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Plano de Contas - Aspectos Tcnicos e Modelo Simplificado

1. INTRODUO Plano de Contas o elenco de contas com funes previamente determinadas, destinado a conduzir o registro sinttico e analtico dos fatos contbeis ocorridos no patrimnio da entidade. Na linguagem contbil, o termo conta significa a representao grfica dos diversos componentes patrimoniais e redituais de uma organizao, ou seja, seus bens, direitos, obrigaes, receitas, custos e despesas, os quais so classificados em grupos de acordo com a sua natureza. As alteraes introduzidas na Lei das S.A. pela Lei n 11.638/2007 e pela MP n 449/2008 acarretaram modificaes de grupos e subgrupos do balano patrimonial, sendo que algumas delas j eram previstas em atos da Comisso de Valores Mobilirios e j vinham sendo praticadas pelas companhias abertas. Ao mesmo tempo, o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) traz, no Anexo II do Ato Declaratrio COFIS n 36/2007, um plano de contas referencial, que at o presente momento no observa as modificaes feitas na Lei das S.A. e mantm a estrutura da legislao vigente at 31.12.2007. Para as entidades no constitudas na forma de sociedade annima que se enquadrarem na classificao de sociedade de grande porte, s quais se aplicam expressamente as disposies da Lei das S.A. sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na CVM, bem como para as pessoas jurdicas tributadas pelo IRPJ, com base no lucro real, que de acordo com o 1 do art. 274 do RIR/1999 devem apurar o lucro lquido com base na Lei das S.A., entendemos que a adoo das novas disposies da legislao societria, no que diz respeito contabilidade, passa a ser automtica; todavia, tm surgido dvidas sobre a aplicao s entidades que no se enquadram nessas situaes. Nesse sentido, lembramos que no se trata, simplesmente, da alterao da Lei das S.A. e das normas da CVM restritas s companhias abertas. Mas tambm de toda a regulamentao contbil, por meio da reformulao das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), cujas observao e abrangncia recaem sobre o contabilista e, por consequncia, todas as entidades. Nota: Entendemos que a migrao para o modelo de plano de contas que atenda nova legislao ser necessria para a adequao ao novo padro contbil, de modo a facilitar a elaborao das demonstraes, assim como o registro dirio das operaes. 2. PLANO DE CONTAS - CONCEITO A reunio de todas as contas de um sistema de registros denominada de Plano de Contas. Antes de qualquer outra caracterstica, um plano de contas deve se prestar estruturao da contabilidade da entidade e possibilitar o controle de suas operaes. Uma instituio financeira ou entidade equiparada deve utilizar o COSIF emitido pelo Banco Central do Brasil. As seguradoras devem se orientar pelas determinaes da Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP). As companhias abertas esto sujeitas s normas da Comisso de Valores Mobilirios etc. Todavia, primeiro, devemos olhar para as necessidades internas e organizar as operaes peculiares atividade da entidade, de modo que a gesto seja facilitada, para depois atender s exigncias externas. Isso no significa que as exigncias externas devem ficar em segundo plano, mas que necessidades internas e externas devem ser encaradas com a mesma importncia, conciliadas e harmonizadas, para que a contabilidade seja processada de maneira til e eficiente. Nas empresas com nveis desenvolvidos de controles, o processamento, inclusive contbil, das operaes descentralizado. Profissionais de diversas reas efetuam lanamentos, muitas vezes sem ter uma noo completa do sistema de registro contbil.

