COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA A.C.

BOLETN FISCAL 84
Comisin Fiscal

ccpudg@yahoo.com.mx

Agosto 2012

DEDUCCIONES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A TRAVS DE TERCEROS

ANTECEDENTES: El 17 de octubre de 2003 fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el actual Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR) (reformado el 4 de diciembre de 2006), abrogando mediante el artculo segundo transitorio el RLISR del 29 de febrero de 1984, toda vez que con la promulgacin de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 1 de enero de 2002 las referencias que haca el entonces RLISR respecto a la LISR no correspondan en su articulado, por lo que para el tema que hoy nos ocupa respecto a deduccin de erogaciones hechas por un tercero cabe seal que dicho precepto pas del artculo 15 del anterior RLISR al artculo 35 del actual, con algunos cambios entre los cuales destacan la exceptuacin de los gastos de viaje a la obligacin de expedir cheques nominativos a favor de ste, incorporando adems como medio de pago los traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa. ART. 15 RLISR de 1984 ART. 35 RLISR de 2003 Para los efectos del artculo 24 fraccin III de la Cuando el contribuyente efecte erogaciones a Ley, cuando los contribuyentes hagan uso de travs de un tercero, excepto tratndose de tarjetas de crdito, podrn deducir las erogaciones contribuciones, viticos o gastos de viaje, deber efectuadas siempre que el pago correspondiente expedir cheques nominativos a favor de ste o se realice a travs de cheque nominativo expedido mediante traspasos de cuentas en instituciones de a favor del emisor de la tarjeta y se cumplan los crdito o casas de bolsa, y cuando dicho tercero dems requisitos establecidos en el citado artculo. realice pagos por cuenta del contribuyente, stos debern estar amparados con documentacin que Tratndose de pago de contribuciones, de viticos rena los requisitos del artculo 31, fraccin III de y de los que correspondan a la prestacin de un la Ley. servicio personal subordinado en trminos de Ley, no ser necesario que realicen mediante cheque nominativo Cuando el contribuyente efecte erogaciones a travs de un tercero, excepto tratndose de contribuciones, deber expedir cheques nominativos a favor de ste, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, stos debern reunir los requisitos del artculo 24, fraccin III de la Ley.1

http://www.emprefiscal.com.mx/revista/paf/2003/nov03/339/arts_nov03/nrlisr/nrlisr-ind.asp consulta 30/06/2012.

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MARCO JURDICO: Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Art. 31 de la Ley del Impuesto Sobre le Renta. INTRODUCCIN: Toda vez que el Impuesto Sobre la Renta (ISR) tratndose de personas morales, debe de ser calculado sobre el resultado fiscal del contribuyente y que ste se determina disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas, y tratndose de personas fsicas el ISR se debe calcular restando de la totalidad de sus ingresos obtenidos las deducciones autorizadas en cada una de las secciones del ttulo IV de la LISR, es importante conocer las diversas formas para poder deducir en trminos legales las erogaciones realizadas por los contribuyentes, siendo la deduccin a travs de terceros una opcin. DESARROLLO: Los contribuyentes tienen la opcin de deducir para efectos del ISR las erogaciones realizadas en sus actividades, por lo que las deducciones que los contribuyentes pueden disminuir de la totalidad de sus ingresos acumulables se encuentran enumerados en el artculo 29 de la LISR, siendo el artculo 31 del mismo ordenamiento el que establece los requisitos que dichas deducciones deben de cumplir, tratndose de personas morales. En la misma LISR se establece tratndose de personas fsicas, artculo 123 para quienes obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, cumpliendo con los requisitos que se establecen en el artculo 125 remitiendo en el ltimo prrafo del mismo al artculo 31 y haciendo adems referencia a los requisitos de la fraccin III de ese artculo 31, en el artculo 142 quienes obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, artculo 148 quienes obtengan ingresos por la enajenacin de bienes, artculo 156 para quienes obtengan ingresos por adquisicin de bienes, cumpliendo con los requisitos establecidos en el artculo 172 para los contribuyentes con ingresos por stos ltimos tres conceptos. Por la necesidad que algunos contribuyentes tienen de ser representados en sus operaciones el artculo 35 del RLISR marca los requisitos que se deben de cumplir para que las erogaciones que efectan los contribuyentes a travs de terceros sean deducibles, por lo que a la letra dice:
Cuando el contribuyente efecte erogaciones a travs de un tercero, excepto tratndose de contribuciones, viticos o gastos de viaje, deber expedir cheques nominativos a favor de ste o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, stos debern estar amparados con documentacin que rena los requisitos del artculo 31, fraccin III de la Ley.

