces quatre catgories dactifs financiers constituent des immobilisations financires figurant en actifs non courants (toutefois, dans le cadre de llaboration des tats financiers consolids, les titres de participations et crances rattaches font lobjet de retraitements conformment aux rgles de la consolidation). Certaines entits, telles que celles qui oprent dans le secteur financier ou dans le secteur des assurances, peuvent effectuer des distinctions diffrentes de celles proposes. Des informations sur les distinctions effectues figurent alors dans lannexe. 2- A la date dentre dans les actifs de lentit, les actifs financiers sont comptabiliss leur cot, qui est la juste valeur de la contrepartie donne, y compris les frais de courtages,
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier les taxes non rcuprables et les frais de banque, mais non compris les dividendes et intrts recevoir non pays et courus avant lacquisition. 3- Dans les tats financiers individuels les participations dans les filiales, les coentreprises ou les entits associes qui ne sont pas dtenues dans lunique perspective dune cession dans un avenir proche, et les crances rattaches ces participations sont comptabilises au cot amorti. Elles sont soumises la clture de chaque exercice un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles gnrales dvaluation des actifs. 4- Le cot amorti correspond au montant auquel lactif financier (ou le passif financier) a t valu lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principe, major ou diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance, et diminu de toute rduction pour perte de valeur ou de non recouvrabilit. 5- Les participations et crances rattaches dtenues dans lunique perspective de leur cession ultrieure ainsi que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille sont considrs comme des instruments financiers disponibles la vente et sont valus, aprs leur comptabilisation initiale, leur juste valeur qui correspond notamment : pour les titres cots, au cours moyen du dernier mois de lexercice, pour les titres non cots leur valeur probable de ngociation, cette valeur pouvant tre dtermine partir de modles et de techniques dvaluation gnralement admis. Les carts dvaluation dgags lors de cette valuation la juste valeur sont comptabiliss directement en diminution ou en augmentation des capitaux propres. Les montants ainsi constats en capitaux propres sont repris en rsultat net de lexercice - lorsque lactif financier est vendu, recouvr ou transfr, - ou sil apparat une indication objective de dprciation de lactif (dans ce cas, la perte nette cumule comptabilise directement en capitaux propres doit tre sortie des capitaux propres et enregistre dans le rsultat net de lexercice, en tant que perte de valeur). Lors de la sortie dun instrument financier disponible la vente, les carts constats par rapport la comptabilisation initiale sont ports en rsultat, sans compensation entre les charges et les produits relatifs des actifs diffrents, sauf dans le cas dinstruments financiers de couverture. 6- Les placements dtenus jusqu leur chance ainsi que les prts et crances mis par lentit et non dtenus des fins de transaction sont valus au cot amorti. Ils sont galement soumis la clture de chaque exercice un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles gnrales dvaluation des actifs. 7- Les plus ou moins values dgages lors dune cession dimmobilisations financires sont comptabilises la date de cession, en produits ou en charges oprationnelles. 8- En cas de cession partielle dune partie dun placement particulier, la valeur dentre de la fraction conserve est estime au cot dachat moyen pondr.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 9- Des informations concernant la mthode de dtermination de la valeur comptable des titres ainsi que la mthode de traitement des changements de valeur de march pour les placements comptabiliss la valeur de march figurent dans lannexe. 5.2.3. Stocks et en cours : 1- Les stocks correspondent des actifs : dtenus par lentit et destins tre vendus dans le cadre de lexploitation courante, en cours de production en vue dune ventuelle vente, correspondant des matires premires ou fournitures devant tre consommes au cours du processus de production ou de prestation de services. Dans le cadre dune opration de prestation de services, les stocks correspondent au cot des services pour lequel lentit na pas encore comptabilis les produits correspondants. Le classement dun actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non courants) seffectue non pas sur la base de la nature de lactif mais en fonction de sa destination ou de son usage dans le cadre de lactivit de lentit. 2- Le cot des stocks comprend tous les cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent : cots dacquisition (achats, matires consommables, frais lis aux achats) cots de transformation (frais de personnels et autres charges variables ou fixes lexception des charges qui pourraient tre imputables une utilisation non optimale de la capacit de production de lentit), frais gnraux, frais financiers (conformment aux dispositions de l'article 326-3) et frais administratifs directement imputables aux stocks. Ces cots sont calculs soit sur la base des cots rels, soit sur la base de cots prdtermins (cots standards) rgulirement rviss en fonction des cots rels. 3- Lorsquil nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production par application des rgles gnrales dvaluation, les stocks sont valus au cot dacquisition ou de production des actifs quivalents constat ou estim la date la plus proche de lacquisition ou de la production desdits actifs. 4- Dans les cas o une valuation sur la base des cots entrane des contraintes excessives ou nest pas ralisable, les actifs en stock (autres que les approvisionnements) sont valus en pratiquant sur leur prix de vente la date de clture de lexercice un abattement correspondant la marge pratique par lentit sur chaque catgorie dactifs. 5- Conformment aux principes de prudence, les stocks sont valus au plus faible de leur cot et de leur valeur nette de ralisation. La valeur nette de ralisation correspondant au prix de vente estim aprs dduction des cots dachvement et de commercialisation. Une perte de valeur sur stocks est comptabilise en charge dans le compte de rsultat lorsque le cot dun stock est suprieur la valeur nette de ralisation de ce stock. Les pertes de valeur sur stocks sont dtermines article par article, ou, dans le cas dactifs fongibles, catgorie par catgorie.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 6- A leur sortie du magasin ou linventaire, les biens interchangeables (fongibles) sont valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sorti (PEPS ou FIFO), soit leur cot moyen pondr dacquisition ou de production. La mthode utilise pour lvaluation et le suivi des stocks est indique dans lannexe. Cas particulier des produits agricoles 7- Les produits agricoles sont valus lors de leur comptabilisation initiale et chaque date de clture leur juste valeur diminue des cots estims du point de vente. Une perte ou un profit provenant dune variation de la juste valeur diminue des cots estimatifs des points de vente est constat dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit. 5.2.4. Subventions : 1- Les subventions publiques correspondent des transferts de ressources publiques destins compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire de la subvention du fait quil sest conform ou quil se conformera certaines conditions lies ses activits. 2- Les subventions sont comptabilises en produits dans le compte de rsultat sur un ou plusieurs exercices au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles sont censes compenser. Pour les immobilisations amortissables, le cot correspond lamortissement. Ainsi les subventions lies des actifs amortissables sont comptabilises en produits dans les proportions de l'amortissement comptabilis. Dans la prsentation du bilan, les subventions lies des actifs constituent des produits diffrs. 3- Une subvention destine couvrir des charges et pertes dj encourues ou correspondant un soutien financier immdiat lentit sans rattachement des cots futurs est comptabilise en produits la date laquelle elle a t acquise. 4- La reprise dune subvention finanant une immobilisation non amortissable est tale sur la dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable. A dfaut de clause dinalinabilit, la subvention est reprise en rsultat sur 10 ans selon un mode linaire. 5- Les subventions publiques, y compris les subventions non montaires values leur juste valeur ne sont comptabilises en compte de rsultat ou en actif que lorsquil existe une assurance raisonnable : que lentit se conforme aux conditions attaches aux subventions, et que les subventions seront reues 6- Dans le cas exceptionnel o lentit est amene rembourser une subvention, ce remboursement est comptabilis en tant que changement destimation comptable : le remboursement est en premier lieu imput tout produit diffr non amorti li la subvention, lexcdent est comptabilis en charges.

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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 5.2.5. Provisions pour risques et charges : 1- Une provision pour charges est un passif dont lchance ou le montant est incertain. Elle est comptabilise lorsque : une entit a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass, il est probable quune sortie de ressources sera ncessaire pour teindre cette obligation, une estimation fiable du montant de cette obligation peut tre faite. 2- Les pertes oprationnelles futures ne font pas lobjet dune provision pour charges. 3- Le montant comptabilis en provision pour charges en fin dexercice correspond la meilleure estimation des dpenses supporter jusqu lextinction de lobligation concerne. Les provisions font lobjet dune nouvelle estimation la clture de chaque exercice. 4- Une provision pour charges ne peut tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t comptabilise lorigine. 5.2.6. Emprunts et autres passifs financiers : 1- Les emprunts et autres passifs financiers sont valus initialement au cot, qui est la juste valeur de la contrepartie nette reue aprs dduction des cots accessoires encourus lors de leur mise en place. Aprs acquisition, les passifs financiers autres que ceux dtenus des fins de transaction sont valus au cot amorti, lexception des passifs dtenus des fins de transaction dont lvaluation a t effectue la juste valeur. Le cot amorti dun passif financier est le montant auquel le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major (ou diminu) de lamortissement cumul de toute diffrence entre le montant initial et le montant lchance. 2- Les cots accessoires encourus pour la mise en place dun emprunt et les primes de remboursement ou dmission demprunts sont tals de manire actuelle sur la dure de lemprunt. Les cots demprunt incluent : les intrts sur dcouverts bancaires et emprunts, lamortissement des primes dmission ou de remboursement relatifs aux emprunts ainsi que lamortissement des cots accessoires encourus pour la mise en place des emprunts, les charges financires correspondant des oprations de locationfinancement, les diffrences de change rsultant des emprunts en monnaies trangres, dans la mesure o elles sont assimiles un ajustement des cots dintrt. Les cots demprunts sont comptabiliss en charges financires de lexercice au cours duquel ils sont encourus, sauf ce quils soient incorpors dans le cot dun actif conformment larticle suivant.
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier 3- Autre traitement comptable autoris : Les cots demprunts qui sont directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif exigeant une longue priode de prparation (plus de 12 mois) avant dtre utiliss ou vendus sont incorpors dans le cot de cet actif (investissement immobilier, stock vinicole. Lincorporation des cots demprunts est suspendue en cas dinterruption de lactivit productive, et elle cesse lorsque les activits indispensables la prparation de lactif pralablement son utilisation ou sa vente sont pratiquement toutes termines. Le montant incorporable dans le cot dun actif correspond aux cots demprunts qui auraient t vits si la dpense relative lactif concern na pas eu lieu. 5.2.7. Evaluations des charges et produits financiers : Les charges et produits financiers sont pris en compte en fonction de lcoulement du temps et rattachs lexercice pendant lequel les intrts ont couru. Les oprations pour lesquelles un diffr de paiement est obtenu ou accord des conditions infrieures aux conditions du march sont comptabilises leur juste valeur, aprs dduction du produit financier ou du cot financier li ce diffr. Lcart entre la valeur nominale de la contrepartie et la juste valeur de lopration, correspondant au cot estimatif du crdit obtenu ou accord, est alors comptabilis en charges financires dans les comptes de lacqureur et en produits financiers dans les comptes du vendeur. 6. Divergences entre le SCF et les normes IAS/IFRS : Le SCF se veut totalement compatible avec les IAS/IFRS mais il, existe quelques nuances. 1. Le SCF prvoit des rgles spcifiques pour les cas suivants : Organisation et tenue de la comptabilit ; Nomenclature des comptes ; Enregistrement des oprations dans ces comptes. Ces domaines ne font lobjet daucune norme internationale et ne sont pas traits dans les IAS/IFRS 2. Le SCF traite le cas particulier des petites entreprises qui sont autorises ne tenir quune comptabilit base sur les mouvements de trsorerie alors que les IAS/IFRS nenvisagent aucune disposition particulire pour ces entreprises. 3. Les cots de prestation des retraites et mthodes dvaluation des charges approvisionner ce titre font lobjet de dispositions nombreuses et dtailles au niveau des IAS/IFRS, ces dispositions ne sont reprises que de faon trs globale par le projet. 4. Le nouveau rfrentiel traite le domaine spcifique des banques et assurances et ne traite que de faon succincte le domaine des instruments financiers, des immeubles de placement et ncessite une prise en compte du texte complet des IAS/IFRS 5. Linventaire permanent est obligatoire dans le SCF mais seulement autoris dans les IAS/IFRS Par ailleurs, il existe des traitements alternatifs autoriss par les normes IAS/IFRS et non repris par le rfrentiel algrien :
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Chapitre II : la rforme comptable en Algrie et le nouveau systme comptable financier Evaluation des immobilisations corporelles la juste valeur la clture ; Application de la mthode P.E.P.S. pour lvaluation des stocks ; Comptabilisation des cots demprunts rattachs lacquisition, La construction, la production dun actif identifi en tant que composante du prix de revient de lactif ; Comptabilisation dune immobilisation donnant lieu une subvention dinvestissement sa valeur dacquisition diminue du montant de la subvention reue ; Comptabilisation dun changement de mthode comptable ou de correction derreur dans le rsultat de lexercice en cours.

Conclusion du chapitre II : Russir la migration vers le nouveau rfrentiel comptable SCF repose sur la planification d'une stratgie qui doit, au moins, respecter la hirarchie des dix tapes qui vont tre mentionnes dans le chapitre suivant. Le processus de convergence vers le nouveau systme comptable financier (SCF) ncessite un investissement considrable en temps et en ressources financires et humaines, de mme la vritable complicit de l'ensemble des parties prenantes au sein de l'entit (les dirigeants, les financiers, les comptables et les autres parties). Il est temps que tous les acteurs de la mise en uvre du SCF (managers, professionnels salaris et libraux et les autres parties prenantes) se retroussent les manches sans plus tarder et relever le dfi d'une convergence du PCN vers le SCF dans de bonnes conditions et dans des dlais raisonnables Les professionnels de la comptabilit doivent suivre les pas de leurs anctres qui avaient russi, en 1975, le passage du PCG de 1957 vers le PCN de 1975.

