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htm Cursos - Contabilidade

2. Que so princpios contbeis? Princpios de contabilidade geralmente aceitos so os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme das demonstraes financeiras. Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade, em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequao entre empresas do mesmo setor. Princpios contbeis podem ser conceituados como sendo as premissas bsicas acerca dos fenmenos econmicos contemplados pela contabilidade, premissas que so a cristalizao da anlise e observao da realidade econmica. O campo de atuao preferencial da contabilidade constitudo pelas entidades, sejam elas de finalidade lucrativa ou no, e procura captar e evidenciar as variaes ocorridas na estrutura patrimonial e financeira, em face das decises da administrao e tambm das variveis exgenas que escapam ao controle e ao poder de deciso da administrao. Note-se que, dentre as variveis que mais tm preocupado os administradores, temos, de um lado, a inflao e, de outro, as prprias flutuaes de preos atinentes especificamente a cada bem e servio. No mbito dessa complexa realidade, o observador analisa as caractersticas principais do sistema e chega a certas concluses quanto ao seu funcionamento. Tais concluses, se geralmente aceitas pela classe contbil, transformam-se em princpios, aos quais toda a prtica contbil e principalmente os processos de auditoria devem ater-se. Por outro lado, o observador, uma vez verificada alterao profunda nas condies que o levaram a estabelecer a primeira srie de princpios, tem a incumbncia de proceder a uma nova anlise da situao e modificar, adaptar ou mesmo substituir os princpios originais por outros mais concordes com a nova realidade. A funo de observador hoje desempenhada pelas entidades de classe, pelos comits especialmente designados e, finalmente, pelas comisses especiais de conferncias e convenes internacionais.

2.1. Quando um princpio geralmente aceito? So duas as condies bsicas a fim de que um princpio supere a fase de tentativa e se transforme em geralmente aceito e, portanto, incorporado doutrina contbil: 1Deve ser 2- Deve ser considerado til. considerado praticvel pelo consenso profissional.

Note-se que a ordem de classificao no o fruto do acaso: de fato, muitos contadores - com poder de deciso a respeito desses assuntos - atribuem mais importncia praticabilidade de um princpio do que sua utilidade intrnseca.

Algumas vezes, atribuiu-se ao termo praticabilidade um significado rgido, de forma que tudo o que no for praticvel com extrema facilidade ser considerado impraticvel para efeitos contbeis. Ao continuar aceitando esse significado restrito, a teoria contbil no ter oportunidade de progresso rpido. Evidentemente, sempre que se quiser retratar a realidade com maior preciso, aumentaro as dificuldades prticas e os processos tendero a ser mais complexos. esse o caso tpico dos processos de ajustamento de relatrios contbeis histricos em face das flutuaes de preos. Alguns contadores no hesitaram em refutar a utilidade dos ajustamentos por consider-los impraticveis. Confundiram impraticabilidade com dificuldade. E houve o temor de que os ajustamentos substitussem os relatrios histricos, sem deixar vestgios destes. Temor infundado, pois ningum discute a utilidade desses relatrios para certas finalidades, principalmente fiscais. Por outro lado, algumas das tentativas visando ao ajustamento de dados histricos foram caracterizadas pela improvisao e pela falta de profundidade, pois seus autores tendiam, antes de mais nada, a um prestgio rpido e notoriedade, aproveitando-se das condies existentes de inflao galopante em muitos pases. No se preocuparam com o problema geral da contabilidade, que o da escolha de uma base de valor global e completa que se adapte a cada configurao isolada e passageira do mercado. No se preocuparam tampouco, em estabelecer as bases tericas, os objetivos visados pelos ajustamentos e, portanto, houve muita confuso quanto s bases de avaliao a serem adotadas e poucos resultados concretos.

2.2. Os princpios contbeis geralmente aceitos Os princpios contbeis geralmente aceitos so classificados em trs categorias: (a) Postulados - referem-se ao ambiente scio-poltico-econmico no qual a contabilidade praticada. 1- Entidade (Entity). 2- Continuidade (Going-concern).

(b) Princpios - regras bsicas para aplicao da contabilidade. 1- Custo com base de valor (Cost basic of valuation). 2- Realizao (Realization). 3- Competncia dos exerccios (Accrual basics of accounting). 4- Denominador comum monetrio (Stability of monetary unit).

(c) Convenes - limitaes e regras para aplicao dos postulados e dos princpios. 1- Objetividade (Objetivity). 2- Conservadorismo (Conservatism). 3- Relevncia ou materialidade (Materuality). 4- Uniformidade ou consistncia (Consistency).

Analisaremos, a seguir, o significado de tais postulados, princpios e convenes, procurando, tambm, verificar sua adequao s condies econmicas atuais:

2.3. O postulado da entidade Pressupe-se que a contabilidade executada e mantida para as entidades como pessoas jurdicas, completamente distintas das pessoas fsicas (ou jurdicas) dos scios. Quando uma firma individual paga uma despesa, o caixa da firma que est desembolsando o dinheiro, e no o dono da empresa, embora materialmente, muitas vezes, as duas coisas se confundem. Esse princpio parece-nos de profunda validade, pois consolida desse princpio continuar intacta atravs dos tempos, pois independe de critrios de valor.

2.4. O postulado da continuidade A menos que haja boa evidncia em contrrio, a contabilidade assume que a empresa continuar operando por um perodo de tempo indeterminado. Esse postulado, que tem grande validade do ponto de vista prtico, apresenta importantes conseqncias para a contabilidade. De fato, se aceitarmos a hiptese de que a durao da empresa indeterminada, a filosofia de avaliao de ativos pelos valores de entrada a ser adotada dever ser oposta quela que adotaramos no caso de liquidao da empresa, quando interessam os valores de liquidao do passivo e de realizao do ativo.

2.5. O princpio do custo como base de valor Talvez seja apropriado denomin-lo O princpio do custo histrico (original) como base de valor, pois so vrios os conceitos de custo existentes. Como princpio geralmente aceito, refere-se ao custo original. Na conceituao ortodoxa, os elementos do ativo entram nos registros contbeis pelo valor pago para adquirilos ou fabric-los. A no ser para aqueles elementos do ativo sujeitos amortizao, depreciao ou exausto, uma vez registrados, seu valor inscrito no alterado, ressalvando-se, ainda a regra conhecida como custo ou mercado, o que for mais baixo e os casos de reavaliao de ativo previstos pelas legislaes de alguns pases. evidente que a aplicao irrestrita desse princpio, mormente em perodos de acentuadas flutuaes de preos, restringe as possibilidades informativas da contabilidade.

2.6. O princpio da realizao Como norma geral, a receita reconhecida no perodo contbil em que realizada. A realizao ocorre quando bens ou servios so fornecidos a terceiros em troca de dinheiro ou de outro elemento do ativo. Esse princpio tem sido um dos mais visados, principalmente pelos economistas, por julgarem que o processo de produo adiciona valor aos fatores que esto sendo manipulados, ao passo que, contabilmente, verifica-se apenas uma integrao de fatores, e a receita e, conseqntemente, o lucro (ou prejuzo) s ocorrem no ato da venda. O lucro s se realiza no ato da venda. Embora reconheamos a dificuldade de apurar lucros antes que a venda se efetue, no vemos por que se deva negar o rigor conceitual da economia. Alm disso, a administrao pode auferir lucros no s de suas operaes tpicas, mas tambm de atividades de estocagem de fatores, isto , pode-se tambm obter ganhos de carter especulativo. Isso tanto mais verdico, quanto mais acentuadas as flutuaes de preos que se verificarem numa economia. Por outro lado, quando uma empresa comercial vende uma determinada mercadoria por $150 e esta lhe custou apenas $100, a contabilidade ortodoxa apura imediatamente um lucro bruto de $50. Este lucro ,

para todos os efeitos, considerado como operacional, mesmo que a mercadoria vendida, para ser resposta, exija um desembolso de $130. Se antes da venda reconhecssemos um lucro realizvel de $30, isto , igual a diferena entre o custo original da mercadoria e o de reposio, no ato da venda, somente $20 seriam considerados como lucro operacional corrente, o que seria teoricamente o mais correto. Com esse exemplo, pretendemos demonstrar que o no-reconhecimento de lucros (ou perdas) devidos s variaes de preos de elementos de ativo nos intervalos de espera faz com que, mais tarde, tais variaes, no momento da realizao, sejam consideradas ganhos ou perdas operacionais, o que, na realidade , incorreto, pois se verificaram independentemente da vontade da administrao, em virtude de movimentos de preos ocorridos durante o tempo em que os ativos permaneceram estocados.

2.7. O princpio da competncia dos exerccios Esse princpio demonstra, em resumo, que as receitas e os custos so atribudos aos perodos de acordo com a real incorrncia dos mesmos, isto , de acordo com a data do fato gerador, e no quando so recebidos ou pagos em dinheiro. Atravs desse princpio, a folha de pagamento dos operrios relativa ao ms de dezembro, suponhamos, ser considerada como despesa de dezembro, mesmo que, na prtica, o pagamento s seja efetuado nos primeiros dias de janeiro. No ato gerador da despesa o servio prestado pelos operrios, e no o pagamento do salrio.

2.8. O princpio do denominador comum monetrio Esse princpio contribuiu para a teoria sob um duplo aspecto: em primeiro lugar, a contabilidade s contempla aqueles fatos monetariamente avaliveis; em segundo lugar, a unidade monetria , para efeitos contbeis, considerada um padro uniforme e homognea de mensurao, independentemente das variaes de seu poder de compra. Quanto ao primeiro aspecto, parece-nos uma limitao inevitvel do mtodo contbil; quanto ao segundo, entretanto, sua aceitao implica no considerar a realidade dos fatos. A vulnerabilidade da premissa manifesta, pois a experincia de quase todos os pases tem demonstrado que a unidade monetria est longe de representar um padro uniforme e homogneo de medida. O poder aquisitivo da moeda tem variado consideravelmente no Brasil, e esta uma realidade que a contabilidade no pode ignorar. O mnimo que se pode temer de relatrios contbeis que no levam em considerao as variaes do poder aquisitivo da moeda que eles, pela irrealidade dos resultados apresentados, podem induzir os administradores menos avisados a polticas administrativas seriamente comprometedoras.

2.9. Que so convenes? Dentro da ampla margem de liberdade que os princpios permitam ao contador, no registro das operaes, as convenes vm restringir ou limitar, ou mesmo modificar parcialmente, o contedo dos princpios, definindo mais precisamente seu significado.

2.9.1. A conveno da objetividade Essa conveno pode ser explicada da melhor forma possvel atravs do exemplo que, a seguir, ser relatado. Suponha-se que o contador, para avaliao de um certo bem, dispusesse de duas fontes: a fatura relativa compra do bem e o laudo do maior especialista mundial em avaliao. Dever escolher, como valor de registro, o indicado na fatura. Entre um critrio subjetivo de valor, mesmo pondervel, e outro

objetivo, o contador dever optar pela hiptese mais objetiva. A finalidade dessa conveno eliminar ou restringir reas de excessivos liberalismo na escolha de critrios, principalmente de valor.