Se entiende por: Tercero: Quien no es parte en un acto, contrato o proceso.

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Tercero: Persona que no es ninguna de dos o ms de quienes se trata o que intervienen en un negocio 3 de cualquier gnero. Ahora bien el artculo 31 en su fraccin III dice:
Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de

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De Pina Rafael, De Pina Vara Rafael. Diccionario de Derecho. Editorial Porra. Mxico 2005. Diccionario de la lengua espaola. Vigsima segunda edicin. Real Academia Espaola.

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crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado. Tratndose del consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los monederos electrnicos a que se refiere el prrafo anterior, aun cuando dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00. Los pagos que en los trminos de esta fraccin deban efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tambin podrn realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa. Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las erogaciones con cheques nominativos, tarjetas de crdito, de dbito, de servicios, monederos electrnicos o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa a que se refiere esta fraccin, cuando las mismas se efecten en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios bancarios. Cuando los pagos se efecten mediante cheque nominativo, ste deber ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave del Registro Federal de Contribuyentes as como, en el anverso del mismo la expresin "para abono en cuenta del beneficiario". Los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas en este Ttulo, los originales de los estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante cheques; traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa; tarjeta de crdito, de dbito o de servicio, o monedero electrnico, siempre que se cumplan los requisitos que establece el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Retomando el artculo 35 del RLISR, nos encontramos con dos supuestos: 1.- Cuando el contribuyente efecta erogaciones a travs de un tercero y; 2.- Cuando el tercero realice pagos por cuenta del contribuyente. Para el primer supuesto Cuando el contribuyente efecta erogaciones a travs de un tercero, observemos que la obligacin que se impone al contribuyente solo es la expedicin de cheques nominativos a favor de ste o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, y para el tercero no se impone ninguna obligacin, es decir no se le impone a ninguno de los dos, (ni al contribuyente ni al tercero), que cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 31 de la LISR. ste supuesto se actualiza cuando el contribuyente entrega una cantidad de dinero a un tercero para el pago de erogaciones que aquel debe de efectuar. Ahora bien, para el segundo supuesto Cuando el tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, no se sealan requisitos para el contribuyente, el artculo en estudio no establece la obligacin al contribuyente de efectuar pagos al tercero mediante cheques ni de traspasos de cuentas, no as para el tercero que para ste segundo supuesto si est obligado a recabar documentacin que rena los requisitos del artculo 31 fraccin III de la LISR. ste supuesto se actualiza cuando el tercero realiza erogaciones con su dinero por cuenta del contribuyente, y posteriormente recibe un reembolso por los gastos efectuados. Apoya sta interpretacin la siguiente tesis emitida por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VI-TASR-XXX-61 PAGOS POR CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE, REALIZADOS POR UN TERCERO.- Conforme lo establecido en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el mismo es muy claro en

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establecer dos situaciones respecto de los pagos que se practican mediante la figura del tercero. La primera de ellas, se actualiza cuando el contribuyente efecte erogaciones a travs de un tercero, excepto tratndose de contribuciones, viticos o gastos de viaje, en cuyo caso, el contribuyente deber expedir cheques nominativos a favor de ste, o bien, realizar traspasos o depsitos de cuentas en instituciones de crdito o casa de bolsa. Del anlisis a la primera hiptesis, se puede observar que, regula los casos en que el contribuyente realiza erogaciones, lo que significa que es el propio contribuyente quien con su patrimonio efecta el pago. El segundo supuesto que establece el artculo de marras, corresponde a cuando el tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, los cuales debern estar amparados con documentacin que rena los requisitos del artculo 31, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en cuyo caso, es el tercero quien con su patrimonio realiza el pago del impuesto, sin embargo no lo realiza a su nombre, si no por cuenta del tercero. Luego, estando en este ltimo supuesto, no resulta procedente que para deducir los pagos relacionados con el impuesto al valor agregado acreditable, en el ejercicio de dos mil cinco, la autoridad demandada determine que la contribuyente visitada se encuentre obligada a demostrar que el dinero con el que se efectuaron los pagos cuestionados, salieron de su patrimonio al del tercero, ya sea a travs de cheques nominativos expedidos a nombre de este o de una transferencia de cuenta o depsito bancario, ya que dichos requisitos operan para el primero de los supuestos que contempla el citado artculo 35 y no respecto del segundo. Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1837/08-04-01-9.- Resuelto por la Sala Regional del Norte-Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 15 de julio de 2009, por unanimidad de votos.Magistrada Instructora: Rosa Anabel Rangel Rocha.- Tesis: Magistrado Alfredo Urea Heredia.- Secretaria: Lic. Yazmn Rodrguez Mendoza. R.T.F.J.F.A. Sexta poca. Ao III. No. 32. Agosto 2010. p. 241

