REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA NCLEO PUNTO FIJO PROGRAMA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA AUDITORIA I

BACHILLERES: DAZ L, MAGDALENA C.I.: 19.441.845 FONSECA U., MARA G. C.I.: 19.059.097 GUIAN H., ANDREA N. C.I.: 19.647.313 JIMENEZ CH., EDUIN R. C.I.: 19.879.718 MARIN I., ROSKARY G. C.I.: 18.632.588

Punto Fijo, Septiembre de 2010

INTRODUCCIN. La responsabilidad del Contador Pblico respecto a los estados financieros que examina, se concreta a expresar una opinin sobre los mismos; la empresa es responsable por los hechos presentados en dichos estados financieros. En forma semejante, ya que el examen del Contador Pblico tiene como finalidad el expresar una opinin, este no puede tomarse como base especficamente para revelar desfalcos y otras irregularidades similares. Para prevenir y detectar esta deficiencia depende del control interno de la empresa.

El Contador Pblico necesita tener un conocimiento detallado del sistema de contabilidad y de los sistemas de control que son relativos, ya que, sin ellos, no puede evaluar adecuadamente la efectividad del control interno. Las investigaciones que realice acerca del sistema sern de tal ndole que le permita conocer lo que realmente acontece da a da, y no basar su trabajo en un sistema terico que no se sigue en la prctica.

La opinin de un Contador Pblico Independiente sobre los estados financieros de una empresa, es la mejor indicacin de si personas relacionadas o no con dicha empresa puedan confiar con seguridad en tales estados como base para tomar importantes decisiones. Consecuentemente, el Contador Pblico asume una responsabilidad pblica al emitir tal opinin.

Las Normas de Auditora, como cosa distinta de los procedimientos de auditoria, se refieren, no solo a las cualidades personales del auditor, sino tambin al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la informacin relativa a l. El auditor est obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realizacin de su examen y la preparacin de su informe.

El trabajo de auditora, con la finalidad de emitir un dictamen profesional sobre estados financieros, debe ser desempeado por personas que, teniendo un Ttulo Universitario

de Contador Pblico, nacional o revalidado, tengan capacidad como auditores. El auditor est obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realizacin de su examen y la preparacin de su informe. El trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser responsablemente supervisados.

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin del control interno existente como base para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va aplicar. La evaluacin adecuada de un sistema de control interno requiere de dos fases: 1. Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos prescritos y 2. Un grado razonable de seguridad que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planearon.

El Contador Pblico debe graduar su examen y la atencin que dedique a las partidas conforme a la importancia relativa de stas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin, en su evaluacin, en su descripcin o en cualquiera de sus elementos pudiera modificar la decisin de un lector o analista sobre los estados financieros. Cuando esto no ocurre se dice que las partidas carecen de importancia relativa.

DNA 0. INTRODUCCION

En septiembre de 1974, despus de promulgada la ley del ejercicio de la Contadura Pblica, la primera asamblea de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida, aprob la Publicacin tcnica N 1, relativa a las Normas de Auditoria de Aceptacin General, la cual permanece vigente sin modificacin desde esa fecha, y entre sus consideraciones generales expone lo siguiente:

Debido a la responsabilidad que tiene el Contador Pblico ante todos los usuarios de estados financieros, el examen debe llevarse a cabo de forma imparcial. La informacin y la evidencia que se obtenga durante el curso del examen debern ser evaluadas honesta y objetivamente.

La seleccin de los procedimientos de Auditora se basa en una completa evaluacin del sistema de control interno e la empresa para que el Contador Pblico pueda determinar las transacciones que deban examinarse y pueda formarse un juicio sobre la propiedad de los mtodos de contabilidad de la misma.

Una vez identificado el sistema y las medidas de control interno existentes, el Contador Pblico puede determinar los aspectos dbiles y fuertes que se tengan, la clase de errores que pueden ocurrir y si tales casos pudieran ser importantes. Las pruebas apropiadas de los conocimientos y registros, as como las declaraciones de la empresa proporcionan evidencia y dan respaldo a la evaluacin del control interno. Esta evaluacin constituye uno de los aspectos de la Auditora mas critico y que exigen ms del Contador Pblico en cuanto a sus aptitudes profesionales, ya que es durante esta fase cuando l establece la naturaleza, el alcance y la oportunidad de sus procedimientos de Auditora.

Sin

embargo

stos

procedimientos

podrn

modificarse

como

resultado

de

circunstancias descubiertas posteriormente, durante el transcurso de la Auditora debe obtener y evaluar objetivamente evidencia suficiente sobre la cual se ha de basar una opinin. Cualquier evidencia que luzca contradictoria debe investigarse y aclararse

debidamente la suficiencia y validez de la evidencia deben apoyarse en la naturaleza del concepto que se examina, la posibilidad de un error significativo y el grado de riesgo que represente.

Es indispensable una documentacin apropiada de la auditora para contar con un registro de la planeacin y ejecucin del trabajo. Esta documentacin incluir una descripcin de los sistemas y procedimientos de la empresa, en forma narrativa o mediante diagramas de flujo, y tambin deben tener una evaluacin de control interno, junto con un programa de auditora, papeles de trabajo y memorando que detalle las pruebas efectuadas, las conclusiones a las que se haya llegado y las razones para la documentacin para asegurarse de lo adecuado del trabajo y de la forma apropiada de dictamen que habr que emitir.

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela tiene como poltica la adaptacin, de acuerdo con las circunstancias locales de las normas internacionales de auditora y su supletoriedad.

DEFINICIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORA DE ACEPTACIN GENERAL.

Normas de Auditora de Aceptacin General Las normas de auditora aprobadas y adoptadas por los miembros colegiados de nuestra profesin en Venezuela, son las siguientes:

Normas relativas a la capacidad y Personalidad Profesional del Auditor. El trabajo de auditora, con la finalidad de emitir una opinin profesional sobre estados financieros, debe ser desempeado por personas que teniendo un ttulo universitario de Contador Pblico nacional o revalidado, o licencia otorgada legalmente, tengan capacidad como auditores. El auditor est obligado a mantener una actitud de objetividad e independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

Normas sobre Organizacin y Ejecucin del Trabajo.

El trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser responsablemente supervisados. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin de control interno existente como base para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va a aplicar.

El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente; mediante inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin; para proporcionar una base razonable con el fin de emitir un informe respecto a los estados financieros examinados.

Normas Relativas al Dictamen. El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general. A menos que el Contador Pblico haga una declaracin expresa en contrario, se considerara que l estima que las revelaciones incluidas en las notas los estados financieros, estn razonablemente presentadas. El informe debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados financieros, tomados en conjunto; o una opinin: con salvedad, abstencin o negacin, en estos casos debe indicarse las razones para el tipo de opinin. En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con alguna informacin financiera, el Contador Pblico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con dicha informacin financiera.

Normas Relativas a la Capacidad y Personalidad Profesional del Auditor. El Contador Pblico al ofrecer sus servicios, esta declarando pblicamente estar en capacidad para desempear satisfactoriamente las actividades propias de esta profesin. La adquisicin de esa capacidad empieza con la educacin formal del Contador Pblico y se extiende hasta su posterior experiencia.

Normas Sobre Organizacin y Ejecucin del Trabajo.

El trabajo de auditora, como cualquier trabajo profesional, no puede ser realizado sin una planificacin previa. Tiene un objetivo definido: suministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes para su opinin; se realiza mediante los procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias y a las condiciones cambiantes que se presenten en cada uno de los negocios; las caractersticas peculiares de la empresa cuyos estados financieros se examina.

Por otra parte, no es posible, ni sera conveniente que la totalidad del trabajo de auditora sea realizado personalmente por el propio Contador Pblico. En la aplicacin de los procedimientos de auditora existen labores de ejecucin que no requieren la capacidad profesional del Contador Pblico u que pueden ser desempeadas por personal asistente de un nivel menor de conocimientos y experiencia.

Estudio y evaluacin del Control Interno El determinar qu procedimientos de auditora van a aplicarse en cada caso y el fijar su extensin y oportunidad depende de varios factores: en primer lugar depende de los objetivos generales de trabajo de auditora, que son los de suministrar al Contador Pblico elementos de juicio suficientes para apoyar su opinin; depende tambin de la naturaleza de cada una de las partidas examinadas y de los principios de contabilidad aplicables a ella, y depende por ltimo de las condiciones particulares especficas que existen en cada empresa.

La evaluacin del control interno tiene como objeto la determinacin de la existencia de adecuados controles, entendindose por esto: el ambiente de control, la valoracin cualitativa de los riesgos, la presencia de actividades de control, la informacin y comunicacin constante de las operaciones y la vigilancia adecuada del cumplimiento de esas actividades.

OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, mediante inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin, para proporcionar una base

razonable con el fin de emitir una opinin respecto a los estados financieros examinados.

La evidencia comprobatoria, debe llenar dos condicione: debe ser suficiente y competente. La evidencia ser suficiente cuando, ya sea por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de los resultados de varias pruebas diferentes, el Contador Pblico y sus asistentes con la capacidad necesaria, pueden concluir razonablemente de que los hechos que se estn tratando de probar o los criterios cuya razonabilidad se est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.

NORMAS RELATIVAS AL EXAMEN.

Aplicacin de Principios de Contabilidad El Dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general.

La presentacin de la situacin financiera, los resultados de operaciones, el estado de movimiento del patrimonio y el movimiento del flujo del efectivo que se hace a travs de los estados financieros no es una presentacin arbitraria. La experiencia, el desarrollo de la tcnica de contabilidad y la aplicacin de los principios de contabilidad hacen que, para que un estado presente razonablemente la situacin y los resultados de una empresa, el movimiento de su patrimonio y su flujo de efectivo deben haber sido formulados de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general.

Expresin de opinin El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados financieros, tomados en conjunto, o una declaracin de que dicha opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones por las cuales se expresa dicha opinin. El objetivo del examen de los estados financieros por un Contador Pblico es la expresin de una opinin respecto a tales estados. El dictamen de auditora es el medio por el cual el Contador Pblico expresa su opinin de los estados financieros objeto de su examen.

Una vez realizado el examen el Contador Pblico deber; emitir una opinin sin salvedades, expresar una opinin con salvedades, emitir una opinin adversa, o abstenerse de emitir su opinin.

Opinin sin salvedades: El Contador Pblico deber emitir una opinin sin salvedades cuando no tiene limitacin alguna en su trabajo, y encuentra que los estados financieros han sido preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, y que dichos principios son aplicados sobre bases uniformes con las del ao anterior.

Opinin con salvedades: Una opinin con salvedades debe emitirse cuando existen excepciones o salvedades importantes, pero no a tal grado que se considere una opinin adversa o abstencin de opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.

Opinin adversa: El Contador Pblico deber expresar una opinin adversa cuando, como consecuencia de su examen, encuentra que los estados financieros que pretenden presentar la situacin financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la posicin financiera de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general, y no lo presentan de acuerdo con dichos principios, y las excepciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. Este tipo de opinin debe incluir una explicacin de todas las razones que la originaron.

Abstencin de opinin: El Contador Pblico deber abstenerse de emitir una opinin cuando no ha obtenido una evidencia comprobatoria suficiente y competente como para formarse una opinin en cuanto la presentacin razonable de los estados financieros tomados en conjunto.

Incertidumbres: en los casos en que as lo requiera el dictamen del Contador Pblico, contendr prrafos de incertidumbre, originados por situaciones sobre los cuales no se tiene la certeza de que pudieran ocurrir.

Prrafo de nfasis: en algunas circunstancias el auditor un prrafo de nfasis en su dictamen para indicar situaciones que l estime necesario revelar, tales como: la compaa auditada es parte de un grupo empresarial, etc.

OBJETO DE ESTA NORMA

El objeto de esta Norma es establecer el orden de aplicacin supletoria de las normas y procedimientos de auditora en Venezuela.

CRITERIOS

PARA

LA

APLICACIN

SUPLETORIA

DE

OTROS

PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORA.

