Proponga este titulo al CFTSAN AGUSTIN

Tipos de contabilidad aplicables al Sector Agrcola y alternativas de tributacin

Introduccin

La actividad agrcola ejerce un rol bastante importante en la economa chilena ya sea por la produccin, exportacin, o generar puestos de trabajo otorgados por las MIPYME, por lo tanto, la poltica tributaria no ha dejado al margen esta preocupacin.

Para ello se han hecho distintas modificaciones tributarias para resolver problemas de complejidad en el impuesto a la renta, determinado varios rgimen alternativos al rgimen general.

El presente trabajo, tiene por objetivo dar a conocer la legislacin de algunos regmenes especiales y ver como repercuten en la contabilidad agrcola.

Actividad Agrcola

Este concepto es amplio e involucra tanto la produccin agraria como la pecuaria y forestal, cuando sta ltima se desarrolla conjuntamente con las anteriores o no se encuentra amparada por el decreto ley N 701, de 1974, o el Decreto N 4.363, de 1931, del Ministerio de Bienes Nacionales. Sin embargo, debe tenerse presente que el concepto de actividad agrcola no se encuentra limitado a la desarrollada para obtener los productos primarios sealados, sino que en la concepcin del Reglamento comprende tambin los procesos necesarios para elaborar, conservar o acondicionar los frutos obtenidos, siempre que no sean adquiridos a terceros y que, adems, predominen en el producto final.

Constituye tambin actividad agrcola:

La conserva de productos, en su etapa ms simple, debe ser considerada una actividad agrcola, siempre que el producto final pueda ser identificado directamente con, producto agrcola, como ocurre con la fruta envasada entera o en gajos o partes. Pero no quedan comprendidos en estos concepto aquellos productos en los cuales el fruto de la agricultura ha perdido su identidad, como sucede con las cecinas y con las mermeladas cuando la fruta se usa o emplea como saborizante del producto final.

La crianza y engorda de animales en cualquier forma, debe precisarse que estos animales sern considerados de produccin propia y, por ende, su elaboracin o acondicionamiento queda comprendida en la actividad agrcola. Tngase presente que el Reglamento excluye de la actividad agrcola la compra venta de animales, donde no medie un proceso de crianza y/o engorde.

La industria vincola y los anexos que ella requiera, ejercida por los mismos productores es una actividad agrcola en todas sus fases Asimismo, la destilacin de alcohol, realizada por las personas que destilen nicamente productos propios, constituye tambin una actividad de la agricultura.

La explotacin de bosques hasta el talado y trozado de bosques, o sea, hasta la fase del aserradero.

DEBIERA PARTIR POR LOS QUE NO ESTAN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD (ES DECIR, DECLARAN BAJO RENTA PRESUNTA), LUEGO LOS QUE LLEVAN CONTABILIDAD SIMPLIFICADA Y FINALMENTE LOS QUE LLEVAN CONTABILIDAD COMPLETA.-

Personas obligadas a llevar contabilidad.

De acuerdo al art.25 y siguientes del Cdigo de Comercio, deben llevar contabilidad todos lo comerciantes. El art.17 del Cdigo Tributario seala que toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Por lo tanto, la regla general es que toda persona que tribute en base a renta efectiva deber llevar contabilidad, y sta debe ser fidedigna. Es la Ley de Renta, D.L. 824, la que determina que contribuyentes tributan en base a una renta presunta o sobre la base de la renta efectiva.

Regmenes de Tributacin para las Empresas.

Cualquier empresa sea grande, mediana, pequea o microempresa, puede someterse al rgimen general sin restricciones de acceso. Por el contrario, si la empresa desea acogerse a alguno de los regmenes especiales de tributacin, debe satisfacer ciertos requisitos, los cuales en la mayora de los casos estn asociados a un parmetro de tamao. Si bien, los regmenes especiales han sido establecidos por el legislador principalmente para dar un tratamiento tributario especial a las empresas ms pequeas, no obstante y como veremos ms adelante, el tamao no ha sido la

nica variable en juego para definir los regmenes especiales ya que tambin stos aparecen vinculados a ciertos sectores econmicos o a cierto tipo de rentas.

