AUDITORIA FINANCIERA

Nuevos desafos e innovaciones

Disertante: Rudy Gutierrez

AUDITORIA Concepto
Examinar sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros, tambin evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como tambin evaluar la presentacin de los Estados Financieros en su conjunto

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TIPOS DE AUDITORIA
-

De estados contables: Examen, realizado por un auditor, sobre estados financieros con el objetivo de emitir una opinin sobre ellos Operativa: Examen realizados por un auditor sobre la gestin del ente con el objetivo de medir y evaluar la eficacia de la gestin. Auditora de tecnologas de la informacin: Auditora Especial Auditora Ambiental Auditora Forense Auditora de Proyectos de Inversin pblica PPAs Auditoria de cumplimiento (NIA 800) Auditoria sobre un componente de los ee.ff. (NIA 800)

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Marco Normativo
NA-CAUB NIA-IFAC SAS-AICPA NEPAI-IAI

NORMAS DE AUDITORIA

NAG

SUPERINTENDENCIAS SIN

ORGANISMOS INTERNACIONALES

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ACTUALIZACIONES
Adiciones: (en vigor a partir de diciembre 2006) NIA 700 El dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros de propsito general. Modifica y adapta: NIA 200 Objetivos y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros, NIA 210 Trminos de los trabajos de auditora, NIA 570 Negocio en marcha, NIA 701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente y NIA 800 El dictamen del auditor independiente sobre trabajos de auditora con propsito especial. Cancelaciones: NIA 230 se cancel y entra en vigor la NIA 230 Revisada Documentacin de auditora NIA 700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros y entra en vigor la NIA 700 Revisada El dictamen del au auditor sobre un juego completo de estados financieros de propsito general Vueltas a redactar y titular (en vigor a partir del 15 diciembre 2008): NIA 240 (Nueva redaccin) Responsabilidades de auditor relativas al fraude en una auditora de estados financieros NIA 300 (Nueva redaccin) Planeacin de una auditora de estados financieros NIA 315 (Nueva redaccin) Identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. NIA 330 (Nueva redaccin) Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
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ACTUALIZACIONES
Borradores de presentacin: (en vigor tan pronto sea posible a partir de diciembre 2008) NIA 230 (Nueva redaccin) documentacin de auditora NIA 260 (Revisada y nueva redaccin) Comunicacin con los encargados del mando NIA 320 (Revisada y nueva redaccin) La importancia relativa en la planeacin y desempeo de una auditora NIA 450 (Nueva redaccin) Evalaucin de representaciones errneas identificadas durante la auditora NIA 540 (Revisada y nueva redaccin) Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable y revelaciones relacionadas NIA 550 (Revisada y nueva redaccin) partes relacionadas NIA 560 (Nueva redaccin) Hechos posteriores NIA 580 (Revisada y nueva redaccin) Representaciones por escrito NIA 600 (Revisada y nueva redaccin) Auditora de estados financieros de grupos NIA 610 (Nueva redaccin) Consideracin del auditor de la funcin del auditor interno NIA 720 (Nueva redaccin) La responsabilidad del auditor en relacin con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
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Organizaciones que emiten NORMAS - CA

IAI (Instituto de Auditores Internos) AICPA (Instituto de Contadores Pblicos Autorizados) GAO (US Government Accountability Office) IFAC (Federacin Internacional de Contadores) CTNAC CGR
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NORMAS DE AUDITORIA

Normas Generales - Por persona con suficiente capacidad tcnica y pericia como auditor - Actitud mental independiente - Cuidado profesional al efectuar el examen y elaborar el informe Normas de trabajo - El trabajo debe ser planeado y supervisado - Evaluacin previa del control interno para definir la estrategia de auditora - Obtencin de evidencia competente, suficiente, para expresar una opinin Normas de Informacin - Indicar el carcter del trabajo - El dictamen expresar si los EEFF estn preparados bajo PCGA y si han sido aplicados de forma uniforme y revelados adecuadamente - El informe expresar una opinin sobre los EEFF tomados en su conjunto o declaracin en el sentido de que no puede expresar dicha opinin, indicando las razones - Declarar su uso a las personas que aceptaron los criterios o procedimientos
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ETICA PROFESIONAL
Independencia,

Integridad y objetividad, conservar su integridad y objetividad y, cuando ejerce la profesin ser independiente de aquellos a quienes sirve generales y tcnicas, conservar las normas generales y tcnicas de la profesin y luchar constantemente por mejorar su competencia y la calidad de sus servicios con los clientes, ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor que pueda, con inters profesional por los intereses de ellos, consecuentemente con sus responsabilidades para con el pblico con los colegas, debe conducirse de manera que fomente la cooperacin y las buenas relaciones entre los miembros de la profesin responsabilidades y prcticas, debe conducirse en forma que mejore la categora de la profesin y su capacidad para servir al pblico.

