COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 35 (R1) Demonstraes Separadas

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 27 (IASB BV 2011)

ndice ALCANCE DEFINIES APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS SEPARADAS: MENSURAO DOS INVESTIMENTOS EM CONTROLADAS, ENTIDADES CONTROLADAS EM CONJUNTO E EM COLIGADAS DIVULGAO DISPOSIES TRANSITRIAS O Guia de Implementao deste Pronunciamento Tcnico encontra-se no Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas

Item 13 48 9 37

38 40 41 43 44 46

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Alcance
1. 2. 3. (Eliminado). (Eliminado). Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao de investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas, quando o investidor opta ou requerido por regulamentao local, a apresentar as demonstraes contbeis separadas.

Definies
4. Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os seguintes significados: Demonstraes separadas so aquelas apresentadas por uma controladora, um investidor em coligada ou um empreendedor em uma entidade controlada em conjunto, nas quais os investimentos so contabilizados com base no valor do interesse direto no patrimnio (direct equity interest), em vez de nos resultados divulgados e nos valores contbeis dos ativos lquidos das investidas. No se confundem com as demonstraes contbeis individuais. Demonstraes Consolidadas, Controle, Grupo econmico, Participao de No Controlador e Controladora: conforme definies constantes do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas. 5. De acordo com o item 5 do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas, a controladora ou suas controladas podem ser um investidor em uma coligada ou um empreendedor em uma entidade controlada em conjunto. Nesse caso, as demonstraes contbeis consolidadas elaboradas e apresentadas em conformidade com este Pronunciamento devem tambm atender aos Pronunciamentos Tcnicos CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada e CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture). Para a entidade descrita no item 5, as demonstraes contbeis separadas so aquelas apresentadas adicionalmente s demonstraes consolidadas citadas no item 5. No necessrio que as demonstraes contbeis separadas sejam anexadas ou que acompanhem tais demonstraes consolidadas. As demonstraes contbeis separadas devem ser apresentadas adicionalmente s demonstraes contbeis consolidadas e s demonstraes contbeis individuais nas quais os investimentos em controladas, coligadas e em empreendimentos controlados em conjunto so contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. As demonstraes contbeis separadas podem ou no ser apresentadas juntamente com as demonstraes consolidadas.

6.

6A.

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6B.

As entidades dispensadas da consolidao integral e da consolidao proporcional em conformidade, respectivamente, com o item 10 do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas e com o item 2 do Pronunciamento Tcnico CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture), bem como dispensadas da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial pelo item 13(c) do Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada, podem apresentar as demonstraes contbeis separadas, de acordo com este Pronunciamento Tcnico, como suas nicas demonstraes contbeis, se permitido legalmente. As demonstraes contbeis da entidade que no tenha controlada, coligada ou participao em uma entidade controlada em conjunto no so demonstraes contbeis separadas. A controladora que estiver dispensada da apresentao das demonstraes contbeis consolidadas em conformidade com o disposto no item 10 adiante pode apresentar as demonstraes contbeis separadas conforme este Pronunciamento Tcnico.

7.

8.

Apresentao das demonstraes contbeis consolidadas

9. 9A. (Eliminado). As demonstraes contbeis em que o mtodo de equivalncia patrimonial deve ser aplicado no so demonstraes contbeis separadas e nem so demonstraes contbeis separadas aquelas da entidade que no tenha controladas, coligadas ou participaes em entidades controladas em conjunto. A controladora pode deixar de apresentar as demonstraes contbeis consolidadas se e somente se, alm de permitido legalmente: (a) a controladora for ela prpria uma controlada (integral ou parcial) de outra entidade, a qual, em conjunto com os demais scios ou acionistas, incluindo aqueles sem direito a voto, foram consultados e no fizeram objeo quanto no apresentao das demonstraes contbeis consolidadas pela controladora; (b) os instrumentos de dvida ou patrimoniais da controladora no so negociados publicamente (bolsas de valores domsticas ou estrangeiras ou mercado de balco, incluindo mercados locais e regionais); (c) a controladora no arquivou e no est em processo de arquivamento de suas demonstraes contbeis na Comisso de Valores Mobilirios ou outro rgo regulador, visando distribuio pblica de qualquer tipo ou classe de instrumento no mercado; e

10.

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(d) a controladora final (ou qualquer controladora intermediria) da controladora disponibilizar ao pblico suas demonstraes contbeis consolidadas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do CPC. 11. A controladora que optar, em conformidade com o disposto no item 10, pela no apresentao de suas demonstraes contbeis consolidadas e que apresentar somente as demonstraes contbeis separadas, deve cumprir as exigncias contidas nos itens 38 a 43 do presente Pronunciamento.

12 a 37. (Eliminados).

