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AULA 0: IMPOSTO DE IMPORTAO

Nesta aula demonstrativa trataremos do imposto de importao, seu sujeito passivo e o fato gerador. IMPOSTO DE IMPORTAO Em primeiro lugar, cabe lembrar que o imposto de importao no obedece ao princpio da anterioridade nem ao princpio da legalidade, visto que tem funo extrafiscal ou econmica. Sua funo no arrecadatria como o imposto de renda ou o IPTU. justamente por ter uma funo regulatria que o Poder Executivo pode alterar suas alquotas, sendo dispensado o processo legislativo. E a majorao do imposto, seja pelo Poder Executivo, seja pelo Poder Legislativo, pode ser aplicada nas importaes efetuadas no mesmo exerccio financeiro. O artigo 150 da Constituio Federal (CF), de 1988, dispe, nos incisos I e III que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea [Princpio da Legalidade] e cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou [Princpio da Anterioridade]. O pargrafo 1o do artigo 150 da CF/88 afasta a aplicao do Princpio da Anterioridade em relao a, entre outros, o imposto de importao (II) e o imposto de exportao (IE). Portanto, o tributo majorado por alterao na base de clculo ou na alquota pode ser cobrado no mesmo exerccio financeiro desta alterao. E o pargrafo 1o do artigo 153 da CF/88 afasta a aplicao do Princpio da Legalidade a, entre outros, o imposto de importao e o imposto de exportao, mas apenas no que tange s alquotas. O Poder Executivo pode alterar to-somente as alquotas dos impostos relacionados: II, IE, IPI e IOF. Por favor, no confundam: o Imposto de Importao no limitado pelo Princpio da Anterioridade nem ao da Legalidade, mas este somente em relao s alquotas. Recentemente, caiu uma questo em concurso em que se perguntava se uma majorao por lei da base de clculo do II teria validade no mesmo exerccio financeiro em que publicada a lei. Foi uma questo muito comentada, em que alguns candidatos muito bem preparados erraram. A resposta positiva, pois o II no se sujeita ao princpio da anterioridade, seja alterado pelo Poder Executivo, seja por lei. Sujeitos Passivos: Contribuintes e Responsveis Os sujeitos passivos do imposto de importao so de dois gneros: contribuintes e responsveis. 2

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Contribuintes O artigo 103 do Regulamento Aduaneiro elenca trs pessoas como contribuintes do imposto: 1)o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, 2)o destinatrio de remessa postal internacional, indicado pelo respectivo remetente, e 3)o adquirente de mercadoria entrepostada. O conceito de importador dado no Regulamento Aduaneiro aquele que promove a entrada da mercadoria no territrio nacional. Obviamente, o verbo promover nesta situao no tem o sentido de embarcar a mercadoria, mas de encomend-la. No fosse esse o sentido, raros seriam aqueles considerados importadores, visto que o embarque da mercadoria no exterior quase sempre promovido pelo exportador estrangeiro. Esta anlise do verbo promover, na verdade, importante para analisar o segundo caso de contribuinte do imposto de importao: o destinatrio de remessa postal internacional. Quantas vezes recebemos em casa mercadorias que nem espervamos como, por exemplo, brindes ou amostras grtis de algum produto? Se esta amostra estivesse vindo do exterior, eu poderia tentar me safar do pagamento do imposto de importao (II) se simplesmente alegasse que no era o importador pois no havia sido eu a promover a entrada da mercadoria no territrio nacional. Esta fuga do pagamento do II seria mais comum ainda para os agentes de venda dos exportadores estrangeiros que sempre esto recebendo mercadorias para apresentar para os potenciais compradores no Brasil. Se somente fosse cobrado o imposto daquele que tivesse de fato promovido a entrada, j no sentido de encomendado a mercadoria ao exterior, a fuga da tributao seria a tnica das importaes via correio. Todos alegariam que no haviam promovido a importao de nada. Aquela mercadoria estaria chegando sem que eles estivessem esperando. Para evitar isso, o inciso II dispe que o destinatrio de remessa postal internacional sempre contribuinte do imposto de importao, mesmo que no promova a entrada da mercadoria no territrio nacional. E o terceiro caso o adquirente de mercadoria entrepostada. Para falar dele necessrio inicialmente falar do regime de entreposto aduaneiro que um dos dez regimes aduaneiros especiais que ns vamos analisar neste curso. O edital do Auditor-Fiscal da Receita Federal de 2003 e de anos anteriores lista apenas cinco, mas veremos os dez elencados nos editais de Tcnico da Receita Federal. Por qu? Como o edital de 2003 do Auditor englobava muitos outros assuntos alm do Regulamento Aduaneiro, eles pediam um pouco de cada coisa. 3

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J o edital de 2003 do TRF, como o assunto foi um s, o Regulamento Aduaneiro, eles pediram muito de pouca coisa e, por isso, pediram dez regimes aduaneiros. Considerando que, a princpio, somente cair Legislao Aduaneira, talvez o edital de AFRF traga os dez do edital antigo de TRF. Vejamos ento o regime de entreposto aduaneiro. Os regimes aduaneiros especiais, dentre eles o regime de entreposto aduaneiro, so regimes suspensivos, onde os tributos ficam suspensos, no sendo cobrados por algum motivo. No caso do regime de entreposto aduaneiro, isto ocorre porque as mercadorias esto entrando no pas em consignao. Elas so importadas, mas no so ainda compradas. O Governo retarda a cobrana dos tributos incidentes sobre a importao para o momento da aquisio no mercado interno. Assim, se para as mercadorias que entraram em consignao for encontrado um comprador no Brasil, elas podero sair do local onde esto armazenadas, mas somente depois do pagamento dos tributos. J se ningum se interessar em compr-las, a mercadoria deve voltar ao exterior, ou seja, ser reexportada. As mercadorias so trazidas, normalmente, por agentes de venda do exportador estrangeiro, para que estejam disponveis no pas na hora em que aparea algum interessado aqui no Brasil. Sendo assim, j se economiza o tempo da viagem da Europa para Brasil, sendo muito usado para as mercadorias que precisam de rpida reposio. Eu sempre dou o exemplo, por ser a coisa que considero mais urgente no mundo, das mquinas que funcionam nos centros de tratamento intensivo ou unidades de tratamento intensivo dos hospitais. Se uma dessas mquinas quebrar, no se pode somente neste momento encomendar uma nova ao exterior. necessrio que outras sobressalentes j estejam no Brasil para a rpida reposio. questo de vida ou morte. Imagine ento a situao em que a empresa estrangeira produtora das mquinas mande algumas unidades para o Brasil. Estas mercadorias ficam em alguma unidade aduaneira (porto, aeroporto ou outros locais que veremos quando estudarmos especificamente o regime), sob controle da Receita Federal, para que esta tenha certeza de que o bem no ser usado enquanto os tributos no forem pagos. Esta mquina pode ser enviada em consignao para um hospital mant-la na unidade aduaneira ou, o que mais comum, para um agente de venda que passa a concentrar as mquinas para todos os potenciais clientes no Estado do Rio de Janeiro, de So Paulo ou, por exemplo, da Regio Sul do pas. Neste segundo caso, quando houver interesse de alguma empresa brasileira em adquirir a mercadoria, ela se acerta com o exportador estrangeiro ou com o agente de venda do exportador estrangeiro e celebram o contrato de compra e venda. Feito isto, quem ir retirar a mercadoria do recinto alfandegado, pagando os tributos? So duas as possibilidades: o prprio consignatrio, isto , aquele que trouxe em consignao, ou o adquirente da mercadoria entrepostada. O Regulamento Aduaneiro define que os dois podem ser o contribuinte do 4

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imposto: O primeiro, o consignatrio, o importador visto que foi ele que promoveu a entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional. O segundo est previsto no inciso III: o adquirente de mercadoria entrepostada contribuinte do imposto de importao. Qualquer um dos dois poder preencher a declarao de importao para apresentar a mercadoria Receita, pagando os tributos incidentes sobre a importao. E, obviamente, o consignatrio somente ser o contribuinte se promover o despacho aduaneiro. Sobre este assunto, caiu a seguinte questo na prova de TRF-2000: 42- O consignatrio de mercadoria submetida ao regime de entreposto aduaneiro na importao, na modalidade novinculado: a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e direta com o procedimento de admisso de mercadoria no regime d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso no regime e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento Muitos tendem a marcar a letra (a) como resposta, mas a correta a letra (b), pois o consignatrio somente ser o contribuinte do imposto se registrar a Declarao de Importao e promover o despacho aduaneiro. No porque o consignatrio importa as mercadorias em consignao que ele ser sempre o contribuinte, pois esta poder ser nacionalizada (ao transformar a entrada no-definitiva em definitiva, a mercadoria nacionalizada, analogamente naturalizao de pessoas) pelo adquirente. Em suma, o consignatrio somente ser o contribuinte do imposto caso nacionalize e registre a DI para consumo. Caso seja o adquirente de mercadoria entrepostada a fazer isso, este ser o contribuinte do imposto. Um ltimo detalhe nesta questo sobre a modalidade "novinculado". Ao estudarmos o regime de entreposto aduaneiro, veremos que as mercadorias colocadas neste regime podem se destinar ao mercado brasileiro ou mercado estrangeiro. Se o destino for o mercado estrangeiro, o regime de entreposto chamado vinculado, pois ser uma importao vinculada a uma posterior exportao. Se eles colocaram no-vinculado no enunciado da questo, foi somente para dar a certeza de que os tributos seriam pagos e haveria um contribuinte, pois a mercadoria seria colocada no mercado interno. Responsveis 5

