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Auditoria independente consiste na tcnica contbil que tem por objeto, entre outros procedimentos, o exame, por um auditor independente, das atividades, livros e documentos de uma entidade, conforme a finalidade estabelecida num contrato de prestao de servios de auditoria.
AUDITORIA CONTBIL
rgos Reguladores Nacionais
CVM IBRACON CFC e CRCs BACEN e SUSEP
AUDITORIA CONTBIL
OBRIGATORIEDADE DA AUDITORIA INDEPENDENTE
CVM Sociedades Annimas de Capital Aberto; Lei 11.638-07 - Sociedades de Grande Porte; BACEN Bancos Comerciais e de Investimentos, Sociedades de Arrendamento Mercantil, dentre outras instituies financeiras; SUSEP Sociedades Seguradoras e Entidades de Previdncia Complementar, dentre outras, e ANS Operadoras de Planos e Seguros de Sade.
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RESUMO
AUDITORIA CONTBIL
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NBC PA Normas Profissionais do Auditor Independente 01 - Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes 02 - Independncia 03 - Reviso Externa de Qualidade pelos Pares Ainda em vigor NBC P 1 NBC P 1.6 Sigilo NBC P 1.8 - Utilizao de Trabalho de Especialistas NBC P 1 - IT 1 - Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de Contabilidade NBC P - IT - 3 - Regulamentao do item 1.4 Honorrios NBC P 4 - Educao Profissional Continuada NBC P 5 - Normas sobre o Exame de Qualificao Tcnica
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OPINIO
OBJETIVO DA AUDITORIA
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Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria conduzida com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tm conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria.
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Opinio
Assegurao Razovel (Nvel elevado de segurana) Segurana razovel (reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo)
Distoro relevante
(Fraude ou erro)
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EXECUO DA AUDITORIA
1 - Etapas de um processo de auditoria:
Planejamento: Contratao dimensionamento do servio, proposta, aceite do cliente e assinatura do contrato; Avaliao dos riscos de auditoria, horas de execuo e testes a serem realizados, e Avaliao preliminar dos Controles Internos. Testes de Observncia; Definio da Amostra; Testes Substantivos; Elaborao do Relatrio; Definio da opinio dos auditores. A elaborao dos PTs est presente em todas etapas.
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2 - Planejamento de Auditoria: conhecer as prticas contbeis atuais x anteriores; conhecimento do sistema contbil e C.I. (confiar); identificar os riscos da auditoria e as reas mais importantes da empresa; natureza, extenso e profundidade dos procedimentos; a existncia de partes relacionada, filiais e associadas; uso do trabalho de outros auditores internos, externos e especialistas; natureza, contedo e oportunidade dos pareceres ou relatrios entregues, e atender o prazo das entidades fiscalizadoras
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2 - Planejamento de Auditoria:
Anlise da necessidade do cliente. Ex.: Auditoria contbil, operacional, tributria etc. Fase preliminar do planejamento coleta de informaes para conhecimento da empresa - (dimensionamento e aceitao / reteno); Formulao da Proposta de auditoria ;
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2 - Planejamento de Auditoria:
Documentao do Planejamento : Cronograma; Programas de trabalho; Riscos de auditoria; Fraude e Erro (discusso acerca do cliente); Pessoal designado; Horas estimadas; Resumo do planejamento dos trabalhos, e Memorando de Planejamento.