Apresentao das demonstraes contbeis separadas: mensurao dos investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e em coligadas
38. Quando a entidade elaborar suas demonstraes contbeis separadas, ela deve contabilizar os investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas por uma das seguintes alternativas: (a) ao custo; ou (b) de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. A entidade deve contabilizar da mesma forma cada categoria de investimento. Os investimentos contabilizados ao custo devem ser contabilizados de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 31 - Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, se estiverem classificados como mantidos para venda (ou includos em grupo de operaes em descontinuidade que esteja classificado como mantido para venda). A mensurao dos investimentos contabilizados de acordo os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao no deve ser alterada nessas circunstncias. 38A. A entidade deve reconhecer os dividendos da controlada, entidade controlada em conjunto (joint venture) ou coligada no resultado do perodo em suas demonstraes contbeis separadas quando o direito ao recebimento desses dividendos estiver efetivado. 38B. Quando a controladora reorganizar a estrutura societria do grupo econmico por meio da constituio de nova entidade que passa a ser a nova controladora, de modo a satisfazer os seguintes critrios: (a) a nova controladora obtm o controle da controladora original pela emisso de instrumentos patrimoniais em troca dos instrumentos patrimoniais da controladora original;

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(b) os ativos e passivos do novo grupo econmico e os do grupo original so iguais imediatamente antes e depois da reorganizao; e (c) os acionistas ou scios da controladora original, antes da reorganizao, tm a mesma participao absoluta e relativa nos ativos lquidos do grupo econmico original e do novo grupo, imediatamente antes e depois da reorganizao; e a nova controladora contabilizar seu investimento na controladora original de acordo com o item 38(a) nas suas demonstraes contbeis separadas, ento a nova controladora deve mensurar ao custo o valor contbil de sua parte nos itens de patrimnio lquido evidenciados nas demonstraes contbeis separadas da controladora original, na data da reorganizao. 38C. Da mesma forma, a entidade que no uma controladora pode constituir nova entidade como sua controladora, de forma a satisfazer os critrios descritos no item 38B. Os requisitos do item 38B aplicam-se igualmente para tais reorganizaes. Nesses casos, as referncias controladora original e grupo econmico original passam para entidade original. Este Pronunciamento no exige que as entidades elaborem demonstraes contbeis separadas para divulgao ao pblico. O item 38 e os itens 40 a 43 devem ser aplicados quando a entidade elaborar demonstraes contbeis separadas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do CPC. A entidade tambm deve elaborar e disponibilizar ao pblico suas demonstraes contbeis consolidadas, de acordo com as exigncias do item 9 do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas, a menos que esteja dispensada pelo disposto no item 10 desse documento. Os investimentos em entidades controladas em conjunto e coligadas que forem contabilizados de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, nas demonstraes contbeis consolidadas, devem ser contabilizados da mesma forma nas demonstraes contbeis separadas do investidor.

39.

40.

Divulgao
41. 42. (Eliminado). Quando as demonstraes contbeis separadas forem elaboradas por controladora dispensada da elaborao das demonstraes contbeis consolidadas em conformidade com o item 10, nessas demonstraes contbeis separadas devem ser divulgadas as seguintes informaes: (a) que as demonstraes apresentadas so demonstraes contbeis separadas; que a dispensa da apresentao das demonstraes consolidadas foi aplicada;

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o nome e o endereo da entidade cujas demonstraes contbeis consolidadas, elaboradas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do CPC, foram apresentadas e disponibilizadas ao pblico, indicando o local dessa disponibilizao; (b) a lista dos investimentos relevantes em controladas, entidades controladas em conjunto (joint ventures) e coligadas, incluindo nome, pas ou endereo, a proporo da participao no capital social e, se diferente, a proporo do capital votante que possui; e (c) a descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados de acordo com o item 42(b). 43. Quando a controladora (que no se encontrar na situao descrita no item 42), o empreendedor com participao na entidade controlada em conjunto ou o investidor em coligada elaborar suas demonstraes contbeis separadas, nelas devem ser divulgadas as seguintes informaes: (a) que as demonstraes apresentadas so demonstraes contbeis separadas e os motivos pelos quais essas demonstraes foram elaboradas quando no exigido por lei; (b) a lista dos investimentos relevantes em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas, incluindo nome, pas ou endereo, proporo da participao no capital social e, se diferente, proporo do capital votante que possui; e (c) a descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados de acordo com o item 43(b); e nelas devem ser identificadas as demonstraes contbeis elaboradas em conformidade com o item 9 do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas e com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada e CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture), com os quais elas esto relacionadas.

Disposies transitrias
44 a 45D. (Eliminados). 46. Este Pronunciamento substitui o Pronunciamento Tcnico CPC 35 Demonstraes Separadas, aprovado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis em 06 de novembro de 2009.

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