El criterio utilizado por SOFOFA en el sector industrial, segn la cantidad de trabajadores, es el siguiente:

Empresa grande: ms de 201 trabajadores Medianas: 51-200 trabajadores Pequea: 1-50 trabajadores

Rgimen de Renta Presunta

Bajo este rgimen especial, las empresas determinan la base imponible del Impuesto de Primera Categora mediante una presuncin de su renta. El fundamento de este rgimen es liberar completamente a las empresas de llevar algn tipo de registro contable y reducir al mnimo la carga administrativa de la empresa en lo relativo a su tributacin. Es as que, la empresa bajo renta presunta se exime completamente de las exigencias de contabilidad completa, ms an, ni siquiera debe llevar registros contables de ingresos o gastos. El mecanismo mediante el cual se trata de aproximar la renta efectiva es un porcentaje a los activos explotados o a las ventas de la empresa.

El legislador permite la Renta Presunta a aquellos agricultores personas naturales, comunidades, cooperativas y sociedades de personas que registren ventas anuales menores a 8.000 UTM, determinando el impuesto en base al 10% del avalo fiscal del o los predios que explota para el caso de propietarios y 4% para el caso de arrendatarios, ejemplo de Renta Presunta. La renta imponible queda afecta a la tasa de 17% del Impuesto de Primera Categora y simultneamente afecta a la escala de tasas del Impuesto Global Complementario.

Por otra parte, las empresas acogidas a renta presunta estn liberadas tambin del pago provisional mensual. Se debe sealar que el rgimen de renta presunta no admite ninguna posibilidad de efectuar ajustes o descuentos por flujos efectivos. Tal es as que si la empresa genera prdidas efectivas, de todos modos, estar en obligacin de pagar el Impuesto de Primera Categora sobre la renta presunta.

Ejemplo

Rgimen de Tributacin usando Contabilidad Simplificada

En este sistema se exige la mantencin de un registro contable de ingresos y gastos. En base a ese registro, se determina la renta lquida imponible y se aplica el Impuesto de Primera Categora y simultneamente la escala de tasas del Impuesto Global Complementario sobre la utilidad devengada, determinada de acuerdo a la planilla de ingresos y gastos. El Impuesto de Primera Categora es acreditable contra el impuesto personal. Estos contribuyentes, por consecuencia, no requieren llevar registro de utilidades retenidas.

Declaracin del Impuesto Anual a la Renta (F22), para los contribuyentes que ya se encuentren acogidos al rgimen de renta presunta, hasta el 30 de abril del ao tributario respectivo (cdigo 805).

Aviso de Incorporacin al Rgimen de Contabilidad Agrcola Simplificada para aquellos Contribuyentes que recin Inician Actividades (F3247). En este caso si el contribuyente cumple los requisitos para acogerse al rgimen de Renta Presunta y opta por acogerse al Sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada, su opcin la debe ejercer a ms tardar el 31 de Diciembre del ao comercial en el cual se inician las actividades agrcolas, dando aviso de tal decisin en el formulario indicado a la Unidad o Direccin Regional con jurisdiccin sobre su domicilio.

A modo de ilustracin de la modalidad de tributacin de la Contabilidad Agrcola Simplificada, se indica el siguiente ejemplo.

Personas que se encuentran facultadas para llevar una contabilidad simplificada.

Contribuyentes de Primera Categora (n 3, 4 y 5 art.20) que a juicio exclusivo del Director Regional tengan escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional.

 Los contribuyentes de segunda categora comprendidos en el art.42 n 2 (profesionales liberales y ocupaciones lucrativas), salvo las sociedades de profesionales, quienes podrn llevar respecto de estas rentas un solo libro de entradas y gastos.

Explotacin de bosques acogidos al rgimen de fomento forestal contemplado en el DL 701. DE 1974, segn texto vigente con anterioridad al 16/05//98, que se determina su contabilidad mediante el rgimen simplificado dispuesto por el DS N 871, de 1981, del Ministerio de Hacienda, el cual a su vez, exige declarar solo las rentas percibidas y aplicar el sistema de correccin monetaria del art. 41 de la LIR.

Renta proveniente del arrendamiento de bienes races no agrcolas.

Contribuyentes acogidos al rgimen de contabilidad agrcola simplificada, contenido en el DS N 344 del Ministerio de Hacienda y cuyas instrucciones se contienen en la circular N 51 del ao 2004.

Declaracin de las rentas segn Contabilidad Simplificada

Impuesto de Primera Categora

La declaracin de las rentas afectas al impuesto general de 1 categora se efecta en forma separada segn se trate de rentas Efectiva o de rentas Presuntas.