2.9.2. A conveno do conservadorismo Esta conveno manda que, por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com a alternativa de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo ou do passivo. Se, por exemplo, o valor de mercado do inventrio final de mercadorias for inferior ao valor de custo, dever ser escolhido o valor de mercado, por ser o mais baixo. Essa uma conveno que modifica o princpio geral do custo como base de valor. Notamos outra implicao da conveno na apurao de resultados. , freqentemente, citada pelos contadores a seguinte mxima: Considere para a despesa do exerccio o maior montante possvel, mas atribua receita o menor montante possvel. A regra Custo ou Mercado, dos dois o menor est intimamente ligada ao conservadorismo. Em outras palavras, o custo a base de valor para a contabilidade, mas, se o valor de mercado for inferior ao de custo, adotaremos o valor de mercado.

2.9.3. A conveno da relevncia ou materialidade Essa conveno reza que, a fim de evitar desperdcio de tempo e de dinheiro, devem-se registrar na contabilidade apenas os eventos dignos de ateno e na ocasio oportuna. Por exemplo, sempre que os empregados do escritrio se utilizam de papis e impressos da empresa, registra-se uma diminuio do ativo da empresa, diminuio essa que poderia, teoricamente, ser lanada nos registros contbeis medida de sua ocorrncia. Entretanto, isto no feito, pela irrelevncia da operao, e a despesa s apurada no fim do perodo por diferena de estoques.

2.9.4. A conveno da uniformidade ou consistncia A conveno da uniformidade ou consistncia nos diz que, uma vez adotado determinado processo, dentre os vrios possveis que podem atender a um mesmo princpio geral, ele no dever ser mudado com demasiada freqncia, pois assim estaria sendo prejudicada a comparabilidade dos relatrios contbeis. Se, por exemplo, for adotado o mtodo FIFO para avaliao de estoques em lugar do LIFO (ambos atendem ao mesmo princpio geral, isto , Custo como base de valor), dever ser usado sempre o mesmo mtodo nos outros perodos. E, se houver a necessidade inadivel de se adotar outro critrio, essa adoo deve ser declarada como nota explicativa dos relatrios, de maneira a cientificar o leitor.

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http://pessoal.sercomtel.com.br/carneiro/APOSTILABASICA.doc
CONCEITOS E TIPOS DE CONTABILIDADE INTRODUO A Contabilidade um dos conhecimentos mais antigos e no surgiu em funo de qualquer tipo de legislao fiscal ou societria, nem embasada em princpios filosficos, ou em regras estipuladas por terceiros, mas pela necessidade prtica do prprio gestor do patrimnio, normalmente seu proprietrio, preocupado em elaborar um instrumento que lhe permitisse, entre outros benefcios, conhecer, controlar, medir resultados, obter informaes sobre produtos mais rentveis, fixar preos e analisar a evoluo de seu patrimnio. Esse gestor passou a criar rudimentos de escriturao que atendessem a tais necessidades.

Muitas tentativas foram sendo elaboradas, ao longo dos sculos, at que o mtodo das partidas dobradas (que consiste no princpio de que para todo dbito em uma conta, existe simultaneamente um crdito, da mesma maneira que a soma do dbito ser igual a soma do crdito, assim como a soma dos saldos devedores ser igual a soma dos saldos credores) mostrou-se o mais adequado, produzindo informaes teis e capazes de atender a todas as necessidades dos usurios para gerir o patrimnio. Com a formao de grandes empresas, a Contabilidade passou a interessar a grupos cada vez maiores de indivduos: acionistas, financiadores, banqueiros, fornecedores, rgos pblicos, empregados, alm da sociedade em geral, pois a vitalidade das empresas tornou-se assunto de relevante interesse social. Assim, pode-se dizer que a Contabilidade surgiu ou foi criada em funo de sua caracterstica utilitria, de sua capacidade de responder a dvidas e de atender as necessidades de seus usurios. Conjunto este de caractersticas que no s foi eficiente para o surgimento da Contabilidade como tambm para sua prpria evoluo. A Contabilidade formatou-se em concordncia com o ambiente no qual opera. Como as naes tm histrias, valores, e sistemas polticos diferentes, elas tambm tm padres diferentes de desenvolvimento financeiro-contbil. A Contabilidade no Brasil no como a de outros pases. De fato, o que se observa a diversidade, pois os sistemas e mtodos contbeis diferem muito em cada pas devido, principalmente, sua cultura e ao seu desenvolvimento econmico (o desenvolvimento de cada cincia est intimamente ligado ao desenvolvimento econmico de uma nao). Esta diversidade uma pequena parte da variedade de ambientes empresariais ao redor do mundo e a Contabilidade tem se mostrado sensitiva ao ambiente no qual opera. interessante notar, tambm, que quando o ambiente empresarial dos pases similar, seus sistemas financeiro-contbeis tambm tendem a ser similares. Em alguns pases, tais como os Estados Unidos, a informao financeira dirigida principalmente s necessidades dos investidores e credores, e a utilidade da deciso o critrio para julgar sua qualidade. Entretanto, em outros pases, a Contabilidade tem um enfoque diferente e desempenha papis diferentes. Por exemplo, em alguns pases, esta designada primeiramente para assegurar que o montante apropriado do imposto de renda seja arrecadado pelo governo. Este o caso de muitos pases sul americanos. No Brasil este enfoque ainda permanece, a Lei n 6.404/76 contempla o tratamento tributrio, porm est mais voltada proteo dos credores da entidade. Em outros pases (Europa continental e Japo), a Contabilidade designada para auxiliar no cumprimento das polticas macroeconmicas, tais como o alcance de uma taxa pr-determinada de crescimento na economia nacional. Dentre os vrios modelos existentes, cada um com suas particularidades, atendendo a interesses especficos, percebe-se que a Contabilidade tem uma dinmica e uma maleabilidade muito grande e se adapta perfeitamente em qualquer contexto em que esteja inserida. Evoluo da Contabilidade Pr-histria: 8.000 a.C. at 1.202 d.C. (empirismo, conhecimento superficial): experincias e prticas vividas pelas civilizaes do mundo antigo, destacando-se os estudos sumrios, babilnios, egpcios, chineses e romanos. Idade Mdia: 1.202 d.C., com a obra Leibe Abaci, de Leonardo Fibonacci: perodo de sistematizao dos registros. Idade Moderna: 1494, com a publicao da obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni e Proporcionalita, no captulo "Tratatus Particularis de Computis et Scripturis (Tratado Particular de Conta e Escriturao), do frei e matemtico Luca Paccioli, em Veneza, onde este fez o estudo sobre o mtodo das Partidas Dobradas, tornando-se um marco na evoluo contbil. Idade Contempornea: do sculo XVIII, o perodo cientfico da Contabilidade, quando esta deixa de ser mera arte para tornarse cincia. A partir da surgiram vrias doutrinas contbeis, como: Contista, Controlista, Personalista, Aziendalista e Patrimonialista. Obs 1 Na Contabilidade, como em todos os outros ramos, o saber humano distingue-se em dois aspectos: pelo raciocnio atravs da investigao dos fatos e pela prtica atravs da aplicabilidade. O primeiro aspecto corresponde cincia como um sistema de conhecimentos e o segundo arte como um sistema de aes. A cincia depende da arte para ser til vida e a arte torna-se esclarecida e consciente de seus fins e potencialidade com o auxlio da cincia. Obs 2 - As doutrinas contbeis foram introduzidas por diversas escolas de poca que conceituaram a Contabilidade sob diversos aspectos. Contista: define a Contabilidade como a cincia das contas. Controlista: limita a Contabilidade em funo do controle das entidades. Personalista: enfatiza a relao jurdica entre as pessoas como objetivo da Contabilidade. Aziendalista: define a Contabilidade como a cincia da administrao da entidade. Patrimonialista: define a Contabilidade como a cincia que estuda o patrimnio. Neopatrimonialista: consiste em uma nova corrente cientfica que se aplicou na direo de classificar e reconhecer especialmente as relaes lgicas que determinam a essncia do fenmeno patrimonial, as das dimenses ocorridas e, com nfase no porque ocorrem os fatos, ou seja, qual a verdadeira influncia dos fatores que produzem a transformao da riqueza (e que so os dos ambientes interno e externo que envolvem os meios patrimoniais). A Contabilidade no Brasil At 1940 Mercado incipiente com economia agrria; Profisso ainda muito desorganizada com o predomnio do guarda-livros. Decreto Lei n 2.627 de 1940 Influncia da escola italiana; Em 1494, em Veneza (Itlia), foi estabelecido o Tratado particular de conta e Paccioli; Sociedades formadas por familiares; Viso escritural: registro, controle e atendimento ao fisco. Necessidades de Mudanas

escriturao, pelo frei e matemtico Luca

Evoluo da economia: abertura do capital das empresas e influncias de firmas de auditoria; Ampliao da quantidade e maior confiabilidade nas informaes. Mudanas Significativas Contabilidade vista como sistema de informaes; Aprimoramento das Demonstraes; Introduo da Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados, mostrando de forma clara o lucro ou prejuzo do exerccio; Introduo da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, mostrando a eficincia da administrao; Obrigatoriedade das Notas Explicativas para fornecer informaes complementares; Escriturao e registros desvinculados da legislao fiscal (mais importante); Contabilidade elaborada para a entidade; Valorizao do profissional; Novas funes e reas de atuao: gerencial, custos, auditoria, analista financeiro, perito contbil, consultoria, tributarista, controller; Classificao das contas no Balano; Horizonte temporal: distino do curto e longo prazo; Definio do Exerccio Social. Abordagens Utilizadas para o Estudo da Teoria Contbil O estudo da Contabilidade a partir de qualquer das abordagens igualmente vlido, desde que propicie o desenvolvimento da cincia contbil. Abordagem tica: coloca em evidncia a questo da tica, na qual a informao deveria ter alto grau de fidedignidade e o profissional deve ser imparcial a qualquer interesse. Abordagem da Teoria do Comportamento: est ligada sociologia e psicologia do comportamento e enfatiza que a informao deve ser divulgada de acordo com sua utilidade a cada usurio. Abordagem Macroeconmica: mostra a afinidade da Contabilidade com a Economia, de acordo com estas a informao deve considerar as polticas econmicas adotadas. Abordagem Sociolgica: enfoca que a Contabilidade deve divulgar as relaes entre a entidade e a sociedade, fornecendo informaes qualitativas que demonstrem o favorecimento do bem-estar social. Abordagem da Teoria da Comunicao: mostra a importncia da Contabilidade externar seus resultados, de forma clara e objetiva. Abordagem Pragmtica: enfoca a praticidade, a utilidade e a relao custo x benefcio da informao.

CONCEITOS A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo graficamente, evidenciar suas variaes, estabelecer normas para sua interpretao, anlise e auditagem e servir como instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a empresa. a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica. (Hilrio Franco) FUNES As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a empresa exerce no contexto econmico. Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio; Organizar: um sistema de controle adequado empresa; Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa; Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apurao dos resultados obtidos pela empresa; Acompanhar: a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais problemas. FINALIDADES Desde os seus primrdios que a finalidade bsica da Contabilidade tem sido o acompanhamento das atividades realizadas pelas pessoas, no sentido indispensvel de controlar o comportamento de seus patrimnios, na funo precpua de produo e comparao dos resultados obtidos entre perodos estabelecidos. A contabilidade faz o registro metdico e ordenado dos negcios realizados e a verificao sistemtica dos resultados obtidos. Ela deve identificar, classificar e anotar as operaes da entidade e de todos os fatos que de alguma forma afetam sua situao econmica, financeira e patrimonial. Com esta acumulao de dados, convenientemente classificados, a Contabilidade procura apresentar de forma ordenada, o histrico das atividades da empresa, a interpretao dos resultados, e atravs de relatrios produzir as informaes que se fizerem precisas para o atendimento das diferentes necessidades.