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3 - Riscos de Auditoria
O auditor deve usar julgamento profissional para avaliar o risco de auditoria e para projetar procedimentos de auditoria que garantam que esse risco foi reduzido a um nvel considerado baixo. Os riscos para o auditor externo so: Risco de Auditoria Risco inerente Risco de controle Risco de deteco
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3 - Riscos de Auditoria
a) Risco de auditoria o risco de que o auditor d um parecer de auditoria imprprio, quando as demonstraes contbeis contiverem distores relevantes; Risco inerente a suscetibilidade do saldo de uma conta a uma distoro que poderia ser relevante, presumindo que no houvesse controles internos correlatos; Risco de controle o risco de que os controles internos deixem de prevenir ou detectar, e corrigir em tempo hbil, uma distoro, no saldo de uma conta Risco de deteco o risco de que os procedimentos de auditoria no detectem uma distoro no saldo de uma conta
b)
c)
d)
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4 - Controles Internos
Compreende todas as medidas adotadas para a salvaguarda dos Ativos, adequacidade dos saldos contbeis e obedincia s polticas determinadas pela Administrao (Instituto Americano dos Contadores Certificados Pblicos);
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Importncia dos Controles Internos
Maior conhecimento da Companhia (quanto maior a Companhia, maior a necessidade); Salvaguarda dos ativos, evitar erros e fraudes e, quando ocorrerem, a rpida identificao; Confiana na adequacidade dos saldos.
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Anlise dos Controles Internos Testes de Observncia
Avaliao dos controles internos atravs de leitura dos manuais de procedimentos da empresa, entrevistas e inspees fsicas das operaes QCI Crdito Faturamento e Cobrana; Evidenciao dos testes em memorandos narrativos, questionrios e fluxogramas Testes de vendas, e Definio da Amostra.
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5 - Amostragem em Auditoria
Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria a menos de 100% dos itens que compem o saldo de uma conta ou transao. Ao projetar uma amostra, deve-se considerar os objetivos de auditoria especficos, a populao da qual se deseja tirar a amostra e o tamanho da amostra. Ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, o erro tolervel e o erro esperado.
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5 - Amostragem em Auditoria
O auditor deve selecionar itens de amostra de tal forma que se possa esperar que a amostra seja representativa da populao. Todos os itens da populao devem ter oportunidade de ser selecionados. Os mtodos mais comuns de seleo so: Seleo aleatria a que assegura que todos os itens da populao ou do
estrato fixado tenham idntica possibilidade de serem escolhidos. Ex: Tabela de Nmeros Aleatrios (conferir 10 NFs n. 0001 a 2000)
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5 - Amostragem em Auditoria
Ao aplicar a amostragem em auditoria, o auditor pode empregar tcnicas estatsticas ou no estatsticas. Na amostragem estatstica aplicam-se procedimentos com base em leis da probabilidade e regras estatsticas. Por sua vez, na amostragem no estatstica, o auditor faz prevalecer sua experincia, seu julgamento, critrios subjetivos aliados ao conhecimento que o auditor possui da empresa. Ambas utilizam o julgamento e experincia do auditor, porm, a amostragem estatstica possibilita determinar e conhecer o risco que o auditor incorre ao emitir seu parecer. Ressalta-se que independente da escolha do auditor pela amostragem estatstica ou no estatstica, a realizao dos procedimentos de auditoria ocorrer por meio dos testes de observncia e dos testes substantivos.
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6 Aspectos Relevantes na Auditoria
6.1 - Continuidade Normal das Atividades Responsabilidade do Auditor; Indicadores usados para anlise da continuidade. 6.2 - Processamento Eletrnico de Dados PED A consecuo da auditoria depender da avaliao do PED; Grau mnimo de conhecimento para desenvolver os trabalhos. 6.3 - Transaes e Eventos Subsequentes; 6.4 - Contingncias
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7 - Estimativas Contbeis
uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis, incluindo fatores objetivos e subjetivos, quando no exista forma precisa de apurao, e requer julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas Demonstraes Contbeis. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade; O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, os procedimentos e os mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises.
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7 - Estimativas Contbeis
So exemplos de estimativa contbil, entre outros, os valores destinados a possibilitar os registros relativos a: a)provises para reduzir ativos ao seu valor provvel de realizao; b)provises para alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas teis estimadas (depreciao, exausto ou amortizao); c)provises para contingncias; d)custos e despesas incorridos; e)impostos diferidos; f)provises para perdas em geral; g)provises de garantia;.
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8 - Aplicao dos Testes Substantivos
Inspeo de ativos; Circularizaes Testes de conciliaes; Anlise de contas; Comprovao de registros contbeis e inspees de documentos, e Testes de clculo.