La renta liquida imponible de 1 categora determinada por renta efectiva (contabilidad completa o simplificada) se calcula agregando al resultado del ejercicio los gastos que tributariamente no se aceptan y deduciendo las participaciones sociales, los dividendos percibidos y otros ingresos no tributables con el impuesto de 1 categora.

La Base Imponible determinada despus de efectuar los ajustes indicados queda afecta a una tasa del 17%.

Impuesto Global Complementario.

Los contribuyentes autorizados para determinar sus rentas efectivas de 1 categora mediante un libro o planilla de ingresos y egresos (contabilidad simplificada), declaran en la lnea 5 la renta liquida imponible de 1 categora, por su monto percibido o devengado, aplicando las normas siguientes.

Explotacin de bosques que tengan el beneficio de Fomento Forestal contemplado en el DL 701, de 1974, segn texto vigente con anterioridad al 16.05.98, que determinan su contabilidad mediante el rgimen simplificado dispuesto por el DS N 871, de 1981, del ministerio de hacienda, el cual a su vez, exige declarar slo las rentas percibidas y aplicar el sistema de correccin monetaria del Art. 41 de la ley de la renta.

Agricultores con derecho a tributar bajo el mecanismo de renta presunta, pero que optaron por el rgimen de contabilidad simplificada contenido en el DS N 344, del ministerio de hacienda, publicado en el ao 2004 y cuyas instrucciones se encuentran en la circular N 51, del ao 2004.

Contribuyentes de Primera Categora (N 3, 4 y 5 art.20) que a juicio exclusivo del Director Regional tengan escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional.

Contribuyentes acogidos al rgimen de contabilidad simplificada del articulo 14 ter de la LIR de la Ley N 20.170

Con derecho a utilizar el crdito por impuesto de primera categora, si procede.

Documentos para acogerse Sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada.

Se establece en Decreto Supremo 344 del Ministerio de Hacienda un sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada, en base al cual los contribuyentes agricultores que cumplan con los requisitos establecidos en la letra b) del nmero 1 del artculo 20 de la ley sobre Impuesto a la Renta, podrn determinar su renta efectiva.

El Decreto 344 estableci un sistema de contabilidad agrcola simplificada para declarar y pagar el Impuesto a la Renta, al cual pueden incorporarse los contribuyentes agricultores que cumplan con los requisitos de la Ley de Impuesto a la Renta para tributar a base de Renta Presunta.

La Circular 51, mediante la cual el SII emite instrucciones sobre el sistema de contabilidad agrcola simplificada, estableci tres formularios para efectos de declarar.

Formularios requeridos para efectos de declarar.

Formulario 3247: Denominado Aviso de Incorporacin al Rgimen de Contabilidad Agrcola Simplificada en el caso de contribuyentes que recin inician actividades agrcolas, que deben utilizar los agricultores iniciados a contar de enero de 2005 y que optan por acogerse al nuevo sistema de determinacin de la renta a contar de su inicio.

Formulario NC92 : Denominado Planilla sobre Sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada establecida por el Decreto 344, de 2004, del Ministerio de Hacienda la cual no requiere ser timbrada por el SII; se utiliza para determinar la base imponible o la prdida del ejercicio de los agricultores acogidos a este sistema.

Formulario NC93: Denominado Declaracin Jurada Anual Simple que acredita gastos incurridos en el desarrollo de la actividad agrcola , en la cual deber consignarse el detalle de los gastos incurridos en el periodo que no pueden acreditarse mediante documentos.

Ingreso al rgimen contabilidad agrcola simplificada.

Los contribuyentes que se acojan al sistema de contabilidad agrcola simplificada, ste empezar a regir a partir del 01 de enero del ao en que opten, cuando se traten de contribuyentes agricultores que ya han iniciado actividades agrcolas, o la fecha del inicio de las actividades agrcolas, cuando se traten de contribuyentes agricultores que recin comienzan el desarrollo de tales actividades mientras cumplan con los requisitos que establece el art. 20, N1, letra b), de la L.I.R.