As finalidades fundamentais da Contabilidade referem-se orientao da administrao das empresas no exerccio de suas funes. Portanto a Contabilidade o controle e o planejamento de toda e qualquer entidade scio-econmica. Controle: a administrao atravs das informaes contbeis, via relatrios pode certificar-se na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade com os planos e polticas determinados. Planejamento: a informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padres e ao interrelacionamento da Contabilidade e os planos oramentrios, de grande utilidade no planejamento empresarial, ou seja, no processo de deciso sobre que curso de ao dever ser tomado para o futuro. A CONTABILIDADE APLICADA A Contabilidade, enquanto cincia que estuda o patrimnio das entidades, encontra aplicaes em todas estas, independente do tipo, ramo de atividade, segmento econmico ou localizao geogrfica. Assim, a identificao do campo de aplicao da Contabilidade tambm pode ser analisada atravs da definio do patrimnio, como o conjunto de bens, direitos e obrigaes relacionados a uma pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, com ou sem fins lucrativos. A idia de que a Contabilidade do setor pblico diferente do setor privado ou, ainda que a Contabilidade de uma entidade filantrpica diferente da entidade privada, no correta, pois cada entidade, dentro do seu ramo de atividade e das suas peculiaridades apresenta especificidades prprias, s encontradas naquele segmento, ou seja, em uma entidade filantrpica a Contabilidade ser exercida observando toda a legislao que envolve este tipo de entidade. Se compararmos a Contabilidade pblica com a Contabilidade privada, observaremos que enquanto a pblica no tem objetivo de apurar resultados (lucros), a privada tem. O conjunto de bens da rea pblica recebe um tratamento contbil especfico, enquanto na rea privada esses mesmos bens recebem outro tratamento. Note-se que enquanto no setor pblico os bens no so depreciados e corrigidos monetariamente, no setor privado estes bens tm objetivos de gerar resultados, ou seja, so realizados atravs da depreciao e so corrigidos monetariamente para manter o seu valor atualizado. Muitos outros exemplos poderiam ser expostos para demonstrar que a Contabilidade igual em qualquer entidade, tendo como diferena entre elas as especificidades de cada entidade. Assim, conclumos que independentemente do tipo de atividade, do setor, da entidade, etc., a Contabilidade tem a mesma finalidade, o mesmo objetivo e utiliza-se das mesmas tcnicas e mtodos para registrar e controlar os patrimnios das entidades. A entidade econmico-administrativa o patrimnio de propriedade pblica ou privada, que tem como elementos indispensveis: o trabalho, a administrao e o patrimnio, e tem finalidades: sociais, econmicas e scio-econmicas. Sociais: que possuem a riqueza como meio para atingir seus fins. Ex: associaes beneficentes, educacionais, esportivas, culturais e religiosas Econmicas: so as que tm a riqueza como meio e fim e tm como objetivo aumentar seu patrimnio, obtendo lucro. Ex: empresas mercantis. Scio-econmicas: que possuem a riqueza como meio e fim, porm o aumento do patrimnio que possuem serve para beneficiar toda a comunidade. Ex: instituto de aposentadorias e penses e fundaes. A Contabilidade distingue-se em duas grandes ramificaes: a pblica e a privada.

Contabilidade Pblica: ocupa-se com o estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito pblico e da representao grfica de seus patrimnios, visando trs sistemas distintos: oramentrio, financeiro e patrimonial, para alcanar os seus objetivos, ramificando-se conforme a sua rea de abrangncia em federal, estadual, municipal e autarquias. Contabilidade Privada: ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito privado, tanto as fsicas quanto as jurdicas, alm da representao grfica de seus patrimnios, dividindo-se em civil e comercial. Contabilidade Civil: exercida pelas pessoas que no tm como objetivo final o lucro, mas sim o instituto da sobrevivncia ou bem-estar social. Divide-se em: Contabilidade Domstica: exercida pelas pessoas fsicas em geral, individualmente ou em grupo. Contabilidade Social: usada pelas pessoas que tm como objetivo final o bem-estar social da comunidade, tais como: clubes, associaes de caridade, sindicatos, igrejas, etc. Contabilidade Comercial: exercida pelas pessoas que exploram atividades que objetivam o lucro. Divide-se em: Contabilidade Mercantil: usada por pessoas com objetivo social de compra e venda direta de mercadorias. Ex: Supermercados, sapataria e aougues. Contabilidade Industrial: exercida por pessoas que tm como objetivo social a produo de bens de capitais ou de consumo, atravs do beneficiamento ou da transformao de matrias-primas, do plantio, da criao ou extrao de riquezas. Ex: Indstria de mveis, pecuria, agricultura. Contabilidade de Servios: usada pelas pessoas que tm como objetivo social a prestao de servios. Ex: Estabelecimento de ensino, telecomunicaes e clnicas mdicas.

reas de Atuao em Geral Fiscal: auxilia na elaborao de informaes para os rgos fiscalizadores, do qual depende todo o planejamento tributrio da entidade. Pblica: o principal instrumento de controle e fiscalizao que o governo possui sobre todos os seus rgos. Estes esto obrigados preparao de oramentos que so aprovados oficialmente, devendo a Contabilidade pblica registrar as transaes em funo deles, atuando como instrumento de acompanhamento dos mesmos. A Lei n 4.320/64, constituindose na carta magna da legislao financeira do Pas, estatui normas gerais para a elaborao e controle dos oramentos e balanos pblicos. Gerencial: auxilia a administrao na otimizao dos recursos disponveis na entidade, atravs de um controle adequado do patrimnio. Financeira: elabora e consolida as demonstraes contbeis para disponibilizar informaes aos usurios externos. Auditoria: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido destes registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. Percia Contbil: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais sobre organizaes com problemas financeiros causados por erros administrativos. reas de Atuao Especfica Anlise Econmica e Financeira de Projetos: elabora anlises, atravs dos relatrios contbeis, que devem demonstrar a exata situao patrimonial de uma entidade. Ambiental: informa o impacto do funcionamento da entidade no meio ambiente, avaliando os possveis riscos que suas atividades podem causar na qualidade de vida local. Atuarial: especializada na Contabilidade de empresas de previdncia privada e em fundos de penso. Social: informa sobre a influncia do funcionamento da entidade na sociedade, sua contribuio na agregao de valores e riquezas, alm dos custos sociais. Agribusiness: atua em empresas com atividade agrcola de beneficiamento in-loco dos produtos naturais. USURIOS DA CONTABILIDADE Os usurios so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e buscam nos instrumentos contbeis as suas respostas. Podem ser divididos em: usurios internos e usurios externos. Usurios Internos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que tm facilidade de acesso s informaes contbeis, tais como: Gerentes: para a tomada de decises; Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias; Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais. O usurio interno principal da informao contbil na entidade moderna a alta-administrao que pela proximidade Contabilidade, pode solicitar a elaborao de relatrios especficos para auxiliar na gesto do negcio. Os relatrios especficos podem, alm de abranger quaisquer reas de informao (fluxo financeiro, disponibilidades, contas a pagar, contas a receber, aplicaes financeiras, compra e vendas no dia ou no perodo e os gastos gerais de funcionamento), ser elaborados diariamente ou em curtos perodos de tempo (semana, quinzena, ms, etc..), de acordo com as necessidades administrativas. Usurios Externos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto s informaes, mas que as recebem de publicaes das demonstraes pela entidade, tais como: Bancos: interessados nas demonstraes financeiras a fim de analisar a concesso de financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital emprestado; Concorrentes: interessados em conhecer a situao da empresa para poder atuar no mercado; Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e as despesas para poder atuar sobre o resultado operacional no que concerne a sua parcela de tributao e planejamento macroeconmico; Fornecedores: interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar ou no as transaes comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento futuro; Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido ser atendido nas suas especificaes e no tempo acordado. OS FUNDAMENTOS CIENTFICOS DA CONTABILIDADE

Postulados Ambientais Os postulados so uma proposio ou observao de certa realidade no sujeita a verificao e constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico no qual esta deve atuar, o seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo. Os postulados contbeis, segundo alguns autores consultados so: a entidade e a continuidade. Postulado Contbil da Entidade: define a entidade contbil, dando, a esta vida e personalidade prpria, pois determina que o patrimnio de toda e qualquer unidade econmica que manipula recursos econmicos, independente da finalidade de gerar ou no lucros, de ser pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, no deve se confundir com a riqueza patrimonial de seus scios ou acionistas, ou proprietrio individual e nem sofrer os reflexos das variaes nela verificadas .Ex: quando uma firma individual paga uma despesa o caixa da firma que est desembolsando o dinheiro e no o dono da empresa, embora materialmente, muitas vezes, as duas coisas se confundem. Observa-se que este postulado importante na medida em que ele identifica o campo de atuao da Contabilidade, pois onde existir patrimnio administrvel existir certamente a Contabilidade. Postulado Contbil da Continuidade: determina que a entidade um empreendimento em andamento, com inteno de existncia indefinida, ou por tempo de durao indeterminado, devendo sobreviver aos seus prprios fundadores e ter seu patrimnio avaliado pela sua potencialidade de gerar benefcios futuros, e no pela sua capacidade imediata de ser til somente entidade. Ex: o balano patrimonial somente reflete adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio no momento de sua elaborao quando h presuno de que a entidade prosseguir no processo contnuo de realizao de suas atividades, pois se estas forem interrompidas, a realizao dos valores patrimoniais no ser processada de acordo com o balano, devido a motivos como a imediata interrupo de suas receitas e no dos custos fixos, que prosseguem na fase de liquidao, quando h cessao das atividades da entidade. Princpios Contbeis Os princpios originaram-se da necessidade do estabelecimento de um conjunto de conceitos, princpios e procedimentos que no somente fossem utilizados como elementos disciplinadores do comportamento do profissional no exerccio da Contabilidade, seja para a escriturao dos fatos e transaes, seja na elaborao de demonstrativos, mas que permitissem aos demais usurios fixar padres de comparabilidade e credibilidade, em funo do conhecimento dos critrios adotados na elaborao dessas demonstraes. Alm de delimitar e qualificar o campo de atuao da Contabilidade, os princpios servem de suporte aos postulados. E atravs da evoluo da tcnica contbil em funo de novos fatos scio-econmicos, modificaes na legislao, novos pontos de vista, ou outros fatores, um princpio que hoje aceito, poder ser modificado, para atender s inovaes ocorridas na vida empresarial. Os princpios bsicos, essenciais ao exerccio da Contabilidade so: o princpio do custo como base de valor, o princpio da realizao da receita e confrontao da despesa, o princpio do denominador comum monetrio e o princpio da competncia. Princpio do Custo como Base de Valor: sua aplicao importante para a Contabilidade na medida em que ele descarta a possibilidade do uso de valores subjetivos para o registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade sacrificou no momento de sua aquisio. Ex: Uma entidade adquiriu um imvel que devido ao seu estado de conservao, o mercado o avalia em 10 unidades monetrias. Considerando que a entidade tenha feito uma excelente negociao, ela pagou por este imvel 06 unidades monetrias. Analisando o fato, observa-se que a entidade estaria ganhando na aquisio do imvel 04 unidades monetrias, uma vez que ele vale 10 e ela s sacrificou 06 na compra. O princpio do custo como base de valor, ir resolver a questo ao estabelecer que o imvel seja registrado pelo valor de 06 que representa quanto saiu do patrimnio para a aquisio do mesmo. A diferena de 04 unidades representa um valor subjetivo que no realizado, apenas uma expectativa para uma venda futura que, se caso ocorra, a Contabilidade ir registrar o valor que entrar no patrimnio, apurando o resultado de 04 unidades monetrias de lucros ou ganhos realizados. Princpio da Realizao da Receita e Confrontao da Despesa: determina o momento em que a receita deve ser considerada como realizada para compor o resultado do exerccio social. Da mesma forma, determina que a despesa que foi necessria obteno daquela receita seja igualmente confrontada na apurao do resultado. De acordo com a teoria contbil do lucro, as receitas so consideradas realizadas no momento da entrega do bem ou do servio para o cliente e neste momento, todas as despesas que foram necessrias realizao daquelas receitas devem ser computadas na apurao do resultado. Assim, ao relacionar as despesas com as receitas, o resultado estar sendo apurado e poder refletir o mais prximo possvel a realidade da entidade.