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Caixa
Comparar o saldo do Caixa com o Relatrio de Tesouraria utilizado pela empresa auditada; Verificar existncia de saldos credores; Observar variaes bruscas nos saldos dirios; Constatar a habilidade documental; Contagem surpresa de caixa; Sistemtica de utilizao do Fundo Fixo; Despesas gerais pagas pelo Caixa aps o encerramento do Balano e contabilizadas no exerccio seguinte (inobservncia do regime de competncia);
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BANCOS CONTA MOVIMENTO
Conciliaes Bancrias - Pendncias; Reclassificao de saldos credores; Anlise da movimentao bancria; Circularizaes.
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APLICAES FINANCEIRAS
Aplicaes de Liquidez Imediata
Confrontar saldo contbil com o extrato da instituio financeira; Verificar contabilizao rendimento e IR Fonte
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APLICAES FINANCEIRAS
Recuperao do IRRF sobre rendimentos das aplicaes financeiras (reduo do IRPJ); Receitas financeiras de aplicaes de renda varivel devem ser registradas apenas na data do resgate (princpio contbil do conservadorismo); Receitas financeiras de aplicaes de renda fixa devem ser apropriados at 31/12, pro-rata tempore (regime de competncia).
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CONTAS A RECEBER
Confronto entre o relatrio financeiro de contas a receber e o saldo contbil; Verificao da contrapartida em conta de Receita no resultado; Observar o adequado registro nos Livros Fiscais; Analisar a cobrana de juros no recebimento de Duplicatas em atraso; Analisar documentalmente as Faturas de valores mais expressivos; Constatar a liquidao subsequente do saldo;
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CONTAS A RECEBER
Verificar a composio dos valores em atraso e necessidade de constituio de Proviso p/Perdas; Para dirimir a dvida sobre a contabilizao a maior ou a menor das Receitas, confrontar a Receita constante no balancete com os Livros de sada de Mercadorias ou Produtos (ICMS/IPI) e de Servios (ISS);
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ESTOQUES
Confronto entre o Registro de Inventrio e o saldo contbil e acompanhamento do inventrio fsico Teste sobre o critrio de avaliao dos estoques; Analisar documentalmente as aquisies de valor mais expressivo; Observar o adequado registro das aquisies nos Livros Fiscais; Comparar os registros fiscais e contbeis; Verificar a necessidade de constituio de Provises (Valor de Mercado e Obsolescncia);
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ESTOQUES
Confirmao dos gastos atravs de documentos idneos Exame do custo que est sendo atribudo ao Estoque: Custo de aquisio (materiais, fretes, seguro, impostos da importao, desembarao aduaneiro, etc.); Forma de valorizao do estoque de materiais (preo mdio Parecer Normativo CST n. 6/79); Sem contabilidade de custo integrada, os estoques de produtos acabados e em elaborao sero apurados de acordo com os seguintes critrios:
os materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das
matrias-primas adquiridas no perodo, ou em 80% do valor dos produtos acabados, determinados de acordo com o item a seguir (correspondente a 56%); os produtos acabados, em 70% do maior preo de venda do perodo, sem excluso do ICMS, quando for o caso.
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ESTOQUES
Ajuste dos estoques ao valor de mercado
A Lei n. 6.404/76 em seu art. 183 inciso III, determina que o valor dos estoques seja deduzido de proviso (indedutvel) para ajust-lo ao valor de mercado; A partir da publicao da MP n. 449/08 (convertida em lei), o valor de mercado entende-se como sendo valor justo; Considera-se Valor Justo: das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; dos bens destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro.
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IMPOSTOS A RECUPERAR
-
Manuteno de Memria de Clculo com a composio do valor a recuperar e compensaes que j tenham ocorrido; Verificar a aplicabilidade de atualizaes no saldo. Exame do registro contbil e apurao dos crditos conforme legislao vigente;
IRRF s/ aplicaes financeiras; IRRF, PIS, COFINS e CSLL retidos de terceiros; Saldos Negativos de IRPJ e CSLL; Antecipaes de IRPJ e CSLL (Estimativas); Crditos de PIS e COFINS No-Cumulativo; Saldo credor de ICMS e IPI; Atualizao com base na SELIC dos crditos fiscais (pagamento indevido ou a maior, saldos negativos).