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CHAPITRE III : LAPPLICATION DU SCF ET LA COMPARAISON AVEC LE PCN

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN Introduction du chapitre III : Le nouveau systme comptable financier (SCF) est ralis dans un cadre de rponse une stratgie de convergence du langage comptable au plan mondial. Cette section montre les incidences d'application de ce rfrentiel sur le march et les entreprises algriennes. Section 1 : Lapplication du SCF en Algrie 1. La stratgie de passage du PCN au SCF23 : Quelle stratgie doit adopter les entits algriennes, pour russir, sans grandes difficults, le passage du PCN de 1975 vers le nouveau systme comptable et financier (SCF) ? La rponse est simple: lentit doit arrter, par le biais de son organe de gestion, assist ventuellement dexperts internes et externes spcialistes en la matire, une stratgie de passage. Il ny a pas de modle type de stratgie de passage du rfrentiel PCN vers le rfrentiel SCF. Chaque entit arrte une stratgie de passage qui saccommode avec sa taille, la nature de lactivit quelle exerce, ainsi que les spcifits lies son environnement interne et externe. Les entits doivent observer le principe sacrosaint dit Le rapport avantages/cots , qui tient compte de lutilit de linformation comptable et financire pour les diffrents utilisateurs des tats financiers, par rapport au cot de sa production. La premire adoption du SCF, dont la date de passage est le 1er Janvier 2010, doit seffectuer en fonction dune stratgie de passage prdfinie, dont les principaux axes sarticulent, sur les tapes suivantes: 1- La formation. 2- Llaboration dun plan de comptes SCF. 3- Diagnostic du logiciel de traitement de linformation comptable. 4- La correspondance des comptes PCN/SCF au 31/12/2009. 5- Le bilan douverture SCF au 01/ 01/2010 (avant retraitements). 6- Llaboration du manuel des politiques comptables SCF. 7- Le retraitement des soldes SCF au 01/01/2010. 8- Le bilan douverture SCF au 01/ 01/2010 (aprs retraitements). 9- La compilation des comptes 2010 selon le rfrentiel SCF. 10- Ltablissement des tats financiers SCF arrts au 31/12/2010. 1.1. La formation : La formation est la cl de vote de la stratgie de ce passage. L'entit est dans l'obligation de faire bnficier les diffrents acteurs de la premire mise en place du SCF, d'une formation pratique focalise sur Les principaux axes de la nouvelle comptabilit financire, qui s'inspire des normes comptables internationales IAS/IFRS. Le contenu de la formation pratique, assure de prfrence par des enseignants professionnels, doit s'articuler sur les axes principaux suivants: * Le cadre conceptuel du SCF dfinissant les principes et conventions comptables, les
23 Le Quotidien dOran 12/05/2010 article crit par lexpert comptable Mohamed El-Habib Merhoum

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN hypothses sous-jacentes de base, les caractristiques qualitatives de l'information financire, ainsi que les dfinitions des principaux lments des tats financiers (actif, passif, capitaux propres, rsultat, produits, charges et chiffres d'affaires). * Les principes gnraux d'valuation et de comptabilisation. * Les rgles spcifiques d'valuation et de comptabilisation. * Les modalits particulires d'valuation et de comptabilisation de certains lments d'actif, de passif et de comptes de rsultats. * La prsentation des tats financiers. * L'organisation de la comptabilit. * La nomenclature des comptes et son fonctionnement. 1.2. L'laboration d'un plan de comptes SCF : Tel que dfini par les annexes de l'arrt du 26/07/2008, fixant les modalits d'application du SCF, chaque entit doit s'approprier d'un nouveau plan de comptes adapt sa structure, son activit et ses besoins en information de gestion. Le SCF prvoit un cadre comptable deux chiffres et trois chiffres, dont l'application est obligatoire pour toutes les entits quelle que soit leur activit et quelle que soit leur taille. A l'intrieur de ce cadre, l'entit a la possibilit d'ouvrir les subdivisions juges ncessaires pour rpondre aux besoins de son organisation comptable. 1.3. Diagnostic du logiciel de traitement de l'information comptable : L'entit doit raliser un diagnostic du logiciel de traitement de l'information financire et comptable pour voir s'il est compatible avec les spcifits du nouveau systme comptable financier. A la lumire des rsultats de ce diagnostic, l'entit dcidera des volutions ncessaires selon les trois cas de figure suivants: * Maintenir le logiciel s'il est compatible, en procdant aux paramtrages qui s'imposent ; * Adapter le logiciel au nouveau systme, en le dveloppant par l'informaticien concepteur, s'il est adaptable; * Abandonner l'ancien logiciel, s'il est incompatible et inadaptable, en le substituant par un nouveau logiciel conforme aux exigences dictes par le dcret excutif n 09-l 10 du 07 avril 2009 fixant les modalits de tenue de la comptabilit aux moyens de systmes informatiques.
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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 1.4. La correspondance des comptes PCN/SCF au 31/12/2009 : L'entit arrte les comptes au 31/12/2009 et les publie selon le rfrentiel PCN. Elle doit en outre procder, en extra, en utilisant une feuille Excel, la correspondance des comptes PCN vers les comptes appropris SCF prvus par le plan de comptes SCF dment arrt par l'entit. L'entit s'assure que le total des soldes de la balance PCN est gal celui des soldes de la balance SCF. Les comptes PCN qui ne trouvent pas leurs objets en SCF, leurs soldes, sont dverss au dbit ou au crdit du compte 11 intitul Ajustements changements de mthodes comptables , tel que prconis par l'instruction n 02 du 29 octobre 2009 portant premire application du SCF. Les comptes de situation de la balance SCF sont reclasss, selon les critres prvus par les modalits de prsentation des tats financiers, en actifs non courants, actifs courants, passifs non courants, passifs courants, sans pour autant omettre de reclasser les comptes de dettes dont la dure dpasse douze mois, comme comptes de capitaux. 1.5. Le bilan d'ouverture SCF au 01/01/2010 (avant retraitements) : Une fois le logiciel de traitement de l'information financire et comptable sera compatible avec les exigences du SCF, la balance SCF 2009, dont les comptes sont reclasss, servira de l'ouverture du premier bilan SCF au 01/01/2010, avant de procder aucun retraitement des soldes antrieurs (2009). 1.6. L'laboration du manuel des politiques comptables SCF : La comptabilit financire SCF base sur les normes comptables internationales IAS/IFRS est revtue de nouvelles qualits. C'est une comptabilit optionnelle et c'est une comptabilit d'intention. Comptabilit optionnelle, du fait que le SCF prvoie des mthodes d'valuation au choix (cot historique ou juste de valeur pour les immeubles de placement), des mthodes rfrentielles et d'autres mthodes alternatives (en cas d'impossibilit d'valuation des produits des contrats long terme suivant la mthode de rfrence dite l'avancement, c'est la mthode alternative l'achvement qui est retenue). La classification des actifs financiers, ainsi que les modalits de leur valuation initiale et ultrieure, dpendent de l'intention du dirigeant quant l'utilisation de ces instruments financiers. 1.7. Le retraitement des soldes SCF au 01/01/2010 : Une fois le bilan d'ouverture avant retraitement tabli au 01/01/2010, et le manuel de mthodes comptables arrt selon le cadre conceptuel du SCF, l'entit doit entamer le retraitement prospectif des soldes au 01/01/2010 tel que prconis par les termes de l'instruction n 02 du 29 octobre 2009 portant premire application du SCF.

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 1.8. Le bilan d'ouverture SCF au 01/01/2010 (aprs retraitements) : Les ajustements conscutifs aux retraitements imposs par la premire application du SCF sont imputs sur les capitaux propres du bilan d'ouverture au 1er janvier 2010. Les soldes retraits du premier bilan d'ouverture, au 01/01/2010, serviront de soldes de comparaison de la priode 2009 lors de l'tablissement des tats financiers au 31/12/2010. 1.9. La compilation des comptes 2010 selon le rfrentiel SCF : L'entit doit, sans plus tarder, entamer la prise en charge de la tenue de la comptabilit de l'exercice 2010, en enregistrant les oprations comptables selon le procd SCF, tout en essayant de rattraper le retard accus et mettre jour la comptabilit. La compilation des comptes au titre de l'exercice 2010, ainsi que l'opration de retraitements prospectifs des soldes au 01/01/2010, vont de pair, et l'entit a jusqu' la fin de l'anne 2010 pour finaliser ces retraitements et rinjecter les ajustements au niveau des a-nouveaux au 01/01/2010. 1.10. L'tablissement des tats financiers SCF arrts au 31/12/2010 : En finalisant la saisie des critures comptables au titre de l'exercice 2010, ainsi que les retraitements prospectifs des soldes antrieurs 2010, l'entit procde aux valuations ultrieures, la date de clture au 31/12/2010, des lments d'actifs et de passifs selon les rgles d'valuation prvues par le SCF. Une fois la balance aprs inventaire arrte au 31/12/2010, l'entit tablit les tats financiers, en respectant la prsentation prconise par le SCF. Pour les besoins de la comparabilit, les tats financiers clos le 31/12/2010 doivent comporter les soldes retraits au 31/12/2009. Il y a lieu de noter qu'en vertu du SCF, les tats financiers sont arrts sous la responsabilit du dirigeant de l'entit, qui doit les approuver avant le 30 avril de l'anne n+1 (2011), considre comme date limite. 2. Les incidences de lapplication du SCF : Nonobstant les problmes et les contraintes rels mais non insurmontables lis la mise en place de la reforme, le passage du plan comptable national aux normes comptables internationales aura des rpercussions positives profondes dans de multiples domaines : Le nouveau systme comptable financier propose des solutions techniques l'enregistrement comptable d'oprations ou de transactions non traites par le PCN ; Il apportera plus de transparence et de fiabilit dans les comptes et dans l'information financire qu'il vhicule, ce qui renforcera la crdibilit des entreprises ; Il constituera une meilleure comparabilit dans le temps et dans l'espace des situations financires ; Il constituera une occasion pour les entreprises d'amliorer leur organisation interne et la qualit de leur communication avec les parties prenantes l'information financire ; Il encouragera l'investissement du fait d'une meilleure lisibilit des comptes par les analystes financiers et les investisseurs ;
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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN Il favorisera l'mergence d'un march financier tout en assurant la fluidit des capitaux ; Il amliorera le portefeuille des banques du fait de la production par les entreprises de situations plus transparentes ; Il facilitera le contrle des comptes qui s'appuiera dsormais sur des concepts et des rgles clairement dfinis ; L'application par les entreprises des normes comptables internationalement reconnues, obligeant une meilleure transparence des comptes, est une mesure de scurit financire qui participe l'instauration (ou la restauration) de la confiance.

3. Les enjeux et les impacts tendus sur les entreprises algriennes : Les enjeux et Impacts du basculement aux normes IAS-IFRS sont dicts pour rpondre aux objectifs ci-aprs : Assurer et faciliter la comparabilit des comptes pour un meilleur fonctionnement des marchs ; Protger les investisseurs et prserver la confiance envers les marchs financiers ; Renforcer la comptitivit des marchs de capitaux et dvelopper les oprations transfrontalires et les cotations sur d'autres bourses que la place locale ; Assurer une meilleure homognisation pour permettre une plus grande efficacit de la surveillance prudentielle et du contrle de l'application des obligations des socits en matire d'information financire ; Focaliser davantage l'attention sur l'analyse des performances (Cash-flows) et des aspects stratgiques.

3.1. Les enjeux dapplication du SCF : Les enjeux majeurs concernent essentiellement deux grands axes : Le systme d'information ; La communication financire. Le systme d'information de l'entreprise algrienne doit radicalement changer et ou s'adapter la nouvelle donne et pour tre performant, il est indispensable de : Revoir l'organisation de la production de donnes financires, en rapprochant les lments de gestion et de reporting interne des tats financiers traditionnels ; Revaloriser la fonction comptable ; Changer les logiciels comptables.
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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN La communication de l'information financire doit tre repense en fonction des nouvelles exigences introduites par les normes IAS/IFRS savoir : Etats financiers de synthse ; Information de type sectoriel ; Annexes dtailles et qualitatives ; Amlioration des dlais d'laboration et de frquence de la communication financire ; Adaptation des systmes de gestion et d'organisation de l'entreprise ; Pour les grands groupes et grandes entreprises, il y a lieu de s'assurer du cot li la conception et la mise en place de logiciels performants et adapts leurs besoins. Il s'agit de retenir les expriences du pass, afin d'aboutir un bon rapport qualit/prix aujourd'hui et dans la foule de ces normes beaucoup de cabinets conseils proposent dj des solutions informatiques qu'il y a lieu de bien valuer avant de s'engager.

3.2. Les impacts : 3.2.1. Les impacts oprationnels sur les entreprises : Sont nombreux. Il s'agit dans ce contexte : D'valuer le cot du basculement aux normes IAS/IFRS car ce dernier ne se fera pas sans un minimum de cot ; De crer un vaste chantier de formation de professionnels du mtier de la comptabilit tant au niveau des cabinets quau niveau des entreprises, ce qui va constituer une uvre de longue haleine (voir exprience de mise en place du PCN de 1975) ; Certaines normes et concepts seront difficilement applicables en l'absence d'un vritable march (juste valeur, valeur d'utilit, dure d'utilit, etc.) ; Ncessit de faire des arbitrages comptables, car les normes sont en gnral fondes sur des principes et privilgient la ralit conomique d'une opration, ce qui ne rpond pas toujours aux considrations commerciales ou fiscales par exemple ; Les risques de confusion entre l'application et l'interprtation des normes est nettement perceptible, car il s'agit de distinguer la frontire suivante : O commence l'application ? O commence l'interprtation ?

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 3.2.2. Les groupes des socits : Le nouveau systme comptable financier traite les cas de consolidation et les comptes combins, Les comptes consolids visent prsenter le patrimoine, la situation financire et le rsultat d'un groupe d'entits comme s'il s'agissait d'une entit unique. Ainsi, toute entit, qui a son sige social ou son activit principale sur le territoire algrien et qui contrle une ou plusieurs autres entits, tablit et publie chaque anne les tats financiers consolids de l'ensemble constitu par toutes ces entits. Mais, la dfinition du SCF et la dfinition fiscale d'un groupe ne correspond pas celle du code de commerce ni certaines rgles spcifiques qu'il nonce propos du groupe de socit. Or il existe dj quelques groupes de socits en Algrie : groupe SONATRACH qui rassemble pas moins de 46 filiales dont 9 l'tranger, groupe SONELGAZ, groupe SAIDAL pour le secteur public, groupe CEVITAL, MEHRI, pour le secteur priv. 4. La comparaison entre le PCN 1975 et le SCF24 : Les changements majeurs ne portent pas sur la technique comptable elle-mme mais plus sur certaines rgles de comptabilisation, d'estimation et d'valuation des actifs, des passifs et des charges et produits. Le changement le plus important concerne le principe de la substance sur la forme soit la primaut de l'conomique sur le juridique. D'autre part, le nouveau systme comptable financier traite de certaines oprations importantes qui n'taient pas prvues par le PCN de 1975. Le nouveau systme comptable financier est plus complet que le PCN de 1975 parce qu'il est constitu d'une loi qui fixe des principes et des rgles pour la tenue comptable, d'un dcret qui fixe le cadre conceptuel devant servir de guide l'laboration des tats financiers (donnant notamment les dfinitions des concepts et fixe les principes et conventions comptables), d'un arrt qui fixe les normes comptables, la nomenclature des comptes et les rgles de leur fonctionnement avec les modles des tats financiers et d'un glossaire qui donne la dfinition de tous les termes utiliss pour faciliter la comprhension pour tout lecteur. L'existence de principes et de normes comptables met fin aux interprtations possibles, facilite la tenue des comptabilits et leur contrle. Par ailleurs, le nouveau systme comptable financier lgalise le choix de la tenue de la comptabilit au moyen informatique, alors que toutes les entits, pour des raisons pratiques utilisaient l'outil informatique pour l'laboration de leur bilan comptable et bilan fiscal sans que ce systme ne soit balis en termes de scurit, d'identification de l'oprateur, de procdures de sauvegarde et de procdures de clture25. La diffrence entre le PCN et le SCF rside dans la nomenclature des comptes et des sous comptes ainsi que le fonctionnement des comptes comme vous le savez dans l'ancien PCN 75 la classe 4 crance figure toujours dans l'actif et la classe 5 dettes dans le passif, alors