En la aplicacin de las Normas de Auditora de Aceptacin General, los profesionales de la contadura pblica en Venezuela deben guiarse en primer trmino por los promulgados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela emitidas y auscultado por intermedio de su Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora: Declaraciones sobre Normas y Procedimientos de Auditora DNA Publicaciones Tcnicas-PT.

Si algn aspecto no es tratado por las normas mencionadas en el prrafo anterior, en segundo lugar y de maneras supletorio, los contadores pblicos venezolanos debern guiarse por las normas internacionales de auditora (NIAs) promulgadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC), a travs de sus comits respectivos.

En caso de aspectos o situaciones no consideradas en los puntos anteriores, la supletoriedad se dar en tercer lugar, con las normas de auditora emitidas y publicadas por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

VIGENCIA Y APROBACIN.

La presente norma de auditora aprobada para su publicacin y divulgacin por el Directorio Nacional Ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela celebrada en San Cristbal, estado Tchira el 19 de mayo de 2001 previa su consideracin y aprobacin por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y el proceso de auscultacin por su Comit Permanente de Normas y Procedimientos de auditora y deroga la Publicacin Tcnica N 1 de septiembre de 1974.

DNA 1. PAPELES DE TRABAJOS

El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de los mismos debe ser diseada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador Pblico ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.

FUNCIONES Y NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo sirven principalmente para: a. Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Pblico incluyendo su manifestacin sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecucin del trabajo que estn implcitas en la referencia en su dictamen a la normas de Auditoria de aceptacin general.

b. Ayudar al Contador Pblico a conducir y a supervisar el trabajo.

Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Pblico que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo. Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos,

certificaciones y confirmaciones obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de documentos de la compaa, cdulas y comentarios preparados y obtenidos por el Contador Pblico.

Los factores que afectan el juicio del Contador Pblico sobre la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen: a. La naturaleza del trabajo, b. La naturaleza del informe del Contador Pblico, c. La naturaleza de los estados financieros, cdulas y otra informacin sobre la cual el Contador Pblico est informado, d. La naturaleza y condicin de los registros del cliente, e. El grado de confianza sobre el control interno contable, y

f. La necesidad en circunstancias particulares de supervisin y revisin del trabajo.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, vara con las circunstancias pero stos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los estados financieros y otra informacin dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente, los papeles de trabajo deben incluir documentacin que muestre: Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado v supervisado, indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecucin del trabajo. El Sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado necesario para determinar si y hasta qu grado, otros procedimientos de auditora deben ser restringidos, indicando el cumplimiento de la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo. La evidencia de auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar una base razonable para una opinin, indicando el cumplimiento de la tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo.

PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, slo podrn ser puestos a la disposicin de un Contador Pblico independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente. Tambin previo requerimiento por escrito de algn organismo competente autorizado por las leyes. En ambos casos, el Contador Pblico independiente, responsable del trabajo mantendr el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma.

Ciertos papeles de trabajo del Contador Pblico pueden algunas veces servir como fuente de referencia til a su cliente, pero los Papeles de Trabajo no deben considerarse como parte de, o sustituto para, los registros contables del cliente.

El Contador Pblico debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un perodo suficiente para llenar las necesidades de su profesin y para satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retencin de registros.

FECHA EFECTIVA Esta Declaracin tiene efecto a partir del 30 de Octubre de 1982, fecha de aprobacin por la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela.

DNA 2. SOLICITUD DE INFORMACION AL ABOGADO DEL CLIENTE

La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general. Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un contador pblico debe considerar para identificar litigios demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, para satisfacerse a s mismo de la forma en que estos se contabilizan y revelan cuando est llevando a cabo un examen de auditora.

CONSIDERACIONES DE AUDITORIA

Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador pblico deber obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos: La existencia de una condicin situacin o conjunto de situaciones que den lugar a una incertidumbre, respecto a una posible prdida proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal. El perodo en el cual se present la causa que origin la accin legal. El grado de probabilidad de un resultado desfavorable. El monto o lmites de las prdidas potenciales.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

a. Investigar y discutir con la Gerencia las polticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios demandas y otras reclamaciones de tipo legal; b. Obtener de la gerencia una descripcin y evaluacin de los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existan a la fecha de cierre del balance general que se audita y aquellos existentes durante el perodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la informacin. c. Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados;

d. Obtener la certificacin escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las demandas no introducidas, que segn el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Igualmente el contador pblico con autorizacin previa del cliente, deber informar al abogado que el cliente le ha dado esta certificacin.

Los puntos que debe contener la carta solicitando informacin, sin ser limitativos, son los siguientes: a. Identificacin de la compaa, incluyendo sus filiales y afiliadas y la fecha del examen; b. Una relacin preparada por la Gerencia que describa y evale los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes o probables, para los cuales se ha contratado al abogado y a los que este les ha dedicado atencin considerable.

DNA 3. MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA

Esta declaracin establece la obligatoriedad para el contador pblico, que como parte de su examen a los estados financieros efectuado de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general, obtenga de la gerencia en forma escrita ciertas manifestaciones. Adems proporciona una gua sobre tales manifestaciones.

CONFIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA

La carta de manifestaciones constituye el reconocimiento por parte de la gerencia, de su responsabilidad primaria por la preparacin de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general.

Durante el examen de

los

estados financieros,

la

gerencia

hace muchas

manifestaciones al contador pblico, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador pblico obtiene pero no sustituye la aplicacin de otros procedimientos de auditora necesarios para respaldar su opinin sobre los estados financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al contador pblico en forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas.

Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas pero que, sin embargo, se hace difcil la comprobacin de las mismas con la aplicacin de procedimientos de auditora, distintos a la simple indagacin.