Como exemplo temos a incorporao de imveis, pois quando a legislao estabelece que as receitas recebidas antecipadamente sero registradas como receitas futuras, e na medida em que a entidade vai incorrendo em despesas, dse a realizao gradativa das receitas. Este procedimento evita que a entidade tenha em um exerccio excesso de receitas e no tenha ainda incorrido em despesas correspondentes realizao daquelas receitas. Este princpio impede que as entidades registrem suas receitas em regime de caixa, devendo obedecer ao regime de competncia dos exerccios, no qual as receitas e as despesas, realizadas e incorridas em cada exerccio social, devem ser levadas apurao do resultado daquele exerccio social independente de terem sido recebidas, ou pagas. Princpio do Denominador Comum Monetrio: estabelece que a Contabilidade seja processada em uma nica moeda, oferecendo maior consistncia aos registros e maior confiabilidade s informaes constantes nos relatrios contbeis. Considerando que as entidades realizam transaes com base em outras moedas, esse princpio torna-se muito importante por estabelecer que as transaes sejam convertidas em moeda nacional no momento do registro contbil, evitando a impossibilidade de se comparar os diversos fenmenos patrimoniais e de reuni-los em um s balano demonstrativo, pois no se podem somar ou comparar coisas heterogneas. Ex: registro no valor da moeda nacional de equipamentos importados pagos em dlar. Princpio da Competncia: estabelece que as receitas e as despesas devem ser atribudas aos perodos de sua ocorrncia, independentemente de recebimento e pagamento. Como exemplo temos a folha de pagamento de funcionrios no ms de dezembro, que ser registrada como despesa de dezembro, mesmo que na prtica o pagamento s seja efetuado no incio do ms de janeiro. Convenes Contbeis As convenes so mais objetivas e tm a funo de indicar a conduta adequada que deve ser observada no exerccio profissional da Contabilidade. So: conveno da objetividade, da materialidade, da consistncia e do conservadorismo. Conveno da Objetividade: o profissional deve procurar sempre exercer a Contabilidade de forma objetiva, no se deixando levar por sentimentos ou expectativas de administradores ou qualquer pessoa que venha a influenciar no seu trabalho e os registros devem estar baseados, sempre que possvel, em documentos que comprovem a ocorrncia do fato administrativo. Conveno da Materialidade: a informao contbil deve ser relevante, justa e adequada e o profissional deve considerar a relao custo x benefcio da informao que ser gerada, evitando perda de recursos e de tempo da entidade. Conveno da Consistncia: os relatrios devem ser elaborados com a forma e o contedo das informaes consistentes, para facilitar sua interpretao e anlise pelos diversos usurios. Obs: Quando houver necessidade de adoo de outro critrio ou mtodo de avaliao, o profissional deve informar a modificao e apresentar os reflexos que a mudana poder causar se no for observada pelo usurio. Conveno do Conservadorismo: estabelece que o profissional da Contabilidade deve manter uma conduta mais conservadora em relao aos resultados que sero apresentados, evitando que projees distorcidas sejam feitas pelos usurios. Assim, prefervel ter expectativa de prejuzo e a entidade apresentar resultados positivos, ou seja, se houver duas opes igualmente vlidas deve-se optar sempre por aquela que acusa um menor valor para os ativos e para as receitas e o maior valor para os passivos e para as despesas. OBJETIVIDADE MATERIALIDADE CONSISTNCIA CONSERVADORISMO CUSTO COMO BASE DE VALOR REALIZAO DA RECEITA CONFRONTAO DA DESPESA DENOMINADOR COMUM MONETRIO COMPETNCIA

CONVENES

PRINCPIOS CONTBEIS

ENTIDADE POSTULADOS AMBIENTAIS CONTINUIDADE


Produo intelectual da Prof. Daniela Miranda, Contadora, Ps-Graduao em Auditoria Interna e Externa e Ps-Graduao (MBA) em Administrao de Recursos Humanos.
http://www.resumosconcursos.hpg.ig.com.br/pegonarede/Contabil/Apostila_Contabilidade_Basica_Miranda.doc

Referncia Bibliogrfica 1. ALMEIDA, M.C. Curso bsico de contabilidade: introduo metodologia da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1996. 2. ANDERSEN, A. Normas e prticas contbeis no Brasil. So Paulo: Atlas, 1997. 3. ASSAF NETO, A. Estrutura e anlise de balanos: um enfoque econmico-financeiro. So Paulo: Atlas, 1993. 4. CREPALDI, S.A. Curso de Contabilidade: resumo e teoria. So Paulo: Atlas, 1995. 5. EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade introdutria. So Paulo: Atlas, 1998. 6. FRANCO, H. Contabilidade Geral. 23 Ed. So Paulo: Atlas, 1999. 7. IUDICIBUS, S. & MARION, J.C. Curso de contabilidade para no contadores. So Paulo: Atlas, 1997. 8. IUDICIBUS, S. & MARION, J.C. Contabilidade Empresarial. So Paulo: Atlas, 1997. 9. MARION, J.C. Contabilidade empresarial. So Paulo: Atlas, 1997. 10. WALTER, M.A. Contabilidade bsica. So Paulo: Saraiva, 1996.

http://www.fapa.com.br/materiais/arquivo/iron/teoriaContabil.doc TEORIA CONTBIL UNIDADE 1 NOES PRELIMINARES Objetivos da Unidade Destacar a importncia da Teoria Contbil Conceituar contabilidade Demonstrar as formas de conhecimento para estudo da contabilidade Enfoques Teoria da Contabilidade

Aquele que se enamora da prtica, sem a cincia, como um navegante que entra no navio sem timo e sem bssola, que jamais tem a certeza de onde vai. Sempre a prtica deve ser edificada sobre a boa teoria. (Leonardo da Vinci).

TEORIA DA CONTABILIDADE A DISCIPLINA: TEORIA DA CONTABILIDADE 1994 A disciplina torna-se obrigatria nos currculos de graduao em Contabilidade O profissional possui muito conhecimento prtico-mecnico da Contabilidade em detrimento ao raciocnio contbil, embora muitas vezes sendo a fonte da soluo. Desenvolver embasamento terico para a interpretao de novas disposies e procedimentos. Dar suporte para que a Contabilidade exera o seu papel como um sistema de informao e avaliao. A CONTABILIDADE 4.000 a.C. (8.000) Tericos preferem dizer que ela existe, pelo menos, desde... 1.202 Leonardo Pisano publica Lber Abaci (Livro do baco), e os nmeros indo-arbicos (0,1,2,3) substituem o sistema greco-romano (I,II,III,IV) e hebraico que usavam letras. Este livro inclui Contabilidade: clculo margem de lucro, moedas, cmbio e juros. 1.494 Frei Luca Pacioli - foi a primeira literatura contbil, graas ao aperfeioamento da imprensa por Gutemberg, na Alemanha. Idade Moderna sculos XIV a XVI Renascimento diversos acontecimentos impulsionaram a economia e houve grandes avanos na matemtica. As grandes descobertas, o mercantilismo... Sucessores de Pacioli (principalmente na Itlia) nos sculos seguintes do um cunho cientfico para a Contabilidade Escola Contbil Europia ou Italiana.

A Contabilidade praticamente no se alterou, desde o sculo XV. A Revoluo Industrial provocou um choque na Contabilidade, que a partir do sculo XX passou a enfrentar o desafio dos novos cenrios.

1.920 ascenso econmica dos Estados Unidos, incio da Escola Contbil Norte-americana, herdando da Inglaterra tradio no campo da auditoria.

A CONTABILIDADE CINCIA SOCIAL


A Contabilidade no uma cincia exata. Ela uma cincia social, pois a ao humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial. A desenvolvimento contbil acompanha de perto o desenvolvimento econmico. O Objetivo da Contabilidade: Fornecer informaes estruturadas de natureza econmica, financeira, e, subsidiariamente, fsica, de produtividade e social, aos usurios internos e externos entidade objeto da Contabilidade. (Iudcibus, 2001 p.53). A correta apresentao do Patrimnio e na apresentao e anlise das causas das suas mutaes (CRC 2002) Campo de Aplicao (Atuao) da Contabilidade: Toda entidade que exera atividade econmica como meio ou fim. (p.56) Objeto da Contabilidade: O patrimnio de tais entidades, sejam elas pessoas fsicas ou jurdicas. (p.56). A Contabilidade acompanha a evoluo qualitativa e quantitativa desse patrimnio.

A Histria da Contabilidade
Narrao dos acontecimentos relativos tcnica e cincia da Contabilidade. A nossa histria to antiga quanto a prpria Histria da Civilizao. Est presa s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo posse e de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre disps para alcanar os fins propostos. Nossa histria est revestida de fatos que demonstram uma evoluo muito lenta no tempo, prendendose em suas manifestaes primeiras, exclusivamente, prpria histria das Contas, ou seja, fazer daquilo que se tem ou daquilo que dever ser entregue a terceiros. Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de que pudesse conhecer as suas reais possibilidades de uso, de consumo, de produo etc. Com o surgimento das primeiras administraes particulares aparecia a necessidade de controle, que no poderia ser feito sem o devido registro, a fim de que se pudesse prestar conta da coisa administrada. medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores, preocupava-lhe saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as suas posses; tais informaes no eram de fcil memorizao quando j em maior volume, requerendo registros. A Histria da Contabilidade mereceu diversas divises, de acordo com os diversos estudiosos: 1 perodo Contabilidade do Mundo Antigo: Histria Antiga ou da Contabilidade Emprica, que vai de cerca de 8.000 anos atrs at 1202 de nossa era. 2 perodo Contabilidade do Mundo Medieval: Histria Mdia ou da Sistematizao da Contabilidade, que vai de 1202 at 1494; 3 perodo Contabilidade do Mundo Moderno: Histria Moderna ou da Literatura da Contabilidade, que vai de 1494 a 1840; 4 perodo Contabilidade do Mundo Cientfico: Histria Contempornea ou Cientfica da Contabilidade, que vai de 1840 at aos nossos dias.

OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
O objetivo bsico da Contabilidade gerar informaes que sejam teis aos usurios nos seus processos decisrios, como se pode observar nas seguintes definies, de diversos autores e rgos: IUDCIBUS (1997:23): "o objetivo bsico da Contabilidade, portanto, pode ser resumido no fornecimento de informaes econmicas para vrios usurios, de forma que propiciem decises racionais." VERNON KAN (apud LIBONATTI) (1993:12): "o objetivo o de apresentar em termos de trs divises na qual podemos analisar na seguinte forma: (1) informao para tomada de deciso, (2) os usurios da informao e (3) que a informao tem de ser til ". HENDRIKSEN (apud LIBONATTI) (1993:12): "o principal objetivo da divulgao de informaes financeiras apoiar os acionistas e outros indivduos na tomada de decises financeiras, ajudando-os a predizer os fluxos de caixa da empresa." IBRACON/CVM (1986:1): "a contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlise de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto da contabilizao". AICPA (apud IUDCIBUS) (1997:20): "... o objetivo bsico dos demonstrativos financeiros prover informao til para tomada de decises econmicas..." Com base em breve apanhado histrico sobre a evoluo dos objetivos da contabilidade, LIBONATTI (1993:12) afirma: "estes esto diretamente relacionados com a prpria necessidade dos usurios em obter tais informaes, ou melhor, a contabilidade evolui exatamente no momento em que existe uma nova exigncia de informao a ser fornecida a um determinado usurio. " Para (IUDCIBUS) (1997:19) "a formulao de tais objetivos ou sua materializao por meio da observao da realidade transcendem os prprios princpios e normas, pois estes, na verdade, fornecem apenas os meios para chegarmos aos objetivos, que so o ponto mais alto da estrutura hierrquica da disciplina". Assim, o processo de evoluo da contabilidade teria as seguintes fases: identificao dos objetivos de um determinado usurio;

definio dos princpios contbeis, com bases cientficas; e elaborao dos relatrios contbeis.

OBJETIVOS DA EMPRESA Quando se investe um capital busca-se um retorno adequado, que s ser atingido atravs da eficcia empresarial, ou seja, atravs do conjunto de aes capazes de gerar e aumentar a riqueza de uma empresa. Uma empresa que almeja a prosperidade deve ser: Rentvel = capacidade de gerar de lucros Solvente = capacidade de pagar suas obrigaes 1. CONCEITO: Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativa administrao econmica. Contabilidade a cincia que estuda, registra e controla todos os atos e fatos ocorridos numa organizao, durante um determinado perodo de tempo. (Congresso Brasileiro de Contabilidade) Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de oferecer informaes sobre

sua composio e variao, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. (Hilrio Franco). A contabilidade um ramo do conhecimento humano que trata da identificao, avaliao, registro, acumulao e apresentao dos eventos econmicos de uma entidade, seja industrial, financeira, comercial, agrcola, pblica, etc., com o objetivo final de permitir a tomada de deciso por seus usurios internos e externos por meio de seus sistemas de informao. (Silvio Aparecido Crepaldi)

uma cincia de natureza econmica e de carter emprico, cujo objeto a descrio e medio, tanto quantitativa como qualitativa, do estado e evoluo do patrimnio de uma entidade especfica, de acordo com uma determinada metodologia prpria e com o fim de comunicar a seus destinatrios informaes objetiva e relevante para a adoo de decises. (escola espanhola)

2. ESTRUTURA CONCEITUAL A contabilidade pode ser estudada sob trs formas de conhecimento: a) CONHECIMENTO EMPRICO b) CONHECIMENTO CIENTFICO c) CONHECIMENTO FILOSFICO Essas trs formas de conhecimento encerram todo o desenvolvimento da cincia contbil, sendo seus aspectos estudados em busca de avanos ou novas teorias. CONHECIMENTO EMPRICO

Conhecimento emprico o que obtido s pela observao e se fundamenta no hbito de que as coisas aconteam como da ltima vez sucederam.
Baseia-se, fundamentalmente na prtica, afastando-se, s vezes, dos melhores fundamentos da cincia contbil. O conhecimento emprico fundamental para o desenvolvimento cientfico ou filosfico Empirismo ou pragmtica. Existem crticas, devidamente fundamentadas sobre a aceitao de alguns fundamentos desse conhecimento contbil. O fato de alguns organismos (CVM, Receita Federal, Tribunal de Contas) aceitarem um princpio como verdadeiro, no o que o consagra como cientfico. A denominao de Princpios geralmente aceitos de Contabilidade, fruto da traduo de uma expresso inglesa, s identifica opinies de grupos de instituies e no a opinio cientfica contbil, sendo portanto, conhecimento emprico em nossa rea. CONHECIMENTO CIENTFICO O conhecimento cientfico exige universalidade, ou seja, o saber explicar sob que condies e como as coisas acontecem em qualquer lugar, a qualquer hora, sempre da mesma forma. "Cincia um conjunto de conhecimentos certos e gerais, referentes a um objetivo delimitado, obtido atravs de mtodos racionais". A contabilidade uma cincia, porque: a) Tem objeto: o patrimnio das entidades, estudando os seus fatos ou ocorrncias; b) Tem metodologia prpria: utiliza-se de mtodos racionais para o seu estudo;

c) Estabelece relaes entre os elementos patrimoniais, vlidas em todos os espaos e tempos; d) Seu conhecimento baseia-se em fatores de prova, devidamente explicativos; e) Tem observaes, referncias, teorias, hipteses, leis, fontes de informaes e demonstraes, tudo organizado sistematicamente: hipteses sobre potencialidades do patrimnio, como as contingncias, por exemplo, so freqentes; f) Estuda os fenmenos com rigor analtico: Anlise da liquidez, anlise de custos, anlise de retorno de investimentos, etc.; g) Enuncia verdades de valor universal: Exemplo: quanto maior a velocidade do capital circulante, tanto menor a necessidade de capital prprio; h) Permite previses: oramentos financeiros, de custos, de lucros, etc. i) Acolhe correntes doutrinrias: Contismo, Personalismo, Controlismo, Reditualismo, Patrimonialismo, Aziendalismo, Neopatrimonialismo;

j) Possui teorias prprias: Teoria das Aziendas, Teoria do Redito, Teoria do Valor, Teoria do Equilbrio
\patrimonial, Teoria das Funes Sistemticas, etc.; k) Presta utilidade: Aplica-se aos modelos de comportamento da riqueza para gesto empresarial e institucional a orientao de investimentos, ao controle oramentrio e fiscal, a produo de meios de julgamento, etc. l) Apresenta-se em constante evoluo. * A contabilidade como cincia, no estuda um patrimnio, mas o patrimnio, no havendo como imputar-lhe qualquer ao subjetiva. * as teorias, leis e hipteses formaram um conjunto de saber sistematizado, que permitiu a elevao do conhecimento emprico, em um corpo de doutrina cientfico. Teoria Contbil: as proposies acerca dos fatos contbeis, feitas de forma analtica, formulando, inicialmente, hipteses e depois leis, formaram um conjunto de teorias. Leis: como cincia a Contabilidade enuncia as suas verdades sobre os fatos atravs de suas leis. Explicar o fato a funo da Cincia e a Lei quem os explica. CONHECIMENTO FILOSFICO "A base do conhecimento filosfico, em contabilidade, est em se conhecer, de forma essencial, o que se estuda, como se estuda e quais os limites de tais estudos" O conhecimento da contabilidade fruto da reflexo de cientistas, professores, profissionais, ao longo dos tempos e a doutrina no uma improvisao ou uma primeira idia sobre a matria que estudamos. A contabilidade, hoje, no se preocupa apenas com "o que se passa" no patrimnio. Indaga "o que poder vir a passar", e tambm questiona sobre a natureza dos objetivos da indagao. Conhecimento filosfico opera nos seguintes elementos:

a) Natureza do conhecimento (forma de identificar os acontecimentos); b) Natureza do fenmeno ou objeto de estudo (identificao real da matria que se estuda) c) Finalidade do conhecimento (para que se estuda e onde se aplica o conhecimento contbil) d) Mtodos de estudos (maneira de raciocinar escolhida para a Contabilidade) e) Relaes lgicas do fenmeno (o que acontece para que o fenmeno patrimonial possa ser formado e o que influi para isto) f) Lgica conceitual (como dar nome aos fenmenos da riqueza individualizada e como raciocinar para encontrar um nome adequado) g) Lgica das proposies (como usar os conceitos para enunciar verdades sobre o comportamento do patrimnio) h) Bases da estruturao terica (como reunir as proposies para conseguir estudar e desenvolver matria do conhecimento contbil) i) Classificao cientfica (no campo cientfico onde melhor se enquadra a contabilidade) j) Sistematizao dos fenmenos e anlise sistemtica (qual a tica organizada, racional e de correlao entre os componentes do patrimnio de acordo com as diversas finalidades do uso da riqueza) k) Correlaes do conhecimento (como estabelecer o uso de conhecimentos de outras disciplinas, mantendo a autonomia cientfica da Contabilidade). DAS VRIAS ABORDAGENS DA CONTABILIDADE A ABORDAGEM TICA Segundo esta abordagem, a Contabilidade deveria apresentar-se como justa e no enviesada para todos os interessados. uma abordagem subjetiva e pode levar ao comodismo de aceitar os atuais princpios como esto, sem pesquisas que pudessem trazer evolues. A ABORDAGEM COMPORTAMENTAL As informaes contbeis deveriam ser feitas sob medida de forma que os usurios reagissem para tomar a deciso correta. melhor um procedimento emprico que leve a decises corretas do que um procedimento contbil conceitualmente correto que possa levar a uma deciso ou a um comportamento inadequado. A ABORDAGEM MACROECONMICA semelhante da teoria do comportamento, porm fixa-se em objetivos econmicos definidos. Por exemplo, durante perodos de recesso, os relatrios contbeis poderiam ser elaborados obedecendo a um conjunto de princpios que favorecessem uma retomada do processo econmico. ABORDAGEM SOCIOLGICA uma abordagem do tipo bem-estar-social, no sentido de que os procedimentos contbeis e os relatrios emanados da Contabilidade deveriam atender a finalidades sociais mais amplas.

ABORDAGEM SISTMICA Este processo de comunicao implica o reconhecimento dos tipos de informao necessria para cada principal usurio da informao contbil e a avaliao da habilidade dos usurios em interpretar a informao adequadamente. Teoria Normativa: Apoiada mais no dedutivismo, procura, de forma prescritiva, demonstrar como a contabilidade deveria ser, luz de seus objetivos e postulados. Teoria Positiva: Procura explorar o caminho inverso, ou seja, descrever como a contabilidade , entender por que assim e procura prever comportamentos.