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O artigo 104 do Regulamento Aduaneiro nomeia dois responsveis pelo pagamento do imposto. Devemos inicialmente lembrar o conceito de responsvel no Cdigo Tributrio Nacional: aquele que, apesar de no ter uma relao pessoal e direta com o respectivo fato gerador, a lei lhe atribui de forma expressa a responsabilidade pelo pagamento do tributo. Os responsveis pelo imposto so: I)o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno, e II)o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia da mercadoria sob controle aduaneiro. Porque eles so nomeados responsveis? Por causa de bobagens que eles faam. Por exemplo, se a mercadoria for avariada pelo transportador, ele deve pagar o imposto sobre a parte avariada, devolvendo-se o que foi pago pelo importador. E se houver extravio da mercadoria enquanto depositada no aeroporto do Galeo? O depositrio ir pagar pelo imposto relativo a esta mercadoria e sero restitudos os tributos pagos pelo importador. Como ocorre esta cobrana? Toda vez que a mercadoria chega ao Brasil, o importador deve registrar uma DI (declarao de importao), descrevendo a mercadoria detalhadamente para que a Aduana proceda conferncia aduaneira. Este registro pela Internet. O importador, do seu escritrio, envia a declarao de importao com uma srie de informaes, tais como o valor da mercadoria, o valor do frete, valor do seguro, o pas de origem, o pas de procedncia, o peso lquido, a moeda negociada, o nome do exportador, a classificao fiscal, o regime aduaneiro, a quantidade etc. O SISCOMEX, que o sistema utilizado no comrcio exterior, faz algumas verificaes sobre esta DI. Resumidamente, podemos dizer que o SISCOMEX verifica: 1) se o CNPJ do importador est ativo, 2) se a mercadoria j chegou ao pas, 3) se a importao foi licenciada pelos rgos anuentes (por exemplo, se for importao de um animal vivo, obrigatria a autorizao prvia do Ministrio da Agricultura; se for importao de remdio, o Ministrio da Sade tem que dar a autorizao. Ambas as autorizaes devem ser concedidas antes mesmo do embarque da mercadoria no exterior com destino ao Brasil) e 4) se h dinheiro na conta do importador para o pagamento dos tributos devidos pela importao. O pagamento dos tributos se d da seguinte forma: o nmero da conta corrente do importador, o nmero da agncia e do banco so alguns campos a serem informados pelo importador na DI. O SISCOMEX envia uma ordem de dbito para o banco para que este retire da conta indicada um determinado valor a ttulo de imposto de importao, IPI, PIS/Pasep e Cofins. Talvez tambm o valor do ICMS seja debitado, dependendo da escolha do importador, como veremos na aula sobre este tributo. Se todos os quatro testes citados derem resultado positivo, a DI registrada e se inicia o despacho aduaneiro. 6

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Note que a modalidade de lanamento do imposto de importao por homologao, em que o importador paga primeiro os tributos e s depois a Receita Federal confere se o pagamento foi correto. Cabe lembrar que, alm do lanamento por homologao, tambm existem no Direito Tributrio, as modalidades de lanamento de ofcio e por declarao. No lanamento de ofcio, a Receita faz o lanamento sem ouvir o sujeito passivo. No lanamento por declarao, a Receita ouve o sujeito passivo e, com base nas informaes deste, faz o lanamento. Voltando DI: Para que a Receita confira se os dados foram perfeitamente informados, o importador deve apresentar alguns documentos, como a fatura comercial, o conhecimento de carga (que o documento que representa o contrato do transporte, sendo emitido pelo transportador), entre outros, que veremos em detalhes na aula de despacho aduaneiro. Durante a conferncia, normalmente se descobrem as faltas ou avarias de mercadoria. Caso a mercadoria, ao ser conferida pela Aduana, se mostre avariada ou extraviada, a Receita abre o processo de vistoria aduaneira para descobrir quem foi o responsvel por este problema. No final do processo de vistoria, que nada mais que um processo de investigao, a Receita ter descoberto que o responsvel foi o transportador durante a viagem ou o depositrio durante a armazenagem. Normalmente estes so os dois responsveis pela falta ou avaria. Descoberto o responsvel, a Receita lana o tributo com penalidades sobre esta pessoa e restitui o imposto pago pelo importador via dbito automtico. Quando olharmos a seguir os responsveis solidrios pelo pagamento do imposto, veremos que tambm o exportador pode ser responsabilizado por uma falta ou avaria. Mais duas observaes sobre os responsveis pelo imposto: a primeira sobre a redao do inciso I que diz que o transportador ser responsvel inclusive em percurso interno. O que se quer dizer com isso? Muitas vezes, solicitado pelo importador o regime de trnsito aduaneiro. Este regime aduaneiro especial o que permite o transporte de mercadoria de um ponto a outro do territrio nacional com suspenso dos tributos para que somente no destino a mercadoria seja verificada. Isto muito comum quando, por exemplo, uma empresa do estado de Gois importa mercadorias por navio. A mercadoria entra pelo porto do Rio de Janeiro ou pelo porto de Santos, mas, como a presena do importador ou de um representante obrigatria na hora da sua verificao, o importador prefere que a mercadoria seja transferida para uma unidade aduaneira mais perto de sua sede, para no precisar viajar para o Rio de Janeiro nem contratar um despachante aduaneiro. A mercadoria ento ser transferida para um porto seco, que um recinto alfandegado que veremos na prxima aula, que utilizado para armazenagem e despacho aduaneiro das mercadorias. O porto seco tem as mesmas funes que os portos, ou seja, nele ocorre a armazenagem para posterior conferncia pela Receita Federal. 7

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, por isso, chamado porto seco, visto que se localiza no interior do pas e no na orla martima. Caso uma mercadoria transportada do porto do Rio de Janeiro para um porto seco em Gois no chegue ao destino ou chegue avariada, o responsvel, isto , o transportador, ir pagar os tributos relativos a ela. Por isso, ele considerado responsvel tambm em percursos internos. A segunda observao que o artigo 104 traz o inciso III que diz que tambm responsvel pelo imposto qualquer outra pessoa que a lei assim designar. No h nenhuma outra lei designando ningum. Por isso atualmente s existem dois responsveis pelo imposto. Responsveis Solidrios O artigo 105 do Regulamento Aduaneiro define que so responsveis solidrios: 1)o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto, 2)o representante no pas do transportador estrangeiro, 3)o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora, 4)o expedidor com o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal e 5)qualquer outra pessoa que a lei assim designar. Analisemos o primeiro caso: o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto. Vejamos um benefcio existente atualmente: a iseno dada para as instituies cientficas para as importaes de bens destinados pesquisa cientfica. Foi criada pela Lei 8.010/90. O CNPq, por exemplo, pode importar bens para pesquisa e far jus a esta iseno. Imaginemos que uma importao desta ocorra e o CNPq desenvolva suas pesquisas. Passado algum tempo, o CNPq pode no ter mais interesse em ficar com a mercadoria j que fez todos os testes desejados. Ele no tem mais interesse na mercadoria, mas pode ser que algum no Brasil o tenha e, portanto, o CNPq teoricamente tem a oportunidade de lhe vender. O Regulamento Aduaneiro impe apenas uma condio para que esta transferncia se realize: que os impostos sejam pagos previamente. Se no houvesse esta cobrana, todos as pessoas jurdicas iriam usar o CNPq e as demais instituies cientficas para intermediarem as compras dos bens que quisessem. Como a iseno para instituies cientficas e no extensiva aos demais, o CNPq deve pagar previamente os impostos, sendo que h uma escala de depreciao em que, passados cinco anos, no h necessidade de pagar mais nada. Passado um ano, h depreciao de 25%. Passados dois anos, a 8