OBTENCION DE MANIFESTACIONES ESCRITAS

Las manifestaciones especficas escritas que obtenga el contador pblico, dependern de las circunstancias de su contratacin y de la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros. Estas manifestaciones escritas normalmente incluirn los siguientes asuntos, si son aplicables:

a) Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre la presentacin de los estados financieros, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general u otras bases contables. b) Disponibilidad de todos los registros necesarios para el examen y la informacin relacionada. c) Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas, junta directiva y comits ejecutivos. d) Ausencia de los estados financieros de transacciones no registradas e) Informacin de las transacciones entre partes relacionadas, e importes correspondientes por cobrar o por pagar. f) Cumplimiento de requisitos en contratos firmados, cuyo incumplimiento pudiera afectar los estados financieros. g) Informacin sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros que pudieran requerir ajustes o revelaciones en esos estados financieros. h) Inexistencia de irregularidades que involucren a la gerencia o a empleados de la empresa que tengan responsabilidad importante dentro del sistema de control interno contable. i) Comunicaciones recibidas de organismos reguladores referentes a la falta de cumplimiento de las normas de informacin financiera o deficiencias en las mismas. j) Perdida en contratos de venta. k) Contratos de readquisicin de activos vendidos. l) Perdidas en contratos de compra de inventarios en exceso de las cantidades necesarias o a precios superiores al valor del mercado. m) Posibles reclamaciones o litigios que deben ser revelados en los estados financieros. n) Opciones o convenios referentes a las acciones de capital o acciones de capital reservado para otorgar opciones, garantas, conversiones, o para satisfacer otros requerimientos, entre otros.

Las manifestaciones de la gerencia deben limitarse a asuntos que se consideren de importancia en los estados financieros, ya sea individual o en su conjunto. La determinacin de la importancia de los asuntos no ser aplicable a aquellos que no se relaciones directamente con los montos incluidos en los estados financieros, pero que constituyen manifestaciones o decisiones que se relacionan con las actividades financieras y operacionales de las cuales la gerencia es responsable.

En ciertas circunstancias, el contador pblico podr requerir de la gerencia otras manifestaciones por escrito, como complemento de la evidencia obtenida por otros procedimientos.

Si el contador pblico dictamina sobre los estados financieros consolidados, las manifestaciones por escrito obtenidas de la gerencia de la compaa matriz, debern especificar que ellas corresponden a tales estados financieros.

Las manifestaciones por escrito debern ser dirigidas al contador pblico. En vista de que el contador pblico est tambin interesado en los eventos que ocurran despus de la fecha de los estados financieros, los cuales podran requerir ajustes o revelaciones en los mismos, las manifestaciones escritas debern emitirse en la fecha del dictamen del contador pblico. Debern ser firmadas por los miembros de la gerencia que el contador pblico crea son responsables por los asuntos cubiertos por las manifestaciones y tengan su conocimiento directo o a travs de otros miembros de la organizacin. Las manifestaciones debern ser firmadas por los ms altos ejecutivos administrativos y financieros.

En ciertas circunstancias, el contador pblico podr pedir manifestaciones por escrito de otros individuos. Por ejemplo, es posible que quiera obtener manifestaciones por escrito sobre la integridad de las actas de las Asambleas de Accionistas, Junta Directiva y Comit Ejecutivo, firmadas por la persona responsable de su custodia. Igualmente, si el contador pblico examina los estados financieros de una filial, pero no examina los correspondientes de la compaa matriz, podr solicitar una manifestacin de la gerencia de la compaa matriz, sobre asuntos que

puedan afectar a la filial, tales como transacciones entre partes relacionadas o la intencin de la compaa matriz de continuar proporcionndole el respaldo financiero a la filial.

LIMITACIONES EN EL ALCANCE La negativa de la gerencia de proporcionar al contador pblico manifestaciones por escrito, que considera esenciales, constituye una limitacin en el alcance de su examen. Adems, el contador pblico deber evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posicin para confiar en otras manifestaciones escritas.

Si el contador pblico se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera necesarios en las circunstancias, en relacin con un asunto importante en los estados financieros, aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia relativas al mismo, existe una limitacin en el alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar.

Cuando el contador pblico no obtenga de la gerencia una manifestacin escrita sobre asuntos de importancia en los estados financieros, o de decisiones relacionadas con las actividades financieras y operacionales, deber emitir su dictamen con una abstencin de opinin. Cuando el contador pblico haya obtenido, por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre los que solicita manifestacin escrita, expresar una opinin con salvedad.

FECHA EFECTIVA

Esta declaracin tiene efecto a partir del 9 de Abril de 1983, fecha de aprobacin por la federacin de colegios de contadores pblicos del estado Falcn.

DNA 4. INFORME DE CONTROL INTERNO

Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del informe, por medio del cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atencin durante el estudio y evaluacin del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditoria, y no para expresar una opinin sobre el mismo.

El ttulo "informe de control interno", se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la Prctica profesional, en nuestro pas se utilizan ttulos como "Carta a la Gerencia", "Carta de Recomendaciones" u otra similar para informes con el mismo objetivo. ANTECEDENTES Esta DNA, nos habla sobre el contenido y presentacin del informe donde el Contador Pblico notifica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros esta examinando, las debilidades importantes que haya llamado su atencin durante el estudio y evaluacin del control interno, con el fin de determinar el alcance de las pruebas de auditora.

Primeramente el Contador Pblico determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas de sustentacin, las que se aplican para evidenciar la propiedad y validez del tratamiento contable que se da a las transacciones y a los saldos o tambin puede ser a la impropiedad e invalidez de los errores e irregularidades que ellos contengan.

Seguidamente, el Contador Pblico informar a su cliente las debilidades importantes en el sistema de control que haya llamado su atencin en el transcurso del trabajo. Por debilidad importante se define a la situacin donde el Contador Pblico considera que los procedimientos, o el grado de cumplimientos con ellos, no suministran una seguridad razonable de que errores o irregularidades por cantidades que podran ser importantes, reflejados en los estados financieros que estn siendo auditados, pudieran prevenirse o detectarse en un periodo razonables por los empleados de la empresa en el normal de ejecucin de las funciones que se les asigna.

En el informe de Control Interno el Contador Pblico debe describir el carcter del examen efectuado, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de l asume. Esta descripcin puede hacerse a travs de una carta de presentacin o formato parte integral del informe.