La opcin se ejercer en la Declaracin del Impuesto Anual a la Renta (Formulario N22) que el contribuyente debe presentar (hasta el 30 de abril del ao tributario respectivo) en el ejercicio a contar del que rige el sistema de contabilidad agrcola simplificada por el cual se opt, siempre que se trate de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades bajo renta presunta, en caso contrario, la opcin para acogerse al sistema de contabilidad agrcola simplificada se debe ejercer a ms tardar el 31 de Diciembre del ao comercial en el cual se inician las actividades agrcolas, dando aviso a la Unidad o Direccin Regional que corresponda a la jurisdiccin del domicilio del contribuyente agricultor. Este tramite deber ser materializado a travs del formulario F3247 que es un Aviso de incorporacin al rgimen de Contabilidad Agrcola Simplificada para los casos de contribuyentes que recin inician actividades agrcolas

Contribuyentes agricultores que se pueden acoger al sistema.

Los contribuyentes que pueden acoger al sistema de contabilidad agrcola simplificada, son los siguientes:

 Los contribuyentes que actualmente se encuentren acogidos al rgimen de renta presunta que establece la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta y la personas que a futuro desarrollen actividades agrcolas y que cumplan con los requisitos que exige dicha norma legal para estar sujetos a este sistema de tributacin.

Los contribuyentes que exploten bosques que no se encuentren acogidos al decreto ley N 701, de 1974, sobre Fomento Forestal, por disposicin de su artculo 14, en la medida que cumplan con los requisitos de la disposicin de la Ley de la Renta. Los pequeos propietarios forestales calificados como tales por el artculo 2 del citado D.L. N 701, los cuales conforme a lo expresado por el artculo 33 del texto legal mencionado, se encuentran sujetos, al rgimen de renta presunta contenido en la norma de la ley del ramo (deben cumplir con las instrucciones contenidas en la Circular N 78, de 2001.

Requisitos que deben cumplir los contribuyentes.

Las ventas netas anuales, en su totalidad, considerando las realizadas por las sociedades con las cuales el contribuyente se encuentre relacionado de la actividad agrcola no deben superar un lmite de 8.000 Unidades Tributarias Mensuales vigentes al trmino del ejercicio, segn lo previsto por los actuales incisos 6 y 7 de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta. Si es persona natural y est relacionado con una sociedad, cuyas ventas en conjunto superan las 8.000 UTM, podr tributar bajo el rgimen en estudio, siempre que las ventas anuales sean menores o iguales a 1.000 UTM.

En el caso de los contribuyentes que exploten bosques, mencionados anteriormente, debern tener un tope de 24.000 UTM de ventas netas anuales acumuladas en el perodo mvil de tres aos, pueden acogerse al rgimen de renta presunta. No se debe incluir el lmite sealado en el punto precedente, el cual slo rige para las ventas de productos agrcolas.

Cuando las ventas netas anuales superen las el lmite expresado en UTM, el contribuyente debe efectuar la comunicacin respectiva a la Unidad del Servicio de Impuestos Internos de su jurisdiccin, debiendo incorporarse a contar del ao tributario siguiente al rgimen general. La comunicacin al Servicio de Impuestos Internos, requiere la entrega de parte del contribuyente,

de toda la informacin, debidamente documentada, de su estructura patrimonial, es decir, detalle de sus Activos y Pasivos.

Contribuyentes que no se pueden acoger al sistema.

No podrn acogerse al sistema de contabilidad agrcola, los siguientes contribuyentes segn 9 Artculo 8 del DS N 344:

Los contribuyentes que sean sociedades annimas.

Las sociedades de personas que tengan uno o ms socios que sean personas jurdicas. La excepcin a esta norma seria si se tratase de una persona natural y est relacionado con una sociedad, cuyas ventas en conjunto superan las 8.000 UTM, en el cual podra tributar bajo el rgimen en estudio, siempre que las ventas anuales sean menores o iguales a 1.000 UTM. Para entender si existe relacin o no entre dos personas jurdicamente diferentes se deben acudir a las normas de contenidas en el articulo N 20 letra b) de la Ley de la Renta.

Los contribuyentes que estn obligados a declarar la renta en el rgimen general. Las personas que sean arrendatarios, o que a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en la letra a) del articulo 20 de la LIR, quedarn sujetas a ese mismo rgimen.

Determinacin de la Base Imponible o Prdida en el periodo Contabilidad simplificada.

Cantidades que son consideradas ingresos:

Ingresos anuales percibidos o devengados consistentes en ventas, exportaciones y de prestacin de servicios.

Ingresos anuales percibidos o devengados en el ejercicio proveniente de ventas de bienes fsicos utilizados en la actividad agrcola.

Otros ingresos anuales percibidos o devengados en el ejercicio.