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Tableau comparatif des comptes PCN- SCF Document conu et labor par M. Abdelaziz HATTAB Diplm du CNAM-INTEC (Paris France) Fait Constantine, le 24 Juillet 2009 25 http://www.mf.gov.dz/article/16/Discours-et-Interviews/88/%C2%AB-Le-Nouveau-Syst%C3%A8me-Comptable-Financier-assure-uneplus-grande-transparence-des-%C3%A9tats-financiers%C2%BB.html

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN que dans ce nouveau SCF la classe 4 comptes financiers et la classe 5 les disponibilits les deux comptes peuvent figurer sur l'actif tout comme le passif selon le cas. 4.1. Plans comptables compares :

Classes I II III IV V VI VII VIII

PCN 1975 Fonds propres Investissements Stocks Crances Dettes Charges Produits Rsultats

SCF 2010 Comptes de capitaux Comptes dimmobilisations Comptes de stocks et en-cours Comptes de tiers Comptes financiers Comptes de charges Comptes de produits

Comptes spciaux (0-8 et 9)

Tableau N2 : Plans comptables compares

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 4.2. Plans comptables compares (Cadres comptables) :

CADRE COMPTABLE PCN 1975 Ordonnance n75-35 du 29 Avril 1975 Et arrt du 09/10/1999, portant adaptation du PCN lactivit des holdings et la consolidation des comptes de groupe I/- FONDS PROPRES 10 Fonds social 11 Fonds personnel 12 Primes lies au fonds social 13 Rserves 14 Subventions dinvestissement 15 Ecart de rvaluation 16 Autres fonds propres 17 Liaison inter-units 18 Rsultats en instance daffectation 19 Provisions pour pertes et charges

CADRE COMPTABLE SCF 2010 Loi n07-11 du 25/11/2007 Dcret n 08-156 du 28/05/2008 Arrt du 26/07/2008 - (JO n19 du 25/03/2009)

I/- COMPTES DE CAPITAUX 10 Capital, rserves et assimils 11 Report nouveau 12 Rsultat de lexercice 13 Produits et charges diffrs - HCE 15 Provisions pour charges PNC 16 Emprunts et dettes assimils 17 Dettes rattaches des participations 18 Comptes de liaison des Ets & Sts en participation.

II/- INVESTISSEMENTS 20 Frais prliminaires 21 Valeurs incorporelles 22 Terrains 24 Equipements de production 25 Equipements sociaux 28 Investissements en cours 29 Amortissements des investissements III/- STOCKS 30 Marchandises 31 Matires et fournitures 33 Produits semi-ouvrs 34 Produits et travaux en cours 35 Produits finis 36 Dchets et rebuts 37 Stock lextrieur 38 Achats 39 Provisions pour dprciation stocks

II/- COMPTES DIMMOBILISATIONS 20 Immobilisations incorporelles 21 Immobilisations corporelles 22 Immobilisations en concession 23 Immobilisations en cours 26/27 Immobilisations financires 28 Amortissement des immobilisations 29 Pertes de valeurs des immobilisations III/- STOCKS & ENCOURS 30 Marchandises 31 Matires premires et fournitures 32 Autres approvisionnements 33 Encours de production de biens 34 Encours de production de services 35 Stocks de produits 36 Stocks provenant dimmobilisations 37 Stocks lextrieur (en consignation) 38 Achats stocks 39 Pertes de valeur sur stocks et encours

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN IV/- CREANCES 40 Comptes dbiteurs du passif 42 Crances dinvestissements 43 Crances de stocks 44 Crances sur associs & sts apparentes 45 Avances pour compte 46 Avances dexploitation 47 Crances sur clients 48 Disponibilits 49 Provisions pour dprciation crances IV/- COMPTES DE TIERS 40 Fournisseurs et comptes rattachs 41 Clients et comptes rattachs 42 Personnel et comptes rattachs 43 Organismes sociaux et comptes rattachs 44 Etat, collectivits publiques, Org. Internat. 45 Groupe et associs 46 Dbiteurs divers et crditeurs divers 47 Comptes transitoires ou dattente 48 Charges ou produits constats davance et provisions 49 Pertes de valeur sur comptes de tiers V/- COMPTES FINANCIERS 50 Valeurs mobilires de placement 51 Banques, tablissements financiers et assimils 52 Instruments financiers drivs 53 Caisse 54 Rgies davances et accrditifs 58 Virements internes 59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants

V/- DETTES 50 Comptes crditeurs de lactif 52 Dettes dinvestissements 53 Dettes de stocks 54 Dtention pour compte 55 Dettes envers les associs et Sts appart. 56 Dettes dexploitation 57 Avances commerciales 58 Dettes financires

VI/- CHARGES 60 Marchandises consommes 61 Matires et fournitures consommes 62 Services 63 Frais de personnel 64 Impts et taxes 65 Frais financiers 66 Frais divers 68 Dotations aux amortissements et aux provisions 69 Charges hors exploitation

VI/- CHARGES 60 Achats consomms 61 Services extrieurs 62 Autres services extrieurs 63 Charges de personnel 64 Impts, taxes et versements assimils 65 Autres charges oprationnelles 66 Charges financires 67 Elment extraordinaires (Charges) 68 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur 69 Impts sur les rsultats et assimils VII/- PRODUITS

VII/- PRODUITS 70 Ventes de marchandises 71 Production vendue 72 Production stocke 73 Production de lentreprise p/elle mme 74 Prestations fournies 75 Transfert de charges de production 70 Ventes de marchandises et de produits fabriqus, ventes de prestations de services et produits annexes 72 Production stocke (ou dstocke) 73 Production immobilise 74 Subventions dexploitation 75 Autres produits oprationnels
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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 76 Revenus financiers 77 Produits divers 78 Transfert de charges dexploitation 79 Produits hors exploitation VIII/- RESULTATS 80 Marge brute 81 Valeur Ajoute 83 Rsultat dexploitation 84 Rsultat hors exploitation 85 Rsultat de liquidation 88 Rsultat de lexercice 89 Cessions inter-units COMPTES SPECIAUX 0 Engagements (hors bilan) 8 Oprations particulires 9 Comptabilit analytique de gestion 76 Produits financiers 77 Elments extraordinaires (Produits) 78 Reprises sur pertes de valeur et provisions

(Cf. Compte 12)

Tableau N3 : Plans comptables compares (Cadres comptables)

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 4.3. Plans comptables compares (Nomenclatures) :

- PCN 1975 Classe 1 : Fonds propres

10 Fonds Social 100 Apport de lEtat 101 Apport des collectivits locales 102 Apport des E.P.E 103 Apport des socits prives 104 Apport des particuliers 109 Apports amortis 11 Fonds personnel 110 Fonds dexploitation 119 Compte de lexploitant 12 Primes lies au fonds social 120 Prime dapports 121 Prime de fusion 122 Prime dmission 123 Prime de conversion dobligations en Actions 13 Rserves 130 Rserve lgale 131 Rserves rglementes

- SCF 2010 Classe 1 : Comptes de Capitaux

10 Capital, Rserves & Assimils 101 Capital mis ou Capital Social 101 Fonds de dotation 101 Capital social 1011 Capital souscrit non appel 1012 Capital souscrit appel, non vers 1013 Capital souscrit, appel, vers 10136 Capital non amorti 10137 Capital amorti 10105 Fonds dexploitation 108 Compte de lexploitant 103 Primes lies au Capital 1033 Primes dapport 1032 Primes de fusion 1031 Primes dmission 1034 Primes de conversion dobligations en actions 1035 Bons de souscription dactions 106 Rserves 1061 Rserve lgale 1064 Rserves rglementes 10641 Plus-value nette Long terme 10643 Rserves conscutives loctroi davantages ou de subventions. 1063 Rserves statutaires ou contractuelles 10631 Rserves statutaires 10632 Rserves contractuelles 1065 Rserves ordinaires 1067 Rserves consolides 1068 Autres Rserves 10681 Rserves de propre assureur 10688 Rserves diverses 109 Actionnaires : Capital souscrit non appel
92

132 Rserves statutaires 133 Rserves contractuelles 134 Rserves facultatives 135 Rserves consolides

(Cf. compte 44011)

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

(Cf. Compte 18).

11 Report nouveau 110 Report nouveau (Bnfice) 119 Report nouveau (Dficit) 12 Rsultat de lexercice 13 Produits et charges diffrs : hors cycle dexploitation 131 Subventions dquipements 132 Autres subventions dinvestissements 133 Impts diffrs : Actif 134 Impts diffrs : Passif 138 Autres produits et charges diffrs 1386 Autres charges diffres 1387 Autres produits diffrs 104 Ecart dvaluation 105 Ecart de rvaluation 1051 Ecart de rvaluation lgale 1052 Ecart de rvaluation libre 107 Ecart dquivalence 14 (disponible) 15 Provisions pour charges : Passif non courant 16 Emprunts et dettes assimiles 17 Dettes rattaches des participations

(Cf. Classe 8). 14 Subventions dInvestissement 141 Subventions reues 147 Subventions inscrites produits Exceptionnels 15 Ecart de rvaluation 150 Ecart en franchise dimpt 151 Ecart imposable 152 Ecart rapport au rsultat (Cf. Compte 19) (Cf. Comptes 52) (Cf. Compte 55) 16 Autres fonds propres 160 Actions reues de lEtat 161 Diffrence de consolidation 162 Intrts minoritaires hors groupe 163 Ecart de conversion li consolidation 169 Autres fonds propres 17 Liaisons inter-units 174 Crances inter Units 175 Dettes inter Units (Cf. Compte 896) (Cf. Compte 897) (Cf. Comptes 448 et 558)

18 Comptes de liaisons des tablissements et socits en participation 181 Comptes de liaison des tablissements 1814 Crances inter Units 1815 Dettes inter Units 186 Biens et prestations de services changs entre tablissements (Charges) 187 Biens et prestations de services changs entre tablissements (Produits) 188 Comptes de liaisons des socits en participation.
93

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

11 Report nouveau 18 Rsultat en instance daffectation 180 Report nouveau (Bnfice) 189 Report nouveau (Dficit) 19 Provisions pour pertes & charges 190 Provisions pour pertes probables 198 Provision : participation travailleurs (Cf. Compte 190) (Cf. Compte 199) 195 Provisions pour charges rpartir 199 Autres provisions (Cf. Compte 1584) 153 Provision pour pension et obligations similaires 1531 provisions pour avantages du personnel (Cf. Compte 4284) 155 Provisions pour impts 156 Provisions pour renouvellement des immobilisations (concessionnaires) (immobilisations par composant) 158 Autres provisions pour charges 1581- Provision pour remise en tat ou de dmantlement 1582 Provisions pour garanties donnes aux clients 1583- Provisions pour pertes terminaison (contrats dconstruction dficitaires) 1584 Provisions pour procs et litiges 1585 Autres provisions rsultant dobligation lgale ou dobligation implicite 110 Report nouveau (Bnfice) 119 Report nouveau (Dficit) 15 Provisions pour charges : passifs non courants

(Cf. Compte 190)

Classe 2 : Investissements
20 Frais prliminaires 200 Frais relatif au pacte social 201 Frais demprunt 202 Frais dinvestissement 203 Frais de formation professionnelle 204 Frais de fonctionnement antrieur au Dmarrage 205 Frais dtudes et de recherches 206 Prime de remboursement 207 Ecart dacquisition 208 Frais exceptionnels 209 Rsorption des frais prliminaires

Classe 2 : Immobilisations
A comptabiliser directement en charges par nature. (*)
Sauf pour les frais prliminaires dj engags

antrieurement lapplication du SCF, ils continueront tre rsorbs, selon le plan initial, jusqu leur extinction et ce, en vertu de larticle 8 de la LFC 2009, modifiant et compltant larticle 169-3 du CID. (Cf. Compte 169). (Cf. Compte 207 : immobilisations incorporelles)
(*) NOUS RECOMMANDONS LA CREATION PROVISOIRE DUN SOUS COMPTE INTITULE : 482 FRAIS PRELIMINAIRES ANTERIEURS AU NSCF

94

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

21 Valeurs incorporelles 210 Fonds de commerce

20 Immobilisations incorporelles
207 Ecart dacquisition (goodwill) 2071 Ecart dacquisition positif goodwill 2072 Fonds de commerce 203 Frais de dveloppement (activs) 204 Logiciels informatiques & assimils 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, logo 208 Autres immobilisations incorporelles 2081 Actif environnemental

212 Droit la proprit industrielle et Commerciale

22- Terrains

21 Immobilisations corporelles
211 Terrains 2111 Terrains nus 2112 Terrains amnags 2114 Terrains de gisement (mines et carrires) 2115 Terrains btis 212 Agencements et amnagements de terrain 2121- terrains nus 2122 terrains amnags 2124 terrains de gisement (mines et carrires) 2125 terrains btis 213 Constructions 2131 Btiments 2135 Installations gnrales, agencements, amnagement des constructions 2138 Ouvrages dinfrastructure 214 Immeubles de placement (*) 2141 Terrains 2142 Btiments 2143 Logements du personnel 2147 Install. Gles, Agct et Amnagt Immeuble placement 215 Installations techniques, matriels et outillage industriels 2151 Installations complexes spcialises 2153 Installations caractre spcifique 2154 Matriel industriel 2155 Outillage industriel 2157 Agencements et amnagements du matriel et outillage industriels

220 Terrains de construction et chantiers 224 carrires et gisements 226 Autres terrains

24 Equipements de production 240 Btiments 241 Ouvrages dinfrastructure (Cf. Compte 250)

242 Installations complexes 243 Matriel et outillage

95

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

218 Autres immobilisations corporelles 2182 Matriel de transport 2184 Mobilier 2183 Matriel de bureau et matriel et informatique 2185 Actifs biologiques (plantes et animaux vivants) 2186 Emballages rcuprables 2181 Installations gnrales, agencements, amnagements divers. 2187 Mobilier et quipements mnagers

244 Matriel de transport 245 Equipement de bureautique 2450 Mobilier de bureau 2451 Matriel de bureau 2455 Equipement informatique 2456 Equipement de communication 246 Emballages rcuprables 247 Agencements & Installations

(Cf. compte 252)

22 Immobilisations mises en concession

221 Terrains en concession 222 Agencements et amnagements des terrains en concession 223 Constructions en concession 225 Installations techniques en concession 228 Autres immobilisations corporelles en concession 229 Droits du concdant (Cf. Compte 214) 2187 Mobilier et quipements mnagers