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depreciao de 50%. Aps 3 anos, 75%. Quatro anos, 90%. Aps 5 anos, 100% de depreciao. Alm de esta situao de transferncia aps cinco anos no ser tributada, tambm quando a mercadoria transferida para outra pessoa que possua a mesma qualidade do importador no tributada. Por exemplo, se o CNPq quiser transferir a mercadoria para outra instituio cientifica, no haver necessidade de pagar nada, visto que as duas pessoas tm a mesma qualidade e os mesmos direitos. Mas se quiser transferir antes dos cinco anos e para algum que no seja uma instituio cientfica, os tributos devem ser pagos. O que acontece se o CNPq no fizer o pagamento prvio transferncia da mercadoria? Transforma o adquirente ou cessionrio da mercadoria que foi beneficiada com iseno ou reduo do imposto em responsvel solidrio. isso o que dispe o primeiro inciso do artigo 105. Ser responsvel solidrio significa dizer que a Receita vai poder cobrar tais tributos tanto do CNPq quanto do adquirente ou cessionrio. O segundo caso o do representante no pas do transportador estrangeiro. Os transportadores estrangeiros somente podem operar no territrio nacional se nomearem um representante brasileiro. Isto porque, muitas vezes, a falta ou a avaria causada por ele, transportador, somente descoberta aps sua sada do territrio. Se o avio da United Airlines descarrega a mercadoria e depois segue viagem, e se s mais tarde a Receita descobrir uma falta ou avaria, no teria como cobrar da United os tributos relativos falta ou avaria. por este motivo que o representante nomeado pelo transportador estrangeiro: ele ser cobrado toda vez que o transportador no estiver mais aqui. Mas, como o transportador pode voltar um dia, a responsabilidade do representante solidria com o prprio transportador, que poder, segundo o Regulamento Aduaneiro, ter o veculo apreendido como garantia dos seus dbitos fiscais. O terceiro caso trata da operao por conta e ordem. muito comum que uma pessoa jurdica, principalmente as micro e pequenas empresas, no tenham o conhecimento, a estrutura ou interesse de fazer as importaes diretamente. muito comum que elas usem uma empresa especializada em importaes e exportaes, para agirem em seu nome. As empresas trading so especialistas em compra e venda de mercadorias por conta e ordem de terceiros. Imaginando que uma empresa trading faa uma importao para uma microempresa, pague os tributos e entregue a mercadoria ao encomendante, pode acontecer de a Receita Federal descobrir, posteriormente ao despacho aduaneiro, que h uma insuficincia de tributos ou outra falha no despacho, ensejando a cobrana de multa. Isso possvel porque o despacho aduaneiro pode ser revisto at cinco anos depois do fato gerador, j que a modalidade de lanamento do imposto de importao por homologao (CTN, art. 150, 4). Existe a chamada reviso aduaneira, que um procedimento de auditoria sobre o despacho, para se tentar encontrar qualquer irregularidade que passou despercebida no dia da entrada da mercadoria. A reviso aduaneira pode ocorrer em at cinco anos aps o fato gerador, como veremos na aula sobre 9

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despacho aduaneiro. Se a Receita Federal descobrir insuficincia no recolhimento dos tributos, iria normalmente em cima da pessoa do importador. Mas, neste caso, como a importao para um terceiro, h a previso legal da solidariedade: o real adquirente responde solidariamente com o importador neste caso. O quarto caso trata do expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal. Inicialmente vejamos o que o transporte multimodal. O transporte multimodal se caracteriza por ser uma operao de transporte que usa mais de uma modalidade, por exemplo, o terrestre e o martimo. Se a mercadoria vem do interior da Espanha para um porto no Brasil, ser usada a modalidade terrestre do interior da Espanha at o porto espanhol e a modalidade martima do porto espanhol at o porto do Rio de Janeiro. Se esse transporte do interior da Espanha at o porto brasileiro for contratado com uma nica pessoa transportadora, o transporte chamado multimodal. Caso o transporte terrestre seja contratado com uma pessoa, e o transporte martimo com outra pessoa, o transporte no multimodal. O operador de transporte multimodal o transportador que opera nesta modalidade. emitido apenas um conhecimento de carga para cobrir toda a viagem. O operador de transporte multimodal - OTM pode prestar os servios diretamente ou subcontratando. Imagine ento que a mercadoria tenha chegado avariada ou faltando ao porto brasileiro, ser que a Receita Federal tem condies de saber se a mercadoria foi avariada ou extraviada pelo operador de transporte multimodal ou pelo subcontratado dele? Provavelmente no. E, por este motivo, ambos so responsveis solidrios no pagamento do imposto. A lei 9.611/1998 define que o operador de transporte multimodal responsvel solidrio preferencial. Portanto, a Receita Federal cobra do OTM e este, se for ocaso, age regressivamente contra o subcontratado dele. No inciso IV vemos tambm que o expedidor considerado responsvel solidrio. O que o expedidor? o exportador. Muitas vezes a falta ou avaria da mercadoria foi causada pelo exportador que colocou uma embalagem inadequada ao transporte. Se a mercadoria perecvel ou frgil, o expedidor deveria ter providenciado uma embalagem forte, resistente. Se a embalagem foi inadequada e a mercadoria se perdeu por conta disso, a Receita Federal ir cobrar do exportador os tributos e devolver ao importador oque ele eventualmente tenha pago. Mas novamente temos um problema: o exportador estrangeiro. Como j disse anteriormente, o OTM responsvel solidrio preferencial. Portanto, ele ser cobrado e, neste caso, age regressivamente contra o exportador. O quinto inciso do artigo 105 define que tambm responsvel solidrio qualquer outra pessoa que a lei assim designar. Neste caso houve a criao de um novo responsvel solidrio pela lei 10.833/2003. O artigo 59 da lei definiu que o beneficirio de regime aduaneiro 10

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suspensivo destinado industrializao para exportao responde solidariamente pelo tributo decorrente da admisso da mercadoria no regime por outro beneficirio mediante sua anuncia para execuo de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado. O que significa isso? Vejamos um exemplo prtico: vamos estudar os regimes aduaneiros especiais em aulas futuras. No entanto j falei de dois: o trnsito aduaneiro e o entreposto aduaneiro. Vou falar agora de um terceiro: oRECOF, que tem o nome de entreposto industrial sob controle informatizado (Eu no sei como eles chegaram a esta sigla RECOF). Este regime prev a importao de matrias-primas com suspenso dos tributos para desonerar as exportaes. O governo avaliou que, deixando de cobrar imposto sobre a matria-prima, torna o produto brasileiro mais competitivo no exterior e, por isso, desonera tais importaes. Os tributos incidentes sobre as matrias-primas no so cobrados, ficam suspensos. Esta suspenso fica condicionada posterior exportao. Caso esta ocorra, beleza! Caso no ocorra, os tributos sobre as matrias-primas, que no foram cobrados inicialmente, agora o sero com juros e multas. Neste regime, a empresa habilitada ao RECOF pode importar as matrias-primas diretamente, mas pode tambm autorizar uma segunda empresa a importar tais bens para promover a primeira ou as primeiras etapas da cadeia industrial do produto. Posteriormente, a mercadoria repassada para o habilitado no RECOF, que continua com a industrializao e finalmente a exporta. Caso, no futuro, a Receita verifique que a exportao no ocorreu, ela poder cobrar o imposto das matrias-primas tanto do importador, quanto daquela indstria habilitada no RECOF que autorizou a importao pelo primeiro. Em resumo: Contribuintes: 1)Importador 2)Destinatrio de RPI 3)Adquirente de mercadoria entrepostada Responsveis [Pessoais]: 1)Transportador 2)Depositrio Responsveis Solidrios: 1)adquirente ou cessionrio de mercadorias beneficiadas com iseno/reduo do II 2)representante do transportador estrangeiro 3)o adquirente de mercadoria estrangeira quando importado por outro, 11