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ADIANTAMENTOS
Anlise da composio do saldo; Exame da documentao suporte da movimentao contbil; Constatar a liquidao subsequente do saldo; Verificao da existncia de valores em aberto por longo perodo de tempo.
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DESPESAS ANTECIPADAS
Elaborar Mapa de Apropriao das Despesas; Confrontar os Mapas de cada aplice ou Contrato, com os registros contbeis mensais.
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EMPRSTIMOS A PESSOAS LIGADAS
Classificao no grupo Realizvel a Longo Prazo; Formalizao atravs de Contratos de Mtuo; Confronto do saldo junto aos demonstrativos contbeis da outra empresa; Verificao da documentao suporte da movimentao contbil;
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EMPRSTIMOS A PESSOAS LIGADAS
vedao da deduo como perda no recebimento de crdito junto a pessoa jurdica ligada incidncias de IOF e IRRF sobre emprstimos de mtuos
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INVESTIMENTOS
Observar a adequada classificao (Ativo No Circulante); Verificar os requisitos para Avaliao pelo Mtodo de Custos ou pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP); Caso a avaliao seja pelo Mtodo de Custo:
Proviso para ajuste ao valor de mercado; Verificar movimentao e atentar para o registro dos dividendos recebidos.
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INVESTIMENTOS
Caso a avaliao seja pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial:
Verificao da Memria de Clculo, atentando para: Modificaes no grau de participao; Demonstraes contbeis da Investida; Se houve auditoria independente sobre as demonstraes contbeis da Investida.
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IMOBILIZADO
Anlise documental das principais adies; Verificar os procedimentos de baixa; Confrontar o Relatrio de Controle Patrimonial com o saldo contbil; Anlise dos Contratos de Leasing (financeiro ou operacional) ativar no caso de leasing financeiro; Verificar sobre a necessidade da utilizao do Impairment Test; Testes nos clculos das Depreciaes verificar se foi usado o critrio do tempo de vida til dos bens
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DIFERIDO
A partir de 2008 foi eliminada a constituio de saldo no Ativo Diferido; Verificar se a empresa fez a opo pela manuteno do seu saldo aps as devidas reclassificaes para imobilizado, intangvel e/ou lucros ou prejuzos acumulados; Se fez a opo pela manuteno do saldo, testar o clculo das Amortizaes; Observar que a partir de 5/12/2008 os valores de despesas com gastos pr-operacionais devem ser registrados no resultado do exerccio; Vide Resoluo CFC n. 1.159/2009 itens 24 a 30.
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INTANGVEL
Observar se para a alocao dos saldos nesse grupo foram atendidos todos os parmetros estabelecidos no CPC 04, a saber:
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FORNECEDORES
Comparar o saldo contbil com o controle financeiro do Contas a Pagar; Selecionar valores representativos da movimentao para anlise documental; Verificar a autorizao para compra; Observar o adequado registro das aquisies na escriturao fiscal; Conferir a contabilizao de juros incidentes sobre os pagamentos em atraso; Verificar a liquidao subsequente do saldo;
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OBRIGAES SOCIAIS, TRABALHISTAS E FISCAIS
Composio do saldo; Liquidao subsequente; Teste sobre a Base de Clculo; Anlise da forma de contabilizao das operaes; Recolhimento no prazo; Boa guarda da documentao; Confrontar com os Livros Fiscais, quando aplicvel
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OBRIGAES SOCIAIS, TRABALHISTAS E FISCAIS
Verificar se o ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI, INSS, FGTS, IPTU, IPVA esto sendo contabilizados segundo o regime de competncia, mesmo que no pagos; Verificar se a empresa mantm o controle e a contabilizao dos juros incidentes sobre o parcelamento de tributos; Certificar-se de que os documentos fiscais recebidos foram registrados adequadamente e tempestivamente, no Livro de Registro de Entrada e no Livro de Controle e Produo do Estoque, se for o caso; Examinar com ateno as operaes que apresentam tratamento fiscal diferenciado: iseno, suspenso, no-incidncia, reduo de base de clculo, alquotas, etc.;
