Вы находитесь на странице: 1из 48

Escuela Acadmico Profesional de Administracin y Negocios Internacionales

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

TESIS DE BACHILLER POR: o DAZ ROMERO, DARWIN SANDRO o HUAYLLA VARGAS, YENNY LISSETH

MAYO 2012

DEDICATORIA A mis padres, en especial a ti mami; porque creyeron en mi y porque me sacaron adelante, dndome ejemplos dignos de superacin y entrega, porque en gran parte gracias a ustedes, hoy puedo ver alcanzada mi meta, ya que siempre estuvieron impulsndome en los momentos ms difciles de mi carrera, y porque el orgullo que sienten por m, fue lo que me hizo ir hasta el final. Va por ustedes, por lo que valen, porque admiro su fortaleza y por lo que han hecho de m. A mis hermanos, tos, primos, abuelos y amigos.

Gracias por haber fomentado en m el deseo de superacin y el anhelo de triunfo en la vida. Mil palabras no bastaran para agradecerles su apoyo, su comprensin y sus consejos en los momentos difciles. A todos, espero no defraudarlos y contar siempre con su valioso apoyo, sincero e incondicional.

AGRADECIMIENTO A Dios. Por permitirme llegar a este momento tan especial en mi vida. Por los triunfos y los momentos difciles que me han enseado a valorarte cada da ms. A ti Madre. Por haberme educado y soportar mis errores. Gracias a tus consejos, por el amor que siempre me has brindado. Gracias por darme la vida! Te quiero mucho! A ti Padre. A quien le debo todo en la vida, le agradezco el cario, la comprensin, la paciencia y el apoyo que me brind para culminar mi carrera profesional. A mis maestros. Gracias por su tiempo, por su apoyo as como por la sabidura que me transmitieron en el desarrollo de mi formacin profesional. A la Universidad Nacional de San Agustn (UNSA) y a la Unidad de Capacitacin Produccin y Servicios (UCPS) Porque me dieron la oportunidad de formar parte de ellos.

Gracias!

CONTENIDO
INTRODUCCION......................................................................................................................... 5 CAPITULO I: ............................................................................................................................... 6 GENERALIDADES ....................................................................................................................... 6 CAPITULO II: ............................................................................................................................. 8 MARCO DE REFERENCIA............................................................................................................ 8 2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.1.5. 2.2.1. 2.2.2. 2.2.4. 2.2.5. 2.2.6. 2.2.7. 2.2.8. 2.2.9. 2.2.10. 2.2.11. CONCEPTO ........................................................................................................ 9 RENTAS DE TERCERA CATEGORIA ..................................................................... 9 DETERMINACION Y PAGO: .............................................................................. 10 MATERIA: ........................................................................................................ 11 BASE LEGAL ..................................................................................................... 11 RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER) .................................. 13 NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO ........................................................ 18 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) ...................................................... 32 BASE IMPONIBLE ............................................................................................. 35 IMPUESTO BRUTO ........................................................................................... 35 CREDITO FISCAL............................................................................................... 36 REQUISITOS SUSTANCIALES ............................................................................ 37 REQUISITOS FORMALES .................................................................................. 37 ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL ...................... 40 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ............................................... 41

CAPITULO III: ........................................................................................................................... 45 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.................................................................................. 45 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ............................................................................................... 48

INTRODUCCION

Como es sabida la teora renta-producto proviene de una concepcin de renta desde el punto de vista econmico y objetivo. De acuerdo a dicha teora, se considera renta gravada a aquella proveniente del capital, el trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores entendindose como tales aquellas que se derivan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Es un rgimen tributario que comprende a las personas naturales y jurdicas que generan rentas (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Luego de finalizado un determinado ejercicio, una de las obligaciones principales de toda persona (natural o jurdica), contribuyente del Impuesto a la Renta, acogido al Rgimen General de Renta, es la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, sea cualquiera el resultado obtenido; quiere decir, la obligacin de presentar se har si ha determinado Renta y/o Prdida Tributaria.

Los autores
5

CAPITULO I: GENERALIDADES

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: En la actualidad hay muchas empresas informales que evaden

impuestos por falta de conocimiento y de un asesor que lo oriente.

1.2 OBJETIVO: Identificar el impuesto a la renta de tercera categora y el impuesto general a las ventas como tributos de mayor aplicacin en las empresas.

1.3 JUSTIFICACION: Es necesario que las empresas identifiquen y apliquen en la prctica la determinacin de los impuestos, para que as puedan evitar infracciones y sanciones por la SUNAT.