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por conta e ordem daquele 4)o expedidor, o OTM e seus subcontratados 5)qualquer outra pessoa que a lei assim designar: a. At hoje, somente uma lei posterior ao Regulamento Aduaneiro criou um novo caso: Lei 10.833/03 Os beneficirios do regime aduaneiro especial na importao de matrias-primas para a cadeia industrial vinculada a exportao (tirando o importador, que contribuinte) Para fechar o assunto Sujeito Passivo, vejamos duas questes que caram em provas anteriores: 1. (AFRF/2002-1) O expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal: a)so responsveis solidrios, perante a Fazenda Nacional, pelo crdito tributrio exigvel. b)so responsveis, por designao expressa, perante a Fazenda Nacional, pelo crdito tributrio exigvel. c)na qualidade de sujeitos passivos por sujeio direta, respondem perante a Fazenda Nacional proporcionalmente ao crdito tributrio exigvel. d)so contribuintes substitutos perante a Fazenda Nacional, respondendo proporcionalmente pelo crdito tributrio exigvel. e)so responsveis solidrios perante a Fazenda Nacional e nessa qualidade respondem proporcional e eqitativamente pelo crdito tributrio exigvel. Gabarito: Letra A A Letra B est errada porque trata apenas da responsabilidade sem tratar da solidariedade. E na legislao aduaneira h uma clara distino entre os responsveis e os responsveis solidrios. A Letra C trata de sujeio direta. Os responsveis no tm relao direta com o fato gerador do imposto. No so contribuintes substitutos e no h proporcionalidade na solidariedade. Todos os solidrios respondem pelo crdito integral, como aprendemos em Direito Tributrio. Por isso, as letras D e E so falsas. 2. (AFTN/maro importao de 1994) contribuinte do imposto de

a)qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente, conforme estabeleam os atos internacionais pertinentes b)o permissionrio de entreposto aduaneiro relativamente s mercadorias estrangeiras depositadas c)qualquer pessoa que tenha relao com a entrada de mercadoria 12

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estrangeira no territrio nacional, inclusive o transportador e o depositrio, mesmo que a mercadoria se destine a permanecer no Pas apenas por um tempo determinado d)qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira para consumo no territrio nacional, bem como o transportador de mercadoria procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro e) o importador e o adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculada qualidade do importador Gabarito: Letra A Letra B: Permissionrio de entreposto aduaneiro no existe. O que existe so permissionrios de porto seco, que ganharam, mediante licitao, o direito de explorar o servio de armazenagem e movimentao de mercadorias destinadas conferncia aduaneira. So os depositrios, os quais so responsveis pelo imposto e no contribuintes. Letra C: Transportador e Depositrio so responsveis e no contribuintes. Letra D: Idem. Letra E: O adquirente ou cessionrio ... responsvel solidrio. Fato Gerador O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira e o fato gerador a entrada desta no territrio aduaneiro. No entanto, quando a mercadoria entra no territrio aduaneiro? No Direito Administrativo, aprendemos que as guas territoriais e o espao areo tambm pertencem ao territrio nacional. Portanto, a entrada da mercadoria no territrio aduaneiro se d quando o avio entra no espao areo ou quando o navio entra nas guas territoriais. Por ser muito difcil a apurao do exato momento desta entrada, a lei quis definir de modo mais preciso o fato gerador, eliminando a dvida acerca do momento de sua ocorrncia. E criou o elemento temporal do fato gerador, diferenciando-o do elemento espacial do fato gerador, que a entrada da mercadoria. O artigo 103 do Regulamento Aduaneiro define que o fato gerador (ou seja, o elemento temporal do fato gerador) se considera ocorrido em uma de trs situaes: 1)na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para consumo, 2)no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio em trs situaes que veremos frente e 3)na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, como tambm veremos frente. 13

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O primeiro elemento temporal do fato gerador o registro da declarao de importao. Perceba que somente as declaraes de importao registradas para consumo, isto , as importaes definitivas, caracterizam o fato gerador do imposto de importao. Caso a mercadoria entre um regime aduaneiro especial, por exemplo, o entreposto aduaneiro, o despacho para admisso e no para consumo. Alm das modalidades de despacho para consumo e para admisso, ainda h uma terceira e ltima que o despacho para internao. Este acontece relativamente s mercadorias que esto saindo da Zona Franca de Manaus - ZFM, da Amaznia Ocidental ou das reas de livre comrcio com destino ao restante do territrio nacional. Essas mercadorias sofrem um despacho na sada para evitar que empresas do Brasil inteiro usem indevidamente os benefcios da Zona Franca. Por que isso? Por exemplo, as importaes promovidas para a ZFM so isentas de impostos. Isso acontece desde 1967 quando o Decreto-Lei 288, para incentivar o povoamento e desenvolvimento daquela regio, criou vrios benefcios fiscais. Ento, para evitar que as empresas do Rio de Janeiro e So Paulo ou de qualquer outro estado usem a ZFM como escala para suas importaes, h controle tanto na entrada quanto na sada de l. Quando l a mercadoria entra, sofre despacho de consumo. Quando a mercadoria sai de l com destino ao restante do territrio, sofre despacho para internao. Aqui h um detalhe interessante: a sada para o restante do territrio da mercadoria estrangeira que foi importada para a ZFM tributada integralmente como se tivesse vindo do exterior. Com isso elimina-se a eventual vantagem que as empresas teriam nesta escala na ZFM. Mas o Regulamento Aduaneiro no trata deste fato gerador, visto que, como lemos, somente as DI submetidas a despacho para consumo so considerados fato gerador do imposto de importao. Como pode ento haver a cobrana do imposto de importao? Devemos sempre lembrar que o Regulamento Aduaneiro s um decreto presidencial que consolida a legislao aduaneira, mas no a cria. Foi s um esquecimento na redao do artigo que definiu o fato gerador, mas este est previsto no artigo 6o do DL 288/67. O segundo elemento temporal do fato gerador previsto na lei ocorre no dia do lanamento do crdito tributrio. Isto ocorre naquelas situaes em que no h uma declarao de importao e, portanto, no h registro da DI para ser considerado ocorrido o fato gerador. Por exemplo, quando o turista traz mercadorias acima da quota de iseno de bagagem (veremos na aula de bagagem que a quota de iseno de US$ 500,00 ou US$ 300,00, dependendo do meio de transporte), sero pagos os tributos alquota de 50% sobre o que exceder a quota. Tambm quando algum faz uma importao pelo correio, ou seja, por remessa postal internacional, a tributao ocorrer. Nem em um nem em outro caso, so feitas declaraes de importao, mas h a cobrana de imposto. Por este motivo, foi necessria a definio de um segundo elemento temporal do fato gerador. E definiu-se que este seria considerado ocorrido no dia do prprio lanamento deste crdito 14

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tributrio. Na verdade, no total so trs as situaes em que se considera ocorrido o fato gerador no dia do lanamento: 1)no caso de remessa postal internacional submetida ao regime de tributao simplificada; 2)no caso de bagagem submetida ao regime de tributao especial; e 3)no caso de falta ou avaria de mercadoria, ou seja, no caso de Fato Gerador Presumido. Vejamos cada um destes trs casos. As remessas postais internacionais podem ser submetidas a um de dois regimes: 1) caso a mercadoria importada pelo correio no seja produto de tabacaria, nem bebida alcolica e se custar at US$ 3.000,00, pode ser reconhecido o regime de tributao simplificada (RTS), em que somente so cobrados o imposto de importao e o ICMS. O imposto de importao cobrado com alquota de 60% sobre o valor aduaneiro, que resumidamente o valor da mercadoria, acrescido do frete e seguro. Tambm a descarga faz parte do valor aduaneiro, mas, no caso das remessas postais, ela j est embutida no valor do frete, como veremos na aula de Valor Aduaneiro. Em relao aos demais tributos incidentes nas importaes (IPI, PIS/PASEP e COFINS) h iseno. Sendo um tratamento simplificado, no se exige o registro de uma DI e, por isso, o fato gerador se considera ocorrido no dia do lanamento. Dentro do RTS pode haver tambm iseno se a mercadoria custar at US$ 50,00 e se o destinatrio e o remetente forem pessoas fsicas; e

2) regime de importao comum (RIC): se alguma das condies acima colocadas no for satisfeita, a mercadoria no ser tratada simplificadamente. Ter o tratamento que as importaes normais tm. E, portanto, ter que ser registrada uma DI. O fato gerador nesta situao ser o registro desta DI, como j vimos. A bagagem ter uma aula especfica, mas, resumidamente, podemos saber que pode ser submetida a um de quatro tratamentos. 1) iseno: se vier por via martima ou area, o viajante ter o direito de trazer mercadorias at o valor de US$500,00. Se vier por via fluvial, terrestre ou lacustre, a iseno ser de US$300,00. Mas a iseno somente ser reconhecida para mercadorias que sejam conceituadas como bagagem pela Receita Federal. Este conceito ser visto na aula especfica da bagagem, mas pode ser resumidamente entendido como bens de uso ou consumo pessoal ou profissional do viajante. No caso de iseno, no houve necessidade de definir o elemento temporal do fato gerador, pois no haver pagamento de imposto. 2)Regime de Tributao Especial (RTE): se a bagagem do viajante passa do limite de iseno, ser cobrado tosomente o 15