La presentacin del informe de control interno deber ser de la siguiente manera:

Empezando por la fecha, que deber ser la de su preparacin

Su destinatario, el cual puede ser en tres formas diferentes: Gerencia de la entidad auditada, ya que sta es la responsable de establecer y mantener el control interno contable. Un nivel superior, como la Asamblea de Accionista, Asamblea de socios, etc... en caso de presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerencia. En entidades de organizacin compleja, el Contador Pblico podr dividir el informe entre los distintos directivos, con base en la evaluacin de su contenido y conocimientos de la organizacin.

En el contenido del informe se debe considerar aspectos importantes como los siguientes: Identificar la empresa, perodo examinado y el trabajo realizado sobre el control interno. Propsito limitado del estudio y evaluacin del control interno. Objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo, para evitar que el cliente suponga que las medidas recomendadas garantizan por si solas el cumplimiento de los objetivos del sistema. Disposicin para cualquier explicacin o aclaratoria adicional. Cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Pblico amerite ser informado.

Y finalmente, este informe de llevar el nombre y la firma del Contador Pblico encargado de la auditora.

OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES. ALCANCE: Dicho informe va dirigido al control interno contable, es decir, el que tiene consecuencias directas sobre el grado de confianza que se puede depositar en los registros contables en los estados financieros. Sin embargo, si se detecta que se escapan del rea contable e invaden el campo del control interno administrativo y otros aspectos de tipo tributario, legal, etc., el Contador Pblico debe comunicarlos si considera que son beneficiosa sus observaciones teniendo cuidado de no invadir reas que no sean de su especialidad.

Cualquiera que sea el rea de la observacin indicada, cada una de ellas debe contener lo siguiente: a. Descripcin de la deficiencia encontrada. b. Causas del problema c. Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificacin. d. Correctivo adecuado segn las circunstancias. e. Cualquier otro punto que el Contador Pblico considere pertinente.

Es de gran importancia considerar con base a juicio profesional, las caractersticas particulares de la entidad, tales como tamao de la organizacin, capacidad del personal y condiciones de operaciones, cules han de ser los aspectos sujetos a comunicacin.

FORMA DE PRESENTACION.

Las debilidades encontradas pueden comunicarse por escrito o en forma verbal, siendo la forma escrita la deseada, los comentarios se pueden organizar de diferentes manera, optando por cualquiera de ellas, (mas adelante en la parte de anexos las describiremos) dependiendo del nmero de observaciones, naturaleza de las mismas, tipo y tamao de la identidad.

Las redaccin de las observaciones se puede realizar de diferente formas obteniendo el mismo resultado, teniendo presente el lenguaje utilizado por el Contador Pblico, ya que en estos informes se debe aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, se debe seleccionar cuidadosamente las palabras que se utilice en el informe para que la gerencia comprenda sus recomendaciones.

DISCUSION PREVIA Y OPORTUNIDAD DE SU PRESENTACION.

Es conveniente que el Contador Pblico discuta previamente el borrador de la carta con la Gerencia de la entidad para poder hacer confirmaciones o rectificaciones de las observaciones contenidas en las mismas, igualmente el auditor debe presentar el informe, tan pronto haya concluido su trabajo, en todo caso si se han detectado debilidades importantes deber informarlo por escrito inmediatamente a la Gerencia.

La necesidad que tiene el Auditor de evaluar de nuevo el control interno para el caso de auditoras recurrentes, implica la responsabilidad de comprobar debilidades

comunicadas en el informe anterior hayan sido subsanadas, si las recomendaciones han sido adoptadas y si las mismas proporcionaron resultados esperados. La evaluacin de estos aspectos podra afectar el alcance de las pruebas de auditora del ao bajo examen, de persistir algunas de las debilidades comunicadas en aos anteriores, el Contador pblico debe reportarlas en el informe que esta siendo estudiado.

DNA 5. EFECTO DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA EN EL ALCANCE DEL EXAMEN DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE

El Contador Pblico Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora y as mismo, utilizar la ayuda de stos para la realizacin de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del Contador Pblico Independiente.

Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin de procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a peticin de la Gerencia. Esta declaracin es aplicable al trabajo del auditor interno cuando efecta un estudio y evaluacin del control interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para el Contador Pblico Independiente.

Cuando los auditores internos estudian y evalan el control interno o realizan pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, estn cumpliendo una labor especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este ttulo, no ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han sealado a stos. Sin embargo, s aplica a personas con otros ttulos que realizan estas funciones.

Cuando el Contador Pblico Independiente decide utilizar el trabajo de los auditores internos como parte de sus propios procedimientos, deber evaluar la independencia y competencia de los auditores internos, as como el trabajo por ellos realizado.

INDEPENDENCIA Y COMPETENCIA DE LOS AUDITORES INTERNOS

Cuando se evale la competencia de los auditores internos, el Contador Pblico Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditora interna, tales como su instruccin profesional, experiencia en trabajos anteriores, etc., as como los mtodos utilizados por el cliente en la contratacin, entrenamiento y supervisin de su personal de auditora interna. Tambin puede servir, revisar sus informes y papeles

de trabajo, la suficiencia de la documentacin, su capacidad para resolver problemas e implementar mtodos de auditora y analizar si es adecuada la supervisin a todos los niveles del equipo de auditora interna.

La independencia se refiere a la capacidad de los auditores internos para llevar a cabo sus funciones sin ser influenciadas o restringidas por aquellos de quienes dependen administrativamente o a quienes estn auditando. Cuando el Contador Pblico Independiente considere la independencia de los auditores internos, debe tener en cuenta el nivel del cual dependen administrativamente y al nivel dentro de la organizacin de la empresa al cual reportan los resultados de su trabajo. Sin embargo, la independencia de la funcin de auditoria interna no debe ser juzgada solo por la estructura organizacional.

EVALUACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

El Contador Pblico Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores internos en lo referente a la efectividad del sistema contable, a travs de la revisin y comprobacin de su trabajo. Al realizar su evaluacin, el Contador Pblico Independiente debe considerar factores tales como lo apropiado del alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y que sus informes se correspondan con los resultados obtenidos. Igualmente deber revisar, por pruebas selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada por los auditores internos. La extensin de estas pruebas variar de acuerdo con las circunstancias y el tipo e importancia relativa de las transacciones.