As mismo en la regla I.2.8.3.1.3. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012 se establecen ms requisitos para el tercero que efecte pagos por cuenta de un contribuyente:
I.2.8.3.1.3. Para los efectos de los artculos 29-B, fraccin III del CFF, as como 20, fraccin IX y 106, sexto prrafo de la Ley del ISR y 35 de su Reglamento, los contribuyentes que paguen por cuenta de terceros las contraprestaciones por los bienes o servicios proporcionados a dichos terceros y posteriormente recuperen las erogaciones realizadas, debern proceder de la siguiente manera: I. II. III. Los comprobantes fiscales debern cumplir los requisitos del artculo 29-A del CFF, as como con la clave del RFC del tercero por quien efectu la erogacin. Los terceros, en su caso, tendrn derecho al acreditamiento del IVA en los trminos de la Ley de dicho impuesto y su Reglamento. El contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero no podr acreditar cantidad alguna el IVA que los proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen. A solicitud del contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, los proveedores de bienes y prestadores de servicios podrn anotar en los comprobantes fiscales que expidan, despus de la clave del RFC del tercero, la leyenda "por conducto de (clave del RFC del contribuyente que realice la operacin)". IV. El reintegro a las erogaciones realizadas por cuenta de terceros deber hacerse con cheque nominativo a favor del contribuyente que realiz el pago por cuenta del tercero o mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crdito o casas de bolsa sin cambiar los importes consignados en el comprobante fiscal expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios, es decir por el valor total incluyendo el IVA que en su caso hubiera sido trasladado.

Independientemente de la obligacin del contribuyente que realiza el pago por cuenta del tercero de expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones que cobren a los terceros, debern

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entregar a los mismos el comprobante fiscal expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios.

sta regla est dirigida tanto a personas morales (Art. 20 LISR) como a personas fsicas (Art. 106 LISR) que realicen pagos por cuenta de terceros, segundo supuesto del artculo 35 del RLISR en el que el tercero con su patrimonio realiza el pago, sin embargo por la redaccin de los artculos 20 y 106 se entiende que el contribuyente har llegar previamente dinero para realizar los pagos por cuenta de ste, por lo tanto se est ante el primer supuesto del artculo 35 del RLISR, es decir pagos a travs de un tercero.
Artculo 20. Para los efectos de este Ttulo, se consideran ingresos acumulables, adems de los sealados en otros artculos de esta Ley, los siguientes: IX Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.

Artculo 106. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo. Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el pas, a travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a ste. . Sexto prrafo: Se consideran ingresos obtenidos por las personas fsicas, los que les correspondan conforme al Ttulo III de esta Ley, as como las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto.