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OBRIGAES SOCIAIS, TRABALHISTAS E FISCAIS
A subveno para investimento ser registrada contabilmente no resultado do exerccio e em seguida ser levada a Reserva de Incentivos Fiscais (Patrimnio Liquido); A subveno para custeio integra o resultado operacional da pessoa jurdica; Incentivos fiscais de reduo ou iseno - a parcela do IRPJ que deixar de ser paga pode ser registrada como Reserva de Incentivos Fiscais, antes passa pelo resultado, conforme parte final da DRE:
(=) Lucro Lquido (antes do IRPJ /CSLL) (-) Proviso da CSLL (=) Lucro Lquido (antes do IRPJ) (-) Proviso do IRPJ (+) Incentivo Subveno Governamental (Lucro da Explorao) (=) Proviso Lquida do Incentivo do IRPJ (=)Lucro Lquido do Exerccio
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OBRIGAES SOCIAIS, TRABALHISTAS E FISCAIS
Verificar se esto sendo computados na base para clculo do INSS, alm da remunerao normal, todos os valores: abonos, adicionais (noturno, periculosidade, insalubridade), comisses, etc.; Conferir a correta contabilizao das Provises de Frias e 13 salrios, as quais so dedutveis para IRPJ e CSSL, com os respectivos encargos: FGTS + INSS; Verificar se o INSS patronal, bem como o FGTS est sendo contabilizado mensalmente em conformidade com a folha de pagamento, mesmo que no pagos; Observar sobre o percentual do FAP que est sendo utilizado no clculo do INSS.
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OBRIGAES SOCIAIS, TRABALHISTAS E FISCAIS
Certificar se esto sendo cumpridas as normas de segurana do trabalho: PPP, PCMSO, PPRA, etc.; Verificar se a empresa cumpre adequadamente as obrigaes de natureza acessria, como entrega da DIRF, GFIP, CAGED, etc.;
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EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Analisar os contratos, elencando seus principais pontos; Observar o adequado provisionamento dos juros; Verificar o saldo dos extratos das instituies financeiras; Teste na segregao dos saldos entre Circulante e Realizvel a Longo Prazo;
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PATRIMNIO LQUIDO
Analisar a composio da conta Capital Social junto ao Contrato Social ou Estatuto; Exame das atas de Assemblias Gerais (Resumo das Atas); Exame do razo das contas que compem o Grupo; Atentar para o uso da rubrica Ajustes de Exerccios Anteriores; Verificar a correta classificao das contas e operaes, em observncia as prticas contbeis adotadas no Brasil, a exemplo da:
Extino: Lucros Acumulados, Reserva de Reavaliao, etc.. Manuteno: Lucros ou Prejuzos Acumulados para fins de apurao do
resultado e destinao.
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PATRIMNIO LQUIDO
Verificar se os ajustes de exerccios anteriores tero consequncia tributria no exerccio em curso ou em outro exerccio, os quais devero ser adicionados ao Lucro Real e CSSL, pelo perodo de competncia; Verificar se houve distribuio de lucros ou dividendos aos scios e acionistas, e se no houve a incidncia do IRRF; Distribuio desproporcional a participao de cada scio ou acionista - verificar autorizao legal ou contratual, e na sua falta, a aprovao de acordo com o quorum legalmente exigido para a mudana do Estatuto ou Contrato Social.
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Outras Contas Importantes
Outras Contas Devedoras; Outras Contas Credoras; Contas de Resultado Verificar se as receitas, custos e despesas so aplicveis ao perodo contbil sob exame (adoo do regime de competncia); Atentar para as oscilaes de saldos das contas ms a ms, tendo em vista o volume de negcios da entidade auditada;
Examinar para a forma de classificao das operaes e discriminao das contas na Demonstrao de Resultado do Exerccio.