Cantidades que son consideradas egresos:

Cantidades anuales pagadas o adeudadas en el ejercicio por operaciones de compras, importaciones y contratacin o utilizacin de servicios relacionados con las actividades agrcolas.

Adquisiciones o importaciones de bienes fsicos utilizados en la actividad agrcola.

Otros gastos anuales pagados o adeudados en el ejercicio, tales como remuneraciones, honorarios y otros que no deben estar registrados en el Libro de Compras y Ventas, sin actualizar. Como tambin aquellos respaldados con la Declaracin Jurada Simple (Formulario NC 93).

Prdida tributaria de la actividad agrcola proveniente del ejercicio anterior, determinada de acuerdo a este mismo esquema, debidamente actualizada por la variacin del ndice de precios al consumidor de todo el ejercicio.

Al rebajar de los Ingresos Brutos las cantidades indicadas anteriormente, obtenemos la Base Imponible anual del Impuesto de Primera Categora y/o del Impuesto Global Complementario o Adicional en su caso o prdida tributaria.

En el Formulario NC92, denominado Planilla sobre Sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada establecida por el Decreto 344, de 2004, del Ministerio de Hacienda la cual no requiere ser timbrada por el SII; se utiliza para determinar la base imponible o la prdida del ejercicio de los agricultores acogidos a este sistema. En dicho papel, una vez al ao (al 31 de diciembre de cada ejercicio), se anotarn o registrarn las partidas, con el fin de determinar el resultado tributario del ejercicio comercial respectivo.

Tributacin que afecta a la Base Imponible determinada mediante contabilidad agrcola simplificada.

En el caso de agricultores personas naturales, esta renta se afectar con el Impuesto de Primera Categora, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley de la Renta pudiendo rebajarse de este tributo, como crdito, las contribuciones de bienes races pagadas por el bien raz que se explota, cuyas instrucciones para la rebaja de este crdito se contienen en la Circular N 68, del ao 2001, el cual ser analizado mas adelante. A la vez, en el mismo ao de su determinacin se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, pudiendo darse de crdito en contra de los impuestos personales antes indicados, el Impuesto de Primera Categora sealado en primer lugar; todo ello conforme a lo dispuesto por los artculos 14 Letra B), 54, 56 N 3 y 62 de la Ley de la Renta.

Los integrantes pertenecientes a una sociedad, por la parte que les corresponda de la mencionada renta, de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades, segn el respectivo contrato social, en el mismo ao de su determinacin debern tributar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, pudiendo darse de abono o crdito en contra de los impuestos personales que les afectan, el Impuesto de Primera Categora que la sociedad haya declarado y pagado, en la proporcin que corresponda; todo ello tambin conforme a las normas legales.

Registros o documentacin que servirn para llevar la contabilidad agrcola simplificada.

Las cantidades que se anoten en el sistema de contabilidad agrcola simplificada, se acreditarn con los siguientes registros o documentacin:

Las operaciones de ventas, exportaciones, prestacin de servicios y las operaciones de compras, importaciones y de servicios recibidos o utilizados, se acreditarn con el Libro de Compras y Ventas.

Los dems ingresos no incluidos en el libro de compras y de ventas, se acreditarn con la respectiva documentacin que da origen a las operaciones, la cual podr ser con un contrato celebrado entre las partes.

Los gastos que se rebajen de los ingresos de la actividad agrcola, tales como remuneraciones y honorarios, estos desembolsos pueden acreditarse con el Libro Auxiliar de remuneraciones, con los contratos de trabajos, liquidaciones de sueldo, boletas de honorarios correspondientes, etc.

Los gastos que no puedan acreditarse fehacientemente, se podrn hacer a travs de una declaracin Jurada Anual Simple formulada por el contribuyente agricultor, tal justificacin se debe hacer a travs del Formulario NC 93, el cual se considerar como documentacin suficiente. En todo caso, se aclara que la Declaracin Jurada Anual Simple, no se considerar como documentacin suficiente para acreditar los gastos antes indicados, cuando el monto total anual

nominal de stos, exceda del equivalente a 30 Unidades Tributarias Mensuales, al valor vigente que tenga dicha unidad en el mes de Diciembre de cada ao.

Forma en que opera el crdito por contribuciones de bienes races segn circular N 68 del ao 2001.

Tienen derecho al crdito por contribuciones de bienes races los contribuyentes que posean o exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races agrcolas.

