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PIS E COFINS SNTESE DOS REGIMES DE APURAO Equipe Portal Tributrio Uma dcada atrs determinar as contribuies do PIS

S e da COFINS era uma tarefa razoavelmente simples, pois estas incidiam, basicamente, sobre o faturamento ajustado, s alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente. Havia poucas excees e as regras eram at certo ponto claras e facilmente compreensveis. Nos ltimos anos, no entanto, o que era relativamente fcil ficou extremamente complicado e as contribuies passaram a incidir sob os regimes cumulativos, no cumulativos, de substituio tributria, monofsicos, alquotas zero, por volume, etc. Nesse perodo as importaes tambm passaram a ser tributadas. A seguir destacam-se, em linhas gerais, os regimes de incidncia do PIS e da COFINS. Alertamos, no entanto, que devido complexidade e dinmica legislativa, imperativo que o leitor aprofunde os detalhes de cada caso para possibilitar sua aplicao prtica. 1) Regime de Incidncia Cumulativa A base de clculo a receita operacional bruta da pessoa jurdica, sem dedues em relao a custos, despesas e encargos. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so, respectivamente, de 0,65% e de 3%. As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Presumido ou arbitrado esto sujeitas incidncia cumulativa. As pessoas jurdicas, ainda que sujeitas incidncia no cumulativa, submetem incidncia cumulativa as receitas elencadas no artigo 10, da Lei 10.833/2003. 2) Regime de Incidncia No Cumulativa Os regimes de incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS foram institudos em dezembro de 2002 e fevereiro de 2004, respectivamente. O diploma legal da Contribuio para o PIS/PASEP no cumulativa a Lei 10.637/2002, e o da COFINS a Lei 10.833/2003. Neste regime permitido o desconto de crditos apurados com base em custos, despesas e encargos da pessoa jurdica. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so, respectivamente, de 1,65% e de 7,6%. As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Real esto sujeitas incidncia no cumulativa, exceto: as instituies financeiras, as cooperativas de crdito, as pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros, as operadoras de planos de assistncia sade, as empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores de que trata a Lei 7.102/1983, e as sociedades cooperativas (exceto as sociedades cooperativas de produo agropecuria e as sociedades cooperativas de consumo).

3) Regimes Diferenciados A caracterstica comum alguma diferenciao em relao apurao da base de clculo e/ou alquota. A maioria dos regimes diferenciados se refere incidncia especial em relao ao tipo de receita e no a pessoas jurdicas, devendo a pessoa jurdica calcular ainda a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no regime de incidncia no cumulativa ou cumulativa, conforme o caso, sobre as demais receitas. De modo geral, os regimes diferenciados podem ser subdivididos em: a) Base de clculo e alquotas diferenciadas, onde se enquadram: as instituies financeiras, as entidades sem fins lucrativos e as pessoas jurdicas de direito pblico interno; b) Base de clculo diferenciada: as empresas de fomento comercial (factoring), as operaes de cmbio, realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do Brasil e as receitas relativas s operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda; c) Substituio Tributria: cigarros e veculos novos da pessoa jurdica fabricante; d) Alquotas Concentradas: combustveis, querosene de aviao, produtos farmacuticos, veculos, pneus novos de borracha, bebidas, embalagens e biodiesel e; e) Alquotas Reduzidas: nafta petroqumica, papel imune, destinado impresso de peridicos, papel destinado impresso de jornais, determinados produtos hortcolas e frutas, aeronaves, suas partes, peas etc., semens e embries, Zona Franca de Manaus (ZFM), concessionrios de veculos, fertilizantes, defensivos agrcolas e outros, gs natural canalizado, carvo mineral, produtos qumicos e farmacuticos, livros, combustveis, bebidas e embalagens, receitas financeiras, Programa de Incluso Digital e outros Regimes Especiais. Como se no bastasse todo esse carnaval feito em torno dessas contribuies, a Fazenda Nacional elevou em aproximadamente 45% a arrecadao do PIS e 70% a arrecadao da COFINS, superando em muito o crescimento do Produto Interno Bruto PIB nacional do mesmo perodo. Ou seja, apenas remodelando o que j existia o Governo conseguiu extrair ainda mais do contribuinte.