(Cf. Compte 529) 25 Equipements sociaux

23 Immobilisations en cours 28 Investissements en cours

232 Immobilisations corporelles en cours 2321 Terrains 2323 Constructions 2325 Installations techniques, matriel et outillage industriels 2328 Autres immobilisations corporelles 237 Immobilisations incorporelles en cours 238 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations

29- Amortissements des Investissements

294 Amortis. Equipements de production 2940 Amortissement des btiments 2942 Amortissement installation Complexes 2943 Amortissement Matriel & Outillage 2944 Amortissement Matriel transport 2945 Amortissement Equipements de bureau

2380 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations incorporelles 2381 - Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles 2382 - Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations mises en concession

24 Actifs destins tre cds (*)

241 Actif isol destin tre cd 242 Groupes dactifs destins tre cds

96

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 2946 Amortissement Emballage rcuprable. 2947 Amortissement Agencements & Installations 295 Amortissement Equipements Sociaux 28- Amortissements des Immobilisations
280 Amortissement immobilisations incorporelles 2803 Amortissement frais de dveloppement (activs) 2804 Amortissement des logiciels informatiques et assimils 2805 Amortissement concessions et droits similaires, brevets licences, marques 2807 Amort. Ecart dacquisition (GW) 2808 Amort. Autres immobilisations incorporelles 281 Amortissement immobilisations corporelles 2812 Amortissement des agencements et amnagement des terrains 2813 Amortissement des constructions 2814 Amortissement des immeubles de placement valus au cot amorti 2815 Amortissement installations techniques 2817 Amortis des immobilisations acquises par crdit bail 2818 Amortissement des autres immobilisations corporelles 282 Amortissement des immobilisations mises en concession (Cf. Compte 2818)

29- Pertes de valeur sur Immobilisations

290 Pertes de valeur S/Immobilisations incorporelles 2903 PDV sur frais de Dveloppement (activs) 2904 PDV sur logiciels et assimils 2905 PDV sur concessions et droits similaires, brevets, licences, marques 2907 PDV sur cart dacquisition 2908 PDV sur autres immobilisations incorporelles 291 Pertes de valeur s/Immob. Corporelles 2912 PDV sur Agencements et amnagements des terrains 2913 PDV sur constructions 2915 PDV sur Installations techniques 2918 PDV sur autres immobilisations corporelles 292 PDV sur immobilisations mises en concession 293 PDV sur immobilisations en cours 296 PDV sur participations et crances rattaches des participations 297 PDV sur autres titres immobiliss 298 PDV sur autres actifs financiers immobiliss 97

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

Classe 3 : Stocks
30 Marchandises 31 Matires et fournitures

Classe 3 : Stocks & Encours

30 Marchandises 31 Matires premires et fournitures 32 Autres approvisionnements
321 Matires consommables 322 Fournitures consommables 326 Emballages (Cf. Compte 351)

33 Produits semi-ouvrs

33 Encours de production de biens

331 Produits en cours 335 Travaux en cours

34 Produits et travaux en cours

34 Encours de production de services

341 Etudes en cours 345 Prestations de services en cours

35 Produits finis

35 Stocks de Produits
351 Produits intermdiaires 355 Produits finis 358 Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets et rebuts)

36 Dchets & rebuts 37 Stocks lextrieur

36 Stocks provenant dImmobilisations 37 Stocks lextrieur (en cours de route, en dpt ou en consignation) 38- Achats stocks (I.P)
380 Marchandises stockes 381 Mat. 1res & Fournitures stockes 382 Autres approvisionnements stocks 383 Frais accessoires (indirects) dachat (I.P)

38- Achats (inventaire permanent) 380 Achats de Marchandises 381 Achats de Matires & fournitures 39 Provisions pour dprciation stocks 390 Dprciation des Marchandises 391 Dprciation Matires & fournitures

39 Perte de valeur sur stocks et encours

390 PDV s/stocks de marchandises 391 PDV s/Matires 1res & fournitures 392 PDV s/autres approvisionnements 393 PDV s/encours de production de biens 394 PDV s/encours de production services 395 PDV s/stocks de produits 397 PDV s/stocks lextrieur

98

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

Classe 4 : Crances
40 Comptes dbiteurs du passif

409 Fournisseurs dbiteurs

4097 Fournisseurs : Autres avoirs 40971 Fournisseurs dexploitation 40974 Fournisseurs dimmobilisation

42 Crances dInvestissement
421 Titres de participation 4210 Titres de participation consolids 42100 Actions cotes consolides 42101 Actions non cotes consolides (Cf. Compte 4219) 4211 Titres de participations mis en quivalence 42110 Actions cotes 42111 Actions non cotes 4213 Parts sociales 4219 Autres titres de participations (Cf. Compte 446) (Cf. Compte 446) (Cf. Compte 448) (Cf. Compte 552) 422 Bons et Titres participatifs 4220 Bons 4221 Titres participatifs 423 Titres de placement 4231 Actions 4232 Obligations 4233 Autres titres de placement

26 Participations et crances rattaches des participations

261 Titres de filiales (Actions) 262 Autres titres de participation 265 Titres de participation valus par quivalence (entreprises associes) (Cf. Compte 262) (Cf. Compte 262) 266 Crances rattaches des participations (groupe) 267 Crances rattaches des participations (hors groupe) 268 Crances rattaches des socits en participation (SEP) 269 Versements restant effectuer sur titres de participation non librs

27 Autres immobilisations financires

271 Titres immobiliss autres que les TIAP 272 Titres reprsentatifs de droit de crance (obligations, bons) 273 Titres immobiliss de lactivit du portefeuille (TIAP) 274 Prts et crances sur contrat de location financement 2741 Prts participatifs 2742 Crances sur contrat de leasing 2743 Prts au personnel

424 Prts

2748 Autres prts

99

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 425 Avances et acomptes sur Investissements 426 Cautionnements verss 427 Produits recevoir 428 Placements financiers 4281 Bons de Caisse (BDC > 1 an) 4282 Dpts terme (DAT > 1 an) 4289 Autres placements (APF > 1 an) 429 Autres crances dinvestissements 4290 Billets de fonds recouvrer 4292 Cession dinvestissements (Cf. Compte 238) 275 Dpts et cautionnements verss (Cf. Comptes 2768, 4287, 441,518) 276 Autres crances immobilises 2761 Crances diverses 2768 Intrts courus 27682 Sur titres immobiliss (droit de crance) 27684 Sur Prts et contrat de leasing 27685 Sur dpts et cautionnements 27688 Sur crances diverses 462 Crances sur cession dimmobilisation 4620 Billets de fonds recevoir 4622 Autres crances sur cession dimmobilisation 279 Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs 43 Crances de Stocks

(Cf. Compte 552)

Classe 4 : Comptes de tiers

(Cf. Compte 40) 430 Avances aux fournisseurs 435 Consignations verses 438 Remises obtenir 44 Crances sur associs et socits Apparentes 409 Fournisseurs dbiteurs
4091 Fournisseurs : Avances et acomptes verss sur commandes 4096 Fournisseurs : Crances pour emballages et matriel rendre 4098 R.R.R obtenir et autres avoirs non encore reus

45 Groupes & Associs 451 Oprations groupe

(Cf. Compte 555) 440 Associs : Apports

455 Associs : Comptes courants 4551 Principal 4558 Intrts courus 456 Associs : Oprations sur le Capital 4561 Associs comptes dapport en Socit 45611 Apports en nature 45615 Apports en numraires (Cf. compte 109)

(Cf. Compte 4402) 4401 Associs : apports en numraires 44010 Associs apports appels 44011 Associs apports non appels

100

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 4402 Associs apports en nature
(Cf. Compte 45611) 45621 Actionnaires : Capital souscrit et appel, non vers

441 Actionnaires : Capital appel non vers 4562 Apporteurs : Capital appel non vers

442 Associs : verst s/ augmentation capital (Cf. Compte 553) (Cf. Compte 444) (Cf. Compte 551) 446 Dividendes recevoir 448 Crances sur socits apparentes 45 Avances pour compte

45625 Associs : Capital appel, non vers 4563 Associs : Versements reus sur augmentation de capital 4564 Associs : versements anticips 4566 Actionnaires dfaillants 4567 Associs : Capital rembourser (Cf. Compte 266) 458 Associs : Oprations faites en commun ou en groupement (GIE) 4581 Oprations courantes 4588 Intrts courus

44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs

(Cf. Compte 4442) (Cf. Compte 4442) 445 Etat : Taxes sur le chiffre daffaires 4456 Taxes sur le chiffre daffaires dductibles 44562 TVA sur immobilisations 44563 TVA transfre par dautres entreprises 44566 TVA sur autres biens et services 44567 Crdit de TVA reporter 44568 Taxes assimiles la TVA 4458 TVA rgulariser ou en attente 44583 Remboursement de TVA demand 44584 TVA rcupre davance 44586 TVA sur factures dachats non parvenues

454 Impts sur les placements terme 456 Impts sur les revenus des VMP 457 Taxes rcuprables et prcompte 4572 TVA dductible sur investissements 4573 TVA dductible sur biens & services 4575 Prcompte 458 TVA rgulariser 459 Autres avances pour compte (Cf. Compte 4292)

46 Dbiteurs divers et crditeurs divers (Cf. Compte 528) (Cf. Compte 428)
462 Crance sur cessions dimmobilisation 464 Dettes sur acquisition VMP et instruments financiers drivs 465 Crances sur cessions VMP et instruments financiers drivs

101

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN (Cf. Comptes 466 et 566) (Cf. Compte 480)
467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 4671 Fonds en dpt chez le Notaire 4674 Dbiteurs divers 4675 Crditeurs divers 468 Diverses charges payer et produits recevoir 4686 Charges payer 4687 Produits recevoir

(Cf. Compte 566) (Cf. Compte 477) 46 Avances dexploitation 462 Avances sur services 463 Avances au personnel 464 Avances sur impts et taxes 465 Avances sur frais financiers 466 Avances sur frais divers 468 Frais comptabiliss davance 469 Dpense en attente dimputation 47 Crances sur Clients 470 Clients 471 Clients retenue de garantie 477 Produits recevoir

(Cf. Compte 4016) 425 Personnel : avances et acomptes (Cf. Compte 444) (Cf. Compte 4674) 486 Charges constates davance (Cf. Compte 476)

41 Clients et comptes rattachs

411 Clients 4111 Clients : Ventes de biens et services 4117 Clients : Retenues de garantie 416 Clients douteux (ou litigieux) 417 Crances s/travaux ou prestations en cours 418 Clients : produits non encore facturs 4181 Clients : Factures tablir 4188 Clients : Intrts courus 413 Clients : Effets recevoir

478 Factures tablir 479 Effets recouvrer

47 Comptes transitoires ou dattente (Cf. Compte 469) (Cf. Compte 579)

476 Dpenses en attente dimputation 477 Recettes en attente dimputation

48 Charges ou produits constats davance et provisions (Article 8 LFC 2009 et Art. 169-3 CID) (Cf. Compte 468) (Cf. Compte 577)
481 Provisions, passif courant 482 Frais prliminaires antrieurs au NSCF 486 Charges constates davance 487 Produits constats davance

102

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN (Cf. Compte 423)

Classe 5 : Comptes financiers

50 Valeurs mobilires de placement
501 Part dans les entreprises lies 502 Actions propres

(Cf. Compte 4231)

503 Autres actions ou titres confrant un droit de proprit 5031 Titres cots 5035 Titres non cots 506 Obligations, bons du Trsor et bons de caisse court terme 5061 Obligations 5065 Bons du Trsor 5067 Bons de caisse court terme 508 Autres VMP et crances assimiles 5081 Autres valeurs mobilires 5082 Bons de souscription 5088 Intrts courus sur obligations, bons et valeurs assimiles 509 Versements restant effectuer sur VMP non libres

(Cf. Compte 4232)

(Cf. Compte 4239)

48 Disponibilits

51 Banque, tablissements financiers & assimils

511 Valeurs lencaissement 5111 Coupons chus lencaissement 5112 Chques encaisser 5113 Effets lencaissement 5114 Effets lescompte

480 Fonds en dpt chez le Notaire 483 Comptes au Trsor 484 Comptes dans les Ets financiers 485 Comptes bancaires

4671 Fonds en dpt chez le notaire 515 Trsor Public et Etablissements publics (Cf. Compte 517) 512 Banques 5121 Comptes courants en Dinars 5124 Comptes en devises 517 Autres organismes financiers 5174 Chques Postaux 5176 Socits de bourse 5177 Autres tablissements financiers 518 Intrts courus ( recevoir ou payer)

486 Comptes postaux (Cf. Comptes 427 ou 565)

103

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

52 Instruments financiers drivs 521 Instruments financiers et produits drivs : Actif 529 Instruments financiers et produits drivs : Passif 53 Caisse 531 Caisse sige social 5311 Caisse en Dinars 5314 Caisse en devises 532 Caisse succursale (ou unit) 5320 Caisse : Succursale ou Usine A 5321 Caisse : Succursale ou Usine B 4872 Caisse Succursale 54 Rgies davances et accrditifs 541 Rgies davances 542 Accrditifs 58 Virements internes 488 Rgie et accrditifs 581 Virements de fonds 588 Autres virements internes 59 Pertes de valeurs sur actifs financiers courants 489 Virements de fonds 591 PDV sur valeurs en banques et tablissements financiers 5912 Provisions sur valeurs en banques 5915 Provisions sur tablissements financiers 5917 Provisions sur autres organismes financiers 594 PDV sur rgies davances et accrditifs 49 Pertes de valeur sur comptes de tiers 495 PDV sur Comptes de groupe et sur associs 496 PDV sur comptes dbiteurs divers 491 PDV sur comptes clients 498 PDV sur autres comptes de tiers
104

487 Caisse

4871 Caisse Sige Social

49 Provisions pour dprciation des Crances 492 Provision s/crances dinvestissement 493 Provision s/crances de stocks 494 Provision s/associs et Sts apparente 495 Provision sur avances pour compte 496 Provision sur avances dexploitation 497 Provision sur crances - clients 498 Provisions sur autres crances

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

Classe 5 : Dettes
50 Comptes crditeurs de lActif 52 Dettes dInvestissements 520 Emprunts Obligataires 5200 Emprunts obligations non chus 5201 Primes de remboursement des obligat. 5202 Emprunts oblig. chus rembourser 5203 Obligations convertibles 521 Emprunts bancaires 522 Crdits dInvestissement 5220 Fournisseurs dInvestissements 5221 Titres participatifs
419 Clients crditeurs 4197 Clients : Autres avoirs

16 Emprunts et dettes assimils

163 Autres emprunts obligataires 169 Primes de remboursement des obligations 162 Emprunts obligataires convertibles 164 Emprunt auprs des Etablissements de crdit