El mencionado crdito respecto de los contribuyentes que tienen derecho a dicha rebaja tributaria, operar bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones:

Retiro del rgimen de contabilidad agrcola simplificada.

Se deber informar de tal decisin en la ltima Declaracin Anual de Impuesto a la Renta que deben presentar, habilitndose en el Formulario N 22, un cdigo en donde los contribuyentes debern dejar constancia de la renuncia al rgimen de contabilidad agrcola simplificada. Cuando se haya tomado esta decisin se entiende que un contribuyente se ha retirado del sistema al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a aquel en que dieron el aviso correspondiente de acuerdo a la modalidad antes indicada, reincorporndose en forma definitiva desde el 01 de enero del ao siguiente al rgimen de renta presunta o efectiva que les corresponda. Si un determinado contribuyente queda sujeto al rgimen de renta efectiva, para la incorporacin a esta ltima modalidad de tributacin deber confeccionar un inventario inicial de sus activos y pasivos a la fecha de su ingreso, el cual se confeccionar de acuerdo a las normas del art. 3 permanente de la Ley N 18.985, de 1990, cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 63, de 1990.

Los contribuyentes podrn optar por el rgimen de renta efectiva contenido en la letra a) del articulo N 20 de la LIR. Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de presuncin de renta o de contabilidad simplificada. El ejercicio de opcin deber practicarse dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en

Rgimen General

Es mediante Renta Efectiva aquella que obliga al contribuyente a llevar Libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, adems de los libros auxiliares que exija la ley, tales como Libro de Ventas Diarias, de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos y el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT).El FUT es uno de los elementos administrativos de mayor complejidad para las empresas en trminos de costos de declaracin que consiste en un registro cronolgico de las utilidades retenidas o distribuidas por la empresa.

Bajo el rgimen general, la renta imponible de las empresas se determina restando de los ingresos brutos devengados el costo directo de los bienes o servicios, la depreciacin, los intereses de la deuda y cualquier otro gasto necesario para producir la renta. Cuando la empresa ha tenido prdidas, en el perodo actual o en perodos anteriores, stas tambin se pueden deducir en el clculo de la base imponible. La renta imponible determinada queda afecta a la tasa de 17% del Impuesto de Primera Categora y debe ser declarada al ao siguiente al de su obtencin, en el mes de Abril.-

La contabilidad completa exige cumplir los siguientes requisitos:

a) Debe ajustarse a prcticas contables y de confeccin de inventarios adecuados, que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios.

b) Debe ser llevada en libros, por excepcin puede ser llevada en hojas sueltas previa autorizacin del Director Regional, quien tambin puede exigir libros adicionales o auxiliares.

c) Los libros deben ser llevados en lengua castellana, y sus valores deben ser expresados en moneda nacional. A excepcin, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extranjera, o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, puede el Director Regional autorizar que se lleve contabilidad en moneda extranjera.

d) Debe ser llevada en el domicilio del contribuyente. Si el contribuyente tiene dos o ms establecimientos, puede centralizar su contabilidad en un solo establecimiento.

e) El contribuyente deber mantener los libros de contabilidad y la documentacin correspondiente por el tiempo que se encuentre vigente la facultad fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, esto es, seis aos.

f) Debe ser llevada la contabilidad por un contador, se inicia con un inventario de bienes y finaliza cada ejercicio comercial con un balance. g) Las anotaciones en los libros debern efectuarse a medida que se desarrollan las operaciones.

Libros de una contabilidad completa

El contribuyente debe llevar los libros que ordenan el Cdigo de Comercio, las leyes especiales y los que exige el propio Servicio de Impuestos Internos:

a) Libro Diario: En el libro diario se asientan por orden cronolgico y da a da las operaciones mercantiles ejecutadas por el comerciante, expresando detalladamente el carcter y circunstancias de cada una de ellas.

b) Libro Mayor: Es un registro obligatorio en el que se centralizan todas las cuentas del libro diario

c) Libro de inventarios y balances.

d) Libro Auxiliar de Remuneraciones: Todo empleador con cinco o ms trabajadores deber llevar un libro auxiliar de remuneraciones, el que deber ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. Las remuneraciones que figuren en este libro sern las nicas que podrn considerarse como gastos por remuneraciones en la contabilidad de la empresa (art.62 Cdigo del Trabajo).