1.4 DELIMITACIONES:

1.4.2

TEMPORAL: Los estudios realizados inician el 28 de octubre del 2011 y posiblemente culminen el 18 de enero del 2012.

1.4.2

ESPACIAL: El trabajo ser realizado en la Unidad de Capacitacin Produccin y Servicios de la Universidad Nacional de San Agustn (UNSA).

CAPITULO II: MARCO DE REFERENCIA

2.1 IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

2.1.1. CONCEPTO: El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta de capital y trabajo.

2.1.2. RENTAS DE TERCERA CATEGORIA: Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de otros recursos naturales, de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra de produccin y venta o disposicin de bienes. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar Las que obtengan los Notarios Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se refiere el Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
9

La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuados por contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares 2.1.3. DETERMINACION Y PAGO: La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen General es anual, sin embargo la Ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar al momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados excedieran el monto impuesto anual, podr pedir a SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin, preferir aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en
10

tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley, en consecuencia es deducible. Los intereses de deudas y lo gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. 2.1.4. MATERIA: Se plantea el supuesto en que un solo viaje comprende varias etapas de actividades, verificndose entre cada una de ellas periodos de traslado (por ejemplo, de una ciudad a otra) o descanso (por ejemplo, das domingos), por lo cual habr das en los que no se registre actividad comercial o profesional directa y probadamente productiva. Bajo este contexto, se consulta si los gastos de viaje

correspondientes a aquellos periodos en los cuales no se ha realizado actividades profesionales o comerciales probadamente productivas, pero que sin embargo son necesarios y razonables para acceder a la siguiente etapa de actividades, son considerados gastos de viaje deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, al amparo de lo dispuesto por el literal r) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y del literal n) del artculo 21 de su Reglamento. 2.1.5. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
11

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). 2.2. REGIMEN GENERAL Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao. Si provienen de los siguientes trminos. Mtodos para el clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General Tenemos 2 mtodos, el mtodo de coeficientes y el mtodo del 2% de los ingresos netos. Estos sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar cul le corresponde aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta. Mtodo del Coeficiente: Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos devengados en el mes. Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.),

redondeando el resultado a cuatro decimales.

12

Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. Mtodo del Porcentaje del 2%: Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos obtenidos durante el mes. Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes que inician sus actividades durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. 2.2.1. RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER) Con la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda. Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
a)

Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b)

Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.

Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales

13

2.2.1.1. Importe de la Declaracin Mensual Renta (Rgimen Especial) e IGV. Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: Impuesto a la Renta Tercera Categora (RGIMEN ESPECIAL) 1.5% de sus ingresos netos mensuales. Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal 18%. La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de la actividad realizada. 2.2.1.2. Como se efecta la declaracin mensual A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV Renta simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet. Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que realiza la declaracin. Si su impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio. Recuerde que:
14

A partir del 01 de junio del 2010, no podr utilizarse el formulario fsico 118 Rgimen Especial excepto en los lugares

especificados en el anexo de la Resolucin de Superintendencia N 090-2010/SUNAT. 2.2.1.3. Incorporacin al rgimen especial de renta Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente: a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. 2.2.1.4. Quienes no pueden acogerse al RER No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

15

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintisis mil y 00/100 Nuevos Soles). Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que: Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
16

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Realicen venta de inmuebles. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme en el Per segn las normas correspondientes: Actividades de mdicos y odontlogos. Actividades veterinarias. Actividades jurdicas. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. Actividades de informtica y conexas. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. 2.2.1.5. Libros y registros contables deben llevarse en el RER Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables: Registro de Compras Registro de Ventas CIIU aplicable

17

Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores dependientes.

2.2.2. NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. Podrn acogerse previa comunicacin del cambio de Rgimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde sealaran la fecha a partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por: El primer da calendario del mes en que comunique su cambio. El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin. 2.2.2.1. Cmo Acogerse Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente: 2.2.2.1.1. Segn su Procedencia Debern cumplir con los siguientes requisitos: 1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda (ver tablas correspondientes)

18

2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario precedente al que se efecta el cambio de rgimen, dirigido a: a) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. b) Los establecimientos anexos que tengan autorizados. 2.2.2.1.2. Segn el tiempo en el que estn El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes. 2.2.2.2. Acogimiento Permanente al Nuevo Rus Es importante tener en cuenta que el acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen. 2.2.2.3. Quines no Pueden Acogerse al Nuevo Rus No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que: Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/.
19