404 Fournisseurs dimmobilisations 4041 Fournisseurs : Achats dimmobilisations. 161 Titres participatifs 167 Dette sur contrat location-financement 1678 Intrts sur contrat de crdit bail 168 Autres emprunts et dettes assimils 1688 Intrts courus et non chus 4047 Fournisseurs dimmobilisation : RDG 165 Dpts et cautionnements reus 4196 Clients : Dettes pour emballages et matriels consigns 405 Fournisseurs dimmobilisations : effets payer 4050 Billets de fonds payer 4052 Autres effets payer s/acquisition Immobilisations 401 Fournisseurs de stocks et de services 4013 Fournisseurs de stocks 408 Fournisseurs : factures non parvenues (Cf. Compte 442) (Cf. Compte 4423) (Cf. Compte 4425) (Cf. Compte 4428)
105

523 Autres emprunts (Cf. Compte 565) 524 Fournisseurs : Retenue de garantie 525 Cautionnements reus 526 Consignations rembourser 529 Autres dettes dInvestissement 5290 Billets de fonds payer 5299 Autres 53 Dettes de Stocks 530 Fournisseurs 538 Factures recevoir 54 Dtentions pour compte 543 I.R.G 5430 IRG sur Salaires 5438 IRG libratoire sur dividendes 5439 Autres retenues IRG

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

545 Cotisations sociales : retenues 5450 Cotisations sociales 5451 Mutuelles 5459 Autres cotisations retenues 546 Oppositions sur Salaires 547 Taxes dues sur ventes 5470 TVA collecte 5471 TVA dcaisser 5474 TVA exigible

(Cf. Compte 431)

(Cf. Compte 4315) (Cf. Compte 4316) (Cf. Compte 4317) 427 Personnel : Oppositions sur salaires 4271 Saisie-arrt 4272 Cession de rmunrations 445 Etat : Taxes sur le chiffre daffaires 4455 Taxes sur le chiffre dAffaires dcaisser 44551 TVA dcaisser 44552 TVA retenue la source 44558 Taxes assimiles la TVA ( reverser) 4457 Taxes sur le chiffre dAffaires collectes 44571 TVA collecte 44577 Droits de timbre perus au profit du Trsor 44578 Taxes assimiles la TVA collectes 4458 TVA rgulariser ou en attente 44587 TVA sur factures tablir 446 Organismes internationaux 447 Autres impts, taxes et versements assimils 4471 Obligations cautionnes 4473 Taxes dapprentis. et de formation prof. A payer 448 Etat : Charges payer et produits recevoir 4482 Charges fiscales sur congs payer 4486 charges fiscales payer 4487 Produits fiscaux recevoir 4567 Associs : Capital rembourser (Cf. Compte 269) 4564 Associs : versements anticips 455 Associs : Comptes courants 4551 Principal 4558 Intrts courus 457 Associs : Dividendes payer 4570 Coupons dActions 4571 Coupons de Parts 4577 Tantimes payer aux administrateurs et grants 4578 Jetons de prsence payer (Administrateurs associs) (Cf. Compte 17) 106

(Cf. Compte 5470) (Cf. Compte 5476) (Cf. Compte 5478) 549 Autres dtentions pour comptes

(Cf. Compte 564)

55 Dettes envers les associs et les socits apparentes 551 Apports rembourser 552 Participations souscrites non libres 553 Actionnaires versements anticips 554 Comptes bloqus dAssocis 555 Comptes courants des Associs 5550 Comptes courants des Associs 5559 Intrts payer 556 Coupons et dividendes payer 5561 Coupons payer 5562 Dividendes payer 557 Tantimes payer 558 Dettes envers les Sts apparentes

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

56 Dettes dExploitation 562 Crditeurs de services

401 Fournisseurs de stocks et services 4016 Fournisseurs de services

42 Personnel et comptes rattachs

421 Personnel : rmunrations dues (Cf. Compte 4282) 423 Participations des salaris au rsultat 425 Personnel : Avances et acomptes accords 426 Personnel : Dpts reus 427 Personnel : Oppositions sur salaires 428 Personnel : Charges payer et produits recevoir 4282 Dettes provisionnes pour congs pays 4284 Dettes provisionnes sur participation des Salaris au rsultat 4286 Autres charges payer 4287 Produits recevoir

563 Personnel 5630 Rmunration dues 5637 Congs pays 5638 Parts bnfices dues au personnel (Cf. Compte 463) 5639 Autres dettes dues au personnel (Cf. Compte 546)

(Cf. Compte 5637) (Cf. Compte 198)

(Cf. Compte 5639) (Cf. Compte 427)

44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs

441 Etat et autres collectivits publiques : Subventions recevoir 4411 Subventions dinvestissement 4417 Subventions dexploitation 4418 Subventions dquilibre 4419 Avances sur subventions 442 Etat : Impts et taxes recouvrables sur des tiers 4423 Personnel : IRG retenu sur salaires 4424 Obligataires 4425 Associs 4428 Autres impts libratoires retenus la source 443 Oprations particulires avec lEtat et les collectivits publiques (Cf. Compte 44) (Cf. Compte 4486) 444 Etat : Impts sur les rsultats (IBS) 4447 Acomptes provisionnels sur IBS 4448 Autres impts sur les revenus de placement 4449 IBS payer (Cf. Compte 4486) 1688 Intrts courus et non chus (ou 518) (Cf. comptes 4675,4686) 107

(Cf. Compte 427)

(Cf. Compte 543)

564 Impts dexploitation dus 5641 T.A.P payer (Cf. Compte 464) (Cf. Comptes 454, 456) 5648 Impts sur les bnfices dus 5649 Autres impts et taxes dus 565 Crditeurs sur frais financiers 566 Crditeurs de frais divers

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 43 Organismes sociaux et comptes rattachs 431 Scurit Sociale 4315 Scurit Sociale : retenue 4318 Organismes sociaux : CNAS payer 422 Fonds des uvres sociales 432 Autres organismes sociaux 438 Organismes sociaux : charges payer et produits recevoir 4382 Charges sociales sur congs payer 4386 Autres charges payer 4387 Produits recevoir 4191 Clients : Avances et acomptes reus sur commandes 4198 R.R.R accorder et autres avoirs Etablir 487 Produits comptabiliss davance 577 Remises accorder 578 Produits comptabiliss davance 579 Recettes en attente dimputation 403 Fournisseurs : Effets payer 58 Dettes financires 583 Effets payer 588 Avances bancaires (Cf. Compte 565) 519 Concours bancaires courants 5191 Avances bancaires (dcouvert) 5198 Intrts courus sur CBC (Cf. Compte 47)

568 Organismes sociaux (Cf. compte 545) 5680 Cotisations sociales 5681 Contributions aux uvres sociales 5689 Autres cotisations sociales

57 Avances commerciales 570 Avances et acomptes reus des clients

108

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

Classe 6 : Charges
60 Marchandises consommes 61 Matires & fournitures consommes

Classe 6 : Charges
60 Achats consomms (Inventaire Permanent)
600 Achats de marchandises vendues : I.P 6001 Marchandises (ou groupe) A 6002 Marchandises (ou groupe) B 601 Matires premires 6011 Matires (ou groupe) A 6012 Matires (ou groupe) B 602 Autres approvisionnements 6021 Matires consommables 6022 Fournitures consommables 6026 Emballages 603 Variation de stocks (inventaire intermittent) 604 Achats dtudes et de prestations de services 605 Achats de matriels, quipements et travaux (consommables) 607 Achats non stocks de matires et fournitures 6071 Fournitures (Eau, gaz, lectricit) 6073 Fournitures dentretien 6074 Fournitures administratives 6078 Autres matires et fournitures 608 Frais accessoires dachat (Inventaire intermittent)

(Cf. Comptes 38 ou 779)

62 Services 620 Transports 6200 Frets et transports sur ventes 6209 Autres frets et transports 621 Loyers et charges locatives 6210 Loyers et charges btiments 6211 Location matriel (Cf. Compte 6693) 6219 Autres loyers et charges locatives

609 R.R.R obtenus sur achats

61 Services extrieurs 62 Autres services extrieurs

624 Transports de biens et transport collectif du personnel 6241 Frets et transports de biens 6247 Transport collectif du personnel 613 Locations 6132 Locations immobilires 6135 Locations mobilires 6136 Malis sur emballages 614 Charges locatives et de coproprit 109

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

622 Entretien et rparation

615 Entretien, rparation et maintenance 6152 E & R sur biens immobiliers 6155 E & R sur biens mobiliers 6156 Maintenance 611 Sous-traitance gnrale 616 Primes dassurances 617 Etudes & Recherches 618 Documentations et divers 6181 Documentation gnrale 6183 Documentation technique 6184 Frais de Conseils et Assembles 6185 Frais de colloques, sminaires, confrences 619 R.R.R obtenus sur services extrieurs 621 Personnel extrieur lentreprise 6211 Personnel intrimaire 6214 Personnel dtach lentreprise 622 Rmunrations dintermdiaires 6221 Commissions et courtages sur achats 6222 Commissions et courtages sur ventes 6224 Rmunrations des transitaires 6225 Rmunrations daffacturage 6226 Honoraires 6227 Frais dactes et de contentieux 6228 Divers 623 Publicit, publication, relations publiques 6231 Annonces et insertions 6232 Echantillons 6233 Foires et expositions 6234 Cadeau la clientle 6235 Primes 6236 Catalogues et imprims 6237 Publications 6238 Divers (pourboires, dons courants, sponsoring) 625 Dplacements, missions et rceptions 6251 Voyages et dplacements 6255 Frais de dmnagement 6256 Missions 6257 Rceptions 110

623 Sous-traitances (Cf. Compte 660) (Cf. Compte 205) 624 Documentation

(Cf. Compte 779) (Cf. Compte 6259) 625 Rmunrations des tiers 6250 Commissions

6251 Honoraires 6253 Redevances 6255 Frais dactes et de contentieux 626 Publicit

627 Dplacements et rceptions 6270 Dplacements : frais de voyage 6271 Dplacements : frais de sjour 6275 Rceptions : frais dhbergement 6276 Rceptions : autres frais

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

626 Frais postaux et de tlcommunication 6261 Affranchissements 6264 Frais de tlcommunication 627 Services bancaires et assimils 6271 Frais sur titres (achat, vente, garde) 6272 Commissions bancaires 6273 Frais sur mission demprunts 6275 Frais sur effets 6276 Locations de coffres 6278 Autres frais et commissions sur prestations de services 628 Cotisations et divers 6281 Concours divers (cotisations ) 6283 Frais de formation du personnel 6284 Frais de recrutement du personnel 629 R.R.R obtenus sur autres services

628 Postes & tlcommunications

(Cf. Compte 655) (Cf. Comptes 6550, 656) (Cf. Compte 6555) (Cf. Compte 657) (Cf. Compte 6551) (Cf. Compte 621) (Cf. Copte 6555) (Cf. Compte 6691) (Cf. Compte 634) (Cf. Compte 779) 63 Frais de personnel 630 Rmunrations du personnel 6300 Traitements et salaires 6301 Heures supplmentaires 6302 Primes 6303 Congs pays (Cf. Compte 6320) 631 Rmunrations des associs 632 Indemnits et prestations directes 6320 Indemnits 6322 Prestations directes 633 Intressements des salaris 634 Contributions aux activits sociales 635 Cotisations sociales 6350 Cotisations de scurit sociale 6351 Cotisations aux mutuelles 6352 Cotisations aux caisses de retraite

63 Frais de personnel
631 Rmunrations du personnel 6310 Salaires et appointements 6311 Rmunrations des associs dirigeants 6312 Congs pays 6313 Primes et gratifications 6314 Indemnits et avantages divers 6315 Supplment familial 634 Rmunration de lexploitant individuel 637 Autres charges sociales 6371 Prestations directes (Cf. Compte 6388) 6374 Versements aux uvres sociales 6375 Mdecine du travail, pharmacie 635 Cotisations aux organismes sociaux 6350 Cotisations de scurit sociale 6351 Cotisations aux mutuelles 6352 Cotisations aux caisses de retraite 6358 Cotisations aux autres Organismes sociaux 636 Charges sociales de lexploitant individuel

(Cf. Compte 6691)

6360 Cotisations la CASNOS

111

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

(Cf. Compte 634)

(Cf. Compte 633) 64 Impts & Taxes (Cf. Compte 640) (Cf. Compte 6401) (Cf. Compte 6402) (Cf. Compte 6408) 641 Taxe sur lActivit Professionnelle 642 TVA non rcuprable (Cf. Compte 647) 643 Droits Indirects 644 Taxes Spciales

638 Autres charges de personnel 6381 Mdailles du travail 6382 Titres restaurants (part Employeur) 6383 Cantine 6388 Intressement des Salaris

64 Impts & Taxes

641 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 6412 Taxe dapprentissage 6413 Taxe sur la formation professionnelle 6418 Autres taxes sur salaires 642 Impts et taxes non rcuprables sur chiffre daffaires 6421 Taxe sur lActivit Professionnelle (TAP) 6422 TVA non rcuprable (non incorporable) 6423 Droits de Douanes ( lexport) 6424 Impts indirects et accises 6425 Taxes spciales 64251 Taxes spciales sur les tabacs et allumettes 64252 Taxes labattage 64258 Autres taxes spciales 645 Autres impts et taxes (hors IRG/IBS) 6451 Taxes foncire 6452 Autres impts locaux 6453 Taxes sur lenvironnement (co-taxe) 6454 Taxes sur les vhicules 6456 Droits denregistrement et de timbre 64561 Droits denregistrement sur actes et marchs 64562 Droits de mutation 64563 Droits de timbre (Cf. Compte 6423)

(Cf. Compte 648) (Cf. Compte 6480) (Cf. Compte 6481) (Cf. Compte 6482) (Cf. Compte 6483) 646 Droits denregistrement et du timbre 6460 Droits denregistrement sur actes et Marchs 6461 Droits de mutation 6462 Droits de timbre 647 Droits de douane 648 Autres droits, Impts et Taxes 6480 Taxes foncires 6486 Vignettes automobiles 6489 Droits, impts et taxes divers

6458 Autres droits, impts et taxes (Cf. Compte 6451) 64581 Vignettes automobiles 64588 Autres impts et taxes divers

112

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 65 Autres charges oprationnelles 651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires 6511 Redevances pour concessions 6512 Redevances pour brevets, licences 6516 Droits dauteur et de reproduction 6518 Autres droits et valeurs similaires 652 Moins values sur sortie dactifs immobiliss non financiers 6521 Sur immobilisations incorporelles 6522 Sur immobilisations corporelles (Cf. Compte 668) 653 Jeton de prsence 654 Pertes sur crances irrcouvrables 6541 Crances de lexercice 6544 Crances des exercices antrieurs 655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun 6551 Quote-part de bnfice transfre 6555 Quote-part de perte supporte 656 Amendes et pnalits, subventions accordes, dons et libralits 6561 Pnalits sur marchs (ddits pays sur achats et sur ventes) 6562 Pnalits, amendes fiscales et pnales 6563 Dons et libralits 6564 Sponsoring 6565 Subventions accordes 6567 Rappel dimpts (autres quIBS et IRG) 657 Charges exceptionnelles de gestion courante 6571 Malis provenant de clauses dindexation 6572 Lots 6576 Charges sur exercices antrieurs 6578 Autres charges exceptionnelles 658 Autres charges de gestion courante
113