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9 Papis de Trabalho
Devem atender as normas de Auditoria: prova para emitir parecer memria de clculo (possveis revises) podem ser elaborados ou cpia de terceiros tcnicas para elaborao dos papis de trabalho lpis; cabealho; no usar verso; dados e concluso; tiques e notas; redao clara e simples; codificao dos PTs; referenciao dos PTs; dentre outros.
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Papis de Trabalho
11.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, preparadas de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. 11.1.3.2 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, responsvel por sua guarda e sigilo. Fonte: NBC T 11 Normas de Auditoria Independentes das Demonstraes Contbeis
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Papis de Trabalho
Tipos de Papis de Trabalho
Papis de trabalho preparados ou fornecidos pelo cliente; Papis de trabalho dos auditores; Programa de auditoria; Memorandos de auditoria; Fluxogramas; Formulrios especficos de anlise de controles internos, e Outros papis de trabalho.
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Papis de Trabalho
Contedo Papis de Trabalho
Informaes sobre a estrutura organizacional e legal da empresa auditada e cpias de documentos legais, contratos e atas importantes; Evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses programas; Evidncia do entendimento dos sistemas contbeis e de controle interno; Evidncias de avaliaes do risco inerente e de controle, e suas revises; Anlise de transaes e saldos; Registro da natureza, poca da aplicao e extenso dos procedimentos de auditoria executados e os resultados.
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Papis de Trabalho
Contedo Papis de Trabalho
Evidncia de que o trabalho feito pelos assistentes foi supervisionado e revisado; Indicao de quem e quando executou os trabalhos de auditoria; Cartas de declarao recebidas da empresa; Concluses a que o auditor chegou relativas a aspectos significativos de auditoria, incluindo o modo como foram resolvidos, e Cpia das demonstraes contbeis e do relatrio do auditor.
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Papis de Trabalho
Simbologia (tiques de auditoria)
O auditor geralmente usa vrios smbolos em seus papis de trabalho para indicar o trabalho que ele efetuou. Esses smbolos so denominados tiques, os quais devem ser acompanhados de uma explicao; Tiques so usualmente coloridos, geralmente na cor vermelha. aconselhvel a utilizao de tiques diferentes para cada trabalho efetuado, e no uma cor diferente usando o mesmo tiques;
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Papis de Trabalho
Critrios para elaborar Bons Papis de Trabalho
Todos os papis de trabalho (PTs) devem conter nome do cliente, nome da conta, ano da auditoria, nome do preparador e data da preparao; Todos os procedimentos solicitados no programa devem ser cumpridos e explicados; Resultados, incluindo execues, so descritos e quantificados; Concluses so suportadas utilizando notas com a explicao adequada.
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Papis de Trabalho
Critrios para elaborar Bons Papis de Trabalho
Todos os passos dos programas de auditoria devem ser referenciados; Todos os PTs so assinados; Os PTs no devem conter itens pendentes que possam gerar questes adicionais ou dvidas para o revisor sobre o tratamento contbil adotado ou procedimentos de auditoria efetuados ou resultados obtidos; A folha de mestra de ajuste deve conter referncia, nmero e o nome da conta e todas as explicaes adequadas. Todos os ajustes propostos pela auditoria devem ser evidenciados nas folhas subsidirias e resumo de ajustes.
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Papis de Trabalho
Critrios para elaborar Bons Papis de Trabalho
Os totais transcritos nos papis devem ser iguais aos da contabilidade, balancetes de trabalho e folhas mestras; Os formulrios preparados pelo cliente devem ser testados; Todos os valores significativos devem ser referenciados em papel de trabalho adequadamente descritos e suportando a necessidade do ajuste; Todos os pontos de recomendaes so referenciados nos papis de trabalho onde as condies requeridas para os comentrios foram observadas.