Normas

Responsabilidad

Responsabilidad

Otras

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Necesidad de nuevos enfoques

Auditoria Hoy Gestin Financiera Enfoque histrico Personal intensivo Informacin esttica Controles en las cuentas Necesidad de implementar Gestin financiera y no financiera Enfoque actual y predictivo Mayor tecnologa Informacin en tiempo real e interactiva Controles en el proceso de negocios

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Oportunidades de desarrollo
Marca Innovacin Clientes Capital intelectual Ambiente social Financiero

Margen libre para el desarrollo de negocios

Auditoria Hoy

Mercado de Empleados capitales

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Clientes & socios de negocios

Otros campos

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Como lo direccionamos este proceso?

La nueva generacin de profesionales es un proyecto de cambio que nos permite actuar de aqu hacia adelante. Objetivos: Mejorar la auditora financiera/ confianza y habilidad Preparar a los departamentos de Auditoria de las firmas para llevar una mplia gama de servicios Desarrollar nuevos productos relacionado con el desarrollo de negocios
Innovacin para probar nuevos y significativos enfoques

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PROCESO DE AUDITORIA
ACTIVIDADES PREVIAS
Obtener y/o actualizar y documentar informacin del cliente. Considerar si la informacin afectara la estrategia de auditora.

PLANIFICACION

Conocimiento del negocio Revisiones analticas Evaluacin de riesgos Evaluacin de control interno Nivel de materialidad Definicin de la estrategia o enfoque de auditoria global Y detallada por rubro o ciclos de transacciones Programas de trabajo Muestreo de Auditora Documentacin de la planificacin inicial y cambios Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas

EJECUCION

CONCLUSIONES Y COMUNICACIN DE RESULTADOS

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Evaluacin de control interno

Anlisis del diseo Comprensin de los Componentes de CI Documentar a travs de Cuestionarios, narrativos o flujogramas

Conclusin del diseo si

Pruebas de controles (cumplimiento)

Es confiable

no

Evaluacin de riesgos Estrategia de auditora Pruebas sustantivas

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Evaluacin del riesgo

RC ALTO RI BAJO RI MEDIO RI ALTO PS PS AMPLIO ALCANCE, ENTONCES RD BAJO

RC MEDIO

RI BAJO RI MEDIO RI ALTO

P CONTROLES Y PS

PS ALCANCE MEDIO, RD MEDIO

RC BAJO

RI BAJO RI MEDIO RI ALTO

P CONTROLES Y PS

PS ALCANCE BAJO, RD BAJO

CEDULA DE ENFOQUE DE AUDITORIA

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Estrategia de auditoria
Alta confianza en controles
imie conoc n tr o l y co nte de Ambie do la acumu nto

Alguna confianza en controles

s itore mon de

No confianza en controles

e onitor v e, m la oles c C on t r

n cacio y apli o

es

ro Cont

les

Pruebas detalladas de saldos

Revisin analtica

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TECNICAS DE AUDITORIA
Verificacin Ocular Verificacin Verbal Verificacin Escrita Comparacin, observacin, revisin selectiva, Rastreo Indagacin, entrevistas

Anlisis, conciliacin, confirmacin (positiva Negativa y en ciego)

Verificacin Documental Verificacin Fsica

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Comprobacin, computacin

Inspeccin en situ
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OBJETIVOS DE AUDITORIA AFIRMACIONES y/o ASEVERACIONES

Existencia

u ocurrencia Valuacin y Asignacin Derechos y Obligaciones Presentacin y Revelacin Integridad Exactitud Corte

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Objetivos de Auditora
Existencia u ocurrencia

Objetivo de Auditora

Definicin
El activo, pasivo o patrimonio existe en una fecha especfica. Las transacciones registradas corresponden a eventos econmicos que realmente ocurren durante cierto periodo.
Si las partidas de los Estados Financieros son registradas a sus montos adecuados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Ejemplo

Valuacin y asignacin

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Objetivos de Auditora
Objetivo de Auditora
Derechos y Obligaciones

Definicin
Los activos son derechos y pasivos; son obligaciones de la compaa en un momento dado.

Ejemplo

Presentacin y revelacin

Que las partidas de los estados Financieros estn adecuadamente descritas, expuestas y clasificadas.

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Objetivos de Auditora
Objetivo de Auditora
Integridad

Definicin
Que todas las transacciones y otros hechos y circunstancias ocurridos, que debieron haber sido reconocidos,hayan sido registradas. Que las transacciones sean registradas por el monto correcto y en la cuenta correcta. Que las transacciones sean registradas en el periodo adecuado.