(Cf. Compte 6253)

(Cf. Compte 692)

(Cf. Compte 694)

(Cf. Compte 6694)

(Cf. Compte 698) (Cf. Compte 6691) (Cf. compte 6691) (Cf. Compte 690) (Cf. Comptes 698)

(Cf. Compte 698) (Cf. Compte 698) (Cf. Compte 696) (Cf. Compte 698)

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 65 Frais financiers 650 Intrts des emprunts 6500 Intrts sur emprunts intra-groupe 6501 Intrts sur emprunts bancaires 6502 Intrts sur titres participatifs 6503 Intrts sur emprunts obligations 6509 Intrts sur autres emprunts 651 Intrts des C/C et dpts crditeurs 653 Intrts bancaires (sur dcouvert) 654 Escomptes accords (Cf. Compte 693) 66 Charges financires 661 Charges dintrts 6611 Intrts des emprunts et dettes 66115 Intrts sur emprunts bancaires 66116 Intrts sur titres participatifs 66117 Intrts sur autres participations 66118 Intrts sur autres emprunts 6615 Intrts des C/C et dpts crditeurs 6616 Intrts bancaires sur financement 6617 Intrts des obligations cautionnes 6618 Intrts des autres dettes (Cf. Compte 6683) 664 Pertes sur crances lies des participations 6646 Pertes sur crances : groupe 6647 Pertes sur crances : hors groupe 665 Ecart dvaluation sur actifs financiers (moins values) 666 Pertes de change 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers 668 Autres charges financires 6683 Escomptes accords (Cf. Compte 627) (Cf. Compte 6271) (Cf. Compte 6275) (Cf. Compte 6272) (Cf. Compte 6271) (Cf. Compte 6272)

(Cf. Compte 693) (Cf. Compte 698) (Cf. Compte 693) (Cf. Compte 658) (Cf. Compte 654) 655 Frais de banque et de recouvrement 6550 Frais sur titres 6551 Frais sur effets 6555 Commissions diverses 656 Frais dachat des titres 657 Commissions sur ouverture de crdits, cautions et avals 658 Valeur rsiduelle des VMP cdes

66 Frais divers (Cf. Compte 668) 660 Assurances 616 Primes dassurances 6161 Assurances multirisques 6162 Assurance dommage construction 6163 Assurance transport 6164 Assurance risque dexploitation 6168 Autres assurances
114

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 668 Jetons de prsence 653 Jetons de prsence 669 Autres frais divers 6691 Cotisations et dons 6692 Frais de conseils et assembles 6693 Malis sur emballages 6694 Ddits sur achats et sur ventes

(Cf. Compte 6563) (Cf. Compte 6184) (Cf. Compte 6136) (Cf. Compte 6561) 67 Elments extraordinaires (Charges)

68 Dotations aux amortissements et Provisions 682 Dotations aux amortissements 685 Dotations aux provisions (Cf. Compte 699) (Cf. Compte 699) (Cf. Compte 699)

671 Pertes subies par des catastrophes naturelles 672 Pertes rsultant de sinistres 673 Expropriation pour utilit publique 68 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur 681 DAP et PDV : Actifs non courants 682 DAP et PDV : biens mis en concession 685 DAP et PDV : Actifs courants 686 DAP et PDV : Elments financiers

(Cf. Compte 889) 69 Impts sur les rsultats et assimils 69 Charges hors exploitation 690 Subventions accordes 692 Valeur rsiduelle des investissements cds ou dtruits 693 Valeur rsiduelle des autres lments dactifs cds 694 Crances irrcouvrables 696 Charges des exercices antrieurs 697 Reprises sur produits des exercices antrieurs 698 Charges exceptionnelles 6980 Pertes de change 6985 Dotation complmentaire damortissements induits par la rvaluation 6989 Autres charges exceptionnelles 699 Dotations exceptionnelles 692 Imposition diffre : Actif 693 Imposition diffre : Passif 695 Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits ordinaires (IBS) 698 Autres impts sur les rsultats (Cf. Compte 6565) (Cf. compte 652) (Cf. compte 652) (Cf. Compte 654) (Cf. Compte 6576) (Cf. Compte 657) (Cf. compte 657) (Cf. Compte 666) (Cf. compte 681) (Cf. compte 6578) (Cf. comptes 682,685 et 686)
115

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

Classe 7 : Produits

Classe 7 : Produits
70 Ventes de marchandises et de produits fabriqus, ventes de prestations de services et produits annexes
700 Ventes de marchandises

70 Vente de marchandises

71 Production vendue

701 Ventes de produits finis 702 Ventes de produits intermdiaires 703 Ventes de produits rsiduels

72 Production stocke

72 Production stocke ou dstocke

723 Variation de stocks et dencours 7231 Produits en cours 7232 Travaux en cours 7233 Etudes en cours 7234 Prestations de services en cours 724 Variation de stocks de produits 7241 Produits intermdiaires 7242 Produits finis 7243 Produits rsiduels

73 Production de lentreprise pour ellemme (Livraison soi-mme)

74 Prestations fournies

73 Production immobilise
731 Production immobilise dactifs incorporels 732 Production immobilise dactifs corporels
704 Ventes de travaux 705 Ventes dtudes 706 Autres prestations de services 708 Produits des activits annexes

(Cf. Compte 779)

(Cf. Compte 779) (Cf. Compte 7793)

(Cf. Comptes 779 ou 798)

(Cf. Comptes 74,779 ou 798) (Cf. Compte 70)

7081 Produits des services exploits dans lintrt du personnel 7082 Commissions et courtages 7083 Locations diverses 7084 Mise disposition de personnel facture 7085 Ports et frais accessoires facturs 7086 Bonis sur reprises demballages consigns 7087 Bonifications obtenues des clients et primes sur ventes 7088 - Autres produits dactivits annexes 70881 Cessions de matires premires 70882 Cessions dautres approvisionnements

116

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

709 : Rductions sur ventes (hors factures)

709 Rabais, Remises et Ristournes accords 7090 Sur ventes de Marchandises 7091 Sur ventes de produits finis 7092 Sur ventes de produits intermdiaires 7094 Sur Travaux 7095 Sur Etudes 7096 Sur autres prestations de services 7098 Sur produits des activits annexes 74 Subventions dexploitation 741 Subvention dquilibre 748 Autres subventions dexploitation

(Cf. Compte 790) 75 Autres produits oprationnels 751 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires 7511 Redevances pour concessions 7512 Redevances pour brevets, licences 7516 Droits dauteur et de reproduction 7518 Autres droits et valeurs similaires 752 Plus-values sur sorties dactifs immobiliss non financiers 7521 Sur immobilisations incorporelles 7522 Sur immobilisations corporelles 753 Jetons de prsence et rmunrations dadministrateurs ou de grants (Cf. Compte 770) 754 Quotes-parts de subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice 755 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun 7551 Quote-part de perte transfre 7555 Quote-part de bnfice attribue 756 Rentres sur crances amorties 7561 Rentres sur crances annules durant lexercice 7562 Rentres sur crances annules antrieurement
117

75 Transfert de charges de production (Cf. Compte 74) (Cf. Compte 74) (Cf. Compte 74) (Cf. Compte 74,779)

(Cf. Compte 792)

(Cf. Compte 798)

(Cf. Compte 794)

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

(Cf. Compte 779) (Cf. Compte 798) (Cf. Compte 798) (Cf. Compte 797) (Cf. Compte 798) (Cf. Comptes 74, 779,798) (Cf. Compte 798) (Cf. Comptes 779,798) 76 Revenus financiers 760 Dividendes 761 Revenus sur comptes courants 762 Revenus des prts 763 Revenus sur bons et titres assimils (Cf. Compte 762) (Cf. Compte 770) 768 Produits de cession des VMP cdes (Cf. Compte 770)

757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion 7571 Bonis provenant de clauses dindexation 7572 Lots 7576 Dgrvements dimpts autres quIBS 7577 Produits des exercices antrieurs 7578 Autres produits exceptionnels 758 Autres produits de gestion courante 7581 Revenus des immeubles de placement 7582 Produits rsultant doprations dassainissement 7588 Autres produits de gestion courante

76 Produits financiers
761 Produits des participations 7611 Revenus des titres de participation 7616 Revenus des autres formes de participations 7617 Revenus des crances rattaches des participations. (Cf. Compte 7626) 762 Revenus des actifs financiers 7621 Revenus des titres immobiliss 7626 Revenus des prts 7627 Revenus des crances immobilises (Cf. Compte 767) 763 Revenus de crances 7631 Revenus des crances commerciales 7638 Revenus des crances diverses 765 Ecart dvaluation sur actifs financiers (plus-values) 766 Gains de change 767 Profits nets sur cessions dactifs financiers

(Cf. Compte 798) (Cf. Compte 768) 77 Produits divers 770 Produits financiers 779 Autres produits divers

768 Autres profits financiers 7685 Escomptes de rglement obtenus 7688 Autres produits financiers

77 Elments extraordinaires (Produits) (Cf. Compte 798)

771 Indemnisation pour catastrophe naturelle 772 Indemnisation pour sinistres et actes malveillants 773 Expropriation pour utilit publique 778 Autres produits et lments extraordinaires 118

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

78 Transfert de charges dexploitation

78 Reprises sur pertes de valeur et provisions 781 Reprises dexploitation sur pertes de valeur et provisions : actifs non courants 785 - Reprises dexploitation sur pertes de valeur et provisions : actifs courants 786 - Reprises financires sur pertes de valeur et provisions

(Cf. Compte 796)

(Cf. Compte 74) (Cf. Compte 752) (Cf. Compte 767) 79 Produits hors exploitation

(Cf. Compte 756)

790 Subventions reues 792 Produits de cession dinvestissement (Cf. Compte 7577) 793 Produits de cession des autres lments dactifs cds 794 Rentres sur crances annules 796 Reprises sur charges des exercices antrieurs 797 Produits des exercices antrieurs 798 Produits exceptionnels 7984 Gain de change 7985 Ecart de rvaluation inscrit produits exceptionnels. (Cf. Compte 766) (Cf. Compte 754)

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

Classe 8 : Rsultats

Classe 1 : Comptes de Capitaux

12 Rsultat de lexercice

80 Marge brute 81 Valeur ajoute 83 Rsultat dexploitation 84 Rsultat hors exploitation 85 Rsultat de liquidation 88 Rsultat de lexercice 880 Rsultat brut de lexercice 881 Rsultat consolid 882 Rsultat hors groupe 889 Impt sur les bnfices des socits 8890 IBS 8891 Ecart dIBS sur rsultat retrait 89 Cessions inter-units 896 Charges 897 Produits

120 Rsultat de lexercice : BENEFICE 129 Rsultat de lexercice : DEFICIT 121 Marge commerciale 122 Production de lexercice 123 Valeur ajoute dexploitation 124 Excdent brut (ou Insuffisance brute) dexploitation (E.B.E ou I.B.E) ou EBITDA 125 Rsultat oprationnel 126 Rsultat ordinaire avant impts 127 Rsultat Extraordinaire 128 Rsultat net de lexercice 1285 Rsultat de liquidation 12854 Boni de liquidation 12855 Mali de liquidation

1288 Rsultat net des activits ordinaires 12881- Part groupe (Consolid par IG) 12882- Intrts minoritaires (Cf. Compte 69) (Cf. Compte 695)

(Cf. Compte 18) (Cf. Compte 186) (Cf. Compte 187)

Tableau N4 : plans comptables compares (Nomenclatures)

120

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

Section 2 : La partie pratique cas de la socit SOGERHWIT 1. prsentation de la socit SOGERHWIT Pour notre tude le choix de la socit SOGERHWIT ntait pas le fruit du hasard. En effet SOGERHWIT fait partie des entreprises publiques conomiques qui se sont investies trs tt dans la formation sur le nouveau rfrentiel comptable, et ce juste aprs la promulgation de la loi portant systme comptable et financier en novembre 2007. 1.1. Historique cration : La Socit Gnrale dtude et ralisations Travaux Hydrauliques Wilaya de Tlemcen, par abrviation SOGERHWIT tait une Entreprise Publique Locale, dnomme SOGERHWIT. , cre en 1973 par arrt interministriel. Son Capital Social tait fix : 1 000.000,00 DA. Aprs son passage lautonomie et conformment aux dispositions de la dcision du Comit Intersectoriel (C.I.S) en date du 13/12/1995, SOGERHWIT a t transforme en Entreprise Publique conomique (E.P.E) sous la forme juridique dune socit par Actions (S.P.A.). Son Capital Social est fix un montant de 10.000.000,00 DA divis en 1000 Actions dune valeur nominale de 10.000,00 DA chacune, souscrites intgralement par ltat et dtenues entirement par la Socit par Actions: HOLDING PUBLIC BATIMENT ET MATERIAUX DE CONSTRUCTION , Par abrviation BMC et ceci aux termes dun acte reu en ltude notariale en date du : 13/12/1995. Le 22 mai 1997 un transfert de proprit a t excut entre le holding public BMC et le holding public rgional ouest, o ce dernier devient propritaire unique de lEPE/ SPA SOGERHWIT. Lharmonisation des statuts de SOGERHWIT a t ralise devant notaire Matre DALY YOUCEF Omar. SOGERHWIT, en tant quentreprise publique conomique, a galement connu une deuxime harmonisation de ses statuts en date du 07/07/02 pour formaliser son rattachement la Socit de Gestion des Participations de lEtat : SGP. EL OUEST. Le 12 mars 2001, la suite dune AGEX, le capital de lentreprise SOGERHWIT est port de 10 millions 100 millions de dinars par lincorporation des rserves et rsultats en instance daffectation hauteur de 90 millions de dinars. Suite la rsolution n02 de lAGEX du 25 mai 2003, la dnomination de lentreprise EGETHYT est remplace par le terme de SOGERHWIT LAGEX du 06 Dcembre 2004, fait porter le capital social de la SOGERHWIT 130 millions de dinars la suite dune augmentation de 30 millions de dinars par lincorporation des primes dapport, des rserves facultatives et des rsultats en instance daffectation. Suite la rsolution n 03 de lAGEX du 30/12/2007 le capital dentreprise SOGERHWIT est port de 130 millions 393 millions de dinars de valeur nominale de 10 000 DA.
121

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 1.2. Implantation : Le sige de lentreprise est situ dans la zone Semi Industrielle ABOU TACHFINE quatre (04) KM du centre de la ville de TLEMCEN. Le sige de lentreprise est implant sur un terrain dune superficie de 15.609 M2 dont 4915,13 M2 constituent lassiette des btiments administratifs et dexploitation: Elle dispose galement dun terrain de 5.000 M2 utilis pour lentreposage de matires premires, ainsi que dune implantation dune surface commerciale, de produits et pices hydrauliques, dont le sige est en cours de ralisation.