PLANIFICACION DE LA UTILIZACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

Cuando se espera que el trabajo de los auditores internos sirva de ayuda para el estudio y evaluacin del control interno contable, el Contador Pblico Independiente debe incluir dentro de su planificacin inicial el coordinar con los auditores internos los Informes y papeles de trabajo que necesitar. Igualmente, deber reunirse con los

auditores internos antes de que complete su programa de trabajo, discutiendo su alcance y los hechos importantes encontrados hasta la fecha, los cuales podran servirle de apoyo en su examen.

PARTICIPACION DIRECTA DE LOS AUDITORES INTERNOS EN EL TRABAJO DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE

El Contador Pblico Independiente puede utilizar a los auditores internos para que le asistan directamente en la realizacin de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo su supervisin. Para ello, el Contador Pblico Independiente considerar su competencia e independencia, supervisar y verificar su trabajo en la medida apropiada, as como evaluar sus conclusiones.

JUICIO PROFESIONAL

El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen sobre los estados financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la efectividad del control interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la importancia relativa de las transacciones, as como otros aspectos que afecten el proceso de obtencin y evaluacin de la evidencia. Todo ello debe tomarse en consideracin cundo el Contador Pblico Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos, o cuando participen directamente en la realizacin de su trabajo.

FECHA EFECTIVA

Esta declaracin tiene efecto a partir del 2 de Septiembre de 1983, fecha de aprobacin por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.

DNA 6. PLANIFICACION Y SUPERVICION

La primera norma de ejecucin del trabajo establece que el trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los auditores asistentes si los hubiere. La presente declaracin proporciona orientacin al auditor independiente para que haga su examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general, respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificacin y supervisin, incluyendo la preparacin de un programa de auditora, la obtencin del conocimiento del negocio de la entidad y el manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y empleados de la empresa.

El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de la planificacin y supervisin en otro miembro de la firma. Para efectos de esta declaracin, Se designa como auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen, y El trmino auditor se refiere tanto al Contado, Pblico que tiene la responsabilidad final as como a los asistentes.

PLANIFICACION

La planificacin de una auditoria requiere el desarrollo de una estrategia general para la conduccin, el alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensin y oportunidad de la planificacin de la entidad varan con el tamao y la complejidad, la experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el Contador Pblico, ser desde luego anterior a la revisin de las cuentas en s. Para planificar el examen, el auditor deber conocer, entre otros los siguientes aspectos: a. Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que opera. b. Las polticas y procedimientos contables, c. La confianza que se espere depositar en los controles internos contables d. Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa.

e. Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirn de ajuste. f. Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las pruebas de auditora; condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas. g. La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre estados financieros consolidados o de consolidacin, informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales).

Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compaa porque ha hecho la auditoria correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeacin previa a la ejecucin misma de la auditoria, se reducir a la revisin de las circunstancias actuales en comparacin con las que ya, son de su conocimiento, lo que le pondr en aptitud de poder proceder desde luego a la aplicacin de los procedimientos de la auditoria.

PROCEDIMIENTOS

El Contador Pblico debe emplear todos los mtodos y procedimientos necesarios para lograr un conocimiento suficiente de los elementos que necesita como base para su planeacin.

Los procedimientos que puede un auditor considerar al planificar el examen, usualmente requieren la revisin de los archivos relacionados con la entidad e indagacin con otros miembros de la firma si lo hubiere y personal de la entidad. Algunos ejemplos de estos procedimientos incluyen: La revisin de los expedientes de correspondencia, papeles de trabajo de las auditorias de aos anteriores, archivos permanentes, estados financieros y dictmenes. Discusin de asuntos que puedan afectar el examen, con el personal de la firma, que tenga responsabilidad de otros servicios a la entidad, distintos de los de auditora. Indagacin sobre acontecimientos actuales en los negocios, que afecten la entidad.

Lectura de los estados financieros intermedios del ao a examinar. Discusin del tipo, alcance y oportunidad del examen, con la gerencia de la entidad y con otros niveles directivos. Consideracin de los efectos de los pronunciamientos normativos de contabilidad y auditora, particularmente los nuevos. Coordinacin de la ayuda del personal de la entidad en la preparacin de informacin. Determinacin del grado de participacin de consultores, especialistas y auditores internos en caso de que sea necesaria. Establecimiento de las fechas del trabajo de auditora. Establecimiento y coordinacin de las necesidades del personal.

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDADES

Al planificar su examen, el Contador Pblico debe considerar la naturaleza, el alcance y la oportunidad del trabajo que habr de ejecutarse y debe preparar un programa de auditora por escrito. Un programa de auditora ayuda a instruir a los asistentes sobre el trabajo que debe hacerse. El programa debe describir con razonable detalle los procedimientos de auditora que el Contador Pblico considere necesarios para lograr los objetivos del examen. Podr variar la forma del pro rama de auditora y su grado de detalle.

Al elaborar el programa, el Contador Pblico debe guiarse por los resultados de sus consideraciones y procedimientos de planificacin. Conforme avance el examen, las condiciones que cambien podrn hacer necesario modificar los procedimientos de auditora planificados.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El Contador Pblico debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un

entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al Contador Pblico a: a. Identificar reas que puedan requerir consideracin especial. b. Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la informacin contable dentro de la organizacin. c. Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de inventarios, la depreciacin, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de terminacin en contratos a largo plazo. d. Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia. e. Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han aplicado y lo adecuado de las revelaciones.

CONOCIMIENTO DEL TIPO DE NEGOCIO

El Contador Pblico debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la naturaleza del negocio, la organizacin y las caractersticas operativas de la entidad. Esos asuntos incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio, los tipos de productos y servicios, la estructura de capital, las partes relacionadas, los establecimientos y los mtodos de produccin, distribucin y remuneracin, sus polticas de financiamiento, ventas, produccin, cobranzas, control interno, disposiciones legales y reglamentacin. El Contador Pblico debe tambin considerar asuntos que afecten la industria en que opere la entidad, tales como las condiciones econmicas, las reglamentaciones gubernamentales, y los cambios en la tecnologa, en lo que se relacionen con su examen.