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A descentralizao implica planos de contas mais complexos. No se trata apenas de um sistema de registro contbil, mas de um sistema de gesto que integra os diversos setores da entidade. Nesses ambientes, o manual de procedimentos deve tambm orientar a utilizao das contas. Nos ambientes menos sofisticados, a utilizao do manual de contas tambm importante para que haja um entendimento adequado da utilizao de cada conta e o sistema de registro seja compreendido por todas as partes envolvidas nos processos administrativos, financeiros, de produo etc. 3. CONTAS O plano de contas o elenco de contas com funes previamente determinadas, destinado a conduzir o registro sinttico e analtico dos fatos contbeis ocorridos no patrimnio da entidade. Dentro da teoria patrimonialista, as contas so divididas em dois grandes grupos. 3.1. Contas Patrimoniais As contas patrimoniais so as que representam os bens, os direitos, as obrigaes e o patrimnio lquido da organizao. So as contas que constam do balano patrimonial da entidade, sendo que para as representativas dos bens e direitos temos o Ativo e para as representativas das obrigaes temos o Passivo. 3.2. Contas de Resultado (ou Redituais ou Diferenciais) As contas de resultado representam as receitas, os custos e as despesas. A principal caracterstica dessas contas que, ao final de cada exerccio, os saldos so transferidos para uma conta transitria bilateral, a ttulo de Resultado do Exerccio, ou seja, so zeradas quando do encerramento do exerccio. Para as contas redituais, representativas de valores positivos, temos o grupo das Receitas e para as representativas de valores negativos temos o grupo dos Custos e Despesas. 4. ASPECTOS TCNICOS PARA A ELABORAO DO PLANO DE CONTAS Apesar de a elaborao do plano de contas envolver certo grau de discricionariedade do contador, a estruturao do sistema contbil deve considerar os seguintes aspectos tcnicos: Cabe observar que o plano de contas, em geral, deve ser dinmico e flexvel, salvo aqueles definidos por legislao especfica, que possuem uma estrutura mais rgida. 4.1. Objeto Social da Organizao O elenco de contas contempla nomenclaturas para as mais variadas situaes que necessitem de contabilizao, envolvendo empresas pblicas, de prestao de servios, comercial e industrial. Assim, o plano de contas deve sofrer as adaptaes necessrias, considerando as peculiaridades de cada entidade, embora alguns termos utilizados sejam comuns. 4.2. Finalidade e Funcionamento das Contas A elaborao do plano de contas objetiva homogeneizar o sistema de escriturao, classificao dos documentos, tratamento e anlise dos resultados e dos fatos contbeis. 4.3. Necessidades de Usurios Internos e Externos Ao preparar seu plano de contas, que servir de base para a gerao de relatrios financeiros e contbeis, a entidade tambm deve atentar s necessidades dos usurios dessas informaes, que podem ser internos (scios, acionistas, administradores etc.) e externos (CVM, Receita Federal, Tribunal de Contas etc.).

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4.4. Codificao das Contas

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As contas so identificadas pelo nome e, tambm, por um cdigo normalmente numrico. H, ainda, em alguns softwares de contabilidade, possibilidade de se utilizar codificao alfanumrica. Aqui trabalharemos apenas com a codificao numrica, por ser a mais comum. O dgito inicial de cada conta indicar o grupo a que ela pertence. Contas que iniciam com o algarismo 1 so do Ativo, com o algarismo 2, do Passivo. As entidades cujas atividades no tenham planos de contas definidos pelos rgos reguladores e fiscalizadores podem organizar suas contas de resultado, de compensao e transitrias da forma que melhor lhes convier. Portanto, no h rigidez na utilizao dos algarismos 3, 4 e 5 para as demais contas. A quantidade de nveis e de dgitos em