360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Las adquisiciones a las que se hace referencia en este punto, no incluyen las de los activos fijos. Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, se est de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin. Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles. Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales o sucesiones indivisas que: Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas). Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Sean titulares de negocios de casinos, mquinas

tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
20

Realicen venta de inmuebles. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Entreguen bienes en consignacin. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado. 2.2.2.4. Comprobantes 2.2.2.4.1. Comprobantes de pago que debe exigir por la adquisicin de insumos y bienes o al recibir prestacin de servicios Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento. 2.2.2.4.2. Comprobantes que debe emitir por la venta de sus mercaderas a) Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora
21

que no otorgue derecho a crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios. b) Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT. c) Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin. 2.2.2.5. Libros de contabilidad que debe llevar 2.2.2.5.1. Persona natural 2.2.2.5.1.1. Si sus ingresos brutos anuales llegan: a) Hasta 100 UIT Debe llevar los siguientes libros: 1. Libros de Caja y Bancos 2. Libro de Inventarios y Balances 3. Registro de Compras 4. Registros de Ventas e Ingresos b) A ms de 100 UIT: Debe llevar contabilidad completa 2.2.2.5.2. Persona jurdica Debe llevar contabilidad completa en todos los casos. Asimismo, debe llevar adicionalmente cualquier otro libro especial a que estuviera obligada debido al tipo de

organizacin o a otras circunstancias particulares (planillas, actas, etc.).

22

2.2.2.6. Ventajas que Ofrece el Nuevo Rus Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967, publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del Rgimen a fin que un mayor nmero de contribuyentes considerados como MYPES (Micro y Pequea Empresa) puedan contar con un rgimen acorde a su realidad econmica. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes: El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica. Se han eliminado algunos parmetros para el

acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial para las PYMES. El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago).

No hay obligacin de llevar libros contables. No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS. Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional. 2.2.2.7. Categora Especial del NUEVO RUS

23

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de: Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de

productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS

CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA "CATEGORA ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES. Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial del NUEVO RUS" debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se deber presentar el Formulario 2010

(Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser decepcionado a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT. Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:

24

Si se trata de contribuyentes que inician actividades en el ejercicio

Presentar

el

Form.

2010

correspondiente al perodo tributario de inicio de actividades. el Form. 2010

Si se trata de contribuyentes que Presentar

provienen de otras categoras del correspondiente al perodo tributario NUEVO RUS. Si se trata de contribuyentes que provienen del Rgimen General o Especial del Impuesto a la Renta. en que se produce el cambio. Presentar el Form. 2010

correspondiente al perodo tributario en que se produce el cambio, hasta la fecha de vencimiento respectivo.

2.2.2.8. Tributos Afectos 2.2.2.8.1. Por su actividad econmica: 2.2.2.8.1.1. Impuesto General A Las Ventas (IGV) La cantidad es el 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal. 2.2.2.8.1.2. Renta: Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de clculo: a) Sistema A : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales b) Sistema B: Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible. Adicionalmente, de

25

corresponderle,

debe

realizar

los

pagos

del

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). Si tiene trabajadores dependientes: Contribuciones al ESSALUD: 9% 2.2.2.9. Retenciones a EFECTUAR: De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados. 2.2.3. INFORMACIN DE PRIORIDAD PARA EL CONTRIBUYENTE 2.2.3.1. Medios y lugar para presentar la declaracin y pago de tributos Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a travs del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo con la fecha que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC. Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus Declaraciones Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categora, contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs del PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601. En el caso de las contribuciones al ESSALUD, podr usar el Formulario N 402, siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT. 2.2.3.2. Lugares de presentacin y pago: 2.2.3.2.1. Principales Contribuyentes:

26

En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la presentacin de sus declaraciones. A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. 2.2.3.2.2. Medianos y Pequeos Contribuyentes: En las sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas, para la presentacin y pago mediante el PDT o Formulario. A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. Para ello, es necesario que previamente haya solicitado su Clave SOL en los Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional. PRECEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA INGRESO BRUTO (MENOS) DEVOLUCIONES BONIFICACIONES DESCUENTOS INGRESO NETO TOTAL (MENOS) S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.

COSTO COMPUTABLE S/. RENTA BRUTA S/.