Figure N4 : Implantation de la socit SOGERHWIT Source : http://www.sogerhwit.net 1.3. Ressources humaines : SOGERHWIT compte parmi ses ressources humaines plus de 700 employs rpartis en 4 catgories dont le personnel cadres, le personnel de matrise, le personnel d'excution et le personnel de scurit .

122

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

Le management des ressources humaines est une proccupation permanente de l'entreprise devant la complexit grandissante des technologies et une concurrence de plus en plus acharne.

Figure N 5 : Structures des ressources au sein de SOGERHWIT Source : http://www.sogerhwit.net 1.4. Les activits de la socit : 1.4.1. Les Activits principales : Lactivit principale de lentreprise consiste en la ralisation de travaux dhydrauliques tels que :

Assainissement Grands travaux dadduction en eau potable (A.E.P) Construction de chteaux deau et rservoirs Travaux de drainage Ralisation de stations de pompage Ralisation de stations de lagunage Retenues collinaires et petits barrages etc. Dautres activits secondaires sont galement ralises savoir :
123

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

Production de divers agglomrs (regards prfabriqus parpaings, hourdis,) Production du bton prt lemploi Production de latelier chaudronnerie et fabrication mcanique (coude, joint de dmontage, bride, rservoirs) Prestations de matriels de transport et engins de chantier.

Dans un pass rcent la SOGERHWIT intervenait essentiellement dans le territoire de la wilaya de Tlemcen. partir de lanne 2001, elle est prsente dans toutes les wilayas limitrophes de Tlemcen (ORAN - SIDI BEL ABBES- MOSTAGANEM - NAAMA - AIN TEMOUCHENT - MASCARA). Cette expansion de son champ daction est le rsultat des efforts dans la mise en uvre dune stratgie de gestion fonde sur une rduction des prix sous tendue par une forte productivit et un haut niveau de qualit des ralisations conforme aux normes de lactivit. 1.4.2. Les Activits commerciales :

Vente du Bton prt l'emploi Commercialisation de toutes les pices hydrauliques (Agent agr de POVAL BERROUAGUIA) Commercialisation de la conduite en PEHD, PVC...

Domaines d'activit :

Adduction d'eau Assainissement des eaux uses Gnie Civil (Rservoirs d'eau, chteaux d'eau, stations de pompage) Stations de relevage Stations de lagunage Terrassements en grande masse Dveloppement des forages et installation d'quipements Drainage Captage des sources Rseaux d'incendie

2. Prsentation des bilans et des TCRs : 2.1. Selon le PCN : 2.1.1. Le bilan au 31/12/2009 : (Tableau N5)

124

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

2.1.2. Le TCR au 31/12/2009 : NCPT 70 60 80 80 71 72 73 74 75 61 62 81 81 77 78 63 64 65 66 68 83 79 69 84 83 84 880 DESIGNATION Ventes de Marchandises Marchandises consommes Marge Brute Marge Brute Production vendue Production Stocke Production de l'entreprise pour elle-mme Prestations fournies Transfert de charge de production Matires et fournitures consommes Services DEBIT 964 948,82 997 178,14 997 178,14 795 625 831,55 143 670 882,98 1 048 858,16 4 609 882,15 2 760 328,94 350 796 768,49 175 994 732,60 S/TOTAL 526 791 501,09 421 921 460,83 CREDIT 1 962 126,96

948 712 961,92 421 921 460,83 104 700,00 33 909 773,80

Valeur ajoute Valeur ajoute Produits divers transfert de charge d'exploitation Frais du personnel 247 920 372,99 Impts et taxes 17 579 754,38 Frais financiers 20 385 646,36 Frais divers 10 091 257,35 Dotations aux amortissements et provisions 56 577 355,30 S/TOTAL 352 554 386,38 Rsultat d'exploitation Produits hors exploitation charges hors exploitation Rsultat hors exploitation Rsultat dexploitation Rsultat hors exploitation 103 381 548,25

455 935 934,63 131 302 648,49

139 303 812,27 8001163,78 103 381 548,25 8 001 163,78 95380384,47 15 000 000,00 16 208 477,40 64171907,07

Rsultat brute de l'exercice Participation des travailleurs aux bnfices de 888 l'entreprise 889 Impts sur les bnfices 88 Rsultat Net d'impt de l'exercice Tableau N6

126

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 2.2. Selon le SCF : 2.2.1. Le bilan au 31/12/2009 : Cot Actifs N ACTIF ACTIFS NON COUTANTS Ecart d'acquisition (goodwill) immobilisations incorporelles immobilisations corporelles immobilisations en cours immobilisations financires titres mis en quivalence Autres participations et crances rattaches Autres titres immobiliss Prts et autres actifs financiers non courants Impts diffrs actifs TOTAL ACTIF NON COURANT ACTIF COURANT Stocks et en cours Crances et emplois assimils Crances clients Crances -Autres dbiteurs Crances -impts et assimils Crances - Autres actifs courants disponibilits et assimils Placement et autres actifs financiers courants Trsorerie TOTAL ACTIF COURANT TOTAL GENERAL ACTIF NOTE BRUT 724 893 108,03 25 777 111,53 50 525 395,25 14 899 348,03 816 094 962,84 556 507 734,40 317 195 404,43 43 842 428,77 12 650 106,40 N AMORT PROV 360 239 766,19 360 239 766,19 3 184 769,88 35 169 322,95 N NET 364 653 341,84 25 777 111,53 50 525 395,25 14 899 348,03 455 855 196,65 553 322 964,52 282 026 081,48 43 842 428,77 12 650 106,40 N-1 NET -

85 950 541,92

85 950 541,92

1 016 146 215,92 38 354 092,83 977 792 123,09 1 832 241 178,75 398 593 859,02 1 433 647 319,74 Tableau N7

127

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN Cot passifs PASSIF Capital mis Capital non appel Prime et rserves (Rserves consolides) Ecart de rvaluation Ecart d'quivalence Rsultat net (Rsultat net part du groupe) Autre capitaux propres-Report niveau Part de la socit consolidante Part des minoritaires TOTAL I PASSIF NON COURANTS Emprunts et dettes financires Impts (diffrs et provisionns) Autres dettes non courantes provisions et produits comptabiliss d'avances TOTAL PASSIFS COURANT III PASSIF COURANTS Fournisseurs et comptes rattachs Impts Autres dettes Trsoreries Passif TOTAL PASSIFS COURANT III TOTAL GENERAL PASSIF Tableau N8 NOTE N 393 000 000,00 178 905 566,35 783 035,20 64 171 907,07 57 822 876,80 579 037 631,82 579 037 631,82 N-1 -

56 071 428,40 49 550 875,12 105 622 303,52

248 928 027,31 78 982 604,39 244 583 027,42 176 493 725,28 748 987 384,40 1 433 647 319,74

128

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 2.2.2. Le TCR au 31/12/2009 : TCR Vente et produits annexes Variation stocks produits finis et en cours Productions immobilise Subventions d'exploitation I-PRODUCTION DE L'EXERCICE Achats consomms Services extrieurs et autres consommations II-CONSOMATION DE L'EXERCICE III-VALEUR BRUT D'EXPLOITATION Charges de personnels Impts et taxe et versements assimils IV-EXEDENT BRUT D'EXPLOITATION Autres produits oprationnels Autres charges oprationnels Dotations aux amot, provisions et pertes de valeurs Reprise sur pertes de valeur et provisions V-RESULTAT OPERATIONNEL Produits financiers Charges financires VI-RESULTAT FINANCIERS VII-RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V+VI) Impts exigibles sur rsultats ordinaires Impts diffrs (variations) sur rsultats ordinaires TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES VIII-RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES Elments extraordinaires (produits) ( prcises) Elments extraordinaires (charges) ( prcises) IX-RESULTAT EXTRAORDINAIRES X-RESULTAT DE L'EXERCICE Part dans rsultats nets des socits mises en quivalence XI-RESULTAT NET DE L'ENSEMBLE CONSOLIDE Dont part des minoritaires Part du groupe Tableau N9 NOTE N 802 197 840,66 143 670 882,98 1 048 858,16 946 917 581,80 -351 761 717,31 -183 534 045,13 -535 295 762,44 411 621 819,36 -248 204 372,99 17 596 709,98 145 820 736,39 1 651 568,10 -52 045 673,18 -119 421 421,90 124 431 869,95 100 437 079,36 36 865,89 -20 093 560,78 -20 056 694,89 80 380 384,47 -16 208 477,40 1 073 037 885,74 -1 008 865 978,67 64 171 907,07 64 171 907,07 64 171 907,07 N-1

129

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 3. Dmontrer limpact (la dfrence entre le PCN et le SCF) 26 : Il est ncessaire dadopter la dmarche ci-aprs pour solder la totalit des comptes PCN au 31/12/2009 et assurer louverture 2010 en SCF La phase retraitements consiste retraiter les soldes au 31/12/2009 des comptes des actifs ou passifs et charges ou produits, selon les rgles de comptabilisation et dvaluation dfinies par le nouveau rfrentiel comptable (SCF), en tenant compte des options comptables adoptes par lentit. Ces retraitements, induisent forcment un impact positif ou ngatif sur la situation financire, sur la performance et la situation de la trsorerie de lentit. Limpact d aux retraitements, tel quil ressort des travaux de passage, doit tre tay, en prcisant la dsignation des lments impacts ainsi que le chiffrage de la variation positive ou ngative ne de limpact pour chaque lment dactif ou de passif. Les diffrences positives ou ngatives sont inscrites soit au dbit soit au crdit du compte 115 Report nouveau ajustements rsultants du passage , sans pour autant oublier de calculer et de constater les impts diffrs actifs et les impts diffrs passifs, en tenant compte du taux de lIBS, prvu par la lgislation fiscale en vigueur. Un tableau rsumant les diffrents lments impacts ainsi que le montant de limpact avant et aprs impt diffr et enfin le montant global de limpact, peut tre labor pour mieux expliquer les dtails de limpact sur les capitaux propres. Maintenant on va dtailler les diffrentes oprations qui ont fait lobjet des retraitements dans le journal tabli ci-dessous. - Le journal des retraitements (exercice 2009) : Les critures de retraitements ; classe 06 et 07 sont passes au compte 115 conformment a linstruction N= 02 du 29/10/2009. Dans le journal de retraitement, il sagira de solder tous les comptes transitoires cres pour les besoins du passage . Le retraitement consiste solder les comptes transitoires par les comptes SCF appropris. Les comptes ventiler doivent tre clats sur la base de donnes la disposition de lentreprise. Les comptes regrouper seront fusionns conformment la nomenclature. (Voir les annexes).

26

El Watan 2008 article crit par lexpert comptable Mohamed El-Habib MERHOUM SYSTEME COMPTABLE FINANCIER ; Quel impact du passage au SCF sur les tats financiers des entreprises ?

130

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

N COMPTE DEBIT CREDIT

115000 211011 281314 281314 213140 213140 516000 462000 487000 487000

DESIGNATION
REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" TERRAIN ABOU TACHFINE AMORTISSEMENT BATIMENTS SOCIAUX AMORTISSEMENT BATIMENTS SOCIAUX BATIMENTS SOCIAUX BATIMENTS SOCIAUX FONDS EN DEPOT AUPRES DU NOTAIRE CREANCES SUR CESSIONS D'IMMOBILISATION PRODUITS CONSTATES D'AVANCE PRODUITS CONSTATES D'AVANCE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENTDE METHODES COMPTABLES" PERSONNEL IRG SUR SALAIRES REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENTDE METHODES COMPTABLES" PRIME VARIABLE P.R.V IRG SUR SALAIRES RETENUE CNAS PART OUVRIERE COTISATION CNAS PART PATRONALE COTISATION CACOBATH PART PATRONALE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENTDE METHODES COMPTABLES" PRIME VARIABLE P.R.V IRG SUR SALAIRES RETENUE CNAS PART OUVRIERE COTISATION CNAS PART PATRONALE COTISATION CACOBATH PART PATRONALE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENTDE METHODES COMPTABLES" PRIME VARIABLE P.R.V IRG SUR SALAIRES RETENUE CNAS PART OUVRIERE COTISATION CNAS PART PATRONALE COTISATION CACOBATH PART PATRONALE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENTDE METHODES COMPTABLES"

MONTANT DEBIT CREDIT

96 096,00 96 096,00 1 091 290,42 462 160,00 1 091 290,42 462 160,00 947 960,00 1 093 800,00 947 960,00 1 093 800,00

115000 421000 447010

1 224 000,00 1 101 600,00 122 400,00

115000 428120 447010 431010 431110 432110

922 621,39 546 210,00 60 690,00 60 023,08 174 267,00 81 431,31

115000 428120 447010 431010 431110 432110 115000

771 298,71 456 624,00 50 736,00 50 178,46 145 684,80 68 075,45 732 989,18

428120 447010 431010 431110 432110

433 944,01 48 216,00 47 686,15 138 448,80 64 694,22

115000

725 327,27

131

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

428120 447010 431010 431110 432110 PRIME VARIABLE P.R.V IRG SUR SALAIRES RETENUE CNAS PART OUVRIERE COTISATION CNAS PART PATRONALE COTISATION CACOBATH PART PATRONALE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENTDE METHODES COMPTABLES" PRC EXERCICE 2009 IRG SUR SALAIRES RETENUE CNAS PART OUVRIERE COTISATION CNAS PART PATRONALE COTISATION CACOBATH PART PATRONALE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENT SRESULTANTS DE CHANGEMENTDE METHODES COMPTABLES" PRC EXERCICE 2009 IRG SUR SALAIRES RETENUE CNAS PART OUVRIERE COTISATION CNAS PART PATRONALE COTISATION CACOBATH PART PATRONALE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENTDE METHODES COMPTABLES" PRC EXERCICE 2009 IRG SUR SALAIRES RETENUE CNAS PART OUVRIERE COTISATION CNAS PART PATRONALE COTISATION CACOBATH PART PATRONALE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENTDE METHODES COMPTABLES" PRC EXERCICE 2009 IRG SUR SALAIRES RETENUE CNAS PART OUVRIERE COTISATION CNAS PART PATRONALE COTISATION CACOBATH PART PATRONALE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" PERSONNEL IRG SUR SALAIRES RETENUE CNAS PART OUVRIERE COTISATION CNAS PART PATRONALE COTISATION CACOBATH PART PATRONALE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" 429 408,01 47 712,00 47 187,69 137 001,60 64 017,97