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Papis de Trabalho
Critrios para elaborar Bons Papis de Trabalho
Os PTs devem ser organizados e referenciados numa ordem lgica assim como devem seguir um ndice para facilitar sua localizao; Os PTs devem ser legveis, com ttulo e cabealhos claros e devem ser colocados numa pasta ou arquivo; Cada PT deve ser numerado, para facilitar referncias a ele e arquivamento e possibilitar que as informaes sejam facilmente encontradas. A numerao pode ser efetuada por sistema numrico ou alfabtico, ou a combinao dos dois.
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10 Relatrio de Auditoria
Extenso do trabalho delimitar o objeto do trabalho e as Demonstraes que foram auditadas Expor os pontos falhos identificados durante a anlise, e Apresentar as recomendaes da auditoria para sanar as falhas detectadas; Tipos de relatrios: Relatrios Circunstanciados (extensos / detalhados); Relatrios acerca das ocorrncias (fatos, efeitos e recomendaes).
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11 Opinio dos Auditores Independentes
11.1 Parecer dos Auditores Independentes
O Parecer deve conter, obrigatoriamente: A quem est sendo dirigido; Indicao das peas contbeis analisadas, as normas norteadoras dos exames, a opinio do auditor e declarao expressa da concordncia ou no dos saldos apresentados nas Demonstraes Contbeis; Data do Parecer e Identificao do Auditor com sua assinatura. Tipos de Parecer Parecer sem Ressalva Parecer com Ressalva Parecer Adverso Parecer com Negativa de Opinio
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11.1 - Parecer dos Auditores Independentes
limitao na extenso de exames implica em parecer com ressalva ou com absteno de opinio (relevncia). a incerteza em relao a fato relevante leva incluso de pargrafo de nfase indicando a NE, onde se explicita, de forma mais extensa, seu efeito. Ex: Parecer Quando a incerteza no for divulgada, o parecer toma carter de ressalva. Destacar no parecer das DCs consolidadas a opinio sobre as DCs das coligadas, inclusive mencionar quando usar parecer de outros auditores. Quando existirem DCs no-auditadas isto deve ser expresso no parecer.
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11.2 Novos Padres/Modelos de Pareceres/Relatrios de Auditoria sobre DCs
Normas Internacionais de Auditoria ISAs 700 e 710 estabelecem novos modelos para emisso de parecer/relatrio sobre as DCs a partir de 2010; Os novos modelos /padres contemplam redao que refletem novas responsabilidades diante dos escndalos corporativos; Os tpicos a serem includos nos novos modelos/padres: Relatrio dos auditores; Responsabilidade da administrao da empresa sobre as DCs; Responsabilidade do auditor; Opinio do auditor. Discusso do ttulo a ser usado: Parecer ou Relatrio?
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Requisitos Relatrio dos Auditores Independentes
Ttulo e Destinatrio Pargrafo introdutrio Responsabilidade da administrao sobre as DCs Responsabilidade do auditor Opinio do auditor Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio de auditoria (sem caracterizar nfase) Assinatura do auditor e Data do relatrio Endereo do auditor independente Relatrio do auditor independente previsto por lei ou regulamento Informaes suplementares apresentadas com as demonstraes contbeis
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11.2 Novos Padres/Modelos de Pareceres/Relatrios de Auditoria sobre DCs
Uso da expresso entidade ao invs de companhia nos modelos; Utilizao da expresso Relatrio com Modificao ou Parecer com Modificao nos exemplos/modelos, sempre que o parecer (ou relatrio) no for limpo ou no contiver quaisquer pargrafos adicionais. As modificaes seriam ressalvas, pargrafos de nfase ou quaisquer outros pargrafos, e Exemplos de Relatrio dos Auditores Independentes.
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12 Carta de Responsabilidade da Administrao
NBCT 11.17 aprovada pela Resoluo n. 1.054/2005; Documento emitido pela administrao / gerncia da entidade sobre cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas; Reconhecimento por parte da administrao de sua responsabilidade pelas Demonstraes Contbeis em conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil; Declarao da administrao como evidncia de auditoria; Elementos bsicos devem constar na carta de gerncia; Data da carta deve ser igual a data do parecer.