FUENTES DE INFORMACION

El conocimiento del negocio de una entidad normalmente se obtiene a travs de la experiencia con la entidad o su industria y de indagaciones con personal de la entidad. Los papeles de trabajo de aos anteriores pueden contener informacin til respecto a la naturaleza del negocio, la estructura de la organizacin, las caractersticas de

operacin y las transacciones que puedan requerir consideracin especial. Otras fuentes que puede consultar el Contador Pblico incluyen, publicaciones de la industria, estados financieros de otras entidades en la industria, libros de texto, revistas y peridicos, e individuos conocedores de la industria.

SUPERVISION

La supervisin implica dirigir los esfuerzos de-los asistentes que participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la supervisin incluyen, dar instrucciones a los asistentes, mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinin entre personal de la firma. El grado de supervisin apropiado en una situacin determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitacin de las personas que hacen el trabajo.

INFORMACION A LOS ASISTENTES

Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, la extensin y la oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su asignacin y los posibles problemas de contabilidad y auditora. El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los asistentes para que hagan de su conocimiento los aspectos significativos de contabilidad y auditora que surjan durante el examen, para que pueda l evaluar su importancia.

REVISION DEL TRABAJO

El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar si los resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el dictamen del Contador Pblico, este tiene la responsabilidad final del examen y sus asistentes deben conocer los procedimientos

que han de seguirse cuando existan diferenciar de opinin con relacin a aspectos de contabilidad y auditora entre el personal de la firma, que participa en el examen.

FECHA EFECTIVA

Esta declaracin tiene efecto a partir del 2 de Septiembre de 1983, fecha de aprobacin por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.

CONCLUSION

La federacin de colegios de contadores pblicos de Venezuela, es el ente encargado en nuestro pas de regular y adaptar las normas y reglamentos que indican los procedimientos que debe llevar a cabo el contador pblico durante su ejercicio profesional.

La declaracin sobre normas y procedimientos de auditora, es la norma o reglamento que desde septiembre de 1974 ha servido de gua al Contador Pblico durante el desarrollo de su ejercicio profesional en lo que a procedimientos de auditora se refiere, el estudio de las DNA-0 hasta la DNA-06, nos permite establecer las siguientes conclusiones:

DNA-00: el objeto de esta norma es establecer el orden de aplicacin supletoria de las normas y procedimientos de auditora en Venezuela, dejando en claro mediante una descripcin terica, los trminos tcnicos empleados en una auditoria, el perfil del auditor y las condiciones y capacidades que debe completar para el Contador Pblico para el desarrollo integral de sus actividades como auditor.

DNA-01: se dedica exclusivamente a identificar o describir los papeles de trabajo que no son ms que los archivos que conserva el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones alcanzadas en la auditoria.

DNA-02: establece el mtodo mediante el cual el auditor solicita la informacin legal al cuerpo jurdico de la organizacin, y de esta manera corroborar la informacin emitida por la gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal.

DNA-03: nos indica la obligatoriedad para el contador pblico, de exigir a la gerencia en forma escrita ciertas manifestaciones, referentes a los estados financieros de la

organizacin, donde se determinen las responsabilidades por la presentacin de dicha

informacin que afecten de una u otra manera la presentacin razonable de los estados financieros.

DNA-04: esta norma versa sobre el deber que tiene el auditor, de presentar un informe a la gerencia y la forma de presentacin de dicho informe, mediante el cual pueda expresar las debilidades importantes que haya encontrado durante el estudio y evaluacin del control interno, con el fin de determinar el alcance de las pruebas de auditora y no para emitir una opinin sobre el mismo.

DNA-05: destaca las actividades que debe desarrollar o el mtodo que debe emplear el contador pblico independiente al momento de considerar o examinar el trabajo realizado por auditores internos, aunque el contador pblico independiente es el responsable final del dictamen sobre estados financieros examinados, ste puede apoyarse en los auditores internos al momento de realizar pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo su supervisin.

DNA-06: esta norma nos seala que la auditora como proceso debe realizarse de forma planificada, adems de supervisada cuando se emplean auditores asistentes para el desarrollo de dicha actividad, seala tambin el nivel de compromiso que

adquiere el auditor de prepararse tcnicamente en cuanto al negocio y el tipo de negocio sobre el cual desarrollara la auditoria, para poder ejecutar el mejor plan de accin adaptado a las caractersticas del negocio.

ANEXOS

ANEXO N1 CARTA ILUSTRATIVA DE SOLICITUD DE INFORMACION AL ABOGADO EN CASO DE QUE EL CLIENTE NOS REMITA A ESTE PARA QUE PREPARE LA RELACION DE LITIGIOS

MEMBRETE DEL CLIENTE Nombre y direccin del abogado Fecha Estimado(s) seor(es): En relacin al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del balance) y por el (perodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contadores) pblico(s), (nombre y direccin del(los) contadores) pblico(s), una lista que describa y evale litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o de representacin ante los tribunales. Su respuesta debera incluir asuntos que existan a la fecha del balance y durante el perodo comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debera incluir, pero no est limitada a lo siguiente: 1. Una descripcin de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin del caso o los casos a la fecha y la accin que la Compaa piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial. 2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si es posible hacerla, del monto de la prdida potencial. 3. Una descripcin de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto Sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles relacionados. 4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociacin que pueda afectar los estados financieros de la Compaa. 5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situacin financiera de la Compaa. Favor indicar si existe alguna limitacin en su respuesta y las razones para ello.

ANEXO N 2 MODELO DE SALVEDAD:

(Prrafo de alcance) ... y dems procedimientos de auditora que consideramos necesarios de acuerdo con las circunstancias, excepto por lo que se indica en el prrafo siguiente.