cada nvel ser definida pela necessidade de registro de cada entidade. Ao utilizarmos um nico dgito, poderemos relacionar apenas nove itens. Na maioria dos casos, apenas o primeiro, o segundo e o terceiro nveis comportam apenas um dgito; do quarto nvel em diante utilizamos dois dgitos ou mais. A grande maioria dos programas de contabilidade d aos usurios a possibilidade de flexibilizar a quantidade de dgitos utilizados em cada nvel de contas. Segundo o Anexo II do Ato Declaratrio COFIS n 36/2007, o Plano Referencial do SPED utiliza o dgito inicial 1 para reunir as contas do Ativo; o dgito inicial 2 para reunir as contas do Passivo; e o dgito inicial 3 para reunir todas as contas de resultado das atividades em geral, exceto para as sociedades simples, sem fins lucrativos, que utilizam como dgito inicial das contas de resultado o dgito 4. 4.5. Cdigos Reduzidos O cdigo reduzido de contas um recurso do sistema de registro e de processamento contbil, por meio do qual se identifica a conta por um cdigo de quatro ou cinco dgitos acrescidos de um ou dois dgitos controladores, que no possuem qualquer relao com os agrupamentos e classificaes tradicionais. A vantagem da utilizao do cdigo reduzido a maior facilidade de assimilao do cdigo pelos usurios, principalmente por aqueles que no so da rea contbil, e a prpria agilidade na alimentao do sistema, pois utiliza um nmero de dgitos bem menor do que o cdigo completo da conta. Se por um lado o cdigo reduzido facilita a memorizao, por outro, no ser possvel identificar grupos ou subgrupos contbeis. Alguns programas atribuem cdigos reduzidos a qualquer conta que for aberta; outros atribuem o cdigo reduzido somente s contas que recebero lanamentos. Por exemplo, as contas que identificam os Bancos Contas Movimento, ao receberem os cdigos reduzidos, poderiam ser assim identificadas: 1. Ativo 1.1. Circulante 1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.20 Bancos 1.1.1.20.10 Bancos Contas Movimento 1.1.1.20.10.01 Banco X 1.1.1.20.10.01.01 1789-5 Agncia Baro de Campinas 1.1.1.20.10.01.02 1890-1 Agncia Piracicaba 1.1.1.20.10.01.03 1901-5 Agncia Paulista Ao inserirmos no lanamento o cdigo 1789-5, estaremos efetuando um registro na conta 1.1.1.20.10.01.01 Banco X - Agncia Baro de Campinas. 5. Modelo Simplificado de Plano de Contas Com a introduo da Lei n 11.638/2007, com vigncia desde janeiro de 2008, tornou-se necessria a implementao de uma nova viso sobre a nomenclatura das contas contbeis at ento utilizadas. A ttulo de sugesto, segue um modelo simplificado do plano de contas.
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1. 1.1 1.1.01 1.1.01.01 1.1.01.01.01 1.1.01.02 1.1.01.02.01 1.1.01.02.02 1.1.01.02.03 1.1.01.03 1.1.01.03.01 1.1.01.03.02 1.1.01.03.03 1.1.02 1.1.02.01 1.1.02.02 1.1.03 1.1.04 1.1.05 1.1.06 1.1.07 1.1.08 1.1.08.01 1.1.09 1.1.09.01 1.1.09.02 1.1.09.03 1.1.09.04 1.1.09.05 1.1.09.06 1.1.09.07 1.1.09.08 1.1.10 1.1.10.01 1.1.10.02 1.1.10.03 1.1.10.04 1.1.10.05 1.1.11 1.1.11.01 1.1.12 1.1.12.01 1.1.12.02 1.1.12.03 1.1.12.04 1.1.12.05 1.1.12.06 ATIVO Circulante Disponvel Caixa Caixa pequenas despesas Banco conta movimento Banco X Banco Y Banco W Aplicaes financeiras Banco X Banco Y Banco W Clientes Cliente X Cliente Y Duplicatas a receber (-) Duplicatas descontadas (-) Proviso p/ devedores duvidosos Adiantamento a fornecedores Adiantamento a empregados Ttulos a receber Nota promissria a receber Impostos diversos a compensar ICMS a recuperar IPI a recuperar IRRF a recuperar CSLL a recuperar PIS a recuperar INSS a recuperar COFINS a recuperar Outros tributos a recuperar Estoques Mercadorias para revenda Produtos em elaborao Matria-prima Material de embalagem Materiais de uso/consumo Ttulos e valores mobilirios Depsito p/ incentivo fiscal Despesas antecipadas Juros s/ emprstimo de capital de giro Juros s/ financiamento Imobilizados Despesas financeiras Seguros Vale-transporte Outras