Toda vez que la regla I.2.8.3.1.3. busca reglamentar el supuesto en el que el contribuyente no le entrega dinero al tercero, segundo de los supuestos del art. 35 del RLISR en el que el nico requisito que establece ste ltimo es que los pagos que realice el tercero estn amparados con documentacin que rena los requisitos del artculo 31, fraccin III de la Ley, y que la fraccin IV de dicha regla se contrapone al artculo 35 del RLISR as como a la tesis aislada antes referida, al establecer como requisito adicional que el reintegro de las erogaciones realizadas por cuenta de terceros deber hacerse con cheque nominativo a favor del contribuyente que realiz el pago por cuenta del tercero o mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crdito o casas de bolsa, no siendo sta una obligacin legal ya que la naturaleza de las reglas de carcter general nicamente es la de establecer criterios de interpretacin de la ley o de fijar reglas de procedimiento a lo estipulado en la ley, segn lo podemos apreciar en la siguiente tesis.
[TA]; 9a. poca; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; XX, Septiembre de 2004; Pg. 15 RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL. LAS REGLAS QUE CONTIENE PUEDEN LLEGAR A ESTABLECER OBLIGACIONES A LOS CONTRIBUYENTES, YA QUE NO CONSTITUYEN CRITERIOS DE INTERPRETACIN SINO DISPOSICIONES DE OBSERVANCIA GENERAL. De los artculos 33, prrafo penltimo y 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin se advierte que la atribucin conferida a diversas autoridades fiscales para dar a conocer los criterios internos que deben seguirse en la aplicacin de las normas tributarias, se refiere a las interpretaciones que esas autoridades realicen de cualquier disposicin de observancia general que incida en el mbito fiscal, bien sea una ley, un reglamento o una regla general administrativa, por lo que, por su propia naturaleza, no pueden generar obligacin alguna a los gobernados sino, en todo caso, ser ilustrativas sobre el alcance de dichas normas y en caso de publicarse en el Diario Oficial de la Federacin, otorgarn derechos a los contribuyentes. En cambio, las disposiciones de observancia general cuya emisin y publicacin se rigen, respectivamente, por lo dispuesto en los artculos 14, fraccin III, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y 33, fraccin I, inciso g), del Cdigo Fiscal

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de la Federacin, tienen como finalidad precisar la regulacin establecida en las leyes y reglamentos fiscales expedidos por el Congreso de la Unin y el Presidente de la Repblica con el fin de lograr su eficaz aplicacin y estn sujetas a principios que tutelan la seguridad jurdica de los gobernados, entre otros, los de reserva y primaca de la ley, por lo que deben ceirse a lo previsto en el acto formal y materialmente legislativo que habilita su emisin. En tal virtud, al tratarse de actos de diversa naturaleza no existe razn alguna para considerar que las reglas agrupadas en la Resolucin Miscelnea Fiscal se rigen por los mencionados artculos 33, prrafo penltimo y 35, ya que stos se refieren exclusivamente a criterios interpretativos que sostengan las autoridades fiscales, los que en ningn momento sern obligatorios para los gobernados, a diferencia de las disposiciones de observancia general que emita el Presidente del Servicio de Administracin Tributaria, las cuales son de cumplimiento obligatorio para los gobernados, sin menoscabo de que alguna de ellas, con motivo de una sentencia dictada en algn medio de defensa que prev el orden jurdico nacional, pueda perder sus efectos, total o parcialmente, al no ceirse a los referidos principios y, en su caso, a las condiciones que establezca el legislador para su dictado. Amparo en revisin 1532/2003. Operadora de Aldeas Vacacionales, S.A. de C.V. 11 de mayo de 2004. Unanimidad de nueve votos. Ausentes: Humberto Romn Palacios y Jos Ramn Cosso Daz. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Rafael Coello Cetina. El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada hoy treinta y uno de agosto en curso, aprob, con el nmero LV/2004, la tesis aislada que antecede; y determin que la votacin es idnea para integrar tesis jurisprudencial. Mxico, Distrito Federal, a treinta y uno de agosto de dos mil cuatro.