EVOLUO DOS PRINCPIOS CONTBEIS NO BRASIL


Na Legislao 1830-1840 - Organizao da Contabilidade Pblica 1926 - Primeira lei sobre imposto de renda, tributo que a partir de ento viria influir nos critrios de apurao dos resultados nos balanos. 1940 - Decreto-Lei n 2627, que regulamentou as Sociedades por Aes, estabelecendo, pela primeira vez, a obrigatoriedade da confeco do balano patrimonial e da demonstrao de lucros e perdas. 1950 - Cdigo Comercial Brasileiro - no estabelecia regras contbeis, mas limitava-se a tratar de formalidades extrnsecas. 1964 - A Lei n 4.595, que dispe sobre a poltica referente s instituies monetrias, bancrias e creditcias, veio tambm estabelecer exigncias contbeis para essas instituies. 1965 - A Lei 4.728, conhecida por Lei do Mercado de Capitais, veio a constituir em importante evoluo da Contabilidade e profisso contbil, pois foi ela que, entre outros dispositivos de interesse da profisso, pela primeira vez mencionou a figura do auditor independente. 1966 - O Instituto dos Contadores Pblicos do Brasil, posteriormente transformado no IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores, publicou o trabalho denominado " Normas Disciplinadoras da Escriturao e da Elaborao de Balanos. 1968 - O IBRACON edita pronunciamentos sob o ttulo "Destinao das Receitas das Sociedades Annimas ". 1972 - Circulares n 178 e 179, do Banco Central do Brasil, que estabeleceu normas de auditoria e normas e princpios de contabilidade, objetivando a uniformizao das demonstraes contbeis das empresas cujas aes so negociadas, a partir de proposta apresentada pelo IBRACON e Bolsa de Valores de So PAULO. 1976 - Lei n 6.404 (Lei das Sociedades por Aes), considerada por Hilrio Franco evento mais importante na normatizao dos princpios contbeis no Brasil, ampliou consideravelmente as exigncias do antigo Decreto-Lei n 2627 para escriturao contbil das sociedades por aes e elaborao de seus balanos.

1979 - O IBRACON emite, a partir daquele ano, normas especficas relativa a operaes. 1981 - O Conselho Federal de Contabilidade - CFC edita as Res. N 529 e 530, que dispem sobre as Normas Brasileiras de contabilidade. 1986 - O IBRACON elabora o trabalho "Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade", referendado pela CVM. 1993 - O Conselho Federal de Contabilidade - CFC edita a Resoluo n 750, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. 1994 - O CFC emite a Resoluo N 774, que aprova o Apndice sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. 4.2 - Na literatura contbil. 1949 - A primeira referncia aos princpios contbeis na obra de Francisco D'Auria foi encontrada na obra " Estrutura e Anlise de Balanos ". 1964 - A influncia da obra de Finney & Miller, adotada na Faculdade de Economia e Administrao da Universidade de So Paulo - USP, contribuiu para adoo da moderna orientao contbil americana, vindo com ela a nfase para a divulgao de postulados e princpios como base para orientar os procedimentos contbeis. 1971 - Um grupo de professores da USP, liderados pelo Prof. Srgio de Iudcibus, publicou a obra "Contabilidade Introdutria" que, inspirada na literatura norte-americana, identificou princpios e convenes contbeis. 1972 - "Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos ", de Hilrio Franco. 1978 - "Manual de Contabilidade das Sociedades Annimas", de Srgio de Iudcibus, Eliseu Martins e Ernesto Gelbeck. 1980 - "Teoria da Contabilidade", do Prof. Srgio de Iudcibus. 1987 - Traduo das "Normas Internacionais de Contabilidade da IASC, editadas a partir de 1974, e publicadas no livro" Princpios Contbeis -Normas e Procedimentos de Auditoria ", do IBRACON. 1988 - Publicao do Livro "Princpios Contbeis - Normas e Procedimentos de Auditoria", pelo IBRACON.

4.2 - Quadro Comparativo sobre os Postulados da "entidade" e "continuidade". Comparao entre os "princpios" enunciados por estudiosos e rgos da profisso contbil.

Postulados
Hilrio Franco - Preceitos bsicos (1972) Srgio de Iudcibus (1978) IASC - Norma Internacional de Contabilidade nic-1 Srgio de Iudcibus (1980)

Entidade
Da Entidade Identificada

Continuidade
Da Continuidade da Entidade

Princpio da Entidade (Entity)

Princpio da Continuidade (Continuity) Postulado da Continuidade Empresarial

Postulado da Entidade Contbil

Postulado da Continuidade

C.F.C. (1981) IBRACON / CVM (1986) C.F.C. (1993)

Da Entidade Postulado da Entidade Contbil Princpio da Entidade

Da Continuidade Postulado da Continuidade das Entidades Princpio da Continuidade

Hilrio Franco (1988:263) conclui que: "a evoluo dos princpios contbeis no Brasil, a exemplo do que ocorreu em outros pases, especialmente nos Estados Unidos da Amrica do Norte, acompanhou o desenvolvimento econmico do pas e foi determinada pela necessidade de termos informaes contbeis uniformes, oportunas, teis e precisas. Nos Estados Unidos, a fixao de normas prticas, que servissem de guia-de-orientao aos profissionais da Contabilidade, antecederam de quase trs dcadas as primeiras enunciaes de conceitos bsicos, postulados e princpios. No Brasil, por outro lado, tivemos algumas manifestaes tericas de enunciao de princpios antes mesmo que os rgos profissionais iniciassem a emisso de pronunciamentos sobre normas contbeis. "

PRINCPIOS (CONCEITOS) FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

Introduo O conceito de "princpio" foi gerado h milnios e parece ter sido Anaximandro (610 - 547 Antes de Cristo) o primeiro a utiliz-lo, no sentido de "verdade da qual as demais verdades se derivam". Embora muitos filsofos da atualidade tenham considerado o "Princpio" como uma forma s emprica (H. Poincar, por exemplo), presos demasiadamente ao " experimental ", a metodologia das cincias acabou por aceitar o heurstico, sendo o experimental apenas o complemento. A fsica moderna, por exemplo, acabou por adotar um novo teor de raciocnio que abrange mais o lgico que o experimental, como base para enunciados bsicos. Tal posicionamento modificou os critrios da pesquisa e da prpria estrutura das doutrinas naquela cincia.

Tambm, em Contabilidade, desde o incio do sculo XX, modificaram-se os critrios de racionar e de buscar a verdade, tornando ampla e holstica a observao que conduz a enunciado e produo de teorias (so por exemplos os trabalhos de Dumarchey, de D"Aurea, de Ijri ), poucos, mas relevantes exemplos. As guas dividiram nitidamente no que se refere aos conceitos de mtodos e princpios, de forma a tornar inequvoco que estes so verdades magnas e bsicas e aqueles apenas direo do raciocnio par que se possa encontrar o verdadeiro. Uma coisa, pois, j se ter encontrado a verdade e outra o esforo dirigido par que se venha encontrar a verdade. Quer doutrinria, quer tecnologicamente ( para a informao e demonstrao) os Princpios se afiguram hoje, contabilmente, portanto, como macro regras ou matrizes de verdades fundamentais de onde outras razes derivadas fluem. Mtodo, em Contabilidade, como nos demais ramos do conhecimento, a escolha de um critrio ou caminho do raciocnio para conhecer a realidade sobre o comportamento dos fenmenos da riqueza. Logo, jamais nessa linha de conceber, portanto, poder ser um enunciado competente para determinar que as regras para informar e explicar devam seguir esta ou aquela maneira de entendimento j encontrado e identificado como verdadeiro. Ao observar um fenmeno, ao descrever um fenmeno, preciso considerar " princpios " como modelos verdadeiros, como " macro regras " e no como mtodos ou matrias de caminho par pesquisa ou de coisa que ainda se busca. Ou j se possui uma verdade, ou se pretende possu-la e, ento se procura a mesma; inconcebvel agasalhar tais coisas sob o mesmo conceito. Um princpio no um caminho para entender verdades, mas, a verdade em si mesma. Em Contabilidade fundamental a estrutura e, dentro dela, a hierarquizao. Portanto, importante a priorizao dos conceitos. Conforme IBRACON/CVM (1986:5) " os vrios autores e pesquisas realizadas sobre o assunto tm assumido posies diversas", a saber: Sprouse e Monitz de certa forma hierarquizam os vrios conceitos; Mattessich denomina todos os Conceitos Fundamentais; O Conselho Federal de Contabilidade classifica-os em Princpios Fundamentais de Contabilidade (classificao mantida na Resoluo CFC N 750/93 ), todos da mesma hierarquia; Anthony admite uma diferenciao entre Princpios e Convenes. " "Certos Conceitos so constataes sobre o ambiente ( cenrio ) em que a Contabilidade atua e constituem a razo de ser de vrios outros conceitos que se seguem. Outros, na verdade, complementam, explicam, delimitam e restringem a aplicao dos demais, da serem de uma hierarquia menor. " O estudo IBRACON/CVM (1986:6) classifica os Princpios (Conceitos) Fundamentais de Contabilidade em trs categorias bsicas, a saber: Postulados ambientais da Contabilidade Axiomas o Entidade Contbil o Continuidade das Entidades

Princpios contbeis propriamente ditos Teoremas Denominador Comum Monetrio Realizao da Receita Confronto das Despesas com as Receitas e com os Perodos Contbeis Restries aos princpios contbeis fundamentais Convenes Corolrios
o Objetividade o o o o Custo como Base de Valor

o o o

Materialidade Conservadorismo Consistncia"

"Os postulados ambientais enunciam, solenemente, condies sociais, econmicas e instituicionais dentro das quais a Contabilidade atua. Os Princpios propriamente ditos representam a resposta da disciplina contbil aos postulados, ncleo central da estrutura contbil. J as convenes ou restries, como a prpria denominao indica, representam, dentro do direcionamento geral dos Princpios, certos condicionamentos de aplicao, numa ou noutras situao prtica".

- Postulados Postulados, segundo GOMES (1986:15). "so assunes no deliberadas ou arbitrrias, mas necessrias e freqentemente no reconhecidas, suposies que refletem nosso melhor julgamento dos fatos de uma situao ou tendncia de eventos. Por exemplo, no reconhecimento de um passivo, assume-se que o credor exigir o pagamento e que o devedor efetuar o pagamento. Essas so suposies. So assunes tradicionais e so sustentadas pela legislao que, em alguns casos, torna-as obrigatrias. Assim, h um elemento de suposio no reconhecimento de um passivo como uma obrigao real. Quando tal suposio se torna improvvel, a Contabilidade reconhece o fato. Dessa forma, qualquer postulado deve ser observado somente se no existirem evidncias em contrrio. Algumas pessoas objetam quanto ao termo postulado, por este se basear em suposies, afirmando que a contabilidade no deveria ser baseada em suposies. Embora algum possa ser simptico com a atitude de no se fazer suposies arbitrrias ou infundadas, a abordagem mais realstica a de reconhecer que os postulados existem inevitavelmente em um mundo de incerteza. Os demonstrativos contbeis devem ser preparados e publicados antes que as conseqncias de certas aes possam ser conhecidas. Para IUDCIBUS (1997:46) "um postulado pode ser definido como uma preposio ou observao de certa realidade que pode ser considerada no sujeita a verificao, ou axiomtica". Postulados, de acordo com FRANCO (1988:250), "so pressupostos ou proposies fundamentais relativas ao ambiente econmico, poltico, social no qual a Contabilidade deve atuar". Postulado, informa o vernculo de FERREIRA (1994:521), deve entender-se: " Proposio no evidente nem demonstrvel, que se admite como princpio de um sistema dedutvel, de uma operao lgica ou de um sistema de normas prticas. Fato ou preceito reconhecido sem prvia demonstrao." Conforme afirma HENDRIKSEN (apud IUDCIBUS) (997:46), os postulados que nos interessam so as premissas acerca do ambiente econmico, poltico e social no qual a Contabilidade deve operar". Os dois postulados mais importantes para Contabilidade, de acordo com muitos autores, so: o postulado da entidade contbil e o postulado da continuidade. Para IUDCIBUS ( 1997:50 ) os postulado da entidade e da continuidade: " constituem o pilar sobre o qual se baseia todo o edifcio dos conceitos contbeis" ;

" condicionam os princpios e normas subseqentes " ; na verdade, trata-se de pr-condies, de imperativos, de constataes, de verdades que desencadeiam os demais princpios ".