Ejemplo

Exactitud

Corte

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Objetivos de control interno

FINALIDAD DEL CONTROL INTERNO

OPERACIONES VLIDAS

PROCESADAS CON EXACTITUD INTEGRAS

UNA VEZ AUTORIZADAS

MANTENIMIENTO SEGURIDAD FISICA

Control bsico Segregacin de tareas Control de supervisin Control fsico

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EVIDENCIA DE AUDITORIA Naturaleza

EVIDENCIA DE CONTROL EVIDENCIA EVIDENCIA SUSTANTIVA

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EVIDENCIA DE AUDITORIA Caractersticas IMPORTANCIA (> Riesgo > Evidencia) CONFIABILIDAD ECONOMIA (Eficiencia) DISPONIBILIDAD Y OPORTUNIDAD

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EVIDENCIA DE AUDITORIA Caractersticas CONFIABILIDAD Obtenida de fuentes independientes Informacin producida por un sistema de control satisfactorio Conocimientos directos Evidencia documentada Evidencia proveniente de la gerencia superior

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Hojas de trabajo
Ejemplos
Documentos de la entidad planificacin y durante la auditora Cuestionarios, diagramas de flujo, checklists Notas Copias de contratos Cartas de confirmacin y de representacin Resultados de procedimientos analticos Cartas a la gerencia

Tipos

Papel Medios magnticos Pelculas

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Hojas de trabajo
Emitir normas: Preparacin Contenido Organizacin Retencin/acceso/prsta mo Identificar el propsito Firmadas y fechadas por el que realiz el trabajo Firmadas y fechadas por el revisor Contener un ndice o nmero de referencia Smbolos y marcas de verificacin explicadas Identificar las fuentes
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PAPELES DE TRABAJO
Constancia escrita del trabajo realizado por el auditor, cuyas conclusiones son las bases de la opinin reflejada en el informe de auditora Deben prepararse a medida que se avanza en el trabajo de revisi, y deben ser lo suficiente claros como para permitir a un auditor sin conocimiento previo, el seguimiento, ser completos y concisos.
COMPLETOS: Identificar el alcance del servicio Describir el trabajo realizado Identificar a los auditores que realizaron y supervisaron el trabajo Mostrar el origen de los importes y dems informacin indicada Incluir una adecuada referencia cruzada CLAROS Buena ortografa y correccin en el lenguaje Nombres de empresas, lugares y personas bien expresados Referenciacin lgica y simple Reducido nmero de marcas de comprobacin No agrupar excesiva informacin en espacios reducidos Redaccin clara PROPIEDAD CUSTODIA Propiedad del auditor
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CONCISOS Preparar papeles necesarios y tiles Contener datos esenciales Enfocado con eficacia y eficiencia Evitar incluir papeles sobre las que no se trabaj Analizar con cuentas relacionadas Evitar incluir comentarios duplicados

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PAPELES DE TRABAJO ORGANIZACIN Y ARCHIVO

Separar los papeles de trabajo permanentes con los del ejercicio corriente FILE PERMANENTE
Indice del contenido Datos generales del cliente, historia, actividades, domicilio, organigrama, Accionistas, Directorio, Resmen de las actas de Accionistas y Directorio, firmas autorizadas y lmites Informacin contable, Plan de cuentas, descripcin del sistema contable, normas y criterios, procedimientos de contabilizacin y medidas de control interno Escrituras y contratos, Escrituras de constitucin, modificaciones a la fecha, Contratos de prstamo, arrendamientos, Plizas de seguro sobre bienes y personas Relevamiento de los procesos de control Otros datos, Informacin fiscal, licencias, permisos, copia de los informes de auditora y control interno de ejercicios anteriores En cada auditora debe ser actualizado

FILE PRINCIPAL
Indice de la seccin Planificacin y estrategia de auditora Programas de trabajo Actas de reuniones de equipo y con cliente Presupuesto de tiempos Memo de revisin de papeles de trabajo del auditor antecesor EEFF del ejercicio Informe de auditora del ejercicio Relacin de ajustes y reclasificaciones propuestos Carta de la Gerencia (Representacin Resmen de actas del ejercicio a la fecha Circularizacin de abogados Revisin de hechos posteriores Recomendaciones de control interno

FILE DE ANALISIS POR AREAS

Cdulas de circularizacin Cdulas sumarias: Disponible Cuentas por cobrar Existencias Activo Fijo Inversiones permanentes Cargos diferidos Proveedores y Acreedores Cuentas relacionadas Cuentas por pagar Impuestos por pagar Previsin para beneficios sociales Prestamos financieros Patrimonio Ingresos Egresos

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CICLO INGRESOS

Estrategia de definicin de la opinin

No significativo Significativo Con salvedad determinada Muy significativo

DESVIACION PCGA

Limpia

Adversa

LIMITACION AL ALCANCE DEL TRABAJO

Limpia

Con salvedad indeterminada Con salvedad indeterminada

Abstencin de opinin Abstencin de opinin Revelar Nota prrafo de nfasis Limpia www.bam-ag.com

Probable INCERTIDUMBRES Y CONTINGENCIAS

Limpia

Poco probable Remota

Limpia Limpia

Revelar Nota Limpia

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