27

2.2.3.3. Cmo Ubicarse en una Categora y Cual es el Monto de la Cuota a Pagar Ubquese en alguna de las siguientes categoras segn la tabla adjunta, de acuerdo a los Ingresos Brutos y

adquisiciones mensuales:

CATEGORIA 1 2 3 4 5

CUOTA MENSUAL 20 50 200 400 600

PARAMETROS CATEGORIAS 1 2 3 4 5 TOTAL INGRESOS 5000.00 8000.00 13000.00 20000.00 30000.00 TOTAL ADQUISICIONES 5000.00 8000.00 13000.00 20000.00 30000.00

2.2.3.3.1. PAGO DE LA CUOTA MENSUAL El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la NACIN, SCOTIABANK, INTERBANK, CREDITO o CONTINENTAL, de todo el pas, a travs del Sistema PAGO FCIL. Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos Bancos, en forma verbal o a travs de la Gua para el Nuevo RUS, los datos que a continuacin se detallan:
28

RUC Perodo tributario Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando (1) Total ingresos brutos del mes Categora Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas Importe a pagar En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin de las

Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que rectifica. 2.2.3.4. Cuando debern cambiar de Categora Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla establecida para el rgimen, ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin." El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la cual se debe ubicar, a partir del primer mes en que se produce el cambio. 2.2.3.5. Qu es el Rgimen de Percepciones del IGV El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT
29

designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. 2.2.3.6. Cmo realizan los contribuyentes del NUEVO RUS la compensacin de las percepciones de IGV que le hubiesen efectuado Si usted es un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado Percepciones de IGV, podr efectuar la

compensacin (de lo que le han percibido) a travs del Pago Fcil del NUEVO RUS (Form. 1611). Para dicho efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a decepcionar este formulario. Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan: RUC Perodo tributario. Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando Total ingresos brutos del mes. Categora Monto a compensar por Percepciones de IGV

efectuadas
30

Importe a pagar. Por ejemplo, si su categora es la 1 (monto de cuota: S/. 20 nuevos soles) y tuviese un monto total de percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/. 50 soles, lo mximo que podra compensar en la cuota es S/. 20 soles, monto que deber consignar en dicha casilla (en este caso, no pagara nada, pero si presentara el formulario con monto cero). La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar sus cuotas en los siguientes perodos o solicitar su devolucin cuando lo estime conveniente. Ejemplo de aplicacin: CONCEPTO Valor de venta IGV (18%) Precio Venta Percepcin (2%) Total a pagar Juan Prez con nmero de RUC MONTO 150 27 177 4 S/. 181 10103540502

(contribuyente del NUEVO RUS que est sujeto a la percepcin), es dueo de una bodega y compra el 15 de enero, 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora "La mejor Botella", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle:

31

El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "La mejor Botella", por encargo de la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el contribuyente Sr. Sandro Daz en su cuota del NUEVO RUS a partir del

perodo tributario Enero, a travs del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO RUS). Dicho monto deber ser

consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR POR PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS. En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que est rectificando. 2.2.4. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas.
32

El Tribunal Fiscal mediante reiterada jurisprudencia, tal como la contenida en las resoluciones N 02013-3-2009, 10151-3-2007, 08659-3-2007, 5251-5-2005 y 9146-5-2004, entre otras, precisa que el Impuesto General a las Ventas en el Per est diseado bajo la tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios se recupera el impuesto que afect la etapa anterior a travs del crdito fiscal, siendo el objeto de la imposicin de cada una de las etapas el mayor valor que adquieren en cada una de ellas evitndose una sucesiva imposicin que grave impuesto sobre impuesto, o que se reitere la imposicin sobre la materia imponible gravada en la etapa anterior, que a travs del crdito fiscal del sujeto que realiza operaciones gravadas con el tributo recupera el que le fue trasladado en la etapa anterior y slo ingresa al fisco la parte correspondiente al valor agregado de las operaciones que realiz (traslado a su adquiriente), pues quin asumir el total del impuesto ser el consumidor final y que a efecto de mantener diseado el impuesto, ste crdito fiscal no es susceptible de ser comercializable ni puede recibir el tratamiento de un crdito tributario. Una vez que se traslada el impuesto que afecta las adquisiciones, se obtiene el derecho a deducirlo inmediatamente del impuesto que grava las operaciones, a efecto que en cada etapa el intermediario econmico entre el bien, el servicio o contrato de construccin y el consumidor final, pague efectivamente el monto del impuesto que corresponde al valor agregado, para que finalmente el impuesto al consumo, fraccionado en cada fase, sea asumido ntegramente por el consumidor final, sin que su traslado a los precios origine en stos el efecto de acumulacin (doble o mltiple imposicin) y piramidacin (clculo del margen de utilidad sobre una base que