FRANCO (1988:197), ao comentar os Postulados da Contabilidade, afirma que " a sua existncia independe de comprovao, por ser axiomtica, e independe da prpria Contabilidade, pois sua existncia no decorre dela. o caso da entidade, por exemplo, cuja existncia antecede e independe da Contabilidade. Uma entidade pode subsistir, mesmo que de forma precria, sem a Contabilidade, ao passo que esta somente existir se existir uma entidade, cujo patrimnio ela observa e estuda, registrando os fatos nele ocorridos e fornecendo informaes sobre seu estado e suas variaes. O mesmo no ocorre com o princpio da continuidade (going concern), por muitos autores classificado como postulado, pois embora haja o pressuposto de que a empresa ter continuidade, a Contabilidade no invalidada enquanto a empresa

existir. Alis, nenhuma empresa eterna, podendo constituir-se por tempo determinado, o que comum. Alm disso, se a empresa resolve liquidar-se, provises podem ser estabelecidas para ajustar os valores contabilizados, sem invalidar o valor informativo da contabilidade. Esta deixa de existir, em caso de liquidao porque a entidade deixa de existir, confundindo-se nesse momento o postulado da entidade com o princpio da Continuidade. O que fundamental, pois, a entidade. Sua Continuidade apenas uma condio que poder influir na boa qualidade da informao contbil.

O POSTULADO DA ENTIDADE CONTBIL


comum vermos as empresas como um ente que gera apenas lucros para seus scios e impostos para o governo. A imagem que o pblico tem em geral da contabilidade muito restrita, entretanto a cincia contbil evoluiu assustadoramente, sem que o grande pblico pudesse acompanhar essa evoluo, tem procurado mostrar uma outra face que se apresenta escondida nas rubricas contbeis. As entidades, no sentido mais amplo, representam a unio de pessoas, recursos e organizaes com vistas a desenvolver determinada atividade econmica. O "Princpio da Entidade" um Principio Fundamental de Contabilidade, por expressar a afirmao de uma verdade to bvia e intuitiva, em alguns pases no verdadeiramente reconhecido como princpio contbil. Diz ele de maneira muito simples, que a entidade objeto da contabilizao tem de estar completamente separada das entidades que formam o corpo dos seus proprietrios. Tal princpio encontra-se explicitado na resoluo CFC n 750 e Deliberao CVM n 29/86, nos seguintes termos:

Enunciado do Princpio da Entidade adotado pelo CFC ( 1993 ): "O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza contbil ". Enunciado do Postulado da Entidade adotado pela CVM (1986:6): "A Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou cotistas destas no se confundem, para efeito contbil, com aqueles...". Os dois conceitos divergem na classificao metodolgica e no objeto, que, no caso do CFC o patrimnio e no caso da CVM, a prpria contabilidade. realmente to evidente o patrimnio de uma empresa, distinto do patrimnio de seus proprietrios que, em alguns pases isso no chega a ser realmente mencionado como princpio. algo to simples e fundamental que, em alguns lugares, isso j esta sendo dado como uma espcie de hiptese bsica sem que necessite ser explicada como um princpio. Mas ele mais profundo do que parece a primeira vista, no podendo ser analisado somente o aspecto jurdico, porque embora esse aspecto seja importante, no explica toda dimenso do termo Entidade para a contabilidade. Para HENDRIKSEN (1999:104), uma definio da entidade contbil importante para a confeco dos relatrios financeiros, porque: Define o campo de interesse - delimitando os objetivos e atividades possveis e os atributos correspondentes;

Ajuda a determinar a melhor maneira de apresent-las (aspectos relevantes).

Definies da entidade contbil, segundo Hendriksen (1999:104): Enfoque orientado pela atividade econmica: "consiste em determinar a unidade econmica que exerce controle sobre recursos, aceita responsabilidade por assumir e cumprir compromissos e conduz a atividade econmica. Essa entidade contbil pode ser um indivduo, uma sociedade por quotas ou uma sociedade por aes ou grupo consolidado envolvido em atividades com ou sem fins lucrativos". Enfoque orientado para os usurios: "um enfoque alternativo definir a entidade em termos da rea de interesse econmico de indivduos, grupos ou instituies particulares. Nesse enfoque, os limites de uma entidade econmica so identificveis: 1. Pela determinao do indivduo ou grupo interessado;

2. Pela determinao da natureza econmica do interesse desse indivduo ou grupo.


O conceito de entidade contbil pode incluir a empresa como pessoa jurdica, uma diviso da empresa, ou uma "superempresa", como a consolidao de diversas empresas coligadas." A diferena entre os enfoques que o segundo enfoque, mais orientado para os usurios, pode levar escolha de informaes diferentes do primeiro enfoque.` A respeito do conceito de entidade, IUDCIBUS (1999:48) esclarece que: "Do ponto de vista do rigor lgico, uma coisa citar o Postulado da entidade e outra, explicar o que Entidade Contbil". E prossegue: "Assim, podemos dizer que o Postulado da Entidade o seguinte: existem Entidades que realizam as operaes econmicas observadas pela Contabilidade. Outra etapa seria definir o que esta Entidade: todo ente (envolvendo as mais variadas graduaes de tamanho ) capaz de gerir recursos e agregar utilidades (em sentido amplo). Podemos ser mais objetivos e finalizar afirmando: Entidade Contbil o ente juridicamente limitado ou no, diviso ou grupo de Entidades, ou empresas para as quais devemos realizar relatrios distintos de receitas e despesas, de investimentos e retornos, de metas e realizaes, independentemente dos relatrios que fizemos para as pessoas fsicas ou jurdicas que tm interesse em cada uma das Entidades definidas em cada oportunidade. O importante, no Postulado da Entidade, reconhecer que o critrios de mensurao da Contabilidade devem realizar um esforo para, que na alocao de recursos escassos e na avaliao tantos de seus consumos como das utilidades auferidas, separar o que pertence Entidade dos interesses residuais dos donos do capital". Quanto mais a contabilidade se firma, no mundo dos negcios, como a grande fonte de informao para finalidades gerenciais e externas, mais o Princpio da Entidade tende a ser visto e entendido do ponto de vista econmico, organizacional e social, alm, naturalmente, do ponto de vista jurdico. A entidade na sua dimenso jurdica responsvel pela administrao do seu patrimnio, por isso este no se confunde com o dos seus scios. Nesta concepo a uma afirmao da autonomia patrimonial, o ativo, o passivo e o patrimnio lquido pertencem entidade, no se confunde com o patrimnio dos scios, acionistas ou proprietrio individual. Os scios no tm direitos reais parcelas do patrimnio lquido at que a assemblia, os estatutos sociais ou lei destinem uma parte dos lucros distribuio ou o scio se retire da sociedade.

A entidade em sua dimenso econmica tem como premissa acompanhar a evoluo patrimonial em seus aspectos qualitativos e quantitativos. Configura-se que a contabilidade e os registros respectivos so mantidos para as entidade. Isso significa que cada vez mais a contabilidade da entidade econmica adquire importncia no mundo todo, mesmo que isso abranja um mundo alm da entidade, juridicamente falando. Da decorre a idia da consolidao de balanos que abrange demonstraes de entidades juridicamente distintas, mas economicamente dependentes uma das outras ou todas de um controlador comum. A consolidao das demonstraes contbeis a juno das demonstraes das entidades que esto sob a dependncia de um controlador ou de um grupo de controladores, de tal forma a se ter um balano, um resultado e as outras peas, como se constitussem uma nica entidade em vez de diversas pessoas jurdicas. Na realidade, essa entidade macroeconmica , em alguns pases , to importante que acaba sendo a nica entidade a ter suas demonstraes obviamente publicadas e divulgadas a todo o pblico. As demonstraes individuais das diversas pessoas jurdicas que compem essa macroentidade passam a ser consideradas secundarias e, s vezes, nada mais so do que apndices nas notas explicativas da entidade maior consolidada. No Brasil, a consolidao ainda no considerada de to grande importncia, pela nossa legislao, a ponto de hoje estar sendo exigida apenas em algumas companhias abertas e de sociedades lideres de grupos. Porm, a tendncia de cada vez mais se exigirem demonstraes das entidades econmicas, com prevalncia sobre as das entidades jurdicas. Isso no significa que deixaro de existir as demonstraes das entidades jurdicas, mas apenas que o nvel de importncia delas tende a diminuir quando a elas se sobrepe uma entidade, mesmo que no existente juridicamente, mas que de fato, na prtica, representa economicamente o conjunto todo de uma maneira muito melhor e mais realista. A Resoluo CFC n 774/94 (1994), quanto a consolidao dos balanos, diz o seguinte: "O Princpio da Entidade apresenta corolrio de notvel importncia, notadamente pelas suas repercusses de natureza tcnica: as somas e agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no resultam em novas Entidades. Tal fato assume especial relevo por abranger as demonstraes contbeis consolidadas de Entidades pertencentes a um mesmo grupo econmico, isto , de um conjunto de Entidades sob controle nico. A razo bsica a de que as Entidades cujas demonstraes contbeis so consolidadas mantm sua autonomia patrimonial, pois seus patrimnios permanecem de sua propriedade. Como no h transferncia de propriedade, no pode haver formao de novo patrimnio, condio primeira da existncia jurdica de uma Entidade. O segundo ponto a ser considerado o de que a consolidao se refere s demonstraes contbeis, mantendo-se a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade no mbito das Entidades consolidadas, resultando em uma unidade de natureza econmico-contbil, em que os qualificativos ressaltam os dois aspectos de maior relevo: o atributo de controle econmico e a fundamentao contbil da sua estruturao. As demonstraes contbeis consolidadas, apresentando a posio patrimonial e financeira, resultado das operaes, as origens e aplicaes de recursos ou os fluxos financeiros de um conjunto de Entidades sob controle nico, so peas contbeis de grande valor informativo para determinados usurios, embora isso no elimine o fato de que outras informaes possam ser obtidas nas demonstraes que foram consolidadas. " O importante, no postulado da entidade, reconhecer que os critrios de mensurao da contabilidade devem realizar um esforo para, na alocao de recursos escassos e na avaliao tanto de seus consumos como utilidades auferidas, separar o que pertence entidade dos interesses residuais dos donos do capital. A entidade em sua dimenso organizacional pode ser conceituada com um grupo de pessoas ou pessoa cujo objetivo controlar receitas e despesas, investimentos e distribuies. A entidade, em seu sentido social, pode ser avaliada no s pela utilidade que a si acresce, mas tambm pelo que contribui no campo social, em termos de benefcios que representem transformaes sociais. As empresas, qualquer que seja seu porte , investem em benefcios par seus funcionrios, contribuies para entidades filantrpicas, contribuies para projetos culturais, artsticos e ecolgicos etc., que terminam por colaborar para que a vida das pessoas comunidade - empregados etc. se torne mais feliz. Entretanto, para que possamos ter a viso contbil como um todo, precisamos relacionar todos estes aspectos porque nenhum deles, sozinho, suficiente para caracterizar a entidade.