(Prrafo intermedio) Las normas de auditora de aceptacin general requieren que obtengamos de la gerencia una manifestacin escrita confirmndonos que los hechos y montos reflejados en los estados financieros auditados incluyen toda la informacin necesaria para la presentacin razonable de la situacin financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera de acuerdo a principios de contabilidad de aceptacin general. Dicha manifestacin no nos ha sido suministrada para el perodo que termin el (fecha)

(Prrafo de opinin) En nuestra opinin excepto por el efecto, si lo hubiere, de cualquier ajuste o revelacin que pudiera haber sido requerido si hubiramos recibido la citada manifestacin escrita, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente la situacin financiera de.....

ANEXO N3 MODELO DE UNA CARTA DE MANIFESTACIONES

La siguiente carta se presenta para efectos de ilustracin o ejemplo solamente. Las manifestaciones por escrito debern estar basadas en las circunstancias del compromiso, la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros examinados. Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones que deben ser dadas por escrito por la gerencia, el contador pblico podr explicar al cliente el significado de ellas y pedirle que las incluya en la carta.

La carta ilustrativa presume que la gerencia y el contador pblico han llegado a un acuerdo sobre los lmites de importancia para el propsito de las manifestaciones. Sin embargo, cabe sealar que para ciertas manifestaciones pudiera no ser aplicable un lmite de importancia

(Membrete de la compaa) Fecha (Fecha del dictamen del contador pblico) Seores (Al contador pblico)

Estimados seores: En relacin con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad auditada) del (perodo de la auditoria) con el propsito de expresar su opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la posicin financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situacin financiera de (nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general, les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su examen:

Somos responsables de la presentacin razonable en los estados financieros de la situacin financiera, los resultados de operaciones y cambios en la situacin financiera de (nombre de la compaa), conforme a principios de contabilidad de aceptacin general, aplicados en forma uniforme.

Hemos

puesto

su

disposicin

todos

los

registros

financieros

sus

correspondientes soportes.

Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comit Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compaa, que se relacionan con tales estados financieros, y cualquier otra informacin relevante, han sido puestas a disposicin de ustedes para su consideracin.

No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transaccin o compromiso importante, que no est suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparacin de los estados financieros.

No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto involucrado algn empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya desempeado un papel importante en relacin con el sistema de control interno contable de (nombre de la compaa), (b) otras irregularidades en la cual hubieran podido participar otros empleados, que pudieran haber tenido un efecto importante sobra tales estados financieros, (e) ninguna violacin o posible violacin de leyes o reglamentos cuyo efecto debi ser evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los estados financieros o como una base para registrar un pasivo contingente.

No hemos recibido ninguna comunicacin de organismos gubernamentales o de terceros, ni sabemos de su existencia, en relacin con el incumplimiento por parte de (nombre de la compaa), de regulaciones y normas a las que est sujeta la compaa.

No hay inexactitudes en la presentacin de la informacin financiera que pudieran tener efecto significativo sobre los citados estados financieros. . La compaa ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de su incumplimiento.

Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y todas las cuentas bancarias de la compaa, as como todos los otros bienes y activos de la misma, de cuya existencia tenemos conocimiento. La compaa dispone de ttulos de propiedad sobre sus activos, y cualquier gravamen de

importancia sobre los mismos se refleja adecuadamente en los estados financieros o en las notas explicativas correspondientes.

Los documentos y. cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al (fecha), representan saldos a cargo de deudores de la compaa, por ventas u otros cargos efectuados con anterioridad a esa fecha o en la misma, y no estn sujetos a ningn descuento, a excepcin de los normales que se aplican en caso de pagos anticipados. Estos documentos y cuentas por cobrar no incluyen saldos cuya exigibilidad se extienda a ms de un ao. La estimacin de (monto) para cuentas de cobro dudoso es suficiente para absorber cualquier prdida que se origine por falta de cobro de los documentos y cuentas por cobrar.

Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su valor ms bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre la base de (ltimo en entrar, primero en salir: LIFO; primero en entrar, primero en salir: FIFO; u otra base uniforme con el ao anterior). Adems, se han registrado en libros las provisiones necesarias para reducir el importe de las existencias sin movimiento, daadas, obsoletas o descontinuadas, a los precios que estimamos poder realizarlas.

Los compromisos adquiridos por compras futuras son por cantidades que no exceden las necesidades que se prevn en el futuro inmediato ni a precios superiores al valor de mercado, se fijaron las cantidades en existencia segn los correspondientes inventarios de la compaa, que se ajustaron en base a los inventarios debidamente revisados y supervisados por nuestro personal competente. El pasivo por los artculos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal en los libros para el (fecha), y todas las mercancas facturadas a los clientes para la mencionada fecha han sido excluidas del inventario.

Se ha incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las obligaciones de la compaa, de cuya existencia se tiene conocimiento,. La compaa no conoce de otros pasivos importantes o de ganancias o prdidas eventuales que deban ser

registrados o revelados en los estados financieros. Tampoco el Departamento Jurdico de la compaa tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron haber sido tomados en cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal como lo requieren los principios de contabilidad de aceptacin general.

Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la informacin que se consider necesaria para reflejar razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones de la compaa, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, as como aquellos requerimientos que deben ser incluidos en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del pas sobre la materia, y a los cuales est sujeta la compaa.

Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos informacin sobre algn hecho o acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros o sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos, por lo que respecta al ao finalizado el (fecha), o que, aun cuando no hubiera afectado tales estados financieros o notas, haya podido originar algn cambio de importancia en la situacin financiera o en los resultados de las operaciones de la compaa.

(Nombre del funcionario ejecutivo y Su ttulo) (Nombre del funcionario financiero y Su ttulo)

ANEXO N 4. A continuacin se presentan modelos de formas de presentacin de las debilidades y recomendaciones. Por reas operativas: las observaciones se presentan por reas operativas, colocando primero la debilidad y luego la sugerencia. Por rubros de balance: las observaciones se presentan siguiendo el orden de los rubros del balance, colocando primero las recomendaciones y luego la debilidad. Por orden de importancia: las observaciones se presentan siguiendo su orden de importancia.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

LUZ. (2004) Reglamento para la Presentacin de Trabajos de la Universidad del Zulia. Ciudad: Punto Fijo. Estado Falcn.