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imposto de importao alquota de 50% sobre o excedente. Nenhum outro tributo federal ou estadual ser cobrado. Neste caso, ser cobrado o imposto de importao, mas como no h registro de uma DI, o fato gerador se considera ocorrido no dia do lanamento do crdito tributrio, igual ao caso do RTS, aplicado s remessas postais internacionais. 3)Regime de Importao Comum (RIC): se na mala do viajante houver mercadorias destinadas revenda como, por exemplo, quarenta pares de tnis, estas mercadorias no podero ser tratadas como bagagem. Tero o tratamento comum dado s importaes. Por isso, sero retidas e enviadas para o depsito da INFRAERO dentro dos aeroportos alfandegados, como todas as mercadorias importadas por lojas e empresas, e o viajante somente poder lev-las embora se for registrada uma DI. Neste caso, o fato gerador ser o registro desta DI. 4)Perdimento: Por exemplo, se um menor de dezoito anos trouxer cigarros ou bebidas, eles sero apreendidos. No houve definio do elemento temporal do fato gerador para este caso, j que no haver pagamento do imposto, pois mercadoria sujeita pena de perdimento situao de no-incidncia, como j veremos. A terceira situao em que o elemento temporal do fato gerador foi definido para o dia do lanamento o caso de falta ou avaria de mercadoria. Vimos no incio desta aula que o transportador e depositrio so responsveis pelo pagamento do imposto quando avariarem ou extraviarem a mercadoria do importador. Tendo, portanto, havido uma falta ou avaria, a Receita procede investigao para descobrir quem foi o responsvel. Em outras palavras, a Receita procede vistoria aduaneira. Descoberto o responsvel, a Receita ir cobrar dele os tributos que sero restitudos ao importador. Se o importador pagou R$ 1.000,00 de imposto de importao, ele tem direito restituio deste valor. Por q u? Perceba o seguinte: o fato gerador do imposto de importao se divide em duas metades: o elemento material e o elemento temporal. O elemento material a entrada, e o elemento temporal um dos trs que estamos analisando: registro da DI, dia do lanamento ou dia do vencimento. O fato gerador somente se considera completo se as duas metades acontecerem. No adianta a mercadoria entrar no pas, pois somente se considerar ocorrido o fato gerador no dia do registro da DI, no dia do lanamento ou no dia do vencimento. No adianta tambm registrar uma DI se no houver a entrada. A restituio, no caso de extravio, ocorre porque, apesar de ter havido o registro da DI, a mercadoria no entrou ou, pelo menos, no podemos garantir que entrou. Como o elemento espacial no ocorreu (ou no se prova que ocorreu), o imposto deve ser restitudo ao importador. Pera, se a entrada no ocorreu, por que ento cobrar do responsvel? A h uma grande sacada da legislao. O imposto s pode ser cobrado se ocorrer o fato gerador. Como no posso afirmar que a entrada ocorreu, a legislao, para no deixar tudo por isso mesmo, 16

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criou uma presuno de entrada da mercadoria. o que dispe o pargrafo 1o do artigo 72 do Regulamento Aduaneiro: 1o Para efeito de ocorrncia do fato gerador [do II], considera-se entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como tendo sido importada e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao aduaneira. Portanto, a entrada no pode ser provada e, por isso, restituem-se os tributos pagos pelo importador (II, IPI, PIS/PASEP e COFINS). Mas presume-se a entrada apenas para cobrar do responsvel pelo extravio os tributos incidentes sobre a importao. Aqui h um detalhe interessante: a redao do pargrafo 1o refere-se exclusivamente ao extravio de mercadoria, mas em relao avaria ocorre o mesmo, tendo em vista a redao do artigo 591 do Regulamento: A responsabilidade pelo extravio ou pela avaria de mercadoria ser de quem lhe deu causa, cabendo ao responsvel, assim reconhecido pela autoridade aduaneira, indenizar a Fazenda Nacional do valor do imposto de importao que, em conseqncia, deixar de ser recolhido, ressalvado o disposto no artigo 586. No caso de avaria, o imposto proporcionalmente parte avariada. ser restitudo ao importador

S um detalhe acerca do FG Presumido: no caso de mercadorias transportadas a granel, ou seja, gros, petrleo e outros bens vendidos a peso transportados nos pores dos navios, h uma perda natural decorrente do tipo de mercadoria. Se for comprada uma tonelada de soja, ser um milagre se chegar ao porto exatamente uma tonelada. Chegaro 999 kg ou 997,6 kg ou qualquer nmero aproximado. Este extravio natural tolerado at 1% conforme dispe o 2 o do artigo 72 do RA. E finge-se que no aconteceu nada. Mas se o extravio passar de 1%, este excedente ser considerado extraviado como vimos antes. Ser restitudo o imposto ao importador e cobrado do transportador o imposto relativo ao que excede o 1%. Sobre a questo das metades do fato gerador do imposto de importao, veja a questo que caiu na prova de TTN/97, quando os Tcnicos da Receita Federal ainda eram chamados Tcnico do Tesouro Nacional. 1. (TTN/1997-rea Aduana) Para se configurar o fato gerador do imposto de importao e o momento de sua ocorrncia, para fins de clculo do imposto, so condies cumulativas a)a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o seu licenciamento pelo rgo competente b)a entrada da mercadoria estrangeira nos recintos alfandegados de zona primria e o seu registro no manifesto de carga do veculo transportador c)a chegada do veculo transportador ao porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado e a entrega dos documentos relativos importao na repartio aduaneira jurisdicionante 17

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d)a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o registro no SISCOMEX da declarao de importao para consumo e)a entrada de mercadoria estrangeira na zona primria dos portos, aeroportos e pontos de fronteira alfandegados e o registro da mercadoria para qualquer regime aduaneiro especial. D para ver que a resposta a letra (d). A questo interessante porque aborda esta idia das duas metades, ao dizer que so condies cumulativas o elemento espacial e o elemento temporal do fato gerador. Considerando que o importador tenha pago R$ 1.000,00 de imposto de importao e tenha este valor sido restitudo, ser que o responsvel ir pagar tambm R$ 1.000,00 de imposto? Talvez sim, talvez no. A legislao aplicvel ao lanamento sobre o responsvel no a legislao do dia do registro da DI. o que diz o terceiro caso que estamos analisando: considera-se ocorrido o fato gerador no dia do lanamento nas situaes de RTS (j vimos), RTE (j vimos) e Fato Gerador Presumido (estamos vendo), ou seja, a legislao a ser usada no clculo dos tributos a do dia do lanamento contra o responsvel, a qual pode ser distinta da do dia do registro da DI, que foi a legislao usada no pagamento pelo importador. Se, entre o registro da DI e o lanamento dos tributos sobre o responsvel pelo extravio da mercadoria, tiver havido, por exemplo, alterao na alquota do II, o responsvel ir pagar um valor diferente do originalmente pago pelo importador. O terceiro elemento temporal do fato gerador do II a data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria. O que vem a ser isso? Na legislao aduaneira, esto definidos vrios prazos para que o importador inicie o despacho aduaneiro. Por exemplo, estando a mercadoria armazenada no aeroporto ou porto alfandegado de chegada, o importador tem um prazo de 90 dias para registrar a DI. Caso no o faa, a mercadoria ser considerada abandonada e ser aberto o processo de perdimento. Neste processo, ser dada ampla defesa ao importador para que ele, inclusive, possa se redimir e registrar a DI, ainda que fora de prazo. A Receita at ir permitir este registro da DI, mas, para puni-lo pela sua inrcia, considerar ocorrido o fato gerador no dia do vencimento do prazo de permanncia. Se no tivesse sido criado este terceiro caso, o fato gerador para este atrasildo seria o registro da DI. Ento para desestimular a inrcia dos importadores e se ressarcir de processos de perdimento abertos e no-encerrados, a lei definiu que o fato gerador no ser o registro da DI, mas o dia do vencimento do prazo de permanncia, ou seja, o fato gerador se considerar ocorrido no 90 o dia da descarga, pois este foi o ltimo dia para que ele registrasse a DI. O 18