As mismo la siguiente jurisprudencia deja en claro que las reglas de carcter general que se emiten en la Resolucin Miscelnea Fiscal no pueden superar el contenido de la ley.
[J]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXXIII, Enero de 2011; Pg. 1111 RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2000. LA REGLA 5.2.2. EXCEDE LO DISPUESTO TANTO POR EL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN COMO POR LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR LO QUE CONTRAVIENE EL PRINCIPIO DE PRIMACA DE LEY. La resolucin miscelnea, al contener disposiciones de carcter general tendentes a detallar la regulacin establecida en las leyes y en los reglamentos fiscales, est sujeta al principio de primaca de ley, consistente en que aqulla debe estar precedida por un ordenamiento legal que le d justificacin y medida. En congruencia con lo anterior, la regla 5.2.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000, al establecer que en ningn caso procede la devolucin del saldo a favor por concepto de impuesto al valor agregado que tengan los pequeos contribuyentes, contraviene el citado principio, toda vez que excede lo dispuesto en los artculos 6o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en esa poca, que no limitan ni restringen el derecho de los contribuyentes a obtener la devolucin del saldo a favor resultante de sus declaraciones. Contradiccin de tesis 295/2010. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Sexto Circuito y Tercero del Octavo Circuito. 24 de noviembre de 2010. Cinco votos. Ponente: Luis Mara Aguilar Morales. Secretario: Francisco Gorka Migoni Goslinga. Tesis de jurisprudencia 202/2010. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del uno de diciembre de dos mil diez.

Es por stas tesis que queda de manifiesto que la regla en comento viola los principios de reserva y primaca de ley. Respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA), la fraccin III de la regla I.2.8.3.1.3. establece que el contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero no podr acreditar cantidad alguna el IVA que los proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen, lo cual contraviene lo preceptuado por el artculo 5 fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) que a letra dice:
Artculo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos: I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que

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sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto. Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta. Asimismo, la deduccin inmediata de la inversin en bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se considera como erogacin totalmente deducible, siempre que se renan los requisitos establecidos en la citada Ley. (nfasis aadido)

En ste sentido los pagos efectuados mediante la figura de terceros al ser deducibles para ISR el IVA pagado debe der ser acreditable. Por lo que respecta al Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) tambin deben de ser deducibles ya que como se establece en la fraccin IV del artculo 6 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) al cumplir con los requisitos de deducibildad para el ISR, tambin lo son para el IETU.
Artculo 6. Las deducciones autorizadas en esta Ley, debern reunir los siguientes requisitos: .. IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la erogacin ni aqullas cuya deduccin proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas. Cuando en la Ley del Impuesto sobre la Renta las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica se considerarn deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se establezca en la Ley citada, segn corresponda. (nfasis aadido)

CONCLUSIN: La figura de terceros es una opcin para la realizacin de operaciones de los contribuyentes que requieren de ser representados en sus operaciones por la diversidad de las mismas, y aun que el artculo 35 del RLISR considera dos supuestos con distintos requisitos tanto para el contribuyente como para el tercero es importante no perder de vista las disposiciones de la Resolucin Miscelnea Fiscal, que aun que como lo hemos visto va ms all de la ley, debe ser el contribuyente quien determine las formalidades a cumplir, ya sea solo las de ley o tambin las de Miscelnea para evitar situaciones rspidas con las autoridades. ACLARACIN: El contenido del presente estudio, corresponde ilustrativamente a la opinin de los miembros de la Comisin Fiscal del Colegio de Contadores Pblicos Universidad de Guadalajara, A. C. y su objetivo es nica y exclusivamente el dar a conocer al lector dicha opinin, sin que con ella se pretenda orientar, influir o bien coadyuvar en forma alguna con el inters particular del interesado.

Bibliografa: Ley del Impuesto Sobre la Renta Reglamento de la L Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.

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Miscelnea Fiscal 2012. Revista Defensa Fiscal, nmero 144, Ao XIII Tomo XII. Julio 2011 Electrnica: http://www.tff.gob.mx/ http://ius.scjn.gob.mx/paginas/tesis.aspx

MIEMBROS DE LA COMISIN: PRESIDENTE: VICEPRESIDENTE: SECRETARIO: C.P.C. Y M.I. OLIVER MURILLO Y GARCIA C.P.C. RAMN MACIAS REYNOSO C.P.C.Y M.I. FELIPE DE JESS ARIAS RIVAS C.P.C. MA. DE LOURDES DE LA CRUZ PREZ C.P.C. Y M.I. JAVIER PREZ LPEZ C.P.C. RUBEN PLASCENCIA ARREOLA C.P.C. Y ABOGADO JUAN VILLASEOR GUDIO. C.P.C. Y M.I. CELIA EDITH VLEZ GMEZ C.P.C. H. ALBERTO REYNOSO MENDOZA COLABORADOR: ABOGADO, M.I., M.F Y M.D.C.C. JUAN CARLOS DE OBESO ORENDAIN

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