33

contiene impuesto), sino que, por el contrario, ofrezca ventajas de neutralidad y a la vez de eficiencia recaudatoria. 2.2.4.1. Objetivo: Gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin del los bienes y servicios afectos, siendo el consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como corresponde a la imposicin indirecta. Por consiguiente, la alternativa de afectar con la alcuota del IGV, el exceso del crdito fiscal resultante de la diferencia del crdito fiscal en el periodo y aqul que ha sido objeto de reintegro, es contraria a esta tcnica de imposicin, ms an si se considera que en rigor se estara considerando en va de interpretacin la existencia de una base imponible adicional a las previstas en el artculo 13 de la Ley del IGV, esto es un valor de venta, en las ventas de bienes; el total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios; el valor de la construccin, en los contratos de construccin; el ingreso percibido, en la venta de inmuebles, o el valor del CIF aduanero en las importaciones, lo cual adems de contravenir el principio de reserva de la ley, constituye una desnaturalizacin al tributo. Bajo este esquema queda claro que el crdito fiscal del IGV no es susceptible de ser comercializado ni comparte la naturaleza de un crdito tributario, circunstancia que se verifica en la solucin legislativa prevista en el artculo 25 de la Ley cuando dispone que en caso el crdito fiscal en un periodo exceda al monto del impuesto bruto, este exceso deber aplicarse en los meses siguientes hasta agotarlo, sin que exista la posibilidad de ser considerado como un tributo pagado indebidamente y susceptible de ser materia de devolucin.
34

Los

presentes

criterios

permiten

esclarecer

diversos

cuestionamientos y dudas de nuestros amigos que diariamente nos permiten crecer juntos cada da ms. Pronto los invitaremos a suscribirse en forma gratuita del mejor portal tributario empresarial que como es nuestra costumbre siempre tiene la informacin antes que cualquier otro medio. 2.2.5. BASE IMPONIBLE La base imponible est constituida por: a) El valor de venta, en las ventas de bienes. b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. c) El valor de construccin, en los contratos de construccin. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones. 2.2.6. IMPUESTO BRUTO El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos

35

determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo. 2.2.7. CREDITO FISCAL El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deduccin que admite la SUNAT sobre el impuesto que grav las adquisiciones de insumos, bienes de capital (por ejemplo maquinarias), servicios y contratos de construccin, pago del impuesto por la importacin de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en el pas. Este IGV puede ser usado por el comprador como deduccin en la determinacin del impuesto que le corresponda en el posterior cumplimiento de sus obligaciones tributarias; para lo cual este deber estar consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el contrato de construccin, etc. El uso de comprobantes falsos invalida el uso del crdito fiscal en el IGV. Tambin, se anulan los derechos de utilizacin de este beneficio si el RUC ha sido notificado de baja por la autoridad tributaria. El crdito fiscal solo se ejercer a partir de la fecha de legalizacin del registro de compras de quien solicita la deduccin. La legalizacin extempornea de este registro no implicar la prdida del crdito fiscal, siempre y cuando estos comprobantes estn sustentados y documentados. En este caso el derecho se ejercer a partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin final. Debe de consignar adecuadamente y de forma ordenada los comprobantes originales de pago que sustentan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el IGV pagado en la importacin de un bien.
36

2.2.8. REQUISITOS SUSTANCIALES El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto. Estos servicios prestados en el exterior no gravado con el Impuesto que otorgan derecho a crdito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. 2.2.9. REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales:

37

a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y

documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal. b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
38

Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electrnica no ser exigible la legalizacin prevista en el primer prrafo del presente inciso. (ltimo prrafo del literal c) del artculo 19, incorporado por el artculo 15 de la Ley N. 29566, publicado el 28 de julio de 2010 y vigente desde el 29 de julio de 2010, segn lo indicado en su Disposicin Final nica). Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin. Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo. Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i. ii. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y, Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.