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efeito prtico disto que, alm do imposto, o importador ter que pagar juros e multa por estar atrasado no pagamento, ou seja, em mora. Em resumo: FG do II (Elemento Material ou Espacial do FG): entrada da mercadoria no territrio aduaneiro. Para efeito de clculo, considera-se ocorrido o FG (Elementos Temporais do FG): 1) no dia do Registro da DI se despachada para consumo 2) no dia do lanamento: a.no RTS aplicado s remessas postais internacionais b.no RTE aplicado s bagagens c.no FG Presumido 3) no dia do vencimento do prazo de permanncia 4) [no dia do registro da DI se despachada para internao] DL 288/67, artigo 6o Eu nunca vi repetir tanta questo como a ESAF faz em relao ao fato gerador do II. Veja as questes abaixo: 1. (AFTN/1996) O momento de incidncia do imposto de importao sobre uma mercadoria estrangeira associa-se (ao): a)Entrada da mercadoria no territrio nacional por via area, terrestre ou martima b)Registro da declarao de importao c)Emisso do conhecimento de embarque d)Liquidao do contrato de cmbio e)Expedio da licena de importao Gabarito: Letra (B). A questo no est perfeita porque deveria dizer registro da DI PARA CONSUMO. Como escrevi antes, uma DI pode ser registrada para consumo, para admisso ou para internao (Isto ser detalhado melhor na aula de despacho aduaneiro). Note que momento de incidncia sinnimo de elemento temporal do fato gerador. A letra (a) est falando do fato gerador. No se pode confundir: quando se pergunta pelo momento de incidncia ou quando se considera ocorrido o fato gerador, est se perguntando sobre o elemento temporal, ou seja, registro da DI para consumo, dia do lanamento ... 19

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ou dia do vencimento... 2. (AFTN/1991) Para efeito de clculo do imposto de importao, considera-se ocorrido o fato gerador na data a)da entrada da mercadoria estrangeira ou desnacionalizada no territrio aduaneiro b)da numerao, pela repartio da Secretaria da Receita Federal, da Declarao de Importao de mercadoria despachada para consumo c)da apurao da falta da mercadoria constante do Manifesto de Carga, ou documento equivalente, apurada pela autoridade aduaneira d)do lanamento do imposto, quando se tratar de mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante, se aplicado ao caso o regime de importao comum e)da vistoria aduaneira que verificar ocorrncia de falta de mercadoria, mediante o confronto do manifesto com os registros de descarga Gabarito: Letra (b). Veremos, na aula de despacho aduaneiro, que o registro da DI ocorre quando, aps fazer alguns testes, o SiSCOMEX d um nmero quela DI. A letra (a) trata do fato gerador. A questo no pergunta qual o fato gerador, mas em que momento se considera ocorrido. Se perguntar qual o fato gerador, a resposta a entrada. Se perguntar em que momento se considera ocorrido o fato gerador, a resposta registro da DI, dia do lanamento ou dia do vencimento. As letras (c) e (e) tratam da vistoria aduaneira, que o procedimento destinado a descobrir quem foi o responsvel pela falta ou avaria. Mas trata de forma errada: na vistoria se compara o que consta na fatura apresentada pelo importador e o que efetivamente existe dentro das caixas no aeroporto. No se compara o manifesto com os registros de descarga: isto a Conferncia Final de Manifesto que somente iremos estudar na aula do controle aduaneiro de veculos. S mais uma observao nestas opes: mesmo que estivessem tratando corretamente do conceito de vistoria aduaneira, ainda assim as letras (c) e (e) estariam erradas, pois o fato gerador, em se tratando de falta ou avaria, considerado ocorrido no dia do lanamento e no no dia da descoberta da falta ou avaria e nem no dia da vistoria. A Receita pode descobrir o extravio num dia, descobrir o responsvel no dia seguinte e fazer o lanamento no terceiro dia depois que encerrar todo o procedimento. Para efeito de clculo dos impostos, considera-se ocorrido o fato gerador no dia do lanamento. A letra (d) est errada, pois, se for aplicado o regime de importao comum nas remessas postais internacionais ou nas mercadorias trazidas por viajante, haver uma DI e o fato gerador se considerar ocorrido no dia do registro desta DI e no no dia do lanamento, como 20

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est escrito. 3. (AFTN/89) No caso de falta de mercadoria constante de documento de carga ou equivalente, apurada pela autoridade aduaneira, considera-se ocorrido o fato gerador a)ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data do lanamento do crdito tributrio correspondente b)ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data da entrada do veculo transportador no territrio aduaneiro c)ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que o fato foi comunicado repartio fiscal d)na data em que a autoridade aduaneira tenha iniciado a apurao do fato, ficando a mercadoria sujeita aos tributos ento vigentes e)ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que tenha ocorrido o primeiro registro de declarao de importao de mercadoria desembarcada do mesmo veculo transportador Gabarito: Letra (a). A explicao se encontra na resposta questo anterior. 4. (TRF/2002-1) Caso se trate de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente, cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira, reputar-se- como ocorrido o fato gerador: a)no dia do registro do manifesto. b)no dia do lanamento do crdito tributrio. c)no dia do registro da declarao de importao. d)no primeiro dia til do ms subseqente apurao da falta. e)no dia da atracao do veculo transportador. Parece brincadeira, mas a questo idntica anterior, s mudando a forma de apresentao. Gabarito: Letra (b). 5. (TTN/1998) Para efeito de clculo do imposto de importao, considera-se ocorrido o fato gerador a)na data do registro da declarao de importao para admisso nos regimes aduaneiros especiais, exceto o de
drawback

b)na data da entrada da mercadoria no territrio nacional, assim considerada a da descarga dos volumes para os recintos alfandegados de zona primria c)no dia do lanamento respectivo, quando se tratar de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente,
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cuja falta ou avaria for apurada pela autoridade aduaneira d)no dia do lanamento respectivo, quando se tratar da entrada regular no territrio aduaneiro de mercadoria contida em remessa postal qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria e)na data do registro da declarao de importao de mercadoria constante de manifesto ou documento equivalente cuja falta for apurada pela autoridade aduaneira em ato de reviso

Ningum tem o direito de errar esta questo depois de ter feito as duas questes idnticas anteriores. Gabarito: Letra (c).

6. (TTN/1998) contribuinte do imposto de importao a)o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira b)o estabelecimento que exerce o comrcio de produtos importados em relao ao fato gerador decorrente da sada desses produtos para qualquer fim c)o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto, de procedncia estrangeira d)o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional e)qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado em relao ao fato gerador da entrada de mercadoria importada do exterior no estabelecimento, ainda que se trate de bem destinado a consumo ou a ativo fixo do mesmo Letra A: arrematao em leilo no FG do II. Letra B: o fato gerador do II no a sada da mercadoria. Letra C: o fato gerador do II no o desembarao da mercadoria. Letra E: o fato gerador do II no a entrada da mercadoria no estabelecimento, mas a entrada no pas. Gabarito: Letra D No-ocorrncia do Fato Gerador, No-incidncia e Noestrangeira O imposto de importao incide sobre a entrada de mercadorias ESTRANGEIRAS. No entanto, o conceito de estrangeira, na legislao, engloba at mesmo mercadoria produzida no Brasil. Vejamos. Se uma mercadoria produzida no Brasil exportada a ttulo definitivo, ela considerada DESNACIONALIZADA, ou seja, perde o vnculo com o 22

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Brasil. Se algum dia, esta mercadoria for comprada por uma empresa brasileira, ela ser tratada e tributada como estrangeira. Vejamos quatro conceitos: 1) Desnacionalizao a exportao a ttulo definitivo. 2) Nacionalizao a importao a ttulo definitivo. 3) Reimportao a entrada no Brasil de algo que sara a ttulo temporrio. 4) Reexportao a sada de algo que fora importado a ttulo temporrio. Pelo amor de Deus, reimportar no importar duas vezes, nem reexportar exportar duas vezes. E acabamos de ver tambm que mercadoria brasileira pode ser considerada estrangeira.

Mercadoria no-estrangeira Quando a mercadoria sai a ttulo definitivo, ela desnacionalizada, ou seja, passa a ser considerada estrangeira. Mas, caso esta mercadoria retorne ao Brasil por fatores alheios vontade do exportador, o Regulamento Aduaneiro considera-a nacional. O artigo 70 lista cinco incisos em que a mercadoria, apesar de ter sado do pas, ser tratada como nacional se voltar: 1)enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; 2)devolvida por motivo de defeito tcnico para reparo ou substituio; 3)por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; 4)por motivo de guerra ou calamidade pblica; e 5)por outros fatores alheios vontade do exportador. O primeiro caso ridculo: a mercadoria saiu para tentar ser vendida, ou seja, no saiu, a princpio, a ttulo definitivo. Portanto, lgico que mercadoria nacional se voltar por no ter sido vendida. Somente se tivesse sido vendida, passaria a ser considerada estrangeira. Os casos 2, 3 e 4 podem ser resumidos no quinto caso, ou seja, "Mercadorias que voltarem ao pas por fatores alheios vontade do exportador no so consideradas mercadorias estrangeiras." O pargrafo nico do artigo 70 define que se os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno, pelas empresas nacionais de engenharia, e exportados para execuo de obras contratadas no exterior, voltarem ao pas, sero considerados estrangeiros. Por que isso ocorre? A legislao brasileira, para incentivar as exportaes de servios brasileiros, criou um conjunto de benefcios s empresas nacionais de engenharia. Por exemplo, o Decreto-Lei 1.418/1975 definiu que estas empresas poderiam comprar no mercado interno tudo aquilo de que 23