e) Libro de Compras y Ventas: Conforme al art.59 del D.L.825, los vendedores y prestadores de servicios afectos a impuestos deben llevar los libros especiales que determine el Reglamento. Conforme al art.74 del Reglamento del IVA, los contribuyentes del IVA deben llevar un solo Libro de Compras y ventas, en el cual deben registrar da a da todas sus operaciones de compra, de ventas, de importaciones, de exportaciones y prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan en bienes y servicios exentos. Al final de cada mes debe hacerse un resumen separado de la base imponible, dbitos y crditos fiscales.

f) Libro FUT: Los contribuyentes afectos a la primera categora de la Ley de la Renta, que declaran sus rentas sobre la base de contabilidad completa y un balance general, deben pagar sus impuestos Global Complementario y Adicional por las rentas que hubieren retirado de la empresa o que se le hubieren distribuido, en el primer caso hasta completar el FUT, y en el segundo, por el monto total distribuido. Para controlar el monto de las utilidades tributarias susceptibles de ser retiradas, como los crditos asociados a dichas utilidades la ley estableci que estos contribuyentes deben llevar un registro especial denominado FUT (Fondo de Utilidades Tributables)

g) Libros adicionales o auxiliares que exija el Director Regional a su juicio exclusivo.

Caractersticas y ventajas del sistema contabilidad simplificada

Este sistema simplificado de determinacin de la base imponible efectiva, opera en base a parmetros propios del negocio agrcola. Los agricultores que se acogen al mismo disponen entonces de una renta demostrable, lo cual les representar una ventaja, por ejemplo, para acceder al sistema financiero y obtener crditos en mejores condiciones de pago.

El sistema de contabilidad simplificada les permitir tambin rebajar de su base imponible las prdidas cuando los resultados agrcolas sean deficientes, a la vez que tendrn la opcin de rebajar como crdito del Impuesto Global Complementario al Impuesto de Primera Categora. Ello incluso cuando a este tributo se le hayan imputado como crdito las contribuciones de bienes races.

Asimismo, para efectos tributarios no sern exigibles numerosos registros contables (por ejemplo, libro sobre Fondo de Utilidades Tributables, balance y otros), se libera de practicar inventarios, confeccionar balances, depreciar los bienes fsicos y aplicar correccin monetaria, lo mismo que justificar sus activos y pasivos al momento de incorporarse.

Principalmente se le exigen los libros de Compras y Ventas (tambin necesario para el IVA) y el de Remuneraciones, cuando el nmero de trabajadores es igual o superior a cinco.

Ejercicios prcticos:

Juan Prez es propietario de un previo agrcola y esta acogido a rgimen renta presunta y cumple con los requisitos para acogerse a rgimen de contabilidad simplificada, en el siguiente caso se mostrara el efecto tributario que precentara el contribuyente al continuar acogido al rgimen renta presunta u optar por el rgimen contabilidad simplificada agrcola.

antecedentes generales:

Avalu fiscal del predio agrcola Impto. territorial pagado y reajustado Valor UTM

$ 50.000.000 $ 503.000 $ 32.206

INGRESOS Exportacin de Frambuesas Explotacin de Arandanos Venta de Remolacha

$ 27.890.420 26.589.220 8.890.550

Venta de Ovinos Venta de Legumbres Servicio de Trilladura al Fundo Los Sauces Notas de Debito emitidas (+) Notas de Crdito emitidas (-) Venta de tractor usado. Venta de animales de trabajo Venta de 30 hectreas en el sector Los lamos Mayor valor en rescate de cuotas de Fondos Mutuos Dividendos percibidos de DIIT CHILE S.A. Venta de Carne Faenada. Venta de Mermeladas Venta de Quesos Venta de Duraznos en conserva TOTAL INGRESOS

9.750.230 4.220.110 560.230 22.000 (180.220) 7.500.000 2.500.000 5.000.000 230.000 120.000 3.250.880 110.000 230.550 250.990 96.934.960

EGRESOS

$ 4.880.560 2.560.480 3.980.290

Compra de Ovinos para la reproduccin Compra de abono para la tierra Compra Equinos para trabajo

Importacin de Semillas Servicio de Riego contratado Servicios de Inseminacin Artificial contratados Servicios de Asesoras tcnicas Agrcolas Notas de Debito recibidas (-) Notas de Crdito recibidas (+) Compra de 11 Hectreas en el sector Los Peumos Compra de Azadones Compra de un Tractor Remuneraciones a los trabajadores Honorarios de Veterinario Honorarios Ingeniero Agrnomo Intereses en crdito de compra de un motor de extraccin de agua Gastos no documentados (Formulario NC93) Contribuciones de Bienes Races pagados Gastos Impuestos de la Ley de la Renta Compra de Automvil Remuneracin a la Cnyuge Compra de insumos para producir Queso