115000 428120 447010 431010 431110 432110

4 118 537,20 2 438 255,00 270 917,22 267 940,11 777 919,45 363 505,42

115000 428120 447010 431010 431110 432110

61 908,72 36 651,19 4 072,35 4 027,60 11 693,47 5 464,11

115000 428120 447010 431010 431110 432110

19 945,24 11 807,97 1 312,00 1 297,58 3 767,31 1 760,38

115000 428120 447010 431010 431110 432110

8 127 810,14 4 811 823,41 534 647,05 528 771,80 1 535 200,80 717 367,08

115000 421000 447010 431010 431110 432110 115000

231 411,06 137 000,00 15 222,21 15 054,83 43 709,49 20 424,53 102 760,61

132

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" TVA SUR ACHAT ET SERVICE 401601 115000 445120 401601 FOURNISSEUR DE SERVICE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" TVA SUR ACHAT ET SERVICE FOURNISSEUR DE SERVICE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" TVA SUR ACHAT ET SERVICE 401601 FOURNISSEUR DE SERVICE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" TVA SUR ACHAT ET SERVICE 401601 115000 445120 401601 FOURNISSEUR DE SERVICE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" TVA SUR ACHAT ET SERVICE FOURNISSEUR DE SERVICE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" PROVISIONS PASSIF COMPTABLE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" SARL MONDIAL FORAGE 401001 REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" 48010 447022 PROVISIONS PASSIF COURANT IMPOT DUE -TAP REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" PROVISIONS POUR PERTES ET CHARGES PROVISIONS POUR PERTES ET CHARGES PROVISIONS POUR PERTES ET CHARGES AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" 989 558,50 14 720 591,21

115000 445120

40,00 17 469,30 120 269,91 2 384 000,00 405 280,00 2 789 280,00

115000 445120

4 393 000,00 746 810,00 5 139 810,00

115000 445120

91 000,00 15 470,00 106 470,00 3 118,50 530,15 3 648,65

115000 48010

170 940,17 170 940,17

115000

14 720 591,21

115000

207 309,83 207 309,83

115000 158000 158000 158000 115000

989 558,50 360 000,00 150 150,00 1 400 000,00 1 910 150,00 50 000,28

133

Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN

421017 421018 421019 115000

BENEFICE EXERCICE 2003 BENEFICE EXERCICE 2006 BENEFICE EXERCICE 2007 REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" 408188 408188 408188 408188 408188 DEPENSES EN ATTENTE D'IMPUTATION DEPENSES EN ATTENTE D'IMPUTATION DEPENSES EN ATTENTE D'IMPUTATION DEPENSES EN ATTENTE D'IMPUTATION DEPENSES EN ATTENTE D'IMPUTATION REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" STOCK A L'EXTERIEUR STOCK A L'EXTERIEUR REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" PROVISIONS INDEMNITES DE DEPART EN RETRAITE REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" COTISATIONS CHARGES CNAS PATRONALE 50 322,70 20 000,90 120 323.88

115000

113 963,63 56 170,80 49 182,83 8 000,00 600,00 10,00 1 907,07

115000

115000 371010 371010 115000 153010 115000

19 653,74 1 907,07 19 653,74 41 971 051,35 41 971 051,35 226 372,58

431110 133000 115000 IMPOTS DIFFERES ACTIF REPORT A NOUVEAU "AJUSTEMENTS RESULTANTS DE CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES" 14 899 348,03

226 372,58

14 899 348,03

Constatation impt diffr sur retraitement 2009 (78 417 621,22 x 19%) TOTAL MOUVEMENT 104 137 803,88 104 137 803,88

Tableau N10

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN - Le grand livre de compte de retraitement (115) :

MONTANT DEBIT CREDIT 96 096,00 1 224 000,00 922 621,39 771 298,71 732 989,18 725 327,27 4 118 537,20 61 908,72 19 945,24 8 127 810,14 231 411,06 102 760,61 40,00 2 384 000,00 4 393 000,00 91 000,00 3 118,50 170 940,17 14 720 591,21 207 309,83 989 558,50 1 910 150,00 120 323,88 113 963,63 1 907,07 19 653,74 41 971 051,35 226 372,58 14 899 348,03 81 437 653,60 17 919 380,41 Solde dbiteur 63 518 273,19 Tableau N11

Aprs avoir consult le journal de retraitement (exercice 2009) on va focaliser sur le compte 115000, via le grand livre le T illustr gauche qui rsulte un montant ngatif de 63 518 273,19 = Impact Pour calculer le rsultat net selon le SCF, on va prendre le rsultat net selon le PCN et soustraire le montant ngatif calcul auparavant, donc : 64 171 907,07 - 63 518 273,19 = 653 633,88

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN 4. Les raisons du passage et les nouveauts apportes par le nouveau rfrentiel 27: 4.1. Les raisons du passage: Selon le ministre des finances Monsieur Karim Djoudi lors de son interview accorde lAPS (Algrie Presse Service) les raisons qui ont milit pour l'adoption du nouveau systme conforme aux normes comptables internationales sont : Il faudrait rappeler que le systme comptable mondial est fond sur deux coles: l'anglo-saxonne et la continentale (europenne). L'Algrie appliquait le systme franais de 1957 jusqu'en 1975 date de la publication du Plan Comptable National et depuis ce jour, aucun changement n'a t apport alors que beaucoup d'oprations conomiques et financires se sont dveloppes dans notre pays. Aujourd'hui, une rforme est devenue ncessaire et vise la modernisation et l'adaptation au nouveau contexte du systme comptable rgissant les entits soumises la comptabilit ainsi que la prise en charge des changements intervenus dans la sphre conomique depuis 1975. Le PCN de 1975 tait caractris par l'absence de normalisation dans certains domaines tels que les oprations de crdit-bail, la comptabilisation des contrats long terme, la comptabilisation des concessions du service public, la comptabilisation des rgimes d'association et des oprations faites pour le compte de tiers et le retraitement des subventions publiques. Ainsi que :

Louverture de lAlgrie sur lconomie du march. Les pressions des organisations internationales (FMI, BM, OMC) La non-compatibilit du PCN avec les exigences des entits trangres exerant en Algrie. Ladoption de la communaut internationale des normes comptables internationales, qui concerne plusieurs sujets intresss gnralement par la comptabilit internationale et spcialement par lvaluation, la quantification, ECT La mondialisation impose des changements radicaux concernant le domaine comptable, ces derniers doivent tre au niveau des dveloppements conomiques dans le cadre des normes comptables internationales, ce qui veut dire que la comptabilit est troitement lie aux nouvelles directives conomiques. 4.2. Les nouveauts apportes par le SCF :

Toujours selon Monsieur le Ministre des finances, les nouveauts apportes par ce nouveau systme comptable sont : Le nouveau systme rgle un problme fondamental qui consiste au passage dune comptabilit de traitement technique une comptabilit plus conomique. Cela impliquerait des changements dans les techniques et les mthodes de travail dans ltablissement de cette comptabilit.
27 http://www.mf.gov.dz/article/16/Discours-et-Interviews/88/%C2%AB-Le-Nouveau-Syst%C3%A8me-Comptable-Financier-assure-uneplus-grande-transparence-des-%C3%A9tats-financiers%C2%BB.html

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Chapitre III : Lapplication du SCF et la comparaison avec le PCN Je vous donne titre dexemple les investissements sans titres de proprits exploits sur une longue dure seront comptabiliss dans ce nouveau systme. Les biens qui ne rapportent aucune valeur lentreprise seront supprims de la nouvelle comptabilit. Cette nouvelle comptabilit de jugement implique tous les cadres de lentreprise en plus du comptable. Ils sont tous appels tablir la comptabilit de lentreprise. Globalement, il faut savoir que les calculs des avantages conomiques de lentreprise ne sont plus amortis sur les gains mais sur tout ce qui rapporte un bien lentreprise. Ce nouveau plan est inspir dune nouvelle philosophie de la comptabilit visant donner la vraie image conomique de lentreprise et en temps rel. Seuls, les lments qui rapportent des valeurs lentreprise seront comptabiliss. Conclusion du chapitre III : En prparant cette tude de cas on a constat que les normes comptables internationales ne peuvent tre appliques du jour au lendemain en Algrie ; depuis 1976 les normes internationales ont connues plusieurs rvisions et modification et mme des suppressions, ce qui implique que la norme ne peut tre applique ternellement si les conditions de son tablissement dans le temps et lespace ont taient modifi alors que dire dune application intgrale des normes dans une conomie Algrienne ? Ce qui amne lAlgrie introduire ce systme comptable financier par tapes en fonction du dveloppement conomique et de la culture financire de tous les agents conomiques, soit pour les utilisateurs ou les prparateurs des tats financiers.

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CONCLUSION GENERALE
CONCLUSION GENERALE :

Tant que la comptabilit tait oriente vers la satisfaction des besoins purement internes, elle pouvait tre organise librement par chaque entit de faon obtenir les informations quelle juge ncessaires pour ses besoins. Mais ds lors que ces informations allaient tre communiques des tiers, Par souci de prudence et dobjectivit, il est judicieux dtablir des rgles prcises. Le PCN t labor pour une conomie planifie o ltat exerce un contrle sur ses ressources. Il apparait donc que le principe pos llaboration du PCN se veut rpondre deux objectifs majeurs, le premier macro-conomique devant jeter un pont entre la comptabilit dentreprise et la comptabilit nationale. Le second micro-conomique visant constituer un outil de gestion efficace au service de la gestion dentreprise. Mais avec linternalisation des entreprises et des marchs financiers, rsultats du mouvement de linternationalisation de lconomie, a rendu ncessaire une certaine unification des mthodes dtablissement et de prsentation des comptes. Au plan mondial lIASB sest rapidement impos comme principal acteur de ce mouvement. Les normes IAS/IFRS de lIASB constituent une rfrence incontournable pour llaboration et la rvision des rglementations nationales. Un nombre croissant de pays sousdvelopps, en transition et nouvellement industrialiss ont choisi de les adopter afin damliorer la lisibilit des tats financiers pour les besoins des investisseurs nationaux et trangers. LAlgrie a adopt cette dmarche pour le dveloppement et lorganisation de son conomie. De ce fait lAlgrie a donc adopt les normes internationales pour complter les normes nationales en ralisant une nouvelle version du PCN appele SCF sous une forme modernise et rdige sur la base de lapplication des concepts, des principes, des rgles et des solutions retenues dans les normes internationales. Il est clair que pour lheure actuelle, il existe des difficults dordre techniques non seulement pour faire adopter ces normes comptables internationales IAS actuellement appeles IFRS, mais aussi de disposer dun organe national probant capable dassurer une mission permanente dadaptation aux divers changements socio-conomiques. Certes la mise en application dun nouveau systme comptable financier nest pas une tache facile, pour cela lensemble des acteurs concerns doivent travailler en collaboration travers la cration dun cadre de concertation pilot de prfrence par les structures habilites du ministre des finances. Cest dans cet esprit l que ltat doit apprhender les nouvelles normes IFRS. Ces nouvelles normes renforcent la notion de rgularit, de sincrit et dimage fidle. Malgr la
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CONCLUSION GENERALE
difficult du passage du plan comptable national aux normes comptables internationales, le SCF aura des rpercussions positives profondes dans les multiples domaines. Pour terminer, le SCF exigent une formation de qualit pour lensemble des acteurs conomiques du pays, que seul ltat peut impulser de manire organise, il faut donc prendre ce qui existe dans les pays dj expriments et le faire voluer dans lenvironnement national. Cela dit, de notre point de vue il est, encore trop tt pour pouvoir dgager de notre tude des certitudes quant aux impacts dfinitifs du passage aux SCF des socits algriennes. Nous pensons que mme si cette transition a t globalement bien apprhende et gre par les socits algriennes, le chemin reste encore long pour mettre en uvre et dominer cette volution importante du rfrentiel comptable national. La mise en uvre du nouveau systme comptable financier est loin dtre termine, et surtout noublions pas quil sagit uniquement l dune tape vers une harmonisation financire mondiale.

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BIBLIOGRAPHIE
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PUBLICATION, REVUE ET SEMINAIRE La normalisation comptable internationale IAS/IFRS et le systme comptable financier par le conseil rgionale centre des experts comptables, commissaires au comptes et comptable agres. Projet de systme comptable financier Edit par CNC juillet 2006. Plan comptable National Edit par SNC Avril 1975. Rapport de stage Les inspirations du Scf de la normalisation internationale labor par Karima BERRAYAH Sminaire sur Le nouveau plan comptable des entreprises et normalisation internationale sous le patronage de Monsieur Le Ministre des finances. Sminaire sur Les normes IAS-IFRS organis par INFRAFER ROUIBA / Animateur Monsieur A.DEHAK Formateur et consultant novembre 2007. JOURNAL OFFICIEL Journal officiel de la rpublique Algrienne N= 19 portant sur le systme comptable et financier. Dcret excutif N= 08-156 du 20 Joumada El Oula 1429 Correspondant au 26 mai 2008. SITE INTERNET www.joradp.dz www.focusifrs.com www.iasb.org www.mf.gov.dz www.memoireonline.com www.scribd.com www.doc-etudiant.com www.lawperationnel.com www.elwatan.com www.lequotidien-oran.com www.scf-dz.com

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Rsum : Dans le prolongement des rformes conomiques lances en 1988 et dans le cadre de la mise niveau du systme national dinformation financire et comptable pour le mettre au diapason des normes comptables internationales, les pouvoirs publics ont lanc ds 1998 la rvision du PCN en vigueur depuis 1975. Le CNC a rig un nouveau systme comptable financier largement inspir des normes IAS/IFRS et rendu obligatoire compter du 01/01/2010. Ce nouveau rfrentiel vise rendre linformation financire et comptable plus pertinente, dune grande transparence et trs fiable et ce dans lintrt de linvestisseur dabord et ensuite des autres utilisateurs des tats financiers. Mots cls : Harmonisation, Normalisation, Normes comptables internationales IAS-IFRS, Systme comptable financier, Etats financiers, Lapplication.

Abstract: In continuation of economic reforms launched in 1988 as part of the upgrade of the national system of accounting and financial information to bring it into line with international accounting standards, the government launched from 1998 revision of the NCP in place since 1975. The ACSB has produced a new financial accounting system largely based on IAS/IFRS and made mandatory from 01/01/2010. This new standard aims to make financial and accounting information more relevant, very transparent and very reliable and in the interests of investors first and then other users of financial statements. Keywords: Harmonization, Standards, International Accounting Standards IAS-IFRS, Financial accounting system, Financial statements, The application.

: 1181 1881 1981 .2010/01/01 ) IAS-IFRS( . . :