39

Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal. La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr

establecer otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal. En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto. Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, Joint Ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT. 2.2.10. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley, y

40

cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: a. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios a afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c. Los bienes adquiridos para ser vendidos. d. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresas. 2.2.11. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin de pagar un tributo como el IGV, nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de la obligacin tributaria., es decir cuando se produce en la realidad el hecho previamente establecido en la ley para que sea exigible su cumplimiento. En el presente artculo slo trataremos los supuestos en los que nace la obligacin tributaria respecto del Impuesto General a las Ventas IGV, y no respecto de otros tributos. En la venta de bienes la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

41

En la prctica comercial ocurren algunos casos especiales en los que no es tan fcil identificar el nacimiento de la obligacin tributaria, como la venta o cesin de derechos. En el caso de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave, y similares la obligacin tributaria nace en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos en l; en la fecha en que se perciba el ingreso por el monto percibido, total o parcial, o cuando se emite el comprobante de conformidad con el reglamento, lo que ocurra primero. Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso a aquella en la que se efecta el pago o se pone a disposicin del acreedor, o aquella en la cual se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero. 2.2.11.1. Comisionistas.- En el caso de ventas realizadas por comisionistas cuando se les entrega bienes para su venta, la obligacin tributaria nace cuando estos vendan los bienes a terceros. En este caso slo existe una operacin de venta. 2.2.11.2. Entrega de bienes en consignacin.- En el caso de entrega de bienes en consignacin, la obligacin se genera cuando el consignatario vende los bienes

recibidos, realizndose en ese momento todas las operaciones de venta. 2.2.11.3. Pagos adelantados o anticipados.- La entregad e dinero en calidad de arras de retractacin no origina el nacimiento de la obligacin tributaria. En este caso se origina la obligacin desde el momento en que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien,
42

siempre que el arras no supere el 15% del valor del bien. De ser mayor el importe entregado como arras surgir la obligacin slo por el importe total entregado. Si el importe recibido tiene la naturaleza de arras confirmatorias, si nace la obligacin tributaria desde el momento de su percepcin y por el importe recibido. 2.2.11.4. Retiro de Bienes.- Nace la obligacin tributaria en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Se entiende como fecha de retiro en la que se figure en el documento que acredite su salida o el consumo. 2.2.11.5. Prestacin de Servicios.- La obligacin tributaria surge cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo con el reglamento o la fecha en que se percibe la retribucin. 2.2.11.6. Servicios realizados por no domiciliados.- la obligacin nace en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha que se pague su retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de prestacin o utilizacin de servicios, la obligacin nace en el momento y por el monto que se percibe. 2.2.11.7. Contratos de construccin.- En los contratos de construccin la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo con el reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto percibido, lo que ocurra primero. 2.2.11.7.1. En la primera venta de inmuebles.- se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive
43

cuando se denomine arras de retractacin, siempre que estas superen el 15% del valor total del inmueble, segn el tercer prrafo del numeral 3 del artculo 3 del reglamento de la Ley del IGV e ISC. 2.2.11.8. Importacin de bienes.- La obligacin tributaria nace cuando se solicita su despacho a consumo. En el caso de importacin o admisin temporal cuando se produzca cualquier hecho que la convierta en definitiva.

CASO PRCTICO: La Empresa VERONICA S.R.L. En el mes de enero realizo compras por 57,532.00 (valor de venta) a la empresa DIVINA E.I.R.L. y vendi por un valor de 72,892.00 (valor de venta) Determinar el IGV por pagar o el saldo a favor? Sabiendo que tiene crdito fiscal de IGV por 2,556.00. V.V. VENTAS COMPRAS IGV POR PAGAR CREDITO FISCAL IGV POR PAGAR 72892,00 57532,00 I.G.V. 13121,00 10356,00 2765,00 -2556,00 209,00

44

CAPITULO III: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

45

3.2 CONCLUSIONES:

1. No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera transferencia de un bien inmueble que fue mandado a construir por una empresa no dedicada a la venta de inmuebles, y que forma parte de su activo fijo.

2. El Impuesto General a las Ventas es el tributo ms importante desde el punto de vista de la recaudacin.

3. La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen General es anual, sin embargo la Ley obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar al momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.

46

3.2 RECOMENDACIONES

1. El Estado, a travs de la SUNAT, el rgano administrador del tributo, debera poner el mayor de sus esfuerzos al control del correcto

cumplimiento de las obligaciones tributarias que se derivan de las normas que lo regulan, y en especial, de la obligacin sustancial constituida en primer lugar por su determinacin y posterior pago.

47

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1) http://www.sunat.gob.pe/

2) tributacionperuamatos.blogspot.com/.../renta-de-tercera-categora

3) http://www.asesorempresarial.com/

4) http://www.deperu.com/abc/impuestos

48

Похожие интересы