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precisassem e nada disso seria tributado internamente. As vendas internas para estas empresas foram equiparadas a exportaes e, portanto, sujeitas s imunidades previstas na Constituio Federal. Assim, a planilha de custos destas empresas de engenharia poderia levar em conta esta desonerao e competir com melhores condies no exterior. Considerando que uma empresa nacional de engenharia tenha usufrudo este benefcio, a mercadoria foi considerada exportada quando transacionada internamente. Se foi exportada, foi desnacionalizada e, portanto, h de ser cobrado o imposto se retornar para o Brasil. S mais um detalhe: os impostos sero cobrados, mas ser considerada a escala de depreciao. Apesar de o efeito ser o mesmo, ou seja, no haver tributao na entrada, a legislao lista alguns casos de no-ocorrncia do fato gerador e outros casos de no-incidncia do imposto. No-ocorrncia do FG Vejamos os casos de no-ocorrncia primeiro. O artigo 74 do Regulamento Aduaneiro define duas situaes de no-ocorrncia do FG: 1)mercadoria que retorna de uma exportao temporria; e 2)pescado capturado fora das guas territoriais, por empresa brasileira, caso seja cumprida a legislao pesqueira. Os dois casos so ridculos. O primeiro trata de uma mercadoria que saiu do pas temporariamente como os sapatos e roupas constantes da bagagem de um turista brasileiro que vai passear na Disneylndia. Como estes bens saram temporariamente do pas, eles no perderam o vnculo com o Brasil, ou seja, no foram desnacionalizados e continuaram sendo bens brasileiros. Precisava desta previso de no-ocorrncia do FG? lgico que no, j que o imposto de importao somente incide sobre mercadorias estrangeiras e sobre as nacionais que se tornaram estrangeiras por sarem a ttulo definitivo. O segundo caso hilrio: a no-ocorrncia do FG na entrada do pescado capturado em guas internacionais est condicionada ao cumprimento da legislao pesqueira. Ora, imagine que o barco que chega trazendo peixes esteja totalmente irregular. A Aduana, considerando que a legislao pesqueira no foi observada, deve saber se o pescado foi capturado dentro ou fora das guas territoriais. Se tiver sido pescado em guas territoriais, peixe brasileiro e no se cobra imposto. Se tiver sido pescado em guas internacionais, peixe internacional e cobra-se o imposto. Como saber onde o peixe foi capturado? Pergunta para quem? Para o peixe? O pescador nunca ir assumir que pescou fora das guas territoriais. No-incidncia do Imposto de Importao Os casos de no-incidncia esto listados no artigo 71 do Regulamento Aduaneiro e no artigo 77 da Lei 10.833/03:
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1)mercadoria estrangeira que chegar por engano ao pas, que for redestinada ou devolvida para o exterior; 2)mercadoria estrangeira idntica para substituir outra importada que apresentou defeito dentro do prazo de garantia; 3)mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida; 4)mercadoria estrangeira devolvida ao exterior antes do registro da DI; 5)embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem como propriedade da mesma empresa nacional de origem; 6)avariada ou imprestvel para os fins a que se destinava, desde que seja destruda e sob controle aduaneiro antes de despachada para consumo; 7)em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda. Todos estes sete casos se referem a mercadorias estrangeiras. O primeiro caso o de mercadoria, por exemplo, que estava indo da Europa para a Argentina, mas acabou sendo descarregada no Brasil por erro. No ser cobrado o imposto se a mercadoria sair do pas, seja para o destino correto (redestinada) ou para outro destino (devolvida ao exterior). O segundo caso bastante lgico. Uma mercadoria foi importada e todos os impostos foram pagos. Chegando ao estabelecimento do comprador, a mercadoria apresentou defeito dentro do prazo de garantia e o vendedor ir substitu-la. Ora, se uma troca, no h porque cobrar imposto de novo, j que este j foi pago na primeira entrada. A entrada de mercadoria que vem para substituir outra situao de no-incidncia. O terceiro caso tambm bastante lgico. Se o importador perdeu sua mercadoria em favor da Unio, no h porque cobrar dele o imposto sobre a mercadoria. Tambm no tem lgica a cobrana do imposto daquele que hoje possui a mercadoria: o Governo. Mas h excees: algumas vezes, a Receita aplica a pena de perdimento mercadoria, mas antes que ela seja apreendida, o possuidor some com ela, seja consumindo, vendendo ou fazendo qualquer outra coisa. Se a punio fosse apenas uma multa no valor da mercadoria, talvez este sumio fosse vantajoso para o fraudador. Por isso, para desestimular estas fraudes, sero cobrados, alm da multa de 100% do valor da mercadoria, os impostos incidentes, j que a mercadoria foi efetivamente utilizada no pas. Se for apreendida e dado o perdimento, no precisa pagar imposto algum. O quarto caso se refere a uma devoluo de mercadoria antes que se considere ocorrido o fato gerador do II. Ora, se o registro da DI considerado o fato gerador para efeito de clculo, e se a mercadoria devolvida antes deste momento, ento o imposto no ser cobrado por falta do elemento temporal do fato gerador. 25

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O quinto caso s para decorar. Embarcaes produzidas no Brasil, transferidas por empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior e depois transferidas de volta para a primeira empresa. O sexto caso uma situao que afasta a ocorrncia do FG Presumido. Como vimos antes, sobre as mercadorias extraviadas e avariadas, a Receita cobra o imposto do responsvel e restitui o que tiver sido pago pelo importador. Mas, existe um caso de mercadoria avariada sobre a qual no sero cobrados tributos: o previsto neste caso, ou seja, caso a mercadoria avariada seja destruda antes de despachada para consumo, cai na no-incidncia, ou seja, no sero cobrados os tributos do responsvel, apesar de serem restitudos os tributos ao importador. O stimo caso trata do trnsito aduaneiro, que um dos seis regimes aduaneiros especiais que vamos estudar neste curso. O trnsito aduaneiro aquele regime em que se transfere a mercadoria de um ponto a outro para que neste outro ela seja conferida. Por exemplo, empresas de Minas Gerais que importem mercadorias por navio tm duas opes para as mercadorias que chegam pelo Porto do Rio de Janeiro: contratam um despachante ou mandam um funcionrio ou scio para apresentar os documentos para a Receita no porto OU, em vez de ir ao porto, pedem que a mercadoria seja transferida para um porto seco (veremos o que o porto seco na prxima aula) situado prximo ao seu estabelecimento. Este ltimo caso usa o regime de trnsito aduaneiro, em que as mercadorias so normalmente lacradas no porto do Rio para assegurar que no sero violadas durante a viagem. Ao chegar ao porto seco em Minas Gerais, os lacres so conferidos pelos funcionrios da Receita que l trabalham. Esta modalidade de trnsito aduaneiro o trnsito de importao. Este stimo caso trata do trnsito aduaneiro de passagem, ou seja, a mercadoria s est passando pelo Brasil. Est entrando pela fronteira com a Venezuela para sair depois para a Bolvia, usando o nosso territrio. Quando entra no Brasil pela Venezuela, so lacradas as cargas e/ou os veculos. O beneficirio assina um compromisso de sair do pas. Caso no o faa, os tributos sero cobrados com base no termo de responsabilidade assinado pelo beneficirio. Quando chega fronteira Brasil-Bolvia, verifica-se se tudo foi cumprido conforme havia sido assumido pelo transportador. Qualquer inadimplemento do regime gera a execuo do termo de responsabilidade como veremos na aula de regimes aduaneiros especiais. O stimo caso, que estamos tratando, diz que se, no trnsito aduaneiro de passagem, houver um acidente envolvendo as mercadorias, os tributos sero dispensados. Interessante a concluso a contrrio senso, ou seja, se for um trnsito do porto do Rio de Janeiro para a empresa em Minas Gerais, no sendo, portanto, um trnsito de passagem, e houver um acidente, os tributos sero exigidos, no sendo dispensados. A ESAF adora misturar os conceitos de no-estrangeira, noocorrncia do FG e no-incidncia. O efeito de todos o mesmo, ou seja, no se cobra o imposto de importao. 26