3.750.890 6.500.480 4.788.550 7.458.652 (198.250) 165.440 3.005.890 75.598 22.487.530 12.480.256 2.145.897 2.985.125 98.562

398.125 500.000 1.587.890 2.365.800 2.890.900 30.000

TOTAL EGRESOS

84.938.665

UTILIDAD

11.996.295

Renta Presunta A continuacin se muestra cual seria el efecto tributario si continuase acogido al rgimen de Renta Presunta Ventas Avalu Fiscal Impuesto Territorial pagado y reajustado Base Imponible Impuesto de Primera Categora Tasa Impuesto de Primera Categora Crdito Impuesto Territorial Impuesto a pagar 17% 850.000 503.000 347.000 87.742.540 50.000.000 503.000 5.000.000

Declaracin en el Formulario 22 4 Rentas Presuntas 17 Renta Neta. 18 Impuesto Global Complementario. 31 Crdito Impuesto Primera Categora. 32 Saldo a Favor. Cod. 188 Rebaja del impuesto territorial 36 Primera Categora. $ 5.000.000 $ 5.000.000 0 $ 850.000 $ 850.000 $ 503.000 $ 347.000

52 Remanente Crdito Impuesto Categora. 54 Liquidacin Final.

$ 850.000 $ 503.000

Contabilidad Simplificada Agrcola. En esta otra situacin dentro del mismo caso muestra cual seria el efecto impositivo si se encontrase acogido al rgimen de Contabilidad Agrcola Simplificada.

INGRESOS Exportacin de Frambuesas Explotacin de Arandanos Venta de Remolacha Venta de Ovinos Venta de Legumbres

$ 27.890.420 26.589.220 8.890.550 9.750.230 4.220.110 560.230 22.000 (180.220) 7.500.000 2.500.000 87.742.540

Servicio de Trilladura al Fundo Los Sauces Notas de Debito emitidas (+) Notas de Crdito emitidas (-) Venta de tractor usado. Venta de animales de trabajo TOTAL INGRESOS

EGRESOS

$ 4.880.560

Compra de Ovinos para la reproduccin

Compra de abono para la tierra Compra Equinos para trabajo Importacin de Semillas Servicio de Riego contratado Servicios de Inseminacin Artificial contratados Servicios de Asesoras tcnicas Agrcolas Notas de Debito recibidas (-) Notas de Crdito recibidas (+) Compra de Azadones Compra de un Tractor Remuneraciones a los trabajadores Honorarios de Veterinario Honorarios Ingeniero Agrnomo Intereses en crdito de compra de un motor de extraccin de agua Gastos no documentados (Formulario NC93) TOTAL EGRESOS UTILIDAD

2.560.480 3.980.290 3.750.890 6.500.480 4.788.550 7.458.652 (198.250) 165.440 75.598 22.487.530 12.480.256 2.145.897 2.985.125 98.562

398.125 74.558.185 13.184.355

Base Imponible Impuesto de Primera Categora Tasa Impuesto de Primera Categora Crdito Impuesto Territorial pagado (-) 17%

13.184.355

2.241.340 503.000

Impuesto a pagar

1.738.340

Declaracin en el Formulario 22 5 Rentas Simplificadas. 17 Renta Neta. 18 Impuesto Global Complementario. 31 Crdito Impuesto Primera Categora. 32 Saldo a Favor. 34 Primera Categora. Cod. 19 Rebaja Impuesto Territorial 52 Remanente Crdito Impuesto Categora. 54 Liquidacin Final. $ 13.184.355 $ 13.184.355 $ 477.859 $ 2.241.340 $ 1.763.481 $ 1.738.481 $ 503.000 $ 1.763.481 $ 25.141

Conclucion El costo de cumplimiento del impuesto a la renta bajo un rgimen general de contabilidad completa resulta demasiado alto con relacin a las rentas que generan ciertos tipos de actividades, lo que deriva en un impuesto regresivo para este segmento de contribuyentes, si se incluye dicho costo como parte de la carga tributaria. BIBLIOGRAFIA Publicaciones Electrnicas del SII. Cdigo Tributario.