A conotao mais importante e distintiva do postulado da entidade a capacidade que a contabilidade tem de no confundir os interesses dos scios dentro de uma empresa com os interesses da prpria empresa. Observando as equaes abaixo temos: ATIVO - PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO Esta uma apresentao que simboliza a teoria do proprietrio, na qual as obrigaes so dedues dos ativos possudos pelo proprietrio e, logicamente o patrimnio lquido do proprietrio.

ATIVO = PASSIVO Esta uma apresentao que simboliza a teoria da entidade, na qual os direitos dos acionistas sobre o patrimnio lquido esto restritos a parcela declarada como distribuvel. Sob o aspecto econmico-operacional, o postulado da entidade deve ser entendido numa conotao mais complexa, isto , desde que determinado setor da empresa (centro de lucro) seja capaz de adicionar utilidade aos fatores, contribuindo para a apurao de um lucro, tambm merecer um reporte individualizado por parte da contabilidade. Neste caso, os departamentos constituem sub-entidades contbeis distintas. Podemos afirmar que todo setor, departamento, ncleo operacional (que meream um reporte separado de receitas e custos), pode ser considerado como uma sub-entidade contbil, dentro de uma entidade maior.

O POSTULADO DA CONTINUIDADE
Para Hendriksen (1999:104 ), "O Postulado da Continuidade, tal como geralmente aplicado, pressupe que a entidade contbil continuar funcionando por tempo suficiente para cumprir seus compromissos existentes. Algumas pessoas argumentam que, j que os compromissos so de prazos diferentes, novos compromissos precisaro ser assumidos continuamente no futuro para que todos sejam cumpridos, o que, efetivamente, transforma a hiptese de continuidade numa suposio de durao indefinida. Uma suposio geralmente feita em relao natureza da entidade contbil relevante a de que quase todas unidades econmicas so organizadas para atuar por um perodo indeterminado. Portanto, argumenta-se freqentemente que lgico reconhecer que a entidade deveria ser vista como se permanecesse em operao indefinidamente, em condies normais ( ou seja, o postulado tradicional de empresa em funcionamento ). " Na sua opinio, o postulado de continuidade no deve ser interpretado como uma premissa de manuteno de procedimentos, ou uma justificativa para o uso do custo histrico, ou mesmo conceito de benefcios, na avaliao de ativos, mas sim,

premissa relevante conduzindo apresentao de informaes relativas a recursos, compromissos e atividades operacionais, tais como vendas de bens e servios por vrios anos, ou mesmo um ano, com base na crena de que tal informao pode facilitar a predio de atividades operacionais futuras".
Para IUDCIBUS (1997:48) O Postulado da Continuidade enuncia-se da seguinte forma:

"As entidades, para efeito da contabilidade, so consideradas como empreendimentos em andamento ( going concern ), at circunstncia esclarecedora em contrrio, e seus ativos devem ser avaliados de

acordo com a potencialidade que tem de gerar benefcios futuros para a empresa, na continuidade de suas operaes, e no pelo valor que poderamos obter se fossem vendidas como esto ...( no estado em que se encontram ).
Enunciado do Princpio da Continuidade adotado pelo CFC ( 1993 ): " A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e a formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir capacidade futura de gerao de resultado. " Enunciado do Postulado da Continuidade adotado pela CVM (1988:8): " Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio ..." Os dois conceitos divergem profundamente, haja vista que o CFC admite que a entidade poder ter vida definida ou provvel, enquanto a CVM parte do pressuposto que a entidade um organismo vivo que ir operar por um longo perodo de tempo. O CFC (1994) se posiciona no sentido de que o Princpio da Continuidade "tambm parte do pressuposto de que a Entidade deva concretizar seus objetivos continuamente - o que nem sempre significa a gerao de riqueza no sentido material -, no se fundamenta na idia de Entidade em movimento ", alegando que uma Entidade com suas atividades reduzidas ou suspensas de forma temporria ou definitiva, enquanto dispuser de patrimnio, continuar a ser objeto da contabilidade, havendo to-somente a reapreciao dos componentes patrimoniais, quantitativa e qualitativamente. " O exerccio financeiro anual ou semestral uma fico determinada pela necessidade de se tornar o pulso do empreendimento de tempos em tempos. Mas as operaes produtivas de entidade tm uma continuidade fluidificante: do processo de financiamento ao de estocagem de fatores de produo, passando pelo uso desse no processo produtivo, at a venda que ir financiar novo ciclo e assim por diante". (IBRACON/CVM) ( 1986:8 ) " Se a descontinuidade no aceita (a no ser em casos extraordinrios), ento as formas de avaliao adequadas para casos de liquidao no so aceitas como base normal de avaliao do ativo. Ora, claramente o tipo de valor relevante numa liquidao um valor de realizao, um valor de venda, um valor de sada, portanto. Mas, como a liquidao no a norma, o valor de sada no poder ser a norma no Contabilidade, mas sim um valor de entrada, um custo (original, original corrigido ou reposio), com exceo dos produtos para revenda e, talvez, dos ttulos adquiridos par rendimento (no par controle), casos em que um valor de sada ainda seria mais aconselhvel (mas, s vezes, no possvel, devido a incertezas quanto ao exato valor de venda e quanto s despesas a serem incorridas at a venda).", conforme IUDICBUS ( 1995:30 ) . " Na hiptese da continuidade, a empresa vista como um mecanismo voltado a adicionar valor aos recursos que utiliza e o sucesso da empresa mensurado, basicamente, pelo valor das " vendas" ou " servios" menos os custos dos recursos utilizados (consumidos) no esforo de produzir a Receita." Portanto, recursos adquiridos mas ainda no utilizados so evidenciados pelo seu custo e no pelo valor que a empresa poderia obter vendendo-os. O valor corrente de revenda , usualmente, irrelevante, pois presume-se que os recursos no sero vendidos como se encontram, mas sero na criao de produtos e de servios". (IUDCIBUS) ( 1995:31 )

8. CONCLUSES
O objetivo bsico da Contabilidade gerar informaes que sejam teis aos usurios nos seus processos decisrios.

Assim, podemos afirmar que os objetivos da Contabilidade esto diretamente relacionados com as necessidades dos usurios obterem tais informaes. Portanto, a Contabilidade evolui diante da nova exigncia de informao a ser fornecida a um usurio. O processo de evoluo da Contabilidade observa as seguintes fases: identificao dos objetivos de um determinado usurio; definio dos princpios contbeis, com bases cientficas; e a elaborao dos relatrios contbeis. O cenrio econmico, social e poltico determina as novas exigncias dos usurios das informaes contbeis. No campo internacional, no momento, busca-se a harmonizao dos princpios e normas contbeis, de forma a permitir e facilitar o fluxo de capitais entre pases. No Brasil, a internacionalizao das nossas empresas e a necessidade de o mercado acionrio obter informaes confiveis est provocando a reviso dos aspectos contbeis da Lei das Sociedades por Aes. Dessa forma, legislao contbil vai se aprimorando e se adequando ao novo cenrio. O IBRACON e CFC, rgos reguladores da atividade contbil, ainda no conseguiram conciliar as diferentes opinies dos estudiosos que as integram, na formulao dos Princpios fundamentais da Contabilidade. Alis, o conceito de "princpios" foi gerado h milnios, provavelmente utilizado pela primeira vez por Anaximandro ( 610547 a.c. ), no sentido de "verdade da qual as demais verdades se derivam". Na Contabilidade fundamental a estrutura e, dentro dela, a hierarquia dos conceitos. Porm, ou autores e pesquisas divergem, ora uniformizando os conceitos, ora hierarquizando-os, de uma forma ou de outra. Concordamos que " certos Conceitos so constataes sobre o ambiente ( cenrio ) em que a Contabilidade atua e constituem a razo de ser de vrios outros conceitos que se seguem. Outros, na verdade, complementam, explicam, delimitam e restringem a aplicao dos demais, da serem de uma hierarquia menor ", como assim afirma o documento IBRACON/CVM ( 1986:5 ). O estudo IBRACON/CVM melhor estrutura os Princpios Fundamentais da Contabilidade, classificando-os em trs categorias, a saber: Postulados ambientais da Contabilidade Axiomas o Entidade Contbil o Continuidade das Entidades

Princpios contbeis propriamente ditos Teoremas Denominador Comum Monetrio Realizao da Receita Confronto das Despesas com as Receitas e com os Perodos Contbeis Restries aos princpios contbeis fundamentais Convenes Corolrios
o o o o Objetividade o o o o Custo como Base de Valor

Materialidade Conservadorismo Consistncia"

Os postulados ambientais, foco principal do trabalho, podem ser definidos como preposies no evidentes ou demonstrveis, relativas ao cenrio no qual a contabilidade atua, que se admite como princpio de um sistema dedutvel. O Postulado da Entidade Contbil reconhece que a Contabilidade mantida para as Entidades, no se confundindo com os patrimnios dos seus scios ou quotistas.

Pode ter um enfoque orientado pela atividade econmica ou para os usurios, diferenciando-se pela escolha de informaes. Mas, a delimitao do objeto da Contabilidade, ou seja, o patrimnio, est adequadamente definido, no nosso entender, por IUDCIBUS ( 1997:48 ), " a Entidade Contbil o ente juridicamente limitado ou no, diviso ou grupo de Entidades, ou empresas para as quais devemos realizar relatrios distintos de receitas e despesas, de investimentos e retornos, de metas e realizaes, independentemente dos relatrios que fizemos para as pessoas fsicas ou jurdicas que tm interesse em cada uma das Entidades definidas em cada oportunidade." Atualmente, a necessidade de consolidar as demonstraes financeiras tem sido de fundamental importncia em alguns pases, de tal maneira que acaba sendo a nica entidade a ter suas demonstraes publicadas e divulgadas a todo pblico. O importante, no Postulado da Entidade, reconhecer que os critrios de mensurao da contabilidade devem realizar um esforo para, na alocao de recursos escassos e na avaliao tanto de seus consumos como utilidades auferidas, separar o que pertence entidade dos interesses residuais dos donos do capital. O Postulado da Continuidade pressupe que a Entidade Contbil continuar funcionando por tempo suficiente para cumprir seus compromissos existentes, devendo seus ativos serem avaliados de acordo com a potencialidade que tem de gerar benefcios futuros para a empresa. Para alguns autores, o Postulado da Continuidade interpretado como uma premissa para manuteno de procedimentos como o uso do custo histrico ou mesmo conceito de benefcios, na avaliao de ativos. Entretanto, outros autores admitem que, a descontinuidade no sendo aceita, o valor de entrada ser a norma de contabilidade, um custo original, original corrigido ou de reposio, com exceo para alguns itens do ativo, como produtos para revenda e ttulos para rendimentos, casos em que um valor de sada poderia ser mais aconselhvel. Finalizando temos, que o pressuposto da Entidade, como empreendimento em andamento, determina os critrios para avaliao dos ativos, tambm possibilitando o levantamento peridicos de informaes, com base no regime de competncia, facilitando a predio de atividades operacionais futuras.