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Veja s: se uma mercadoria no estrangeira, incide o II? No. E ocorre o FG do II na sua entrada no Brasil? No. Pois bem, mercadorias no-estrangeiras so tambm situaes de noincidncia e de no-ocorrncia do FG. Mas, para efeito de prova, devemos guardar os trs grupos separadamente. Em resumo: Mercadorias no-estrangeiras: so aquelas que voltam ao pas por fatores alheios vontade do exportador. No-ocorrncia do FG do II: 1)retorno de exportao temporria e 2)pescado capturado fora das guas territoriais do pas, se observada a legislao pesqueira No-incidncia do II: DREPS D de devolvida ao exterior antes do registro da DI R de redestinada ou devolvida ao exterior por erro de expedio E de embarcaes P de perdimento S de substituta E os dois casos da Lei 10.833/03: Destruda antes de despachada para consumo Destruda acidentalmente no trnsito de passagem Veja as questes abaixo:

1. (AFRF/2002-2) A importao de mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda, configura relativamente ao imposto de importao uma hiptese de a)iseno condicionada. b)regime suspensivo at o implemento das condies. c)no-incidncia. d)reimportao com no ocorrncia do fato gerador. e)iseno de natureza objetiva. Gabarito: Letra (c). Sem 27

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comentrios. literal da legislao. 2. (AFTN/maro de 1994) O imposto de importao no incide sobre a) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas com erro no manifesto e que, sendo comprovado, seja redestinada ao exterior, II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a substituir outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, a critrio do Ministrio da Fazenda; III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de apreenso na zona secundria aduaneira. b) I mercadoria nacional ou nacionalizada, reimportada, quando descumpridas as condies do regime de exportao temporria; II mercadoria estrangeira similar, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda; III mercadoria desnacionalizada que retorne ao Pas desde que tenha sido exportada a ttulo definitivo. c) I mercadoria estrangeira que, corretamente manifestada, chegar ao Pas por erro evidente ou comprovado de expedio e que for reexportada para outro pas; II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps a descarga, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda; III mercadoria estrangeira, apreendida ou abandonada, que tenha sido objeto de alienao ou qualquer outra destinao pelo poder pblico. d) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas por erro manifesto ou comprovado de expedio e que for redestinada para o exterior, II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda; III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento. e) I mercadoria desnacionalizada, que corretamente declarada chegar 28

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ao Pas com defeito tcnico que exija sua devoluo para reparo ou substituio; II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade ou valor. e que se destine a reposio de outra anteriormente importada, que se tenha revelado, aps a conferncia aduaneira, defeituosa, imprestvel ou obsoleta para o fim a que se destinava, desde que o importador assine termo de responsabilidade se comprometendo a reembarc-la para o exterior; III mercadoria estrangeira ingressada no Pas em regime exonerativo de tributao. Gabarito: Letra (d). questo literal. Portanto, fao apenas alguns comentrios, pois basta ver que somente a letra (d) traz a redao fiel do Regulamento Aduaneiro. A letra (a) est errada porque fala que apreenso caso de noincidncia. Isto falso: perdimento no sinnimo de apreenso ou abandono. O perdimento s declarado aps um processo em que se assegure ampla defesa e contraditrio ao importador. J o abandono ou a apreenso ocorrem quando o prazo para se iniciar o despacho vence sem que o importador tenha tomado qualquer providncia neste sentido. Vimos inclusive que a mercadoria pode ser at liberada pela Receita se o importador pedir a no-aplicao da pena de perdimento. Outro problema: erro manifesto da legislao foi mudado para erro no manifesto [de carga]. Na prxima aula, estudaremos o manifesto de carga. Letra (b): mercadoria desnacionalizada mercadoria estrangeira e, portanto, cobra-se o imposto. Uma observao: descumprir o regime de exportao temporria leva apenas ao pagamento de uma multa, pois a mercadoria no deixa de ser mercadoria nacional s porque, em vez de voltar em 30 dias, voltou em 40. Imposto no pode ser cobrado como punio, no sano de ato ilcito, como definido no artigo 3o do CTN. 3. (TRF/2003) No haver incidncia do imposto de importao nas seguintes situaes, exceto: a)devoluo de dois aparelhos de ultra-sonografia nacionalizados, por motivo de defeito tcnico e que retornaram ao Pas para substituio. b)retorno ao Pas de veculo de fabricao nacional, adquirido no mercado interno, por empresa nacional de engenharia e exportado para execuo de obra contratada no exterior. c)retorno ao Brasil de peas de artesanato, sob a alegao de que no correspondia amostra apresentada ao importador estrangeiro pelo representante da cooperativa de artesos. d)retorno ao Pas de produtos nacionais, enviados em consignao e no vendidos, imediatamente aps o trmino do prazo autorizado. e)redestinao ou devoluo para o exterior de mercadoria estrangeira, corretamente descrita e cujo erro de expedio foi comprovado. 29

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Gabarito: Letra (b). Como vimos, os bens adquiridos pelas empresas nacionais de engenharia, se trazidos de volta, so tratados como estrangeiros. Esta questo capciosa. Em primeiro lugar, pelo duplo no no enunciado. Segundo, porque a nica opo onde h literalmente uma situao de no-incidncia a letra (e). Vejamos. As letras (a), (c) e (d) tratam de situaes de no-estrangeira. So mercadorias nacionais que voltam para o pas por fatores alheios vontade do exportador. Se fosse pela vontade do exportador, estas mercadorias no voltariam. So no-estrangeiras e, portanto, no h incidncia do imposto. Note que a letra (d) trata de mercadorias voltando para o Brasil aps o prazo autorizado. Por exemplo, foi dado um prazo de 90 dias e a mercadoria volta depois deste prazo. Haver, por conta deste descumprimento, incidncia do imposto de importao? No, j vimos na questo anterior que um descumprimento de norma ou um ato ilcito nunca podem ser motivo para se cobrar tributo, pois tributo no sano de ato ilcito. A letra (e) situao literal de no-incidncia. Se perguntasse assim: situao de no-incidncia, exceto, teramos quatro respostas, pois somente a letra (e) literalmente situao de no-incidncia. GLOSSRIO 1 DESNACIONALIZAO - a exportao a ttulo definitivo. 2 NACIONALIZAO - a importao a ttulo definitivo. 3 REIMPORTAO - a entrada no Brasil de algo que sara a ttulo temporrio. 4 REEXPORTAO - a sada de algo que fora importado a ttulo temporrio. 5 ENTREPOSTO ADUANEIRO - um regime aduaneiro especial em que os tributos ficam suspensos, porque a mercadoria est vindo em consignao para ser vendida posteriormente no Brasil (entreposto no-vinculado) ou est vindo, comprada ou no, para ser vendida para o exterior (entreposto vinculado). 6 TRNSITO ADUANEIRO NA IMPORTAO - um regime aduaneiro especial que permite o transporte da mercadoria dentro do territrio para um outro local em que sofrer a conferncia pela Receita . 7 RECOF (Entreposto Industrial sob Controle Informatizado) - um regime aduaneiro especial em que no so cobrados os tributos incidentes nas importaes de matrias-primas para baratear o produto a ser exportado. 8 REMESSA POSTAL INTERNACIONAL - so as importaes via correio. 9 SISCOMEX Sistema Integrado de Comrcio Exterior, usado para o importador descrever a mercadoria importada e para os rgos 30

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pblicos analisarem a importao e, no caso da Receita Federal, desembara-la. 10 DESEMBARAO ADUANEIRO ltimo ato do despacho aduaneiro. a confirmao pela Receita de que a mercadoria est corretamente descrita e os tributos foram corretamente recolhidos. 11 REVISO ADUANEIRA uma espcie de auditoria do despacho aduaneiro, em busca de eventuais falhas. 12 DESPACHO ADUANEIRO Procedimento de apurao da regularidade da importao ou da exportao. Na importao, se encerra com o desembarao aduaneiro. 13 MULTIMODAL Transporte em que h mais de uma modalidade e apenas um transportador. 14 - VISTORIA ADUANEIRA Procedimento promovido pela Receita Federal para apurar falta ou avaria de mercadoria 15 CONHECIMENTO DE CARGA Documento emitido pelo transportador representando o contrato de frete. 16 REGIME DE TRIBUTAO ESPECIAL utilizado na bagagem. Cobra-se 50% de imposto de importao sobre o que exceder o limite de iseno. 17 REGIME DE TRIBUTAO SIMPLIFICADA utilizado nas importaes pelo correio. Cobra-se 60% de imposto de importao. 18 PERDIMENTO Perda da mercadoria pelo importador, que passa propriedade da Unio. 19 EXPORTAO TEMPORRIA Regime Aduaneiro Especial em que o imposto de exportao fica suspenso, visto que a mercadoria vai voltar. 20 MODALIDADES DE DESPACHO: Consumo (importaes definitivas), Admisso (para Regime Aduaneiro Especial) e Internao (relativo Zona Franca de Manaus, reas de Livre Comrcio e Amaznia Ocidental). Um abrao, Rodrigo Luz

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