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1.2 1.2.01 1.2.01.01 1.2.02 1.2.02.01 1.2.02.02 1.2.03 1.2.03.01 1.2.03.02 1.2.03.03 1.2.03.04 1.2.03.05 1.2.03.06 1.2.03.07 1.2.03.08 1.2.03.09 1.2.03.10 1.2.03.11 1.2.03.12 1.2.03.13 1.2.04 1.2.04.01 1.2.04.02 1.2.04.03 1.2.04.04 1.2.04.05 1.2.04.06 2. 2.1 2.1.01 2.1.02 2.1.03 2.1.04 2.1.05 2.1.06 2.1.07 2.1.08 2.1.09 2.1.10 2.1.11 2.2 2.2.01 2.2.01.01 2.3 2.3.01 2.3.01.01 2.3.01.02
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No Circulante Realizvel a Longo Prazo Aplicaes em Incentivos Fiscais Investimentos Participao empresas aes diversas Outros investimentos Imobilizado Terrenos Mveis e utenslios (-) Depreciao mveis e utenslios Instalaes (-) Depreciao instalaes Mquinas, equipamentos e ferramentas (-) Depreciao mquinas, equipamentos e ferramentas Computadores e perifricos (-) Depreciao computadores Veculos (-) Depreciao veculos Imveis (-) Depreciaes Imveis Intangveis Marcas e Patentes (-) Amortizao marcas e patentes Pesquisa e desenvolvimento (-) Amortizao pesquisas e desenvolvimento Direitos autorais (-) Amortizao sobre direitos autorais PASSIVO Circulante Salrios a pagar Fornecedores Duplicatas a pagar Emprstimo e financiamentos Imposto a pagar/recolher Ttulos a pagar Encargos sociais a recolher Outros ttulos a pagar Aluguis a pagar gua e luz a pagar Dividendos propostos a pagar No Circulante Exigvel a longo prazo Promissrias a pagar de longo prazo Patrimnio Lquido Capital social Capital subscrito (-) Capital a integralizar
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2.3.02 2.3.02.02 2.3.02.03 2.3.03 2.3.04 2.3.05 2.3.05.01 2.3.05.02 2.3.05.03 2.3.05.04 2.3.05.05 2.3.05.06 2.3.05.07 2.3.06 2.3.07 2.3.07.01 2.3.07.02 3. 3.1 3.1.01 3.1.01.01 3.2 3.2.01 3.2.01.01 3.2.01.02 3.2.01.03 3.2.01.04 3.2.01.05 3.2.01.06 3.2.01.07 3.2.01.08 3.2.01.09 3.2.01.10 3.2.01.11 3.2.01.12 3.2.01.13 3.2.01.14 3.2.01.15 3.2.01.16 3.2.01.17 3.2.01.18 3.2.01.19 3.2.01.20 3.2.01.21 3.2.01.22 3.2.01.23 3.2.01.24
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Reserva de Capital gio na emisso de aes Alienao de partes beneficirias Reservas de reavaliao (saldos de 2007) Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Reserva legal Reserva estatutria Reserva para contingncias Reserva de incentivos fiscais Reserva de reteno de lucros Reserva de lucros a realizar Reserva especial para dividendos obrigatrios no distribudos (-) Aes em tesouraria (-) Prejuzos acumulados Lucros do exerccio (-) Prejuzos do exerccio DESPESAS Custos diretos da produo Custos dos produtos vendidos CMV Despesas Despesas administrativas 13 salrio Adicional noturno gua/Esgoto Alimentao Aluguis e arrendamento Assistncia mdica/social Associao de classe Contribuio/donativos Correios Depreciao/Amortizao Despesas com manuteno da loja Farmcia Frias FGTS Gs Horas extras Impostos e taxas Impressos Indenizaes/aviso prvio INSS Legais e judiciais Energia eltrica Materiais de consumo Multas de trnsito
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3.2.01.25 3.2.01.26 3.2.01.27 3.2.01.28 3.2.01.29 3.2.01.30 3.2.01.31 3.2.01.32 3.2.01.33 3.2.01.34 3.2.01.35 3.2.01.36 3.2.02 3.2.02.01 3.2.02.02 3.2.02.03 3.2.02.04 3.2.02.05 3.2.02.06 3.2.02.07 3.2.02.08 3.2.02.09 3.2.03 3.2.03.01 3.2.03.02 3.2.03.03 3.3 4. 4.1 4.1.01 4.1.01.01 4.1.02 4.1.02.01 4.2 4.2.01 4.2.01.01 4.2.01.02 4.2.01.03 4.2.01.04 4.2.01.05 4.2.02 4.2.02.01 4.3 4.3.01 4.3.01.01 4.3.01.02 4.3.01.03
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Multas fiscais Pr-labore administrao Propaganda e publicidade Reprodues Revistas e jornais Salrios e ordenados Seguros Servio terceiros pessoa fsica Servio terceiros pessoa jurdica Telefone Vale-transporte Viagens e representaes Despesas comerciais Proviso para crditos de liquidao duvidosa Amostra grtis Combustvel Comisses de venda Embalagens Fretes na entrega Impostos s/ veculos Manuteno de veculos Propaganda e publicidade Despesas financeiras Encargos e juros de mora Despesas bancrias CPMF Demais despesas RECEITA Receita bruta s/ vendas e servios Receita bruta de venda Revenda de mercadorias Receita bruta de servios Prestao de servios Deduo de receita bruta vendas/servios Deduo de receita bruta de vendas Cancelamento de devolues Abatimento incondicional ICMS COFINS PIS s/ vendas e servios Deduo de receita bruta s/ servios ISS Receitas Receita financeira Variao monetria ativa Juros s/ aplicaes financeiras Descontos obtidos
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4.3.01.04 4.3.01.05 4.3.01.06 4.3.01.07 4.3.02 4.3.02.01 4.3.02.02 4.3.03 4.3.03.01 4.4 4.4.01 4.4.01.01 4.5 5. 5.1 5.1.01 Receita de aplicaes pr-fixadas Multas ativas Dividendos Juros s/ duplicatas Recuperaes diversas Reembolsos diversos Venda de sucatas Receitas patrimoniais Resultado da venda de bens Receita de participaes societrias

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Receita em participaes com empresa coligadas Receita de participaes societria Outras receitas CONTAS DE COMPENSAO Resultado do exerccio Apurao de resultado

Joo Batista Tagliaferro Consultor Contadez Tributos Federais e Contabilidade

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